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UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Catlica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORA

C ONTABILIDAD DE COSTOS I
CICLOS

Gua didctica

3 5
AUTOR (A):
Mgs. Ximena Franco Abad

CARRERAS Administracin de Empresas Administracin en Banca y Finanzas Contabilidad y Auditora Economa

Administracin Turstica

15401

Reciba asesora virtual en: www.utpl.edu.ec

ABRIL-AGOSTO 2009
MATERIAL DE USO DIDCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO

CONTABILIDAD DE COSTOS I
GUA DIDCTICA

Ximena Franco de Abad 2009, UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador Derechos de autor: 021859 Segunda edicin Quinta reimpresin ISBN-978-9978-09-262-0

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright. Marzo,2009

NDICE
TEM PGINA

INTRODUCCIN ........................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................................... 6 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................................... 6 ORIENTACIONES GENERALES ............................................................................................................... 8

PRIMER BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 11 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 13 Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos.................................................................................. 13 Captulo 2: Elementos del costo y su flujo ...................................................................................................... 21 Captulo 3: Costeo por rdenes.......................................................................................................................... 32

SEGUNDO BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 65 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 66 Captulo 4: Enfoques alternativos en la contabilizacin de costos indirectos ............................. 66 Captulo 5: El costeo por actividades como herramienta de resignacin de costos ............... 76 Solucionario.................................................................................................................................................................. 85

PRELIMINARES

Gua didctica: Contabilidad de Costos I

Introduccin
La asignatura de contabilidad de costos I pertenece al eje contable y de auditora de las carreras del rea administrativa que en la Universidad Tcnica Particular de Loja se imparte. La importancia de esta asignatura radica en que la contabilidad de costos es una herramienta para la gestin administrativa y contable ya que constituye una de las fuentes de informacin ms eficaces con las que los administradores cuentan siempre que la misma se ajuste a tcnicas y criterios modernos, pues el entorno dinmico y competitivo del mundo actual en el que est inmerso la mayor parte de las empresas condiciona a stas a ajustar continuamente tanto los productos /servicios que comercializa como los precios de venta. Los constantes cambios que actualmente se vienen dando en los diversos campos econmico, poltico, social, financiero y, ecolgico, obliga a maestros y estudiantes prepararnos para afrontar tales retos, conllevando a los conductores de las diversas empresas a identificar que uno de los factores de xito es desarrollar informacin sobre costos de produccin, que constituyan valor agregado al ejecutivo el momento de la toma de decisiones gerenciales. Como propsito, la asignatura de Contabilidad de Costos I, tiene el de orientar los procedimientos para el clculo del costo de los productos y servicios y la contabilizacin de las operaciones de un ente dedicado a la produccin, por otra parte es necesario que en el presente perodo acadmico, se haga conciencia de que el estudio de Contabilidad de Costos I reviste vital importancia en la carrera, ya que los conocimientos adquiridos nos permitirn proyectarnos con buen criterio y exactitud a un mundo cada vez ms competitivo, en donde la produccin de bienes y servicios para satisfacer las necesidades humanas es el negocio ms comn en nuestros das. Los contenidos a estudiar en este ciclo corresponden a cinco captulos. En el primer bimestre los captulos 1,2 y 3 del texto bsico, los mismos que nos proporcionan herramientas bsicas utilizadas en la contabilidad de costos as: En el primer captulo se hace referencia a la definicin, necesidad de la contabilidad de costos y la relacin que esta tiene con la contabilidad financiera y administrativa. El segundo captulo define y detalla los elementos del costo y adems nos ensea de cmo estos elementos se van acumulando en los inventarios. El tercer captulo nos ensea la contabilizacin de los costos por rdenes de produccin. En el segundo bimestre corresponde estudiar los captulos 9 y 10 del texto bsico; as el captulo 9 nos indica las formas de contabilizar los costos indirectos con diferentes bases de aplicacin y el captulo 10 analiza y ensea el costeo por actividades o costos ABC, como una herramienta actual de reasignacin de los costos. Estimado estudiante, no olvide que cuando la actividad de estudiar gusta por s misma y se la busca como fin, como forma de cultivar la mente y desarrollar la personalidad, la motivacin que impulsa es primaria, de ah que ms importantes que las aptitudes sean los motivos y, stos deben ser lo suficientemente fuertes como para fundamentar un aprendizaje eficaz. Entonces lo invito a entrar en el fascinante mundo de la contabilidad de costos que ms adelante le facilitar xito profesional.

