CONTABILITAT E FINANCIAR APROFUNDAT

Tema nr.1 Aplicatii seminar

1. Entitatea Mario-Nic.SRL a achiziionat o imprimant. n ce condiii poate fi inclus aceasta n categoria stocurilor? Dac urmrim definiia dat de standardul IAS2, aceast imprimant achiziionat poate fi considerat stoc n cazul n care este deinut pentru a fi vndut n cursul normal al activitii. n situaia n care entitatea Mario-Nic.SRL este o firm specializat n comercializarea de imprimante sau a achiziionat imprimanta n vederea revnzrii, l poate ncadra n categoria stocurilor. ns, dac entitatea Mario-Nic.SRL intenioneaz s utilizeze imprimanta n activitatea sa proprie atunci imprimanta va fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale, drept pentru care tratamentul contabil va fi corespunztor standardului internaional IAS16 ce vizeaz imobilizrile corporale. 2. Entitatea Mario-Nic.SRL a achiziionat mrfuri din import pentru care sunt necesare lucrri de ambalare i etichetare:
Pre de cumprare facturat de furnizor = 40.000lei

Taxe vamale = 8.000lei

TVA = 2.380lei Cheltuieli de transport pe parcurs intern = 6.000 lei (exclusiv TVA) Cheltuieli de manipulare = 1.200 lei

Pentru aceast achiziie furnizorul a acordat o reducere comercial n valoare de 6.000 lei. nainte de vnzarea mrfurilor s-a achitat furnizorul extern nregistrndu-se o diferen de curs nefavorabil n sum de 8.000 lei Determinai costul de achiziie al mrfii importate.

Ca = Pre de cumprare + Cheltuieli fiscale nerecuperabile + Cheltuieli accesorii

Ca =

Ca = 49.200 lei Costul de achiziie al mrfii importate este de 49.200 lei.

2

3. SC. Nelly.SRL achiziioneaz din import 1.000 rochii de mireas, de la furnizorul extern

SC.Mariage.SA la un pre de 850 pe bucat. Cursul de schimb la data achiziiei este de 4,2 lei/, taxa vamal de 4%, iar comisionul vamal de 3%. Pentru a aduce marfa n unitate SC.Nelly.SRL primete de la societatea de transport o factur n valoare de 1.190 lei (TVA 19%). S se determine costul de achiziie al mrfurilor i s se nregistreze n contabilitatea financiar achiziia de mrfuri.

Elemente componente costului de achiziie Pre de cumprare (+) Taxe vamale (+) Comision vamal (+) Cheltuieli de transport Cost de achiziie (Ca) 1 Mrfuri =

ale Mod de calcul 1.000*850 *4,2 lei 3.570.000 lei * 4% 3.570.000 lei * 3% 1.190 lei : 1,19

Valoare 3.570.000 lei 142.800 lei 107.100 lei 1.000 lei

3.570.000 lei + 142.800 lei + 3.820.900 lei 107.100 lei + 1.000 lei

% Furnizor marf Furnizor transport Impozite, taxe i vrsminte asimilate

3.820.900 3.570.000 1.000 249.900

4. S se determine costul de achiziie al unui stoc de materii prime cunoscnd urmtoarele informaii: Pre de achiziie = 50.000 lei Reducerea comercial de care se beneficiaz = 3% Scont de decontare = 1,5% Cheltuieli de transport = 2.000 lei Cheltuieli cu manipularea = 700 lei TVA 19% Amortizarea cldirii unde se afl sediul firmei = 500.000 lei Cheltuieli cu iluminarea seciilor de producie = 8.000 lei
3

Ca = Pre de cumprare + Cheltuieli fiscale nerecuperabile + Cheltuieli accesorii

Ca =

Ca = 51.200 lei Cheltuielile cu amortizarea cldirii unde se afl entitatea i cheltuielile cu iluminatul nu sunt ocazionate direct de aducerea stocului de materii prime n starea i n locul n care se gsesc n prezent.
5. Entitatea economic Mario-Nic.SRL a achiziionat mrfuri din import pentru care se consider urmtoarele cheltuieli: Pre de cumprare facturat de furnizor = 8.000 lei Taxe vamale achitate n vam = 750 lei Comision vamal = 100 lei TVA achitat n vam = 264 lei Cheltuieli de transport pe parcurs intern = 1.071 lei (inclusiv TVA) Cheltuieli cu verificarea calitii mrfii = 100 lei Cheltuieli de manipulare = 45 lei Prima de asigurare pltit unei societi de asigurri pentru marfa asigurat = 110 lei Reducere comercial = 65 lei Diferena de curs valutar pltit furnizorului extern = 30 lei Entitatea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 10.000 lei iar n vederea vnzrii vor fi necesare urmtoarele costuri: Costul cu evaluarea mrfii = 1.450 lei Costul cu pregtirea vnzrii = 900 lei Costul cu vnzarea efectiv = 1.200 lei La ce valoare vor fi recunoscute stocurile n bilan? Conform IAS2 stocurile vor fi recunoscute n bilan la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

