IV

Contenido
InformE ESpEcIal InformES ESpEcIalES aplIcacIn prctIca aplIcacIn prctIca GloSarIo contablE GloSarIo contablE Costos de Costos para la Competitividad Reportes de Gestin Gestinen la Empresa Minera: Estructura yEmpresarial (Parte final) Regularizacin de Participaciones de los Trabajadores Diferidas Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12? versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo Oficializan 2010 D... (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 5 IV - 3 IV - 5 8

Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes dispo- IV - 8 T... nibles para la venta y actividades interrumpidas IV-12 A... IV - 11 IV-14 T... IV - 13 IV - 14

Costos en la Empresa Minera:

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Costos en la Empresa Minera: Estructura y Reportes de Gestin Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda Quincena de Enero 2011

Asimismo, como miembro de la Asia Pacific Economic Coperation (APEC) y de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), el Per ofrece mejores oportunidades econmicas para los inversionistas de esos mercados3. Cuenta con un rea de 1,285,215 km2 que lo ubican entre los veinte pases ms grandes del mundo y el tercer pas de Sudamrica en extensin despus de Brasil y Argentina. Tiene jurisdiccin sobre el Ocano Pacfico hasta 200 millas de su costa.
Extensin rea total del Per 128 millones ha 100.00% rea natural protegida 19.04 millones ha 14.80% rea concedida a la 13455,080.35 ha 10.51% actividad minera rea de explotacin rea de exploracin
Fuente: MEM, 2008

(CuS), y minerales oxidados, como la cuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc. El oro (Au) y la plata (Ag). El oro, metal conocido desde la antigedad en el Per, generalmente se encuentra asociado a minerales polimetlicos, minerales de plata, y porfidos de cobre en yacimientos primarios, en forma de vetas y diseminados, en yacimientos polimetlicos de plomo y zinc, en yacimientos aluviales (secundarios) en la zona norte y sur oriental del pas y en yacimientos diseminados de origen volcnico de baja ley. El zinc (Zn). El zinc se encuentra en la naturaleza en su mayor parte en forma de sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineral denominado blenda o esfalerita, de color caramelo y marmatita (Zn, Fe)S de color negruzco por la presencia de hierro. El plomo (Pb). Los principales minerales de plomo son los siguientes en orden de importancia: galena (PbS), cerusita (PbCO3), anglesita (PbSO4). El hierro (Fe). El Per es solamente un menor productor de este fundamental insumo industrial. El molibdeno (Mo). Se obtiene principalmente como subproducto asociado a minas de cobre, tambin se presenta en yacimientos como producto principal a partir de la molibdenita, que es un sulfuro de molibdeno (MoS2). Usos del molibdeno. Aditivo en siderurgia: otorga dureza, resistencia, tenacidad y propiedades anticorrosivos a los aceros, hierro fundido y metales no ferrosos, herramientas de corte, fabricacin de calderas y filamentos, equipos elctricos y electrnicos, reactivos de laboratorio. El tungsteno (W). Se obtiene principalmente a partir de dos minerales, la wolframita, tungstato de hierro y manganeso y de la scheelita, tungstato de calcio. Usos del tungsteno. Aditivo en siderurgia, en forma de polvo metlico, polvo
Actualidad Empresarial

