Curso : Costos Industriales Tema :

Flujos de Costos

Expositor : Ing. Hugo Zavaleta Valverde

Manufactura y Servicios

MANUFACTURA Resultados tangibles Consumo del producto en el tiempo Trabajos emplean (-) M.O. y (+) Maq. y Equipo. Poco contacto con el consumidor Ninguna participacin del cliente en el proceso de conversin Mtodos complejos de PCP

SERVICIOS Resultados intangibles Consumo inmediato Trabajos demandan (+) M.O. y (-) Maq. y Equipo Contacto directo con el cliente Frecuente participacin del consumidor en el proceso de transformacin. Mtodos elementales de PCP

El Sistema de Operaciones
Fluctuaciones aleatorias
Se requieren ajustes? Resultados del seguimiento

INSUMOS Materia prima, Materiales Mano de obra Tecnologa Capital Administracin Etc.

PROCESO DE CONVERSION

PRODUCTOS Bienes Servicios

Comparacin: Lo actual Vs. Lo deseado

Retroalimentacin

Productos y Servicios

Las empresas que producen o transforman, generalmente usan 3 cuentas de inventarios: 1) Inventarios de materias primas 2) Inventarios de produccin en proceso (para los artculos parcialmente transformados) 3) Inventarios de artculos terminados. Las empresas de servicios tendrn una cuenta de inventarios para los suministros que se hayan usado en el proceso de conversin y pueden tener una cuenta de inventarios de produccin en proceso, pero estas empresas por lo comn no tiene una cuenta de inventarios de artculos terminados porque los servicios no suelen poder almacenarse.
Si un servicio terminado queda sujeto a un cobro futuro, la empresa de servicios tendr una cuenta por cobrar de un cliente en lugar de un inventario de artculos terminados.

El Proceso de Conversin

La materia prima directa y los costos de conversin (mano de obra directa + costos indirectos) de las empresas de produccin y de servicios, deben ser asignados a la produccin, con el fin de determinar el costo del inventario producido y el costo de los artculos vendidos o de los servicios prestados. La contabilidad de costos proporciona la estructura y los procesos que deben seguirse para la asignacin de la materia prima directa y de los costos de conversin a los productos y servicios. En el cuadro siguiente se observa que el centro de produccin implica la conversin de las materias primas en productos finales. Los insumos fluyen hacia el centro de produccin y se transforman y se almacenan all hasta que se terminan los artculos o servicios. Si el resultado final es un producto, ste puede ser almacenado y/o exhibido hasta que se venda, mientras que los servicios son proporcionados de manera directa al cliente que haya solicitado el trabajo.

El Proceso de Conversin
INSUMO Compra de materias primas o suministros El centro de produccin Conversin de los Insumos de la produccin en productos terminados. Los trabajos parcialmente terminados se almacenan aqu hasta que se terminen (el costo se lleva al Balance General como un inventario de produccin en proceso) Administracin de la Mano de obra para La produccin y de otros recursos de costos indirectos que se usan en el proceso de conversin.
Es el costo de conversin que crea la necesidad de una contabilidad de costos

PRODUCTO Almacenamiento y/o exhibicin (se Lleva al Balance General como un Inventario de Artculos terminados) Venta, entrega y facturacin al cliente (el costo se transfiere al Estado de Resultados como El costo de los Servicios prestados)

Qu fue lo que se produjo?

Almacenamiento De materias primas o suministros (el costo se lleva al Balance General como un inventario de materias primas o suministros)

El Proceso de Conversin
En el cuadro anterior se refleja un sistema de contabilidad de costos devengado en el cual los costos fluyen desde las diversas cuentas del inventario del Balance General a travs del centro de produccin (si es necesario). El proceso de acumulacin del costo empieza cuando las materias primas ingresan a produccin. A medida que progresa el trabajo sobre un producto o servicio, los costos se acumulan en los registros contables de la empresa. La acumulacin de costos en las cuentas de inventarios apropiadas permite a la empresa confrontar los costos de comprar o fabricar un producto o servicio, con los ingresos generados por su venta. En el punto de venta, estos costos de los productos o servicios fluirn desde una cuenta de inventarios hasta el costo de los artculos vendidos o el costo de los servicios prestados en el Estado de Resultados.

