Nuevo Pcge 2012 - Uch 02.Pptx (Reparado)

APLICACIN PRCTICA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y SU RELACIN CON LAS NIIF
CPC./ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA

WWW.CONSORCIOATC.COM 1
EL PLAN CONTABLE EN EL PER

1. PLAN CONTABLE GENERAL Decreto Ley N 20172 (1973)
2. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 (1984)

3. PROYECTO: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
(Resol.CNC N 039-2008-EF/94) (Feb-2008)

EL PLAN CONTABLE EN EL PER

4.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resol.CNC N 041- 2008-EF/94 (Oct.-2008) Vigencia opcional: 01.01.2009
5.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Resol.CNC N 042-2009-EF/94 (Oct- 2009) Difiere el uso del PCGE para el 01.01.2011
6.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Resol.CNC N 043-2010-EF/94 (12.05.2010) Se efectan modificaciones al PCGE - Vigencia : 01.01.2011
LA CONTABILIDAD EN EL PER
Ley General de Sociedades N 26887 (01.01.1998) Art. 223 Preparacin y Presentacin de Estados Financieros Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas.
Resolucin C.N.C. N 013-1998 Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Per estipulados en el articulo 223 de la Ley General de Sociedades son las NICs aprobadas; y en los casos no contemplados por las NICs se aplicar supletoriamente los USGAAP.
LAS NIIF COMPRENDEN:

El Marco conceptual para la Preparacin y Presentacin de EEFF
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIIF
Las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF)
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ASPECTOS CONCEPTUALES DE PLAN CONTABLE

- Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin contable que comprende un conjunto de cuentas ordenadas y clasificadas de acuerdo a su afinidad y naturaleza, las cuales facilitan la preparacin de los Estados Financieros.
- El PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, no obstante, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
EJEMPLO: ESTRUCTURA DE CUENTA

DIGITOS
1 13
PCGE
Elemento
DESCRIPCIN
Activo disponible y exigible
Cuentas por cobrar Cuenta o Rubro comerciales - Relacionadas
131 1312
13122
Subcuenta Divisionaria
Subdivisionaria
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera

Subsidiarias
7
ELEMENTOS Y CUENTAS EN EL PCGE

ELEMENTO DESCRIPCIN CUENTAS
1
2 3 4 5 6 7 8 9 0
Activo disponible y exigible

Activo realizable Activo inmovilizado Pasivo Patrimonio neto Gastos por naturaleza Ingresos Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio Contabilidad analtica de explotacin: Costos de produccin y gastos por funcin Cuentas de orden
10 - 19
20 - 29 30 - 39 40 - 49 50 - 59 60 - 69 70 - 79 80 - 89 00 - 09
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE (CUENTAS 10 - 19)
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

PCGR CLASE 1: ACTIVO CORRIENTE 10 CAJA Y BANCOS 31 VALORES (PARTE) PCGE ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11 INVERSIONES FINANCIERAS
12 CLIENTES
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
38 CARGAS DIFERIDAS (PARTE) 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
10
CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS

Esta cuenta incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas: 111 Inversiones mantenidas para negociacin 112 Inversiones disponibles para la venta 113 Activos financieros Acuerdo de compra
CATEGORAS DE ACTIVOS FINANCIEROS
Activos financieros
Llevados a su valor razonable (mantenidas para negociacin) 111
Disponibles para la venta 112
Prstamos y cuentas por cobrar 12, 13,14,16,17
Inversiones mantenidas hasta su vencimiento 30
12
CUADRO RESUMEN DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIN

111 INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACIN
Medicin Inicial Medicin Posterior Ganancias y Prdidas Valor Razonable (valor pagado) Valor Razonable Resultados (Cuenta 67 o cuenta 77)
112 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
Medicin Inicial
Medicin Posterior Ganancias y Prdidas
Valor Razonable (valor pagado) ms costos de transaccin

Valor Razonable Patrimonio (cuenta 56)
13
APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 11

CASO: COMPRA DE ACCIONES PARA NEGOCIACIN La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo, por lo que el 29.11.2011 adquiere 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima) por un monto total de S/. 15,000, las cuales sern negociadas en el corto plazo con la finalidad de obtener una ganancia. Al respecto, la gerencia decide clasificar estas acciones como Inversiones mantenidas para negociacin. La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin de acuerdo al PCGE.
SOLUCIN
DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la adquisicin de acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------------------x----------------------------------------------WWW.CONSORCIOATC.COM 15
DEBE
HABER
15,000.00
15,000.00

CASO: MEDICIN POSTERIOR DE LAS ACCIONES Siguiendo con el caso anterior, se conoce que al cierre del ejercicio 2011 (31.12.2011) las 500 acciones que fueron adquiridas de la empresa HILTONS S.A.A. cotizan en la Bolsa de Valores a S/. 16,000 (monto total). Teniendo en cuenta estos datos la empresa DIDOS S.A. requiere el tratamiento contable al 31.12.2011 en relacin a las inversiones financieras.
SOLUCIN
DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresas 11132 Valor razonable 1,000.00
DEBE
HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 7771 Inversiones mantenidas para negociacin x/x Por el incremento del valor de las acciones al 31.12.2011. ---------------------------------------x----------------------------------------------WWW.CONSORCIOATC.COM
1,000.00
17

CASO: ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTE La empresa INDUTEX S.A. se dedica a la comercializacin de prendas de vestir en el mercado de Lima. El 20 de enero de 2011, su cliente MARTELIN S.A. le deposita en su cuenta corriente la cantidad de S/. 9,440 en calidad de anticipo con respecto a la venta pactada de 200 casacas de cuero, cuyo monto total de la operacin es de S/. 16,520. Asimismo se conoce que la operacin ser concretada en la primera semana del mes de marzo de 2011. La empresa INDUTEX S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable del anticipo recibido teniendo en consideracin que la empresa MARTELIN S.A. es una empresa asociada de INDUTEX S.A.
EMPRESA INDUTEX S.A. ASIENTO POR EL ANTICIPO RECIBIDO

