BAGIAN I PROFESI AUDIT A.

KEBUTUHAN AKAN JASA AUDIT DAN PELAYANAN VERIFIKASI ( ASSURANCE

SERVICE)
1. Pelayanan assurance adalah pelayanan atau jasa professional independen yang dapat meningkatkan kualitas informasi bagi para pembuat keputusan. Jasa ii dapat disediakan oleh kantor akuntan publik atau para professional dari berbagai bidang lainnya. 2. Kantor akuntan publik menyediakan jasa assurance dan non assurance a. Jasa assurance 1) Jasa atestasi: a) Audit b) Tinjauan/review. Kalau audit memberikan rasa keandalan pada laopran keuang pada tingkat yang tinggi, maka jasa tinjauan ini hanya memberikan rasa keandalan pada tingkat menengah saja. Oleh karena itu, tidak perlu mengumpulkan bukti yang terlalu banyak untuk menentukan tingkat keandalan tersebut. c) Jasa atestasi lainnya misalnya untuk memberikan rasa keandalan atas efektivitas pengendalian intern klien. 2) Konsultasi manajemen tertentu 3) Jasa assurance lainnya b. 1) 2) 3) Jasa non assurance Konsultansi manajemen lainnya Akuntansi dan pembukuan Jasa perpajakan

3. Jasa auditing untuk mengurangi risiko informasi antara dua pihak yang berkepentingan. Risiko informasi mencerminkan kemungkinan bahwa informasi yang diperoleh dalam kaitannya dengan pembuatan keputusan merupakan informasi yang tidak akurat. Pada umumnya, risiko ini disebabkan: a. Hubungan yang tidak dekat antara penerima dan pemberi informasi . b. Sikap memihak dan motif lain dari penyedia informasi. c. Jumlah data yang sangat besar d. Transaksi pertukaran yang kompleks Untuk menanggulangi risiko informasi tersebut ada tiga cara yang dapat dilaksanakan : a. Pengguna informasi menguji informasi yang diperolehnya. b. Pemakai menanggung risiko informasi bersama-sama dengan manajemen . c. Dilakukan audit atas Laporan Keuangan . 4. Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi untuk menentukan dan melaporkan

kesesuaian informasi yang dimaksud dengan kriteria - kriteria yang dimaksud yang dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen . Akuntansi berfungsi menyajikan informasi kuantitatif untuk pengambilan keputusan. Sementara dalam auditing, aturan-aturan akuntansi menjadi kriteria untuk membandingkan kesesuaian informasi. Dengan demikian, akuntansi dan auditing berbeda dalam esensinya. 5. Jenis Audit

a. Audit Atas Laporan Keuangan/Financial Audit adalah audit yang bertujuan untuk
menentukan kesesuaian informasi terukur yang akan diverifikasi dengan kriteria tertentu sepeti GAAP atau Standar Akuntansi yang berlaku umum (PSAK).

b. Audit Operasional adalah penelaahan bagian dari prosedur atau metode operasi
suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan efektifitasnya .Hasilnya berupa rekomendasi perbaikan operasi.

c. Audit Ketaatan adalah audit atas ketaatan auditee terhadap prosedur atau aturan
tertentu yang telah ditetapkan baik aturan yang ditetapkan perusahaan maupun aturan yang ditetapkan oleh atau dengan pihak luar seperti pemerintah , bank , kreditor atau pihak lainnya. Audit atas laporan keuangan pada hakekatnya adalah audit ketaatan terhadap prinsip-prinsip akuntansu yang berlaku umum. 6. Jenis Auditor

a. Kantor Akuntan Publik Terdaftar, yaitu auditor yang mempunyai tanggung jawab
atas laporan keuangan historis yang dipubilkasikan dari semua perusahaan yang sahamnya diperdagangkan di bursa saham, mayoritas perusahaan besar lainnya, serta banyak perusahaan berskala kecil dan organisasi non komersil. Untuk dapat bekerja sebagai akuntan publik terdaftar di Indonesia paling tidak harus dipenuhi persyaratan berikut :

1. Persyaratan pendidikan yaitu sarjana ekonomi jurusan akuntansi dari universitas

negeri yang telah mendapat persetujuan dari panitia ahli persamaan ijasah akuntan

2. Ujian Negara Akuntansi ( UNA ) untuk sarjana akuntansi swasta dan negeri yang
belum diakui

3. Ujian Sertifikasi Akuntan Publik (USAP) 4. Persyaratan Pengalaman ,yaitu seorang akuntan terdaftar harus memiliki
pengalaman kerja pada kantor akuntan publik atau BPKP paling sedikit 3 tahun .

b. Auditor Pemerintah, yaitu auditor yang mempunyai tanggung jawab mengevaluasi

efisiensi, efektifitas, dan keekonomisan dari program/proyek pemerintah. Di Indonesia ada beberapa lembaga yaitu BPKP, BEPEKA, serta Itjen pada departemendepartemen pemerintah .

c. Auditor Pajak, yaitu auditor yang bertanggung jawab melaksanakan pemeriksaan atas
tercapainya penerimaan negara dari sektor perpajakan dan penegakan hukum dalam

pelaksanaan perpajakan. Di Amerika ada Internal Revenue Service ( IRS ), sementara di Indonesia dilaksanakan oleh KPP dan Karikpa sebagai tenaga teknis pemeriksaan pajak dari Direktorat Jenderal Pajak ( DJP ).

d. Auditor Intern, yaitu auditor yang bekerja di suatu perusahaan untuk melaksanakan
audit bagi kepentingan manajemen perusahaan. Sebagai contoh di BUMN-BUMN di Indonesia ada unit SPI yang menangani hal tersebut.

B. PROFESI AKUNTAN PUBLIK 1. Aktivitas Kantor Akuntan Publik a.

Jasa Atestasi, di mana KAP mengeluarkan laporan tertulis yang menyatakan

kesimpulan atas keandalan pernyataan tertulis yang telah dibuat dan ditanggungjawabi pihak lain.Terdapat tiga jenis atestasi yaitu : audit laporan keuangan historis , penelaahan laporan keuangan historis dan jasa atestasi lainnya .

b. Jasa Perpajakan berupa SPT PPh, PBB, PPN , perencanaan perpajakan dan jasa perpajakan lainnya. c. Konsultasi Manajemen yaitu dalam peningkatan kefektifan pengelolaan bisnis. d. Jasa Akuntansi dan Pembukuan . 2. Struktur dan hirarki Kantor Akuntan Publik. a. Struktur KAP Dapat berbentuk perusahaan perorangan, persekutuan umum, perseroan terbatas umum, perseroan terbatas professional, perusahaan dengan kewajiban terbatas, perseketuan dengan kewajiban terbatas. b. Hirarki KAP Mencakup para rekanan, manajer, supervisor, senior, serta para asisten/auditor pemula. 3. AICPA AICPA atau di Indonesia IAI mempunyai tiga fungsi utama yaitu :

a. Penetapan Standar dan Aturan, beberapa area utama di mana AICPA memiliki
wewenang untuk menyusun standar dan aturan yaitu ; Standar Audit , Standar

Kompilasi dan Penelaahan Laporan Keuangan , Standar Atestasi Lainnya, Standar konsultasi, dan Kode Etik Profesional

b. Penelitian dan Publikasi. Kegiatan ini menghasilkan jurnal -jurnal seperti jurnal
berkala , jurnal akuntansi dan lain-lain

c. Pelaksanaan Ujian Sertifikasi Akuntan Publik/USAP d. Penyelenggaraan pendidikan berkelanjutan bagi akuntan public agar tetap mampu
mengikuti perkembangan zaman. 4. Standar Profesional Akuntan Publik

a. Standar Umum

1. Audit harus dilaksanakan oleh seseorang atau lebih yang memiliki keahlian dan
pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

2. Dalam semua hal yang berhubungsn dengan penugasan, independensi dalam sikap
mental harus dipertahankan oleh auditor.

3. Dalam pelaksaan audit dan pelaporannya, auditor wajib menggunakan Kemahiran

profesionalnya dengan cermat dan seksama .

b. Standar Pekerjaan Lapangan 1. Pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya dan ika digunakan asisten
harus disupervisi dengan semestinya.

2. Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern harus diperoleh

untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.

3. Bahan bukti kompeten yang memadai harus diperoleh melalui inspeksi,

pengamatan, pengajuan pertanyaa, konfirmasi, sebagai dasar yag memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan hasil audit.

c. Standar Pelaporan: 1. Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2. Laporan audit harus menunjukkan keadaan yang di dalamnya prinsip akuntansi

tidak secara konsisten diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterapkan dalam periode sebelumnya.

3. Pengungkapan informasi dalam laporan euangan harus dipandang memadai, kecuali

dinyatakan lain dalam laporan audit.

4. Laporan audit harus memuat pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan

secara keseluruhan atau asersi bahwa pernyataan demikia tidak dapat diberikan. 5. Pengendalian Kualitas/Quality Control Pengendalian mutu kualitas terdiri dari metode-metode yang digunakan untuk memastikan bahwa KAP telah memenuhi tanggug jawab profesionalnya kepada klien atau pihak tertentu lainnya. Komite Standar Pengendalian Kualitas yang dibentuk oleh AICPA mengidentifikasi ada 5 elemen pengendalian kualitas, antara lain: a. c. e. Indepensi, integritas, dan objektivitas Penerimaan serta kelanggengan klien dan penugasannya Pemantauan b. Manajemen sumber daya manusia d. Kinerja atas penugasan 6. AICPA mendirikan dua kompartemen yaitu SEC Practice Section dan Private Companies

Practice Section. Berikut adalah syarat-syarat untuk menjadi SEC Practice Section.
a. Ketaatan pada standar pengendalian mutu . b. Mandatory Peer Review

c. e. f. g.

Pendidikan lanjutan Penelaahan oleh partner lain Larangan pemberian atas jasa tertentu Pelaporan ketidaksepakatan

d. Rotasi partner

h. Pelaporan jasa konsultasi manajemen. C. LAPORAN AUDIT 1. a. c. Unsur-unsur laporan audit bentuk baku: Judul laporan. Contoh: Laporan Auditor Independen Paragraf pendahuluan 1) Membuat suatu pernyataan sederhana bahwaKAP telah melakukan audit 2) Menyatakan laporan keuangan yang telah diaudit termasuk tanggal neraca serta periode akuntansi dari laporan laba rugi dan laporan arus kas. 3) Menyatakan bahwa laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan pelaksanaan audit.. d. Paragraf scope. 1) Paragraf ini berisi pernyataan factual tentang apa yang dilakukan auditor selama proses audit. 2) Menyatakan bahwa auditor melaksanakan audit berdasarkan standar audit profesioanal akuntan pulik. 3) Menyatakan bahwa audit dirancang untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. e. f. g. Paragraf pendapat Nama KAP Tanggal laporan audit b. Alamat laporan audit

2. Laporan audit bentuk baku (laporan audit wajar tanpa syarat) diterbitkan bila kondisikondisi berikut ini terpenuhi a. Seluruh laporan keuangan yang meliputi neraca, laba rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas lengkap b. Semua aspek dari ketiga standar umum GAAS/SPAP telah dipatuhi dalam penugasan audit tersebut c. Bukti audit yang cukup memadai telah terkumpul, dan sang auditor telah melaksanakan penugasan audit ini dengan sedemikian rupa sehingga membuatnya mampu menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah terpenuhi. d. Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. e. Tidak terdapat situasi yang membuat auditor merasa perlu untuk menambahkan sebuah paragraf penjelasan atau memodifikasi kalimat dalam laporan audit.

3. a.

Empat kategori laporan audit Wajar tanpa syarat: kelima kondisi yang dinyatakan dalam point 2 di atas terpenuhi. kalimat: Suatu proses audit telah dilaksanakan dengan hasil yang memuaskan serta laporan keuangan telah disajikan dengan wajar, tetapi auditor merasa perlu memberikan informasi tambahan c. Wajar dengan pengecualian: auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan keuangan memang telah disajikan dengan wajar, tetapi lingkup audit telah dibatasi secara material atau terjadi penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum. d. Tidak wajar (adverse) atau menolak memberikan pendapat (disclaimer): Auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak disajikan secara wajar (adverse), auditor tidak dapat memberikan opininya mengenai apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar (disclaimer). Pendapat disclaimer dapat disebabkan dua hal yaitu dibatasinya lingkup audit dan ketidakindependennya auditor. b. Wajar tanpa syarat dengan paragraph penjelasan atau dengan modifikasi

4. Penyebab-penyebab utama ditambahkannya suatu paragraph penjelasan atau modifikasi kalimat dalam laporan audit bentuk baku a. c. Tidak adanya konsistensi dalam penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum Auditor menyetujui terjadinya penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum d. Penekanan pada suatu masalah e. Laporan yang melibatkan auditor lainnya 5. Contoh perubaha yang dapat mempengaruhi konsistensi palaporan dan memerlukan paragraph penjelasan a. Perubahan prinsip akuntansi, seperti perubahan FIFO ke LIFO lapran keuangan gabungan c. Perbaikan kesalahan yang melibatkan prinsip akuntansi, yaitu dengan melakukan perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak diterima umum pada prinsip akuntansi yang diterima secara umum, tern=masuk di dalamnya perbaikan atas akibat dari kesalahan penggunaan prinsip akuntansi. 6. Faktor-faktor yang dapat menimbulkan ketidakpastian atas kemampuan perusahaan untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya a. c. Terjadinya kerugian operasional atau kekurangan modal kerja yang signifikan Kehilangan pelanggan-pelanggan utama, terjadi bencana yang tidak dijamin oleh asuransi, atau masalah ketenagakerjaan yang tidak umum d. Pengadilan, perundang-undangan, atau hal-hal serupa yang dapat mengancam kemampuan operasional perusahaan b. Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajiban jatuh tempo b. Perubahan dalam entitas pelaporan, seperti penambahan suatu perusahaan baru dalam b. Ketidakpastian atas kelangsungan hidup perusahaan

7. Materialitas memberikan suatu pertimbangan penting dalam menentikan jenis laporan audit yang diterbitkan. Kesalahan penyajian laporan keuangan dianggap material jika kesalahan penyajian tersebut dapat mempengaruhi keputusan yang diambil oleh pengguna laporan keuangan. HUBUNGAN ANTARA MATERIALITAS DENGAN JENIS OPINI Tingkat Materialitas Tidak Material Tidak mempengaruhi keputusan yang dibuat oleh pengguna laporan Mempengaruhi keputusan pengguna laporan hanya jika informasi yang salah Material saji tersebut sangat penting bagi keputusan tertentu. Tetapi keseluruhan laporan keuangan disajikan secara wajar Sangat Material Sebagian besar atau seluruh keputusan yang dibuat oleh pengguna laporan sangat dipengaruhi oleh kesalahan penyajian tersebut Disclaimer/ Adverse Pengecualian Wajar dengan Pengaruhnya terhadap Keputusan Yang Dibuat oleh Pengguna Laporan Jenis Opini Wajar tanpa syarat

8. Aspek material a. c. Perbandingan niali dollar pada suatu patokan tertentu Karakteristik item itu sendiri b. Terukur

D. ETIKA PROFESIONAL 1. Etika secara garis besar didefinisikan sebagai perangkat prinsip atau nilai moral. berhubungan dengan hukum. 3. Dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang dimana keputusan mengenai perilaku yang layak harus dibuat. 4. Rasionalisasi perilaku tindakan tidak etis: a. c. 5. a. c. e. Setiap orang melakukannya Kemungkinan penemuan dan konsekuensinya Menyelesaikan dilemma etika: .Mendapatkan fakta-fakta yang relevan Menentukan siapa dan bagaimana orang atau kelompok yang dipengaruhi oleh dilema Menentukan konsekuensi yang mungkin dari setiap alternatif b. Menentukan isu-isu etika dari fakta-fakta d. Menentukan alternatif yang tersedia bagi orang yang harus memecahkan dilema b. Jika merupakan hal yang sah menurut hukum, hal itu etka 2. Kebutuhan akan etika dalam masyarakat cukup penting karena pada dasarnya

f.

