2.3. CONTRIBUCIONES POR PAGAR Y RETENIDAS Contabilizacin de la nmina.

Boletn C-9: los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comnmente denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de operacin por servicios o beneficios devengado a la fecha del balance o por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, debern registrarse estimaciones, lo ms certeras posibles, de estos pasivos. En esta situacin pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios, cuotas patronales del seguro social, garantas, incentivos, etc. Para el registro de este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las nminas, emplearemos en trminos generales dos tipos de cuentas. En una registraremos los pasivos a cargo de la propia entidad; es decir; en los que la empresa es el sujeto del impuesto, la cual denominamos impuestos y derechos por pagar, tales como el 5% del infonavit, el 2% del fondo de retiro (SAR, el 1% sobre remuneraciones pagadas, el 1% estatal y la cuota patronal al IMSS. Y los pasivos en los cuales el sujeto es el propio trabajador o prestador del servicio, pero que la ley establece a la empresa la obligacin de actuar como retenedora de tales impuestos y derechos, para posteriormente efectuar el entero a las autoridades o dependencias correspondientes, esta cuenta la designaremos como impuestos y derechos retenidos por enterar, la cual incluir retenciones tales como el Impuesto Sobre Productos del Trabajo ISPT, la cota obrera al IMSS, el 10% de retencin a profesionales independientes. Desde luego, los nombres de las cuentas y la posibilidad de establecer mayor nmero de ellas dependen las caractersticas particulares de cada entidad. IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR SE CARGA SE ABONA Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio 1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo acreedor, efectuados para liquidar los que representa la obligacin de impuestos y derechos a cargo de pagar los impuestos y derechos de la empresa. los que la empresa sea sujeto. 2. Del importe de los ajustes o Durante el ejercicio correcciones a las provisiones, por 2. Del importe de las provisiones movimientos que tiendan a efectuadas por el clculo de los disminuirlas. impuestos y derechos de que la al finalizar el ejercicio empresa sea sujeto. 3. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)

SALDO Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de pagar a las autoridades hacendarias y de otro tipo, los impuestos y derechos de que es sujeto. PRESENTACIN: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR SE CARGA SE ABONA Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio 1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo acreedor, (enteros) realizados para liquidar que representa la obligacin de las retenciones efectuadas. retener y enterar los impuestos y Al finalizar el ejercicio derechos a cargo de terceros. 2. Del importe de su saldo para Durante el ejercicio saldarla (para cierre de libros). 2. Del importe de las retenciones efectuadas por impuestos y derechos a cargo de terceros.

SALDO: Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de retener y enterar (pagar) los impuestos y derechos a cargo de terceras personas. PRESENTACIN: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: A continuacin mostraremos los datos para la contabilizacin de una nmina. En el siguiente ejemplo obtenido de una nmina, donde se incluyen partidas de impuestos y derechos a cargo de los trabajadores, emplearemos la cuenta de impuestos y derechos retenidos por enterar.

1 Gastos de venta $ 2, 772.52 Sueldos y salarios $ 2, 187.50 Premio por asistencia 215.30 Ayuda despensa 364.00 Horas extras 5.72 Crdito al salario 28.46 Bancos $ 2, 611.19 Impuestos y derechos retenidos por enterar 189.79 ISPT $ 90.47 IMSS cuota obrera 99.32 Registro de la nmina, con la creacin del pasivo por impuestos y derechos retenidos por enterar.

Por lo que respecta a los conceptos por los cuales la empresa es sujeto obligado al pago, emplearemos la cuenta y derechos por pagar. 2 Gastos de administracin IMSS cuota patronal $ 5% Infonavit 2% SAR 1% Estatal Impuestos y derechos por pagar IMSS cuota patronal $ 5% Infonavit 2% SAR 1% Estatal Registro del pasivo por impuestos y derechos por pagar. $

2.4. OBLIGACIONES EN CIRCULACIN Obligaciones en circulacin. Las empresas constituidas como sociedades annimas para la realizacin de sus actividades de expansin o crecimiento, como el estudio y lanzamiento de nuevos productos al mercado, la construccin de nuevas secciones de planta o las adquisiciones de equipo, etc., requieren de grandes sumas de efectivo, el cual puede conseguirse solicitndolo en prstamo, aunque serian pocos los bancos o compaas aseguradoras que estaran dispuestos a realizar prestamos por tales importes. Entonces quedan dos opciones o se venden acciones (partes alcuotas al capital) o se emiten obligaciones. La diferencia es que al vender acciones, los nuevos accionistas adquieren no solamente una parte del capital y de la empresa, si no poder y control sobre las decisiones de la sociedad. As pues, se considera la alternativa de emitir obligaciones, por las cuales, la sociedad adquiere efectivo (activo) y a cambio adquiere un pasivo representado por la obligacin de efectuar un pago por las obligaciones, adems del pago de un inters. El artculo 208 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC) establece: las sociedades annimas pueden emitir obligaciones que representen la participacin individual de sus tenedores en un crdito colectivo constituido a cargo de la sociedad emisora Las obligaciones sern bienes muebles aun cuando estn garantizadas con hipoteca.

datos que deben contener las obligaciones. Art. 210. Las obligaciones deben contener. I. Nombre, nacionalidad y domicilio del obligacionista excepto en los casos en que se trate de obligaciones emitidas al portador en los trminos del primer prrafo del artculo anterior, II. La denominacin, el objeto y el domicilio de la sociedad emisora, III. El importe del capital pagado de la sociedad emisora y el de su activo y de su pasivo, segn el balance que se practique precisamente para efectuar la emisin, IV. El importe de la emisin, con especificacin del nmero y del valor nominal de las obligaciones que se emitan, V. El tipo de inters pactado.

VI.

El termino sealado para el pago de inters y de capital, y los plazos, condiciones y manera en que las obligaciones han de ser amortizadas. VII. El lugar de pago, VIII. La especificacin, en su caso de las garantas especiales que se constituyan para la emisin, con expresiones de las inscripciones relativas en el registro pblico. IX. El lugar y fecha de la emisin, con especificacin de la fecha y numero de la inscripcin relativa en el Registro de Comercio, X. La firma autgrafa de los administradores de la sociedad, autorizados al efecto o bien la firma impresa en facsmil de dichos administradores, a condicin, en este ltimo caso, de que se deposite el original de las firmas respectivas en el Registro Pblico de Comercio en que se haya registrado la sociedad emisora, XI. La firma autgrafa del representante comn de los obligacionistas o bien la firma impresa en facsmil de dicho representante, a condicin, en este ltimo caso, de que se deposite el original de dicha firma en el Registro Pblico de Comercio en que se haya registrado la sociedad emisora.

Con relacin al registro de las obligaciones, el boletn C-9 reglamente: El pasivo por emisin de obligaciones deber representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos. Los intereses se registraran como pasivo conforme se vayan devengando. OBLIGACIONES EN CIRCULACIN SE CARGA SE ABONA Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio 1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe de su saldo acreedor, las obligaciones que se hayan que representa el valor nominal pagado (redimido). de las obligaciones en circulacin. Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio 2. Del importe de su saldo para Del importe del valor nominal de las saldarla (para cierre de libros). nuevas emisiones de obligaciones en circulacin.

SALDO: Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de las obligaciones en circulacin.

PRESENTACIN: Se presenta en el balance general dentro del pasivo no circulante o largo plazo, excepcin hecha de la porcin a corto plazo a pagar dentro de los siguientes doce meses a la fecha del balance, en cuyo caso esta porcin se mostrar como pasivo circulante.