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Gua didctica: Contabilidad de Costos I

PRELIMINARES

Objetivos generales
1. 2. 3. Comprender el marco conceptual de la contabilidad de costos y deducir su importancia como herramienta para generar informacin para la toma de decisiones gerenciales. Aplicar las herramientas elementales, utilizadas en la Contabilidad de Costos para presentar los estados financieros que contienen informacin bsica para la toma de decisiones. Analizar las clases de sistemas de costeo, para aplicar el ms apropiado en la asignacin de los costos de una empresa de produccin o servicio.

Bibliografa
BSICA
Torres, A (2002): Contabilidad de Costos. Anlisis para la toma de decisiones. Segunda edicin. Mxico, McGraw Hill. Aldo S. Torres Salinas es un reconocido catedrtico del Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey. Se escogi este libro para el estudio de esta asignatura por tratarse de un texto moderno que trata los diferentes temas tomando en cuenta los ltimos cambios que en el campo del negocio, la manufactura y la industria se han dado, los mismos que exigen un tratamiento diferente a los sistemas de costeo de produccin. En esta obra el autor utiliza un lenguaje claro y didctico y de fcil comprensin, adems se trata de un texto prctico en donde la teora se complementa con ejemplos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para cada tema.

COMPLEMENTARIA
Tomando en cuenta que la investigacin es el medio ms eficaz para desarrollar nuestras capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualizacin como es el Internet. Por lo que proponemos textos como: Hargadon, y Mnera A (1996): Contabilidad de costos, Colombia, Editorial Norma El estudio de este texto profundizar sus conocimientos principalmente a costos por rdenes de produccin que est detallado en el captulo 2, tambin le ayudar a reconocer los elementos del costo, por lo que recomiendo revisar el captulo 3 lo referente a la materia prima; el captulo 4 que trata la mano de obra y el capitulo 5 estudia los costos indirectos. Gmez, O y Zapata , P (199): Contabilidad de Costos Colombia, McGraw Hill. Esta obra es la recopilacin de conceptos y criterios acertados de reconocidos profesionales y catedrticos universitarios, por lo que esta obra constituye un verdadero aporte a la profesin contable, recomiendo la revisin del captulo 2 el mismo que ayudara a afianzar sus conocimientos en sistemas de rdenes de produccin; el captulo 3 le ayudar a comprender mejor el tratamiento de la mano de obra y el captulo 4 el tratamiento de los costos indirectos.

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Molina A, (1998) Contabilidad de Costos El Dr. Antonio Molina es un catedrtico de la Escuela de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador. Sus conocimientos como profesional en Contabilidad y Auditora nos sern de gran apoyo en el desarrollo de la asignatura de Costos I. por lo que recomiendo su revisin principalmente capitulo 3,4, 5 que se refieren al tratamiento de los tres elementos del costo. Cdigo de Trabajo vigente El cdigo de trabajo se constituye en una herramienta de apoyo para la contabilidad de costos, pues uno de los principales elementos del costo es la mano de obra, por lo que conocer datos como salario bsico, remuneraciones adicionales de ley y compensaciones salariales es indispensable para el buen desempeo de los profesionales en las ciencias administrativas.

Direcciones electrnicas.
http://www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Ley.regimen.tributario.interno.actualizado. html; En esta direccin encuentra la ley de rgimen tributario interno. Es de fundamental importancia el conocimiento de estas leyes pues la aplicacin correcta y oportuna de las leyes en cuanto a tasas, impuestos o exoneraciones evita las multas y problemas legales a una empresa. http://www.esrobross.com/files/TopMemo/reforma%20a%20la%20ley%20de%20regimen%20tributari o%20interno.pdf; En esta pgina est registrada las modificaciones realizadas en enero del 2009 a la Ley de Rgimen Tributario. http://www.sappiens.com/pdf/comunidades/contabilidad/teoria_de_costos. 5 de En esta direccin pondr profundizar los conocimientos de los Elementos del costo y su flujo. http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/20/ABCinventario.htm En esta direccin reforzar sus conocimientos en Costeo por actividades como una herramienta base para el control y valoracin de los inventarios. http://www.monografias.com/trabajos16/costeo-por-actividades/costeo-por-actividades.shtml En esta direccin reforzar sus conocimientos en Costeo por actividades como herramienta de reasignacin de costos. Entender su filosofa y el propsito.