Menetapkan tindakan yang tepat

6. Kebutuhan akan kepercayaan publik akan kualitas jasa yang diberikan profesi, terlepas dari yang dilakukan secara perorangan. Bagi akuntan publik, penting untuk meyakinkan klien dan pemakai laporan keuangan atas kualitas audit dan jasa lainnya karena pemakai tidak memiliki kompetensi dan waktu untuk mengevaluasi pekerjaan akuntan publik. Akuntan publik mempunyai hubungan profesional yang berbeda dengan profesional lain. Profesional lain hanya bertanggung jawab kepada klien yang ditanganinya sedangkan akuntan publik ditugaskan dan dibayar oleh yang mengeluarkan laporan keuangan ( klien ) sedangkan yang mendapat manfaat dari audit adalah pemakai laporan keuangan yang umumnya tidak pernah berhubungan dengan auditor .

7.

Kode Etik Profesi. Merupakan ketentuan umum mengenai perilaku yang ideal atau peraturan khusus yang menguraikan berbagai tindakan yang tidak dapat dibenarkan . Menurut AICPA kode etik profesi terdiri dari : prinsip-prinsip : standar etika ideal yang dinyatakan dalam istilah filosofi. terdiri dari dua bagian utama yaitu enam prinsip yang harus dipatuhi oleh semua anggota AICPA dan diskusi tentang enam prinsip tersebut. Adapun keenam prinsip tersebut adalah tanggung jawab, kepentingan masyarakat, integritas, objektivitas dan indepedensi, penampilan, lingkup dan sifat jasa . peraturan perilaku: standar etika minimum yang dinyatakan sebagai peraturan spesifik. Interpretasi: bersifat teoritis, tetapi praktisi harus menyesuaikan penyimpangannya. kaidah etika, penjelasan dan jawaban yang diterbitkan untuk menjawab pertanyaanpertanyaan peraturan perilaku yang diajukan oleh praktisi dan lainnya.tidak merupakan keharusan tapi praktisi harus memahaminya.

8.

Peraturan 101- Independensi. Anggota dalam praktek publik harus bersikap independen dalam melaksanakan jasa profesionalnya seperti disyaratkan menurut standar yang disusun oleh lembaga-lembaga yang dibentuk oleh dewan . Beberapa konflik independensi yang biasa timbul :

1. Kepentingan keuangan .
Peraturan ini berlaku bagi partner atau pemegang saham tetapi untuk non partner berlaku jika mereka terlibat dalam penugasan . Berlaku bagi Pemilikan langsung dan untuk pemilikan tidak langsung jika jumlahnya material . Materialitas harus dipertimbangkan dalam hubungannya dengan kekayaan pribadi anggota dan penghasilannya. Interpretasi dari independensi adalah sebagai berikut : pinjaman antara KAP dengan klien dilarang kecuali jumlahnya kecil, hipotek rumah, atau pinjaman tanpa agunan .

 Kepentingan keuangan pada hubungan saudara dilarang kecuali kontak jarang terjadi atau letaknya yang terpisah secara geografis . Hubungan investor atau investee bersama dengan klien dilarang kecuali jumlahnya maksimal 5 % dari total aktiva . Mantan partner atau pemegang saham boleh mengadakan hubungan dengan klien Tidak diperkenankan seorang anggota menjadi direktur atau pengurus perusahaan klien kecuali untuk organisasi nirlaba atau sepanjang profesinya bersifat kehormatan. Tuntutan antara sebuah KAP dengan kliennya dilarang Jasa pembukuan dan audit untuk klien yang sama oleh sebuah KAP diijinkan dengan syarat :

1. Klien harus menerima tanggung jawab penuh atas laporan keuangan . 2. Akuntan publik tidak berperan sebagai pegawai atau manajemen perusahaan 3. Dalam pemeriksaan harus sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum
Honor audit tidak boleh dibayar oleh manajemen kecuali auditor pemerintah atau komite audit 9. Peraturan 102- Integritas dan Obyektifitas Auditor harus mempertahankan integritas dan obyektifitas dan bebas dari perbedaan kepentingan 10. dan tidak dengan sengaja salah mengemukakan fakta-fakta atau mendelegasikan pertimbangan-pertimbangannya pada orang lain . Peraturan 201 - standar umum Anggota harus mentaati standar -standar berikut dan interpretasinya relevan yang mencukupi. 11. Peraturan 202- Ketaatan pada standar Anggota yang melaksanakan audit, penelaahan, kompilasi, bantuan manajemen, perpajakan , atau jasa profesional lainnya harus taat pada standar yang diumumkan oleh lembaga yang ditetapkan dewan . 12. Peraturan 203- Prinsip Akuntansi Anggota tidak dibenarkan menyatakan laporan keuangan tidak menyimpang dari GAAP atau menyatakan tidak mengetahui setiap modifikasi yang material jika laporan keuangan menyimpang dari prinsip akuntansi ditetapkan oleh badan perumus yang ditunjuk dewan. Dan kalau ada penyimpangan atau yang dapat menyebabkan penyimpangan maka dia harus menjelaskan mengenai penyimpangan tersebut, akibatnya , alasan mengapa menyatakan penyimpangan. 13. Peraturan 301-Kerahasiaan Anggota dalam praktek publik tidak dibenarkan mengungkapkan semua informasi rahasia klien tanpa ijin khusus dari klien . Terdapat empat pengecualian yang berkaitan dengan tanggung jawab yang lebih penting dari sekedar mempertahankan hubungan rahasia dengan klien yaitu : yaitu : kompetensi profesional, kepedulian profesional, perencanaan dan pengwasan, dan data

1. 2. 3. 4.
14.

Kewajiban sehubungan dengan standar teknis Dakwaan pengadilan Penelaahan sejawat Tanggapan kepada divisi etik. Peraturan 302- Honor bersyarat

Anggota dalam praktek publik tidak boleh membuat honor bersyarat untuk setiap jasa profesional atau menerima ongkos dari klien yang anggota perusahaannya juga melakukan; audit atau penelaahan, kompilasi, Pemeriksaan prospektif . 15. Peraturan 501- tindakan tercela Anggota tidak akan melakukan tindakan yang mendatangkan aib bagi profesinya . Interpretasi dari tindakan yang mendatangkan aib diatas adalah sebagai berikut :

1. Menahan catatan klien setelah mereka meminta 2. Melakukan diskriminasi berdasarkan ras, warna kulit, agama, jenis kelamin dan lainnya 3. Jika melakukan audit atas badan pemerintah yang prosedurnya lain dari GAAS ,
auditor tidak mengikuti keduanya kecuali dinyatakan dan beserta alasannya pada laporan 16. Peraturan 502- Periklanan dan Penawaran Anggota tidak dibenarkan melakukan periklanan dan penawaran yang bersifat mendustai, menyesatkan dan menipu. Dan penawaran yang menggunakan pemaksaan, desakan yang berlebihan, dan hasutan dilarang . 17.Peraturan 503 -A. Komisi yang dilarang Anggota tidak diperkenankan merekomendasi atau mereferensi produk atau jasa yang pihak lain bagi klien atau yang disediakan oleh klien demi untuk memperoleh komisi atau menerima komisi , apakah anggota atau perusahaan anggota juga memberikan jasa kepada klien untuk audit atau penelaahan, kompilasi, pemeriksaan prospektif . 18.Peraturan 503 -B. Pengungkapan komisi yang diijinkan Anggota diijinkan untuk memberikan jasa dengan mengungkapkan kepada siapa merekomendasikannya. 19.Peraturan 505- Bentuk dan Nama praktek Anggota dapat membuka praktek dalam bentuk perusahaan perorangan, persekutuan, atau perseroan profesional sesuai dengan ketentuan dewan dan tidak diperkenankan membuka praktek dengan nama yang menyesatkan dan tidak boleh menyebut dirinya sebagai AICPA kecuali semua partner dan pemegang sahamnya anggota dari lembaga tersebut . E. KEWAJIBAN HUKUM 1. Para professional audit mempunyai tanggung jawab hukum untuk memenuhi apa yang telah dicantumkan dalam kontrak dengan klien. . menerima komisi dan harus

2. Penyebab utama tuntutan hukum terhadap KAP adalah kurangnya pemahaman pemakai laporan keuangan tentang perbedaan antara kesalahan usaha, kesalahan audit, dan risiko audit a. Kesalahan usaha, terjadi jika perusahaan tidak mampu membayar kewajibannya atau tidak dapat memenuhi harapan para pemegang saham karena keadaan ekonomi atau keadaan usaha. . b. Kesalahan audit, terjadi jika auditor mengeluarkan pendapat yang salah karena gagal memenuhi syarat - syarat GAAS . c. Risiko audit, terjadi jika auditor menyimpulkan laporan keuangan secara wajar sedangkan kenyataannya laporan tersebut salah saji material . 6. Konsep kehati-hatian (prudent person) menjelaskan bahwa auditor hanya menjamin itikad baik dan integritas dan bertanggung jawab atas kecerobohan, itikad buruk dan ketidak jujuran dan auditor terbebas dari kerugian akibat kekeliruan dalam pertimbangan. 7. a. Empat sumber kewajiban hukum auditor: Kewajiban kepada klien Kewajiban terhadap klien timbul karena kegagalan untuk melaksanakan tugas audit sesuai waktu yang disepakati , pembatalan dari suatu proses audit yang tidak bertanggung jawab, gagal menemukan kecurangan, dan pelanggaran kerahasiaan oleh akuntan publik . Apabila terdapat tuntutan auditor dapat mengajukan pembelaan yaitu :

1. Tidak adanya kewajiban melaksanakan pelayanan, dalam hal ini tidak dinyatakan
dalam klausul .

2. Tidak ada kelalaian dalam pelaksanaan kerja, KAP mengklaim telah mengikuti
GAAS .

3. Kelalaian kontribusi terjadi jika tindakan klien yang menyebabkan kerugian

menjadi dasar bagi kerugian atau mempengaruhi audit sehingga auditor tidak bisa menemukan sebab dari kerugian yang terjadi.

4. Ketiadaan hubungan timbal balik, antara pelanggaran auditor terhadap standar

kesungguhan dengan kerugian yang dialami klien 8. Kewajiban terhadap pihak ketiga menurut Common Law Pihak ketiga yang terdiri dari pemegang saham, calon pemegang saham, pemasok, bankir dan kreditor lain, karyawan, dan pelanggan. Konsep kewajiban tersebut antara lain sebagai berikut : a.

Doktrin ultramares, Kewajiban hukum dapat timbul jika pihak ketiga merupakan primary beneficiary atau orang yang harus diberikan informasi audit

b. Pemakai yang dapat diketahui sebelumnya, orang yang mengandalkan keputusannya pada laporan keuangan . c. 9.

Foreseeable users, pemakai yang dapat diketahui lebih dahulu mempunyai hak yang
sama dengan pemakai laporan keuagan yang mepunyai hubungan kontrak Kewajiban perdata menurut hukum sekuritas federal

a. Securities Act tahun 1933 tentang sekuritas menyangkut persyaratan pelaporan

untuk perusahaan yang mengeluarkan efek-efek baru. Menurut ketentuan ini, auditor dapat digugat terhadap kesalahn pernyataan yang material atau penghilangan dalam laporan keuangan yang diaudit, lalai atau menipu dalam pelaksanaan audit.

b. Securities Exchange Act tahun 1934. Kewajiban auditor menurut ketentuan ini
seringkali berpusat pada laporan keuangan yang sudah diaudit yang diterbitkan keluar dalam laporan tahunan atau diajukan kepada SEC. c. Racketeer Influenced and Corrupt Organization Act 1970, peraturan ini ditujukan untuk kriminalitas yang melanda perusahaan. Namun, kalangan bisnis seperti auditor sering dituntut berdasarkan peraturan ini .

d. Foreign Corrupt Practice Act tahun 1977 melarang pemberian uang suap kepada
pejabat di luar negeri untuk mendapatkan pengaruh dan mempertahankan hubungan usaha 10. Kewajiban kriminal Uniform Securities Acts, Securuties Acts 1933 dan 1934, Federal Mail Fraud Statute dan Federal False Statement Statute menyebutkan bahwa menipu orang lain dengan sadar terlibat dalam laporan keuangan yang palsu adalah perbuatan kriminal . 11. Tanggapan Profesi Terhadap Kewajiban Hukum AICPA dan profesi mengurangi resiko terkena sanksi hukum dengan beberapa aktivitas khusus berikut.

