Calculs

Chargement social et fiscal sur indemnits de rupture, un exemple Soit un cadre qui quitte son entreprise avec une Indemnit Conventionnelle de Licenciement (ICL) de 50 000 et une indemnit transactionnelle (IT) de 200 000 . Voici les prlvements que subiront ces indemnits :
Chargement social Tranche 0 ICL (50 000 ) 50 000 72 744 (1) 72 744 218 232 (2) > 218 232 CSG/CRDS Non OUI OUI OUI Cotisations Non Non OUI OUI Impts sur le revenu Non Non Non OUI

(1) 72 744 = 2 fois le Plafond Annuel de la Scurit Sociale (PASS) (2) 218 232 = 6 PASS

JUrISprUdEnCE

Une indemnit de licenciement totalement exonre dimpt.

En principe, le litige entre un salari et son employeur relve du conseil de prudhommes. Mais il est possible de soumettre un litige dj n un arbitre. Sa dcision simpose alors aux parties. Il peut trancher en droit ou en quit. En ce dernier cas, il juge en amiable compositeur : il carte la rgle de droit pour rechercher la solution la plus adapte la situation. Si larbitre tranche en droit, quel est le sort fiscal de lventuelle indemnit pour licenciement abusif quil fixe ? Le Conseil dEtat sest rcemment prononc(1) : si larbitre nest pas intervenu comme amiable compositeur mais en droit, lindemnit quil fixe est exonre fiscalement. En effet, elle sassimile lindemnit sans motif rel et srieux dfinie par le Code du travail(2), que le Code Gnral des Impts exonre totalement de limpt sur le revenu(3). Une dcision fort enjeu pour les cas concerns.
(1) voir Conseil dEtat du 20 juin 2012 n 345120) (2)article L 1235-3 (3)article 80 duodecies, 1-1 N SIRET 522 444 090 000 16 - code APE : 7022Z

Edito

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n5 / novembre 2012

Les indemnits de rupture nchappent pas au vaste mouvement daccroissement de la pression fiscale : le seuil compter duquel ces indemnits sont entirement soumises cotisations sociales, ds le premier euro, a t abaiss de 30 fois le plafond annuel de scurit sociale (pASS) 10 fois. Cette mesure prise dans la deuxime loi rectificative des finances 2012 est applicable depuis le premier septembre. le systme de quotient, qui permet dattnuer la progressivit de limpt sur les revenus exceptionnels, est beaucoup moins favorable dans le cadre de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus que pour les revenus ordinaires. Le projet de loi de financement de la SS pour 2013 prvoit que les montants dindemnits de rupture infrieurs 2 pASS, exonrs jusque-l de cotisations sociales (mais pas de CSG-CrdS sauf pour lindemnit conventionnelle ou lgale de licenciement jusqu un certain plafond), seraient soumis au forfait social, pay par lentreprise (rcemment pass de 8 20 %). La pression sociale et fiscale pesant sur les indemnits de rupture est ainsi de plus en plus : lourde, les taux globaux sapprochant de ceux pesant sur les salaires ; complexe, le dispositif actuel tant fort peu lisible (voir illustration en page 4, rubrique calculs) ; instable, chaque loi de financement de la scurit sociale modifiant les rgles de la loi prcdente.

La confiance en ngociation Vhicule de fonction pendant un pravis pay non effectu Une indemnit de licenciement totalement exonre dimpt

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n Go C IAt I o n

prAtIQUE

De la Confiance en Ngociation
depuis que lon commerce avec la Chine, cest--dire depuis des temps immmoriaux, nous avons appris que les changes et affaires ne pouvaient spanouir que si les relations se dveloppaient dans un climat de confiance. Que signifie-t-elle, cette confiance ? et comment linstaller et la prserver ? En premier lieu, elle signifie que vous faites un pari sur la permanence du comportement de votre interlocuteur : pour lavoir observ antrieurement, vous avez acquis la conviction quil ferait ce quil sest engag faire, comme par le pass. La confiance prend la relve du doute ou de la mfiance qui prvaut lorsque lon ne connait pas encore suffisamment les gens auxquels on a affaire. Mais cette fiabilit, si ncessaire fut-elle, ne suffit pas : il manque un ingrdient fondamental quil est difficile dassembler, savoir la connivence qui stablit progressivement pour affronter les incertitudes et alas : aura-t-on une communaut de pense lorsquil sagira dinventer des solutions pour sortir dune situation non anticipe ? nos partenaires chinois dans des oprations industrielles nhsitent pas poser la mme question et si ? un nombre incalculable de fois, jusqu acqurir la conviction que la posture devant lala sera partage. Enfin, pour installer et surtout prserver la confiance, il sera utile de montrer autant que faire se peut une relle bonne volont goodwill , et la traduire de toutes les faons possibles pour amener son interlocuteur partager ses rflexions, ses doutes et ses ambitions. Cette confiance est dautant plus ncessaire que nous rpugnons, en gnral, prvoir des situations pnibles ou difficiles : elle en fera la dmonstration lorsque ngociant une sparation les choses se passent de faon satisfaisante pour tous. 2

Vhicule de fonction pendant un pravis non effectu

pendant toute la dure de son pravis pay et non effectu, le cadre na pas restituer lentreprise le vhicule de fonction mis sa disposition pour un usage la fois professionnel et personnel. En effet, la dispense dexcution du pravis ne doit entraner aucune diminution des salaires et avantages du cadre. Et il en est de mme si une clause prvoyant le contraire est stipule dans le contrat : elle ne vaut pas car un salari ne peut renoncer lavance se prvaloir des rgles qui rgissent la rupture du contrat de travail dure indtermine.
(voir Cassation sociale du 11 juillet 2012 n 11-15.649)

Zoom
Sauf exception, la quasi-totalit des sparations ngocies avec Bercoff reynaud Conseil comporte le recours un outplacement pour le cadre suprieur ou dirigeant. Les entreprises ngocient parfois le cot pour elles et/ou le recours leur prestataire partenaire. Une solution ngocie a alors toujours t trouve.