El Proceso de Conversin
Desde el punto de vista contable, existen varias diferencias entre las actividades de produccin y de servicios. Una empresa de produccin debe contabilizar las materias primas, la produccin en proceso y los artculos terminados para mantener el control sobre el proceso de produccin. El sistema de contabilidad base devengado es esencial en tales organizaciones para que los costos totales de produccin puedan acumularse a medida que los artculos fluyen a travs del proceso de fabricacin.

La mayora de las empresas de servicios solo necesita llevar cuenta y razn de su produccin en proceso (trabajos incompletos). Tal contabilidad es aceptable porque las empresas de servicios normalmente tienen pocos costos de materia prima directa, si es que tienen alguno, para los trabajos no empezados. Puesto que los servicios por lo general no pueden almacenarse, los costos de los trabajos terminados casi siempre se transfieren de inmediato al Estado de Resultados para confrontarlos con sus ingresos, en lugar de incluirlos en le Balance General dentro de la cuenta de artculos terminados.

El Proceso de Conversin

En todas las empresas los administradores se comprometen con actividades de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones.

Las tcnicas de contabilidad de costos son esenciales para todos los negocios que llevan a cabo actividades de conversin importantes.
En la mayora de las organizaciones, los administradores buscan constantemente formas de reducir los costos; la contabilidad de costos y la contabilidad administrativa se usan extensamente con este propsito.

Los Costos y los cambios en las actividades

Todos los costos de una organizacin cambian si los niveles de actividades se modifican de manera drstica o si el horizonte de tiempo es lo suficientemente largo. Sin embargo, se puede observar que un costo total se comporta de cierta manera durante un cierto perodo como resultado de ciertos cambios limitados como medida de una actividad asociada.

Las medidas de actividades incluyen la produccin, los volmenes de servicios y de ventas, las horas de tiempo de mquina usadas, los kilos de materia prima directa desplazada, el nmero de rdenes de compra emitidas.
Para identificar, analizar y usar de manera adecuada la informacin del comportamiento de los costos, se debe especificar un marco de tiempo para indicar qu tan lejos hacia el futuro debern examinarse los costos, y se debe asumir un rango particular de actividades. El rango supuesto de actividades que refleja el nivel normal operativo de la empresa recibe el nombre de rango relevante. Dentro del rango relevante, los dos comportamientos de costos ms comunes son el comportamiento

Los Costos y los cambios en las actividades

Costo variable: es el costo cuyo total vara en forma directamente proporcional a los cambios en el nivel de actividades. Ejemplo: costos de la materia prima directa, sueldos y comisiones sobre ventas. Los costos variables pueden ser muy importantes en el panorama de la utilidad total de una empresa, puesto que cada vez que se elabora o se vende un producto, o cada vez que se presta o se vende un servicio se incurre en una cantidad correspondientes de ese costo variable. Como el costo total vara en proporcin directa a los cambios en las actividades, un costo variable es una cantidad constante fijapor unidad. Costo fijo: es el costo cuyo total permanece constante dentro del rango relevante de actividades. Ejemplo: los salarios (en oposicin a los sueldos), la depreciacin (excepto al que se calcula con el mtodo de unidades producidas) y los seguros. En la base unitaria, un costo fijo vara en forma inversamente proporcional a los cambios en el nivel de actividades: el costo fijo unitario disminuye con los incrementos en el nivel de actividades y aumenta con los decrementos que se observen en dicho nivel . Si se usa un mayor porcentaje de capacidad de produccin, los costos fijos por unidad disminuyen. Ya sea que los costos variables se cambien por costos fijos o viceversa, el cambio en los costos de un tipo de comportamiento a otro modifica la estructura bsica de los costos de una empresa y puede tener

Los Costos y los cambios en las actividades

Costo total Costo unitario
Es constante a travs Del rango relevante

Costo variable

Vara en proporcin directa a los cambios en actividades

Costo fijo

Permanece constante A lo largo del rango relevante

Vara en proporcin Inversa a los cambios en las actividades a lo largo del rango relevante