a. Riset dalam auditing b. Penetapan standar dan aturan. c. Menetapkan persyaratan untuk melindungi auditor d. Menetapka persyaratan penelaahan sejawat . e. Melawan tuntutan hukum f. Pendidikan bagi pemakai laporan g. Memberi sanksi kepada anggota karena hasil kerja yang tak pantas h. Perundingan untuk perubahan hukum .
12. Akuntan public dapat mengambil beberapa langkah berikut untuk menghindari sanksi hukum

a. Hanya berurusan dengan klien yang memiliki integritas b. Mempekerjakan staf yang kompeten dan melatih serta mengawasi dengan pantas c. Mengikuti standar profesi d. Mempertahankan independensi e. Memahami usaha klien f. Melaksanakan audit yang bermutu g. Mendokumentasika pekerjaan secara memadai

h. Mendapatkan surat penugasan dan surat pernyataan i. Mempertahankan hubungan yang bersifat rahasia j. Perlunya asuransi yang memadai; dan k. Mencari bantuan hukum
BAGIAN II PROSES AUDIT F. PERTANGGUNGJAWABAN DAN TUJUAN-TUJUAN AUDIT 1. Tujuan audit laporan keuangan adalah agar auditor dapat memberikan opininya bahwa laporan keuangan tidak terdapat kesalahan material dan telah sesuai dengan standar yang berlaku secara umum. 2. Tanggung jawab untuk menyajikan laporan keuangan secara wajar adalah tanggung jawab manajemen. Sementara itu, auditor bertanggung jawab dalam melaksanakan audit sesuai aturan yang berlaku umum / GAAS yaitu : a. Melakukan verifikasi atas laporan keuangan yaitu untuk mendeteksi salah saji material b. Menemukan kekeliruan, ketidakberesan dan unsur pelanggaran hukum yang material. Kekeliruan/ salah saji terdapat dua macam yaitu : 1) Errors/kekeliruan adalah kekeliruan salah saji yang tidak disengaja. manajemen dan kecurangan pegawai atau penggelapan. 3. Skeptisme professional adalah suatu sikap yang penuh dengan pertanyaan di dalam benaknya serta sikap penilaian kritis atas setiap bukti audit yang diperoleh. 4. Laporan keuangan dipilah-pilah menjadi komponen yang lebih kecil untuk memudahkan pelaksanaan audit. Cara yang umum untuk pemilahan tersebut adalah dengan membaginya berdasarkan transaksi yang erat hubungannya satu dengan lainnya ( pendekatan siklus ). Contohnya siklus penjualan dan penerimaan kas, siklus perolehan dan pembayaran, siklus penggajian dan pembayaran, siklus persediaan dan pergudangan, dll. 5. Asersi manajemen merupakan sebuah pernyataan dari manajemen tentang berbagai kelas transaksi dan akun dalam laporan keuangan. Asersi manajemen terdiri dari : 1) Keberadaan atau keterjadian (existence) 2) Kelengkapan (completeness) 3) Hak dan Kewajiban 4) Penilaian dan Alokasi 5) Penyajian dan Pengungkapan 6. Tujuan audit transaksi dimaksudkan untuk menjadi kerangka kerja dalam membantu auditor mengumpulkan bahan bukti kompeten yang cukup yang disyaratkan dalam standar 2) Irregularities adalah kesalahan yang disengaja seperti kecurangan/fraud

pekerjaan lapangan dan memutuskan bahan bukti yang pantas dikumpulkan sesuai dengan penugasan . Tujuan audit transaksi dapat dibedakan menjadi : a. Tujuan audit umum transaksi. Terdiri dari eksistensi, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, pemilihan waktu yag tepat (timing), pemindahbukuan (posting) dan pengikhtisaran, dan diikhtisarkan dengan benar. b. Tujuan audit khusus transaksi yaitu untuk menerapkan tujuan umum pada setiao jenis transaksi yang material yang terdapat dalam audit. 7. Tujuan Audit Untuk Saldo. Tujuan audit ini sama dengan tujuan audit transaksi. Tujuan ini juga dapat dibedakan menjadi dua, yaitu: a. Tujuan umum : 1) Eksistensi - angka-angka yang dicantumkan memang ada ( eksis ). 2) Kelengkapan - angka -angka yang ada telah dimasukkan seluruhnya . 3) Akurasi - jumlah yang ada disajikan pada jumlah yang benar. 4) Klasifikasi - angka yang dimasukkan di daftar klien telah diklasifikasikan dengan tepat . 5) Pisah batas (Cut Off ) - transaksi yang dekat tanggal neraca dicatat pada periode yang tepat . 6) Kecocokan rincian (detail tie in) - rincian dalam saldo akun sesuai dengan angkaangka buku besar tambahan , dijumlah kebawah benar dalam saldo akun, dan sesuai dengan jumlah dalam buku besar . 7) Nilai realisasi - aset dinyatakan dalam jumlah yang diestimasi dapat direalisasi. 8) Hak dan Kewajiban - Kewajiban harus menjadi milik suatu entitas berkaitan dengan hutang , sedangkan hak selalu dikaitkan dengan aktiva . 9) Penyajian dan Pengungkapan - saldo perkiraan dan persyaratan pengungkapan yang berkaitan telah disajikan dengan pantas dalam laporan keuangan. b. Tujuan khusus : Tujuan khusus bagi setiap saldo perkiraan dapat dikembangkan setelah tujuan umum dipahami paling sedikit harus ada satu tujuan, khusus untuk setiap tujuan umum kecuali jika auditor menganggap tujuan itu tidak relevan. 8. Proses Audit adalah metodologi pelaksanaan audit yang jelas untuk membantu auditor dalam mengumpulkan bahan bukti pendukung yang kompeten. Tahap-tahap dalam proses Audit:

a. Merencanakan dan merancang pendekatan audit b. Mendapatkan pengetahuan atas bidang usaha klien . c. Memahami struktur pengendalian intern klien dan menetapkan risiko pengendalian
intern.

d. Pengujian pengendalian dan transaksi . e. Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo .

f. Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit .

G. 1. 2. BUKTI AUDIT Bukti audit merupakan informasi yang digunakan auditor untuk menentukan apakah informasi kuantitatif yang sedang diaudit disajikan sesuai kriteria yang ditetapkan. Perbandingan untuk membedakan bahan bukti:

a. Tujuan penggunaan bahan bukti b. Sifat bahan bukti yang digunakan c. Pihak yang mengevaluasi bahan bukti. d. Kepastian dari kesimpulan berdasarkan bahan bukti e. Sifat kesimpulan f. Konsekuensi yang timbul akibat kesimpulan yang salah dari bahan bukti
3. Berbagai keputusan auditor dalam pengumpulan ukti audit dapat dibagi dalam empat bagian berikut

a. Prosedur-prosedur audit apakah yang akan digunakan b. Ukuran sampel sebesar apakah yang akan dipilih untuk prosedur terte ntu c. Item-item manakah yang akan dipilih dari populasi d. Kapankah berbagai prosedur itu akan dilakukan
4. Prosedur audit adalah rincian instruksi untuk pengumpulan jenis bukti audit yang diperoleh pada suatu waktu tertentu saat berlangsungnya proses audit. 5. Program audit adalah daftar atas berbagai prosedur audit untuk area tertentu atau keseluruhan proses audit. 6. Persuasivitas bukti audit ditentukan oeh dua hal yaitu

a. Kompetensi, menunjukkan tingkat dapat dipercayainya suatu bahan bukti

1) Relevan, berkaitan terhadap tujuan pengujian auditor 2) Independensi penyedia data 3) Efektifitas struktur pengendalian intern 4) Pengetahuan yang diperoleh sendiri oleh auditor 5) Kualifikasi penyedia bukti 6) Objektivitas bukti 7) Ketepatan waktu (kapan dilaksanakan dan bagian periode yang diaudit) b. Kecukupan a. Ukuran sampel memadai b. Memilih item-item populasi yang tepat 7. Jenis Bahan Bukti Audit a. c. Pemeriksaan fisik . Dokumentasi . b. Konfirmasi .

d. Pengamatan . e. f. g. Tanya jawab dengan klien . Hitung uji (Reperformance) . Prosedur analitis .

.8. Efektifitas struktur pengendalian intern klien mempunyai pengaruh yang besar pada keandalan kebanyakan jenis bahan bukti. Jenis bahan bukti tertentu jarang mencukupi sendirian untuk memberikan bahan bukti yang kompeten untuk memenuhi satu tujuan 9. Prosedur Analitis adalah evaluasi atas informasi keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data keuangan dan non keuangan termasuk perbandingan jumlah-jumlah yang tercatat dengan ekspektasi auditor. Pelaksanaan prosedur analitis dapat dilakukan pada seluruh tahap, baik tahap perencanaan, tahap pengujian dan tahap penyelesaian Alasan yang terpenting penggunaan prosedur analitis : a. c. e. a. Memahami bidang usaha klien. Indikasi adanya kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan. Wawancara Membandingkan data klien dengan industri sejenis. 1) Perbandingan antara saldo tahun berjalan dengan saldo tahun lalu. 2) Membandingakan sebelumnya. 3) Membandingkan rasio dan hubungan persentase dengan tahun sebelumnya. c. e. Membandingkan data klien dengan data yang diperkirakan oleh klien. Membandingkan data klien dengan hasil perkiraan yang menggunakan data non keuangan. G. PERENCANAAN AUDIT DAN PROSEDUR ANALITIS 1 .Perencanaan audit diperlukan untuk : a. c. a. Meyakinkan diperolehnya bahan bukti kompeten yang mencukupi. Mencegah salah pengertian dengan klien Perencanaan awal 1) Menerima klien baru. Klien yang baru harus dievaluasi prospek, stabilitas keuangan dan hubungan dengan auditor. Selain itu diperlukan informasi dari auditor sebelumnya b. Mengurangi biaya audit 2. Unsur dalam perencanaan : d. Membandingkan data klien dengan data yang diperkirakan oleh auditor. rincian total saldo dengan rincian serupa pada tahun b. Penetapan kemampuan satuan usaha untuk menjaga kelangsungan hidupnya. d. Mengurangi pengujian audit yang terinci. Jenis Prosedur Analistis b. Membandingkan data klien dengan data yang serupa pada periode sebelumnya

mengenai integritas klien baru tersebut. Suatu penelitian yang lebih mendalam akan diperlukan apabila klien sebelumnya belum pernah diaudit. 2) Melanjutkan klien lama. Integritas klien perlu dievaluasi dan hubungan hukum dengan klien. 3) Mengidentifikasi alasan klien untuk diaudit. 4) Menentukan staf untuk penugasan. 5) Memperoleh surat penugasan. b. Memperoleh informasi latar belakang klien Memahami bidang usaha dan industri klien, diperlukan untuk mengetahui kekhasan aturan akuntansi,menidentifikasi risiko industri dan risiko bawaan. c Memperoleh informasi mengenai kewajiban hukum klien Dokumen dan catatan hukum yang diperlukan adalah akte pendirian dan anggaran dasar perusahaan, notulen rapat, dan kontrak. d. Melaksanakan prosedur analitis pendahuluan . e. f. g. Menentukan materialitas dan menetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan . Memahami struktur pengendalian intern dan menetapkan risiko pengendalian . Mengembangkan rencana audit dan program audit menyeluruh .

3. Kertas kerja audit merupakan catatan-catatan yang dibuat atau dikumpulkan dan disimpan oleh akuntan publik mengenai prosedur pemeriksaan yang ditempuh, pengujian yang dilakukannya, keterangan yang diperolehnya dan kesimpulan yang ditarik sehubungan dengan pemeriksaannya. a. c. e. a. Kertas Kerja berguna sebagai catatan bahan bukti yang dikumpulkan dan hasil pengujian, dasar untuk penelaahan oleh penyelia dan partner Berkas Permanen yaitu berkas yang berisi data historis atau yang bersifat berkelanjutan mengenai klien. b. Berkas tahun berjalan mencakup seluruh kertas kerja yang berkaitan untuk tahun yang diaudit, yaitu program audit, informasi umum, neraca saldo, jurnal koreksi / reklasifikasi, dan daftar-daftar pendukung. 5. Langkah-langkah menyiapkan kertas kerja audit a. Identifikasi seperti nama klien, periode yang dicakup, deskripsi isi, inisial pembuat, tanggal penyiapan dan kode indeks. b. Ada indeks dan cross-check untuk memudahkan dalam pengorganisasian dan pengarsipan. c. Menunjukkan pelaksanaan pekerjaan audit, berupa memorandum, menanda tangani prosedur audit, catatan yang dianggap perlu. d. Berisi informasi yang cukup. e. Kesimpulan singkat. b. dasar untuk perencanaan audit, d. data untuk menentukan jenis laporan audit yang layak, dan 4. Isi dan Pengorganisasian kertas kerja

6. Kertas kerja merupakan harta milik auditor dan yang mempunyai hak untuk memeriksa kertas kerja hanya pengadilan sebagai bahan bukti yuridis formal. 7. Auditor harus menjaga kerahasiaan, kecuali dikehendaki oleh hukum atau negara atau profesinya H. MATERIALITAS DAN RISIKO 1. Materialitas menurut adalah jumlah atau besarnya kekeliruan atau salah saji dalam informasi akuntansi yang dalam kondisi yang bersangkutan, dapat mempengaruhi pertimbangan pengambilan keputusan pihak yang berkepentingan. 2. Langkah penetapan materialitas: a. Menentukan pertimbangan awal mengenai materialitas. jumlah maksimum suatu salah saji dalam laporan keuangan yang dianggap tidak mempengaruhi pengambilan keputusan dari pemakai. Faktor-faktor yang mempengaruhi pertimbangan: 1) Faktor Utama a) Materialitas merupakan konsep yang relatif, bukan absolut. b) Beberapa dasar yang dibutuhkan untuk menetapkan materialitas. 2) Faktor-faktor kualitatif a) Jumlah karena ketidakberesan dipandang lebih penting dari kekeliruan . b) Kekeliruan yang kecil dipandang material jika berkaitan dengan kewajiban kontrak c) Kekeliruan dapat menjadi material apabila mempengaruhi kecenderungan laba. b. Mengalokasikan pertimbangan awal mengenai materialitas pada segmen-segmen. Bahan bukti dikumpulkan berdasarkan segmen-segman dari laporan keuangan. Auditor dapat mengalokasikan materialitas baik pada akun neraca maupun laba rugi, namun ke neraca lebih layak karena komponennya lebih sedikit. Kesulitan dalam pengalokasian materialitas dalam perkiraan (segmen) neraca adalah auditor menganggap c. e. perkiraan tertentu lebih banyak kekeliruan dari yang lain, perlunya mempertimbangkan lebih saji dan kurang saji, biaya audit relatif yang mempengaruhi alokasi. Estimasi Salah Saji dan Perbandingan . Bandingkan estimasi gabungan dengan pertimbangan awal mengenai materialitas apakah laporan d. Estimasikan kekeliruan gabungan 3. Risiko adalah suatu tingkat ketidakpastian tertentu dalam pelaksanaan audit, misalnya mengenai kompetensi bahan audit, efektivitas struktur pengendalian intern klien dan keuangan memang telah disajikan secara wajar setelah audit selesai. 4. Model risiko audit adalah model yang digunakan terutama Rumus : AAR PDR = untuk tahap perencanaan dalam menentukan berapa besar bahan bukti yang harus dikumpulkan dalam tiap siklus.

IR

CR

PDR AAR IR CR

= = = =

Risiko penemuan yang direncanakan (Planned Detection Risk) Risiko audit yang dapat diterima (Acceptable Audit Risk) Risiko bawaan (Inherent Risk) Risiko Pengendalian (Control Risk)

5. Risiko Penemuan yang direncanakan adalah risiko bahwa bahan bukti yang dikumpulkan dalam segmen gagal menemukan salah saji yang melewati jumlah yang dapat ditoleransi, kalau salah saji semacam itu timbul. Risiko ini: a. Tergantung pada tiga unsur risiko lain dalam model. berlawanan. 6. Risiko Bawaan merupakan faktor kerentanan laporan keuangan terhadap kekeliruan yang material, dengan asumsi tidak ada pengendalian intern 7. Risiko Pengendalian adalah ukuran penetapan auditor akan adanya salah saji dalam segmen audit yang melewati batas toleransi, yang tidak terdeteksi atau tercegah oleh struktur pengendalian intern klien. Risiko pengendalian dipengaruhi efektivitas pengendalian intern dan pemahaman auditor atas struktur pengendalian intern. 8. Risiko Audit yang dapat Diterima adalah ukuran ketersediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan salah saji pengecualian telah diberikan 9. Mengubah Risiko Usaha atas Risiko Audit yang Dapat Diterima Karena Usaha Risiko Usaha adalah tingkat risiko bahwa auditor atau kantor akuntan publik akan menderita kerugian yang diakibatkan hubungannya dengan klien, walaupun laporan audit yang diberikannya sudah pantas. Hal ini dipengaruhi oleh tingkat ketergantungan pemakai pada laporan keuangan dan kemungkinan akan adanya kesulitan keuangan klien yang timbul setelah laporan audit diterbitkan. I. PENGENDALIAN INTERNAL DAN RISIKO KENDALI 1. Kepentingan klien a. c. Keandalan laporan keuangan Ketaatan kepada hukum dan peraturan b. Mendorong efisiensi dan efektifitas operasional material walaupun audit telah selesai dan pendapat wajar tanpa b. Menentukan besarnya rencana bahan bukti yang dikumpulkan dalam hubungan yang

a. Kepentingan auditor
a) Keandalan pelaporan keuangan b) Penekanan pada pengendalian atas golongan transaksi.