Ca =

Ca = 9.940 lei

VRN =

VRN = 6.450 lei Conform IAS2 minimul dintre costul stocurilor Ca de 9.940 lei i VRN de 6.450 lei este 6.450 lei. Astfel aceasta va fi valoarea cu care vor fi recunoscute stocurile n situaiile financiare anuale.

6. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la produsele

n exerciiul Min (A-B) 130.000 lei 140.000 lei 180.000 lei 450.000 lei

financiar N. Produs Cost (A) 130.000 lei 140.000 lei 270.000 lei 540.000 lei VRN (B) 150.000 lei 160.000 lei 180.000 lei 490.000 lei

TOTAL

Valoarea stocurilor la inventar este de 450.000 lei. Diferena dintre cost (540.000 lei) i valoarea de inventar (450.000 lei) se nregistreaz sub forma unei ajustri pentru deprecierea stocului de 90.000 lei. 1 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = Ajustri pentru deprecierea produselor finite 90.000

n bilanul contabil stocurile sunt evaluate la 450.000 lei, adic costul stocurilor de 540.000 lei diminuat cu valoarea ajustrii constituie, adic 90.000 lei. 7. n exerciiul financiar N+1 situaia celor trei produse finite se prezint astfel:

Produs

Cost (A)
5

VRN (B)

Min (A-B)

TOTAL

130.000 lei 140.000 lei 270.000 lei 540.000 lei

150.000 lei 160.000 lei 210.000 lei 520.000 lei

130.000 lei 140.000 lei 210.000 lei 480.000 lei

n exerciiul financiar N+1 valoarea stocurilor la inventar este de 480.000 lei. Prin urmare, o parte din ajustarea constituit anterior trebuie anulat (diminuat). 1 Ajustri pentru deprecierea = Venituri din exploatare produselor finite privind ajustrile 30.000

8. ntreprinderea Mario-Nic.SRL dispune de un stoc de produse finite obinute la un cost de

170.000 lei. VRN a stocului la sfritul exerciiului N i N+1 este de 190.000 lei i respectiv 150.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N i N+1? La ce valori apar stocurile n bilanul exerciiilor N i N+1?
N

Valoarea stocurilor la inventar este de 170.000 lei. La sfritul exerciiului N nu se efectueaz nici o nregistrare deoarece VRN nu este inferioar costului produselor finite. Stocul apare n bilan la valoarea costului de 170.000 lei. (nu exist nici o ajustare)
N+

La sfritul exerciiului N+1 se constituie o ajustare n valoare de 20.000 lei, situaie n care se va impune nregistrarea ajustrii. 1 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = Ajustri pentru deprecierea produselor finite 20.000

9. Totalul brut al unei facturi pentru vnzri de stocuri este de 60.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 3.000 lei, remiza pentru vnzri mai mari de 40.000 lei este de 4% i pentru poziia preferenial a cumprtorului n clientela ntreprinderii este de 9%. Risturnul este de 2%, scontul de decontare pentru plata nainte de scaden 3% i TVA 19%. Care este valoarea costului de achiziie al mrfurilor? Determinai totalul facturii.

Valoarea brut a mrfurilor vndute (-) Rabat = Pv Rabat = 60.000 lei 3.000 lei = 57.000 lei (-) Remiz (13%) Remiz I (4%) * 4% = 2.280 lei Remiz II (9%) * 9% = 5.130 lei = Remiz = 57.000 lei 7.410 lei = 49.590 lei (-) Risturn (2%) = * 2% = 49.590 lei * 2% = - Risturn = 49.590lei 991,8 lei Scont de decontare (3%) * 3% = 1.457,95 lei NF = - Scont = 48.598,2 lei 1.457,95 lei = 47.140,25 lei TVA(19%) = NF *19% = 47.140,25 lei * 19% = 8.956,65 lei

60.000 lei -3.000 lei 57.000 lei -7.410 lei

49.590 lei -991,8 lei 48.598,2 lei

Total factur NF + TVA = 47.140,25 lei + 8.956,65 lei = 56.096,9 lei Valoarea costului de achiziie al mrfurilor este egal cu totalul facturii este de 56.096,9 lei. n contabilitatea cumprtorului: 1 % = 401 371 4426 2 401 = % 5121 767 n contabilitatea vnztorului 1 4111 = % 707
7

i este de 48.598,2 lei, iar

4427 % 5121 667

10.