La Industria Minera es una actividad extractiva de recursos naturales no renovables. Cuando se extraen los recursos minerales stos no se renuevan, por esta razn la minera es una actividad que se maneja con responsabilidad y tecnologa para lograr el mayor aprovechamiento de estos recursos escasos. Para lograr este mayor aprovechamiento las empresas mineras tienen como objetivo conseguir la ptima extraccin de las reservas minerales con el mayor beneficio econmico y con la mxima seguridad de las operaciones1. La minera es uno de los sectores ms importantes de la economa peruana y representa normalmente ms del 50% de las exportaciones peruanas con cifras alrededor de los 4 mil millones de dlares al ao. Por su propia naturaleza la gran minera constituye un sector que genera grandes movimientos de capital mas no de mano de obra, as el ao 2003 aport el 4.7% del PBI; sin embargo, ocup slo al 0.7% de la PEA. La minera se ha vuelto tan importante que desde el ao 1993 el Per ha duplicado su produccin de minerales2. La minera, al igual que cualquier actividad empresarial, al ser una industria muy sofisticada necesita de los controles que establece la contabilidad de costos. Las gerencias necesitan de informacin real y oportuna que les permita, sobre bases histricas ciertas, programar y proyectar el futuro. El Per cuenta con una excelente ubicacin geogrfica, en el centro de Amrica del Sur. Ello le permite gozar de un fcil acceso a los mercados del Sudeste Asitico y los EE.UU.
1 2 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 10. LPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Per.

715,384.99 ha 857,678.46 ha

0.56% 0.67%

Impacto Ecolgico: Dada la caracterstica del proceso minero que el de remover grandes cantidades de materiales, ello afecta al entorno al impactar sobre la geografa de la zona, por otro lado, la disposicin de dichos materiales y la tecnologa empleada muchas veces puede ocasionar un gran impacto en la zona, lo que se controla con planes de monitoreo, evaluacin constante y restauracin paralela al proceso productivo4. Este escenario motiva un estudio profundo relacionado con los costos medioambientales desde nuestro particular punto de vista.

1. Principales metales que produce Per

El cobre (Cu). Fue uno de los primeros metales empleados por el hombre por encontrarse en su estado nativo. Actualmente la produccin de cobre se obtiene de minerales en forma de sulfuros: calcopirita (CuFeS2), chalcocita (Cu2S), covelita
3 4 ISASI, Felipe. (2008) Viceministro de Minas del Per. Estudios Mineros del Per SAC, Manual de Minera. Pginas 11, 15, 18, 23 y 28.

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Segunda Quincena - Enero 2011

IV-1

Informe Especial

Estructura y Reportes de Gestin

IV

Informe Especial
Medio ambiente - Salarios - Contrato de personal - Anlisis y monitoreo - Reservas arqueolgicas - Estudio de lnea base - Geologa - Salarios - Contrato de personal - Anlisis de laboratorio - Geofsica - Contrato de personal - Contrato de perforacin - Contrato de perforacin superficial - Contrato de perforacin subterrnea Delimitacin - Salarios - Delimitacin topogrfica - Contrato de personal - Gastos varios Medio ambiente - Movimiento de tierra - Ensayos - Estudios mineragrficos - Propiedad - Salarios - Gastos notariales y legales - Contratos de opcin - Contratos de transferencia - Pago de opciones - Pago de derecho de vigencia - Construccin de tnel - Salarios - Otros gastos Infraestructura - Trabajos en campo - Salarios - Contrato de personal - Derechos de paso - Proyeccin a la comunidad

de carburo, ferro tungsteno o compuesto qumico para la manufactura de carburos cementados. Aleaciones no ferrosas. Productos qumicos y cermicas. Filamentos de lmparas elctricas. 1.1. Clasificacin de las minas Las minas se pueden clasificar por su tamao, por el metal producido y por grado de transformacin al que se llega, de acuerdo a los planes y objetivos de la empresa. a) Por tamao Gran minera Mediana minera Pequea minera b) Por metal producido Minas de cobre (cobre principalmente) Minas Aurferas (oro bsicamente y plata como subproducto eventualmente) Minas Polimetlicas (zinc, plomo, cobre y plata principalmente) Minas de Estao (estao como producto principal) c) Por grado de transformacin al que se llega, de acuerdo a los planes y objetivos de la empresa Productoras de concentrados Fundidoras Refinadoras

integran la concentracin son los de recepcin de materiales, chancado, molienda, flotacin y secado de concentrados. Los procesos implicados habitualmente (hay otras variantes) en la concentracin son los siguientes:7

Mineral Chancado Molienda Flotacin Espesamiento y filtrado Concentrado Disposicin de relaves Relaves