3. Beberapa hal yang harus dipahami: a) Tanggung jawab managemen : Menetapkan dan melakukan pengendalian usaha, bertanggung jawab dalam penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. b) Keyakinan memadai : struktur pengendalian intern seharusnya memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar. c) Keterbatasan bawaan : Efektifitas struktur pengendalian intern tergantung pada kompetensi sumber daya manusia. Struktur pengendalian intern selalu memiliki risiko pengendalian. d) Metode pemrosesan data : Perhatikan perbedaan utama antara sistem akuntansi sederhana dan mikro komputer dengan menggunakan perangkat lunak yang dibeli perusahaan kecil dengan sistem EDP yang komplek bagi usaha manufaktur internasional. 4, Elemen struktur pengendalian intern a) Lingkungan pengendalian b) Penetapan risiko managemen c) Sistem informasi dan komunikasi akuntansi d) Aktifitas pengendalian e) Pemantauan. 5. Sub elemen lingkungan pengendalian a) Integritas dan nilai-nilai etika. b) Komitmen terhadap kompetensi. c) Falsafah managemen dan gaya operasi. d) Struktur organisasi. e) Dewan komisaris dan komite audit. f) Pelimpahan wewenang dan tanggung jawab. g) Kebijakan dan prosedur kepegawaian. 6. Penetapan risiko oleh managemen Managemen menetapkan risiko sebagai bagian dari desain dan operasi struktur pengendalian intern, untuk meminimalkan salah saji dan ketidakberesan. Auditor menetapkan risiko untuk memutuskan bahan bukti yang dibutuhkan dalam audit. Jika managemen secara efektif menilai dan bereaksi terhadap risiko, auditor biasanya mengumpulkan lebih sedikit bahan bukti. 7. Sistem akuntansi Kegunaaan sistem akuntansi adalah untuk mengidentifikasikan, menggabungkan, mengklasifikasikan, menganalisa, mencatat dan melaporkan transaksi, dan untuk mengelola akuntabilitas atas aktiva terkait. 8. Prosedur pengendalian a. c. e. Pemisahan tugas yang cukup Dokumen dan catatan yang memadai Pengecekan independen atas pelaksanaan. b. Otorisasi yang pantas atas transaksi dan aktivitas d. Pengendalian fisik atas aktiva dan catatan

9. Pemantauan merupakan

penilaian efektifitas rancangan dan operasi struktur pengendalian

intern secara periodik dan terus menerus oleh manajemen. 10. Pentingnya memahami struktur pengendalian intern untuk perencanaan audit. a. Auditability : yaitu mendapat informasi yang cukup memuaskan mengenai integritas managemen dan sifat dan luas catatan akuntansi. b. Potensi c. salah saji yang material, dengan mengidentifikasi jenis kekeliruan dan ketidakberesan yang potensial. Risiko penemuan yaitu menetapkan risiko pengendalian bagi setiap tujuan pengendalian, yang selanjutnya mempengaruhi risiko penemuan yang direncanakan. d. Perancangan pengujian yaitu memungkinkan auditor untuk merancang pengujian saldo laporan keuangan yang efektif. 11. Pemahaman struktur pengendalian intern untuk rancangan dan operasi a. Rancangan berbagai kebijakan dan prosedur dalam masing-masing elemen SPI. b. Operasi dari elemen-elemen SPI. 12. Penetapan dan keputusan a. Menetapkan apakah laporan keuangan dapat diaudit c. Menetapkan apakah diharapkan tingkat risiko pengendalian yang lebih rendah dapat didukung d. Memutuskan tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang pantas untuk digunakan. 13. Pengujian atas pengendalian Apabila hasil pengujian atas pengendalian mendukung rancangan kebijakan dan prosedur pengendalian seperti yang diharapkan, auditor dapat terus menggunakan tingkat risiko pengendalian seperti yang direncanakan. Akan tetapi, apabila kebijakan dan prosedur tersebut tidak beroperasi secara efektif, tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan tersebut harus dipertimbangkan kembali. 14. Risiko penemuan dan rencana pengujian atas saldo laporan keuangan Jika tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan ada dibawah maksimum, hal ini akan didukung oleh pengujian atas pengendalian yang spesifik. Penetapan ini kemudian dikaitkan dengan tujuan spesifik audit untuk akun-akun yang dipengaruhi oleh transaksi utama. Tingkat penemuan yang sesuai untuk setiap tujuan audit spesifik ditentukan kemudian dengan memakai model risiko audit. 15. Prosedur untuk memperoleh pemahaman a. c. e. a. Pengalaman auditor dalam periode sebelumnya atas satuan usaha tersebut Kebijakan dan pedoman sistem klien Pengamatan atas aktivitas dan operasi satuan usaha. Deskripsi naratif adalah deskripsi tertulis dari struktur pengendalian intern klien. b. Tanya jawab dengan pegawai klien d. Inspeksi dokumen dan catatan 16. Dokumentasi dari pemahaman b. Menetapkan tingkat risiko pengendalian yang didukung oleh pemahaman yang diperoleh

b. Bagan arus adalah menggambarkan dengan simbol, diagram atas dokumen klien dan urutan arus dalam organisasi. c. Kuesioner pengendalian intern yang menanyakan satu rangkaian pertanyaan mengenai pengendalian dalam tiap bidang audit, termasuk lingkungan pengendalian, sebagai alat auditor untuk mengindikasikan aspek struktur pengendalian intern yang mungkin tidak memadai. 17. Penetapan risiko pengendalian Hal ini biasanya dilakukan terpisah untuk masing-masing jenis transaksi dalam masing-masing siklus operasi. Identifikasi tujuan audit berkait transaksi yang dinyatakan dalam bentuk umum, bagi masingmasing jenis transaksi utama suatu satuan usaha. Langkah selanjutnya adalah mengidentifikasi kebijakan dan prosedur yang berperan dalam pencapaian masing-masing tujuan. 18. Identifikasi dan evaluasi kelemahan a. Identifikasikan pengendalian yang ada b. Identifikasikan ketiadaan pengendalian kunci c. Tentukan salah saji yang besar dan potensial yang mungkin dihasilkan d. Pertimbangkan kemungkinan pengendalian pengganti. 19.Pengujian atas pengendalian a. c. e. Tanya jawab dengan pegawai suatu satuan usaha yang tepat Pengamatan aktifitas berkenaan dengan pengendalian Luas pengujian tergantung kepada tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan. b. Pemeriksaan dokumen, catatan dan laporan d. Pelaksanaan ulang prosedur klien.

J. KESELURUHAN RENCANA AUDIT DAN PROGRAM AUDIT 1. Jenis pengujian terdiri atas :

a. Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas SPI b. Pengujian pengendalian c. Pengujian substantif atas transaksi
Untuk menguji kekeliruan atau ketidak beresan dalam rupiah yang langsung mempengaruhi kebenaran saldo laporan keuangan. Pengujian substantif terdiri atas: 1) Pengujian atas transaksi, untuk menentukan apakan transaksi akuntansi telah diotorisasi dengan pantas, dicatat dan diikhtisarkan dalam jurnal dengan benar dan diposting kebuku besar dan buku tambahan dengan benar. 2) Prosedur analitis, mencakup perbandingan jumlah yang dicatat dengan ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. 3) Pengujian terinci atas saldo, yang memusatkan pada saldo akhir buku, tetapi penekanan utama pada kebanyakan pengujian terinci atas saldo neraca. d. Prosedur analitis

e. Pengujian terinci atas saldo.

2. Hubungan antara pengujian dan bahan bukti Berdasarkan besarnya biaya yang diperlukan: a) Prosedur analitis b) Prosedur pemahaman atas struktur pengendalian intern dan pengujian atas pengendalian c) Pengujian substantif atas transaksi d) Pengujian terinci atas saldo. 3. Penyimpangan dalam pengujian atas pengendalian mengindikasikan kemungkinan kekeliruan yang mempengaruhi nilai rupiah laporan keuangan, sedangkan penyimpangan dalam pengujian substantif adalah salah saji laporan keuangan. Auditor memutuskan selama perencanaan, apakah akan menetapkan risiko pengendalian dibawah maksimum. Pengujian atas pengendalian dilaksanakan untuk menentukan apakah risiko pengendalian yang ditetapkan dapat dihindarkan. 4. Perancangan program audit a. Pengujian atas transaksi, mencakup penjelasan pemahaman mengenai SPI, gambaran prosedur yang dilaksanakan untuk memahaminya, dan rencana tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan. b. Prosedur analitis, dilakukan pada tiga tahap audit. c. a. c. Pengujian terinci atas, bersifat subjektif dan memerlukan judgement profesional. Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan. Rancang dan perkirakan hasil pengujian atas transaksi dan prosedur analitis 5. Pengujian terinci atas saldo dilakukan dengan tahap sebagai berikut: b. Tetapkan risiko pengendalian d. Rancang pengujian terinci atas saldo untuk memenuhi tujuan spesifik audit. 6. Hubungan tujuan pengendalian intern dengan tujuan audit Meskipun seluruh tujuan pengendalian intern telah dipenuhi, auditor akan mengandalkan terutama kepada tujuan pengendalian substantif untuk memenuhi tujuan kepemilikan dan pengungkapan, tujuan penilaian untuk penurunan dalam nilai, dan tujuan spesifikasi untuk penyajian laporan keuangan.

BAGIAN III PENERAPAN PROSES AUDIT PADA PENJUALAN DAN SIKLUS PENAGIHANNYA K. 1. AUDIT SIKLUS PENJALAN DAN PENAGIHAN; TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF Tujuan menyeluruh adalah untuk mengevaluasi apakah saldo-saldo yang dipengaruhi oleh siklus ini telah disajikan secara wajar sesuai standar akuntansi yang berlaku umum . 2. Siklus penjualan dan penerimaan kas adalah siklus yang meliputi keputusan dan proses yang diperlukan untuk mengalihkan kepemilikan atas barang dan jasa yang telah tersedia untuk dijual kepada pelanggan, dimulai dengan permintaan oleh pelanggan dan berakhir dengan perubahan barang/jasa menjadi piutang usaha dan menjadi kas.

3, Golongan Transaksi Penjualan Account terkait Penjualan Piutang Usaha Fungsi Bisnis Pemrosesan order pelanggan Persetujuan penjualan kredit Pengiriman barang Penagihan ke konsumen dan pencatatan penjualan Penerimaan kas Kas di Bank Piutang usaha Retur dan pengurangan harga penjualan Penghapusan piutang tak tertagih Beban piutang tak tertagih Retur dan pengurangan harga penjualan Piiutang usaha Piutang Usaha Penyisiha piutang tak tertagih Beban piutang tak tertagih Penyisihan piutang tak tertagih 4. perancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penjualan a. Memahami struktur pengendalian intern penjualan : mempelajari flow chart sistem penjualan klien, menyiapkan kuisioner untuk pengendalian intern, dan menjalankan uji walkthrough atas penjualan. b. Menaksir resiko pengendalian yang direncanakan : terdiri dari empat tahap: 1) Menentukan kerangka acuan, terdapat 6 tujuan audit berkait transaksi yaitu: a) Penjualan tercatat adalah untuk pengiriman aktual yang dilakukan kepada pelanggan yang nonfiktif (existency) b) Penjualan yang ada telah dicatat (kelengkapan) c) Penjualan yang tercatat adalah untuk jumlah barang yang dikirim, ditagih dan dicatat dengan benar (akurasi) Penyisihan piutang Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas Pemrosesan dan pencatatan retur dan pengurangan harga penjualan Penghapusan piutang tak tertagih Formulir otorisasi penghapusan piutang Dokumen dan Catatan Order pelanggan, order penjualan, order pelanggan atau order penjualan, dokumen pengiriman, faktur penjualan, jurnal penjualan, laporan ikhtisar penjualan, berkas induk piutang usaha, neraca saldo piutang usaha, rekening bulanan Nota pembayaran, Daftar penerimaan kas, Jurnal penerimaan kas Nota Kredit, Jurnal retur dan pengurangan harga penjualan

d) Transaksi penjualan diklasifikasi dengan sesuai e) Penjualan dicatat dalam waktu yang tepat f) Transaksi penjualan dimasukkan dengan pantas dalam berkas induk, dan diikhtisarkan dengan benar (posting dan pengikhtisaran) 2) Mengidentifikasi pengendalian intern kunci untuk penjualan dan kelemahannya. 3) Memadukan pengendalian intern kunci dan kelemahannya tersebut dengan tujuan audit 4) Menaksir resiko pengendalian untuk setiap tujuan dengan mengevaluasi kelemahan dan pengendalian tujuan c. Evaluasi untung rugi pengujian atas pengendalian. pengujian atas pengendalian untuk penjualan, untuk mengurangi resiko pengendalian yang ditetapkan. e. Merancang pengujian substantif atas transaksi penjualan, untuk menentukan apakah ada kesalahan moneter atau penyimpangan dalam transaks i penjualan. Pengujian substantif untuk transaksi penjualan antara lain sbb: 1) Untuk meyakini bahwa penjualan yang dicatat benar-benar ada 2) Transaksi penjualan yang terjadi telah dicatat 3) Penjualan dicatat secara akurat 4) Penjualan yang dicatat telah diklaisifikasikan dengan semestinya 5) Penjualan dicatat pada tanggal yang tepat 6) Transaksi penjualan dicatat dengan semestinya di berkas induk dan diikhtisarkan dengan benar 5. Perancangan pengujian atas pengendalian, dan pengujian substantif transaksi penjualan tersebut berguna untuk membantu auditor dalam merancang audit program yang efektif dan efisien dalam memenuhi tujuan audit pada suatu situasi tertentu 6. Metodologi perancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penerimaan kas pada dasarnya sama dengan metode yang dikembangkan untuk penjualan. 7. Tujuan audit berkait transaksi untuk penerimaan kas dikembangkan dari kerangka acuan audit. Terdapat perbedaaan penekanan terhadap audit atas penerimaan kas. Yaitu identifikasi kelemahan a. struktur pengendalian intern yang meningkatkan kemungkinan terjadinya d. Merancang

fraud/kecurangan. Beberapa hal yang harus diperhatikan auditor terhadap hal ini antara lain:
Menentukan apakah kas yang diterima telah dicatat; ini adalah jenis defalkasi uang yang paling sulit dideteksi auditor. Prosedur yang lazim dilakukan adalah menelusuri dari nota pembayaran yang prenumbered atau daftar penerimaan kas ke jurnal penerimaan kas dan buku tambahan piutang, dengan catatan bahwa pengujian ini akan efektif kalau kas didaftar di cash register tape b. Menyiapkan pembuktian atas penerimaan kas; Untuk menguji apakah seluruh penerimaan kas telah disetor ke rekening bank. Prosedur yang lazim dilakukan adalah rekonsiliasi bank c. Pengujian untuk menemukan lapping piutang usaha. Lapping adalah menangguhkan pencatatan penerimaan piutang untuk menyembunyikan adanya kekurangan kas. Biasanya pengujian ini dilakukan kalau diyakini auditor bahwa struktur pengendalian intern penerimaan kas lemah,