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos 13213 Asociadas x/x Por emisin de factura N xxxx por el anticipo recibido. 8,000.00 1,440.00 9,440.00
DEBE
HABER
19
EMPRESA INDUTEX S.A. ASIENTO POR EL ANTICIPO RECIBIDO

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por el ingreso a la cta.cte. del anticipo recibido. ---------------------------------------x----------------------------------------------9,440.00 9,440.00
DEBE
HABER
20

CASO: ENAJENACIN DE MAQUINARIA
La empresa SOL DEL SUR S.A. ha efectuado la enajenacin de una maquinaria de cuyo valor en libros era el siguiente:
MAQUINARIA 33 COSTO 39 DEPRECIACION CONTABLE ACUMULADA 65 VALOR NETO DE LA MAQUINARIA MONTOS S/. 120,000.00 S/. 18,000.00 S/. 102,000.00
Asimismo se tiene conocimiento que la enajenacin de dicha maquinaria fue a su valor de mercado, por la cantidad de S/. 100,000 ms IGV. Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE.
21
ASIENTO POR EL COSTO NETO DE ENAJENACIN DE LA MAQUINARIA

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 18,000.00 102,000.00
DEBE
HABER
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

39132 Maquinarias y equipos de explotacin 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin x/x Por el costo neto de enajenacin de la maquinaria. 120,000.00
22
ASIENTO POR LA ENAJENACIN DE LA MAQUINARIA

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la enajenacin de la maquinaria. ---------------------------------------x----------------------------------------------100,000.00 118,000.00
DEBE
HABER
18,000.00
23
CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 18

PCGR PCGE 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 389 Otras cargas diferidas 388 Gastos anticipados ACM 189 Otros gastos contratados por anticipado
38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar 382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado
24

CASO: ALQUILER DE INMUEBLE PAGADO POR ADELANTADO El 01.09.2010 la empresa NASAY S.A.C. ha pagado por adelantado la suma de S/. 7,800.00 por concepto de seis meses de alquiler (S/. 1,300 por mes) de un inmueble de propiedad del Sr. Justino Villanueva Pea (Persona natural sin negocio). El contrato de alquiler comprende desde el 01.09.2010 al 28.02.2011. Al respecto, la empresa NASAY S.A.C. desea conocer el registro de la operacin de acuerdo al nuevo Plan Contable General Empresarial considerando el importe devengado en el primer mes.
ASIENTO DE ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 183 Alquileres 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de alquileres por adelantado . ---------------------------------------x----------------------------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 6352 Edificaciones 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 183 Alquileres x/x Por el devengo del gasto correspondiente al primer mes del alquiler. Asimismo se deber hacer el asiento de destino. Por ejemplo: 94/79 1,300.00 1,300.00 7,800.00 7,800.00
DEBE
HABER
26

CASO: ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSA
La Empresa POLO NORTE S.A.C. posee al 31.12.2010 una letra por cobrar vencida de S/. 71,000 del cliente SALMN DEL ORIENTE S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de la letra (N 001254) fue el 31.03.2010 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Ttulos y Valores y asimismo ha exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales. Asimismo se sabe que la empresa est prximo a iniciar un proceso judicial.
Ante esta situacin y teniendo en cuenta las polticas contables correspondientes, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca de a contabilizacin de la estimacin de cobranza dudosa referente a este caso, teniendo en cuenta el Nuevo Plan Contable General Empresarial.
ASIENTO POR LA ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSA

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 71,000.00 71,000.00
DEBE
HABER
x/X Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa.

---------------------------------------x----------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos generales 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino del gasto. ---------------------------------------x----------------------------------------------71,000.00 71,000.00
28

CASO: RECUPERACIN Y CASTIGO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Siguiendo con el caso anterior se conoce que la Empresa POLO NORTE S.A.C. inici las acciones legales contra el deudor SALMN DEL ORIENTE S.A.C., no obstante terminado el proceso judicial, la empresa acreedora solo pudo recuperar la suma de S/. 21,000 y la diferencia de S/. 50,000 es considerado como un importe irrecuperable. Con estos datos, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable del importe recuperado y del castigo de la deuda incobrable.
ASIENTO POR LA RECUPERACIN PARCIAL DE LA DEUDA

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7551 Recuperacin cuentas de cobranza dudosa x/x Por la recuperacin parcial de la acreencia considerada como cobranza dudosa. ---------------------------------------x----------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la deuda considerada como cobranza dudosa. ---------------------------------------x----------------------------------------------21,000.00 21,000.00
DEBE
HABER
21,000.00
21,000.00
30
ASIENTO POR EL CASTIGO DE LA DEUDA INCOBRABLE

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el castigo del monto irrecuperable de la acreencia. ---------------------------------------x----------------------------------------------50,000.00 50,000.00
DEBE
HABER
31
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE (CUENTAS 20-29)
32
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE

PCGR CLASE 2: ACTIVO CORRIENTE - EXISTENCIAS 20 MERCADERAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 26 SUMINISTROS DIVERSOS 25 ENVASES Y ENBALAJES PCGE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 20 MERCADERAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
APLICACIONES PRCTICAS CUENTAS 21, 22 y 24
CASO: CONTABILIZACIN DE PRODUCTOS TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS

La empresa FRUTIL S.A. se dedica a la fabricacin y venta de yogurt de frutas en la ciudad de Lima, para lo cual tiene un proceso productivo en la que intervienen diversos insumos, suministros, mano de obra y otros conceptos, todos los cuales son necesarios para la obtencin del bien. A continuacin presentamos el detalle de la produccin realizada para el mes de julio de 2011:
ELEMENTOS DEL COSTO (estimados) MATERIA PRIMA (no sujeto a IGV) MANO DE OBRA (remuneraciones) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (gravado con IGV) TOTAL
MONTO S/. 12,000 S/. 7,630 S/. 3,000 S/. 22,630

