IV Aplicacin Prctica Principales alcances de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Principales alcances de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera Quincena de Febrero 2011

Adems es de aclarar que las NIIF para las PYMES es una norma que est preparada en base a las NIIF completas, por lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES. Por todo lo indicado lneas arriba creo que es de importancia ir desarrollando algunas secciones de la Norma contable para las PYMES, en comparacin con las Normas contable completas, en este artculo trabajaremos sobre las Propiedades, Planta y Equipo.

1. Introduccin
Como ya es conocido, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es el rgano encargado de oficializar las Normas Internacionales de Contabilidad a aplicarse en el sector privado en nuestro pas, en cumplimiento de su atribucin en el ao 2010 oficializa las Normas Internacionales de Informacin Financieras para las Pequeas y Mediana empresas (NIIF para las PYMES), segn Resolucin CNC N 045-2010-EF/94, que se public el 30 de noviembre de 2010 y que entr en vigencia segn el art. 3 de la resolucin, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es una norma desarrollada y publicada por el IASB1 en julio 2009 con el propsito de que la norma sea aplicada por las empresas privadas y sin obligacin pblica de rendir cuentas en la elaboracin de sus Estados Financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera. En nuestro pas los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, menores, en ambos casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias y que no estn bajo la supervisin y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se encuentren bajo la supervisin y control de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV. Pero las PYMES podran optar por aplicar las NIIF completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro de un grupo econmico que posiblemente tenga que consolidar Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad tendr que aplicar las NIIF completas, o tiene como poltica contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado, etc. Pero si opta por aplicar las NIIF completas, en el futuro ya no podr aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en adelante.
1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingles: The International Accounting Standards Board).

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del perodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un perodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo. Los terrenos y los edificios son activos separables y una entidad los contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. No se muestra variacin con respecto a lo sealado en los prrafos 7 y 8 de la NIC 16.

2. Alcance de la seccin 17 de normas contable

Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Pero si el valor razonable de las propiedades de inversin se puede medir con fiabilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado, sern tratados por la seccin 16 Propiedades de Inversin. En el alcance de la Seccin 17 Norma Contable para las Pequeas y Medianas Empresas no difiere del alcance del la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, por lo que no se presenta mayor dificulta para advertir en qu casos se aplica esta seccin de la norma. La seccin 17 en sus prrafo 17.2 hace precisin de lo que se considera como Propiedades, Planta y equipo: indica que son activos tangibles que se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un perodo. Esta misma precisin o definicin da la NIC 16 en su prrafo 6.

4. Medicin en el momento del reconocimiento

Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Adems, la norma seala, al igual que la NIC 16, los componentes del costo de las propiedades, planta y equipo: a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente. c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado perodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal perodo. Como podemos apreciar la NIIF para las PYMES, considera todos los costes relaN 224 Primera Quincena - Febrero 2011

3. Reconocimiento
Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.272 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si y slo si es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
2 Seccin 2 de las NIIF para las PYMES: Conceptos y Principios Generales, cuyas fuentes son: El Marco Conceptual del IASB y la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad y Costos

cionados directamente con la obtencin de una propiedad, planta y equipo como parte integrante del costo inicial a reconocer en nuestros libros y registros contables. que no se aprecia mayor diferencia con relacin al tratamiento de la depreciacin.

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contratos de arrendamiento relacionados.

5. Medicin posterior al reconocimiento inicial de una propiedad, planta y equipo

Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumulado. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del perodo en el que incurra en dichos costos. En este punto de la NIIF para las PYMES, se evidencia la principal diferencia con la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, puesto que en esta ltima norma se tiene dos alternativas para poder valorar la propiedad, planta y equipo en el momento de medicin posterior al reconocimiento inicial, stas dos alternativas son: el modelo del costo y el modelo de revaluacin. Como podemos ver en la NIIF para las PYMES slo se admite el modelo del costo sin admitir el modelo de Revaluacin. El prrafo 29 de la NIC 16 indica: La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

7. Importe depreciable y perodo de depreciacin

Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Como podemos ver la norma contable menciona que la depreciacin se efecta en base a la vida til estima del bien, por lo que es de aclara que la contabilizacin del gasto por la depreciacin del ejercicio es en aplicacin de la norma contable ms no la norma tributaria, la tasa de depreciacin que seala como tasa mxima la norma tributaria es para efectos de determinar el Impuesto a la Renta y debe ser manejado a nivel de papeles de trabajo, lo que se mostrar en nuestros libros y registros contables es la depreciacin contable en base a la estimacin de vida til que se le asigne a cada una de las propiedades, planta y equipo. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. La norma seala en su prrafo 17.21 los factores a tener en cuenta para determinar la vida til de activo inmovilizado, tal como se puede advertir en el prrafo 56 de la NIC 16, por tanto los factores a considerar son: a. La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o al producto fsico que se espere del mismo. b. El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. c. La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. d. Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los

8. Mtodos de depreciacin
Al igual que la NIC 16, el prrafo 17.22 de la NIIF para las PYMES se seala 3 mtodos a tener en cuenta para la depreciacin, stos son: el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin.