antara lain ditandai dengan tidak adanya pemisahan tugas antara orang yang menerima pembayaran dari pelanggan dengan orang yang mencatat penerimaan dari piutang tersebut. 8. Pertimbangan utama yang harus diperhatikan dalam pos piutang tak tertagih adalah keberadaan dari penghapusan piutang tak tertagih. Pengujian dilakukan untuk mengetahui adanya kemungkinan klien untuk menutupi defalkasi atas kas dengan menghapus piutang yang telah ditagih dan membebankannya ke pos ini. Yang harus diperhatikan terhadap pengendalian intern pos ini adalah otorisasi yang pantas atas penghapusan piutang oleh tingkat manajemen yang telah ditentukan setelah suatu penyelidikan general tentang alasan mengapa pelanggan tidak dapat membayar. 9. Pengendalian intern penjualan dan penerimaan kas di luar dari lima transaksi yang berkaitan dengan siklus tersebut, yaitu nilai yang dapat direalisasi (realizable value), hak dan kewajiban, serta penyajian da pengungkapan. Realizable value merupakan unsur yang penting, karena kolektibilitas piutang sering menjadi perhatian utama suatu business entity. Pengendalian yang lazim adalah: a. Persetujuan kredit oleh orang yang berwenang, dengan semestinya Kebijakan penghapusan piutang yang tidak tertagih. L. SAMPLING TRANSAKSI 1. Tujuan memilih sampel dari suatu populasi adalah untuk mendapatkan sampel yang representatif, yaitu sampel yang memiliki karakteristik yang sama dengan populasinya. Meningkatkan kemungkinan suatu sampel menjadi representatif melalui kecermatan dalam merancang, menyeleksi, dan mengevaluasinya. 2. Hasil sampling dapat menjadi tidak representatif apabila terjadi kekeliruan uji petik/ sampling AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF UNTUK b. Penyiapan neraca saldo piutang usaha menurut umur oleh orang yang berwenang dan direview

error dan atau kekeliruan non uji petik/non sampling error. Resiko terjadinya kedua hal tersebut
merupakan resiko sistematis yang dapat dikendalikan. a. Resiko non uji petik terjadi apabila pengujian audit tidak mengungkapkan adanya pengecualian di dalam sampel, disebabkan auditor mengalami kegagalan untuk mengetahui adanya pengecualian, dan prosedur audit yang tidak efektif atau tidak memadai b. Resiko uji petik bagian yang melekat pada uji petik yang disebabkan pengujian yang lebih kecil dari keseluruhan populasi, dapat dikurangi dengan meningkatkan ukuran sampel atau menggunakan metode seleksi pos atau unsur sampel dari populasi yang memadai 3. Uji petik statistik dan non statistik Metode uji petik meliputi : a. c. Perencanaan sampel : untuk menjamin diperolehnya resiko uji petik yang diinginkan : Keputusan memilih unsur sampel dari populasi : Penarikan kesimpulan berdasarkan hasil pengujian audit b. Seleksi sampel d. Evaluasi hasil

Pelaksanaan pengujian : Pemeriksaan dokumen dan melakukan pengujian audit lainnya

Perbedaan kedua metode :

Metode Statistik Penggunaan formal Terdapat kuantifikasi risiko uji petik pada perencanaan sampel dan evaluasi hasil Biasanya melalui metode pemilihan sampel probabilistik yaitu: acak-sederhana/simpel random sistematis/systematic stratifikasi/stratified teknik-teknik pengukuran Tidak matematis untuk menghitung hasil statistik Metode Non Statistik menggunakan teknik pengukuran matematis, tapi memilih unsur-unsur sampel yang diyakini . Kesimpulan mengenai populasi diambil lebih lewat pertimbangan/judgemental sampling Metode pemilihan sampel dengan non probabilistik, yaitu: sampel terarah/direct sample blok/block sembarang/haphazard

probabilitas-proporsional dg ukuran

4. Metode seleksi sampel non probabilistis: Kandungan informasi sampel dalam metode ini, termasuk representatif/tidaknya sampel, akan didasari pengetahuan dan keterampilan auditor saat itu. Terdiri dari: dalam menerapkan pertimbangan profesional

a. Seleksi sampel terarah, berdasarkan pertimbangan profesional auditor yang meliputi unsur
yang paling mungkin mengandung salah saji, unsur yang mengandung karakteristik populasi yang terpilih, jumlah rupiah yang besar.

b. Uji petik blok , dapat diterima hanya jika digunakan jumlah blok yang cukup c. Uji petik sembarang, mengamati suatu populasi dan memilih unsur yang menjadi sampel tanpa
memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik lain yang membedakan tanpa memihak. Kelemahannya adalah kesulitan auditor untuk sama sekali tidak memihak dalam memilih unsur yang menjadi sampel 5. Metode seleksi sampel probabilistis Hal yang harus diperhatikan dalam menentukan sampel probabilitas adalah: a. Penerapan population of interest Populasi harus ditetapkan konsisten dengan tujuan audit dan uji petik yang mendasari sampel yang diambil b. Unit uji petik harus ditetapkan Metode ini terdiri dari: a. Seleksi sampel acak sederhana, setiap kombinasi yang mungkin dari unsur-unsur dalam suatu populasi memiliki kesempatan yang sama untuk terpilih menjadi sampel. Dapat digunakan tabel angka acak untuk mendukung proses seleksi. b. Seleksi sampel sistematis, menghitung suatu interval dan kemudian memilih unsur sampel secara metodis berdasarkan besarnya interval. c. Seleksi probabilitas yang proporsional dengan ukuran dan seleksi sampel stratifikasi. 6. Uji petik Atribut merupakan metode statistik yang digunakan untuk mengestimasi proporsi unsurunsur dalam satu populasi yang mengandung karakteristik atau atribut yang menjadi fokus

kepentingan. Proporsi ini merupakan tingkat keterjadian/occurance rate, merupakan rasio dari unsur yang mengandung atribut khusus terhadap jumlah unsur populasi. 7. Biasanya tingkat keterjadian yang diperhatikan auditor/jenis tingkat pengecualian dalam populasi data akuntansi, yaitu: a. c. Deviasi terhadap prosedur pengendalian yang dibuat klien Kekeliruan/penyimpangan moneter dalam rincian saldo akun. b. Kekeliruan atau penyimpangan moneter dalam populasi data transaksi, dan 8. Tingkat keterjadian atau pengecualian dalam uji petik acak atau sistematis adalah merupakan ukuran yang tidak bias dari tingkat pengecualian dalam keseluruhan populasi. 9. Dalam menggunakan uji petik atribut dalam auditing, auditor harus mengetahui tingkat deviasi yang paling mungkin. Dengan demikian auditor mengarahkan pada upper limit teratas dari estimasi interval. Batas atas ini disebut CUER ( Computed upper exception rate) dan didefinisikan sebagai tingkat deviasi tertinggi yang dihitung dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. 10.Distribusi Uji Petik merupakan suatu frekuensi distribusi dari hasil-hasil atas seluruh sampel yang mungkin dari suatu ukuran tertentu yang dapat diperoleh dari populasi yang berisi beberapa parameter spesifik. Estimasi atribut didasarkan pada distribusi binomial. 11. Metode penerapan uji petik atribut dalam audit terbagi dalam 3 kelompok yaitu : a. Perencanaan Sampel 1) Nyatakan tujuan dari pengujian audit 2) Definisikan atribut dan kondisi deviasi. Atribut dari kepentingan dan kondisi deviasi berasal langsung dari program audit. 3) Definisikan populasi, mengambil sampel secara acak dari keseluruhan populasi dan menggenerelalisasi hasilnya untuk seluruh populasi 4) Definiskan unit uji petik. 5) Tentukan pengandalan berlebih yang dapat diterima. 6) Tentukan tingkat deviasi yang dapat ditoleransi. 7) Estimasikan tingkat deviasi populasi yang diharapkan. 8) Tentukan ukuran sampel awal. Ukuran sampel dipengaruhi oleh empat faktor yaitu:ukuran populasi, tingkat deviasi yang dapat ditoleransi, resiko pengandalan berlebih pada pengendalian intern yang dapat diterima, dan tingkat deviasi populasi yang diharapkan. b. Pemilihan Sampel dan Pelaksanaan Pengujian 1) Pilih sampel, unsur-unsur tertentu dalam populasi yang akan diikutkan sebagai sampel 2) Laksanakan prosedur audit, memeriksa setiap unsur di dalam sampel untuk mendapatkan catatan deviasi yang ditemukan.

c. Evaluasi Hasil
1) Generalisasikan hasil dari sampel untuk populasi. 2) Analisa deviasi 3) Putuskan akseptabilitas dari populasi tersebut

M. MELENGKAPI TES DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENAGIHAN REKENING PIUTANG 1. Tujuan audit atas saldo accounts receivable a) Detail tie-in: accounts receivable dibuat aging sesuai dengan master file. b) Existence: piutang usaha yang dicatat ada c) Completeness: semua piutang usaha telah dicata d) Accuracy: pencatatan piutang usaha akurat e) Classification: pengklasifikasian piutang usaha tepat f) Cut off: pencatatan piutang usaha terjadi pada periode yang sesuai g) Realizable value: piutang usata dicatat memadai pada nilai yang dapat direalisasi h) Rights: piutang usaha sah milik klien i) Presentation and disclosure: penyajian dan pengungkapannya telah memadai

2. Langkah-langkah dalam menyusun kertas kerja perencanaan bukti a) Menentukan materialitas dan menetapkan risiko audit beserta inherent risk atas accounts receivable. b) Menetapkan control risk atas siklus sales and collection. c) Merancang dan melaksanakan tes atas kontrol dan substantif tes atas transaksi dalam siklus sales and collection. d) Merencanakan dan melaksanakan prosedur analitis atas saldo accounts receivables. e) Merencanakan tes mendetail atas saldo accounts receivable untuk memenuhi tujuan audit atas accounts receivable. 3. Pengujian terinci yang terpenting yang dilakukan dalam pengujian accounts receivable adalah konfirmasi. a) Accounts receivable ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan master file dan buku besar b) Accounts receivable yang tercatat benar-benar ada c) Accounts receivable seluruhnya tercata d) Accounts receivable dicatat dengan akurat e) Accounts receivable diklasifikasikan dengan layak f) Pisah batas telah tepat g) Accounts receivable dicatat pada realizable value h) Klien berhak atas Accounts receivable i) Accounts receivable telah disajikan dan diungkapkan dengan layak

4. AICPA mensyaratkan dilakukannya konfirmasi atas account receivable kecuali jika: a) jumlahnya tidak material b) konfirmasi yang diterima lambat dan diragukan keandalannya

c) inherent risk dan control risk rendah sehingga dapat digunakan prosedur alternatif pengumpulan bukti. 5. Keputusan penting dalam melakukan konfirmasi di antaranya: a) Jenis konfirmasi positif (harus dijawab apakah sesuai atau tidak) atau negatif (hanya perlu dijawab jika tak sesuai). Konfirmasi negatif dilakukan (dan sebaliknya) bila: Jumlah satuan accounts receivable banyak, namun nilainya masing-masing kecil. Control risk dan inherent risk rendah. Tidak ada alasan konfirmasi itu tidak akan diperhatikan.

b) Waktu konfirmasi, sedekat mungkin dengan tanggal neraca. c) Jumlah sampel yang akan dikonfirmasi. d) Pemilihan item yang akan diuji, biasanya dilakukan dengan stratifikasi. 6. Jika konfirmasi positif tidak ditanggapi, auditor perlu menguji lagi antara lain 1. Penerimaan kas kemudian 2. Salinan faktur penjualan 3. Dokumen pengiriman 4. Korespondensi dengan klien 7. Ketidaksesuaian konfirmasi dapat terjadi karena pembayaran telah dilakukan tapi klien belum menerimanya untuk dicatat, barang belum diterima, barang telah dikembalikan, dan kekeliruan klerikan dan jumlah yang diperselisihkan N. AUDIT SAMPLING UNTUK TES RINCIAN SALDO 1. Permasalahan utama yang dihadapi auditor dalam tes rincian saldo adalah sebagai berikut: a) Menentukan jumlah sampel. b) Memilih item / sampel di antara populasi. Suatu cara yang banyak dilakukan adalah dengan membuat stratifikasi atas populasi. Dari tingkatan berdasarkan nilai rupiah tersebut kemudian ditentukan masing-masing sampel yang akan diambil. Dengan demikian dapat dilakukan penekanan terhadap suatu strata populasi dengan tidak mengabaikan strata populasi yang lain. c) Mengevaluasi hasil sampling. Setelah diketahui hasil pengujian atas sampel, kemudian dicari generalisasi untuk seluruh populasi. Caranya dengan menjumlahkan dari setiap strata ( misstatement / nilai sampel yang diambil ) x nilai buku strata tsb. Meskipun masih terdapat kemungkinan sampling error, namun hal ini cukup representatif terutama apabila auditor menggunakan statistical sampling. 2. Langkah-langkah yang diambil dalam metode sampling atas monetary unit (SMU) : a) Merencanakan sampel. 1) Menyatakan tujuan pengujian. 2) Menetapkan kondisi salah saji.

3) Menetapkan populasi. 4) Menetapkan unit sampling, dalam dollar atau unit lain. 5) Menentukan salah saji yang dapat diterima. 6) Menentukan resiko yang dapat diterima dari kesalahan penerimaan (ARIA). Penentuannya dipengaruhi oleh control risk, acceptable audit risk, dan substantive test. 7) Mengestimasikan tingkat pengecualian dari populasi. 8) Menentukan jumlah sampel awal. Penentuan sampel dipengaruhi oleh materialitas, asumsi rata-rata kesalahan atas salah saji populasi, ARIA, nilai buku populasi, tingkat perkecualian populasi, dan hbubungan dengan model resiko audit. b) Memilih sampel dan melaksanakan pengujian. 1) Memilih sampel. Dapat dilakukan dengan cara random dan sistematis, yakni dengan random sederhana, sestematis, atau dengan komputerisasi. 2) Melaksanakan prosedur audit. c) Mengevaluasi hasil pengujian. 1) Menggeneralisasikan dari sampel ke populasi. Terdapat empat aspek yang harus diperhatikan dalam metode MUS : a) Tabel atribut sampling harus digunakan. b) Hasil atribut tersebut harus dikonversikan ke dollar / rupiah. c) Harus dibuat asumsi persentase salah saji atas setiap item yang mengandung salah saji. d) Hasil statistik MUS digunakan sebagai error bounds. 2) Menganalisa perkecualian. 3) Memutuskan penerimaan terhadap populasi. Apabila populasi tersebut ditolak, dapat dilakukan beberapa langkah lanjutan yakni dengan meningkatkan pengujian terhadap area tertentu, menambah jumlah sampel, membuat jurnal penyesuaian terhadap perkiraan bersangkutan, meminta klien membetulkan lebih dahulu populasinya, atau bahkan memberikan pendapat selain unqualified. 3. Kelebihan SMU a) Secara otomatis memilih nilai rupiah yang lebih tinggi untuk di-sampling. b) Mengurangi pengulangan pengujian atas sampel yang sama sehingga mengurangi biaya. c) Penerapannya cukup mudah. d) Memberikan kesimpulan statistik dalam nilai rupiah. 4. kekurangan SMU a) Total error bound yang dihasilkan mungkin terlalu tinggi. b) Dalam populasi yang besar, diperlukan bantuan komputer untuk pemilihan sampel. BAGIAN IV APILKASI DARI PROSES AUDIT KE SILUS LAINNYA

O. AUDIT ATAS SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN 1. Siklus ini penting karena a. c. Gaji, upah, dan PPh pegawai merupakan komponen utama pada kebanyakan perusahaan. Penggajian merupakan bidang yang banyak menimbulkan pemborosan karena inefisiensi atau fraud. 2. Perbedaan siklus ii dengan siklus lainnya a. c. Hanya ada 1 golongan transaksi penggajian Pengendalian internalnya biasanya efektif b. Transaksi-transaksi lebih signifikan daripada akun neraca terkait b. Beban tenaga kerja menjadi pertimbangan penting dalam penilaian persediaan.