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Orientaciones generales
Para compartir los conocimientos en el presente ciclo cuenta con una maestra principal y uno o dos de apoyo, los datos para la atencin los encuentra al inicio de la presente gua, tenemos deseo y obligacin de ayudarle, lo importante es que sepa que usted no est solo que al otro lado estamos para apoyarle, lo nico que debe hacer es, preguntar los horarios y nmeros telefnicos de sus maestros. La principal herramienta para el desarrollo del aprendizaje es el texto bsico en el cual usted tiene que estudiar cada uno de los temas y subtemas que se han seleccionado para esta asignatura. Es necesario indicar querido estudiante, que el texto escogido para el presente perodo, es editado en Mxico, en virtud de lo cual en la parte correspondiente a lo que es tipo de moneda, rentas, retenciones entre otros se deben considerar de acuerdo a la legislacin vigente en nuestro pas, Ecuador. El texto para el estudio de la contabilidad de costos se encuentra estructurado en 10 captulos, al trmino de cada uno existe un resumen conceptual y un cuestionario integral, adicionalmente contamos con varias ilustraciones y ejemplos. Nuestro estudio lo enfocaremos en cinco captulos, esto es, el primer bimestre 1,2, y 3 y en el segundo bimestre 9 y 10, los captulos 4,5,6,7, y 8 se estudiaran en Control de costos, de ah que sea importante la asimilacin de los conocimientos en el presente ciclo, base fundamental para tomar la prxima asignatura. Tenga presente las consideraciones anotadas, y verifique los contenidos establecidos en los dos bimestres. Adems, cuenta con la gua, la misma que tiene la finalidad de dirigirle en su estudio paso a paso, adems encuentra en ella ampliacin de conceptos, resmenes y tambin ejercicios desarrollados para que usted llegue a dominar cada uno de los captulos a estudiar, cada captulo cuenta con un cuestionario de autoevaluacin cuyo desarrollo le permitirn medir sus conocimientos. Una herramienta muy importante para el desarrollo del aprendizaje es el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) la misma que permite comunicacin entre profesor alumno a travs de anuncios, foros, cuestionarios, etc. Para que el estudio y asimilacin tengan el xito deseado, es necesario que estudie ordenadamente los temas que se tratan en cada captulo, analice y reflexione. No pase adelante si no ha comprendido el tema de estudio, recuerdo que no se trata de almacenar muchos conocimientos, sino saber cmo utilizarlos y aplicarlos en un momento determinado, lo que le ayudar para el correcto desarrollo de sus tareas y as poder resolver los cuestionarios planteados en el libro, por lo tanto es necesario trabajar simultneamente con el texto bsico y la gua. Es importante que su estudio lo base en un plan de trabajo; comience distribuyendo las materias de estudio a lo largo de la semana tomando en cuenta cantidad de ejercicios, resmenes, cuestionarios y dems actividades. Si pretende llegar a la meta pngase ya en camino hgalo sin prisa, aunque sin pausa ni desaliento sobre todo ordenadamente. Convierte en realidad ese plan punto por punto y el xito ser suyo. Sea flexible al hacerlo pero riguroso al cumplirlo, sin concesiones, hasta que se haga un hbito y ver los resultados.

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Gua didctica: Contabilidad de Costos I

Para el estudio de la signatura de Costos I se recomienda que el alumno dedique por lo menos 1 hora diaria en aspectos tericos y para casos prcticos su dedicacin ser mnima de dos horas diarias. Desarrolle los ejercicios resueltos del texto y compruebe los resultados, si algn dato no puede obtenerlo haga el esfuerzo suficiente y no pase adelante sin haberlo resuelto, adems desarrolle el cuestionario y algunos de los ejercicios propuestos en el texto y al fin de cada captulo desarrolle la auto evaluacin propuesta al final de cada uno de ellos, si falla en alguno de los literales le recomiendo que revise nuevamente los contenidos hasta que est completamente seguro. Adicionalmente puede ayudarse de tcnicas como las de: Subrayar aspectos relevantes Consultar en el diccionario nueva terminologa que encuentre Hacer cuadros sinpticos Elaboracin de resmenes Realizar comentarios, entre otros. Consultar por Internet.