Produccin o Explotacin Debemos tener en cuenta que la explotacin minera, pasa por las etapas siguientes: Extraccin: minera a cielo abierto Extraccin: minera subterrnea Concentracin o Procesamiento metalrgico Fundicin y Refinacin Concentracin o Procesamiento metalrgico Asimismo, el mineral que se extrae de mina generalmente no se puede comercializar, por lo que hay que someterlo a un tratamiento para elevar su ley (porcentaje de contenido metlico) para hacer posible su venta, o prepararlo para el proceso posterior de fundicin y refinacin6. Los dos procesos de concentracin ms usados en minera son la concentracin (en sentido estricto) y la lixiviacin (hidrometalurgia), en algunas minas se usan ambos mtodos de manera independiente (Southern) o a veces combinadas (Poderosa, Retamas). En el presente artculo nos referimos a la concentracin de minerales. Concentracin: Es un proceso de enriquecimiento de algunos minerales (sulfuros de cobre, plomo o zinc con contenidos de oro y plata), en el cual el mineral es separado debido a procesos de reduccin de tamao (chancado y molienda), concentrando por un lado las partes de contenido til, en tanto que el material sin valor (relave) es descartado. El objetivo es producir un material concentrado enriquecido de tonelaje reducido, con lo cual se ahorra el costo de transporte a la planta metalrgica y se reduce el costo de tratamiento de sta. Los procesos que
Elementos Suministros Mano obra Carbn Energa Agotamiento Otros Total Operac. de minera S/.1,800,000 4,200,000 500,000 900,000 10,000,000 2,600,000 S/.20,000,000

Caso N 1
Reportes de costos de una empresa minera de producto principal y costeo de subproductos de oro y plata La Compaa Minera El Cndor SAC explota la propiedad de una mina de cobre en la cual las operaciones son: 1) minera, 2) molienda y reduccin del mineral, 3) fundicin y refinacin. Como el volumen de produccin es principalmente cobre, cualesquier ingreso provenientes de productos tales como oro y plata son tratados como ingresos por subproductos. Hay dos mtodos de tratar estos ingresos por subproductos: 1) como una reduccin del costo del producto principal, y 2) como otros ingresos. Para averiguar los efectos sobre la contabilidad de costos de cada uno de estos dos mtodos, se preparar dos estados de resultados que muestren: a) los ingresos estimados de los subproductos de oro y plata tratadas como reduccin del costo del producto principal, el cobre, y b) los ingresos por las ventas de oro y plata como otros ingresos. Los costos de produccin para el mes de enero del 2011, fue como sigue:
Dpto. de fundicin S/.1,200,000 2,000,000 300,000 500,000 0 400,000 S/.4,400,000 Total S/.5,000,000 10,000,000 1,200,000 1,700,000 10,000,000 3,500,000 S/.31,400,000

2. Estructura de costos tpica de prospeccin y exploracin en empresas mineras5

La siguiente estructura puede servir de base para un plan de cuentas de una empresa minera, a fin de que se pueda enlazar las cuentas de la contabilidad financiera con las cuentas analticas de explotacin.
Oficina de campo - Salarios - Personal contratado - Generador de electricidad - Alimentacin y servicios generales - Combustibles - Seguridad - Seguros - Comunicaciones - Varios Mantenimiento - Salarios - Mantenimiento en oficina de campo - Servicios de vehculos - Geologa, exploracin e ingeniera - Anlisis metalrgicos - Estudio en planta piloto - Estudios geotcnicos diseo preliminar de minado - Plan general Oficina Lima - Salarios - Telecomunicaciones - Gastos legales - Seguros - Gastos de oficina - Servicios generales - Auditores/consultores - Gastos de viaje - Varios Mantenimiento - Estudio de abastecimiento de agua - Estudio de abastecimiento de energa - Estudio de vas de acceso - Revisin de sistemas de comunicacin - Estudio de infraestructura - Disponibilidad de recursos humanos - Reporte de factibilidad - Estudio hidrolgico - Varios

Dpto. de molienda S/.2,000,000 3,800,000 400,000 300,000 0 500,000 S/.7,000,000

Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 35.