3. Audit atas siklus ini terdiri atas a. c. e. Peroleh pemahaman atas SPI Pengujian pengendalian Pengujian analitis dan pengujian terinci atas saldo b. Penetapan risiko pengendalian d. Pengujian substantif atas transaksi

4. Tujuan audit atas transaksi penggajian a. c. Keberadaan: gaji dibayar untuk pekerjaan yang benar-benar dilakukan Akurasi: penggajian dicatat pada jumlah jam kerja dan tingkat upah aktual, pemotongan sebagaimana mestinya d. Klasifikasi: transaksi penggajian diklasifikasikan secara memadai e. f. Tepat waktu: pencatatan transaksi tepat waktu Posting dan pengikhtisaran: transaksi dimasukkan pada berkas induk penggajian dan diikhtisarkan dengan semestinya. Dokumen sumber yang independen untuk verifikasi intern atas informasi upah: 5. Berikut ini adalah fungsi, dokumen terkait, dan pengendalian intern b. Kelengkapan: semua transaksi penggajian dicatat

a. Kepegawaian dan Penempatan Pegawai :

1) Catatan kepegawaian ( personnel record ). 2) Formulir otorisasi pengurangan ( deduction authorization form ). 3) Formulir otorisasi tarif ( rate authorization form ). Berguna untuk memberitahu petugas pengelola waktu dan penyiapan pembayaran gaji atas pegawai baru, otorisasi perubahan awal dan periodik atas tarif pembayaran , dan tanggal pemutusan hubungan kerja.

b. Pengelolaan Waktu dan Penyiapan Pembayaran Gaji :

1) Kartu Absen ( time card ) 2) Tiket Waktu Kerja ( job time ticket ) 3) Laporan Ikhtisar Penggajian ( summary payroll report ). 4) Jurnal Penggajian ( Payroll journal ). 5) Berkas Induk Penggajian ( payroll master file ).

Pengendalian internal: penggunaan pencatat waktu atau metode lain untuk menjamin bahwa
pegawai dibayar menurut jam kerja.

c. Pembayaran Gaji :
1) Cek Gaji ( payroll check ), untuk mencegah transaksi pembayaran gaji yang tidak diotorisasi.

Pengendalian internal: pembatasan otorisasi penandatanganan cek oleh orang yang tidak
mempunyai akses terhadap pengedalian waktu atau penyiapan gaji, distribusi gaji oleh orang yang tidak terlibat fungsi lain, penyetoran kembali gaji yang tdak diambil.

d. Surat Pemberitahuan Pajak, Penyiapan Surat Pemberitahuan dan Pembayaran Pajak

1) untuk menginformasikan kapan setiap formulir harus diarsip , mencegah kekeliruan dan kewajiban potensial untuk pajak dan sanksi.

Pengendalian internal: penetapan kebijakan yang jelas mengenai kapan setiap formulir harus
diarsip. 5. Pengujian pengendalian dan pengujian atas transaksi

a. Pahami SPI penggajian dan kepegawaian. b. Tetapkan risiko pengendalian yang direncanakan. c. Evaluasi manfaat dan biaya dari menguji pengendalian. d. Rancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian
memenuhi tujuan audit transaksi. 6. Pengendalian Intern, Pengujian atas Pengendalian , dan Pengujian Substantif atas Transaksi Pengujian atas transaksi dilaksanakan untuk memverfikasi saldo dalam siklus penggajian dan kepegawaian. Pengujian atas pengendalian dilaksanakan apabila tidak ada bahan bukti dari pihak ketiga yang independen. Aspek siklus penggajian dan kepegawaian dan pengujian atas transaksi terkait , yang tidak terdapat pada bab sebelumnya : substantif atas transaksi untuk

a. Penyiapan Surat Pemberitahuan Pajak. b. Pembayaran pajak penggajian yang dipotong dan pemotongan lain dengan tepat waktu.

7. Auditor perlu memperluas auditnya apabila:

a. Penggajian secara signifikan mempengaruhi akun persediaan. b. Auditor merasa adanya kemungkian transaksi penggajian yang curang akibat kelemahan SPI.
Pertimbangan lain: penyiapan SPT tepat waktu, pembayaran potongan pajak dan potongan lainnya tepat waktu, dan pengisian kembali akun gaji impres. 8. Pengujian untuk penggajian fiktif Meliputi pengujian untuk dua macam fraud :

a. Pegawai fiktif, penerbitan cek gaji kepada orang yang tidak bekerja bagi perusahaan.
Prosedur yang ditempuh : membandingkan nama-nama pada cek dengan kartu absen dan catatan lain, menelusuri transaksi jurnal penggajian , prosedur pengujian kelayakan penanganan pemberhentian pegawai.

b. Jam kerja yang tidak benar, pegawai melaporkan melebihi jam kerja yang aktual.
Prosedur : merekonsiliasi total jam yang dibayar dengan catatan independen jam kerja. Selain itu diperhatikan penyiapan SPT, pembayaran potongan lainnya, dan pengisian kembali akun gaji kecil. 9. PROSEDUR ANALITIS UNTUK PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN Prosedur analitis Bandingkan dengan volume ). Bandingkan tenaga kerja langsung sebagai persentase dari penjualan dengan tahun lalu. Bandingkan beban komisi sebagai persentase dari penjualan dengan tahun lalu. Bandingkan beban pajak ditanggung Salah saji dalam beban pajak perusahaan sebagai persentase dari gaji dengan tahun lalu (disesuaikan untuk Salah saji dalam hutang pajak perubahan dalam tarif pajak) Bandingkan akun hutang pajak penghasilan pegawai dengan tahun lalu. penghasilan pegawai. ditanggung perusahaan. Salah saji dalam beban komisi. Salah saji dari tenaga kerja langsung saldo lalu perkiraan ( beban gaji untuk tahun disesuaikan Kekeliruan yang mungkin Salah saji akun beban gaji.

peningkatan tingkat upah dan peningkatan

10. Langkah-langkah dalam merancang pengujian terinci atas saldo utuk kewajiban penggajian:

a. Tentukan materialitas dan tetapkan resiko audit yang dapat diterima serta risiko bawaan
untuk akun kewajiban penggajian.

b. Tetapkan risiko pengendalian untuk siklus penggajian dan kepegawaian.

c. Rancang dan laksanakan pengujian atas pengendalian, pengujian substantif atas transaksi
dan prosedur analitis untuk siklus penggajian dan kepegawaian.

d. Rancang dan laksanakan prosedur analitis untuk untuk saldo akun kewajiban penggajian. e. Rancang pengujian terinci atas saldo akun penggajian untuk memenuhi tujuan spesifik audit
yang meliputi prosedur audit, ukuran sampel, pos/unsur yang dipilih, dan saat pelaksanaan. 11. Akun wajib dalam siklus ini

a. Jumlah yang dipotong dari pembayaran pegawai. b. Gaji dan Upah yang masih harus dibayar. c. Komisi yang masih harus dibayar. d. Bonus yang masih harus dibayar. e. Tunjangan libur, tunjangan pengobatan, dan kenikmatan lain yang masih harus dibayar. f. Pajak penghasilan pegawai yang masih harus dibayar.
Pengujian terinci atas saldo diperlukan atas akun beban yang mencakup : kompensasi pejabat, komisi, beban pajak penghasilan pegawai, total gaji. P. AUDIT SIKLUS PERSEDIAAN DAN PERGUDANGAN 1. Audit atas persediaan dan pergudangan penting, lama, dan kompleks:

a. Persediaan adalah bagian utama dari neraca, merupakan perkiraan terbesar yang melibatkan
modal kerja.

b. Persediaan lokasinya tersebar yang menyulitkan penghitungan dan pengendalian fisik. c. Persediaan bermacam ragam dan penilaiannya sulit. d. Ada beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima.
2. Fungsi-fungsi yang membentuk siklus persediaan dan pergudangan:

a. Memproses Purchase Order.

Meminta bagian pembelian untuk mengorder barang persediaan, permintaan dapat diajukan oleh pegawai gudang. Pengendalian atas permintaan pembelian dan order pembelian yang terkait harus dievaluasi dan diuji sebagai bagian dari siklus perolehan dan pembayaran.

b. Menerima Bahan Baku Baru.

Menerima barang yang diorder disertai laporan penerimaan barang. Pengendalian dan penghitungan perlu untuk semua transfer.

c. Menyimpan Bahan Baku.

Barang yang diterima dari bagian penerimaan disimpan di gudang sampai saatnya dibutuhkan untuk proses produksi. Persediaan perpetual di-update dan membukukan perpindahan dari perkiraan bahan baku ke barang dalam proses.

d. Memproses Barang.

Bagian produksi harus mengadakan laporan produksi dan barang rusak sehingga catatan akuntansi mencerminkan pergerakan barang dan biaya produksi yang akurat. Sistem Akuntansi Biaya merupakan fungsi proses barang. Setelah pekerjaan selesai, biaya yang timbul dipindahkan dari barang dalam proses ke barang jadi.

e. Menyimpan Barang Jadi.

Barang jadi disimpan di gudang menunggu pengiriman. Pengendalian fisik dengan memisahkan barang dalam beberapa area dengan akses terbatas. Pengendalian biasanya dianggap bagian siklus penjualan dan penerimaan kas.

f. Mengirim Barang Jadi.

Tiap pengiriman / pengeluaran barang harus didukung dokumen pengiriman yang diotorisasi.

g. Berkas Induk Persediaan Perpetual.

Berkas induk persediaan perpetual memasukkan informasi mengenai jumlah unit persediaan yang dibeli, dijual dan yang tersimpan atau informasi mengenai biaya per unit. 3. Berkas induk persediaan perpetual merupakan catatan yang memuat informasi mengenai jumlah unit persediaan yang dibeli, dijual, dan yang tersimpan atau informasi mengenai biaya per unit. 4. Bagian-bagian audit atas persediaan:

a. Memperoleh dan Mencatat Bahan Baku, Biaya Buruh dan Overhead.

Bagian ini meliputi pemrosesan order pembelian, penerimaan bahan baku dan penyimpanan bahan tersebut. Internal control fungsi ini dipahami dan diuji sebagai pengujian atas pengendalian, dan pengujian substantif atas transaksi dalam siklus perolehan & pembayaran dan siklus penggajian & kepegawaian.

b. Transfer Aktiva Tetap.

Bagian ini mencakup fungsi pemrosesan barang dan menyimpan barang jadi. Dilakukan pengujian tersendiri atas siklus persediaan dan pergudangan.

c. Pengiriman dan Pencatatan Pendapatan dan Biaya.

Bagian ini mencakup pencatatan pengiriman barang. Pemahaman dan pengujian internal control dilakukan sebagai audit atas siklus penjualan dan penerimaan kas. Pengujian atas transaksi berupa akurasi berkas induk persediaan perpetual.

d. Pengamatan Fisik Persediaan.

Pengamatan penghitungan fisik pesediaan diperlukan untuk menentukan apakah persediaan yang tercatat benar-benar ada pada tanggal neraca dan dihitung dengan benar.

e. Menilai Harga dan Mengkompilasi Persediaan.

Biaya yang digunakan untuk menilai persediaan diuji dengan pengujian harga. Hasil perhitungan fisik jumlah dan harga yang dicatat diuji dengan pengujian kompilasi.

5. Pengendalian Akuntansi Biaya adalah hal-hal yang berkaitan dengan persediaan fisik dan biaya yang terkait dari titik dimana bahan baku diminta pengorderannya sampai titik dimana barang jadi selesai diproduksi dan dipindahkan ke gudang. Pengendalian ini dibagi dua kategori:

a. Pengendalian fisik atas bahan baku, barang dalam proses dan barang jadi.
1) Penggunaan gudang yang terpisah dengan akses yang terbatas 2) Penugasan pegawai tertentu 3) Dokumen prenumbered untuk otorisasi pemindahan persediaan 4) Berkas induk persediaan perpetual

b. Pengendalian atas biaya yang berkaitan.

1) Catatan biaya yang memadai. 6. Pengujian atas Akuntansi Biaya. Dalam mengaudit akuntansi biaya auditor berkepentingan dengan empat aspek:

a. Pengendalian fisik
Pengujian dibatasi pada pengamatan dan tanya jawab. Diamati apakah gudang dikunci dan ditangani oleh pegawai yang kompeten.

b. Dokumen dan catatan pemindahan persediaan.

Perhatian utama auditor dalam hal pemindahan persediaan ialah apakah pemindahan yang dicata benar terjadi, pemindahan yang terjadi telah dicatat, jumlah diskripsi dan tanggal transaksi dicatat dengan tepat. Pertama auditor memahami internal control, kemudian pengujian melalui pemeriksaan terhadap catatan dan dokumen dilakukan.

c. Berkas induk persediaan perpetual.

Pengujian atas berkas induk persediaan perpetual untuk mengurangi pengujian fisik atau mengubah sat pelaksanaannya dilakukan dengan pemeriksaan dokumen, yaitu dokumen untuk verifikasi pembelian bahan yang mendukung pengurangan persediaan bahan dan peningkatan barang jadi, pengurangan persediaan barang jadi.

d. Catatan biaya per unit.

Pencatatan akuntansi biaya yang memadai harus diintegrasikan dengan catatan produksi dan catatan akuntansi lain untuk mendapatkan biaya yang akurat untuk semua produk. Auditor harus memahami internal control, dan pengujian dilakukan sebagai bagian dari pengujian terhadap perolehan, penjualan dan penggajian. Pengalokasian overhead juga harus dievaluasi. 7. Prosedur analitis dalam siklus ini 1. Bandingkan persentase margin bruto dengan tahun lalu. 2. Bandingkan perputaran persediaan [HPP/ rata-rata persediaan] dengan tahun lalu. 3. Bandingkan biaya per unit persediaan dengan tahun lalu. 4. Bandingkan nilai persediaan dengan tahun lalu. 5. Bandingkan biaya manufaktur tahun berjalan dengan tahun lalu.

Pengujian terinci untuk siklus persediaan Pengujian terinci ini dibahas dalam du aspek, yaitu:

a. pengamatan fisik b. penetapan harga dan kompilasi

9 Pengamatan fisik persediaan

a. Pengendalian Intern:
1) Petunjuk yang jelas mengenai penghitungan fisik 2) Verifikasi intern yang independen atas perhitungan 3) Rekonsiliasi independen antara hasil penghitungan dengan berkas perpetual 4) Pengendalian yang cukup atas kertas kerja b. Keputusan Audit 1) Memilih prosedur audit 2) Saat pelaksanaan 3) Ukuran sampel 4) Pemilihan pos atau unsur.

c. Pengujian Pengamatan Fisik

Auditor harus: 1) Hadir saat penghitungan fisik. 2) Memahami jenis usaha klien 3) Menelusuri semua bagian dimana persediaan digudangkan 4) Membandingkan persediaan bernilai tinggi ke angka penghitungan tahun sebelumnya dan berkas induk persediaan perpetual. 10. Audit penetapan harga dan kompilasi Penetapan harga mencakup semua pengujian atas biaya per unit apakah sudah tepat. Sedangkan kompilasi mencakup seluruh pengujian atas pengikhtisaran penghitungan fisik, perkalian harga dengan kuantitas, penjumlahan ikhtisar persediaan, dan penelusuran saldo ke buku besar.

a. Pengendalian Penetapan Harga dan Kompilasi.