Definiciones comparativas del comportamiento del costo total y del comportamiento del costo unitario

Los Costos y los cambios en las actividades

Existen otros costos que no son estrictamente variables o fijos. Por ejemplo, un costo mixto tiene un componente variable y un componente fijo. Un costo mixto no permanece constante con los cambios en el nivel de actividades y sobre la base unitaria tampoco. No fluctua en proporcin directa a los cambios en las actividades. Existe otro tipo de costo que se puede desplazar hacia arriba o hacia abajo cuando las actividades cambian en virtud de un cierto intervalo o escaln. Un costo escalonado puede ser variable o fijo. Los costos variables escalonados tienen variaciones pequeas y los costos fijos escalonados tienen variaciones grandes. Por ejemplo: facturacin de agua. Es necesario comprender los tipos de comportamiento que muestran los costos para hacer estimaciones vlidas de los costos totales a varios niveles de actividad. Aunque no todos los costos se conforman de manera estricta a las categoras de comportamiento anteriormente descritas, dichas categoras representan los tipos de comportamiento de costos que se encuentran normalmente en los negocios.

Los Costos y los cambios en las actividades

La suposicin de que un costo variable es constante por unidad y que un costo fijo es constante en total dentro del rango relevante puede justificarse por dos razones. Primero, las condiciones supuestas se aproximan la realidad y, si la empresa opera solo dentro del rango relevante de actividad, los comportamientos de los costos seleccionados son apropiados. Segundo, la seleccin de un costo variable constante por unidad y de un costo constante total fijo proporciona una medicin conveniente y estable que puede usarse en la planeacin, en el control y en la toma de decisiones. Con el supuesto que los costos son lineales, se puede usar la frmula general de la lnea recta para describir cualquier tipo de costo dentro de un rango relevante de actividad. Y = a + bX Y = costo total (variable dependiente) a= porcin fija del costo total b= cambio unitario del costo variable en relacin con los cambios unitarios en actividades X= base de actividades con la cual se est relacionando y (el estimulador, el percutor o generador del costo o la variable independiente) Si un costo es variable por completo, el valor de a en la frmula ser igual a cero. Si el costo es totalmente fijo, el valor de b en al frmula ser igual a cero. Si un costo es mixto, ser necesario determinar los valores en la frmula tanto para a como para b.

Los Costos y los cambios en las actividades

El mtodo de Punto alto- Punto bajo, analiza a un costo mixto seleccionando en primer lugar dos puntos de observacin en un conjunto de datos: el nivel ms alto y el nivel ms bajo de actividad, siempre y cuando estos puntos se encuentren dentro del rango relevante. Se usan los niveles de actividad porque las actividades ocasionan que cambien los costos y no lo contrario. Ejemplo:

Los Costos y los cambios en las actividades

Se dispone de la siguiente informacin de horas mquina y del costo de los servicios generales.

Mes
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Horas mquina
4,800 9,000 11,000 4,900 4,600 8,900

Costo de los servicios pblicos

$ 192 350 390 punto atpico 186 218 347

Julio Agosto

5,900 5,500

248 231

Los Costos y los cambios en las actividades

PASO 1 : Seleccione los niveles ms alto y ms bajo de actividades dentro del rango relevante y obtenga los costos asociados con esos niveles. Estos niveles y costos son de 9,000 y 4,600 horas, y de 350 y 218 dlares, respectivamente. PASO 2 : Calcule el cambio en costos comparado con el cambio en el nivel de actividades. Horas mquina Nivel alto de actividades Nivel bajo de actividades Cambios 9,900 4,600 4,400 Costo total asociado $ 350 218 $ 132

PASO 3 : Determine la relacin del cambio en costos con el cambio en actividades para encontrar el costo del elemento variable. B= $ 132 / 4,400 horas mquina = $ 0.03 por hora mquina