34
CASO: CONTABILIZACIN DE PRODUCTOS TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS

Asimismo, se tiene conocimiento que a la culminacin de un proceso productivo se obtienen como producto principal el yogurt de frutas y asimismo se obtiene como subproducto el residuo de las cscaras de frutas, las cuales tienen un valor en el mercado puesto que estas son tiles para la fabricacin de mermeladas. En ese sentido, al trmino de la produccin realizada en el mes de julio de 2011 se obtuvieron los siguientes bienes:
800 Litros de yogurt 20 kilos de cscaras de frutas

Adems se sabe que la empresa FRUTIL S.A. puede vender cada kilogramo de cscara de fruta al precio de S/. 5 en el mercado nacional. Teniendo en cuenta estos datos, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable del proceso productivo considerando las nuevas cuentas del Plan Contable General Empresarial.
35
SOLUCIN: ASIENTOS POR LA COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 12,000.00 12,000.00
DEBE
HABER
x/x Por la compra de materias primas segn Factura N xxx.

---------------------------------------x----------------------------------------------24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 12,000.00 12,000.00
6121 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el ingreso de las materias primas al almacn.
Adems se debe hacer el asiento por el pago de la compra de materias primas.
36
ASIENTOS POR LA TRANSFERENCIA DE MATERIAS PRIMAS AL PROCESO PRODUCTIVO DETALLE

---------------------------------------x----------------------------------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados x/x Por la salida del almacn de las materias primas ---------------------------------------x----------------------------------------------92 COSTO DE PRODUCCIN 921 Materias primas 12,000.00 12,000.00
DEBE
12,000.00
HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia de las materias primas al proceso productivo. ---------------------------------------x-----------------------------------------------
12,000.00
37
CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN EL PROCESO PRODUCTIVO

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisin de la planilla del mes. ---------------------------------------x----------------------------------------------92 COSTO DE PRODUCCIN 922 Mano de obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia de los gastos de personal asignados a la produccin. 7,630.00 7,630.00 630 910 6,090.00 630 1,540.00 7,000 7,630.00
DEBE
HABER
38
CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica 6363 Agua 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin de los costos indirectos de fabricacin. ---------------------------------------x----------------------------------------------92 COSTO DE PRODUCCIN 923 Costos indirectos de fabricacin 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los costos indirectos a la produccin. 3,000.00 3,000.00 3,570.00 3,000.00
DEBE
HABER
570.00
39
REGISTRO DE LA PRODUCCIN DEL EJERCICIO

De acuerdo a los asientos procedentes, en el siguiente cuadro mostramos el costo total de produccin:
COSTO DE PRODUCCIN
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN TOTAL
MONTO
S/. 12,000 S/. 7,630 S/. 3,000 S/. 22,630
Ahora bien, en el enunciado se detalla que como resultado del proceso productivo se obtienen 800 Litros de yogurt y 20 kilos de cscaras de frutas los cuales tienen un valor de mercado de S/. 5 por cada kg. En ese sentido se concluye que el valor total del subproducto es de S/. 100 (20 Kg. x S/. 5). Por consiguiente, el asiento contable que se debe realizar para reconocer los productos terminados y los subproductos el siguiente:
40
RECONOCIMIENTO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y DE SUBPRODUCTOS

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el registro de los productos terminados y de los subproductos. ---------------------------------------x----------------------------------------------22,630.00 100.00 22,530.00
DEBE
HABER
41
CUENTA 27: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos son: - Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y - Su venta debe ser altamente probable.
Al respecto la NIIF 5 seala que para considerar que una venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposicin), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.
Adems, la venta del activo (o grupo de activos para su disposicin) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. Asimismo, debera esperarse que la venta debe efectuarse dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, y adems las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables que ocurran cambios significativos en el plan.

CASO: ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
Con fecha 31.07.2011 la gerencia de la empresa WEIMAR S.A. acord vender un camin que era usado para transportar su mercadera. A dicha fecha el costo del activo y su depreciacin acumulada estaban registrados por los siguientes montos:
ACTIVO FIJO (CAMIN) 33 COSTO 39 DEPRECIACION CONTABLE ACUMULADA VALOR NETO DEL ACTIVO MONTOS S/. 120,000 S/. 40,000 S/. 80,000
Asimismo se conoce la empresa ha cumplido con los requisitos para clasificar dicho activo como mantenido para la venta, y que su valor neto coincide con su valor razonable.
Teniendo en cuenta estos datos, la empresa WEIMAR S.A. nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE.
43
ASIENTOS POR LA RECLASIFICACIN DEL ACTIVO FIJO COMO ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
DETALLE ---------------------------------------x----------------------------------------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 120,000.00 DEBE HABER
272 Inmuebles, maquinaria y equipo

2724 Unidades de transporte 27241 Costo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo 2764 Unidades de Transporte 27641 Costo x/x Por la incorporacin al costo de produccin de los envases utilizados. 40,000.00 120,000.00 40,000.00
44

CASO: VENTA DE UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
Continuando con el caso anterior, se conoce que luego de un mes de efectuada la reclasificacin del camin como activo no corriente mantenido para la venta, la empresa WEIMAR S.A. efectu la venta de dicho camin a su empresa CAMINITO S.A. por la suma de S/. 90,000 ms IGV procedindose a emitir la factura correspondiente.
DATOS DE LA FACTURACIN MONTOS
VALOR IGV TOTAL
S/. 90,000 S/. 16,200 S/. 106,200
Con estos nuevos datos la empresa WEIMAR S.A. nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar por la venta del camin de acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE.
45
ASIENTOS POR LA VENTA DEL UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA

DETALLE ---------------------------------------x----------------------------------------------16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 106,200.00 DEBE HABER
168 Otras cuentas por cobrar diversas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 90,000.00 16,200.00
7599 Otros ingresos de gestin

x/x Por la venta del camin segn Fact. xxx. ---------------------------------------x----------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de la Factura xxx. 117,100.00 117,100.00
46
ASIENTOS POR EL COSTO DEL CAMIN VENDIDO

DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo 2764 Unidades de Transporte 27641 Costo 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 659 Costo de activo mantenido para la venta 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2724 Unidades de transporte 27241 Costo x/x Por el costo del activo vendido. ---------------------------------------x----------------------------------------------120,000.00 80,000.00 40,000.00
47
APLICACIONES PRCTICAS - CUENTA 29

CASO: DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS La empresa TECNOPLUS S.A. se dedica a la comercializacin de impresoras en el mercado interno, y mantiene en su almacn 20 impresoras modelo AXL, las cuales debido a los cambios de tecnologa han perdido su valor en el mercado, tenindose los siguientes datos: Informacin al 31.12.2011 Costo de las mercaderas registrado en libros S/. 15,000 Valor actual de venta de las mercaderas S/. 13,000
Adicionalmente se conoce que para realizar la venta de las 15 impresoras la empresa deber pagar a sus vendedores por concepto de comisiones de ventas un monto total de S/. 1,500.
Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A. nos consulta acerca del tratamiento contable que debe realizar respecto a la valuacin de las mercaderas al 31.12.2011.
48
SOLUCIN
La NIC 2 Inventarios seala que los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. En ese sentido, observamos que las impresoras han sido afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a la disminucin de su valor. Por lo cual la empresa TECNOPLUS S.A. debe efectuar la comparacin entre el valor neto realizable de dicho activo y su costo, con la finalidad de hallar el monto de la desvalorizacin y proceder a realizar el ajuste respectivo. A continuacin calcularemos el VALOS NETO DE REALIZACIN (VNR):
VALOR NETO REALIZABLE
COSTOS ESTIMADOS PARA TERMINAR SU PRODUCCIN S/. 0
COSTOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LA VENTA
S/. 11,500
PRECIO ESTIMADO DE VENTA S/. 13,000
S/. 1,500
49
SOLUCIN
CLCULO DE LA DESVALORIZACIN Costo de las mercaderas registrado en libros Valor neto de realizacin Desvalorizacin de mercaderas MONTO S/. 15,000 S/. 11,500 S/. 3,500
Por consiguiente, para contabilizar la desvalorizacin de las mercaderas la empresa TECNOPLUS S.A. deber realizar el siguiente asiento contable:
DETALLE
---------------------------------------x-----------------------------------------------
DEBE
3,500.00
HABER
69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de mercaderas.
---------------------------------------x----------------------------------------------WWW.CONSORCIOATC.COM
3,500.00
50
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO (cuentas 30-39)
51
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

PCGR CLASE 3: ACTIVO FIJO 31 VALORES 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35 VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO LEYES DE PROMOCIN 34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO PCGE ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INTANGIBLES 35 ACTIVOS BIOLGICOS 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 37 ACTIVO DIFERIDO 38 OTROS ACTIVOS 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
32 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE ACTIVOS FIJOS

38 CARGAS DIFERIDAS
CUENTA 31: INVERSIONES INMOBILIARIAS

La cuenta 31 incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) La produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) Su venta en el curso normal de las operaciones. La cuenta 31 presenta las siguientes subcuentas: 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

CASO: INVERSIONES INMOBILIARIAS La empresa FUKAWI S.A. se dedica a la importacin y venta de productos informticos en la ciudad de Lima, no obstante, aprovechando una oportunidad de mercado, la empresa ha adquirido un terreno por S/. 43,500 en el distrito de Chorrillos, el cual no ser utilizado, pero se mantendr con la finalidad de que dicho activo aumente su valor en el tiempo y de esta forma poder venderlo posteriormente generando una utilidad. En ese sentido, la empresa nos consulta acerca del registro de dicha adquisicin con las nuevas cuentas del PCGE.
SOLUCIN: COMPRA DE UN TERRENO INVERSIN INMOBILIARIA

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados 4652 Inversiones inmobiliarias 43,500.00 43,500.00
DEBE
HABER
x/x Por la compra del terreno que califica como inversin inmobiliaria.
---------------------------------------x----------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados 4652 Inversiones inmobiliarias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 43,500.00 43,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago efectuado. ---------------------------------------x-----------------------------------------------
55
CUENTA 35: ACTIVOS BIOLGICOS

La cuenta 35 agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola, pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. La cuenta 35 presenta las siguientes subcuentas: 351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.
CONSIDERACIONES DE LA NIC 41 AGRICULTURA

La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico (o un producto agrcola) cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados. b) Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo. c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
Activos biolgicos (NIC 41) Ovejas Lana Productos agrcolas (NIC 41) Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin Hilo de lana, alfombras Madera Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso Salchichas, jamones curados
rboles de una plantacin forestal Troncos cortados
Plantas
Ganado lechero Cerdos
Algodn Caa cortada Leche Reses sacrificadas
Arbustos
Vides rboles frutales
Hojas
Uvas Fruta recolectada
T, tabaco curado
Vino Fruta procesada
57
APLICACINES PRCTICAS
CASO: COMPRA Y MEDICIN DE ACTIVOS BIOLGICOS El 01.07.2010, la empresa ganadera VACUM S.A. ha adquirido 04 ovejas de 1 ao cada una por un monto total de S/. 400 (S/. 100 c/u). Asimismo se sabe que el valor razonable menos los costos de venta al 31.12.2010 de una oveja de 1 ao y medio es de S/. 130 c/u. Con estos datos la empresa VACUM S.A. nos solicita el tratamiento contable de la adquisicin de ovejas y de su valuacin al 31.12.2010.
COMPRA DE ACTIVOS BIOLGICOS

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal 35212 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados 4656 Activos biolgicos 400.00 400.00
DEBE
HABER
x/x Por la compra de cuatro ovejas.