1) Penggunaan biaya standar 2) Penelaahan biaya per unit 3) Penelaahan persediaan yang rusak, usang, perputarannya lambat atau salah saji. 4) Dokumen dan catatan yang memadai dari penghitungan fisik 5) Verifikasi intern oleh personel yang cakap dan independen 6) Kartu persediaan prenumbered.

b. Prosedur Penetapan Harga dan Kompilasi.

Kerangka acuannya adalah daftar persediaan yang didapat dari klien.

c. Penilaian Persediaan

Metode penetapan harga harus sesuai dengan GAAP, konsisten dan mempertimbangkan nilai pasar dengan nilai penggantian. 11. Pemaduan pengujian

a. Pengujian atas siklus perolehan dan pembayaran.

Saat verifikasi perolehan, biaya pembelian dapat mengalir langsung ke HPP, persediaan akhir bahan baku, barang dalam proses dan barang jadi.

b. Pengujian atas siklus penggajian dan kepegawaian.

Saat verifikasi biaya buruh, pencatatan biaya akuntansi untuk upah buruh langsung dan tidak langsung dapat diuji dengan siklus ini.

c. Pengujian atas siklus penjualan dan penerimaan kas.

Audit unuk penyimpanan barang jadi, pengiriman HPP standar dilakukan dengan siklus ini.

d. Pengujian atas akuntansi biaya.

Dimaksudkan untuk verifikasi pengendalian yang mempengaurhi persediaan tetapi tidak diverifikasi dalam ketig siklus diatas.

e. Persediaan fisik, kompilasi, penetapan harga.

Audit ini penting karena kekeliruan pada salah satu menyebabkan salah saji persediaan dan HPP.

Q. AUDIT ATAS SIKLUS PEROLEHAN DAN PEMBAYARAN KEMBALI MODAL 1. Siklus perolehan dan pembayaran kembali modal meliputi pembayaran bunga dan deviden. Perkiraan perkiraan utama dalam siklus ini meliputi wesel bayar, utang kontrak, utang hipotik, utang obligasi, beban bunga, bunga masih harus dibayar, kas di bank, modal-saham biasa, modal saham preferan, agio modal, modal donasi, laba ditahan, apropriasi laba ditahan, saham perbendaharaan, dividen yang diumumkan, utang dividen, perusahaan perorangan-perkiraan modal, perkiraan-perkiraan modal. 2. Ciri khas siklus ini:

a. Relatif sedikit transaksinya tetapi biasanya masing-masing transaksi jumlahnya material. b. Pengabaian suatu transaksi merupakan masalah audit utama karena satuannya umumnya
material.

c. Terdapat hubungan hukum antara satuan usaha klien dari pemegang saham, obligasi atau
dokumen-dokuman pemilikan yang serupa.

d. Terdapat hubungan langsung antara perkiraan bunga dan deviden dengan pinjaman dan modal.
3. Metode perancangan pengujian terinci atas saldo wesel bayar:

a. Tentukan materialitas dan tetapkan AAR dan IR untuk wesel bayar. b. Tentukan CR untuk wesel bayar

c. Rancang dan laksanakan test of control, subtantif tes dan prosedur analitis untuk siklus
perolehan dan pembayaran dan siklus penjualan dan penerimaan kas

d. Rancang dan laksanakan prosedur analitis untuk saldo wesel bayar e. Rancang pengujian terinci atas saldo wesel bayar untuk memenuhi tujuan spesifik audit.
4. Wesel bayar adalah kewajiban hukum terhadap kreditor yang mungkin dijamin oleh akiva maupun sama sekali tidak dijamin

a. Pembahasan sekilas tentang perkiraan.

Perkiraan yang digunakan untuk wesel bayar dan bunga adalah wesel bayar, kas di bank, utang bunga, beban bunga.

b. Tujuan Audit, untuk menentukan apakah:

1) Struktur pengendalian intern terhadap wesel bayar cukup memadai 2) Transaksi telah diotorisasi secara pantas dan telah dicatat sesuai tujuan pengujian transaksi 3) Utang akibat wesel bayar dan beban bunga dan kewajiban yang masih harus dibayar yang berhubungan, telah dinyatakan dengan pantas dan sesuai tujuan pengujian terinci atas saldo c. Pengendalian Intern sebagai bagian

1) Otorisasi yang pantas atas penerbitan wesel baru oleh dewan direksi atau manajemen puncak 2) Pengendalian yang mencukupi atas pembayaran pokok pinjaman dan bunga siklus perolehan dan pembayaran 3) Dokumen dan catatan yang pantas meliputi buku tambahan dan pengawasan terhadap weselwesel kosong atau telah dibayar oleh seorang petugas yang bertanggungjawab 4) Verifikasi Independen secara peridodik melalui rekonsiliasi dengan buku besar dan dibandingkan dengan catatan pemegang wesel. Beban bunga wesel juga harus dihitung kembali. d. Pengujian atas transaksi Meliputi peerbitan wesel bayar dan pembayaran kembali pokok pinjaman serta bunga. Pengujian harus ditekankan terhadap empat pengendalian intern yang telah dibahas di depan. e. Prosedur analitis

Prosedur analitis disini esensial karena pengujian terinci atas beban bunga dan bunga terutang sering kali dieliminasi saat hasilnya menguntungkan. Contoh prosedur analitis untuk wesel bayar dan perkiraan bunga: 1) Hitung kembali taksiran beban bunga dn basis tingkat bunga rata-rata dan wesel bayar bulanan keseluruhan 2) Bandingkan wesel bayar outstanding dengan than sebelumnya

3) Bandingkan saldo total wesel bayar, beban bunga dan bunga terutang dengan tahun sebelumnya f. Pengujian terinci atas saldo Langkah awal adalah penggunaan skedul wesel bayar dan bunga terutang yang diperoleh dari klien. Skedul wesel bayar digunakan sebagai kerangka acuan prosedur pengujian terinci atas saldo.

g. Tujuan audit terinci atas saldo wesel bayar adalah:

1.

kelengkapan: suluruh wesel bayar yang ada telah dicatat.

2. akurasi: penghitungan wesel bayar dan bunganya dalam skedul telah tepat 3. penyajian dan pengungkapan: wesel bayar, beban bunga, dan bunga yang terutang disajikan dan diungkapan dengan memadai

4. detail tie in: wesel bayar dalam skedul cocok dengan berkas induk 5. eksistensi: wesel bayar yang tercatat benar-benar ada 6. kewajiban: wesel bayar yang tercatat benar-benar kewajiban klien 7. cut off: wesel bayar telah dicatat pada periode yang tepat
Dari ketujuh tujuan di atas, yang terpenting adalah kelengkapan, akurasi, serta penyajian dan

pengungkapan.
5. MODAL PEMILIK a. Tujuan Audit, menentukan apakah : 1) Struktur pengendalian intern terhadap modal dan dividen yang berkaitan mencukupi 2) Transaksi-transaksi modal telah dicatat sesuai dengan tujuan pengendalian ntern 3) Saldo-saldo modal pemilik telah dilaporkan dan diungkapkan sesuai dengan tujuan pengujian terinci atas saldo (kepemilikan tidak layak diterapkan) b. Pengendalian Intern Beberapa pengendalian intern penting yang diutamakan oleh auditor: 1) Otorisasi yang pantas atas transaksi 2) Petugas dari agen pemindahan saham yang independen 3) Pencatatan yang pantas dan pembagian tugas 6. AUDIT ATAS MODAL SAHAM DAN PAID IN CAPITAL a. Seluruh transaksi saham yang ada telah dicatat. Auditor dapat meminta konfirmasi mengenai transaksi-transaksi modal saham dan mengenai nilai dari transaksi-transaksi saham tersebut serta melakukan penelitian terhadap notulen rapat b. Transaksi saham yang pentas telah diotorisasi dan dinilai dengan pantas Kebenaran nilai transaksi saham yang dilakukan secara tunai dapat diverifikasi dengan: 1) meminta konfirmasi tentang jumlahnya kepada agen pemindah saham dan menelusuri jumlah transaksi saham yang ada ke dlam pemerimaan uang.

2) memeriksa jumlah yang dikredit ke dalam modal saham dan agio saham adalah benar dengan melihat kembali pada akte perusahaan, apakah sesuai dengan nilai pari atau nilai modal saham yang ditetapkan. c. Modal saham dinilai dengan pantas Pertimbangan penting dalam penilaian modal saham adalah verifikasi atas jumlah saham yang digunakan dalam menghitung laba perlembar saham. Saldo akhir dalam perkiraan modal diverifikasi mula-mula dengan menentukan jumlah saham beredar pada tanggal neraca. d. Modal saham diungkapkan dengan pantas. Auditor harus yakin bahwa terdapat penjelasan yang mencukupi untuk setiap golngan saham, termasuk informasi mengenai jumlah saham yang diterbitkan dan beredar dan hak khusus dari setiap jenis saham tertentu. Sumber informasi penting dalam menentukan apakah modal saham telah diungkapkan secara memadai adalah akte pendirian perusahaan, notulen rapat dewan direksi, analisis auditor terhadap transaksi-transaksi modal. 7. AUDIT ATAS DIVIDEN Penekanan audit adalah pada transaksinya dan bukan pada saldo akhir, kecuali jika ada utang dividen Tujuan terpenting dari pengendalian atas dividen: a. c. e. f. 8. Dividen yang dicatat telah diotorisasi dividen telah dinilai dengan pantas utang dividen telah dicatat utang dividen telah dinilai dengan pantas. b. dividen yang ada seluruhnya telah dicatat d. dividen yang dibayarkan kepada pemegang sahan adalah absah

AUDIT ATAS LABA YANG DITAHAN. a. Titik awal audit atas laba ditahan adalah analisis atas laba ditahun untuk sepanjang tahun yang bersangkutan. b. Audit atas pengkreditan laba ditahan yang berasal dari laba tahun bersangkutan dilakukan dengan menelusuri jurnal dalam laba ditahan ke dalam laba bersih pada penghitungan laba rugi. c. Setelah auditor yakin suatu transaksi pantas diklasifikasikan transaksi laba ditahan, berikutnya harus ditentukan kebenaran nilainya. d. Pertimbangan penting lainnya adalah menyelidiki apakah ada transaksi yang seharusnya dimasukkan tapi belum dicatat. e. Hal penting dalam menentukan apakah laba ditahan diungkapkan dengan benar adalah keberadaan pembatasan-pembatasan terhadap pembayaran deviden.

R. AUDIT ATAS SALDO KAS 1. Jenis-jenis akun kas a. c. e. Akun kas umum Akun bank cadangan serupa dengan akun kas umum, namun pada tingkat cabang Setara kas bersifat investasi jangka pendek, siap dikonversi menjadi kas dalam jangka pendek, dan tidak ada resiko perubahan nilai/bunga yang signifikan 2. Kecurangan/penyelewengan kas a. Lapping, yaitu proses penggelapan kas oleh pemegang kas dengan melakukan pinjaman tanpa persetujuan pejabat ybs dengan mengundur pencatatan penerimaan kas Unsur: 1) penerimaan kas tidak dicatat 2) penerimaan yang tidak dicatat diambil pemegang kas 3) gali lubang tutup lubang diisi kembali setelah ada penerimaan berikutnya b. Kitting, bentuk window dressing dengan tujuan menutup kekurangan kas cara: menarik cek dari rekening perusahaan pada suatu bank sebelum terjadi kliring, dan menyetorkannya ke bank lain, biasa dilakukan akhir bulan. kedua rekening menunjukkan saldo yang lebih besar. 3. Metodologi audit kas akhir tahun a. c. Tentukan materialitas dan tetapkan AAR dan IR untuk kas di bank Rancang dan laksanakan pengujian substatif atas transaksi dan prosedur analitis untuk beberapa siklus d. Rancang dan laksanakan prosedur analitis untuk kas di bank e. Rancang pengujian rinci atas saldo kas b. Tetapkan CR untuk kas di bank b. Akun gaji impres dibentuk untuk melakukan pembayaran gaji dan upah d. Dana kas kecil impres digunakan untuk pengeluaran tunai yang nilainya kecil

4. Faktor yang mempengaruhi audit kas akhir a. Walau saldo kas tidak terlalu besar, namun jumlah mutasinya umumnya lebih besar dari akun lainnya b. Kas adalah aset yang paling rawan dicuri 5. PENGENDALIAN INTERNAL a. Pengendalian atas siklus transaksi yang mempengaruhi penerimaan dan pengeluran kas b. Rekonsiliasi bank yang independen 6. PROSEDUR ANALITIS

a.

Membandingkan saldo akhir pada rekonsiliasi bank, setoran dalam perjalanan, cek-cek yang masih beredar, dan pos-pos rekonsiliasi lainnya dengan tahun sebelumnya.

b. Membandingkan saldo kas dengan bulan sebelumnya 7. PROSEDUR AUDIT SALDO KAS AKHIR TAHUN. Penerimaan konfirmasi bank secara langsung Tujuan: untuk memverifikasi pos rekonsiliasi bank klien akhir tahun dengan bahan bukti yang tidak dapat diakses oleh klien. Pelaksanaan pembuktian dalam bulan sesudah tanggal neraca dengan cara : 1) Menjumlah semua cancelled check, memo debit, setoran & memo kredit 2) Mencek utk melihat bhw laporan bank akan seimbang jk dilakukan penjumlahan ke bawah 3) Menelaah pos dalam penjumlahan untuk memastikan bhw semuanya telah dibatalkan bank dalam periode yang sesuai & tidak mengadakan penghapusan2 atau pengubahan2.

a.

b. Penerimaan suatu Rekening koran bank pada titik pisah batas

c.

Pengujian atas rekonsiliasi bank Tujuan: untuk memverifikasi apakah saldo bank klien yang tercatat berjumlah sama dengan kas sebenarnya yang ada di bank kec untuk setoran dalam perjalanan. cek yang beredar, & pos penyesuaian lainnya. Dalam pengujian rekonsiliasi, rekening koran bank pisah batas menyediakan info untuk pelaksanaan tes. 1) Verifikasi perhitungan matematis rekonsiliasi bank 2) Telusuri saldo rekening koran/konfirmasi bank pisah batas menurut bank pada rekonsiliasi bank; 3) Telusuri cek yang termasuk dalam laporan bank pisah batas thd daftar cek yang beredar pada rekonsiliasi bank & thd buku pengeluaran kas. 4) Selidiki semua cek dengan jumlah yang signifikan yang termasuk dalam daftar cek yang beredar yang blm dikliring pada laporan pisah batas. 5) Telusuri setoran dalam perjalanan s/d laporan berikutnya. Seluruh penerimaan kas yang blm disetorkan ke bank pada akhir tahun harus ditelusuri ke laporan pisah batas untuk meyakinkan bahwa semuanya disetorkan segera setelah awal tahun baru. 6) Hitung semua pos rekonsiliasi lainnya dalam rekening koran bank & rekonsiliasi bank.

8.