Los Costos y los cambios en las actividades

PASO 4 : Calcule el costo variable total (CVT) a cualquier nivel de actividades. Nivel de actividad alto: CVT = $ 0.03 (9,000) = $ 270 Nivel de actividad bajo: CVT = $ 0.03 (4,600) = $ 138 PASO 5 : Sustrigase el costo variable total del costo total al nivel asociado de actividades para determinar el costo fijo. Nivel de actividad alto : a = $ 350 - $ 270 = $ 80 Nivel de actividad bajo: a = $ 218 - $ 138 = $ 80 PASO 6 : Sustituya los valores del costo fijo y del costo variable en la frmula de la lnea recta para obtener una ecuacin con la que se pueda estimar el costo total a cualquier nivel de actividad dentro del rango relevante. Y = $ 80 + $ 0.03 X, donde X = horas mquina

Componentes del Costo del producto

Los costos del producto se relacionan con los productos o servicios que generan los ingresos de una entidad. Estos costos pueden separarse en tres componentes: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de produccin.

Un costo directo es aquel que es atribuible de manera distintiva a un objeto de costo especfico.
Un objeto de costo es cualquier cosa de inters o cualquier valor informativo til, tal como un producto, servicio, departamento, divisin o territorio. Los costos que deben asignarse o aplicarse a un objeto de costo usando uno o ms estimadores o percutores ((generadores) de costos reciben el nombre de costos indirectos (o costos comunes). Se pueden designar diferentes objetos de costos para decisiones distintas. A medida que cambia el objeto de costo, tambin pueden cambiar los costos que son directos e indirectos para dicho objeto. Ejemplo, si una divisin de produccin se especifica como el objeto de costo, el salario del administrador de la divisin de produccin ser directo. Si, en lugar de ello, el objeto de costo es un territorio de ventas y la divisin de produccin opera en ms de un territorio, el salario del administrador de la divisin de produccin es indirecto.

Componentes del Costo del producto

Materia prima directa Cualquier parte de un producto que sea fcilmente identificable recibe el nombre de materia prima directa. En una empresa de servicios, la materia prima directa con frecuencia es insignificante o no puede atribuirse con facilidad a un objeto de costo designado. Ejemplo, empresa telefnica. Mano de obra directa La mano de obra directa la constituyen los individuos que trabajan especficamente en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio. Otra perspectiva de la mano de obra directa es que genera valor agregado en forma directa al producto o servicio final. Costos indirectos Los costos indirectos son cualquier costo de fbrica o de produccin que sea indirecto para la fabricacin de un producto o para la prestacin de un servicio y, en consecuencia, no incluyen materia prima directa y mano de obra directa.

Componentes del Costo del producto

Los costos indirectos incluyen materia prima indirecta y mano de obra indirecta , as como cualquiera otros costos en que se incurra en el rea de produccin.
La automatizacin, la tecnologa y la computarizacin han producido un cambio en los costos, y han hecho que el proceso tpico de fabricacin utilice menos la mano de obra y ms las inversiones de capital. Esta variacin ha cambiado el perfil de los costos de muchas industrias. Los costos de la materia prima directa y de la mano de obra directa han dejado ya de representar la mayor parte del costo total de los productos. Hoy en da los costos dominantes son los costos indirectos, los cuales son compartidos por muchos productos y servicios.

Los costos indirectos pueden ser variables o fijos, de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de produccin o en alguna otra medida de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los costos de la materia prima indirecta, las mano de obra indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el mantenimiento de las mquinas, la parte variable de los cargos por consumo de energa elctrica en la fbrica, la depreciacin calculada por el mtodo de unidades producidas o el mtodo de la vida del servicio .

Componentes del Costo del producto

En los costos indirectos fijos se incluyen costos como la depreciacin en lnea recta sobre los activos de la fbrica, los honorarios por la licencia de funcionamiento de la fbrica, los seguros sobre la fbrica, los impuestos prediales. En el costo de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los supervisores de produccin, de los superintendentes de turno y de los administradores de las plantas, la parte fija de los costos mixtos de fabricacin (mantenimiento y servicios en general). Un costo indirecto importante es el monto que se gasta en la calidad, tales como el costo del control y el costo del fracaso del control.