9. Baja en cuentas de las propiedades, planta y equipos

Tanto la NIC 16 as como la seccin 17 de la NIIF para las PYMES contempla lo siguiente: una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo, cuando disponga de l o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del perodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la seccin 203 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no clasificar estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.

Caso Prctico
La empresa El Conde S.A.C. se dedica a la distribucin de abarrotes, el 2 de enero 2011 adquiere una camioneta para emplearlo en el reparto de las mercaderas. El costo de adquisicin de la camioneta es de S/.35,000.00, en el mismo mes incurre en los gastos por acondicionamiento del vehculo para que se ampli la capacidad de carga, por lo que el prestador de este servicio emite una factura por S/.1,500.00 ms IGV. Para este vehculo se le ha estimado una vida til de 10 aos. Por otro lado, hace la importacin de una mquina etiquetadora, al que se le estima una vida til de 8 aos, el detalle de esta operacin es la siguiente:
Descripcin Factura FOB Flete Internacional Seguro Advalrem 17% IGV Comisin de Agente de Aduanas Flete local T.C. 2.84 2.84 2.84 2.84 2.84 Datos $5,000.00 $500.00 $300.00 $986.00 $1,289.34 S/.546.22 S/.168.07

6. Depreciacin
En los prrafos 17.16 y 17.17 de la NIIF para las PYMES en cuanto a la depreciacin indica lo siguiente: Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. El cargo por depreciacin para cada perodo se reconocer en el resultado, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluir en los costos de los inventarios. Los prrafos citados tienen su fuente en los prrafos 43 al 49 de la NIC 16, por lo
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3 Para el caso de la NIC 16, es la NIC 17 Arrendamientos.

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
vienen... X 68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciacin 6814 Deprec. Inm., Maq. y Equipo-Costo 68143 Eq. de Transporte 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 391 Deprec. Acumulada 3913 Inm., Maquinaria y Equipo-Costo DEBE 304.17 HABER vienen... X DEBE HABER 39133 Eq. de Transporte x/x Por la depreciacin del mes de enero 2011. X 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino del gasto 304.17

El tipo de cambio a utilizar es referencial para efectos prcticos. Se solicita mostrar el tratamiento contable aplicando la NIIF para las PYMES y las cuentas del Plan Contable General Empresarial. Solucin: Para proceder a contabilizar se debe tener en cuenta lo indicado en los prrafos 17.9 y 17.10 de la seccin 17 de la NIIF para las PYMES, en dichos prrafos indican los elementos que forman parte del costo de las propiedades, planta y equipo, por lo indicado el asiento a efectuar para reconocer la adquisicin del vehculo sera la siguiente:
Clculo del Costo del Vehculo Precio de adquisicin Costo directamente atribuible Total costo 35,000.00 1,500.00 36,500.00

304.17

304.17

...van

Para el caso de importacin de la maquinaria los asientos a efectuar son:

Clculo del Costo de la Maquinaria Importada Descripcin Factura FOB T.C. 2.84 2.84 2.84 2.84 2.84 Datos $5,000.00 $500.00 $300.00 $986.00 $1,289.34 S/.546.22 S/.168.07 546.22 168.07 19,986.53 Clculo de la Depreciacin Depreciacin anual Depreciacin mensual 2,498.32 208.19 Costo Importacin en S/. 14,200.00 1,420.00 852.00 2,800.24 3,661.73 103.78 31.93 IGV en S/. Total en S/. 14,200.00 1,420.00 852.00 2,800.24 3,661.73 650.00 200.00

Clculo de la Depreciacin Depreciacin anual Depreciacin mensual 3,650.00 S/.304.17

Flete Internacional Seguro Advalrem 17% IGV Comisin de Agente de Aduanas Flete local

DEBE

HABER

33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 36,500 334 Equipo de Transporte 3341 Vehculos Motorizados 33411 Costo4 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 6,935 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta. Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maquinaria. y Equipo x/x Por el reconocimiento del vehculo como activo inmovilizado X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maquinaria. y Equipo 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operat. x/x Por el pago de las factura 43,435

3,797.44 23,783.97

vienen... X 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operat. x/x Por el pago de la factura X

DEBE

HABER 23,783.97

DEBE

HABER

43,435

43,435

33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 19,986.53 336 Equipos Diversos 3369 Otros Equipos 33691 Costo 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,797.44 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta. Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,783.97 465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maq. y Equipo x/x Por el reconocimiento la maq. etiquetadora X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,783.97 465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maq. y Equipo ...van

68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 208.19 681 Depreciacion 6814 Deprec. Inm., Maq. y Equipo-Costo 68145 Equipos Diversos 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 391 Deprec. Acumulada 3913 Inm., Maquinaria y Equipo-Costo 39135 Equipos Diversos x/x Por la depreciacin del mes de enero 2011 X 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino del gasto 208.19

208.19

...van
4 En el PCGE hay una sub divisionaria 33412 Revaluacin, la cual no podr ser aplicada para las empresas que usan las NIIF para las PYMES, puesto que no permite reconocer al valor revaluado, como s lo permite la NIC 16.

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