Prosedur Berorientasi Fraud

a. Pengujian yang diperluas atas rekonsiliasi bank

Yakni untuk memverifikasi apakah semua transaksi yang dimasukkan dalam buku untuk bulan terakhir tahun ybs telah dimasukkan/dikeluarkan dari rekonsiliasi bank & untuk memverifikasi apakah semua pos pada rekonsilasi bank telah dimasukkan dengan benar. 1) Memulai dengan rekonsiliasi bank untuk bulan Nov & membandingkan seluruh pos rekonsiliasi dengan cancelled check & dokumen lain pada laporan bank bulan Des 2) Semua sisa cancelled check & slip setoran dalam laporan bank bulan Des dibandingkan dengan jurnal pengeluaran dan penerimaan kas bulan Des.

3) Semua pos yang belum selesai dalam rekonsiliasi bank bulan Nov & jurnal pengeluaran serta penerimaan bulan Des harus masuk rekonsiliasi 31 Des dari klien 4) Pos rekonsiliasi dalam rekonsiliasi 31 Des harus merupakan pos dari rekonsiliasi bank bulan Nov & jurnal Des yang blm diselesaikan oleh bank.

b. Pembuktian kas pembuktian kas empat kolom

1) Rekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar periode pembuktian kas 2) Rekonsiliasi penerimaan kas yang disetor dengan buku penerimaan kas untuk suatu periode tt 3) Rekonsiliasi cek yang dibatalkan yang diselesaikan bank dengan jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu 4) Rekonsiliasi saldo laporan bank dengan so buku besar pada akhir periode pembuktian kas. Manfaatnya guna menetapkan apakah :

1) Semua penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan 2) Semua setoran di bank dicatat dalam pembukuan 3) Semua pengeluaran kas yang tercatat dibayarkan oleh bank 4) Semua jumlah yang dibayar olehbank telah dicatat.
Pembuktian kas tidak bermanfaat untuk : 1) mengungkapkan cek yang ditulis dengan jumlah yang salah, cek yang tidak sah/kesalahan lain di mana jumlah rupiah yang tampak pada cat pengeluaran kas ternyata salah 2) Menemukan pencurian penerimaan kas /catatan & setoran jumlah kas yang tidak tepat.

c.

Pengujian untuk kitting Mencatat semua tranfer bank yang dilakukan bbrp hari sebelum & sesudah tanggal neraca & menelusuri masing-masing ke cat akunt untuk dicatat dengan semestinya. Pertimbangan: sifat kelemahan SPI dan fraud akibatnya, materialitas potensial fraud dan prosedur yang paling efektif mencakup: konfirmasi A/R, pengujian lapping, penelahaan BUKU BESAR akun kas untuk pos Luar Biasa, penelusuran dari order pelanggan ke penjualan & penerimaan kas berikutnya, pemeriksaan persetujuan serta dokumen pendukung untuk A/R yang diragukan & return serta pengurangan penjualan.

9. AUDIT ATAS AKUN GAJI IMPRES a. Dapat dilaksanakan dengan cepat apabila rekening gaji dan upah impres, serta rekonsiliasi yang independen atas akun gaji impres. b. Pos yang perlu direkonsiliasi cek-cek yang beredar c. Dokumen yang diperlukan rekonsiliasi bank, konfirmasi bank, laporan pisah batas d. Prosedur penting uji pengendalian dan uji substantif atas transaksi 10. AUDIT ATAS AKUN KAS KECIL

a. Jumlahnya tidak material namun selalu diperiksa dalam audit, karena kemungkian kecurangan dan permintaan klien. b. Pengendalian internal tanggung jawab pada 1 orang, penggunaan terpisah dari aktivitas lain, ada batasan jumlah, ada aturan tegas tentang penggunaannya. c. Prosedur penting uji pengendalian, uji substantif atas transaksi BAGIAN V MENYELESAIKAN AUDIT S. MENYELESAIKAN AUDIT 1. Kewajiban bersyarat adalah kemungkinan potensi kewajiban di masa mendatang kepada pihak ketiga untuk jumlah yang tidak diketahui sebagai akibat aktivitas yang telah terjadi. Kondisi yang menyebabkan adanya kewajiban bersyarat : a. c. Terdapat kemungkinan pembayaran dimasa datang kepada pihak ketiga akibat kondisi saat ini Hasilnya akan ditentukan oleh peristiwa di masa datang b. Terdapat ketidakpastian atas jumlah pembayaran di masa datang

2. TIGA TINGKAT KEMUNGKINAN (FASB 5) : a. Tinggi (probable) peristiwa mendatang mungkin terjadi. dari probable. c. Rendah (remote) kesempatan terjadinya peristiwa di masa datang rendah. Apabila potensi kerugian tinggi dan jumlah kerugian dapat diestimasi, kerugian tersebut diakui dan dimasukkan dalam laporan keuangan. Pengungkapan dalam catatan kaki diperlukan kalau jumlah potensi kerugian tidak dapat diestimasi dengan memadai atau kalau kemungkinan terjadi sedang. Potensi kerugian rendah tidak perlu akrual maupun pengungkapan.Catatan kaki menguraikan sifat kewajiban bersyarat tersebut seluas yang diketahui dan pendapat penasehat hukum atau manajemen atas hasil yang diharapkan. 3. KEWAJIBAN BERSYARAT yang merupakan kepentingan utama auditor : a. c. e. f. 4. b. Sedang (reasonably possible) kemungkinan terjadi lebih besar dari remote tetapi lebih kecil

Pending litigation atas paten,kewajiban produk,atau tindakan lain

Garansi barang Jaminan atas kewajiban pihak lain Saldo yang belum digunakan dalam letter of credit yang outstanding AUDIT YANG LAZIM DIGUNAKAN UNTUK MENCARI KEWAJIBAN

b. Perselisihan mengenai pajak penghasilan d. Wesel tagih didiskontokan

PROSEDUR a.

BERSYARAT: Tanya jawab dengan manajemen (lisan atau tulisan) mengenai kemungkinan kewajiban bersyarat yang belum dicatat

b. Telaah surat ketetapan pajak untuk melihat penyelesaian perselisihan atas pajak penghasilan c. Telaah notulen rapat direksi, komisaris, pemegang saham atas adanya indikasi tuntutan atau kewajiban lain d. Analisa beban hukum untuk periode yang diaudit dan telaah faktur dan pernyataan dari penasehat hukum atas adanya indikasi kewajiban bersyarat penetapan pajak yang ditunda e. f. g. Dapatkan konfirmasi dari seluruh pengacara utama mengenai status kewajiban bersyarat Telaah kertas kerja yang ada mengenai informasi yang menunjukkan potensi hal bersyarat Dapatkan letter of credit dekat tanggal neraca dan konfirmasi saldo yang digunakan maupun belum 5. Prosedur utama untuk mengungkapkan kewajiban bersyarat adalah surat konfirmasi dari penasehat hukum klien yang memberitahukan auditor atas perkara yang tertunda atau informasi lain yang melibatkan penasehat hukum yang relevan kepada pengungkapan laporan keuangan. Sifat dari penolakan pengacara untuk memberitahukan auditor informasi lengkap mengenai kewajiban hukum dibagi menjadi dua kategori : a. Penolakan akibat tidak adanya pengetahuan mengenai hal yang melibatkan kewajiban bersyarat b. Penolakan untuk mengungkapkan informasi karena dipertimbangkan sebagai informasi yang rahasia 6. Pengacara menolak menyediakan informasi kepada auditor mengenai tuntutan yang secara material ada (asserted claims) atau unasserted claims, laporan audit harus dimodifikasi untuk mencerminkan tidak tersedianya bahan bukti. Surat konfirmasi standar dari pengacara harus mencakup informasi : a. Daftar perkara tertunda yang material,klaim,atau penetapan yang telah melibatkan pengacara b. Daftar klaim material yang belum didaftarkan dan taksirannya c. Permintaan informasi mengenai perkembangan masing-masing klaim, kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan dan estimasi jumlah potensi kerugian d. Permintaan pernyataan bahwa daftar klien telah lengkap e. Pernyataan tangungjawab pengacara untuk memberitahukan manajemen apabila dalam pertimbangan pengacara terdapat masalah hukum yang memerlukan pengungkapan dalam laporan keuangan f. Permintaan identifikasi dan menguraikan alasan atas adanya pembatasan jawaban pengacara. 7. Auditor menyimpulkan bahwa terdapat kewajiban bersyarat maka harus mengevaluasi signifikansi dari potensi kewajiban dan sifat pengungkapan yang diperlukan dalam laporan keuangan. 8. Auditor mempunyai tanggungjawab untuk menelaah transaksi dan peristiwa yang terjadi setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah terjadi sesuatu yang mempengaruhi penilaian atau khususnya tuntutan dan

pengungkapan atas laporan keuangan yang diaudit. Tanggungjawab auditor dibatasi untuk periode yang diawali tanggal neraca dan berakhir pada tanggal laporan audit. 9. JENIS-JENIS PERISTIWA KEMUDIAN antara lain : a. Peristiwa kemudian yang mempunyai dampak langsung terhadap laporan keuangan dan memerlukan penyesuaian. Peristiwa kemudian yang memerlukan penyesuaian atas saldo perkiraan dalam laporan keuangan periode berjalan jika jumlahnya material : 1) Pengumuman pailit pelanggan 2) Penyesuaian perkara hukum dengan jumlah yang berbeda dari jumlah yang dicatat dalam buku 3) Pelepasan peralatan yang tidak digunakan dalam operasi pada harga dibawah nilai buku saat ini 4) Penjualan investasi pada harga dibawah harga perolehan yang dicatat b. Peristiwa yang tidak berdampak langsung terhadap laporan keuangan tetapi pengungkapannya dianjurkan. Peristiwa ini cukup diungkapkan dengan menggunakan catatan kaki, namun bila signifikan dibuat

pelengkap laporan keuangan historis berupa laporan yang memperhitungkan dampak peristiwa
tersebut seandainya telah terjadi pada tanggal neraca Transaksi yang terjadi dalam periode berikutnya yang memerlukan pengungkapan dan bukan penyesuaian dalam laporan keuangan : 1) Penurunan dalam nilai pasar efek-efek yang disimpan sebagai investasi sementara atau penjualan kembali efek-efek 2) Penerbitan obligasi atau efek-efek ekuitas 3) Penurunan nilai pasar persediaan sebagai konsekuensi tindakan pemerintah yang menghalangi penjualan barang 4) Kerugian persediaan yang tidak diasuransikan akibat kebakaran 10. PROSEDUR AUDIT UNTUK MENELAAH PERISTIWA KEMUDIAN: a. Prosedur terpadu sebagai bagian dari verifikasi atas saldo perkiraan akhir tahun meliputi pengujian pisah batas dan penilaian yang dilakukan sebagai bagian dari pengujian terinci atas saldo. b. Prosedur yang dilaksanakan secara khusus dengan tujuan menemukan transaksi atau peristiwa yang harus diakui sebagai peristiwa kemudian, untuk dimasukkan dalam saldo perkiraan tahun berjalan atau diungkapkan dengan catatan kaki Auditor menentukan bahwa peristiwa kemudian yang penting terjadi setelah pekerjaan lapangan selesai,tetapi sebelum laporan audit diterbitkan. 11. PENGUMPULAN BAHAN BUKTI AKHIR meliputi :

a.

Prosedur analitis akhir, digunakan sebagai bagian perencanaan audit, pelaksanaan dan
penyelesaian audit.

b. Evaluasi atas asumsi kelangsungan hidup, auditor mengevaluasi apakah terdapat keraguan mengenai kemampuan klien menjaga kelangsungan hidup paling tidak satu tahun setelah tanggal neraca c.

Surat

pernyataan

klien,

auditor

perlu

mendapatkan

surat

pernyataan

yang

mendokumentasikan pernyataan lisan manajemen terpenting sepanjang audit. Penolakan menandatangani surat pernyataan menyebabkan pemberian pendapat dengan pengecualian atau pernyataan tidak memberikan pendapat. d. Informasi lain dalam laporan tahunan. Dalam PSA 44 informasi lain adalan yang bukan bagian dari laporan tahunan tapi diterbitkan bersamanya. 12. TUJUAN SURAT PERNYATAAN MANAJEMEN : a. Mengingatkan manajemen akan tanggungjawab mengenai asersi dalam laporan keuangan audit c. Informasi lain dalam laporan tahunan b. Mendokumentasikan tanggapan manajemen atas pertanyaan mengenai berbagai aspek dari

13. MENGEVALUASI HASIL Aspek dari evaluasi :

a. Kecukupan bahan bukti untuk menentukan apakah seluruh aspek penting telah secara cukup
diuji setelah mempertimbangkan situasi penugasan penyelesaian penugasan . dengan menggunakan Check list

b. Bahan bukti yang mendukung pendapat auditor mencatat jejak kekeliruan dan
menggabungkannya , biasanya digunakan metode neraca lajur kekeliruan yang tidak disesuaikan atau ikhtisar penyesuaian yang mungkin .

c. Pengungkapan laporan keuangan auditor menggunakan daftar periksa pengungkapan laporan

keuangan dan harus ditambah dengan pengalaman dalam akuntansi .

d. Menelaah kertas kerja, Tujuannya :

1) Mengevaluasi pelaksanaan staf yang belum berpengalaman 2) Meyakinkan bahwa audit memenuhi standar pelaksanaan kantor akuntan publik. 3) Menetralkan kepemihakan yang seringkali masuk kedalam pertimbangan auditor . e. Penelaahan Independen, tim audit harus dapat membenarkan bahan bukti yang dikumpulkan dan kesimpulan yang ditarik berdasarkan situasi tertentu dari penugasan . 14. KOMUNIKASI DENGAN KOMITE AUDIT DAN MANAJEMEN .

a. Mengkomunikasikan ketidakberesan dan tindakan melawan hukum. Dalam PSA 32 diwajibkan

tanpa memperhatikan materialitas , tujuannya untuk membantu komite audit dalam melaksanakan peranan supervisi atas laporan keuangan yang andal .

b. Mengkomunikasikan kondisi SPI yang dapat dilaporkan . c. Komunikasi lain dengan komite audit. PSA 48 meminta untuk semua penugasan dari BAPEPAM
dan audit lain dimann terdapat komite audit atau badan yang sejenis yang unsurnya meliputi : 1) Tanggung jawab auditor yang meliputi ; untuk mengevaluasi SPI dan konsep keyakinan memadai . 2) Pokok-pokok kebijakan akuntansi yang dipilih dan diterapkan . 3) Penyesuaian laporan keuangan yang signifikan . 4) Ketidaksepakatan dengan manajemen yang meliputi ruang lingkup,penerapan prinsip akuntansi, kalimat laporan 5) Kesulitan dalam melaksanakan audit . d. Surat kepada manajemen untuk memberikan rekomendasi akuntan publik untuk memperbaiki usaha klien . 15. PENEMUAN FAKTA KEMUDIAN Auditor sebaiknya meminta klien menerbitkan dengan segera laporan keuangan yang direvisi yang berisi penjelasan mengenai alasan revisi tersebut .Kalau laporan keuangan periode berikutnya telah selesai sebelum laporan revisi diterbitkan dapat diungkapkan laporan periode berikutnya ., kalau berhubungan dengan publik harus memberitahukan BAPEPAM . Jika klien menolak auditor harus memberitahu dewan direksi dan komisaris. Penemuan fakta kemudian yang memerlukan penerbitan kembali bukan berasal dari kejadian yang terjadi setelah tanggal laporan auditor