1

CAPITOLUL 1...............................................................................................1 INTRODUCERE, DEFINIII I SFERA DE CUPRINDERE...................................1 capitolul 2...................................................................................................8 DEDUCERI PERSONALE................................................................................8 capitolul 3.................................................................................................15 VENITURI DIN SALARII...............................................................................15 capitolul 4.................................................................................................21 Determinarea venitului din salarii I IMPOZITAREA LUNAR....................21 capitolul 5................................................................................................29 FIELE FISCALE..........................................................................................29 capitolul 6.................................................................................................36 VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE................................................36 capitolul 7.................................................................................................46 Obligaiile contribuabililor care obin venituri din activiti independente ..................................................................................................................46 capitolul 8.................................................................................................53 VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR....................................53 capitolul 9.................................................................................................62 ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE.........................................................62 capitolul 10...............................................................................................71 GLOBALIZAREA.........................................................................................71

IMPOZITUL PE VENITUL GLOBAL

CAPITOLUL 1 INTRODUCERE, DEFINIII I SFERA DE CUPRINDERE

INTRODUCERE
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2000 a intrat n vigoare un nou sistem de impunere, impozitul pe venit. Acest sistem de impunere se adreseaz contribuabililor persoane fizice i const n aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil. Sistemul este folosit pe scar larg n rile Uniunii Europene, reprezentnd o nou aezare a impozitului, care permite asigurarea unui tratament fiscal echitabil diferitelor categorii de contribuabili i eliminarea discriminrilor n tratamentul fiscal al contribuabililor, deoarece ia n considerare capacitatea contributiv real a fiecrui contribuabil. Impozitul pe venitul anual global reprezint suma datorat de o persoan fizic pentru toate veniturile realizate ntr-un an fiscal. Ea este determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil. Actul care reglementeaz n prezent impozitarea n funcie de venitul anual global este Ordonana Guvernului nr. 7/2001, modificat i aprobat prin Legea nr. 493/2002. Ulterior, unele prevederi din acest act au fost modificate prin Ordonana Guvernului nr. 36/2003, modificat i aprobat prin Legea nr. 232/2003. Normele de aplicare a Ordonanei nr. 7 sunt aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 54/2003.

DEFINIII
CONTRIBUABIL este subiect al impozitului pe venit persoana fizic rezident denumit contribuabil, i anume: persoana fizic romn cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia, ct i din strintate;

3
persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, sau persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat;

sunt de asemenea contribuabili persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice strine rezidente ale unor state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, care realizeaz venituri din Romnia n urmtoarele condiii: veniturile sunt obinute din activiti care nu se realizeaz prin intermediul unei baze fixe, situate pe teritoriul Romniei; veniturile sunt obinute ntr-o perioad care nu depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat, n condiiile prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri. Copilul minor care obine venituri este contribuabil. VENITUL BRUT reprezint sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur. VENITUL ANUAL GLOBAL IMPOZABIL reprezint suma veniturilor nete, realizate din activiti independente, din salarii, din cedarea folosinei bunurilor, precum i a veniturilor de aceeai natur obinute din strintate de persoane fizice romne, diminuat cu pierderile fiscale reportate i cu deducerile personale. VENITUL NET/PIERDERE reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile. CHELTUIELILE AFERENTE DEDUCTIBILE sunt cheltuielile efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, n condiiile legii. DEDUCERILE PERSONALE reprezint suma neimpozabil, format din deducerea personal de baz i deducerile personale suplimentare, acordat contribuabilului n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere. IMPOZIT FINAL este impozitul stabilit asupra veniturilor impuse separat i care nu se includ n venitul anual global impozabil, cum sunt: venituri din dividende, din dobnzi, din jocuri de noroc, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale, din premii i prime, precum i din diverse venituri. CREDITUL FISCAL EXTERN este suma pltit n strintate cu titlu de impozit i care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia.

AVANTAJE
CE SUNT AVANTAJELE n categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit se cuprind i orice avantaje n bani i/sau n natur primite de o persoan fizic, cu titlu gratuit sau cu plat parial, precum i folosirea n scop personal a bunurilor i drepturilor aferente desfurrii activitii. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de contribuabil, ca urmare a unei relaii contractuale ntre pri, sau de la teri. Tratamentul fiscal al avantajului va fi stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natura sunt impozabile indiferent de forma organizatorica a entitii care le acord. Fac excepie de la aceste precizari veniturile care sunt expres menionate n ordonan ca fiind neimpozabile sau scutite. AVANTAJELE N NATUR Avantajele n natur pot fi primite cu titlu gratuit sau cu plat parial. Avantajele n natur pot avea, printre altele, i urmtoarele forme: folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii n scop personal; acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele; abonamente de radio i televiziune, de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice; permise de cltorie pe diverse mijloace de transport; bilete de tratament i odihn, sume acordate pentru distracii sau recreere; cadouri primite cu diverse ocazii, cu exceptia celor mentionate la art. 5 lit. b);
Adic: contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de 1 iunie i a srbtorilor Craciunului sau a altor sarbatori similare, specifice altor culte religioase recunoscute de lege, precum i angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, n limita sumei de 1.100.000 lei pentru fiecare persoan i eveniment;

contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere (consum de ap, consum de energie electric i termic i altele asemenea), cu excepia celor prevzute n mod expres de art.9 alin.(2);
Adic: a) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, compensarea diferenei de chirie suportat de persoana fizic conform legilor speciale; b) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei.

5
cazarea i mas acordate n uniti proprii de tip hotelier; contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii, potrivit legislaiei n materie; serviciile medicale acordate angajailor proprii i altor beneficiari, n condiiile legii, suportate parial sau intergral de ctre angajator, altele dect cele obligatorii suportate potrivit legii, precum ar fi examen medical la angajare, examen medical de adaptare, control medical periodic sau examen medical la reluarea muncii; asisten medical, medicamente i proteze de care beneficiaz anumite categorii de personal, potrivit legilor speciale, altele dect cele prevzute la art.6 lit.j);
Adic: veniturile reprezentnd avantajele n bani i/sau n natur acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de rzboi, invalizilor i vduvelor de rzboi, accidentailor de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmailor eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanelor persecutate din motive etnice de ctre regimurile instaurate n Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945.

EVALUAREA AVANTAJELOR N NATUR Avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicnd un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; la evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul afacerii cu folosinta mixta, pus la dispozitie unui angajat, nu se ia n considerare distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca, evidentiata n foaia de parcurs. evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea sunt evaluate la valoarea lor efectiv; evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: pentru vehicule avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal, justificat cu foaia de parcurs; pentru alte bunuri avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal.

EXEMPLU PRACTIC
La nceputul lunii martie 2003, unui salariat al Societii comerciale Tirchileti Media S.R.L. i se d un autoturism care face parte din patrimoniul afacerii, n scopul de a fi folosit att pentru afacere, ct i n scop personal. Valoarea de intrare a autoturismului = 80.000.000 lei. Numrul total de kilometri parcuri = 1500 km. Numrul de kilometri parcuri n luna martie 2003, conform foii de parcurs (deci n interesul afacerii) = 800 km. Numrul de km parcuri n interes personal este 1500 800 = 700. Evaluarea avantajului n natur rezultat din utilizarea n scop personal a autovehiculului din patrimoniul afacerii se face dup formula: Valoarea de intrare a autoturismului x 1,7% x Procentul de utilizare a autoturismului n interes personal Procentul de utilizare a autoturismului n interes personal se afl mprind numrul de km parcuri n interes personal la numrul total de km, rezultatul fiind nmulit cu 100, adic: (1500-800) = ---------------x 100 = 46,66% 1500 Evaluarea avantajului n natur = 80.000.000 lei x 1,7% x 46,66% = 633.760 lei

AVANTAJELE N BANI Avantajele n bani pot fi: sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii; sumele acordate pentru distracii sau recreere. Avantajele primite cu plat parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. NU SUNT CONSIDERATE AVANTAJE: folosina locuinei sau contravaloarea chiriei acordata n cazul n care prin repartitia de serviciu, numire potrivit legii sau specificului activitatii, se asigura angajatilor o resedinta n localitatea sau incinta unde se afla locul de munca i care presupune prezenta permanenta n acel loc. Prin locuine acordate urmare specificului activitii se neleg acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje .a. asemenea. contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea n care angajatii isi au domiciliul i localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar pentru situatiile n care nu se asigura locuinta i nu se suporta contravaloarea chiriei. contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajatii a caror activitate presupune deplasarea frecventa n interiorul localitatii; cheltuieli efectuate de angajator privind pregatirea profesionala sau

7
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator; reduceri de preturi practicate n scopul vanzarii de care pot beneficia clientii persoane fizice; sumele cu care se diminueaz obligaiile de ntreinere ale proprietarilor/locatarilor ca urmare a veniturilor din cedarea folosinei unor spaii comune ale asociaiei de proprietari/locatari; costul abonamentelor telefonice i a convorbirilor telefonice efectuate n vederea efecturii sarcinilor de serviciu. Angajatorul stabilete partea corespunzatoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosinta n scop personal, care reprezint avantaj impozabil i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primeste acest avantaj. n acest scop, angajatorul stabileste limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmand ca ceea ce depaseste aceasta limita sa fie considerat avantaj n natura, n situatia n care salariatului n cauza nu i s-a imputat costul convorbirilor respective. Pentru angajatii institutiilor publice, reprezinta avantaj partea care depaseste limita convorbirilor telefonice stabilita potrivit legii.

REZUMAT
Impozitul pe venitul anual global reprezint suma datorat de o persoan fizic pentru toate veniturile realizate ntr-un an fiscal. Ea este determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil. Se impoziteaz i orice fel de avantaje n bani sau natur primite de o persoan fizic, dac sunt nregistrate n urma unei relaii contractuale.

CAPITOLUL 2

DEDUCERI PERSONALE

CINE BENEFICIAZ DE DEDUCERI PERSONALE

Persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia, ct i din strintate, au dreptul la scderea din venitul anual global a unor sume sub form de deducere personal de baz i deduceri personale suplimentare, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Deducerile personale nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. DEDUCEREA DE BAZ Pentru anul 2003, cuantumul lunar al deducerii personale de baz este de 1.800.000 lei. DEDUCERI SUPLIMENTARE Se acord deducerile personale suplimentare: pentru soia/ soul, copiii sau ali membri de familie, aflai n ntreinere (jumtate din deducerea de baz, coeficient 0,5); n funcie de situaia de handicap proprie a contribuabilului sau a persoanelor aflate n ntreinere: stare de handicap grav sau invalid de gr.I (deducere suplimentar egal cu deducerea de baz, coeficient 1) sau handicap accentuat sau invalid de gr. II (deducere suplimentar egal cu jumtate din deducerea de baz, coeficient 0,5). CINE DETERMIN COEFICIENII

9
Determinarea coeficienilor de deduceri personale suplimentare pentru fiecare contribuabil se efectueaz astfel: a) de ctre angajatorii cu sediul sau domiciliul n Romnia, pentru veniturile din salarii realizate pe teritoriul Romniei, la funcia de baz; b) de ctre organul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii, altele dect cele de la funcia de baz, ptentru veniturile din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor. CONDIII PENTRU ACORDAREA DEDUCERILOR PERSONALE. SITUAII PARTICULARE Deducerile personale se nsumeaz. Suma nu poate depi de 3 ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Deducerile personale de baz se acord contribuabilului automat pentru fiecare lun a perioadei impozabile.

ACORDAREA DEDUCERILOR PENTRU PERSOANELE NTREINUTE

Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinere se acord pentru acele persoane care sunt efectiv n ntreinerea contribuabilului, chiar dac acetia nu au domiciliu comun. Dac venitul unei astfel de persoane depete plafonul deducerii personale suplimentare, ea nu este considerat ntreinut. Veniturile care se iau n calcul sunt att cele impozabile, ct i veniturile care sunt scutite de impozit sau sunt neimpozabile. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pri egale ntre contribuabili, exceptnd cazul n care ei se neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Sunt considerai ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/ soiei acestuia pn la gradul al doilea de rudenie inclusiv. (Rude de gradul nti: prini, copii. Rude de gradul al doilea: bunici, nepoi, frai, surori). Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n intretinere se acorda o singur dat (de un singur pltitor). NU SUNT CONSIDERATE PERSOANE AFLATE N NTREINERE: - persoanele ale cror venituri (impozabile, neimpozabile i scutite) depesc sumele reprezentnd deduceri personale;
Exemplu: Pentru un copil student se va lua n considerare i venitul primit sub forma unei burse, chiar dac acesta este un venit neimpozabil.

10
- persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 m n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m n zonele montane; - persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solarii amenajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
2 2

PERIOADA Deducerile personale suplimentare pot fi luate n considerare numai pentru perioade n care se ndeplinesc urmtoarele condiii: a) persoana pentru care se acord deducerile suplimentare se afl efectiv n ntreinerea contribuabilului b) contribuabilul sau persoana n ntreinere s-a aflat n stare de invaliditate sau de handicap, atestata prin documente justificative. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Exemplu: Dac un contribuabil are n ntreinere pe tatl su, n perioada cuprins ntre 20 aprilie i 10 august, n cadrul aceluiai an fiscal, deoarece acesta nu are venit propriu, atunci deducerea personal suplimentar se va acorda n sum de 0,50 nmulit cu deducerea personal de baz pentru lunile aprilie - august inclusiv, n sum integral.

ELEVI, STUDENI, MILITARI Sunt considerate persoane n intretinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, daca veniturile obtinute sunt sub plafonul stabilit de ordonanta. DEINUI Nu sunt considerate persoane n intretinere persoanele majore condamnate care executa pedepse privative de libertate. PENSIONARI N NTREINERE n cazul persoanelor fizice aflate n intretinere care realizeaza venituri din pensii, se va lua n considerare pensia, pentru a se determina dac aceasta nu depete suma reprezentnd deducerea personal suplimentar (adic, pentru 2003, suma de 900.000 lei). COPII Pentru copilul minor aflat n intretinerea parintilor sau a tutorelui, deducerea personala suplimetara se acorda integral unuia dintre parinti, conform intelegerii dintre acestia, respectiv tutorelui. Nu se va fraciona ntre prini deducerea personal suplimentar pentru fiecare copil aflat n ntreinere. Angajaii vor prezenta angajatorilor sau organului fiscal fie o declaraie pe

11
propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de angajatorul acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor pentru care beneficiaz de deduceri personale suplimentare. Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Copilul minor este considerat intretinut, chiar daca se afla n unitati speciale sanitare sau de protectie speciala i altele asemenea, precum i n unitati de invatamant, inclusiv n situatia n care costul de intretinere este suportat de aceste unitati. n acest caz, eventualele venituri obtinute de copilul minor nu se au n vedere la acordarea deducerii personale suplimentare. Pentru copilul minor provenit din casatorii anterioare, dreptul la coeficientul de deducere personala suplimentara pentru copilul aflat n intretinere revine parintelui caruia i-a fost incredintat copilul sau unuia dintre soti care formeaza noua familie, conform intelegerii dintre acestia, indiferent daca s-a facut o adoptie cu efecte restranse i chiar daca parinti firesti ai acestuia contribuie la intretinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de intretinere nu da dreptul la deducere personala suplimentara parintelui obligat la aceasta plata. Pentru copilul minor primit n plasament sau incredintat unei persoane sau unei familii, dreptul la coeficientul de deducere personala suplimentara pentru acest copil se acorda: - persoanei care l-a primit n plasament sau careia i s-a incredintat copilul; - unuia dintre soti care formeaza familia careia i-a fost incredintat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform intelegerii dintre acestia. Nu se acorda deducere personala suplimentara urmtorilor: - parintilor ai caror copii sunt dati n plasament sau incredintati unei familii ori persoane; - parintilor copiilor incredintati unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n cazul n care parintii respectivi sunt pusi sub interdictie sau sunt decazuti din drepturile printeti. Copilul minor cu varsta intre 16 i 18 ani, incadrat n munca n conditiile Codului Muncii, devine contribuabil i beneficiaza de deducerea personala de baza, situatie n care parintii nu mai au dreptul la acordarea deducerii personale suplimentare, intrucat deducerea personala se acorda o singura data.