---------------------------------------x----------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados 4656 Activos biolgicos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 400.00 400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago efectuado. ---------------------------------------x-----------------------------------------------
59
MEDICIN AL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS BIOLGICOS

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos x/x Por el reconocimiento del valor razonable de los activos biolgicos al 31.12.2010. ---------------------------------------x----------------------------------------------120.00 120.00
DEBE
HABER
60
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

EL IMPORTE EN LIBROS ES EL IMPORTE POR EL QUE SE RECONOCE UN ACTIVO, DEDUCIDO LA DEPRECIACIN, AMORTIZACIN, Y LAS PRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR ACUMULADAS.
PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR: ES EL MONTO EN QUE EXCEDE EL IMPORTE EN LIBROS DE UN ACTIVO A SU IMPORTE RECUPERABLE
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
EL IMPORTE RECUPERABLE DEL ACTIVO ES EL MAYOR ENTRE:

VALOR DE USO
61
APLICACINES PRCTICAS
CASO : LA DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
La empresa ROBIN S.A. posee una mquina industrial que se encuentra registrada por un valor de adquisicin de S/. 600,000 y una depreciacin acumulada de S/ 200,000. Al cierre del ejercicio 2009 la entidad considera que existe un indicio de deterioro de dicha maquinaria puesto que existen evidencias razonables y fundamentadas sobre la obsolescencia de dicho activo, motivo por el cual debe proceder a calcular el importe recuperable de dicho activo y contabilizar el importe de la prdida por deterioro, segn corresponda. En ese sentido, la empresa presenta la siguiente informacin: - El valor de uso en S/. 280,000. - El valor de venta de la mquina asciende a S/. 270,000 - Asimismo, se tiene conocimiento que para vender el citado activo es necesario pagar una comisin del S/. 5,000 por la transaccin. - El activo se mide al costo menos la depreciacin acumulada de acuerdo a la NIC 16. Con estos datos la empresa, nos consulta acerca del clculo y la contabilizacin de la desvalorizacin de dicha maquinaria de acuerdo a la normatividad del Nuevo PCGE.
SOLUCIN
a) En principio hallamos el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso de la maquina. - Valor razonable menos los costos de venta: S/. 270,000 - S/. 5,000 = S/. 265,000 - Valor de uso: S/. 280,000.
b) Luego procederemos a determinar el importe recuperable del activo

El importe recuperable es el que resulte mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso del activo. Por lo cual en nuestro caso el importe recuperable del activo asciende a S/. 280,000 c) Finalmente determinamos el importe de la desvalorizacin del activo La desvalorizacin del activo es el monto en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. - Valor en libros del activo: S/. 600,000 - S/. 200,000 = S/. 400,000 - Importe recuperable del activo: S/. 280,000 - Importe de la desvalorizacin del activo = S/. 400,000 - S/. 280,000 = S/. 120,000
63
ASIENTOS POR LA DESVALORIZACIN DEL ACTIVO

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Inmuebles, maquinaria y equipo 120,000.00 120,000.00
DEBE
HABER
3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin costo de adquisicin o construccin
x/x Por la desvalorizacin de maquinaria en aplicacin de la NIC 36. ---------------------------------------x----------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos generales 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino del gasto. ---------------------------------------x----------------------------------------------120,000.00 120,000.00
64
ELEMENTO 4: PASIVO (cuentas 40 - 49)
65
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

PCGR CLASE 4: PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE 40 TRIBUTOS POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES PCGE ELEMENTO 4: PASIVO 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 48 PROVISIONES DIVERSAS 49 GANANCIAS DIFERIDAS 48 PROVISIONES 49 PASIVO DIFERIDO
42 PROVEEDORES
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
66
APLICACINES PRCTICAS CUENTA 40

CASO: OPERACIN SUJETA A RETENCIN DEL IGV El 12.06.2010, la empresa COMERCIAL SANTA TERESA S.A. vendi 100 prendas de vestir a la empresa LOS PINOS S.A., designada Agente de Retencin del IGV, segn Factura N 002-5252 por el importe de S/. 1,900.00 incluido el IGV, la que fue cancelada el 18.06.2010, efectundose la retencin respectiva, y entregndose el Comprobante de Retencin N 001-101 por el valor de S/. 114.00 (6 % de S/. 1,900.00). Sobre el particular nos consultan sobre la forma en que deber contabilizarse esta operacin de acuerdo al PCGE.
67
ASIENTOS CONTABLES DEL VENDEDOR: COMERCIAL SANTA TERESA S.A.

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas segn factura N xxx. ---------------------------------------x----------------------------------------------1,610.17 289.83 1,900.00
DEBE
HABER
68
ASIENTOS CONTABLES DEL VENDEDOR: COMERCIAL SANTA TERESA S.A.
DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE
1,786.00
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
114.00
40114 IGV Rgimen de retenciones

401141 IGV Retenido
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1,900.00
1212 Emitidas en cartera

x/x Por el cobro de la Factura xxx, sujeta a retencin del IGV. ---------------------------------------x-----------------------------------------------
69
ASIENTOS DEL COMPRADOR (AGENTE DE RETENCIN) LOS PINOS S.A.