Finalmente le recuerdo que con mucho gusto le atender para aclarar cualquier duda que se pueda presentar durante el desarrollo de la asignatura.

XITOS EN SUS ESTUDIOS Y RECUERDE QUE NADA EDUCA MAS QUE EL PROPIO ESFUERZO.

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Gua didctica: Contabilidad de Costos I

PRIMER BIMESTRE
Objetivos especficos
1. 2. 3. Explicar el contexto general en el que se desarrolla la contabilidad de costos, el proceso de produccin y distinguir los sistemas de costeo y teoras enfocadas a la reduccin del costo. Identificar los elementos del costo de produccin y el inventarios. flujo de costos a travs de los

Aplicar el sistema de costos por rdenes de produccin en empresas de produccin y servicios.

Contenidos
CAPTULO 1
1.1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1.1. Relacin entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera 1.1.2. Definicin y aportaciones de la contabilidad de costos 1.1.3. Clasificacin de los costos 1.1.3.1. En relacin con el volumen de produccin 1.1.3.2. En funcin a su relevancia en la toma de decisiones 1.1.3.3. Los costos no incurridos pero con relevancia en la toma de decisiones 1.1.4. Proceso de produccin 1.1.5. Sistemas de costeo 1.1.5.1. Costeo real 1.1.5.2. Costeo normal 1.1.5.3. Costeo estndar 1.1.5.4. Costeo absorbente 1.1.5.5. Costeo variable 1.1.5.6. Costeo por actividades 1.1.6. Teoras enfocadas a la reduccin de costos

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CAPTULO 2
2.1. ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO 2.1.1. Necesidad de determinar el costo del perodo para calcular utilidades. 2.1.2. Diagrama de inventarios. 2.1.3. Diferentes tipos de inventarios. 2.1.3.1. Inventario de materias primas. 2.1.3.2. Inventario de productos en proceso. 2.1.3.3. Inventario de productos terminados. 2.1.4. Elementos del costo de produccin 2.1.4.1. Materia prima. 2.1.4.2. Mano de obra. 2.1.4.3. Costos indirectos. 2.1.5. Flujo de costos a travs de los inventarios. 2.1.5.1. Ajuste de la sub. o sobre aplicacin de CI al costo de ventas. 2.1.5.2. Ajuste de la sub. o sobre aplicacin de CI al costo de ventas y a los inventarios finales. 2.2. APNDICE DE ASIENTOS CONTABLES 2.2.1. Contabilizacin de las diferencias entre CI real y estimado.

CAPTULO 3 COSTEO POR RDENES


3.1. NECESIDAD DEL COSTEO POR RDENES EN DETERMINADO TIPO DE NEGOCIOS. 3.2. NEGOCIOS DE SERVICIOS. 3.2.1. Restaurantes. 3.2.2. Consultores. 3.3. CONTABILIZACIN DE LOS DESPERDICIOS. 3.3.1. Desperdicios normales. 3.3.2. Desperdicios anormales. 3.4. GENERACIN DE REPORTES FINANCIEROS EN COSTEO POR RDENES. 3.5. APNDICE: ASIENTOS CONTABLES. 3.5.1. Contabilizacin de la materia prima. 3.5.2. Contabilizacin de la mano de obra. 3.5.3. Contabilizacin de los costos indirectos. 3.5.4. Contabilizacin de los inventarios de productos en proceso y productos terminados.

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Desarrollo del aprendizaje


CAPTULO 1
NECESIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1.1 Relacin entre contabilidad de costos y contabilidad financiera.
Seor estudiante el texto bsico explica ampliamente sobre este tema, realice una lectura comprensiva de las pginas 5 y 6. Para mayor comprensin se complementa con conceptos bsicos y necesarios que permitirn adentrarnos con mayor claridad en la relacin existente entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera; en donde la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, en donde cada una de ellas juegan un papel importante dentro de las empresas, pues el propsito de la contabilidad de costos es calcular el costo de ventas para las empresas que estn dedicadas a la elaboracin de productos, mientras que el propsito de la contabilidad financiera es proporcionar informacin en un formato uniforme para todo tipo de negocios. En el siguiente cuadro presento las diferencias bsicas entre las dos DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE COSTOS En su aplicacin Se aplica comerciales. generalmente a empresas Se aplica principalmente en empresas de produccin y de servicios Diferencias en el balance Contabilidad Financiera Un solo tipo de Inventario Inventario de Mercaderas Contabilidad de Costos Tres tipos de inventarios Inv. Materia prima Inv. productos en proceso Inv. productos terminados

Diferencias en estado de resultado El costo de mercadera vendida = precio de Costo de productos vendidos = Costo de compra de la mercanca materia prima + costos de transformacin de esta en productos terminados Presentacin de estados financieros Estado de situacin financiera Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de evolucin del patrimonio. Se aumenta el Estado de costos de produccin y ventas.