CUM SE STABILESC DEDUCERILE PERSONALE

n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obtine venituri la functia de baza, pentru a stabili dreptul acestuia la deduceri suplimentare pentru persoane aflate n intretinere, se compara venitul lunar realizat de persoana

12
aflata n intretinere cu plafonul lunar, astfel: a) dac persoana aflata n intretinere realizeaza venituri lunare de natura pensiilor, indemnizatiilor, alocatiilor, i altele asemenea, atunci venitul lunar realizat de persoana intretinuta rezulta din insumarea tuturor drepturilor de aceasta natura realizate intr-o luna; b) dac venitul este realizat sub forma de castiguri la jocuri de noroc, prime i premii la diverse competitii, dividende, dobanzi i altele asemenea, atunci venitul lunar realizat de persoana fizica aflata n intretinere se determina prin impartirea venitului realizat la numarul de luni ramase pana la sfarsitul anului, exclusiv luna de realizare a venitului; c) dac persoana intretinuta realizeaza atat venituri lunare, cat i ntmpltoare, atunci venitul lunar se determina prin insumarea acestor venituri. n functie de venitul lunar al persoanei intretinute, angajatorul va proceda dupa cum urmeaza: a) n situatia n care persoana aflata n intretinere pentru care contribuabilul angajatul - beneficiaza de deducerea personala suplimentara, obtine n cursul anului un venit lunar mai mare decat plafonul lunar, angajatorul va inceta acordarea deducerii personale suplimetare pentru persoana n intretinere, incepand cu luna urmatoare celei n care a fost realizat venitul; b) n situatia n care contribuabilul solicita acordarea deducerii personale suplimentare pentru persoana aflata n intretinere ca urmare a situarii venitului lunar al acesteia din urma sub plafonul lunar, angajatorul va incepe acordarea deducerii personale suplimetare pentru persoana n intretinere, odata cu plata drepturilor lunare ale lunii n care angajatul a depus solicitarea. DOCUMENTE PENTRU ACORDAREA DEDUCERILOR SUPLIMENTARE Deducerile personale suplimentare se acorda contribuabilului pe baza declaratiei pe care a depus-o contribuabilul, insotita n mod obligatoriu de declaratia pe proprie raspundere a persoanei aflata n intretinere, cu exceptia copiilor minori. Pentru determinarea coeficienilor de deduceri personale suplimentare, contribuabilul va depune angajatorului o declaratie pe propria rspundere care trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - date de identificare ale salariatului (nume, prenume,domiciliul, cod numeric personal); - date de identificare ale fiecrei persoane aflate n ntreinere (nume i prenume, cod numeric personal), precum i situaia invaliditii sau hadicapului, dac este cazul. n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie salariatul va anexa i adeverina de la angajatorul celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere persoanal suplimentar pentru acel copil. Declaraia persoanei aflate n ntreinere trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - date de identificare ale persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: nume, prenume,domiciliul, cod numeric personal; - date de identificare ale contribuabilului care beneficiaz de coeficientul de deducere personal suplimentar, cum ar fi: nume, prenume,domiciliul, cod

13
numeric personal; - acordul persoanei ntreinute ca intretinatorul sa beneficieze de coeficientul de deducere personal suplimentar; - nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv mentiunea privind suprafetele de teren agricol i silvic detinute, precum i declaratia afirmativa sau negativa cu privire la desfasurarea de activitati de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbustilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i pomicole; - angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa anune orice modificri n situaia venitului realizat. Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale suplimentare nu sunt formulare tipizate. Contribuabilul va prezenta angajatorului sau organului fiscal i documentele justificative care s ateste situaia proprie i a persoanelor aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, certificatul emis de comisia de expertiz medical sau decizia de pensionare pentru cazurile de invaliditate, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, angajatorul sau organul fiscal, dup caz, pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul. Contribuabilii care depun declaraia de venit global prin pot i care solicit acordarea deducerilor de ctre organul fiscal, vor anexa la aceast declaraie copii legalizate de pe documentele justificative care atest dreptul la deduceri personale suplimentare. Daca la un angajat intervine o schimbare care are influenta asupra deducerilor personale suplimentare acordate i aceasta schimbare duce la diminuarea deducerii personale suplimentare, angajatul este obligat sa instiiteze angajatorul n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea. n situatia n care solicitarea i/sau depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerilor personale suplimentare se face ulterior aparitiei evenimentului care modifica dreptul la deducere, angajatorul va acorda deducerile cuvenite o data cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care angajatul a depus toate documentele justificative. Situatia definitiva a deducerilor personale suplimentare se va stabili o data cu determinarea venitului anual impozabil i cu calculul impozitului anual. n situatia n care depunerea documentelor justificative se face dupa calcularea impozitului i regularizarea anuala, corectiile se fac de ctre organul fiscal, pe baza cererii contribuabilului, la care se anexeaz toate documentele justificative care-i atest dreptul la deduceri personale suplimentare. n cerere se va mentiona, obligatoriu, perioada pentru care se solicita acordarea deducerilor, n termenul legal de prescriptie.

14

REZUMAT
Impozitul pe venitul anual global reprezint suma datorat de o persoan fizic pentru toate veniturile realizate ntr-un an fiscal. Ea este determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil. Se impoziteaz i orice fel de avantaje n bani sau natur primite de o persoan fizic, dac sunt nregistrate n urma unei relaii contractuale.

15

CAPITOLUL 3

VENITURI DIN SALARII

CE CUPRIND VENITURILE DE NATUR SALARIAL

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord. Angajatul este persoana fizic care i desfoar activitatea la un angajator n baza unei relaii contractuale de munc, cum ar fi: contract individual de munc, convenie civil de prestri de servicii, sau n baza unor legi speciale, n schimbul unei pli. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; n cazul cumulului de funcii, locul ales de persoanele fizice.

16
SUNT ASIMILATE SALARIILOR: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului de munc sau pe baza actului de numire, adic: a1) salariile de baz; a2) sporurile i adaosurile de orice fel; a3) indemnizaiile de orice fel; a4) recompensele i premiile de orice fel; a5) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate salariailor agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil, potrivit legii; a6) sumele primite pentru concediul de odihn; a7) sumele primite n cazuri de incapacitate temporar de munc sau de maternitate; a8) sumele primite pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani; a9) sumele primite pentru concediul privind ngrijirea copilului cu handicap, pn la mplinirea de ctre acesta a vrstei de 3 ani; a10) sumele primite pentru concedii medicale privind ngrijirea copiilor cu handicap accentuat sau grav, pn la mplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani; a11) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie potrivit legii, precum i altora asimilate ca funcii de demnitate public acordate potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; c) drepturile cadrelor militare n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar - compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii - , precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; d) drepturile administratorilor, obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale, la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi indemnizaia lunar brut, sau suma cuvenit prin participare la profitul net al societii; e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv potrivit legii; f) veniturile realizate din activiti desfurate n baza unei convenii civile de prestri de servicii, altele dect cele realizate n activiti independente; g) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor

17
numii i sumele primite de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, potrivit legii; h) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; i) sumele primite de ctre persoanele fizice agreate de Ministerul Finanelor Publice s efectueze certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar la instituiile publice care nu au compartiment propriu de audit intern i care nu-i defoar activitatea n cabinete individuale nregistrate la organele fiscale teritoriale; j) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti (cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, organizaii neguvernamentale, asociaii de locatari/proprietari etc.); k) indemnizaiile acordate urmare participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; l) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc. m) sumele pltite sportivilor amatori, urmare participrii n competiii sportive oficiale, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu de ctre cluburile sau asociaiile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 6 lit. f1) i f2) ;
Adic: Premiile, primele i indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialisti prevazuti la art. 62 din Legea educatiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificarile i completarile ulterioare, n vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta: - clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice; - calificarea i participarea la campionatele europene, mondiale i jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive; Primele i indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialisti prevazuti la art. 62 din Legea nr. 69/2000, cu modificarile i completarile ulterioare, n vederea pregatirii i participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei;

n) compensaii bneti individuale acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; o) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art.5 lit. l),m) i n);
Adic: Art.5 lit. l) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; Art.5 lit. m) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei acordate pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele

18
juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice. Art.5 lit. n) indemnizaiile de instalare ce se acord, o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;

p) sumele reprezentnd indemnizaii de deplasare-detaare acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice r) alte drepturi i indemnizaii de natur salarial sau asimilate salariilor.

n categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit (deci i veniturile din salarii), se cuprind i orice avantaje n bani i/sau n natur primite de o persoan fizic.

VENITURI SCUTITE I VENITURI NEIMPOZITABILE

VENITURI SALARIALE SCUTITE DE IMPOZIT n cadrul veniturilor de natur salarial i asimilate acestora, urmtoarele sunt scutite de impozit: veniturile membrilor misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare acreditate n Romnia (cu condiia reciprocitii); veniturile nete n valut, acordate personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii; veniturile persoanelor fizice strine care desfoar activiti de consultan n cadrul unor acorduri guvernamentale de finanare gratuit; veniturile obinute de corespondenii de pres strini, cu condiia reciprocitii; sumele reprezentnd pli compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, acordate ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii; sumele reprezentnd pli compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute n rezerv ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie, sau pentru cele care nu ndeplinesc condiiile de pensie; subveniile primite pentru achiziionarea de uniforme obligatorii i drepturile de echipament, potrivit legii; veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe

19
pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator i stabilirea condiiilor de aplicare se fac prin ordin comun al ministrului muncii i solidaritii sociale, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice alte venituri: o veniturile oficialilor organismelor internaionale realizate n cadrul acestora ca urmare a activitii desfurate n Romnia; calitatea de oficial este confirmat de Ministerul Afacerilor Externe. Sunt scutite i urmtoarele venituri din activiti independente: premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; premiile, primele i indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialisti prevazuti la art. 62 din Legea educatiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificarile i completarile ulterioare, n vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta (clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice; calificarea i participarea la campionatele europene, mondiale i jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive; primele i indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialisti prevazuti la art. 62 din Legea nr. 69/2000, cu modificarile i completarile ulterioare, n vederea pregatirii i participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei; n afara sportivilor, antrenorilor i tehnicienilor, beneficiaza de aceste prevederi i urmatorii specialisti: profesorii cu diploma de licenta sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu precum i alte persoane calificate pentru asistenta medicala, cercetare i asistenta stiintifica, organizare i conducere tehnica i alte ocupatii complementare potrivit reglementarilor n materie. VENITURI SALARIALE NEIMPOZABILE Urmtoarele venituri de natur salarial i asimilate acestora nu sunt impozitabile: ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul consolidat sau primite de la tere persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani; contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i a materialelor igienico-sanitare, acordate potrivit legii; alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas suportate integral de angajator i hrana acordat potrivit legislaiei n vigoare; veniturile sub forma darurilor acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de 1 iunie i a srbtorilor de sfrit de an, precum i angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, n limita sumei de 1.000.000 lei pentru fiecare persoan i eveniment;

20
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi nsemnate n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, precum i n cazul unor boli grave sau incurabile ale angajatului; sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei acordate pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, precum i n cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc.

REZUMAT
Din sfera de cuprindere a veniturilor realizate de o persoan fizic, s-au reinut numai aspectele legate de veniturile provenite din salarii i din asimilate acestora. Veniturile din salarii sunt sumele primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc sau a contractului colectiv de munc. Ele includ i sporuri, adaosuri, premii i alte venituri de acest fel pltite de angajator. Veniturile asimilate salariilor provin din mai ales din activiti desfurate n baza unei convenii sau contract civil de prestri servicii, n baza Codului Civil, altele dect cele realizate din activiti independente. Nu toate veniturile sunt impozabile; legea enumer limitativ situaiile n care veniturile respective nu sunt impozitabile. De asemenea, exist i venituri scutite de impozit.

21

CAPITOLUL 4

DETERMINAREA VENITULUI DIN SALARII I IMPOZITAREA LUNAR

DETERMINAREA IMPOZITULUI LUNAR

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual. El se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul.

VENITUL BRUT Venitul brut din salarii reprezint totalitatea veniturilor de natur salarial, precum i a avantajelor primite de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. VENITUL NET Venitul net din salarii se determin prin deducerea (scderea) din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli, dup caz: a) contribuiile obligatorii pentru: protecia social a omerilor, asigurrile sociale de sntate, contribuia individual de asigurri sociale, precum i alte contribuii stabilite prin lege, dup caz; b) cheltuielile profesionale, adic o cot de 15% din deducerea personal de baz, acordat o dat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc. Dac salariatul aparine unui sindicat, se acord i deducerea cotizaiei de sindicat, n plafon maxim de 1% din venitul brut.

22
Aadar, formula general de calcul a venitului net este: Venit net = Venit brut (Contribuii + Cheltuieli profesionale)

BAREMUL LUNAR Prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1754/2002 s-a stabilit urmtorul barem lunar pentru calculul plilor anticipate cu titlu de impozit pentru anul 2003: Venit lunar impozabil (lei) pn la 2.100.000 2.100.001 - 5.200.000 5.200.001 - 8.300.000 8.300.001 - 11.600.000 peste 11.600.000 Impozitul lunar (lei) 18% 378.000 + 23% pentru ceea ce depete suma de 2.100.000 lei 1.091.000 + 28% pentru ceea ce depete suma de 5.200.000 lei 1.959.000 + 34% pentru ceea ce depete suma de 8.300.000 lei 3.0810.000 + 40% pentru ceea ce depete suma de 11.600.000 lei PRIN APLICAREA BAREMULUI

IMPOZITUL LUNAR SE DETERMIN LUNAR ASUPRA BAZEI DE CALCUL:

Impozit lunar = Baza de calcul lunar x Barem lunar BAZA DE CALCUL SE DETERMIN ASTFEL: Baza de calcul al impozitului pentru veniturile din salarii se determin n mod difereniat, inndu-se cont de faptul dac salariile sunt obinute la funcia de baz sau alta. a) la locul unde se afl funcia de baz: baza de calcul este diferena ntre venitul net din salarii aferent unei luni i deducerile personale (de baz i suplimentare) acordate pentru luna respectiv, adic: Baza de calcul lunar = Venit net lunar din salarii Deduceri personale

b) pentru veniturile din salarii, altele dect cele obinute la funcia de baz: baza de calcul este diferena ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate, pe fiecare loc de realizare a acestuia, adic: Baza de calcul lunar = Venit brut lunar din salarii Contribuia la asigurrile de

23
sntate De reinut: Aceast regul se aplic pentru: veniturile sub forma indemnizaiei lunare a asociatului unic, drepturile de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc. Veniturile din contracte de munc cu timp parial care nu reprezint funcia de baz. Pentru drepturile salariale acordate n natur, precum i pentru avantajele acordate angajailor, evaluarea se face n momentul acordrii i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat.