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderas segn Factura N xxx. ---------------------------------------x----------------------------------------------1,900.00 289.83 1,610.17
DEBE
HABER
70
DETALLE ---------------------------------------x----------------------------------------------20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas
DEBE
HABER
1,610.17
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn. ---------------------------------------x----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40114 IGV Rgimen de retenciones 401142 IGV Retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la factura neto de la retencin del IGV. 1,786.00 114.00 1,900.00 1,610.17
71
APLICACINES PRCTICAS CUENTA 44

CASO : DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
El 05 de abril de 2011, la empresa FETISOL S.A. por acuerdo de la Junta General y con la opinin favorable del directorio acord distribuir dividendos por la suma de S/. 72,000 entre sus accionistas, en base a los resultados y a la informacin financiera al 31 de diciembre de 2010. En tal sentido dichos dividendos fueron distribuidos el da 25 de abril de 2011.
Al respecto, la empresa FETISOL S.A. nos consulta acerca de la contabilizacin de este hecho de acuerdo al Plan Contable General Empresarial y de sus implicancias tributarias, sabiendo que todos sus accionistas son personas naturales que se encuentran domiciliadas en el pas.
SOLUCIN
De conformidad con lo establecido en el inciso i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se establece que constituyen rentas de segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Complementando la idea el inciso a) del artculo 24-A seala que se entiende por dividendos a las utilidades que las personas jurdicas distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran sea en efectivo o en especie. En ese sentido, se debe entender que los dividendos que distribuya la empresa FETISOL S.A. constituye renta de segunda categora para sus accionistas. Con respecto a la retencin, el articulo 73-A del TUO de la LIR seala que las personas jurdicas que acuerden la distribucin de utilidades retendrn el 4.1 % de las mismas excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Al respecto cabe sealar que dicha retencin deber pagarse utilizando el PDT 617 Otras Retenciones de acuerdo al vencimiento del cronograma mensual. Asimismo debemos tener presente que en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria el artculo 88 del Reglamento de la LIR seala que la obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Por consiguiente en nuestro caso la obligacin de retener naci el 05.04.2011, y esta corresponda a S/. 2,952 (S/. 72,000 x 4.1 %).
ASIENTOS CONTABLES POR LA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS

DETALLE ---------------------------------------x----------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contribuciones 2,952.00 72,000.00 DEBE HABER
40185 Impuesto a los dividendos

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos x/x Por el acuerdo de distribucin de dividendos y la retencin del 4.1 %. ---------------------------------------x----------------------------------------------69,048.00
74
ASIENTOS CONTABLES POR LA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contribuciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la retencin del 4.1 %. ---------------------------------------x----------------------------------------------44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de los dividendos a los accionistas. 69,048.00 69,048.00 2,952.00 2,952.00
DEBE
HABER
75
ELEMENTO 5: PATRIMONIO (cuentas 50 - 59)
76
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
PCGR CLASE 5: PATRIMONIO
PCGE ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL
55 ACCIONARIADO LABORAL 56 CAPITAL ADICIONAL
50 CAPITAL
51 ACCIONES DE INVERSIN 52 CAPITAL ADICIONAL 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

77
APLICACIN PRCTICA DE LAS CUENTAS 50 Y 52

CASO: APORTE DE BIENES EN LA CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD La empresa FRUTOS DEL MAR S.A. se ha constituido con una capital social de S/. 20,000 en cual esta compuesto por 4,000 acciones a un valor nominal de S/. 5 cada accin. El capital fue suscrito y pagado de la siguiente forma:
SOCIOS (P.N. sin negocio) N DE ACCIONES VALOR NOMINAL CAPTAL SUSCRITO CAPITAL PAGADO APORTE
Juan Villar
Oscar Pea David Bernal TOTAL
800
1,500 1,700 4,000
5
5 5
4,000
7,500 8,500 20,000
4,000
7,500 8,500 20,000
Efectivo
Mercaderas Maquinaria
La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de los aportes efectuados de acuerdo al Nuevo Plan Contable General Empresarial.
78
APORTES PARA LA CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD DETALLE

---------------------------------------x----------------------------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes x/x Por la constitucin de la empresa FRUTOS DEL MAR S.A. con la emisin de 4,000 acciones a un valor nominal de S/. 5 c/u. ---------------------------------------x----------------------------------------------79
DEBE
HABER
20,000.00
20,000.00
APORTES PARA LA CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin
DEBE
4,000.00
HABER
7,500.00
8,500.00
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por la cancelacin de los aportes a la empresa FRUTOS DEL MAR S.A.
20,000.00
---------------------------------------x-----------------------------------------------
80
APLICACIN PRCTICA - CUENTA 57

CASO : REVALUACIN DE UN VEHCULO
El 30.04.2010 DINOSAURIO S.A. realiz la reevaluacin de una camioneta de acuerdo a los sgtes. datos: CAMIONETA SUZANO - Vida til total - Tiempo de uso hasta la fecha - Valor de la camioneta - Depreciacin acumulada - Valor neto del activo - Tasa de depreciacin - Monto de depreciacin anual - Valor residual del activo - La depreciacin es en lnea recta
10 aos 3 aos S/. 80,000 S/. 24,000 S/. 56,000 10 % anual S/. 8,000 S/. 0
DATOS DE LA REVALUACIN - Valor de la camioneta revaluada S/. - Nueva Vida til S/. - Valor Residual del activo S/.
62,000 9 aos 0
Al respecto la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de la revaluacin aplicando el mtodo de Reexpresin Proporcional y las implicancias de acuerdo a la aplicacin de la NIC 12.
81
SOLUCIN
Mediante el mtodo de Reexpresin Proporcional se deber reestructurar la depreciacin de la valorizacin adicional en proporcin a la depreciacin acumulada del activo antes de la revaluacin. Por consiguiente, de acuerdo a los datos del enunciado, tenemos lo sgte:
CONCEPTO VALOR DEL ACTIVO DEPRECIACIN VALOR NETO VALOR EN LIBROS 80,000.00 24,000.00 56,000.00 PORCENTAJE (%) 142.86 % 42.86 % 100.00 %
ACTIVO REVALUADO
88,573.20 26,573.20 62,000.00
DIFERENCIA 8,573.20 (2.573.20) 6,000.00
Ahora bien, en aplicacin de la NIC 12 calculamos la diferencia temporal