De ah que la contabilidad financiera se ocupe de la recopilacin, anlisis e interpretacin de las transacciones econmicas, de manera que permita preparar peridicamente estados que indiquen

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PRIMER BIMESTRE

la situacin financiera de la empresa, al cierre del ejercicio o en un momento dado, en tanto que la contabilidad de costos proporciona a la direccin de la empresa el costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio, adicionalmente analiza los mecanismos necesarios para lograr un control efectivo de dichos costos, a fin de mantener o aumentar las utilidades de la empresa. Por otra parte s analiza detenidamente la ilustracin 1.1. del texto gua podr darse cuenta claramente de la marcada diferencia entre una y otra.

1.1.2 Definicin y aportaciones de la contabilidad de costos.


Para el estudio de este punto lea detenidamente la pgina 6, 7 y 8 del texto bsico. Una vez que usted ha revisado el tema habr comprendido la verdadera importancia que en la administracin de una empresa tiene la contabilidad de costos. Como un aporte adicional al tema presento un resumen del tema haciendo hincapi de los puntos ms importantes. CONTABILIDAD DE COSTOS Definicin Es un sistema de informacin empleado para determinar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar acerca de los costos de produccin, as como la distribucin, administracin y financiamiento1. Propsito Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos necesarios para producir y/o vender algo. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valorar los inventarios, o sea, informes que influyen en el Balance General y en el Estado de Resultados. Entregar informes para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). Entregar informes sobre los cuales se base la administracin para la toma de decisiones.

Es decir, que un buen sistema de contabilidad de costos suministra a la gerencia y a la funcin administrativa, informacin relevante y oportuna, que permite a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Adems, es una herramienta til para la fijacin de precios y control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. Otros conceptos importantes para la aplicacin de la contabilidad financiera y la contabilidad de costos constituyen los costos, gastos y prdidas. COSTOS: Constituye aquella porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos, tales como los activos fijos e inventarios. GASTOS: Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado, tales como los sueldos del personal de oficina, que son gastos en el perodo que se producen. PRDIDAS: Son reducciones en la participacin de la empresa por las cuales no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

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En el texto bsico usted puede revisar otras definiciones en la pag. 7

1.1.3 Clasificacin de los costos


El presente tema lo encontrar muy detallado en las pginas 8, 9, 10 y 11 del texto bsico. Luego de la lectura trate de responder lo siguiente: Qu son los costos de manufactura? Qu son los costos primos? Qu son los costos de conversin? A continuacin presento la frmula que le ayudarn a calcular dichos costos COSTO PRIMO = MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA DIRECTA COSTO DE CONVERSIN = MANO DE OBRA DIRECTA + CARGA FABRIL Para mejor comprensin de estos costos, analice la ilustracin 1.2, de la pgina 8 del texto gua. Luego de la lectura comprensiva que usted ha desarrollado respecto al tema desarrolle el siguiente ejercicio: En los costos que se detallan a continuacin escriba si se trata de costo primo o costo de conversin y calcule los totales de estos costos: Materia prima directa Mano de obra Directa Costos Indirectos $ 200

$ 300 . $ 50 .

Costos Primos = $.. Costos de conversin =$ Existen otras clasificaciones de costos ms especficas, de las cuales hablaremos a continuacin:

1.1.3.1 En relacin al volumen de produccin


Este tema lo encontrar detallado en la pgina 9 y 10 del texto bsico. La ilustracin 1.3 de la pgina 9, le ayudar a entender el comportamiento de los costos El siguiente cuadro resume el comportamiento de estos costos. COSTOS EN RELACIN AL VOLUMEN DE PRODUCCIN Costos fijos Si son cuantificados, no A mayor produccin menos varan aun si la produccin es costo relacionado por unidad cambiante Ejm. Renta.

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