2 =

4111

Entitatea Mistic.SRL fabric baterii pentru care costul variabil unitar este de 900

lei pe bucat. Cheltuielile fixe anuale au fost de 800 mii lei. n exerciiile N, N+1 i N+2 au fost obinute 6.000 de buci, 4.500 de buci i respectiv 5.000 de buci. Determinai costul unitar fr a se ine cont de variaia utilizrii capacitii de producie. ELEMENTE Volumul produciei (Q) Cheltuieli variabile (Cost unitar*Q) Cheltuieli fixe Cost de producie (Cheltuieli fixe+ Cheltuieli variabile) Cost de producie unitar (Cost de producie/Q) N 6.000 buc. 5.400.000 lei 800.000 lei 6.200.000 lei 1.033,33 lei N+1 N+2 4.500 buc. 5.000 buc. 4.050.000 lei 4.500.000 lei 800.000 lei 800.000 lei 4.850.000 lei 6.300.000 lei 1.077,78 lei 1.260 lei

n aceast situaie costul unitar de producie variaz odat cu volumul produciei, iar cheltuielile fixe de 800.000 lei rmn constante n toate cele trei perioade. Pentru a se evita aceste fluctuaii nejustificate, cheltuielile fixe sunt ncorporate n cost n funcie de capacitatea de producie normal. Dac producia normal este de 6.000 de buci atunci costul de producie se determin astfel: ELEMENTE Q Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe 800.000 * 800.000 * 800.000 * N 6.000 buc. 5.400.000 lei 800.000 lei 600.000 lei 666.666,67 lei N+1 4.500 buc. 4.050.000 lei N+2 5.000 buc. 4.500.000 lei

Cost de producie Cost de unitar

6.200.000 lei

4.650.000 lei 1.033,33 lei

5.166.666,67 lei 1.033,33 lei

producie 1.033,33 lei

Se poate observa c se obine acelai cost de producie unitar indiferent de variaia volumului produciei, ceea ce determin evaluarea stocurilor n bilan la valoarea real. 11. Pentru fabricarea n exerciiul financiar N a unei cantiti de 2.000 de buci s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli directe 830 lei; Cheltuieli indirecte 240 lei: Cheltuieli fixe 180 lei; Cheltuieli variabile 60 lei; Cheltuieli generale de administraie 160 lei; Cheltuieli de desfacere 50 lei. Capacitatea normal de producie a entitii este de 2.800 buci. S se determine calculul costului de producie unitar. CP = Cheltuieli directe + Cheltieli indirecte I. n cazul unei producii sub capacitatea normal (2.000 buci < 2.800 buci) 1. Calculul regiei fixe de producie RFP = Cheltuieli fixe*(12. Calculul regiei fixe ncorporabile RFI = Regia fix total(RFT) Regia fix de producie(RFP) RFI = 180 lei 51,43 lei = 128,57 lei 3. Calculul costului de producie total CPT = Cheltuieli directe + Cheltuieli fixe ncorporabile + Cheltuieli indirecte CPT = 830 lei + 128,57 lei + 240 lei = 1.198,57 lei 4. Costul de producie unitar Cpu =
II.

)=180 * (1-

) = 51,43 lei

= 0,6 lei/bucat

Se consider i situaia n care nivelul normal al activitii ar fi fost mai mic dect nivelul real (2.900 de buci fiind capacitatea real de producie). Atunci costul de producie se determin direct. 1. CP = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte = 830 lei + 240 lei = 1.070 lei

2. CPu =

= 0,37 lei

III.

Dac se consider o valoare de 1.800 de buci pentru capacitatea real de producie vom observa urmtoarele:
1. RFP = Cheltuieli fixe*(1-

)=180 * (1-

) = 64,29 lei

2. RFI=RFT RFP = 180lei 64,29lei =115,71 lei 3. CPT = Cheltuieli directe + Cheltuieli fixe ncorporabile + Cheltuieli indirecte CPT = 830 lei + 115,71 lei + 240 lei = 1.185,71 lei Se poate observa c nivelul costului unitar de producie crete pe msur ce scade valoarea produciei sub capacitatea normal, i respectiv, costul unitar de producie scade cnd valoarea produciei depete capacitatea normal de producie. Cheltuieli nencorporabile n cost = Cheltuieli generale de administraie + Cheltuieli de desfacere Regia fix de producie = 160 lei + 50 lei 51,43 lei = 158,57 lei. Astfel cheltuielile nencorporabile n cost sunt de 158,57 lei.

10