6 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 49.

7 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 50.

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Instituto Pacfico

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rea Contabilidad y Costos

La produccin de los seis (6) meses fue como sigue: Produccin de cobre 20,000 toneladas - Plata (12 onzas troy por libra) 100,000 libras - Oro .... 12,000 onzas troy El costo de los productos en los crisoles de fundicin se estimaba en S/.600,000. Los gastos de venta para el perodo fueron S/.4,200,000, los gastos de administracin, S/.800,000. Las ventas para el perodo fueron: 18,000 toneladas de cobre a S/.7,000 cada tonelada 9,600 libras de plata a S/.20.00 libra 1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza8 b) Ingresos de los subproductos se consideran como otros ingresos
Compaa Minera El Cndor SAC Estado de costo de venta Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000 toneladas a S/.7,000 Costo de venta: Extraccin del mineral, incluyen. el agotam. S/.20,000,000 Costo en el departamento de molienda Costo de fundicin y refinacin Total de costo Menos: Prod. en proceso del dpto. fundicin Menos: Inventario final de cobreb Costo del cobre vendido Utilidad bruta en ventas Menos: Gast. de operac: Gastos de venta Gast. de administracin Utilid. neta en operac. Ms: Otros ingresos: Plata: 9,600 libras a S/.20.00 Oro: 1,000 onzas a S/.80.00 Total Ingresos 192,000 80,000 272,000 S/.90,472,000 4,200,000 800,000 5,000,000 90,200,000 7,000,000 4,400,000 31,400,000 (600,000) 30,800,000 (3,080,000) 27,720,000 95,200,000 S/.126,000,000

IV

concentrados producidos de los minerales as llevados a la planta es determinado mediante los anlisis de las muestras de cada vagn de roca recibido. Esto es necesario porque: a) los minerales de las distintas minas tienen diferencias de riqueza, y b) no es aconsejable moler diferentes lotes de mineral separadamente. Los terrenos mineros y los depsitos de mineral no son de la propiedad de la compaa. sta paga a los propietarios un derecho de produccin (canon o royalty) de 12% del precio de venta de los concentrados producidos con los minerales de la compaa. Este canon de produccin se acumula as que se venden los concentrados, mediante un cargo a Gastos por Derechos de produccin y un crdito a cuentas por pagar, al final del mes en que se hacen las ventas. La compaa genera su propia energa, la cual es usada en un 40% en las operaciones de minera y 60% en la planta de molienda. Los inventarios de la roca parcialmente extrada y la roca en proceso de molienda son constantes y pueden pasarse por alto para los fines de este caso. Los siguientes casos operativos son presentados:
Costo de minera Costo de molienda Costo de energa Administracin general Total S/.3,135,600 1,132,600 629,200 558,600 S/.5,456,000

Solucin: Para el efecto de solucionar el problema que se plantea y, que est relacionado con el costeo de productos principales y subproductos en una empresa minera, se va a considerar dos (2) procedimientos de determinar el costo de venta y los resultados producto de la venta, tal como detallamos en los cuadros que siguen a continuacin: a) Cuando el ingreso de los subproductos reduce el costo de producto principal
Compaa Minera El Cndor SAC Estado de costo de venta - Al 31 enero de 2011
Costo de produccin Extrac. del mineral, incluyen. el agotam. Costo en el departamento de molienda Costo de fundicin y refinacin Total de costo Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic. Costo de la produccin terminada Menos: Ingr. estim. de los subproductos: 1200,000 onzas de plata a S/.0.90 1080,000 12,000 onzas de oro a S/.39.50 474,000 Costo neto del cobre producido Menos: Inventario final 2,000 toneladas de cobre a S/.1,462.30a Costo de venta
a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.

b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.

S/.20,000,000 7,000,000 4,400,000 31,400,000 (600,000) S/.30,800,000

Caso N 2
Estado de costos para una compaa fundidora de metal Con los datos que se dan a continuacin se debe preparar un estado de los resultados de las operaciones de la Compaa de Minera Santa Marina S.A., que muestre las operaciones por cuenta de la propia empresa y sus actividades en suministrar servicios de molienda a otras empresas, para concentrados tanto de zinc como plomo. Se presentan todos los anexos de soporte de los costos. La compaa explota varias minas y una planta para la concentracin del mineral. El mineral como viene de las minas tiene que ser concentrado en la planta antes de ser embarcado a los fundidores. Los concentrados de zinc y plomo resultantes entre el 5 y el 7 por ciento del peso original. Ambas clases de concentrados pasan por subtancialmente los mismos procesos de molienda. Los concentrados de zinc contienen alrededor del 60% de zinc, mientras que los concentrados de plomo contiene alrededor de 80% de plomo. Adems de la molienda de la roca producida en sus propias minas, la compaa realiza molienda comercial para otras minas en los alrededores, aceptando como compensacin el 25% de los concentrados producidos. El volumen de

Se entiende que los gastos de minera y molienda sern distribuidos entre el costo de los concentrados de zinc y de plomo sobre la base del valor de sus ventas y que los gastos de administracin general no sern absorbidos en los costos de produccin: Los datos de costos y produccin mostraban:
Concepto Roca extrada en exist. el 1 de enero Roca extrada y llevada a la superf. en enero Roca extrada en existencia el 31 de enero Roca propiedad de otros molida en enero Concentrados en existencia el 1 de enero: Zinc - producto propio solamente Plomo - prod. propio solamente 150 50 390,000 180,000 Tonelada Valuado en 500 27,600 1,500 4,600 S/.61,500

1,554,000 29,246,000 2,924,600 S/.26,321,400

Puede observarse que el ingreso de los subproductos: plata y oro, disminuyen el costo de la produccin terminada como uno de los procedimientos para determinar costos y resultados de costeo de productos conjuntos y subproductos.
Compaa Minera El Cndor SAC Estado de resultados Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000 toneladas a S/. 7,000 (-) Costo de venta Utilidad bruta en ventas Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad neta
8

Concentrados producidos en enero, tanto propios como de otros:

Zinc Plomo 1,810 187

S/.126,000,000 26,321,400 99,678,600 4,200,000 800,000 5,000,000 S/.94,678,600

NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico.

Concentrados entregados a otros despus de retener la participacin de la compaa:

Actualidad Empresarial

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Segunda Quincena - Enero 2011

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Zinc Plomo

Informe Especial
216 24 Cuadro N 2 Compaa de Minera Santa Marina S.A. Prorrateo de los costos para el mes enero 2011
Costo de minera y molienda, segn datos Costo de consumo energtico: Minera, 40% de S/. 629,200 Molienda, 60% de S/. 629,200 Totales Minera S/.3,135,600 251,680 S/.3,387,280 377,520 S/.1,510,120 Molienda S/.1,132,600

Concentrados en existencia el 31 de enero:

Zinc - Producto propio solamente Plomo - Producto propio solamente 125 20

Venta de concentrado en enero:

Zinc Plomo S/.6,637,900 1,100,100

Cuadro N 3 Compaa de Minera Santa Marina S.A. Estado de costo de mineral extrado para el mes enero 2011
Mineral extrado, enero 1 Mineral extrado en enero, cuadro 2 Totales Mineral extrado en existencia, ene. 31 Transferido a la planta en enero Toneladas 500 27,600 28,100 1,500 26,600 Importe S/.61,500 3,387,280 3,448,780 184,050 3,264,730 Costo/ Tonelada 123.00 122.73 122.73 122.73 122.73

Solucin:
Cuadro N 1 Compaa de Minera Santa Marina SA Estado de toneladas concentrado Para el mes enero 2011 Concepto Inventario al 1 de enero Produccin propia de enero Total Inventario, enero, 31 Concentrados propios vendidos Concentrados ajenos retenidos para molienda: Zinc (1/4 de 216) Plomo (1/4 de 24) Vendido en enero 1,619 54 6 193 Zinc 150 1,540 1,690 125 1,565 Plomo 50 157 207 20 187

Cuadro N 4 Compaa de Minera Santa Marina S.A. Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011
Transferido de la mina en enero Mineral ajeno molido en enero Costo mineral molido, cuadro 2 Tonelada 26,600 4,600 31,200 Importe S/.1,287,474.10 222,645.90 S/.1,510,120.00 Costo/tonelada 48.4012820512 48.4012820512 48.4012820512

S/.1,510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.

Cuadro N 5 Compaa de Minera Santa Marina S.A. Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011
Costo extraccin mineral molido, cuadro 3 Costo de molienda, cuadro 4 Costo de los concentrados propios Toneladas Costo Tonelada Importe 26,600 122.7300000000 3,264,618.00 48.4012820512 1,287,474.18 26,600 171.1312820512 4,552,092.18

La produccin propia de enero de 1,540 toneladas de zinc es como consecuencia de la suma algebraica: 1,810 tm de concentrados producidos en enero, tanto propios como de otros, menos 216 tm de concentrados entregados a otros despus de retener la participacin de la compaa, menos 54 tm de concentrados ajenos retenidos para molienda. (1,810 - 216 - 54 = 1,540). La produccin propia de enero de 157 toneladas de plomo, es el resultado de restar del concentrado producido en enero, tanto propios como de otros: 187 toneladas, menos 24 toneladas entregados a otros despus de retener la participacin de la compaa, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidos para molienda. (187- 24- 6 = 157).

Distribucin del costo Distribucin de los costos de extraccin y molienda a los concentrados de zinc y plomo, sobre la base del valor de venta, se realiza a continuacin:
Producto Concentrado de zinc Concentrado de plomo Total Valor de Venta S/.6,637,900 1,100,100 S/.7,738,000 % 85.78 14.22 100.00 Costo S/.3,904,784.67 647,307.51 S/.4,552,092.18

Cuadro N 6 Compaa de Minera Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011 Concepto Ventas Costo de ventas Inventario inicial Produccin del mes Total Menos: Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta Menos: Cnones pagados Utilidad bruta despus Gastos administracin Utilidad neta Tonelada 1,565 150 1,540 1,690 125 1,565 1,565 1,565 1,565 Zinc Unidad 4,241.47 2,600.00 2,535.57 2,535.57 1,699.72 1,190.74 Importe Tonelada S/.6,637,900.00 187 390,000.00 3,904,784.67 4,294,784.67 316,946.25 3,977,838.42 2,660,061.58 796,548.00 1,863,513.58 558,600.00 S/.1,304,913.58 50 157 207 20 187 187 187 187 Plomo Unidad 5,882.88 3,600.00 4,122.98 3,996.65 3,996.65 3,996.65 1,886.23 Importe S/.1,100,100.00 180,000.00 647,307.51 827,307.51 79,933.00 747,374.51 352,725.49 132,012.00 220,713.49 S/.220,713.49

Conclusiones 1. La industria minera es una actividad extractiva de recursos minerales no renovales y por lo tanto la gestin es delicada y de mucha incidencia de la tecnologa moderna. 2. Por su rgimen de produccin corresponde a un diseo de costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividir en tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases de distribucin de los costos indirectos deben ser bien seleccionados para evitar la distorsin del costo de produccin.

3. Por la naturaleza de la extraccin de los recursos mineros a los costos por proceso, se debe disear un procedimiento de costeo conjunto y subproductos como en los problemas que se han planteado en este artculo. 4. El diseo del sistema de costos a fin de obtener los reportes tcnicos de costos, deben ser formulado por un equipo plus funcional, donde existan especialistas en costos, contabilidad, ingenieros, tcnicos y otro personal tcnico operativos con amplios conocimientos de la industria minera.
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Instituto Pacfico