ACTIVO REVALUADO Costo Inicial Costo Revaluacin Depreciacin Deprec. Revaluacin Totales BASE CONTABLE 80,000.00 8,573.20 (24,000.00) (2,573.20) 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible Pasivo tributario Diferido 1,800.00 (24,000.00) BASE TRIBUTARIA 80,000.00 DIFERENCIA TIPO DE DIFERENCIA GENERA MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %)
82
DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33312 Revaluacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin 39142 Maquinarias y equipos de explotacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos x/x Por la revaluacin de la camioneta.
DEBE
8,573.20
HABER
2,573.20
6,000.00
---------------------------------------x----------------------------------------------57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
1,800.00
571 Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - patrimonio x/x Por el impuesto diferido en aplicacin de la NIC 12.
1,800.00
83
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA (cuentas 60- 69)
84
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA

PCGR CLASE 6: CUENTAS DE GESTIN EGRESOS 60 COMPRAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 62 CARGAS DE PERSONAL 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 64 TRIBUTOS 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 65 OTROS GASTOS DE GESTIN PCGE ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA 60 COMPRAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 64 GASTOS POR TRIBUTOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES (P)

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 67 CARGAS FINANCIERAS 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 69 COSTO DE VENTAS 67 GASTOS FINANCIEROS 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS
85

CASO: CONTABILIZACIN DE UNA MULTA IMPUESTA POR LA SUNAT En el mes de agosto de 2011, la empresa MISTI S.A. no cumpli con presentar en el plazo establecido su declaracin jurada mensual del Impuesto a la Renta e IGV correspondiente al periodo de julio 2011. En ese sentido, en el mes de octubre de 2011, la SUNAT le ha notificado la resolucin de multa correspondiente, la cual asciende S/. 3,638, que comprende el concepto de multa e intereses. Al respecto la empresa MISTI S.A. nos consulta acerca de la contabilizacin de la multa sabiendo que esta ser pagada en los prximos das.
86
ASIENTO POR LA CONTABILIZACIN DE UNA MULTA

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas 3,638.00
DEBE
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

409 Otros costos administrativos e intereses x/x Por el gasto proveniente de la multa e intereses. ---------------------------------------x----------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia del gasto. ---------------------------------------x----------------------------------------------3,638.00
3,638.00
3,368.00
87

CASO: INVERSIONES INMOBILIARIAS AL VALOR RAZONABLE En el mes de febrero de 2011, la empresa GANIMEDES S.A. adquiri un terreno urbano por un valor de S/. 130,000 con la intencin de incrementar el valor de dicho predio con el transcurso del tiempo y posteriormente venderlo. En ese sentido dicho terreno fue contabilizado como una inversin inmobiliaria (cuenta 31) y se decidi medirlo al valor razonable de acuerdo a lo establecido en la NIC 40. No obstante al 31.12.2011 se observa que por motivos de inseguridad de la zona, el valor razonable del terreno se estima en S/. 90,000. Con estos datos la empresa nos consulta acerca del reconocimiento de la prdida del valor del predio.
88
ASIENTO POR LA PRDIDA DE VALOR DE LA INVERSIN INMOBILIARIA (QUE SE MIDE A VALOR RAZONABLE)
DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------66 PRDIDA POR LA MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 40,000.00
DEBE
HABER
662 Activo inmovilizado

6621 Inversiones inmobiliarias 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Valor razonable x/x Por la medicin posterior de la inversin inmobiliaria llevada a valor razonable. ---------------------------------------x-----------------------------------------------
40,000.00
89
CUENTA 67: GASTOS FINANCIEROS

PCGR 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y Gastos de prstamos 672 Intereses y Gastos de sobregiros 673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 674 Intereses y Gastos de documentos descontados 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Prdidas por diferencia de cambio 677 Cargas financieras, ACM 678 Gastos de compra de valores 679 Otras cargas financieras PCGE 67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados 672 Prdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 67312 Otras entidades 6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales 6737 Obligaciones tributarias 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 6741 Gastos por menor valor 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociacin 6772 Inversiones disponibles para la venta 6773 Otros 678 Participacin en resultados de entidades relacionadas 6781 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial 6782 Participaciones en negocios conjuntos 679 Otros gastos financieros 6791 Primas por opciones 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
90

CASO: ACCIONES PARA NEGOCIACIN El 25.10.2011 la empresa DEITRON S.A. adquiri 500 acciones de la empresa OMEGA S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima) por un monto total de S/. 24,000, las cuales sern negociadas en el corto plazo con la finalidad de obtener una ganancia, por lo que son contabilizadas en la cuenta 11 como Inversiones mantenidas para negociacin (activo financiero al valor razonable con cambios en resultados). Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de dichas acciones al 31.12.2011 sabiendo que a dicha fecha se verifica que el valor de cotizacin de las 500 acciones asciende a S/. 22,000. Diferencia: S/. 24,000 S/. 22,000 = S/. 2,000
91
ASIENTO POR LA COMPRA DE ACCIONES

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la adquisicin de acciones de la empresa OMEGA S.A.A. ---------------------------------------x----------------------------------------------92
DEBE
HABER
24,000.00
24,000.00
MEDICIN AL VALOR RAZONABLE DE LAS ACCIONES

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociacin 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresas 11132 Valor razonable x/x Por la prdida de medicin al valorable de las acciones de la empresa OMEGA S.A.A. ---------------------------------------x----------------------------------------------93
DEBE
HABER
2,000.00
2,000.00
ELEMENTO 7: INGRESOS (cuentas 70 - 79)
94
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