REGULI DE BAZ PRIVIND CALCULUL I REINEREA IMPOZITULUI AFERENT VENITURILOR SALARIALE

AVANS I LICHIDARE Dac veniturile din salarii se pltesc fie o dat pe lun, fie sub form de avans i lichidare, atunci calculul i reinerea impozitului se fac la data ultimei pli (la lichidare). PLI INTERMEDIARE Dac n cursul unei luni angajatorii efectueaz pli reprezentnd premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, denumite pli intermediare, se procedeaz astfel: 1. Se calculeaz suma tuturor plilor intermediare; la aceasta se aplic baremul de impozitare lunar; se obine impozitul corespunztor pentru toate aceste pli: Impozit calculat la fiecare plat lunar = Suma plilor intermediare x Barem lunar

2. Din aceast sum se scade totalul impozitelor reinute la plile intermediare din trecut, obinndu-se impozitul de reinut la prezenta plat intermediar: Impozit de reinut la prezenta plat intermediar = Impozit calculat la fiecare plat lunar - Suma impozitelor reinute la plile intermediare

3. La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni (lichidare), impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale obinute, prin cumularea drepturilor respective cu plile intermediare:

24
Impozit calculat la ultima plat lunar = Barem lunar x Venituri lunare totale (inclusiv pli intermediare)

4. Impozitul de reinut la ultima plat lunar reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor deja reinute la plile intermediare: Impozit de reinut la ultima plat lunar = Impozit calculat la ultima plat lunar Suma impozitelor reinute la plile intermediare

MUTARE LA ALT ANGAJATOR n cazul n care un angajat care obine venituri din salariu la funcia de baz se mut la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare loc de realizare a venitului. Deducerile personale i cheltuielile profesionale se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate pentru acea lun, pn la data lichidrii, recalcularea urmnd s se efectueze o dat cu calculul impozitului anual. HOTRRI JUDECTORETI n cazul salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baz unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaz un impozit final. El se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul, determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii prevzute de lege, i nu se cumuleaz cu celelalte drepturi salariale ale lunii n care se pltesc. NCASRI N AVANS n cazul veniturilor ncasate n avans n cursul anului pentru plata indemnizaiilor de concediu de odihn, acestea se cuprind n baza de calcul a lunilor la care se refer i se cumuleaz cu celelalte drepturi primite n luna respectiv. PRIME DE VACAN Sumele reprezentnd prime de vacan, acordate pe lng indemnizaia de concediu de odihn, n limita salariului de baz din luna anterioar plecrii n concediu, se impoziteaz separat de celelalte drepturi salariale ale lunii n care se pltesc, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul, determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate. Suma care depete nivelul salariului de baz din luna anterioar acordrii

25
primei de vacan se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim. Contribuiile obligatorii datorate asupra primei de vacan n limita salariului brut sunt deductibile la calculul venitului net al drepturilor salariale pltite n luna respectiv. n situaia n care prima de vacan se acord n mai multe trane, dac i concediul de odihn se acord fracionat sau n alte condiii prevzute n mod expres n contractul de munc, n vederea impozitrii separate se compar cuantumul fracionat al primei de vacan acordate cu salariul de baz din fiecare lun anterioar plecrii n concediu. CONCEDII DE ODIHN Indemnizaia aferent concediului de odihn nu se cumuleaz cu veniturile lunii n care se efectueaz plata, ci este impus n lunile la care se refer, mpreun cu veniturile pltite n aceste luni. COTIZAIA DE SINDICAT n situaia n care angajatul este membru de sindicat, se acord deductibilitatea cotizaiei de sindicat din baza de calcul al impozitului pe venitul salarial, ntr-un plafon maxim al cotizaiei deductibile de 1% din venitul brut realizat (art. 24 din Legea nr. 54/2003). Acest plafon reprezint cota-parte de 1% din venitul brut din salarii. Deducerea din venitul de natur salarial poate opera lunar sau anual, dup cum s-a stabilit de comun acord ntre organizaia sindical i angajator. Deducerea opereaz asupra veniturilor lunii n care s-a efectuat plata prin reinere pe stat sau pe baza documentelor justificative emise de organizaia sindical. n situaia n care se deduce lunar, cotizaia se va deduce dup scderea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale, n vederea determinrii venitului net, iar la nivel de an, n cazul persoanelor ncadrate n munc, se va proceda la o recalculare de ctre angajator, cu ocazia efecturii regularizrii, sau de ctre organul fiscal, pe baza documentelor justificative anexate la declaraia de venit global. VENITURILE N NATUR Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. DETAAI Dac plata salariului se face de unitatea la care angajaii au fost detasati, angajatorul care a detasat comunica date privind coeficientii de deducere, precum i eventualele modificari ale acestora aparute n cursul anului. Pe baza acestor date, unitatea la care salariatii au fost detasati intocmeste statele de

26
salarii, calculeaza impozitul i transmite lunar unitatii de la care a fost detasat informatii privind venitul net i impozitul retinut pentru fiecare angajat n parte, n scopul completarii fisei fiscale. Pentru angajatii permanenti care nu au alta sursa de venit, angajatorul de la care au fost detasati face regularizarea i transmite unitatii la care salariatii au fost detasati informatii privind diferentele de impozit pentru restituirea sau retinerea prin statele de plata. VIRAREA LUNAR A IMPOZITULUI AFERENT VENITURILOR SALARIALE Pltitorii de venituri din salarii au obligaia s vireze la bugetul de stat impozitul calculat i reinut pentru o lun, nu mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se cuvin.

EXEMPLU PRACTIC:
EXEMPLU DE IMPOZITARE A UNUI SALARIAT CU PERSOANE N INTRETINERE (functia de baza) Salariul lunar de ncadrare pe luna februarie 2003 Spor de vechime (sal. incadrare x 25%) Venitul brut lunar din salarii Cheltuieli deductibile: Contributii personale: - contributia pt. asigurari sociale (ven. brut x 9,5%) - contributia salariatului la fondul pentru somaj (sal. incadr. x 1%). - asigurari de sanatate (ven. brut x 6,5%) Total contributii - Cheltuieli profesionale (15% din deducerea personala de baza) Total cheltuieli deductibile (contributii + chelt. prof.) Venitul net din salarii (venit brut - chelt. deductibile) Deducerea personala de baza (conf. OMFP 1754/2002) Deducerea personala suplimentara: -pentru sotia n intretinere: ded. baza x 0,5 -pentru copilul n intretinere: ded. baza x 0,5 Total deduceri personale (ded. baza + ded. supl.) Venitul lunar baza de calcul a impozitului (venit net - deduceri) Impozitul calculat i retinut lunar pentru 2.100.000 se aplica 18% pentru ce depaseste 2.100.000 se aplica 23% i se aduna la 378.000 Total impozit lunar 6.100.000 1.525.000 7.625.000 724.375 61.000 495.625 1.281.000 270.000 1.551.000 6.074.000 1.800.000 900.000 900.000 3.600.000 2.474.000

378.000 86.020 464.020

27
Cstig net lunar (venit brut - contributii personale - impozit) FACILITI CREATE DE MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Ministerul Finanelor Publice pune la dispoziia angajatorilor, cu titlu gratuit, programul "CIVAS" care realizeaz calculul impozitului pe venituri din salariu i asimilate acestora. Acest program se poate obine fie prin prezentarea angajatorului cu 2 dischete la unitatea fiscal de care aparine n vederea prelurii acestui program, fie prin accesarea site-ului de internet a Ministerului Finanelor Publice (www.mfinante.ro), pagina Asistena contribuabililor, opiunea Programe utile. Pagina de start a programului CIVAS 5.879.980

REZUMAT
n determinarea veniturilor din salarii (de orice natur), se pleac de la venitul brut. Venitul brut include att totalitatea veniturilor de natur salarial, ct i avantajele primite de la angajator. Din venitul brut se determin baza de calcul, care reprezint venitul impozitabil. Asupra acesteia se aplic baremul de impozitare, rezultnd impozitul de reinut. Baza de calcul se obine n mod diferit, n funcie de tipul de venit salarial. Astfel,

28
pentru venitul din salariul obinut de la funcia de baz, baza de calcul are n vedere venitul net, iar pentru venitul din salariul obinut din alte surse dect funcia de baz, ea are n vedere venitul brut. La funcia de baz, pentru a se obine venitul net se scad din venitul brut contribuiile obligatorii i cheltuielile profesionale. n continuare, se obine baza de calcul scznd din venitul net suma deducerilor personale. n final, se aplic baremul asupra bazei de calcul i rezult impozitul de reinut lunar. La salariile altele dect provenind de la funcia de baz, baza de calcul se obine scznd din venitul brut contribuia la asigurrile de sntate. Apoi se aplic baremul i rezult impozitul de reinut lunar.

29

CAPITOLUL 5

FIELE FISCALE
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal. Fiele fiscale se completeaz i se depun n conformitate cu dispoziiile Ordinului ministrului finanelor nr. 2260/2001.

OBLIGAIILE ANGAJATORILOR

Angajatorii au urmtoarele obligaii privind fiele fiscale: 1. S completeze, pentru fiecare angajat, Fia fiscal conform modelului i instruciunilor aprobate prin Ordinul menionat. 2. S transmit organului fiscal n raza cruia angajatorul i are sediul, sau unde acesta este luat n evidena fiscal, precum i angajatului, cte o copie a fiei fiscale, pn n ultima zi a lunii februarie. Dac nceteaz salarizarea n cursul anului: Pentru angajatul care nceteaz s obin salarii n timpul anului, pltitorii vor nmna persoanei respective fia fiscal, exemplarul "copie pentru angajat", odat cu definitivarea formelor de lichidare. Dac se modific datele de identificare: n exemplarul care se depune la organul fiscal vor fi nscrise datele de identificare valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune fia fiscal sau, dup caz, la data ncetrii raporturilor de munc cu angajatul respectiv. 3. S calculeze impozitul anual pe veniturile din salarii.

REGULARIZAREA EFECTUAT DE ANGAJATOR Angajatorii vor efectua i regularizarea diferenelor dintre acestea i impozitul lunar anticipat reinut n cursul anului 2002, n cazul angajailor care realizeaz

30
venituri salariale n urmtoarele condiii cumulative: realizeaz venituri din salarii, n baza unui contract de munc, cu carte de munc, la un singur angajator, pe toat perioada anului fiscal (1 ianuarie - 31 decembrie 2002), i: nu mai realizeaz alte venituri care se globalizeaz (venituri din salarii, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor). MODELE DE FORMULARE FF Fiele fiscale folosite la calculul impozitului pe veniturile din salarii sunt urmtoarele : Fia fiscal 1 (FF1) - pentru venituri din salarii obinute n cadrul funciei de baz; Fia fiscal 2 (FF2) - pentru venituri din salarii, altele dect cele de la funcia de baz.

31

32

CUM SE DISTRIBUIE FIELE FISCALE Pltitorii de salarii care au nregistrat, potrivit Raportrii Contabile din data de 30 iunie a anului precedent, un numr mediu de salariai cu contract de munc mai mic de 10, pot s foloseasc procedura manual (i nu cea electronic) de ntocmire i depunere a fielor fiscale. Fiele fiscale se distribuie de ctre unitile fiscale, n mod gratuit, n trei exemplare. Exemplarul original pentru angajator rmne la angajator, care este obligat s-l pstreze pe ntreaga durat a angajrii. Celelalte exemplare copii se distribuie de ctre pltitor astfel : exemplarul copie pentru unitatea fiscal se depune la unitatea fiscal competent, iar exemplarul copie pentru angajat se transmite angajatului.

33
Fiele fiscale se obin de la unitatea fiscal n a crei raz teritorial i au sediul, sau sunt luai n evidena fiscal, pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor. CND SE SOLICIT FORMULARELE FIELOR FISCALE Pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor, care nu conduc pe calculator evidena personalului i a retribuiilor, au obligaia s solicite formularele de fie fiscale, pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pentru anul urmtor. n cursul anului, ori de cte ori este necesar, pltitorul va solicita prin cerere depus la unitate fiscal fie fiscale pentru noii angajai i fie fiscale pentru noile persoane fizice care urmeaz s obin venituri din salarii, altele dect funcia de baz. CUM SE SOLICIT FIELE FISCALE Angajatorii care nu conduc pe calculator evidena activitii vor solicita fiele fiscale pe baza unei cereri, care trebuie s conin, obligatoriu, urmtoarele date : datele de identificare ale pltitorului: nume, prenume/denumire, cod angajator, adresa domiciliului/ sediului social declarat, etc.; numrul de angajai care obin venituri din salarii la funcia de baz, pentru care se solicit Fie fiscale 1; numrul persoanelor fizice care obin venituri din salarii, altele dect cele de la funcia de baz, pentru care se solicit Fie fiscale 2. CUM SE DEPUN FIELE FISCALE Fiele fiscale se grupeaz n pachete distincte pe tip de fie, adic pachete cu fie fiscale 1 i pachete cu fie fiscale 2. Pachetele cu fiele fiscale 1 se aranjeaz pe categorii: fie ale angajailor pentru care s-a efectuat regularizarea anual a impozitului; fie ale angajailor pentru care nu s-a efectuat regularizarea. Fiecare pachet va fi nsoit de o situaie centralizatoare, n care se vor nscrie codul angajatorului, denumirea sau numele i prenumele angajatorului, numrul i categoria fielor din pachetul respectiv, precum i anul fiscal pentru care sunt ntocmite fiele. Situaia centralizatoare se semneaz de conducerea unitii pltitoare de salarii, n cazul persoanelor juridice, de pltitor, n cazul persoanelor fizice i de asociatul desemnat prin contract, n cazul asociaiilor fr personalitate juridic. UNDE SE DEPUN FIELE FISCALE Exemplarul completat al fiei fiscale cu specificaia "copie pentru unitatea fiscal" se depune de ctre pltitorul de venituri din salarii sau asimilate salariilor la unitatea fiscal n a crei raz teritorial acesta i are sediul,

34
sau unde acesta este luat n eviden fiscal. DATA LIMIT DE DEPUNERE A FIELOR FISCALE Fiele fiscale se depun pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

DEPUNEREA N FORMAT ELECTRONIC A FIELOR FISCALE

Pltitorii de salarii care au nregistrat, potrivit Raportrii Contabile din data de 30 iunie a anului precedent, un numr mediu de salariai cu contract de munc mai mare de 10, trebuie s depun fiele fiscale pe suport magnetic. Fiierele se pot obine utiliznd fie programul de fie fiscale (FF1- FF2), pus la dispoziie de Ministerul Finanelor Publice, fie prin programe proprii ale angajatorilor. Prin utilizarea formatului electronic se elimin necesitatea solicitrii formularelor de fie fiscale. DOCUMENTE FISCAL CARE NSOESC DISCHETA DEPUSA LA UNITATEA

Discheta care conine fiierele enumerate mai sus trebuie nsoit de un borderou, de fiele fiscale FF1 listate pe hrtie pentru angajaii pentru care nu s-au efectuat operaiunile de regularizare, precum i fiele fiscale FF2. TERMENELE DE ELECTRONIC TRANSMITERE A FIELOR FISCALE N FORMAT

Fiele fiscale n format electronic se transmit la aceleai termene ca fiele tiprite pe hrtie. FACILITI CREATE DE MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Ministerul Finanelor Publice pune la dispoziia angajatorilor, cu titlu gratuit, programul "FF1-FF2" care realizeaz preluarea, calculul i tiprirea fielor fiscale, precum i crearea fiierelor de fie fiscale n format electronic, fiiere pe care angajatorul trebuie s le depun la unitatea fiscal. Acest program se poate obine fie prin prezentarea angajatorului cu 2 dischete la unitatea fiscal de care aparine n vederea prelurii acestui program, fie prin accesarea siteului de internet a Ministerului Finanelor Publice (www.mfinante.ro), pagina Asistena contribuabililor, opiunea Programe utile.

Pagina de start a programului FF1-FF2

35

REZUMAT
Pentru impozitarea veniturilor din salarii, documentul esenial l constituie fiele fiscale. Acestea se completeaz de ctre pltitorii de salarii (angajatori), att n cazul cnd este vorba de locul de baz fia FF1, ct i pentru cazul cnd sunt venituri din salarii altele dect funcia de baz, fia FF2. Angajatul primete fia fiscal fie pn la sfritul lunii februarie, pentru veniturile din anul precedent, fie cnd nceteaz raporturile contractuale cu angajatorul. Fiele fiscale se regularizeaz, dup caz, de angajator sau de unitatea fiscal. Fiele fiscale se depun - i n format electronic - , la unitatea fiscal n raza creia i are sediul angajatorul.

36

CAPITOLUL 6

VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE

DEFINIII I ASPECTE TEORETICE

Veniturile din activiti independente, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente, cuprind : - veniturile comerciale: sunt veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii altele dect cele din profesii liberale, precum i din practicarea unei meserii; Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: activiti de producie; activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; organizarea de spectacole (culturale, sportive, distractive i altele asemenea); activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar (contract de comision, consignaie); activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea); transport de bunuri i persoane; alte activiti definite n Codul Comercial; - veniturile din profesii libere: sunt veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii; - veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci

37
de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, pot opta pentru calculul venitului net n sistem real. Opiunea se face pe baz de cerere adresat organului fiscal competent pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal sau o dat cu depunerea declaraiei privind venitul estimat i este obligatorie pentru contribuabil pe perioada anului fiscal. Opiunea se consider rennoit pentru un nou an fiscal n cazul n care contribuabilul nu depune o cerere de renunare la opiunea privind impunerea n sistem real.

MOD DE CALCUL
Veniturile din activiti independente determinate n sistem real pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl VENITUL = sumele ncasate i echivalentul n lei al BRUT veniturilor n natur Nu sunt considerate venituri brute: sumele primite sub form de mprumuturi i credite, sumele primite ca despgubiri, sumele i bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat, aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia. VENITUL = NET VENITUL BRUT CHELTUIELILE AFERENTE DEDUCTIBILE

Nu sunt cheltuieli deductibile: - amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de natur contractual; - donaiile de orice fel; - cheltuielile de sponsorizare sau mecenat care depesc limitele prevzute de lege; - cheltuielile pentru protocol, care depesc limita de 0,25% aplicat asupra bazei de calcul; - ratele aferente creditelor angajate; - dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a acestora; - cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i drepturilor amortizabile care sunt nregistrate n Registrul-inventar; - cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile; - sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale; - impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; - sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura indemnizaiei zilnice

38
de delegare sau de detaare i diurna peste limita legal; - cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor care depesc nivelul taxei oficiale a scontului stabilit de Banca Naional a Romniei i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; - alte sume care depesc limitele legale. Baza de calcul pentru cheltuielile plafonate = Venitul brut - cheltuielile aferente deductibile, exclusiv cele pentru care se face calculul plafonului. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor pentru a putea fi deduse sunt: a) s fie efectuate n interesul direct al activitii; b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite.

EXEMPLU PRACTIC
Calculul venitului net obinut din prestarea unei meserii a) n anul 2003, contribuabilul a realizat urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri: - venituri din prestarea meseriei de parchetar - folosirea n scop personal a bunurilor aferente desfurrii activitii (materiale utilizate pentru ntreinerea parchetului din locuina proprie) Total venituri brute Cheltuieli: din care: - cheltuieli pentru materiale - cheltuieli de protocol - amenzi Venit net: Venit brut Cheltuieli deductibile Cheltuieli de protocol admise: Total 3.550.000 3.000.000 500.000 50.000 10.000.000 lei 500.000 lei 10.500.000 lei Deductibile 3.018.750 3.000.000 18.750 7.481.250 10.500.000 3.000.000 7.500.000 lei x 0,25% = 18.750

b) Venitul brut, cheltuielile aferente deductibile i venitul net se vor nscrie n declaraia special. c) La sfritul anului aceste venituri se globalizeaz, iar la calculul impozitului se aplic, de ctre organul fiscal, i deducerile de la art. 12 din aceeai ordonan.

39

EXEMPLU PRACTIC
O asociaie fr personalitate juridic este constituit din dou persoane fizice i funcioneaz n domeniul alimentaiei publice. n contractul de asociere se prevede c persoana fizic A i persoana fizic B particip n mod egal la constituirea fondului de marf, persoana fizic A urmnd s pun la dispoziie cldirea n care se desfoar activitatea. Cele dou persoane particip n mod egal att la desfurarea activitii, ct i la suportarea cheltuielilor, iar cota de participare la venitul (pierderea) realizat (nregistrat) este: -persoana A - cu 60% -persoana B - cu 40% Persoana fizic A este desemnat s rspund de ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice. Veniturile realizate n cadrul asociaiei n cursul anului fiscal 2003 au fost: - venituri din prestri servicii n domeniul alimentaiei publice = 560.000.000 lei - venituri din dobnzi bancare pentru disponibilitile din contul de disponibil = 5.000.000 lei Total venituri brute = 615.000.000 lei Cheltuielile efectuate n cursul anului fiscal 2003 au fost: - cheltuieli cu materii prime i mrfuri = 190.000.000 lei - cheltuieli cu materiale consumabile = 14.000.000 lei - cheltuieli cu lucrri executate de teri = 5.000.000 lei - cheltuieli cu energia i apa = 7.500.000 lei - cheltuieli de personal = 52.000.000 lei - amenzi = 3.000.000 lei (cheltuial nedeductibil) Total cheltuieli = 271.500.000 lei Total cheltuieli deductibile = 268.500.000 lei Venit net la nivelul asociatiei = Venit brut la nivelul asociaiei - Cheltuieli aferente deductibile la nivelul asociaiei Venitul net la nivelul asociaiei = 615.000.000 lei - 268.500.000 lei = 346.500.000 lei Distribuirea venitului net pe asociat: - persoana A = 60% x 346.500.000 lei = 207.900.000 lei - persoana B = 40% x 346.500.000 lei = 138.600.000 lei Persoana A, desemnat s reprezinte asociaia, va depune declaraia anual de venit a asociaiei, cu distribuirea venitului net pe fiecare asociat. O copie a declaraiei va fi transmis i asociatului B, care va folosi datele la completarea declaraiei de venit global.

VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE DETERMINATE PE BAZ DE NORME DE VENIT

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i i desfoar activitatea individual, venitul net se determin pe baz de norme de venit. Ministerul Finanelor Publice, prin ordin al ministrului, stabilete nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baz de norme de venit. Normele de venit i coeficienii de corecie ai acestora, stabilii n funcie de condiiile specifice de desfurare a activitii, se aprob de direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice pn cel trziu n ultima zi a lunii decembrie a anului fiscal precedent celui pentru care sunt stabilii. Organul fiscal competent va comunica contribuabilului pn la data de 15 aprilie a anului fiscal suma reprezentnd venitul net i

40
nivelul plilor anticipate n contul impozitului anual. Normele de venit vor avea n vedere urmtoarele criterii: vadul comercial i clientela vrsta contribuabilului activitatea se desfoar n spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat realizarea de lucrri, prestri de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului folosirea de maini, dispozitive, scule, acionate manual sau de for motrice. Normele anuale de venit se pot reduce: - proporional cu perioada din an pn la autorizare sau de la ncetarea activitii pn la sfritul anului - pentru ntreruperi temporare justificate. Pentru contribuabilii care desfoar mai multe activiti la care impunerea se face pe baz de norme de venit, impozitul se stabilete n funcie de norma de venit cea mai mare. Contribuabilii care desfoar att activiti impuse pe baz de norme de venit, ct i activiti care nu se regsesc n nomenclatorul stabilit de Ministerului Finanelor Publice, se impun n sistem real. Activitatea de taximetrie se impune numai pe baz de norme de venit, inclusiv n situaia n care aceast activitate se desfoar n cadrul unor ageni economici, n baza unor nelegeri, altele dect contractul individual de munc sau convenia civil de prestri de servicii.

VENITURILE DIN VALORIFICAREA DREPTURILOR DE PROPRIETATE INTELECTUAL

Drepturile de proprietate intelectual constituie un ansamblu de norme juridice prin care se asigur protecia i se reglementaz raporturile ce se nasc din utilizarea i exploatarea operelor de creaie intelectual. Sfera de cuprindere: Dreptul de autor i drepturile conexe dreptului de autor ; Drepturile de proprietate industrial. Baza legal:
unei lucrri: - literare - artistice - tiinifice filmelor sau benzilor pentru emisiuni radio, tv nregistrri audio, video efectuarea acestor nregistrri

Dreptul de autor asupra

Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe: art. 7, art. 8, art. 64, art. 95, art. 103, art. 107, art. 113

41
Brevet invenii, inovaii, licen Know-how, mrci de comer sau de fabric, operaiuni de franchising, desene, modele planuri, schie, formule secrete sau procedee de fabricaie Program de calculator (soft) Transmisiuni directe sau indirecte prin cablu, relee sau prin satelit Echipament industrial,comercial sau tiintific, inclusiv pentru utilizarea i dreptul de a utiliza informaii i cunotine referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial sau tiinific Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenii (art. 7 i art. 48) Ordonana Guvernului nr. 52/1997 privind regimul juridic al francizei (art. 1-15) Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe: Cap. IX Programele pentru calculator (art. 72 87) Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe: Titlul II - Drepturile conexe dreptului de autor (art. 113, 117, 120) Ordonana Guvernului nr. 52/1997 privind regimul juridic al francizei

DREPTUL DE AUTOR I DREPTURILE CONEXE DREPTULUI DE AUTOR Obiectul dreptului de autor l constituie operele originale de creaie din domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoare i destinaia lor, ca o expresie a personalitii creatoare a autorului sau autorilor.
Exemple: opere dramatice, dramatico-muzicale, compoziii muzicale, texte muzicale, traducerile, adaptrile, aranjamentele muzicale, operele coregrafice, pantomimele, scenografia, creaia costumelor, regia; operele de art plastic, cum ar fi : operele de sculptur, pictur, grafic, gravur, litografie, art monumental, tapiserie, ceramic, plastica sticlei i metalului .a.; operele fotografice; operele de arhitectur, inclusiv planele, machetele i lucrrile grafice; operele derivate pentru a cror realizare s-a plecat de la opere preexistente, cum ar fi: lucrri documentare, adaptri, enciclopedii, antologii, colecii i compilaii de materiale sau date, inclusiv bazele de date care constituie creaii intelectuale.

Obiectul drepturilor conexe dreptului de autor l constituie: regia artistic a unor spectacole, indiferent de gen; dirijarea unor concerte sau spectacole muzicale, indiferent de gen; roluri principale sau secundare n film sau alte opere audiovizuale; prezentri de spectacole sau emisiuni; interpretarea sau executarea de partituri vocale ori instrumentale, precum i a unor momente coregrafice, indiferent de gen; recitarea sau lectura unor texte literare; numere de circ sau acrobaie. Titularii dreptului de autor sunt: - persoana fizic sau persoanele fizice care au creat opera. Titularii drepturilor conexe dreptului de autor sunt: - artitii interprei sau executani (prestatori de servicii culturale) care prezint, cnt, danseaz, recit, declam, joac, interpreteaz, regizeaz, dirijeaz ori execut n orice alt modalitate o oper literar sau artistic, un spectacol de orice fel, inclusiv folcloric, de varieti, de circ, de marionete.

42
Coninutul dreptului de autor i drepturilor conexe dreptului de autor Dreptul de autor este dreptul pe care legea l recunoate autorului asupra operei sale, asupra creaiei sale. Drepturile conexe dreptului de autor sunt drepturile pe care legea le recunoate artitilor interprei sau executani asupra prestaiilor proprii. Este un drept de proprietate imaterial (nu are legtur cu suportul material n care se exprim opera). D natere unor instrumente specifice de protejare pentru titular i pentru opera sa. D natere la modaliti specifice de obinere de venituri de pe urma exploatrii operei originale de creaie. Protejarea operei originale de creaie se realizeaz prin: drepturile morale ale autorului, sau ale artitilor interprei sau executani drepturi patrimoniale ale autorului sau ale artitilor interpri sau executani : - dreptul exclusiv de exploatare sub orice form a operei pe toat durata vieii i de a obine venituri; - drepturile patrimoniale se pot ceda total sau parial contra unei remuneraii ; - dreptul de proprietate asupra suportului material n care se exprim opera poate fi vndut, dar dreptul de autor nu poate fi cesionat ; - drepturile patrimoniale sunt sesizabile. Contractele care au ca obiect exercitarea dreptului de autor sunt contractele de cesiune a dreptului de autor, ncheiate n form scris i cuprind clauze privind: drepturile cesionate ; modalitile de exploatare autorizate ; durata cesiunii ; teritoriul pentru care sunt cesionate drepturile; remuneraia autorului. Contractele de cesiune specifice artelor vizuale sunt: Contractul de reproducere ; Contractul de editare. Remunerarea autorilor 1. Direct : ca urmare a cesiunii drepturilor de reprezentare scenografie) sau dreptului de reproducere, titularul dreptului ndreptit s primeasc direct de la cesionar o remuneraie, contract, stabilit ca sum fix sau cot procentual cesionarului. (ex: opere de de autor este convenit prin din ncasrile

2. Secundar, provine : a) din exercitarea dreptului de suit, drept inalienabil i netransmisibil al autorului de a primi o cot de 5% din preul de vnzare al unei opere de art plastic al crei creator este, dac revnzarea se face prin licitaie sau printrun agent, precum i de a ti unde se afl opera. b) din exploatarea unor opere audiovizuale, dimensionat n funcie de ncasrile brute din exploatare stabilite prin negociere direct cu producatorul.

43
Colectarea remuneraiei secundare se realizeaz : direct de la utilizatori, prin intermediul productorului, prin organisme de gestiune colectiv. 3. Compensatorie pentru copia privat : se acord de legiuitor drept compensaie pecuniar pentru prejudiciile cauzate titularului de drepturi prin reproducerea de ctre diverse persoane, n scop personal, a unor opere protejate. Este pltit de ctre fabricanii sau importatorii de aparate care permit reproducerea acestor opere i, n cazul operelor audiovizuale, i de ctre fabricanii sau importatorii de suporturi utilizabile pentru reproducerea operelor. Reprezint 5% din preul de vnzare sau din valoarea nscris n documentele vamale pentru aceste aparate (sau suporturi, dac e cazul). Colectarea i repartizarea sumelor se realizeaz de organismele de gestiune colectiv. DREPTURILE DE PROPRIETATE INDUSTRIAL Drepturile de proprietate industrial pot avea ca obiect: inveniile ; modelele de utilitate ; desenele; modele industriale; mrcile de fabric, comer sau de serviciu ; numele comercial. Drepturile de proprietate industrial pot fi evaluate economic, iar valorile lor pot constitui aport la capitalul social al firmei titulare. Brevetele de invenie sunt reglementate prin Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie. Ele au ca obiect : - un produs ; - un procedeu ; - o metod ; - un nou soi de plant, un hibrid sau o ras de animal, dac acestea sunt noi, distincte, omologate i stabile. Transmiterea se poate face prin cesiune sau licen exclusiv sau neexclusiv, precum i prin succesiune legal sau testamentar. Franciza este reglementat legal prin Ordonana Guvernului nr. 52/1997 privind regimul juridic al francizei. Este un sistem de comercializare bazat pe colaborarea continu ntre persoanele fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan numit francizor, acorda unei alte persoane denumite beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu. Know-how este ansamblul formulelor, definiiilor tehnice, documentelor, desenelor i modelelor, reetelor, procedeelor i altor elemente analoge care servesc la fabricarea i comercializarea unui produs.

44
Obligaia calculrii i reinerii impozitului cu titlul de pli anticipate revine pltitorului de venit, iar virarea la bugetul de stat se face pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care se face plata. MOD DE CALCUL Calculul venitului net anual VENITUL BRUT = suma ncasrilor n bani i / sau echivalentul n lei al veniturilor n natur VENITUL NET = venitul brut - cheltuieli forfetare 40% din venitul brut * n cazul drepturilor de autor aferente operelor de art monumental: cheltuieli forfetare 50% din venitul brut

EXEMPLU PRACTIC
Un contribuabil realizeaz venituri din drepturi de autor ca urmare a publicrii unor studii n reviste de specialitate. Venituri realizate:
Pltitorul venitului (Revista) Economistul Tribuna Economic Total Suma brut 5.000.000 2.000.000 7.000.000 Data plii dreptului de autor 10.03.2003 15.08.2003 Impozit reinut la surs (15%) 750. 000 300. 000 1.050.000 Suma incasata de contribuabil 4.250.000 1.700.000 5 .950.000 Termenul scadent de plat la bugetul de stat a impozitului 10.04.2003 10.09.2003

Venit brut realizat n anul 2003 : Calculul venitului net: -venit brut - cheltuieli forfetare (7.000.000 lei x 40%) Total venit net

7.000.000 lei 7.000.000 lei -2.800.000 lei 4.200.000 lei

Not: La sfritul anului aceste venituri se globalizeaz, iar la calculul impozitului se vor aplica i deducerile de la art. 12 din Ordonana Guvernului nr. 7/2001.

VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE

Persoanele fizice care obin venituri din: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii; a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea datoreaz un impozit n cot de 15% asupra venitului net, impozitul fiind final. Venitul net se determin pe baz de norme de venit. Acestea se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului

45
Finanelor Publice, cu avizul direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Alimentaiei i Pdurilor, pn cel trziu la data de 31 mai a anului fiscal.

REZUMAT
Veniturile din activiti independente cuprind venituri comerciale (fapte de comer, prestri servicii, meserii), venituri din profesii libere (avocat, medic, notar, arhitect etc.) i venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual (invenii, spectacole, traduceri, studii etc.). Impunerea acestor venituri se poate face n sistem real sau pe baz de norme (stabilite de M.F.P., pentru care se stabilesc i plile anticipate). Veniturile din activiti independente se globalizeaz. Venitul net din activitile independente se obine sczndu-se din venitul brut suma cheltuielilor efectuate n scopul realizrii activitii respective. Se impoziteaz (prin norme de venit) i anumite activiti agricole, i anume cele realizate n sistem intensiv sere, solarii, pepiniere, plante decorative, ciuperci i altele asemenea.

46 CAPITOLUL 7

OBLIGAIILE CONTRIBUABILILOR CARE OBIN VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE

PENTRU VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE, LA CARE CONTRIBUABILII AU REALIZAT PIERDERI, LA SFRITUL ANULUI
Contribuabilii care au realizat pierderi i cei care au nceput activitatea n cursul anului fiscal sau au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care din motive obiective estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun o dat cu declaraia special i declaraia estimativ de venit. PENTRU VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE DESFURATE PENTRU CARE IMPUNEREA SE FACE PE BAZ DE NORME DE VENIT ANUALE nu exist obligaia organizrii i conducerii evidenelor contabile n partid simpl; pot opta pentru determinarea veniturilor n sistem real - caz n care depun o cerere la organul fiscal, pn la 31 ianuarie a anului fiscal; opiunea exprimat este valabil pentru perioada anului fiscal; s completeze i s depun declaraia de venit estimat n 15 zile de la data producerii evenimentului la organul fiscal unde este sursa veniturilor; s efectueze pli anticipate trimestriale, n 4 rate egale, calculate i comunicate, prin decizie de impunere, de organul fiscal; s conduc evidena contabil n partid simpl (Registrul-jurnal de ncasri-pli, Registrul-inventar i alte documente), n condiiile determinrii veniturilor n sistem real; s depun declaraia special pentru fiecare surs de venit dac este impunere n sistem real; s depun declaraia global de venit (plus actele necesare deducerilor

47
suplimentare). Evidena contabil n partid simpl, n condiiile optrii pentru determinarea veniturilor n sistem real Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, cu excepia celor al cror venit net se determin pe baz de norme de venit (cei care desfoar activitatea singuri, ntr-un punct fix sau ambulant), sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl, completnd Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile stabilite prin norme. Registrul-jurnal de ncasri i pli
Nr. crt. 1 Data 2 Documentu l (felul, nr.) 3 Felul operaiei (explicaii) 4 NCASRI numera banc r 5 6 PLI numera banc r 7 8

De reportat:

Registrul-inventar
Nr. crt. INTRRI Denu- Nr. Data mirea inven- achiziionrii bunului tar sau a realizrii Felul i numrul documentului Valoarea Data ieirii din de intrare gestiune sau rmas de recuperat IEIRI Valoarea inclus pe cheltuieli pn la data ieirii Valoarea de ieire

A m

Contribuabilii la care venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli (cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual) au obligaia s completeze numai Registrul-jurnal de ncasri i pli. Plata impozitului pe venit Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emis de organul fiscal competent, exceptnd cazul reinerilor la surs. n cazul beneficiarilor de venituri din drepturi de proprietate intelectual, acetia datoreaz n cursul anului un impozit de 15% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual. Stabilirea plilor anticipate Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal lund ca baz de calcul venitul anual estimat, sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz.

48
Termene pentru efectuarea plilor anticipate Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Condiiile n care organul fiscal are dreptul de a stabili pli anticipate din oficiu a) contribuabilul nu a depus declaraia de venit global pentru anul fiscal ncheiat; b) contribuabilul nu conduce o eviden contabil, sau datele din contabilitatea condus nu sunt certe; c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat. Modificarea unei decizii de plat anticipat emis anterior Organul fiscal are dreptul de a modifica o decizie de plat anticipat emis i de a stabili alte pli anticipate, fie n baza unui control ulterior, fie n baza unor date deinute, referitoare la activitatea contribuabilului. Solicitarea contribuabilului de emitere a unei noi decizii de plat anticipat de ctre organului fiscal Contribuabilul are dreptul s solicite emiterea unei noi decizii de plat anticipat cu titlu de impozit, dac prezint organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfurat. Aceast modificare a plilor anticipate se poate solicita numai dac venitul se modific cu mai mult de 20% fa de venitul luat n calculul impozitului, o singur dat pe an, n cursul semestrului II. Plata diferenelor de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei. n cazul n care din decizia de impunere rezult diferene de impozit de restituit de la bugetul de stat, sumele pltite n plus se compenseaz cu obligaii neachitate n termen, din anul fiscal curent, iar suma rmas necompensat se restituie n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.

PENTRU VENITURI COMERCIALE I DIN PROFESII LIBERALE, CONTRIBUABILII PENTRU CARE IMPUNEREA SE FACE N SISTEM REAL AU URMTOARELE OBLIGAII:
s completeze i s depun declaraia de venit estimat, n 15 zile de la data producerii evenimentului (obinerea autorizaiei), la organul fiscal unde este sursa veniturilor; s efectueze pli anticipate trimestriale, n 4 rate egale, calculate i

49
comunicate, prin decizie de impunere, de organul fiscal; s conduc evidena contabil n partid simpl n vederea determinrii venitului net (Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente), cu excepia celor impui pe baz de norme de venit; s depun declaraia special pentru fiecare surs de venit; s depun declaraia global de venit (plus actele necesare deducerilor suplimentare).

Pentru venituri din activiti independente desfurate ntr-o form de asociere fr personalitate juridic (asociaii familiale, asociaii profesionale, societi civile profesionale): s ncheie, la nceputul activitii, un contract de asociere n form scris, care s conin: prile contractante;

50
obiectul de activitate i sediul asociaiei; contribuia asociailor n bunuri i drepturi; cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asociaiei; desemnarea asociatului care s rspund de ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; (n cazul membrilor asociai ntre care exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra crora au drept de proprietate); condiiile de ncetare a asocierii. Prevederile privind asociaiile fr personalitate juridic nu se aplic n cazul : fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic; asociaiilor constituite ntre o persoan fizic i o persoan juridic. Obligaii pentru asociatul desemnat: s nregistreze contractul de asociere, n termen de 15 zile de la data ncheierii, la organul fiscal teritorial; s asigure organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl; s reprezinte asociaia n controalele efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale; s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind membrii asociai, legate de activitatea desfurat de asociaie; s depun la organul fiscal teritorial declaraia privind veniturile estimate la nivelul asociatiei, n 15 zile de la data ncheierii contractului de asociere, mpreun cu o copie a acestuia; s depun declaraii anuale de venit ale asociaiei, pn la data de 15 martie a anului urmtor, cu distribuirea venitului net/pierderii pe asociat; o copie a declaraiei va fi transmis fiecrui asociat, care va folosi datele la completarea declaraiei de venit global; s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit; alte obligaii ce decurg din aplicarea Ordonanei.

51

PENTRU ASOCIAIILE CARE AU NREGISTRAT PIERDERI N ANUL FISCAL S depun declaraia de venit estimat la organul fiscal teritorial, odat cu declaraia de impunere pe anul fiscal expirat, n scopul determinrii plilor anticipate pentru fiecare asociat. PENTRU VENITURILE DIN AGRICULTUR s depun declaraia de impunere la organul fiscal pe raza cruia se afl terenul, pn la data de 30 iunie a anului fiscal, s plteasc impozitul la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, n proporiile i la termenele urmtoare:

52
- 50% pn la 1 septembrie inclusiv; - 50% pn la 15 noiembrie inclusiv. Procedura de declarare, stabilire i plat a impozitului se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice (OMFP 633/2002).

REZUMAT
Contribuabilii care sunt impui pe baz de norme de venit nu trebuie s conduc evidena contabil n partid simpl. Ei trebuie s depun declaraie de venit estimat (cnd ncep activitatea), s efectueze plile anticipate trimestriale, stabilite de organul fiscal, i s depun declaraie de venit global. Contribuabilii care sunt impui pe baz de sistem real trebuie s conduc evidena contabil n partid simpl, completnd Registrul jurnal de ncasri i pli, Registrul inventar i alte documente contabile. Ei trebuie s depun declaraie de venit estimat (dup obinerea autorizaiei), s efectueze pli anticipate trimiestriale, s depun declaraii speciale pe fiecare surs de venit i declaraie de venit global. Asociaiile fr personalitate juridic i desemneaz un reprezentant care va ndeplini obligaiile ce le revin: nregistrarea contractului de asociere la organul fiscal, conducerea evidenei contabile n partid simpl, depunerea declaraiei de venit estimat, depunerea declaraiei anuale de venit a asociaiei i altele. Contribuabilii care obin venituri din agricultur care se impoziteaz trebuie s depun declaraia de impunere (la unitatea fiscal unde se afl terenul) i s plteasc impozitul stabilit (la unitatea unde i au domiciliul).

53

CAPITOLUL 8

VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

DEFINIII I ASPECTE TEORETICE

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani i/sau n natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i venituri din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor etc., a cror folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere, inclusiv a unor pri din acestea utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris, i nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Cedarea folosinei bunurilor oblig la ncheierea ntre pri a unui contract n form scris i la nregistrarea acestuia la organul fiscal n raza cruia este situat bunul generator de venit, n cazul bunurilor imobile sau n raza cruia i are domiciliul contribuabilul, n cazul bunurilor mobile. Obligaia de a nregistra la organul fiscal contractul de cedarea folosinei n form scris revine proprietarului, uzufructuarului sau alt deintor legal, dup caz.

54
VENITUL BRUT: sumele n bani i / sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, astfel cum acestea sunt stabilite pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat intre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul plii chiriei sau arendei.

Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i acestea se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. MOD DE CALCUL VENITUL NET = VENITUL BRUT 50% din venitul brut (chelt. deductibile n cazul construciilor), sau 30% din venitul brut (chelt. deductibile n celelalte cazuri)

EXEMPLU PRACTIC
Venit din nchirierea unui spaiu de locuit Un contribuabil, persoan fizic romn cu domiciliul n Bucureti, sectorul 6, a nchiriat n lun ianuarie 2001 un apartament cu 3 camere, situat n sectorul 1, n baza contractului de nchiriere nr. 405/15.01.2001. Chiria lunar, conform contractului, a fost stabilit la suma de 2.000.000 lei. Pe data de 07.01.2002 proprietarul ncheie un act adiional la contractul iniial, prin care majoreaz chiria la 2.500.000 lei/lun pentru tot anul 2002. n actul adiional se prevede, de asemenea, c chiriaul va suporta cheltuielile cu ntreinerea i repararea apartamentului, care cad n sarcina proprietarului. Obligaii declarative n anul 2002 Contribuabilul este obligat s depun, n termen de 15 zile, la Administraia finanelor publice a sectorului 1, o Declaraie privind veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor pentru anul 2002, n conformitate din n Anexa nr. 2 la Ordinul ministrului finanelor publice nr.2312/2001. Contribuabilul nu are obligaia de a depune Declaraie special privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor pe anul 2002, deoarece contractul de nchiriere ncheiat ntre pri nu ndeplinete (pentru anul 2002) nici una dintre condiiile prevzute n H.G. nr. 54/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 7/2002 privind impozitul pe venit sau de Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 150/2003 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare prevzute de Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit.

55
Obligaii declarative n anul 2003 Pn la data de 15 mai 2003, contribuabilul are obligaia de a depune Declaraie de venit global pentru veniturile obinute n anul 2002, n care va care include veniturile din cedarea folosinei bunurilor. n anul 2003, proprietarul, pentru c a depus la organul fiscal un act adiional prin care se modific nivelul venitului lunar, i care prevede suportarea de ctre chiria a cheltuielilor de ntreinere i reparare a apartamentului, va depune i o Declaraie privind venitul estimat din cedarea folosinei bunurilor, formular prevzut de Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 31/2003. n perioada 1 ianuarie 15 mai 2003, contribuabilul va depune, pe lng Declaraia de venit global, i o Declaraie special privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor (formularul 206 aprobat prin OMFP nr. 150/2003), ntruct, conform actului adiional din ianuarie 2003, chiriaul va suporta n cursul anului 2003 cheltuielile de ntreinere i reparaii care, dac nu se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli (50% din venitul brut) i dac nu se diminueaz n mod corespunztor chiria, devin venit al proprietarului.

56

57

OBLIGAIILE CONTRIBUABILILOR
s ncheie contracte de nchiriere/subnchiriere/arendare, pe care trebuie s le nregistreze n 15 zile la organul fiscal n raza cruia se afl bunul generator de venit sau la organul fiscal de domiciliu pentru bunurile mobile; s completeze i s depun declaraia de venit estimat n 15 zile de la data ncheierii contractului, mpreun cu contractul, la organul fiscal unde este situat bunul imobil i/sau la organul de domiciliu (pentru bunuri mobile); s efectueze pli anticipate trimestriale n 4 rate egale, calculate i comunicate, prin decizie de impunere, de organul fiscal (cu excepia venitului din arendare, pentru care plile anticipate se efectueaz la 1 septembrie i 15 noiembrie). Unde se efectueaz plile anticipate ? Plile trimestriale la se fac la Administraia finanelor publice pe raza creia se afl domiciliul proprietarului, n baza sumelor i termenelor nscrise n decizia de impunere pentru pli anticipate. s depun declaraii speciale pentru fiecare surs de venit (bun pentru care a fost cedata folosinta) pn la 15 mai a anului urmtor celui n care sa realizat venitul; s depun declaraia de venit global (plus actele necesare deducerilor suplimentare).

VENITURI DIN DIVIDENDE I DOBNZI

DEFINIII I ASPECTE TEORETICE Dividendul = orice distribuire din profit fcut de o persoan juridic n bani i/sau natur n favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi = sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii Dobnda = venitul obinut din titluri de creane de orice natur = suma cuvenit pentru folosirea banilor mprumutai = venitul obinut din titluri de participare la fonduri deschise de investiii cnd preul de rscumprare este mai mare dect preul de cumprare

58
= parte a sumelor asigurate obinute din asigurri de via prin produsele care au la baz principiul economisirii pure Sunt scutite de impozit dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere i obligaiunilor Ageniei Naionale pentru Locuine. Dobnzile aferente depunerilor la casa de ajutor reciproc sunt asimilate dobnzilor aferente depozitelor la vedere. MOD DE CALCUL Dividendele distribuite se impun cu 5% : la plata dividendului; pentru dividendele distribuite i nepltite, impozitul se vireaz la bugetul statului pn la 31 decembrie a anului n care s-a aprobat bilanul contabil. Dobnzile se impun cu 1% n momentul calculului i se vireaz la bugetul statului, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat calculul dobnzii . Impozitul pe veniturile din dividende i dobnzi este impozit final.

EXEMPLU PRACTIC
Calculul impozitului pe veniturile din dividende n anul 2003, pe baza bilanului ncheiat la sfritul anului 2002 de societate, unei persoane deintoare de aciuni la SC "BIS" SRL i s-au repartizat dividende n sum brut de 1.000.000 lei. Din dividendele distribuite s-au pltit: - la 1.06.2003: 500.000 lei - impozit reinut la surs - 500.000 x 5% = 25.000 lei i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25.07.2003. Pentru dividendele brute nepltite la 31.12.2003, de 500.000 lei, impozitul reinut la surs (500.000 x 5%) de 25.000 lei, se vireaz la bugetul statului pn la data de 31.12.2003. Impozitul pe venitul sub form de dobnd din deinerea de titluri de participare la fondurile deschise de investiii n cazul veniturilor sub form de dobnzi ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii: baza de calcul = preul de rscumprare preul de cumprare. Preul de rscumprare este preul cuvenit investitorului la retragerea din fond i este egal cu valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare. Preul de cumprare (subscriere) este preul pltit de investitor, persoan fizic, egal cu valoarea unitar a activului net i a comisionului de cumprare. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% asupra bazei de calcul i se reine n momentul rscumprrii titlurilor de participare.

59

VENITURI DIN PENSII

DEFINIII I ASPECTE TEORETICE: Veniturile din pensii sunt sume ncasate cu titlu de pensie ca urmare a unei contribuii obligatorii la un sistem de asigurare social, precum i pensiile de aceast natur finanate de la bugetul de stat. MOD DE CALCUL VENITUL BRUT = totalitatea sumelor ncasate ntr-o lun cu titlu de pensie de asigurri sociale de stat i, dup caz, pensii pltite din bugetul de stat, pensii suplimentare, inclusiv majorarea acordat pentru asigurri sociale de sntate. VENITUL NET = venitul brut lunar minus contribuia pentru asigurrile sociale de sntate. VENITUL IMPOZABIL = suma veniturilor nete pe luna respectiv minus suma fix neimpozitabil. CALCULUL IMPOZITULUI: prin aplicarea baremului lunar prevzut la art. 8 asupra venitului impozabil lunar. Impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii pensiei de unitile pltitoare de astfel de venituri i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor. Drepturile de pensii restante se defalc pe lunile la care se refer. Impozitul astfel stabilit este final.

ALTE VENITURI
Sunt formate din: Veniturile din jocuri de noroc de orice fel, loterii, inclusiv premii n bani sau n natur. Baza de calcul a impozitului: ctigul realizat suma fix neimpozitabil, de la acelai organizator sau pltitor, ntr-o zi. Calculul impozitului: 20% x baza de calcul a impozitului. Este impozit final. Veniturile sub form de premii de orice fel, prime n bani i sau n natur, cum sunt: premii pentru sportivi, antrenori i ali tehnicieni, prime de lot, premiile acordate oamenilor de tiin, cultur i art la festivaluri sau concursuri internaionale i altele de aceast natur, exclusiv cele realizate pe baza unui contract de munc. Baza de calcul a impozitului: ctigul realizat 6.800.000 lei. Calculul impozitului: 10% x baza de calcul a impozitului. Este impozit final.

60
Pentru veniturile obinute de sportivii strini la competiii desfurate n Romnia, impunerea se face potrivit art. 51 din Ordonana Guvernului nr. 7/2001, prin aplicarea cotei de 15% asupra venitului brut, n situaia n care exist convenie de evitare a dublei impuneri. n celelalte cazuri, se aplic prevederile art. 2(1), lit. f) din Ordonana Guvernului nr. 83/1998, prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului realizat. Veniturile obinute de sportivii romni care desfoar activitate pe cont propriu sunt considerate ca venituri din activiti independente i se impun. Veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale: 1. Ctigul de capital obinut ca urmare a operaiunilor de vnzare-cumprare de valori mobiliare reprezint diferena pozitiv dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de valori mobiliare, diminuat dup caz cu comisioanele datorate intermediarilor (baza de calcul a impozitului) Calculul impozitului: 1% x baza de calcul a impozitului. Impozitul este final. 2. Ctigul din vnzarea prilor sociale se determin ca diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea nominal (baza de calcul a impozitului). Calculul impozitului: 1% x baza de calcul a impozitului. Impozitul este final. Venituri care nu se regsesc menionate n ordonan: Baza de calcul a impozitului este venitul brut. Calculul impozitului: 10% x baza de calcul a impozitului. Este impozit final.

EXEMPLU PRACTIC
O persoan fizic deine 250 de aciuni la societatea comercial Arctic Geti S.A., societatea fiind cotat la bursa de valori. Preul de cumprare al unei aciuni a fost de 16500 lei/aciune. n luna aprilie 2003, persoana fizic se hotrte s vnd acele aciuni prin intermediul unei societi de valori mobiliare. Comisionul pltit societii de valori mobiliare este de 3% din valoarea tranzaciei. Preul de vnzare al unei aciuni este de 35000 lei/aciune. Ctig capital = Pre de vnzare al valorilor mobiliare Pre de cumprare al valorilor mobiliare Comisioane datorate intermediarilor

Ctig de capital = (35000 lei/aciune x 250 aciuni) - (16500 lei/aciune x 250 aciuni) (3% x 35000 lei/aciune x 250 aciuni) Ctig de capital = 8.750.000 lei - 4.125.000 lei - 262500 lei = 4.362.500 lei Calcul impozit = 1% x Ctig de capital Impozit = 4.362.500 lei x 1% = 43.625 lei Acest impozit este un impozit final, care se calculeaz i se reine de ctre societatea de valori mobiliare, la momentul nregistrrii ctigului la data efecturii tranzaciei.

61

REZUMAT
Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor (chirii, arende) trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: nregistrarea contractului la organul fiscal unde se afl bunul, depunerea unei declaraii privind veniturile estimate, efectuarea plilor anticipate i depunerea declaraiei de venit global. Veniturile din dividende, dobnzi, jocuri de noroc, premii, anumite pensii, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sunt supuse unui impozit final.

62

CAPITOLUL 9

ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE

DEFINIII I ASPECTE TEORETICE

VENIT DIN ROMNIA Venitul este considerat din Romnia, dac: pltitorul venitului i are sediul sau domiciliul pe teritoriul Romniei (dobnda pltit unei persoane fizice de ctre o banc situat pe teritoriul Romniei, salariile pltite unor persoane fizice de ctre un angajator care are sediul sau domiciliul pe teritoriul Romniei i altele asemenea); bunul generator de venituri se afl pe teritoriul Romniei (veniturile din nchirierea unor bunuri imobile situate pe teritoriul Romniei i altele asemenea); prestarea activitii se desfoar pe teritoriul Romniei (veniturile din salarii realizate ca urmare a desfurrii unei activiti dependente, pltite din strintate, veniturile obinute din reparaii sau ntreineri efectuate, asisten tehnic, studiul pieei, precum i orice alte prestaii efectuate, pltite din strintate). Venitul care nu este din Romnia este venit din strintate. CREDITUL FISCAL EXTERN Persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia sunt supuse impozitrii n Romnia att pentru veniturile din Romnia, ct i pentru cele din strintate (fac excepie veniturile din salarii i asimilate salariilor realizate din strintate ca urmare a activitii desfurate n strintate). n situaia n care pentru venitul din strintate statul respectiv i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, din impozitul pe venit datorat n Romnia, impozitul pltit n strintate pentru acel venit.

63
Aadar, creditul fiscal extern este suma pltit n strintate cu titlu de impozit i care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia. Condiii de acordare Creditul fiscal extern se acord dac: a) impozitul pltit n strintate pentru venitul obinut n strintate a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ. Autoritatea fiscal romn accept ca document atestnd plata impozitului n strintate urmtoarele: - documentul eliberat de autoritatea fiscal a statului strin respectiv; - documentul eliberat de angajator, n cazul veniturilor din salarii, sau de alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 4 din ordonan (adic: venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din dividende i dobnzi; venituri din pensii, pentru suma ce depete 5.000.000 lei pe lun; venituri din activiti agricole, definite potrivit prezentei ordonane; alte venituri.) Veniturile realizate din strintate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, cu excepia celor provenite din salarii, se declar n Romnia. Creditul fiscal extern nu va fi acordat n lipsa anexrii la declaraia de venit global a documentului care atest plata n strintate a impozitului care se solicit s fie recunoscut. Dac documentul care atest plata nu se depune o dat cu declaraia de venit global la termenul stabilit prin ordonan, la momentul prezentrii acestui document organele fiscale romne vor declana procedura de regularizare a impozitului pe venitul anual, rmas de achitat n Romnia. Mod de calcul Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venitul anual global datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia, calculat astfel: credit fiscal extern = venit din sursa din strintate ----------------venit mondial impozit pe venit X anual global

Prin venit mondial se nelege suma veniturilor din Romnia i din strintate din categoriile de venituri din activiti independente, salarii i cedarea folosinei bunurilor, realizate de o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia. Veniturile din salarii i asimilate salariilor, realizate din strintate ca urmare a activitii desfurate n strintate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, nu se iau n calcul la determinarea venitului mondial.

64
Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n strintate, suma recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n strintate, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform pct. Cine calculeaz Calcularea creditului fiscal extern se face de organul fiscal, separat pe fiecare natur de venit, prin raportarea la venitul mondial. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare natur de venit i pe fiecare ar. Veniturile realizate din strintate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, a cror impunere n Romnia este final, se supun impozitrii n Romnia, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate, sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n Romnia.

MODUL DE ACORDARE A CREDITULUI FISCAL EXTERN

Creditul fiscal extern pentru veniturile din strintate, a cror impunere n Romnia este final, se va acorda astfel: a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n ordonan pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n ordonan; b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat aplicnduse cota de impozit prevzut n ordonan i impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate. UNITI MONETARE Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu document justificativ, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma n lei prin intermediul unei valute de circulaie internaional, cum ar fi: dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv. PENSIE DIN STRINTATE

65
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun o declaraie special, respectiv "Declaraie privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este final". Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea baremului anual de impunere asupra venitului brut anual de aceast natur. Plafonul lunar de venit neimpozabil se acord i n acest caz. SALARII PENTRU ACTIVITATE N STRINTATE PLTITE DE ANGAJATOR ROMN Persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care desfoar activitate salarial n strintate i sunt retribuite de ctre angajatorul romn, se impun n Romnia pentru veniturile realizate din activitatea salarial desfurat n strintate. Este vorba deci despre salariu din Romnia pentru activitate desfurat n strintate. n situaia n care persoanele n cauz desfoar o activitate salarial n strintate ce depete o perioad de 183 de zile n cursul anului fiscal vizat, dreptul de impunere revine statului n care se desfoar activitatea. n vederea globalizrii, la sfritul anului fiscal vizat, persoana n cauz va prezenta angajatorului romn sau organului fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul documentul justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberat de organul abilitat din ara n care a desfurat activitatea, pentru acordarea creditului fiscal n condiiile stabilite prin prezentele norme metodologice. Cu ocazia acordrii creditului fiscal se va realiza regularizarea impozitului datorat de persoana n cauz. Se impoziteaz separat pe fiecare categorie de venit veniturile din Romnia, indiferent de categoria din care fac parte i de locul de realizare, obinute de : contribuabilii prevzui la art. 2 alin. (1) lit. b) (adic: persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din Romnia prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat), contribuabilii prevzui la lit. c) (adic: persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat) , contribuabilii prevzui la alin. (2) din ordonan (adic: persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice strine, care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate la alin. (1) lit. b) i c) i potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, dup caz.). Pentru veniturile din :activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, impozitul se determin prin aplicarea cotelor de impozitare asupra venitului net aferent fiecrui loc de realizare a fiecrei categorii de venituri, astfel: - pentru veniturile din salarii impozitul se va calcula lunar, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit; - pentru calculul impozitului pe venituri obinute din cedarea folosinei

66
bunurilor, din activiti comerciale, din profesii libere, altele dect cele prevzute la art. 21 i la art. 51 alin. (2) din ordonan, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va recalcula impozitul anual pe baza baremului anual, va emite o decizie de impunere pentru fiecare surs i categorie de venit i va elibera documentul care s ateste venitul realizat i impozitul pltit. PROFESORI NEREZIDENI N ROMNIA Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar activitatea n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu diverse state, au obligaia s depun declaraia special pentru veniturile realizate ca urmare a activitii desfurate n Romnia, pentru intervalul de timp ce depete perioada de scutire, la termenul i n condiiile prevzute de ordonan. La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care ncep sau sfresc n anul calendaristic vizat. VENITURILE DIN SALARII, REALIZATE DE ROMNI CARE NU AU DOMICILIUL N ROMNIA SAU DE STRINI, PENTRU ACTIVITATEA DESFURAT N ROMNIA vor fi impozitate astfel: a) dac persoana fizic este prezent n Romnia o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat, veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii acesteia, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport. Organele fiscale romne vor elibera documentul care atest plata impozitului n Romnia, la cererea contribuabilului, pentru fiecare an fiscal; b) dac persoana fizic este prezent n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat, dar este rezident ntr-un stat cu care Guvernul Romniei a ncheiat o convenie sau un acord de evitare a dublei impuneri, veniturile din salarii vor fi impozitate n strintate dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: - persoana fizic care beneficiaz de salariu st n Romnia o perioad sau perioade care nu depesc n total 183 de zile ntr-o perioad de 12 luni calendaristice ncepnd sau sfrind n anul fiscal vizat; - salariul este pltit de un angajator care nu este rezident al Romniei; - salariul nu este suportat de un sediu permanent sau de o baz fix pe care angajatorul o are n Romnia. PREZEN N ROMNIA SUB 183 ZILE Contribuabilii prevzui la pct. 2 lit. b) (adic: persoana fizic prezent n

67
Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat, dar este rezident ntr-un stat cu care Guvernul Romniei a ncheiat o convenie sau un acord de evitare a dublei impuneri) sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial i au reedina, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor i acordurilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state. Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal urmtoarele: - cerere; - copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea legalizat a acestuia; - certificatul de reziden fiscal, eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este, i traducerea legalizat a acestuia; - documentul care atest dreptul de munc pe teritoriul Romniei, respectiv permisul de munc. Dac persoanele fizice strine i persoanele fizice romne care nu au domiciliul n Romnia nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit. n cazul n care contribuabilii prevzui mai sus i prelungesc perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, totalizeaz peste 183 de zile, sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care se aplic regimul fiscal prevzut la pct. 2 lit. a). n aceast situaie impozitul pe veniturile din salarii pltite din strintate pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad. Persoanele fizice strine care realizeaz venituri din Romnia cu reziden ntr-un alt stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform ordonanei, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal, pentru veniturile, altele dect cele supuse impunerii potrivit legislaiei privind impunerea unor venituri realizate din Romnia de persoane fizice i persoane juridice nerezidente. n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice strine care realizeaz venituri din Romnia i sunt rezideni ai unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.

68
n situaia n care exist convenii internaionale de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl cetenie - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri - cu domiciliul n Romnia se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal a celuilalt stat, precum i traducerea legalizat a acestuia. Centrul intereselor vitale Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al globalizrii veniturilor, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai pentru veniturile din Romnia. Prin documente necesare se nelege copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru globalizarea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor globaliza veniturile n Romnia i, prin schimb de informaii, autoritile competente romn i din cellalt stat se vor informa asupra acestui caz. Certificatul de reziden fiscal se depune la organul fiscal de domiciliu sau la pltitorul de venit, dup caz, n original, tradus n limba romn i autentificat de un notar public, nainte sau la prima plat efectuat n anul fiscal vizat, i este valabil pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n Romnia n acelai mod ca i romnii cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia, ct i din strintate. Obligaiile fiscale se exercit direct sau prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor realizate de persoanele fizice din strintate ca urmare a nchirierii/drii n arend a proprietilor din Romnia se declar i se impun i prin procedura desemnrii unui reprezentant fiscal care achit impozitele datorate de contribuabil, rspunznd solidar cu acesta. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa pe baza datelor din documentele de transport, paaport i alte documente prin care atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile

69
se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile.

EXEMPLU PRACTIC
O persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia obine n cursul anului 2002 urmtoarele venituri: a) veniturile nete din salarii obinute de persoana n cauz din Romnia au fost de 36.000.000 lei; b) veniturile din chirii, ca urmare a nchirierii unui imobil deinut de persoana respectiv n Bulgaria, n sum de 24.000 Euro. Presupunem c n Bulgaria cota de impunere asupra acestor categorii de venituri este de 10%. Cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul 2002 presupunem c este de 30.000 lei / Euro. La 15 mai 2003, persoana fizic n cauz declar veniturile obinute att din Romnia ct i din Bulgaria, precum i impozitul reinut n Bulgaria asupra veniturilor din chirii. Conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 52/2003, deducerea personal de baz pentru anul 2002, pentru calcularea impozitului pe venitul anual global, este de 1.700.000 lei lunar, iar baremul anual prevede c pentru un venit anual impozabil de peste 130.500.000 lei, impozitul anual este de 34.676.000 lei plus 40% pentru ceea ce depete suma de 130.500.000 lei. n Bulgaria, impozitul pltit a fost de 2.400 E (24.000 x10%). Determinarea venitului mondial : venit net din Romnia venit din Bulgaria ( = 24.000 E x 30.000 lei/E) venit mondial (adic din Romnia i Bulgaria) Stabilirea impozitului pe venitul global: Deducerea personal de baz (1.800.000 lei x 12 luni) Venit impozabil (venit mondial deducerea personal de baz) Impozit pe venitul anual datorat : 34.676.000 + 40% * (734.400.000 - 139.200.000)

36.000.000 lei 720.000.000 lei 756.000.000 lei 21.600.000 lei 734.400.000 lei 272.756.000 lei

Deci, impozitul total datorat de persoana fizic romn cu domiciliul n Romnia este de 272.756.000 lei. Determinarea limitei maxime a creditului fiscal acordat n Romnia: venitul din Bulgaria X impozitul pe venitul anual global = venitul mondial = 720.000.000 X 272.756.000 lei = 756.000.000 259.118.200 lei

Acesta este nivelul maxim admis pentru acordarea creditului fiscal n Romnia. Dar, potrivit prevederilor art. 48 (2) din Ordonana Guvernului nr. 7/2001, creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate i nu poate fi mai mare dect impozitul pe venit datorat n Romnia, aferent venitului din strintate. Persoana fizic respectiv a pltit n Bulgaria un impozit de 2.400 E, echivalentul n Romnia a sumei de 72.000.000 lei (2.400 E x 30.000 lei/E). Aceast sum se va deduce n Romnia sub forma creditului fiscal extern aferent veniturilor din Bulgaria este de 72.000.000 lei (la nivelul impozitului pltit n Bulgaria). Astfel, dup acordarea creditului fiscal, persoana fizic respectiv mai datoreaz n

70
Romnia un impozit de 200.756.000 lei (272.756.000 lei - 72.000.000 lei).

Reprezentantul fiscal Pentru perioada ct sunt absente din Romnia, persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine, indiferent de perioada de prezen n Romnia i de faptul dac au sau nu o baz fix n Romnia, au obligaia s desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. Acest reprezentant fiscal trebuie s fie rezident n Romnia i s ndeplineasc obligaiile fiscale ale contribuabililor mai sus menionai fa de organele fiscale romne. Reprezentantul fiscal este solidar rspunztor cu beneficiarii de venituri pentru nendeplinirea obligaiilor de declarare a veniturilor i de plat a impozitelor datorate.

REZUMAT
Veniturile obinute de romni n strintate se impoziteaz (nu i cele din salarii). Creditul fiscal extern este suma pltit n strintate cu titlu de impozit i care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia. Strinii care obin venituri n Romnia se impoziteaz, n funcie de existena conveniei de evitare a dublei impuneri. Pentru acordarea creditului fiscal, contribuabilul trebuie s prezinte documente justificative privind venitul realizat i impozitul pltit.

71

CAPITOLUL 10

GLOBALIZAREA

MOD DE CALCUL
DETERMINAREA PIERDERILOR
venitul anual global impozabil

VENITULUI

GLOBAL

IMPOZABIL

REGIMUL

= suma veniturilor nete a categoriilor de venituri prevzute la art. 4, lit. a - c

+ veniturile de aceeai natur din strintate ale persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia, cu excepia salariilor din strintate

- pierderile fiscale reportate

- deducerile personale

Pierderea fiscal anual din activiti independente se compenseaz cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse n venitul anual, altele dect cele din salarii i asimilate salariilor. Pierderea fiscal reportat este pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal. Regulile de reportare a pierderilor : reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi dreptul de report este personal i netransmisibil pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 5 ani,

72
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Compensarea pierderii reportate se efectueaz numai din veniturile din activiti independente i din veniturile obinute din cedarea folosinei bunurilor.

MODUL DE COMPLETARE A DECLARAIEI DE VENIT GLOBAL

Declaraia se completeaz i se depune anual de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia care obin venituri din activiti independente, venituri din salarii i venituri din cedarea folosinei bunurilor, att din Romnia, ct i din strintate. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul: - pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior (prin completarea unei declaraii rectificative), situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop (declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer). Declaraia se completeaz pe baza datelor din declaraiile lunare privind veniturile din salarii din strintate obinute de contribuabilii care desfoar activitate n Romnia, din declaraiile speciale, din fiele fiscale i din alte documente prevzute de Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, cu modificrile i completrile ulterioare. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul; - copia se pstreaz de ctre contribuabil. A. DATE DE IDENTIFICARE ALE CONTRIBUABILULUI Adresa - se completeaz adresa de domiciliu. Cod numeric personal - se nscrie codul numeric personal din cartea de identitate, respectiv din buletinul de identitate al fiecrui contribuabil. n cazul contribuabililor care sunt pltitori de tax pe valoarea adugat, codul numeric personal va fi precedat de litera "R". Persoana trimis n misiune permanent n strintate - se completeaz de ctre persoanele trimise n misiune permanent n strintate, nscriindu-se perioada n care acestea au fost trimise n misiune permanent n strintate. Unitatea fiscal la care s-a depus ultima declaraie de venit global - se nscrie unitatea fiscal unde s-a depus ultima declaraie de venit global. Cont bancar - se completeaz de ctre contribuabilii care au cont bancar, indiferent de tipul contului (inclusiv cont de card). B. VENIT NET DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Se completeaz de ctre contribuabilii care obin, n mod individual i/sau ntro form de asociere, venituri din activiti independente desfurate pe

73
teritoriul Romniei. Pentru contribuabilii care obin venituri din activiti independente din mai multe surse se nscrie suma total a venitului net/pierderii fiscale, calculat prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor fiscale realizate din fiecare surs n parte. B1. Comerciale - se completeaz de ctre contribuabilii care obin n mod individual venituri din fapte de comer, din prestri de servicii, altele dect cele din profesii libere, precum i din practicarea unei meserii. 1. Venit net - se nscrie suma calculat prin nsumarea venitului net din activiti comerciale, realizat din toate sursele, preluat de la cap. C rd. 3 "Venit net" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente - comerciale, depus pentru fiecare surs n parte. 2. Pierdere fiscal - se nscrie suma calculat prin nsumarea pierderii fiscale din activiti comerciale, realizat din toate sursele, preluat de la cap. C rd. 4 "Pierdere fiscal" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente - comerciale, depus pentru fiecare surs n parte B2. Profesii libere - se completeaz de ctre contribuabilii care obin venituri din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii. 3. Venit net - se nscrie suma calculat prin nsumarea venitului net din exercitarea unei profesii libere, realizat din toate sursele, preluat de la cap. C rd. 3 "Venit net" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente - profesii libere, depus pentru fiecare surs n parte. 4. Pierdere fiscal - se nscrie suma calculat prin nsumarea pierderii fiscale din exercitarea unei profesii libere, realizat din toate sursele, preluat de la cap. C rd. 4 "Pierdere fiscal" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente - profesii libere, depus pentru fiecare surs n parte. B3. Stabilit pe baza normelor de venit - se completeaz de ctre contribuabilii care desfoar activiti independente, impui pe baz de norme de venit. 5. Norma de venit - se nscrie suma reprezentnd norma de venit corespunztoare perioadei lucrate, comunicat de organul fiscal. B4. Drepturi de proprietate intelectual - se completeaz de ctre contribuabilii care obin venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual: brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.

74
6. Venit net - se nscrie suma reprezentnd venitul net din drepturi de proprietate intelectual, preluat de la cap. C rd. 3 "Venit net" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente drepturi de proprietate intelectual. 7. Pierdere fiscal - se nscrie suma reprezentnd pierderea fiscal din drepturi de proprietate intelectual, preluat de la cap. C rd. 4 "Pierdere fiscal" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente - drepturi de proprietate intelectual. B5. Din asociere - se completeaz de ctre contribuabilii care desfoar activiti independente ntr-o form de asociere, pe baza datelor din Declaraia special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-o form de asociere, depus pentru fiecare surs n parte i pentru fiecare categorie de venit realizat. 8. Venit net - se nscrie suma calculat prin nsumarea tuturor categoriilor de venit realizate din asociere, preluate de la cap. C rd. 1 "Venit net distribuit din asociere" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-o form de asociere, depus pe categorii de venit. 9. Pierdere fiscal - se nscrie suma calculat prin nsumarea pierderilor fiscale pe categorii de venit, preluate de la cap. C rd. 2 "Pierdere fiscal distribuit din asociere" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-o form de asociere, depus pe categorii de venit. C. VENIT NET DIN SALARII Se completeaz de ctre contribuabilii care obin venituri din salarii i asimilate acestora/pentru activitatea desfurat n Romnia. 10. Venit net din salarii, realizat la funcia de baz - se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din salarii n baza unui contract de munc - se preia suma nscris la Cap. V "Calculul impozitului pe veniturile din salarii", rd. 14.1 din formularul Fia fiscal 1 (FF1). 11. Venit net din salarii, realizat n afara funciei de baz: - se completeaz de ctre contribuabilii care obin venituri din salarii, altele dect cele de la funcia de baz - se preia suma nscris la Cap. III - "Calculul impozitului pe veniturile din salarii, altele dect cele de la funcia de baz", rd. 13.1, din formularul Fia fiscal 2 (FF2), reprezentnd venitul baz de calcul. n cazul persoanelor care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii, deductibilitatea contribuiilor individuale la asigurrile sociale i de omaj, datorate i achitate de contribuabili, se face odat cu determinarea impozitului anual pe venit, pe baza documentelor emise de instituiile beneficiare ale acestor contribuii, prezentate de contribuabili.

75
12. Venit net din salarii primite din strintate pentru activitatea desfurat n Romnia - se nscrie suma calculat prin cumularea venitului net declarat lunar, preluat de la rd. 4 din Declaraia privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia, cod 14.13.01.13/5. D. VENIT NET DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Se completeaz de ctre contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor aflate pe teritoriul Romniei. 13. Venit net - se nscrie suma calculat prin nsumarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor realizat din toate sursele, preluat de la cap. C rd. 6 "Total venit net" din Declaraia special privind venitul din cedarea folosinei bunurilor, depus pentru fiecare surs n parte. n cazul contribuabililor care nu au obligaia depunerii de declaraii speciale, se preia suma nscris la cap. I lit. d "Venit net estimat" din ultima Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit privind venitul din cedarea folosinei bunurilor, emis pentru anul fiscal de raportare. E. VENIT DIN STRINTATE Se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din strintate, urmare activitii desfurate n strintate, pe baza datelor din Declaraia special privind veniturile din strintate, depus pentru fiecare ar n parte i pentru fiecare categorie de venit realizat, astfel: 14. Venit - se nscrie suma calculat prin nsumarea tuturor categoriilor de venit realizate din strintate, exclusiv veniturile din salarii, preluate de la cap. C rd. 1 "Venit" din toate declaraiile speciale privind veniturile din strintate, depuse pentru anul fiscal de raportare. 15. Pierdere fiscal - se nscrie suma calculat prin nsumarea pierderilor fiscale pe categorii de venit, preluate de la cap. C rd. 2 "Pierdere fiscal" din toate declaraiile speciale privind veniturile din strintate, depuse pentru anul fiscal de raportare. F. VENITURI SCUTITE LA PLATA IMPOZITULUI PE VENIT, REALIZATE N ANUL FISCAL DE RAPORTARE Se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz n anul fiscal de raportare, n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente i din salarii, scutite la plata impozitului pe venit, conform legislaiei specifice. 16. Venit net din activiti independente

76
- se nscrie suma reprezentnd venitul net realizat din activiti independente scutit la plata impozitului pe venit, preluat de la cap. D rd. 1 "Venit net" din fiecare Declaraie special privind veniturile din activiti independente - comerciale, depus pentru fiecare surs n parte i/sau de la cap. D rd. 1 "Venit net distribuit din asociere" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-o form de asociere. 17. Pierdere fiscal din activiti independente - se nscrie suma reprezentnd pierderea fiscal realizat din activiti independente desfurate n perioada de scutire, preluat de la cap. D rd. 2 "Pierdere fiscal" din fiecare Declaraie special privind veniturile din activiti independente - comerciale, depus pentru fiecare surs n parte, i/sau de la cap. D rd. 2 "Pierdere fiscal distribuit din asociere" din Declaraia special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-o form de asociere. 18. Venit net din salarii - se nscrie suma reprezentnd venitul net din salarii scutit la plata impozitului pe venit, conform legislaiei specifice, preluat de la cap. VIII "Venit net din salarii scutit de impozitul pe venit" din Fia fiscal 1 (FF1). G. DOCUMENTE JUSTIFICATIVE ANEXATE Se completeaz n funcie de tipul documentelor justificative depuse de contribuabil odat cu declaraia de venit global. n csua corespunztoare fiecrui tip de document justificativ se nscrie numrul de documente anexate la declaraie. Documentele justificative care atest dreptul la deduceri personale suplimentare vor fi prezentate de ctre contribuabil n copie i n original, n vederea verificrii i certificrii de ctre organul fiscal. H. DATE DE IDENTIFICARE ALE REPREZENTANTULUI FISCAL Se completeaz numai n cazul n care obligaiile de declarare a veniturilor se ndeplinesc de ctre reprezentantul fiscal desemnat de contribuabil. Cod de nregistrare fiscal/Cod numeric personal - se nscrie codul de nregistrare fiscal n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan juridic, respectiv codul numeric personal n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan fizic.

EXEMPLU PRACTIC
Calculul impozitului pe venitul anual global Nr. crt. Categorii de venituri nete - leiImpozit reinut i pli anticipate - lei -

77
I II III IV Venit net din salarii la funcia de baz Venit net asimilat salariilor Venit net din chirii Venit net din activitate independent de taximetrie, determinat pe baza normei de venit Venit net din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual - deducere 25% din venit net Pierdere din asociere (se compenseaz cu veniturile din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor) Venit net Total Venituri din strintate Pierderi reportate Deduceri personale Venit anual global impozabil 25.156.000 12.000.100 10.000.000 Impozit reinut la surs *) Pli anticipate Pli anticipate 2.374.530 2.210.023 1.800.000

375.000

Impozit reinut la surs 500.000 x 15% 75.000 1.000.000

VI

4.000.000

Pli anticipate

A B C D

43.531.10 0 13.980.600 29.550.500

Impozit pltit anticipat Total

7.459.553 -

Impozit datorat Impozit pltit anticipat Sum de restituit

6.224.840 7.459.553 1.234.713

*) Se determin pe baza situaiei anuale de calcul individual a salariului i a impozitului reinut lunar

DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL ANUAL GLOBAL

Impozitul datorat pe venitul anual global este calculat pe baza declaraiei de venit global, prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil. Aceste cote se stabilesc anual, prin Ordin al Ministerului Finanelor Publice. n baza documentelor necesare, organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul i are domiciliul va efectua globalizarea i va emite Decizia de impunere anual. Astfel de documente sunt: declaraia de venit global i, dup caz, fie fiscale sau declaraii speciale i documente pentru acordarea deducerilor suplimentare. DIFERENE DE PLTIT DE CTRE CONTRIBUABIL Diferenele de impozit pe venitul anual global, calculate prin deciziile de impunere, se pltesc la organul fiscal de domiciliu. Pentru neplata la termen a acestor diferene contribuabilul datoreaz majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere calculate conform legii. Dac impozitul anual stabilit n decizia de impunere este inferior sumei datorate cu titlu de pli anticipate n contul impozitului pe venitul global, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere calculate la sumele nscrise n decizia de pli anticipate se recalculeaz pentru impozitul nscris n decizia de impunere,

78
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, iar data la care compensarea este posibil va fi data de 31 decembrie a anului pentru care se efectueaz globalizarea. DIFERENE DE RESTITUIT CONTRIBUABILULUI Dac sumele pltite anticipat cu titlu de impozit, stabilite prin decizia de impunere pentru pli anticipate, sunt mai mari dect sumele datorate de contribuabil ca urmare a emiterii deciziei de impunere anual, sumele pltite n plus se compenseaz cu impozite, taxe sau alte venituri ale bugetului de stat, inclusiv majorri de ntrziere aferente i penaliti de orice fel, datorate de acesta, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Diferenele rmase dup compensarea din oficiu se restituie de organul fiscal dac n urma analizei fielor de cont personal nu rezult alte obligaii de plat fa de bugetul de stat, n termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere anual. DAC SE CONSTAT DIFERENE DE VENITURI n situaia n care organul fiscal competent constat diferene de venituri supuse globalizrii, se va emite o nou decizie de impunere anual prin care se stabilesc diferene de impozite de plat, situaie n care majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere se vor calcula de la termenul de plat stabilit n decizia de impunere iniial.

STUDIU DE CAZ

Calculul impozitului pe veniturile din salarii la funcia de baza realizate pe parcursul anului 2002 i veniturile din salarii n afara funciei de baz; modul de completare a Fiei fiscale 1 (FF1), a Fiei fiscale 2 (FF2) i a Declaraiei de venit global.

Prezentarea cazului: a) Presupunem c Ioan Neagu este angajat pe ntregul an fiscal 2002 cu contract de munc i cu carnet de munc la S.C. "Instalaii" S.A., cu un salariu lunar de ncadrare de 4.000.000 lei i o vechime neintrerupt de peste 10 ani. b) Conform conveniei civile de prestri servicii, n perioada ianuarie-aprilie 2002, Ioan Neagu a prestat, dup orele de program, servicii la S.C. "Prestarea " SRL pentru care a primit 4.000.000 lei lunar. c) dl. Neagu are n ntreinerea sa soia. Se cer urmtoarele: 1. Care sunt obligaiile S.C."Instalaii" S.A. privind impozitul pe veniturile din salarii obinute n anul 2002 de dl. Neagu? S se calculeze impozitul lunar pe salarii i suma lunar de plat. 2. Care sunt obligaiile S.C."Prestarea" S.A. privind impozitul pe veniturile din salarii obinute n anul 2002 de dl. Neagu? S se calculeze impozitul lunar pe salarii i s se determine suma lunar de plat. 3. Cum se completeaz fia fiscal 1(FF1) i fia fiscal 2(FF2)?

79
4. Care sunt obligaiile declarative anuale ale angajatului? Mod de rezolvare 1. S.C. "Instalaii"S.A., conform art.25 i art.26 din Ordonana Guvernului nr.7/2001, are urmtoarele obligaii: - la nceputul anului completatarea cap.I-II ale fiei fiscale FF1 i solicitarea de la angajat a declaraiei pe propia rspundere din partea soiei i a documentelor privind persoanele n ntreinere pentru acordarea deducerilor personale suplimentare; - calcularea i reinerea impozitului aferent veniturilor fiecrei luni la data plii salariilor; - virarea impozitului la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri; - completarea formularelor de fie fiscale FF1 pe ntreaga durata de efectuare a plilor de venituri de natura salariala; - transmiterea, sub semntura, a exemplarului fia fiscal FF1 "copie pentru angajat" angajatului. Calculul i reinerea impozitului lunar pentru veniturile din salarii: 1. Salariul lunar de ncadrare
2. Spor de vechime (4.000.000 x 25%) 3. Venitul brut lunar din salarii (pct.1+pct.2) 4. Contribuia individuala de asigurri sociale (venit brut 5.000.000 x 11,67%) 5. Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru somaj (salariul de ncadrare 4.000.000 x 1%) 6. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate (venit brut 5.000.000 x 7%) 7. Contribuii obligatorii (pct.4+pct.5+pct.6): 8.Cheltuieli profesionale (15% din deducerea personal de baz de1.600.000 lei) 9. Venit net (pct.3 - (pct.7+pct.8)) 10.Deducerea personal de baz 11.Deducere suplimentar pentru soia aflat n ntreinere (1.600.000 x 0.5) 12. Total deduceri (pct.10+pct.11): 13.Venitul lunar baz de calcul a impozitului (pct.9 - pct.12) (suma de 1.386.500 se rotunjete la 1000 lei n favoarea contribuabilului i anume: 1.386.000) 14. Impozitul calculat i reinut lunar
Calculul impozitului: Conform OMFP nr.1/2002, pentru venitul lunar impozabil pn la 1.800.000 lei se aplica cota de 18% (1.386.000 x 18% = 249.480)

4.000.000 1.000.000 5.000.000 583.500 40.000 350.000 973.500 240.000 3.786.500 1.600.000 800.000 2.400.000 1.386.500 249.480

15. Suma de plat (pct.3-pct.7-pct.14)

3.777.020

NOT: Presupunnd ca nivelul venitului din salarii realizat de contribuabil n fiecare lun a perioadei ianuarie-decembrie 2002 este constant, rezult ca impozitul calculat, reinut i virat lunar este acelai. 2. S.C."Prestarea"SRL conform art.25 i art.26 din Ordonana Guvernului

80
nr.7/2001, are urmtoarele obligaii - calcularea i reinerea impozitului aferent veniturilor fiecarei luni la data plii salariilor; - virarea impozitului la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri; - completarea formularelor de fie fiscale FF2 pe ntreaga durat de efectuare a plilor de venituri din salarii altele dect cele de la funcia de baz i nmnarea d-lui Neagu, la ncheierea conveniei civile de prestri servicii, a exemplarului fia fiscal 2 , "copie pentru angajat"; Calculul i reinerea impozitului lunar pentru veniturile din salarii: 4.000.000 1. Venit lunar
2. Contribuia pentru asigurari sociale de sntate (venit brut 4.000.000 x 7%) 3. Venitul lunar baz de calcul a impozitului 4. Impozit 5. Suma de plat (pct.1 - pct.2 - pct.4) 280.000 3.720.000 765.600*) 954.400

*)Calculul impozitului: Venitul lunar de 3.720.000 lei se ncadreaz n trana 1.800.001 4.600.000 venit impozabil. Pentru calculul impozitului lunar, trebuie s avem n vedere c acesta se compune din: - suma de: 324.000 lei - plus 23% pentru ceea ce depeste 1.800.001 lei, astfel: 3.720.000 - 1.800.001 = 1.919.999; 1.919.999 x 23 % = 441.600 lei Total impozit: 324.000 + 441.600 = 765.600 lei NOTA: Presupunnd ca nivelul venitului din salarii realizat de contribuabil n fiecare lun a perioadei ianuarie-aprilie 2002 este constant, rezult ca impozitul calculat, reinut i virat lunar este acelai. 3. Completarea fiei fiscale 1 i a fiei fiscale 2 a) S.C."Instalaii" S.A. va completa fia fiscala 1 pentru cele 12 luni lucrate, cu excepia cap.VI Date referitoare la regularizarea impozitului ntruct d-l Neagu a realizat venituri din salarii la funcia de baz pe ntregul an i a declarat ca a mai realizat i alte venituri.

81

(Pagina 2 nu se completeaz n aceast situaie).

82

b) ntruct d-l Neagu a realizat venituri din salarii altele dect cele de la funcia de baz, conform conveniei de prestari servicii, S.C."Prestarea"SRL va completa fia fiscala 2 pentru cele 4 luni lucrate.

83

84

4. Completarea Declaraiei de venit global de ctre d-l Ioan Neagu. Conform art.62 alin.1 din Ordonana Guvernului nr.7/2001aprobat prin Legea nr.493/2002 cu modificrile i completrile ulterioare, d-l Ioan Neagu are obligaia s completeze i s depun la organul fiscal competent o declaraie de venit global, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului i anume pn la 15 mai 2003. Conform art. 65, acelai act normativ, impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul fiscal n raza cruia i are domiciliul contribuabilul pe baza declaraiei de venit global, prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pentru anul precedent i emite o decizie de impunere. n aceast decizie organul fiscal stabilete i diferenele de impozit anual de

85
achitat sau de restituit, care se determin prin scderea din impozitul anual datorat a obligaiilor reprezentnd pli anticipate cu titlu de impozit.

86

SANCIUNI Nedepunerea la termen a declaraiilor de venit se penalizeaz astfel: a. cu 100.000 lei, dac declaraia este depus cu o ntrziere de pn la 30 de zile inclusiv faa de termenul legal stabilit; b. cu 500.000 lei, dac declaraia este depusa cu o ntrziere de peste 30 de zile fa de tremenul legal stabilit. Penalitile aplicate potrivit lit. a si b se majoreaz cu 10% din diferena de impozit anual rmas de achitat, stabilit prin decizia de impunere. FACILITI CREATE DE MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Ministerul Finanelor Publice pune la dispoziia angajatorilor, cu titlu gratuit, programul "DECLAR200" care realizeaz preluarea, calculul i tiprirea declaraiei de venit global. Acest program se poate obine fie prin prezentarea

87
angajatorului cu 2 dischete la unitatea fiscal de care aparine n vederea prelurii acestui program, fie prin accesarea site-ului de internet a Ministerului Finanelor Publice (www.mfinante.ro), pagina Asistena contribuabililor, opiunea Programe utile. Pagina de start a programului DECLAR200

REZUMAT
Principiul impozitului pe venitul global const n nsumarea tuturor veniturilor impozitabile i aplicarea asupra sumei acestora a baremului de impozitare. Aceast globalizare o face organul fiscal pe raza cruia i are domiciliul contribuabilul. Din impozitul anual astfel calculat se scad plile anticipate (efectuate n cursul anului de ctre contribuabil), reinerile la surs i creditele fiscale externe. Dac contribuabilul are dreptul la deduceri personale suplimentare (nu au fost acordate deja de un angajator), acestea se acord de organul fiscal. Rezult n final fie impozitul care mai trebuie pltit de contribuabil, fie suma care trebuie restituit acestuia. Documentul pe baza cruia se opereaz este declaraia de venit global.

88

RECAPITULAREA OBLIGAIILOR DECLARATIVE

DAC SE OBIN ACESTE VENITURI TREBUIE DEPUS ACEAST DECLARAIE Declaraie de venit global (200) numai dac salariatul are o fi fiscal FF1 neregularizat (adic: nu a avut funcia de baz tot anul la acelai angajator; n afara salariului de la funcia de baz a avut i alte venituri supuse globalizrii) sau o fi fiscal FF2 (a avut venituri de la alt funcie dct cea de baz) Declaraie privind veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor CND SE DEPUNE 15 mai anul urmtor LA CE UNITATE FISCAL SE DEPUNE De domiciliu

Venituri din salarii

Venituri provenind din cedarea folosinei bunurilor (nchirieri, arendri, etc.)

n 15 zile de la semnarea contractului de nchiriere

Declaraie special privind venituri din cedarea folosinei bunurilor (206), numai cnd contractul este n valut, conine clauze neevaluabile n momentul nregistrrii sau chiriaul efectueaz cheltuieli care cad n sarcina proprietarului Declaraie de venit global (200) Venituri din activiti independente impuse n sistem real: - comerciale (comer, prestri servicii, meserii)

15 mai anul urmtor

- Unde se afl sursa venitului, pentru bunurile imobile (cldiri, terenuri etc.) - De domiciliu, pentru bunurile mobile Unde se afl sursa venitului

15 mai anul urmtor

De domiciliu

Declaraie privind veniturile estimate din activiti independente Declaraie special privind

n 15 zile de la eliberarea autorizaiei 15 mai anul

Unde se afl sursa venitului Unde se afl

89
DAC SE OBIN ACESTE VENITURI TREBUIE DEPUS ACEAST DECLARAIE CND SE DEPUNE 15 mai anul urmtor LA CE UNITATE FISCAL SE DEPUNE De domiciliu

Declaraie de venit global (200) numai dac salariatul are o fi fiscal FF1 neregularizat (adic: nu a avut funcia de baz tot anul la acelai angajator; Venituri din salarii n afara salariului de la funcia de baz a avut i alte venituri supuse globalizrii) sau o fi fiscal FF2 (a avut venituri de la alt funcie dct cea de baz) venituri din activiti independente comerciale (203) Declaraie de venit global (200) - profesii libere Declaraie privind (avocai, medici, veniturile estimate din arhiteci etc.) activiti independente Declaraie special privind venituri din activiti independente profesii libere (204) Declaraie de venit global (200) Venituri din Declaraie privind activiti veniturile estimate din independente activiti independente impuse pe baz de Declaraie de venit global norme (200) - comerciale Venituri din Declaraie privind venitul asociaii fr estimat pentru asociaiile personalitate fr personalitate juridic juridic. Declaraie special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-o form de asociere (201) Declaraie anual de venit pentru asociaiile fr personalitate juridic (207)

urmtor 15 mai anul urmtor n 15 zile de la eliberarea autorizaiei. 15 mai anul urmtor 15 mai anul urmtor n 15 zile de la eliberarea autorizaiei. 15 mai anul urmtor n 15 zile de la eliberarea autorizaiei 15 mai anul urmtor

sursa venitului De domiciliu Unde se afl sursa venitului Unde se afl sursa venitului De domiciliu Unde se afl sursa venitului De domiciliu Unde i are sediul asociaia Unde se afl sursa venitului

15 martie anul urmtor

Unde se afl sursa venitului

90
DAC SE OBIN ACESTE VENITURI TREBUIE DEPUS ACEAST DECLARAIE CND SE DEPUNE 15 mai anul urmtor LA CE UNITATE FISCAL SE DEPUNE De domiciliu

Declaraie de venit global (200) numai dac salariatul are o fi fiscal FF1 neregularizat (adic: nu a avut funcia de baz tot anul la acelai angajator; Venituri din salarii n afara salariului de la funcia de baz a avut i alte venituri supuse globalizrii) sau o fi fiscal FF2 (a avut venituri de la alt funcie dct cea de baz) Declaraie de venit global (200) Venituri din Declaraie special privind valorificarea veniturile din activiti drepturilor de independente drepturi proprietate de proprietate intelectual intelectual (205) (brevete de Declaraie de venit global invenie, know-how, (200) mrci, francize, drepturi de autor etc.) Venituri din Decaraie privind cultivarea i veniturile din activiti valorificarea florilor, agricole (215) legumelor i zarzavaturilor n sere i solarii, a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea impuse pe baz de norme Venituri din Declaraie privind strintate de veniturile din strintate a aceeai natur cu cror impunere n cele a cror Romnia este final (209) impunere n

15 mai anul urmtor 15 mai anul urmtor

De domiciliu De domiciliu

15 mai anul urmtor

De domiciliu

Pn la 30 iunie a anului n curs

Unde se afl terenul

15 mai urmtor

anul De domiciliu

91
DAC SE OBIN ACESTE VENITURI TREBUIE DEPUS ACEAST DECLARAIE Declaraie de venit global (200) numai dac salariatul are o fi fiscal FF1 neregularizat (adic: nu a avut funcia de baz tot anul la acelai angajator; n afara salariului de la funcia de baz a avut i alte venituri supuse globalizrii) sau o fi fiscal FF2 (a avut venituri de la alt funcie dct cea de baz) CND SE DEPUNE 15 mai anul urmtor LA CE UNITATE FISCAL SE DEPUNE De domiciliu

Venituri din salarii

Romnia este final (dobnzi, dividende, ctig capital etc.), realizate de persoanele fizice romne, cu domiciliul n Romnia Venituri din strintate din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor

Declaraie special privind veniturile din strintate (202) Declaraie de venit global (200)

15 mai anul urmtor 15 mai anul urmtor

De domiciliu De domiciliu

VENITURI CU IMPOZITARE FINAL, PENTRU CARE NU SE DEPUN DECLARAII FISCALE: - pensii - dividende - dobnzi - ctiguri la jocuri de noroc - premii n bani sau n natur - salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile - venituri din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i al ctigului de capital obinut din operaiunile de vnzare-cumprare de valori mobiliare n cazul societilor nchise - ctigurile de capital obinute ca urmare a operaiunilor de vnzarecumprare de valori mobiliare.

92
- veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract - alte venituri (de ex. remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate; veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea i care nu provin din gospodria proprie; sumele pltite persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare, de ctre organizatori; indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale; veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea).

- Sfrit -