PCGR CLASE 7: CUENTAS DE GESTIN INGRESOS 70 VENTAS 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 72 PRODUCCIN INMOVILIZADA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 75 INGRESOS DIVERSOS 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 70 VENTAS 71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 77 INGRESOS FINANCIEROS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 77 INGRESOS FINANCIEROS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
95
PCGE ELEMENTO 7: INGRESOS

CASO: DESCUENTOS OBTENIDOS
La empresa ORIENTE VERDE S.A. ha recibido una nota de crdito por el monto de S/. 5,100 ms IGV con motivo de un descuento efectuado por su proveedor EL ANGEL S.A., por haber superado el nivel de compras en el periodo. Teniendo en cuenta que este descuento est relacionado a diversas operaciones efectuadas entre ambas empresas, ORIENTE VERDE S.A. nos consulta acerca del tratamiento contable.
96
CONTABILIZACIN DE DESCUENTOS OBTENIDOS

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 731Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros x/x Por el descuento obtenido por parte de la empresa EL ANGEL S.A. ---------------------------------------x----------------------------------------------5,100.00 969.00 6,069.00
DEBE
HABER
97

CASO: DESCUENTOS CONCEDIDOS
La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como poltica conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando estos realicen compras de mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El da 10 de abril de 2011 el cliente JINFER S.A. efecto compras por un total de S/. 35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das). -Posteriormente con fecha 20.04.2010 la empresa ALANIX S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a efectuarle el descuento respectivo emitindole la nota de crdito N 001-00124 por el descuento del 20% (S/. 7,000 ms IGV). Al respecto, la empresa ALANIX S.A. (vendedor) no consulta acerca del tratamiento contable del descuento concedido teniendo en consideracin las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial.
98
CONTABILIZACIN DE DESCUENTOS CONCEDIDOS

DETALLE
---------------------------------------x----------------------------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JINFER S.A. por el descuento concedido. ---------------------------------------x----------------------------------------------8,330.00 1,330.00 7,000.00
DEBE
HABER
99
ELEMENTOS 8 y 9
100
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8

PCGR CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 80 MARGEN COMERCIAL 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 82 VALOR AGREGADO 83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACIN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO PCGE ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO 80 MARGEN COMERCIAL 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 82 VALOR AGREGADO 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
101
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN

- Las siguientes cuentas de gastos por naturaleza se trasladan a cuentas por funcin
62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
- Las siguientes cuentas de gastos por naturaleza no trasladan a cuentas por funcin 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros,
No obstante estas cuentas, en diversos casos, requieren una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. - Asimismo el PCGE deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento 9 con el objetivo que cubran las necesidades de informacin.
102
MUCHAS GRACIAS! CPC. / ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA henry0480@yahoo.es WWW.CONSORCIOATC.COM
103

Nuevo Pcge 2012 - Uch 02.Pptx (Reparado)

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APLICACIN PRCTICA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y SU RELACIN CON LAS NIIF

CPC./ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA

EL PLAN CONTABLE EN EL PER

2. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 (1984)

(Resol.CNC N 039-2008-EF/94) (Feb-2008)

EL PLAN CONTABLE EN EL PER

5.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

LAS NIIF COMPRENDEN:

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC)

ASPECTOS CONCEPTUALES DE PLAN CONTABLE

EJEMPLO: ESTRUCTURA DE CUENTA

Cuentas por cobrar Cuenta o Rubro comerciales - Relacionadas

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera

ELEMENTOS Y CUENTAS EN EL PCGE

Activo disponible y exigible

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE (CUENTAS 10 - 19)

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

38 CARGAS DIFERIDAS (PARTE) 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS

CATEGORAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Llevados a su valor razonable (mantenidas para negociacin) 111

Disponibles para la venta 112

Prstamos y cuentas por cobrar 12, 13,14,16,17

Inversiones mantenidas hasta su vencimiento 30

CUADRO RESUMEN DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIN

112 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

Valor Razonable (valor pagado) ms costos de transaccin

APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 11

APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 11

APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 13

EMPRESA INDUTEX S.A. ASIENTO POR EL ANTICIPO RECIBIDO

EMPRESA INDUTEX S.A. ASIENTO POR EL ANTICIPO RECIBIDO

APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 16

ASIENTO POR EL COSTO NETO DE ENAJENACIN DE LA MAQUINARIA

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

ASIENTO POR LA ENAJENACIN DE LA MAQUINARIA

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 18

APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 18

ASIENTO DE ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO

APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 19

ASIENTO POR LA ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSA

x/X Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa.

APLICACIONES PRCTICAS CUENTA 19

ASIENTO POR LA RECUPERACIN PARCIAL DE LA DEUDA

ASIENTO POR EL CASTIGO DE LA DEUDA INCOBRABLE

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE (CUENTAS 20-29)

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE

APLICACIONES PRCTICAS CUENTAS 21, 22 y 24

CASO: CONTABILIZACIN DE PRODUCTOS TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS

MONTO S/. 12,000 S/. 7,630 S/. 3,000 S/. 22,630

CASO: CONTABILIZACIN DE PRODUCTOS TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS

800 Litros de yogurt 20 kilos de cscaras de frutas

SOLUCIN: ASIENTOS POR LA COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

x/x Por la compra de materias primas segn Factura N xxx.

ASIENTOS POR LA TRANSFERENCIA DE MATERIAS PRIMAS AL PROCESO PRODUCTIVO DETALLE

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN EL PROCESO PRODUCTIVO

CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

REGISTRO DE LA PRODUCCIN DEL EJERCICIO

RECONOCIMIENTO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y DE SUBPRODUCTOS

CUENTA 27: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA