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Le pilotage des entreprises et des organisations a conduit les dirigeants se proccuper de la lisibilit de lavenir travers la lecture saine de la ralit qui les entoure, ce qui oriente le sens des dcisions quil leur fallait prendre. Que cette ralit soit celle de lenvironnement, des marchs, des produits, des ressources financires, cette facilit en faire lanalyse pertinente pour prendre les dcisions adaptes fait partie des premires proccupations de toute entreprise qui dsire exceller. En effet, certes linstrumentation financire et comptable constitue un appui et un apport non ngligeable pour faciliter lanalyse de cette vague dinformations qui inonde lenvironnement de lentreprise. Mais, dans plusieurs cas cette analyse ne reflte pas la ralit voulue. De ce fait, en labsence dun contrle externe, la porte est ouverte aux anomalies et aux erreurs pouvant dtourner limage fidle des tats financiers. Laudit comptable et financier se prsente comme une solution efficace qui consiste examiner les lments probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il sert galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. Le recours laudit devient de plus en plus sollicit au Maroc, cest pour cette raison quon a remarqu ces dernires dcennies louverture de plusieurs cabinets spcialiss en audit ralisant des missions daudit financier en faveur des entreprises pour exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Cest le cas du Cabinet International dAudit et dExpertise Comptable qui ma accueilli en son sein pour raliser mon stage de fin dtude lcole Nationale de Commerce et de Gestion (ENCGO). Ce stage tait une occasion pour renforcer ma formation en Audit et Contrle de Gestion en assistant une mission daudit contractuel au sein du Centre National de lnergie, des Sciences et Techniques Nuclaire.

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Les spcificits du centre ont fait de cette mission une piste intressante dapprentissage. Or, en sus de la particularit du domaine nuclaire au Maroc, le caractre public du centre implique lobissance des lois et des rglements qui lui sont imposs, do la ncessit de maitrise des dpenses et une bonne allocation des ressources. Cette maitrise nest pas toujours assure ce qui rend lgitime le recours laudit contractuel pour amliorer aussi bien les pratiques comptables que le systme de contrle interne comptable. De ce constat le rapport final prsent par lquipe des auditeurs tait riche de recommandations assurant, si elles sont appliques, la correction des erreurs commises dans le pass et lamlioration du fonctionnement du service comptable dans le futur. En revanche, les rsultats dune enqute exploratoire que jai mene aprs deux mois de la ralisation de la mission daudit ont montr que plus 60% des actions proposes nont pas t mises en uvre. Cest pour cette raison que jai choisi comme projet la conception dun tableau de bord de suivi de la mise en uvre des recommandations ainsi que leurs efficacits. Ainsi, la concrtisation de ce projet fera lobjet de ce rapport qui contiendra trois principaux chapitres : le premier chapitre sera consacr des gnralits dans les domaines de laudit comptable et financier. Le deuxime chapitre sera rserv dune part une prsentation gnrale du Cabinet International daudit et dExpertise Comptable et du Centre National de lnergie, des Sciences et Techniques Nuclaires, et dautre part une description du droulement de la mission daudit. Alors que le dernier chapitre qui constitue le cur de ce projet prsentera dabord lenqute et les rsultats dgags pour ensuite prsenter le tableau de bord de suivi de la mise en uvre des recommandations.

Section I : lAudit Comptable et Financier

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1-

Aperu historique sur lvolution de laudit

Mme si le mot est nouveau, le concept est trs ancien. La premire forme de laudit est celle de laudit comptable et financier ou bien le commissariat aux comptes. En effet, le dveloppement des pratiques de contrle des comptes a accompagn lvolution gnrale des structures conomiques et des grandes organisations administratives et commerciales. Cest partir du 19me sicle que ces pratiques connaissent un dveloppement de manire systmatique en parallle avec l'mergence de l'entreprise moderne. Cest cette poque que remonte lapparition progressive de laudit sous la forme quil connat actuellement. Par ailleurs, laudit comptable et financier a connu une volution au niveau mthodologique. Au dbut, lauditeur faisait un pointage de toutes les critures passes au niveau du journal. Toutefois, le problme dexhaustivit se posait do le passage lapproche par les systmes. Celleci consistait valuer les systmes de contrle interne avec lide que tout dysfonctionnement ce niveau engendrerait un mauvais enregistrement comptable et par consquent une mauvaise qualit de comptes. Dans le souci de rduire le cot de mission, les auditeurs se devaient de trouver une approche qui concilie entre maximisation de lassurance et cot faible des missions. Ce double dfi a pu tre atteint avec lapproche par les risques qui dcompose la mission daudit comptable et financier en 3 phases principales : Phase de prise de connaissance : qui permet lauditeur de chercher des lments de comprhension pour identifier les zones de risque et qui cadre son travail pour les prochaines phases ;1 Phase dvaluation du contrle interne : partir des zones de risques dlimites au niveau de la phase de prise de connaissance, lauditeur cherche des lments prsomption. Cette phase permet lauditeur de dterminer ltendu de ses investigations au niveau de la troisime phase. Phase dexamen des comptes : qui permet lauditeur de rassembler suffisamment dlments de preuves pour juger de la qualit des comptes.
1

D ESA Finance, Audit et Contrle de Gestion, AHMED TAHIRI JOUTI

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Toujours pour assurer une minimisation des cots, les entreprises ont pens former des comptables salaris pour prendre en charge une grande partie des tches effectues par les commissaires aux comptes. Ainsi, ces derniers passent moins de temps auditer gnrant moins dhonoraires. Le rle qua jou ce comptable salari ou bien cet auditeur interne au niveau de la fonction comptable et financire a t apprci, ce qui a pouss lentreprise faire appel ces services au niveau de toutes les autres fonctions, do lapparition de laudit interne au vrai sens du terme. Il faut noter que la diffrence entre laudit comptable financier externe et laudit interne se manifeste dans le fait que pour le premier lvaluation du contrle interne est un moyen pour cadrer ltendu de ses investigations tandis que pour le deuxime, cest une fin en soi. Au niveau historique, laudit interne se justifie par le souci de minimiser le cot des missions de commissariat aux comptes notamment au niveau des grandes entreprises. Au Maroc, laudit comptable et financier, tel quil est organis et pratiqu aujourdhui dans le reste du monde, rsulte du besoin de sassurer de lexactitude des comptes, de laugmentation du volume dinformations et de la pression de lenvironnement marque par une concurrence de plus en plus acharne. En effet, pour une reprise dentreprise marocaine russie, il est ncessaire de procder la ralisation de diffrents audits qui permettront une valuation au plus juste et surtout de limiter au maximum les risques inhrents la socit cible. Par consquent plusieurs efforts de lEtat marocain initis conjointement par la Banque Mondiale et le Fonds Montaire International (FMI) ont t dploys pour mettre l'accent sur les forces et les faiblesses de l'environnement comptable et d'audit ayant une influence sur la qualit de l'information financire publie. Les dispositifs retenus dans ce cadre impliquent la revue des obligations lgales et des pratiques et retiennent, comme rfrences de comparaison, les normes internationales d'information financire (en anglais, International Financial Reporting Standards, ou IFRS), les normes internationales d'audit (en anglais, International Standards on Auditing, ou ISA), ainsi que les pratiques internationales gnralement acceptes dans le domaine de la rglementation comptable et de l'audit, dont notamment les principales dispositions du droit europen (l'acquis communautaire). 4

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2-

Logique et typologie de laudit comptable et financier :

Comme tout type daudit, laudit comptable et financier est un instrument correspondant au dbut d'un processus qui va conduire le consultant auditeur mettre un diagnostic, lui-mme servant de base la recherche d'amliorations et la mise en uvre de recommandations. En particulier, l'audit comptable et financier est un examen des tats financiers de l'entreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de l'entreprise : Sincrit : elle rsulte de lvaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que dune application raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants; loyaut et bonne foi dans ltablissement des comptes. Conformit : par rapport la lgislation et aux normes internationales en vigueur Rgularit : comptes conformes la rgulation interne Image fidle : traduit lexpression anglo-saxonne true and fair view . La notion dimage fidle est lie aux obligations de rgularit et de sincrit, ainsi que lapplication du principe de prudence A- La logique gnrale de lAudit Comptable et Financier : Trois notions principales sont la base de laudit comptable financier : linformation financire : est issue des tats financiers de synthse communiqus par lentreprise. Ces tats de synthse sont laboutissement denregistrements et dcritures, dans des comptes appropris respectant une prsentation donne et affichant des soldes la date darrt (intrim ou final). Il sagit ici de mettre en exergue la relation fondamentale entre linformation financire (objet de laudit financier) et lappareil de production de linformation financire autrement dit lorganisation administrative et comptable de lentreprise.

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linformation financire devrait le plus fidlement traduire le plus possible la vie de lentreprise : son activit (ses achats, ses ventes, ses recrutements, ses financements, ses quipement,...), son organisation et structure (sa rpartition des autorits et des responsabilits, son organigramme, son actionnariat familial ou diversifi, son affiliation ou non un groupe, sa localisation unique ou multiple,), sa politique gnrale et la culture des dirigeants (sa politique de recrutement, sa gestion des carrires, sa politique sociale, son mode de gouvernement participatif ou autoritaire,), ses perspectives de dveloppement ( sa gestion prvisionnelle : sa planification, ses budgets, son contrle budgtaire et de gestion) et son organisation administrative et comptable (mode manuel ou informatis de traitement, mode intgr ou sous trait, tat des procdures internes, qualit de gestion comptable,). Laudit comptable et financier intervient ce niveau pour comparer la ralit de lentreprise et linformation financire communique (la notion dimage fidle). la vie de lentreprise (son activit, sa structure, sa politique gnrale, la culture des ses dirigeants, ses perspectives de dveloppement et son organisation administrative et comptable) est expose en permanence une srie de risques ( de dfaillance commerciale sur un march ou sur un produit, de dfaillance stratgique sur des choix politiques, de dfaillance organisationnelle sur des structures, de dfaillance administrative et comptable sur des systmes de gestion) qui peuvent entraner le risque ultime darrt dexploitation. On met en vidence ici le danger que peut courir une entreprise qui ne fait pas lobjet dvaluation permanente de la qualit de linformation financire quelle croit matriser. Sous un autre angle, laudit, suivant sa nature, est bien une approche des risques qui se conclut par un avis sur la probabilit de dfaillance dune organisation ou de son fonctionnement. Ainsi, les travaux daudit doivent obligatoirement se focaliser sur les aspects les plus sensibles de lentreprise o ce quon appelle les zones de risques de lentreprise ; ils sont de lordre de trois : - Les risques de lentreprise : lis la situation conomique et financire de lentreprise ; on retient comme exemples ce niveau : la situation conomique du secteur dactivit, nature des produits vendus et les modifications de structures matrielles. - Les risques de gestion : qui sont lis lorganisation gnrale de lentreprise. On cite entre autre : labsence des procdures et dfinitions des fonctions rgulirement mises jour, labsence de laudit interne et la dfaillance de la GRH. 6

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- Les risques comptables : lis lorganisation et la gestion comptables ; Les facteurs du risque dans ce sens peuvent tre : la dfaillance du systme de contrle comptable dans sa conception ou dans son fonctionnement, complexit du traitement des oprations comptables et les problmes dvaluation. Par consquent, Lors de la dmarche daudit des comptes, on ne peut au mieux que dtecter les dfaillances significatives et exiger de lauditeur davoir une assurance raisonnable quil nexiste pas danomalies significatives. On dduit alors que tout acte daudit comporte par dfinition un niveau de risque derreur (que lauditeur reconnat et que laudit accepte). Dune autre part, la dtermination dun seuil de signification 2 est indispensable lauditeur financier pour quil se concentre dans ses travaux sur les aspects les plus importants et quil apprcie si les erreurs et dfaillances dtectes sont de nature remettre en cause la certification et sil convient de demander la socit de corriger ses tats financiers. En fin, lauditeur financier est tenu une obligation de moyens et non de rsultat ; il ne lui est pas demand davoir une certitude absolue sur les comptes mais davoir une assurance raisonnable quil nexiste pas derreurs significatives dans les comptes. B- Typologie de laudit comptable et financier On distingue deux types daudit : interne et externe. Laudit comptable et financier interne : Cest un audit effectu par un employ appartenant lentreprise dont lobjectif est de sassurer de la qualit des informations financires et comptables et aboutir par consquent lexpression dune opinion relative la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels. On distingue les trois traditionnels niveaux : Audit de conformit :
2

valuer la conformit par rapport aux normes exiges par le pays. Vrifications des dates denregistrement des oprations comptables Vrification des montants des provisions

Audit defficacit :

Seuil de signification : mesure que fait lauditeur financier du montant au del duquel une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules affectent les tats financiers de telle manire quils ne sont plus rguliers et sincres ou quils ne donnent plus une image fidle du patrimoine ou du rsultat des oprations de lentit concerne . Audit financier et oprationnel, ALIRAQUI.

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Vrifier lefficacit et la simplicit des procdures de travail notamment au niveau de la circulation de linformation valuer la fluidit de la transmission de linformation entre le service comptable et financier et ladministration valuer le Personnel du service comptable au niveau des comptences Vrifier les dispositifs qui permettent aux dirigeants darrter leurs choix stratgiques, de maitriser les performances financires et doprer les corrections ncessaires. Laudit comptable et financier externe :

Audit de management

Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation avec elle ont souvent intrt ce que les comptes soient pralablement rviss avant de prendre des dcisions. Ainsi, la demande de laudit peut tre faite par : les banques, les salaris, par lintermdiaire du comit ou des syndicats, une entreprise voulant fusionner, lAMF (Autorit des Marchs Financiers). De ce fait, laudit comptable et financier externes comporte deux types principaux : Audit lgal ou de certification L'Audit lgal est une obligation prvue par la lgislation en vigueur, la charge des tablissements publics, des Socits anonymes SA , des Socits responsabilit limites SARL et des socits par action. L'audit lgal peut tre rcurrent ou ponctuel. Laudit lgal rcurrent est confi au professionnel par lassemble (ou lorgane quivalent) dans le cadre dun mandat de trois ans renouvelables, sous lune des formes suivantes :

Rvision lgale des comptes, pour les tablissements publics Commissariat aux comptes, pour les entreprises prives ou participation publique

Laudit lgal ponctuel est confi au professionnel par lassemble (ou lorgane quivalent) dans le cadre de mission ponctuelle selon les exigences lgales :

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Commissariat aux apports, en cas dapport en nature Commissariat la fusion, en cas de fusion dentreprises Diagnostic, en cas de transformation de la forme juridique de lentreprise

Audit contractuel :

La demande de ce contrle peut tre effectue par lentreprise ou par des tiers. Ce contrle doit respecter les normes de lOEC (Ordre des experts-comptables). Toute information comptable et financire peut avoir des consquences graves sur lentreprise, aussi est-il ncessaire pour les dirigeants de sassurer de la sincrit des informations. Les proccupations dune rvision pour les dirigeants sont le plus souvent : les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou aux associs, lapprciation de lorganisation comptable actuelle afin den dceler les insuffisances et de les amliorer, la ncessit dviter des fraudes et des dtournements.

L'audit contractuel est une mission "ouverte" qui permet lentreprise de bnficier de services forte valeur ajoute dans les domaines suivants :

L'valuation d'entreprise dans le cadre des oprations de croissance externe ou de restructuration (y compris si la socit cible a dj un Commissaire aux comptes), L'analyse de la qualit du systme d'information de la firme en question : pour le scuriser et amliorer sa fiabilit, L'valuation d'actifs ou passifs : dans le cadre d'oprations cibles L'valuation de risques spcifiques etc..

On parle donc d'audit contractuel, dans la mesure o cette intervention a lieu dans un cadre contractuel et est dfinie librement entre le Commissaire aux Comptes et son client. Bien qu'il ne soit plus dans le cadre de l'audit lgal, le Commissaire aux Comptes est tenu au respect des normes de travail de la profession et de son Code de Dontologie.

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En effet, sa mission ncessite la mise en uvre de diligences et de procdures rigoureuses qui produisent des services forte valeur ajoute. Les termes et ltendue de laudit contractuel sont dfinis par les parties (le commanditaire et le professionnel) dans le cadre dun contrat de grs grs (lettre de mission). Il peut porter sur les travaux suivants :

Audit assistance : assistance de lentreprise arrter ses tats financiers Audit de consolidation : due diligence auprs des filiales ou autres participations en cas dassistance llaboration des tats financiers (comptes) consolids de la socit mre, ou holding.

Audit de transmission : due diligence auprs des entreprises cder, ou racheter dans le cadre de privatisation, acquisition, cession, apports partiel dactifs Audit diagnostic : dans le cadre de restructuration dentreprises Audit d'investigation (enqute) Audit des procdures & systmes

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Section 2 : Enjeux des missions daudit comptable et financier

1-

Mthodologie

gnrale

de

la

mission

daudit

comptable et financier :
A- tape de ralisation des travaux daudit comptable et financier La premire valuation du contrle interne : Lauditeur est en mesure didentifier les faiblesses et les forces lies la conception de chacune des procdures du service comptable. Ce qui lui permet de rpertorier les premiers points faibles et points forts relatifs la conception elle-mme du systme de contrle interne. Lauditeur tiendra compte de ces faiblesses pour mesurer lincidence de cette dficience sur les comptes. Les tests de permanence : Les tests de permanence ont pour objectif de vrifier que les contrles internes mis en place par lentreprise pour assurer la fiabilit des informations financires sont effectivement appliques. Lauditeur teste que les points forts thoriques se vrifient en pratique et quils sont appliqus de faon constante. Il sagit de tests de grande ampleur que les tests de conformit puisquils doivent donner lauditeur la conviction que les procdures contrles sont appliques en permanence (sur tout lexercice et dans tous les lieux) et sans dfaillance. Lvaluation dfinitive du contrle interne : Lauditeur rcapitule dans un document de synthse les faiblesses de conception releves partir des tests de conformit et les faiblesses dapplication (faiblesses de fonctionnement dcoulant dune mauvaise application des points forts de conception) identifis partir des tests de permanence. Les tests de cohrence et de validation :

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Le contrle des comptes constitue une tape obligatoire de laudit, mme si le contrle interne semble irrprochable. Les tests de cohrence et de validation des enregistrements et des soldes permettent lauditeur de vrifier lhomognit des informations comptables et oprationnelles et de vrifier la validit des donnes de la comptabilit. Lors de cette analyse des comptes il tiendra compte des lments suivants : lerreur est elle dlibre ou involontaire ? lerreur est elle explicable ? lerreur est elle alatoire ou systmatique ? Sagit-il dune erreur de principe ou dapplication ? Quel est limpact de lerreur sur les comptes ?

Lexamen densemble des comptes annuels : Lexamen densemble des comptes annuels a pour objectif de vrifier que les tats financiers : sont cohrents concordent avec les donnes de la comptabilit sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture

Il vrifie donc la concordance des chiffres du bilan, du compte de rsultat avec ceux de la balance. Il fait la synthse des vrifications (effectus tout au long de la mission) sur le respect des principes et mthodes comptables (mthodes appliques acceptables, continuit de lexploitation, permanence des mthodes). Outils et techniques de laudit comptable et financier : La revue analytique : cest un ensemble de procdures de rvisions consistant : Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes antrieures, et prvisionnelles de lentreprise, ou des donnes similaires Analyser les fluctuations tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons

B-

Les contrles par recoupements internes : Ces contrles se font par rapprochement dinformations internes provenant de diffrentes origines.

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On peut citer comme exemple : sociales. Les contrles par recoupements externes (la confirmation par Rapprochement entre amortissement et provisions du bilan et Rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste dotations et reprises au compte de rsultat charge de personnel avec les lments de la dclaration annuelle des charges

les tiers) : Elle consiste demander un tiers ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement lauditeur des informations concernant lexistence doprations, de soldes ou tout autre renseignement. Cest pour lauditeur une technique de validation des informations comptables et financires de lentreprise. Cette technique est galement appele dans le jargon des auditeurs circularisation Les sondages : En raison de limpossibilit matrielle de vrifier lexhaustivit des

oprations, lauditeur fait appel la technique du sondage qui consiste appliquer une procdure de contrle une partie limite (lchantillon) dun ensemble dlments (la population) selon une mthode statistique. Les rsultats obtenus sur lchantillon contrl doivent tre susceptibles dtre extrapols lensemble de la population totale, objet du contrle, pour aboutir une conclusion sur le risque derreur. On distingue deux types de sondages selon lobjectif atteindre : Le sondage destimation, permettant de mesurer selon une mthode statistique, si les erreurs releves des sries importantes de donnes font courir un risque significatif global Le sondage de dtection, visant vrifier si les anomalies apparentes sont relles Observation physique : Lobservation physique vise vrifier directement que les lments ports lactif du bilan de lentreprise ont une existence physique relle.

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2- Rfrentiel de laudit comptable et financier :

A- Les normes du travail de laudit comptable et financier : 3 Risque daudit :

Cest le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes. Il comprend deux composantes : Le risque danomalies significatives, Le risque de non dtection de ces anomalies.

La norme stipule que : Le commissaire aux comptes rduit le risque daudit un niveau suffisamment faible comptes. Les objectifs du plan de mission : pour obtenir lassurance recherche ncessaire la certification des

Sa rdaction est ltape cl de la mise en uvre de la mission. Il rsulte de larticle 119 du dcret de 1969, modifi lissue du dcret du 27/05/05, qui stipule : le plan de mission dcrit lapproche gnrale des travaux . Le rfrentiel qui sapplique est lancienne norme 2-201 Planification de la mission , et les normes Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes , et Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques , textes 14 et 15 publies au J.O n176 du 1 aot 2006.

Extraits de la norme dexercice professionnel relative aux principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes, texte 12 publi au J.O n176 du 1 aot 2006

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La norme 2-201 prcise : 2-201.02- Le commissaire aux comptes planifie sa mission afin que celle-ci puisse tre ralise efficacement .

2-201.08- Le commissaire aux comptes labore un plan de mission dcrivant lapproche gnrale des travaux daudit et leur tendue. Il consigne dans ses dossiers de travail la justification de choix oprs lors de la prparation de ce plan . Le plan de mission nest donc pas le programme de travail, il en est la phase pralable sa mise en uvre. Il sagit de ltape au cours de laquelle le commissaire aux comptes, sappuyant sur : la connaissance gnrale quil a de lentreprise, la comprhension des systmes comptables et de contrle interne, lidentification des risques et les seuils de signification, structure de plan de mission :

Le plan de mission devant tre un document crit qui se retrouve dans tous les dossiers de travail il convient de le structurer afin de gagner en productivit, clart, et rpondre lexigence de mise en uvre de procdures de travail au sein du cabinet. A titre dexemple il est possible de retenir la structure suivante : Connaissance gnrale de lentit, contexte et faits significatifs de lexercice. Apprciation du contrle interne. Revue analytique du compte de rsultat et du bilan. Zones de risques et points dimportance significative. Seuils de certification et de contrle. Programme de travail synthtique et budget Calendrier. Connaissance gnrale, contexte et faits significatifs :

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La norme Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes publie au J.O n176 du 1/8/2006 est le texte de rfrence. 12 La prise de connaissance permet au commissaire aux comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement personnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit. Apprciation du contrle interne :

Cest dans cette partie quest faite la synthse de lvaluation des procdures de contrle interne. Il ne sagit en aucun cas de dcrire dans le plan de mission les procdures existantes, mais uniquement de mettre en vidence les points forts, les faiblesses, et les insuffisances et disfonctionnements constats lors de lexercice prcdent. 14 La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit permet au commissaire aux comptes didentifier les types danomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques danomalies significatives dans les comptes.

Dans la majorit des Petites et Moyennes Entreprises, labsence de manuel de procdures ne signifie pas inexistence des procdures. Il convient donc dutiliser des questionnaires qui pour chaque cycle dfinissent les objectifs assigns aux procdures ainsi que les moyens et supports mettre en uvre. Nota : extrait de la norme Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes : 21 - Le commissaire aux comptes informe, ds que possible, les personnes constituant le gouvernement dentreprise ainsi que la direction, au niveau des responsabilits appropri, des dficiences majeures dans la conception et la mise en uvre du contrle interne quil a relev.

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B- Normes relatives au comportement professionnel des auditeurs La nature spcifique de laudit comptable et financier exige un comportement spcial de la part des commissaires aux comptes qui sont tenus de respecter les cinq normes suivantes : Comptences :

Norme : Les qualifications requises pour tre inscrit au tableau de lOrdre des Experts Comptables sont dfinies par la loi 15.89. Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent jour leurs connaissances et notamment dans les domaines comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires dune manire gnrale. Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une comptence approprie la nature et la complexit de ceux-ci.

En effet, La formation permanente et le perfectionnement professionnel sont considrs par le commissaire aux comptes comme un devoir, une obligation essentielle de sa charge. Le commissaire tablit librement son programme de formation en choisissant les actions quil estime les plus appropries ses besoins.

Indpendance :

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Norme :4 La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation au commissaire aux comptes dtre et de paratre indpendant. Il doit non seulement conserver une attitude desprit indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Le commissaire aux comptes doit sassurer que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux respectent les rgles dindpendance.

La qualit de travail :

Norme : Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits. Le commissaire aux comptes sassure que ses collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont dlgus.

La satisfaction des exigences poses en matire de qualit des travaux suppose le respect de lensemble des normes de lOrdre des Experts Comptables et notamment : Une planification et une programmation des travaux du commissaire aux comptes et de ses collaborateurs, de manire pouvoir effectuer la mission dans les dlais lgaux et avec un maximum defficacit, Une dlgation prservant une intervention personnelle suffisante du commissaire aux comptes, compatible avec la responsabilit quil assume et la nature des tches dlgues, 4

Une supervision adapte la nature des travaux dlgus,

Les lois sur la socit anonyme, ainsi que la loi 5-96 sur les autres socits commerciales et socits de personnes prvoient des situations dincompatibilits et dinterdictions lexercice des fonctions de commissaire aux comptes.

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Une documentation approprie des travaux effectus, Des procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques du cabinet et principalement sa structure organisationnelle.

Secret professionnel :

Norme : Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions. Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret professionnel et les respectent.

Les commissaires aux comptes, ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont tenus au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions.5 Le commissaire aux comptes se rfre au code de dontologie pour prendre connaissance des conditions dans lesquelles il est dli du secret professionnel. En cas de doute, il doit sinformer auprs du charg de la commission dontologique de lOrdre. Acceptation et maintien des missions : Norme :
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Par application de larticle 177 de la loi du 17 octobre 1996

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Toute mission propose au commissaire aux comptes fait lobjet, avant acceptation du mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission. Le commissaire aux comptes examine en outre, priodiquement, pour chacun de ses mandats, si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission.

En raison des responsabilits qui sattachent ses travaux et des risques que certaines missions peuvent lui faire courir, il convient que le commissaire aux comptes soit attentif aux critres : de choix des missions nouvelles, de maintien des missions anciennes.

La dmarche dacceptation du mandat pour toute nouvelle mission propose au commissaire aux comptes peut se faire selon les tapes suivantes : Prise de connaissance globale de lentreprise, Apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits, Examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne, Contact avec le commissaire aux comptes prcdent, sil y a lieu, Dcision dacceptation du mandat, Respect des autres obligations professionnelles dcoulant de lacceptation du mandant.

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Section I : Prsentation gnrale :

1- Prsentation du Cabinet International de lAudit et dExpertise Comptable : (World Audit)
Historique : Cr en mois de Septembre 1990, World Audit est une Socit Responsabilit Limite (SARL) qui a pour objet deffectuer des travaux dexpertise comptable et de commissariat aux comptes. Son capital social est de 100.000,00 Dhs divis en 1.000 parts sociales de 100 Dhs chacune qui se rpartissent entre deux associs. Son sige est fix Rabat, 55 avenue IBN SINA, appartement n8, il pourra tre transfr en tout endroit sur une dcision des associs prise la majorit des des parts sociales. La dure de la socit est fixe 99 ans compter du jour de son immatriculation au Registre du commerce des socits sauf en cas de dissolution anticipe. Le fondateur de la socit est Monsieur Abdesslam BRAHMI, qui est un expert comptable diplm par ltat (tat Franais), et qui possde 30 ans danciennet dans le domaine de laudit, du commissariat aux comptes et dans le conseil juridique et fiscal des entreprises.

Fiche signaltique
Tlphone : 037.67.57.00 Fax : 037.67.56.57 E-mail :wa.menara@menara.ma

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Structure de la socit World Audit Effectif : Leffectif de World Audit slve 11 agents : Un expert comptable diplm dEtat, Un expert comptable mmorialiste, Un docteur en finances, Un consultant, Trois diplms universitaires, Un juriste fiscaliste, Deux secrtaires, Et un coursier.

nigramme de la socit

Lorganigramme de la socit World Audit se prsente comme suit :

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Projet de fin dtude

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Abdeslam BRAHMI Expert Comptable Diplm dEtat Grant Associ

Consultant

Expert comptable Mmorialiste Chef dquipe Secrtaires

Coursier

Licenci sciences conomiques

Juriste fiscaliste

Experts comptables stagiaires

Comptables

La grance

World Audit est gr par son fondateur, qui est aussi le principal associ (dtention de 90%du capital social). Le consultant Il est charg de la ralisation de missions diverses et ce pour le compte de la socit tels que la mise en place de procdures, le conseil fiscal Le poste du chef dquipe Ce service est compos dune seule personne, qui veille au bon droulement des travaux effectus par les diffrents services qui seront cits ci-dessous. Secrtariat Ce poste de travail est compos de trois personnes : deux secrtaires et un coursier. Leur travail consiste : Saisir les rapports des auditeurs, 23

Projet de fin dtude

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Rpondre au tlphone, Prparer et envoyer le courrier, Grer administrativement le bureau, Classer et archiver les dossiers

Service juridique Ce service, qui est occup par une seule personne, traite les dossiers relatifs aux aspects fiscaux et juridiques des entreprises (litiges, dclarations fiscales, conseil fiscal, constitutions des socits, dissolution, liquidation) quipe des auditeurs Lquipe des auditeurs, qui est compose de six personnes, traite toutes les missions relatives laudit conventionnel ou laudit lgal (commissariat aux comptes).

Moyens matriels : Le local du cabinet est dune superficie totale denviron 220 mtres carrs. Pour pouvoir effectuer les diffrentes missions obtenues, World Audit met la disposition de son personnel dix ordinateurs, ainsi que de nombreux logiciels daudit, de bureautique, de comptabilit Activit du cabinet : Le cabinet World Audit dispose dune trs large exprience dans plusieurs domaines, savoir : Audit financier, oprationnel et de gestion, Conseil fiscal et comptable, Assistance et/ou formation dans la mise en place des procdures et de lorganisation, valuation des performances des entreprises, La tenue dune comptabilit pour les petites et moyennes entreprises, Supervision des comptabilits des moyennes et grandes entreprises.

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Projet de fin dtude

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2- Prsentation gnrale du Centre National de lnergie, des Sciences et Techniques Nuclaire (CNESTEN) :
Fiche signaltique : (CNESTEN Statut : Le Centre National de l'nergie, des Sciences et des Techniques Nuclaires (CNESTEN) est un tablissement public caractre scientifique, technique, industriel et commercial, dot de la personnalit morale et de l'autonomie financire, plac sous la tutelle du Ministre de l'Enseignement Suprieur, de la Formation des Cadres et de la Recherche Scientifique et administr par un conseil d'administration prsid par le Premier Ministre.
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Dnomination : le Centre National des Sciences et Techniques Nuclaire

Daprs le site web du Centre Nuclaire de lnergie, des sciences et techniques nuclaires (www.cnesten.ma)

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Projet de fin dtude

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Date de cration : en 1986 Sige social : BP 1382 RP 10001 Rabat Maroc Mission du CNESTEN : - Promouvoir la recherche scientifique et les applications des techniques nuclaires - Prparer nuclaire - Constituer l'outil technique de l'tat en matire de sret et scurit radiologique. dans les les diffrents technologiques secteurs socio-conomiques l'introduction du de pays: mdecine, industrie, environnement, agriculture, hydrologie,... bases ncessaires l'lectronuclaire: technologie des racteurs, cycle du combustible, sret

Objectifs du centre : - Contribuer par l'apport des technologies nuclaires la rsolution des problmes d'environnement et gestion des ressources naturelles notamment en hydrologie. - Contribuer au dveloppement de la qualit des produits et processus dans le secteur industriel par l'apport des technologies nuclaires - Assurer la production des Radio pharmaceutiques pour le secteur de la sant et dvelopper leurs applications en mdecine et biologie - Dvelopper autour du racteur du Centre d'tudes Nuclaires de la Mamora un ple de recherche et de formation en matire de technologie des racteurs et ses diverses applications

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Projet de fin dtude

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- Constituer la base technologique ncessaire la ralisation de projets industriels dans les domaines de l'lectronuclaire, l'irradiation industrielle ou le dessalement de l'eau de mer - Assurer, pour l'tat, une matrise technologique des questions de dchets radioactifs l'chelle nationale Domaines dintervention : Environnement Eau Agriculture scurit

radiologique et de protection de l'environnement notamment par la gestion des

Industrie

nergie

CNESTEN

Sret Radiologique

Sant

Activits principales : Recherche, Dveloppement dans le domaine des techniques nuclaires appliques en biologie, mdecine, physique nuclaire, agronomie, hydrologie, gologie, Prestations de services en matire de : Analyses lmentaires, isotopiques et radiomtriques par les techniques nuclaires (chantillons gologiques, biologiques, d'environnement, industriels, ) ; Maintenance d'quipements scientifiques ;

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Projet de fin dtude

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Formation et expertise en matire de radioprotection, de sret radiologique et d'applications de techniques nuclaires ; Applications industrielles des rayonnements ionisants (contrles non destructifs, jauges et traceurs radioactifs). Fourniture de produits radio pharmaceutiques utiliss en mdecine nuclaire Mise la disposition des chercheurs d'un fonds documentaire dans les disciplines nuclaires et para nuclaires Collecte, transport et entreposage des dchets radioactifs gnrs au niveau national.

Moyens du centre : Organisation : Le CNESTEN est un centre scientifique et technique organis en units scientifiques couvrant ses diffrents de secteurs gestion d'activit du et les technologies de finances qui et y de sont la exploites. logistique. Des units de support sont charges de la gestion administrative du Centre avec les tches habituelles personnel, Cette organisation dont nous prsentons les grandes lignes dans la sous rubrique " Units Scientifiques et Administratives" devrait laisser place dans un trs proche avenir un nouvel organigramme qui prvoit cinq Ples d'Activits: Laboratoire d'analyses lmentaires, isotopiques et radiomtriques Laboratoire d'applications industrielles des rayonnements ionisants (CND, jauges, traceurs radioactifs). Laboratoire Central de radiopharmacie. Laboratoire scurit et sret radiologique. Laboratoire d'instrumentation et d'lectronique nuclaires. Centre de documentation nuclaire et paranuclaire.

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Projet de fin dtude

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Direction Gnrale: Mr. Khalid El Mediouri

Ressources Humaines

Effectif Actuel : 230 Personnes

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Projet de fin dtude

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Environnement du CNESTEN :

Ltat

Le public

CNESTEN

Oprateurs conomiques

AIEA, France, USA

Universits

Section II : le droulement de la mission daudit

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Projet de fin dtude

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1- La

phase de prparation :
A- lordre de mission :

Toute mission daudit financier souvre par un ordre de mission, cet ordre formalise le mandat donn par la direction au cabinet. Il est signaler ce niveau, que le cabinet a intervenu au sein de CNESTEN pour un audit des comptes au titre de lexercice 2004/2005. Le maintien de la mission pour les exercices 2006/2007 sest concrtis par une lettre de mission envoye par le cabinet la direction du CNESTEN (voir modle en annexe 3).

Cette lettre prcise les conditions de droulement de la mission ainsi que le rfrentiel comptable qui constituera la base des vrifications et des traitements envisageables. La lettre de mission est une occasion galement pour le cabinet de demander la collaboration inconditionne de la part de la direction ainsi que de toutes les personnes susceptibles de tenir des informations utiles pour les auditeurs. La lettre indique enfin, une estimation des honoraires du cabinet ainsi que les conditions de paiement de ces derniers. B- Connaissance et comprhension du centre Cette tape consiste prendre connaissance de lenvironnement rglementaire,

comptable et du secteur dactivit. Elle vise mieux apprhender les caractristiques de lentit, ses catgories doprations, les soldes des comptes, les objectifs et stratgies mises en uvre pour les atteindre. Lauditeur acquire cette connaissance travers ltude de la documentation externes (donnes et rglementations gnrales et spcifiques : environnement international, national, sectoriel) et internes lentreprise (procdures, organigrammes, plan stratgique), les contacts directs (entretiens avec les dirigeants et les diffrents responsables des services) et les visites des lieux.

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Projet de fin dtude

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La prise connaissance gnrale du centre nuclaire est une occasion de re -familiarisation avec les diffrents acteurs du centre. Les auditeurs avaient comme objectifs : Avoir une vision densemble du centre et des contrles internes mis en place pour le maitriser Identifier les zones de risques les plus importants pour ne pas omettre ultrieurement des aspects fondamentaux ou inversement ne pas se perdre dans des dtails inutiles. le temps. Donner une bonne image de rigueur et de professionnalisme pour crer un climat de confiance et faciliter donc le contact. En effet, les auditeurs ont procd en premier lieu la vrification de lexistence du systme de contrle interne. Ainsi, le chef de mission a programm une srie dentretien auprs du personnel du service pour tester que la description du contrle interne correspond la ralit. Ensuite, lquipe a slectionn une transaction typique du circuit de la procdure dachat et de vente pour la suivre ensuite tout au long de son diagramme, en vrifiant que les oprations dcrites sont conformes la ralit. Les supports utiliss au cours de cette tape sont les suivant : Recherche de documentations internes : manuel de procdures, Entretiens avec les principaux responsables et visites des locaux du centre Identification de loutil informatique interne Examen des documents juridiques En parallle, pour cerner les endroits ou les risques les plus dommageables sont susceptibles de se produire, lquipe a utilis une grille des facteurs combinatoire des risques qui peuvent tre de trois natures :

Dfinir les objectifs de la mission sur la base des constats et des zones de risque pour ensuite pouvoir la planifier, lorganiser et en estimer le cot et

Risque inhrent : dfini comme tant le risque quun compte ou quune catgorie doprations comportent des anomalies significatives isoles ou cumules avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories doprations

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Projet de fin dtude

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nonobstant les contrles internes existants, il pourra sagir de risques lis au secteur dactivit, la rglementation, la complexit des opration

Risque li au contrle : dfini comme tant le risque de non dtection dune anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr les systmes comptables et de contrles internes mis en place dans lentit, soit donc du fait propre des systmes de lentit elle-mme. Risque de non dtection : dfini comme tant le risque que les contrles substantifs mis en uvre par lauditeur ne parviennent pas dtecter les erreurs dans un compte ou une catgorie doprations, soit donc, propre la dmarche daudit.

Ainsi, La grille danalyse des zones de risques se prsente comme suit : Niveau des diligences Risque inhrent lev Moyen faible Risque li au contrle lev Moyen Maximum lev lev Moyen Moyen faible

Faible moyen Faible Minimum

En outre, les auditeurs se servent galement du questionnaire dvaluation des risques qui se matrialise par une quantification sur chaque ligne et par une rsultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jug : lev (E), moyen (M) ou faible (F) Apprciation Risques lis lactivit de lentreprise secteur dactivit (en croissance ou rcession) capacit technologique et de dveloppement de lentreprise risques spcifiques aux produits et au march intgrit et comptence de la direction facteurs dinfluence sur la direction intrt de la direction pour les donnes comptables et financires degr de fragilit de la structure financire ratios compars de lentreprise et de la moyenne du secteur respect des lois et des rglements 33 risques des

Projet de fin dtude

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degr de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs existence et nombre de conventions rglementes difficults entre ou avec partenaires apprciation de la continuit de lexploitation identification des retards de rglements qualit de lorganisation gnrale de lentreprise existence dun manuel de procdures et de documentations appropries comptences du personnel place des intervenants externes Engagements hors bilan existence dengagements importants, ou absence de maitrise de linformation en la matire Risque gnral de laudit

Une approche plus fine au regard des assertions daudit est ensuite labore par lquipe aprs analyse des informations collectes lors de ce questionnaire qui permet daboutir la grille suivante : Mesure Droits et obligation Rattachement valuation Prsentation Exhaustivit Existence Quantifications E=lev M=moyen F=faible Ventes/clients Achats/fournisseurs Prts emprunts Personnel Immob. incor&corp Trsorerie Aspects fiscaux Stocks et inventaire Caractre significatif

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C- le plan de la mission : Une premire runion a eu lieu entre la direction du centre et les auditeurs. Cette runion tait une occasion pour clarifier certains points dapproche et de mise en uvre : Ne pas se focaliser sur les points problmatiques mais aussi mettre en vidence les points forts existants Raliser des contrles tenant compte des spcificits du secteur public tant en ce qui concerne le respect de la rglementation en vigueur que les diffrents aspects lis au contrle interne. Retenir lapproche par cycle suivant le dcoupage indicatif ci aprs qui aprs daborder les comptes selon une dmarche cohrente et qui permet en outre dintgrer logiquement les comptes du rsultat : rapports : rapport des comptes rapport dopinion rapport du contrle interne Clients/facturation/ventes Trsorerie/banque Investissement et immobilisation Personnel/paie Stocks, encours et inventaires Les achats/ fournisseurs Prts/emprunts Aspects fiscaux

Pour la structure du rapport, il a t prcis que le cabinet devrait prsenter trois types de

Surtout cette runion de travail a permis de finaliser le contrat et le calendrier des oprations.

2- la phase de ralisation :
A- Audit du contrle interne Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent tre rsumes par les caractristiques suivantes :7
7

Daprs lordre des experts comptables du Maroc- guide pratique daudit

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Projet de fin dtude

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Ensemble de mthodes et procdures Visant organiser les activits des entreprises Visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise Prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes Sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables Dans le respect des instructions de la direction et la recherche de lamlioration des performances

A ce niveau, les auditeurs ont intgr le contrle interne dans leur mission de la faon suivante : 1- Prise de connaissance des procdures : via une srie dentretien avec les responsables du service comptable et financier, examen des manuels de procdures, schmatisation du systme (narration et/ou diagramme) et tests de procdure visant apprcier la mise en uvre des procdures. 2- valuation du contrle interne : lobjectif est didentifier des points forts et des points faibles dans lenjeu du risque daudit : les points forts sur lesquels on peut sappuyer font lobjet de tests de permanence visant sassurer que leur caractre est maintenu. 3- Exploitation de lvaluation du contrle interne : par la ralisation dune connexion entre lvaluation du contrle interne et le programme de contrle des comptes qui vient complter la mesure du risque. Audit des comptes : Pour rappel, lapprciation des procdures comptables et administratives a port sur les principaux modules suivants : Clients-facturation-ventes Trsorerie Investissement et immobilisation Personnel/paie Stocks, encours et inventaires Les achats/ fournisseurs Prts/emprunts Aspects fiscaux 36

Projet de fin dtude

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B- Audit des comptes : Les premires vrifications menes concernent les soldes douverture puisque ces derniers constituent une base fondamentale de comparaison et de rapprochement. Pour ce faire les auditeurs ont intgrer dans la mission des diligences visant sassurer : que les soldes douverture ne contiennent pas danomalie ayant une incidence significative sur les tats financiers de lexercice en cours quils ont t correctement repris que les modes darrt et dvaluation des comptes ont t appliqus de manire constante ; dfaut, toute modification doit tre mentionne et quantifie dans lETIC. Ensuite les auditeurs ont procd des estimations comptables contenues dans les tats financiers. Lestimation comptable est une valuation approximative du montant dun lment en labsence de mthode de mesure prcise ; sont ainsi viss : les provisions pour dprciation de crance ou des stocks les produits ou charges constats davance les provisions pour risques et charges les provisions pour garantie les pertes sur contrats long terme les impts diffrs

Il sagit destimations dont le fait gnrateur peut tre ponctuel ou rcurrent. Les techniques mises en uvre sont alors les suivantes : Examen et test de la procdure suivie par la direction pour effectuer lestimation (et du respect de la permanence des mthodes pour les termes rcurrents) Utilisation dune mthode indpendante pour effectuer une comparaison Examen des vnements postrieurs pour confronter lestimation

Lapprciation des valuations :

Il sagit des valuations comptabilises ou mentionnes dans lETIC. La dmarche de lquipe dans ce cadre comporte les tapes suivantes :

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Prise de connaissance des mthodes adoptes par le centre pour ces valuations et des valeurs de rfrence utilises Identification des intervenants dans le processus de lvaluation (internes et externes, humains et informatiques) Apprciation du caractre appropri des choix retenus et de leur mise en uvre (en particulier au regard du rfrentiel comptable appliqu) Recours ventuel un expert Apprciation des valeurs dtermines, des hypothses de calcul utilises et de linformation fournie ce titre dans les tats financiers. Apprciation du bien fond des mthodes retenues au regard de la situation densemble de lentit, de sa stratgie et des informations obtenues au cours de la mission

La continuit de lexploitation :

La continuit de lexploitation est une convention comptable de base ; il importe donc pour lauditeur de sassurer que lentit est toujours en situation de maintenir ce principe. En gnral, les rfrentiels comptables crent une obligation explicite au regard de ce principe ; lauditeur examine ce quil en est dans le cas particulier de lentit contrle. Pour ce qui concerne le CNESTEN, ce principe a t vrifi via lanalyse de certains indicateurs on cite entre autre : Niveau de capitaux propre et fond de roulement La marge brute dautofinancement Gain ou perte dexploitation Insuffisance de trsorerie pour payer les cranciers aux chances Refus de crdit par les fournisseurs Pnurie de matire premire indispensable

Ainsi, les auditeurs fondent leurs contrles et leurs vrifications sur lassurance que lentit respecte les principes comptables qui constituent le pivot de la comptabilit. Le tableau suivant rsume les examens mens par lquipe.

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Projet de fin dtude

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Proccupation
1. Enregistrements

Principe
Exhaustivit

Vrification

Risque
Rel > Comptable

Somme des oprations relles = Somme des enregistrements comptables Ralit Somme des critures comptables= Somme des oprations relles Sparation des Sommes des critures exercices comptables de lexercice= Sommes des oprations relles de lexercice Existence Soldes actifs et 2. Soldes passifs= Elments existants actifs et passifs Evaluation correcte Valeurs des soldes=valeurs justes Prsentation 3. Documents Prsentation conforme conforme au cadre Financiers comptable en vigueur Information Informations complmentaires ncessaires

Comptable > Rel R (n) >C (n) C (n) >R (n)

Solde injustifi

Soldes survalus ou sous valus Mauvaise classification Changements comuniques non

Remarque : il reste signaler quen sus des outils et techniques traditionnels dune mission
daudit savoir lanalyse par sondage, les entretiens, et lobservation, lquipe a fait appel la confirmation directe (ou la circularisation) qui permet dobtenir directement auprs des tiers en relation avec le centre des informations sur les oprations effectues. Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable, linformation ainsi obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des oprations. (Voir modle en annexe 4) La dmarche de la confirmation directe : la circularisation seffectue en gnral la date de clture des tats de synthse de lentreprise ; elle peut cependant tre opre tout moment ; dans tous les cas, la priode de rfrence choisie doit tre indique clairement sur la demande. La slection des tiers circulariss doit permettre davoir un niveau de rponses suffisant pour donner un caractre probant la dmarche ainsi engage : donc un 39

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nombre de tiers et des valeurs concernes reprsentatives (en mouvement ou en solde). Ceci ne doit pas conduire privilgier une slection sur la base uniquement de soldes importants par exemple ; ainsi, des soldes inverss ou des soldes zro peuvent valablement tre incorpors lchantillon retenu. Lauditeur doit soumettre la liste des demandes quil envisage denvoyer lentit afin dobtenir son accord ; en cas de dsaccord, il mettra en uvre des moyens compensatoires dinvestigation ( mais qui nauront en aucun cas la mme force probante) et apprciera sil y a lieu lincidence sur sa mission en terme de limitation.

3- La Phase de conclusion :
A- La synthse des travaux daudit : Cette synthse porte sur ltendue des travaux et sur les erreurs et inexactitudes identifies qui nauraient pas dj t prises en comptes par lentreprise. A ce niveau, lquipe a vrifi que tous les travaux ncessaires ont t effectus c'est--dire quelle a pu mettre en uvre tous les travaux quil a jug utiles. Pour ensuite rcapituler les erreurs et les inexactitudes releves et examiner leurs ajustement. Les auditeurs ont compar enfin le total des montants des ajustements au seuil de signification tel quil est dfini au dbut de la mission B- les rapports daudit et lopinion de lauditeur : Comme il est connu, lauditeur financier externe est tenu par la loi ltablissement dun rapport gnral et lmission de son opinion sur les tats financiers. Il faut rappeler ce niveau que le cabinet sest engag de dlivrer la direction du centre trois types de rapports : rapport des comptes, rapport dopinion et le rapport du contrle interne. Le rapport des comptes a pour objectif de prsenter les points forts et points forts constats lors des travaux daudit pour faire un diagnostic complet des diffrents cycles et recommander

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Projet de fin dtude

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par la suite les solutions susceptibles dassurer une meilleure maitrise des oprations comptables. Quant au rapport du contrle interne, il est rdig dans le but de mettre en exergue la qualit du systme de contrle interne du centre par une analyse dtaille des procdures comptables et une valuation du respect des principes comptables qui constituent la pierre angulaire de la comptabilit. Alors que le rapport dopinion pour principale mission la prsentation de lopinion de lauditeur sur la sincrit et la rgularit des tats financiers du centre et certifier par consquent ses comptes. La structure du rapport se prsente comme suit : Le titre (rapport daudit) Les destinataires du rapport (les actionnaires et le conseil dadministration) Lidentification des comptes annuels (nom de lentreprise, date de clture des comptes annuels et la priode quils couvrent) Le fait que les tats financiers sont tablis sous la responsabilit de la direction de lentreprise et que le rle de lauditeur est dexprimer une opinion sue ces tats. Des prcisions sur ltendue des travaux daudit : - La rfrence aux normes daudit ou aux pratiques admises - La mention que laudit a pour objectif dobtenir uns assurance raisonnable - Lopinion sur les comptes annuels qui doit tre exprime clairement et mentionner les rfrentiels des principes et mthodes comptables utiliss pour ltablissement des tats financiers - La signature de lauditeur, son adresse et la date du rapport Pour rsumer, il est noter que la mission daudit se traduit par llaboration dun dossier de travail, qui constitue Tant une trame pour la conduite de la mission (planification et ralisation de laudit) Quun outil facilitant la supervision et la revue des travaux daudit

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Et un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les lments probants tayant lopinion de lauditeur.

Il peut tre matrialis sur support papier ou informatis ; il regroupe : Les outils de la dmarche (de type : questionnaire, modles, schma) Les notes de travail de lquipe daudit ( chef de mission et collaborateurs) Les documents collects au cours de la mission

NB : Voir un exemple de structure du dossier daudit en annexe

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Projet de fin dtude

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Section I : constats et analyses

Prsentation de lenqute

1-

Suite lintervention du cabinet international daudit et dexpertise comptable au sein du centre national de lnergie, des sciences et techniques nuclaires, dans le cadre dune mission daudit financier contractuel, nombreuses sont les recommandations qui ont t proposes par lquipe du cabinet pour remdier aux failles du systme de contrle interne du centre et veiller ce que sa comptabilit soit le reflet et la miroir de la ralit. En effet, cette section sera consacre une analyse ficele permettant de mettre en relief le degr dexploitation de ces recommandations par le centre travers une enqute sur le terrain. Il sagit dune enqute exploratoire visant de mesurer le degr dapplicabilit des recommandations dont la population est constitue par les employs du service comptable et financier ainsi ceux du service commercial du centre national de lnergie, des sciences et techniques nuclaire. Quant lchantillon, il se compose de dix employs qui sont t les plus concerns par lapplication des recommandations. Il est noter que jai utilis un questionnaire qui a t mon guide dentretien avec lchantillon pour plus defficacit ainsi quune grille de mesure dtat davancement des actions proposes par les auditeurs. Cette grille a t destine a pour faire un tat des lieux du niveau dapplicabilit des recommandations.

A- Le questionnaire : voir annexe 2

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B- la grille dvaluation de la mise en uvre des recommandations :

La grille dvaluation de ltat de mise en uvre des actions proposes :

Actions proposes Cycle immobilisation / investissement Identifier et rgulariser les carts entre le rsultat dun rapprochement physique des immobilisations valorises au prix dacquisition et les chiffres comptables. Assurer la comptabilisation de toutes les oprations au fur et mesure quelles se ralisent, en informant la comptabilit de toutes les utilisations de lemprunt et en lui fournissant les pices justificatives. Tenir une comptabilit des engagements qui dtaille les montants bruts des emprunts, les dblocages (utilisation reus) et les engagements restants. Effectuer un audit technique pour sassurer de la bonne utilisation des emprunts, des dons, et des subventions dans des les tat de mise en Observations/remarques uvre

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Projet de fin dtude

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oprations dinventaire. Cycle stock / inventaire : Effectuer les inventaires exhaustifs Valoriser les quantits inventories et faire figurer les montants au bilan. Surveiller les entres et les sorties Mettre en place des procdures de contrle des mouvements des stocks. Informatiser les stocks Sassurer de la bonne comptabilisation des stocks pour viter les discordances importantes entre les exercices. Cycle trsorerie/ banque -tablir priodiquement les tats de

rapprochement Cycle personnel / paie - couvrir les prts accords aux personnels par

une assurance de vie ou une hypothque. Cycle aspects fiscaux : - Dfinir les critres de distinction des dpenses consolider comme charges et celles qui sont

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Projet de fin dtude

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immobiliser Demander la clarification dfinitive du statut du CNESTEN au niveau de lIS et de la TVA Cycle achat / fournisseurs tablir systmatiquement les factures au

mouvement de lachvement des prestations de service ou de la livraison des produits Tenir une comptabilit analytique permettant une estimation approximative du prix de vente

NB : la grille reprsente un chantillon des recommandations autoris par le cabinet

par respect de confidentialit des informations. C- Commentaire de lenqute : Le questionnaire, ainsi prsent, rpond un double besoin. Dune part, il est conu pour valuer les tendances de mise en application des recommandations proposes par le cabinet international daudit et dexpertise comptable au sein du centre national de lnergie, des sciences et techniques nuclaires. Et dautre part, il permet danalyser la perception du rle de laudit comptable et financier par le personnel du centre. En effet, les deux premires questions ont pour objectif de connaitre la perception des employs vis vis la suffisance de la dure de laudit ainsi que sur sa vocation. Quant aux trois suivantes, elles ont pour but de mesurer le degr de connaissance et dinformation du personnel lgard du leur systme de contrle interne ainsi que du rle de laudit et de son apport pour leur travaux. Pour les deux dernires questions, elles sarticulent dans le vif de mon thme pour permettre de dceler les axes damliorations tels quils sont perus par le Personnel du CNESTEN.

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En parallle, la grille dvaluation de ltat davancement des recommandations, comme son nom lindique, est un outil de suivi direct permettant de mettre le point sur ltat davancement de la mise en application des recommandations proposes par le cabinet aprs une dure de deux mois, la date prvue pour oprationnaliser ces actions. Il est noter que, la grille a t tablit suite une srie dentretien avec le responsable du service comptable ainsi que celui du service commercial.

2- Les rsultats de lenqute :

A- Rsultats du questionnaire : Question 1 : Parmi les dfinitions suivantes, cochez celle que vous trouvez ad hoc la notion daudit comptable et financier:
Cest un super contrle visant la remise en cause des dfaillances affectant la comptabilit de ltablissement

0% 20% 0%

Cest un instrument qui conduit mettre un diagnostic des comptes et du systme de contrle interne servant de base la recherche des amliorations et la mise en uvre des recommandations Cest une assistance technique visant la rgularisation des comptes et la proposition des ajustements

20%

60%

Cest un outil danalyse et daide la prise de dcision

Autres prcisez

Question 2 : Que pensez-vous de la dure consacre laudit ralis ?

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Projet de fin dtude

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10% 40% SUFFISANTE INSUFFISANTE TRES LONGUE 50%

Question 3 : Selon vous une mission daudit contractuel doit sarticuler dans une optique ?

3% 0 D CO P GE E T 'A C M A N M N D ML RT N 'A E IO A IO 5% 0 2% 0 D S IS A C 'A S T N E

Question 4: quelle occasion jugez-vous ncessaire lintervention dun cabinet daudit ?

40% A L'IN N VE TAIR E SU A L'AC U U ITE C M LATION D S E TR AVAU X 60%

Question 5 : Selon vous quelles sont les facteurs qui entravent le bon fonctionnement de votre systme de contrle interne ?

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Le manque de formalisme des procdures Le manque de communication entre les services La lourdeur de la gestion publique

10%

6%

19%

26% 16%

23%

La surcharge du travail qui empche le contrle exhaustif de tous les Cycles La standardisation excessive des mthodes de travail. Autres, prcisez

Question 6 : Selon vous, la valeur ajoute cre par laudit des comptes comptables rside dans :
La prparation dun champ favorable une vrification ventuelle envisage par les autres instances daudit lgal 13% 40% Linventaire de diffrentes anomalies lies la comptabilisation des oprations et leurs ajustements. Lapprciation de la qualit de linformation financire issue des tats financiers de synthse autres prcisez

27% 20%

Question 7 : Comment estimez-vous les recommandations proposes par les auditeurs ?

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1% 0 IN E E S N E TRS A TS P UIN E E S N E E TRS A TS 5% 0 4% 0 E ID N E V ETS

Question 8 : Suite laudit du contrle interne, est ce que vous avez remarqu des amliorations dans le degr doprationnalit de votre systme de contrle interne ?

2% 0

OI U N N O

8% 0

B- Analyse des rsultats : partir des rsultats collects, on peut dduire les constats suivants : 1- Plus de 50% de lchantillon estiment que laudit est un super contrle visant la remise en cause des dfaillances de la comptabilit de leur centre. Ce qui montre une mauvaise comprhension du rle de laudit qui vise plus le diagnostic de lexistant et la proposition des recommandations dans un souci damlioration continue. 2- Un mois daudit reste pour la moiti de lchantillon insuffisant pour raliser un audit exhaustif des comptes.

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3- Pour plus que la moiti du personnel, une mission daudit externe a pour mission dassister ou daccompagner le service comptable et financier. Alors que laudit, quelque soit sa nature, reste Cest un instrument qui conduit mettre un diagnostic des comptes et du systme de contrle interne servant de base la recherche des amliorations et la mise en uvre des recommandations 1Selon la plupart du personnel, les principaux facteurs qui entravent le bon fonctionnement de leur systme de contrle interne sont : - la surcharge du travail le manque de communication entre les services On constate que ces facteurs sont lis plus au climat social du centre qui ne favorise pas la communication entre les services. 260% de lchantillon estime que lintervention dun cabinet daudit est ncessaire suite laccumulation des travaux. Ceci confirme leur fausse perception du rle de laudit qui stipule que laudit est un outil dassistance et daccompagnement. 3La majorit de lchantillon estime que la valeur ajoute dun audit contractuel des comptes rside dans une prparation dun champ favorable une vrification ventuelle envisage par les autres instances daudit lgal notamment la cour des comptes et lInspection Gnrale de Finance. Le caractre public du centre lui oblige dtre soumis des vrifications de plusieurs instances de contrle. Cest pour cela que le CNESTEN recours laudit contractuel pour bannir toutes dfaillances pouvant causer de graves punitions prvues par la loi. 7- 5O% de lchantillon ont affirm que les recommandations proposes par les auditeurs sont intressantes. 40% les voient peu intressantes et les autres les voient mme videntes. On constate que la moiti de lchantillon ne trouvent que les recommandations ne sont pas trop intressantes ce qui montrent que ces derniers ne vont pas impliquer dans le projet de mise en application des recommandations.

C- Rsultats de la grille dvaluation de la mise en uvre des recommandations : 51

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Actions proposes Cycle immobilisation / investissement - Raliser un inventaire physique

tat de mise en uvre

Observations

des Ralise

immobilisations.

On constate que jusqu' maintenant les rsultats de cet inventaire nont pas t exploits puisque aucun rapprochement entre linventaire extra comptable et les soldes comptables na t ralis Le service comptable dispose de toutes les pices justificatives des utilisations des emprunts.

- Assurer

Progrs oprations au fur et mesure quelles se ralisent, satisfaisant en informant la comptabilit de toutes les utilisations de lemprunt et en lui fournissant les pices justificatives.

la

comptabilisation

de

toutes

les

- Tenir une comptabilit des engagements qui dtaille les montants bruts des emprunts, les dblocages (utilisation reus) et les engagements restants.

Progrs lent

Le projet de la tenue dune comptabilit des engagements a t discut au niveau de la direction mais sa concrtisation reste lente.

- Effectuer un audit technique pour sassurer de la Non effectu bonne utilisation des emprunts, des dons, et des subventions dans les oprations dinventaire. Cycle stock / inventaire : - Effectuer les inventaires exhaustifs des stocks Non ralise existants - Valoriser les quantits inventories et faire figurer les montants au bilan. Surveiller les entres et les sorties Effectue

Faute des ressources humaines et financire

Linventaire exhaustif de tous les stocks savre une mission difficile faute de moyens techniques et humains Cette action est conditionne par lapplication de laction prcdente R.A.S Les mouvements des stocks se font

Non ralise

- Mettre en place des procdures de contrle des Non ralise 52

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mouvements des stocks. Informatiser les stocks En cours

dune faon alatoire. procdure na t labore.

aucune

Le centre a commenc lutilis le logiciel SAP qui permet dditer les entres et sorties en stocks. mais on constate que quelques oprations seffectuent encore dune faon manuelle. Aucun efforts na t dploys pour que justifi que les montants des stocks figurant dans le bilan refltant la ralit

- Sassurer de la bonne comptabilisation des stocks pour viter les discordances importantes entre les exercices. Cycle trsorerie/ banque tablir priodiquement les tats

Non ralise

de Non respecte

rapprochement Cycle personnel / paie Couvrir les prts accords aux par une hypothque. Cycle aspects fiscaux : Dfinir les critres de distinction des dpenses consolider comme charges et celles qui sont immobiliser Demander la clarification dfinitive du statut du CNESTEN au niveau de lIS et de la TVA tablir les dclarations de TVA temps Non ralise Non ralise personnels Non ralise assurance de vie ou une

Les tats de rapprochements nont pas t tablis

On constate toujours le mme problme du non remboursement des prts accords au personnel.

Il nya pas une dfinition claire dun critre prcis, lvaluation des dpenses seffectue dune manire alatoire.

Non ralise

Aucune demande na t dlivre au tribunal pour une clarification claire du statut. La non prparation des tableaux de la dclaration de TVA montre que le centre subira toujours des pnalits

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Cycle achat / fournisseurs tablir systmatiquement les factures au Non respecte Le systme de contrle interne qui rgie les clients, la facturation, lhomologation de prix de vente et le recouvrement des crances reste nest pas tout fait oprationnel. Aucun effort na t dploy ce niveau.

mouvement de lachvement des prestations de service ou de la livraison des produits Tenir une comptabilit analytique permettant Non ralise une estimation approximative du prix de vente

Aucune justification na t donne

Conclusion retenue
Lanalyse ci-dessus, fournit une ide claire sur les progrs accomplis dans la mise en uvre des recommandations. Il apparait donc que la situation peut tre considre comme termine pour seulement quatre recommandations de lchantillon retenu, alors que les autres recommandations nont pas t concrtises en dpit de leur grande importance pour le service comptable et financier du centre qui souffre de plusieurs problmes. En effet, le maintien du mme rythme et manire du travail provoquera laggravation des gaspillages des ressources et la multiplication des pnalits. Or, le centre a subi jusqu' maintenant environ 5000000dh de pnalits suite des retards de dclaration de la T.V.A. En sus des risques fiscaux dimposition doffice ou de redressement qui menacent tout moment le centre. Par ailleurs, les dfis soulevs par le Maroc dans le cadre du programme nuclaire qui vise essentiellement lassurance dune autonomie nuclaire ne supportent aucune faille et ncessitent une grande transparence vis--vis de son premier partenaire les U.S.A. En parallle, lexclusion dun simple suivi des recommandations effectu par le chef de mission soit par tlphone ou par un contact direct avec le responsable du service comptable et financier, le cabinet ne dispose pas des outils pratiques permettant de faire un suivi sur le terrain des recommandations issues des audits effectus au sein du CNESTEN.

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De ces constats, jai trouv indispensable de concevoir un outil pratique et efficace permettant de faire un suivi des recommandations en rpondant deux soucis : Faire un suivi de la mise en uvre des recommandations valuer lefficacit de ces recommandations

Section II : laboration dun tableau de bord de suivi des recommandations

1-

Intrt projet :

et

logique

gnrale

du

A- Intrt du projet :

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Laudit, bien quil soit une discipline nouvelle au Maroc, on a pu remarquer ces dernires dcennies quil a commenc prendre de lampleur suite au nouveau visage de lconomie mondiale. En effet, les dfis de leadership, la concurrence acharne et la conjoncture conomique sont les principaux facteurs qui poussent les entreprises chercher loutil efficace de maitrise de leurs fonctionnements et la preuve formelle de leurs efficiences vis--vis des tiers. Par ailleurs, laudit est la solution efficace qui garantie la ralisation dun diagnostic fiable de lexistant afin de cerner les points forts pour les renforcer, et dceler les points faibles pour les corriger. Par consquent, laudit, en apportant une dimension critique, est considr comme la forme moderne de contrle et de vrification. Sous un autre angle, si on focalise notre analyse sur laudit externe qui vise la certification des comptes financiers, on notera plusieurs constats qui risquent de dtruire la vocation mme de laudit. Or, on constate que les auditeurs portent tous lintrt la russite de la mission daudit. Ils dploient leurs efforts la familiarisation avec le contexte auditer, la planification de leurs missions, excuter leurs travaux de vrification et de contrle et prsenter leurs recommandations. Pour la plupart dentre eux, la mission sachve ds la dlivrance des diffrents rapports daudit. Ainsi, rares sont les cabinets qui prvoient un suivi de la mise en application des recommandations, alors quil faut noter quen dpit de sa vocation oriente vers la proposition des recommandations, laudit reste un vritable stimulus daction. De ce constat, le prsent projet proposera un programme de suivi des

recommandations daudit suite une intervention du cabinet international daudit et dexpertise comptable au centre national de lnergie, des sciences et techniques nuclaires pour un audit financier contractuel au titre des exercices 2006/2007.

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Ce programme vise llaboration dun tableau de bord. Ce tableau de bord via ses indicateurs, sera utile aussi bien pour laudit que lauditeur, dans la mesure o il permettra laudit de contrler les rsultats de laudit et le niveau de lamlioration subie suite son intervention, et pour lauditeur, de vrifier le degr de lapplicabilit des recommandations proposes. B- Logique gnrale du projet : De nombreuses tudes ont cherch apprhender la qualit daudit (Chemingui et Pig, 2004). Celle-ci a t apprhende soit travers lanalyse de la qualit de lauditeur ( la suite des travaux de DeAngelo, 1981), soit en se basant sur lanalyse du processus daudit. Cependant lapprciation ou la mesure de cette qualit est problmatique. Le rsultat de la qualit daudit ntant pas directement ou immdiatement visible : le processus daudit est trs complexe et inobservable par les tiers, et le rapport daudit (rsultat dun audit) est tellement standardis dans son contenu et dans sa formulation quil noffre que peu de possibilit de diffrenciation. Dans ce cadre, on peut admettre que lvaluation de la qualit de laudit peut se faire travers un suivi de la mise en uvre des recommandations issues des audits et leur contribution lamlioration du systme comptable de lentit audite. De ce fait, mon projet consiste concevoir un tableau de bord de suivi de la mise en uvre des recommandations issues des audits ainsi que leur efficacit, accompagn dune fiche de suivi de ces dernires servant comme de base pour la collecte des informations. Ainsi je propose deux outils pratiques : Le tableau de bord : Il sagit dun instrument dvaluation de lefficacit des recommandations via un chantillon des indicateurs offrant lopportunit de mesurer le degr de pertinence des actions recommandes. La fiche de suivi de la mise en uvre des actions issues des travaux daudit : il sagit fiche permettant de recueillir les informations ncessaire lalimentation du tableau de bord.

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Utilit du projet : Ces outils auront une grande importance aussi bien pour les auditeurs que les audits. En effet, les dits outils permettront laudit de sassurer de la bonne exploitation des recommandations de laudit et dapprcier son apport dans lamlioration des mthodes de travail et du systme du contrle interne. En ce qui concerne lauditeur, ces outils constitueront un service aprs vente en faveur du client en mesurant le degr de satisfaction des clients via la mesure de lefficacit des recommandations une fois appliques. Ceci permettra au cabinet damliorer sa mthode de travail et de rdaction du rapport pour facilit la comprhension des recommandations. Objectifs du projet : Pour lauditeur : faire un suivi des recommandations permettra lauditeur dune part de fournir un service aprs vente au client en lui assistant dans la mise en application des actions proposes. Et dautre part, dvaluer loprationnalit de ces actions en pratique pour prvoir des amliorations des prestations dans lavenir et mieux assouvir les attentes du client. Pou laudit : contribuer mieux apprcier les rsultats des audits via lvaluation des tapes de la mise en uvre des recommandations et leur efficacit.

2- Prsentation du tableau de bord de suivi des recommandations :

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Avant de prsenter cet instrument dvaluation de lefficacit des recommandations issues des audits, je trouve ncessaire de dfinir dabord la notion du tableau de bord, son utilit et ses instruments. AConcept du tableau de bord : Quest ce quun tableau de bord de suivi ? Le tableau de bord de suivi, est en thorie, un ensemble d'indicateurs renseigns priodiquement et destins au suivi. Ces derniers jouent un rle dalarme et se dclenchent automatiquement pour signaler une anomalie ou une performance dans le fonctionnement du systme. En effet, Le tableau de bord est dans sa conception mme un instrument de contrle et de comparaison. Mais le systme dinformation quil constitue en fait aussi un outil de dialogue et de communication ainsi quune aide la dcision. Par ailleurs, Un tableau de bord de gestion est un chantillon rduit d'indicateurs permettant un gestionnaire de suivre l'volution des rsultats, les carts par rapport des valeurs de rfrence (objectifs fixs, normes interne ou externes, rfrences statistiques .etc.) le plus possible en temps rel, en se concentrant sur ceux qu'il considre comme les plus significatifs. NB : Il nexiste pas de modle standard de tableau de bord. Cest un instrument personnel, conu sur mesure suivant les responsabilits et les objectifs de son utilisateur. quoi sert un tableau de bord de suivi ?

Dans un vhicule, le tableau de bord vous indique la vitesse de marche, le niveau de carburant, le niveau dhuile dans le moteur, lallumage des feux de route et des feux de direction chaque fois que lun de ces lments prsente un dfaut, le chauffeur est aussitt renseign. Cest exactement la mme fonction que remplit le tableau de bord de gestion. Il renseigne tout moment son utilisateur sur ltat de fiabilit, defficience et defficacit de

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lensemble

de

son

systme.

Quels sont les instruments du tableau de bord de suivi ?

Le tableau de bord se base essentiellement sur un ensemble dindicateurs qui doivent avoir certaines caractristiques pour mieux reprsenter les informations. Commenons dabord par une dfinition de lindicateur : Un indicateur est un paramtre ou une combinaison de paramtres qui reprsente l'tat ou l'volution d'un systme, il est choisi en fonction des leviers d'action qui seront utiliss pour prendre d'ventuelles mesures correctives et donc en fonction de dcisions prendre dans le futur. En parallle, on trouve dautres instruments souvent utiliss dans le tableau de bord il sagit notamment de : les carts : le contrle budgtaire permet le calcul dun certain nombre dcarts. Il sagit alors de reprer celui ou ceux qui reprsentent un intrt pour le destinataire du tableau de bord. Les ratios : se sont des rapports de grandeurs significatives du fonctionnement de lentreprise. Les graphiques : ils permettent de visualiser les volutions et de mettre en vidence les changements de rythme ou de tendance. Les clignotants : ce sont des seuils limites dfinis par lentreprise et considrs comme variables daction. Leur dpassement oblige le responsable agir et mettre en uvre des actions corrective B- Conception du tableau de bord de suivi de lefficacit des actions : La conception du tableau de bord sera aborde en deux phases : La premire phase : objectifs et indicateurs du TDB Objectifs du TDB defficacit

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cette phase, dite une phase prliminaire, sera ddie la dfinition des objectifs atteindre pour ensuite slectionner les indicateurs pertinent refltant convenablement le degr defficacit des recommandations et permettant datteindre les objectifs prfixs. En effet, comme lobjectif crucial de toutes entreprises est de produire une image apte reflter au public ltat de son patrimoine et de ses rsultats. Cette image doit par consquent tre fidle par rapport sa source et tre aussi la plus conforme la ralit de lentreprise. Cest le cas dailleurs du centre national des sciences et techniques nuclaires qui demeure le plus concern par lapplication saine des rgles comptables pour sauvegarder une image fidle vis--vis de ses partenaires internationaux. Ainsi, les recommandations des auditeurs constituent un repre essentiel visant une amlioration continue des mthodes comptables. Ces dernires quelques soit leur nature et leur pertinence visent atteindre des objectifs cls : Appliquer dune manire constante les principes comptables savoir : La continuit dexploitation La permanence des mthodes Le cot historique La spcialisation des exercices La prudence La clart Limportance significative Dclarer temps les tats de synthse complets et fidles indiquant la situation relles des actifs et passifs et une vue claire des profits et pertes de la priode Respecter des dlais de dclaration de la taxe sur valeur ajoute auprs de ladministration fiscale afin de minimiser les pertes subies au paiement des pnalits de retard de dclaration. Respecter lexhaustivit et la chronologie des enregistrements comptables. Formaliser tous les procdures relatives au systme comptable et financier.

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Les indicateurs du tableau de bord defficacit :

Le choix des indicateurs sera orient vers latteinte des objectifs cits ci-dessus et seront slectionns selon le critre de pertinence. Voici donc un exemple des indicateurs qui peuvent tre retenus sont : Le dlai moyen de dclaration des tats financiers Le taux de fiabilit des tats de synthse (en termes de fond et de forme) Le taux dexhaustivit des enregistrements Somme des enregistrements rels - Somme des enregistrements comptables des enregistrements de lexercice Le degr de formalisme des procdures comptables Remarque : Les indicateurs ci-dessus ne sont quun exemple de rfrence. Le choix des indicateurs reste relatif selon les objectifs fixs et les attentes de lentreprise audite. Dans tous les cas un indicateur doit tre : Facile comprendre, mesurer et reprsenter ; tre en nombre limit sinon il est impossible de les utiliser comme outils daide la dcision ; Avoir une frquence de mesure lie aux possibilits damlioration ; tre mis en place et gnralis rapidement. La deuxime phase : prsentation et exploitation du TBD : Prsentation du tableau de bord defficacit des

recommandations : (voir modle propos en annexe 1) Exploitation du tableau de bord defficacit des recommandations :

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Le tableau de bord ainsi conu permettra son utilisateur davoir une vus claire sur le niveau defficacit des recommandations propose par les auditeurs travers trois tableaux de base. En effet, comme lindique limage ci-dessus le premier tableau sert mesurer le degr defficacit des recommandations tout en assurant le suivi de leur mise en uvre. Par consquent, la premire colonne reprendra les actions proposes la deuxime sera rserve la mesure de leurs mise en uvre en indiquant le pourcentage de leur application durant la priode prvue pour ce fait, alors que la troisime colonne sera consacre au mesure defficacit des dites actions. Ainsi les recommandations seront classes dans ce tableau selon leur pourcentage de mise en uvre et defficacit.

En parallle, le deuxime tableau contiendra les indicateurs qui mesureront lefficacit des recommandations et leurs contributions latteinte des objectifs fixs lors de la proposition des dites actions.

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Quant au dernier tableau, il permet de dceler les constats relatifs lefficacit des recommandations : on peut dduire partir de ce tableau si ces recommandations contribueront lamlioration des pratiques comptables de lentit audit ou dans le cas contraire ces dernires savrent inutiles et sans valeur ajoute.

Ainsi le tableau de bord propos dans le cade de ce projet savre trs utile aussi bien pour laudit, qui aura toutes les informations ncessaires relatives lefficacit des recommandations et leurs contribution lamlioration de leurs systmes de contrles internes pour une meilleure efficacit comptable, que pour lauditeur qui aura lopportunit dvaluer la qualit de ses travaux pour dtecter les anomalies qui ncessitent des mesures damlioration et dajustement.

C- Outil complmentaire : la fiche de suivi des recommandations Jai trouv ncessaire de concevoir cette fiche comme un complment du tableau de bord propos antrieurement dans la mesure o elle facilitera la collecte des informations. Il sagit donc dun outil efficace de suivi permanent et immdiat de la mise en uvre des actions recommandes par les auditeurs. Le modle (voir annexe) que jai choisi restera seulement une base fondamentale, car il peut tre ajust suivant les besoins de son utilisateur. En effet, cette fiche contient toutes les informations relatives lintitul de laction et aux rfrences du responsable direct de sa mise en uvre. En outre le tableau permettra dgager les carts entre ce qui a t prvu dans le rapport des auditeurs et ce qui est concrtis.

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Par ailleurs la particularit de cette fiche rside dans la rservation dun cadre spcifique pour connaitre les ventuels blocages pouvant entraver la mise en applications des recommandations.

Fiche de suivi de la mise en uvre des recommandations

Titre de laction :

(Le titre de laction recommande)

..

Date de concrtisation : . ./ . ./ . . . . Le responsable de laction :

(nom, prnom, fonction) .

Le bilan de laction : o en est de laction ? Action recommande Action ralise carts Observations

ventuelles difficults : la ralisation de laction est elle freine ou bloque ? Observations particulires :

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En guise de conclusion, travers l'audit comptable, le commissaire aux comptes (CAC) ou l'auditeur atteste non seulement de la sincrit des comptes et des documents comptables prsents mais galement de leur capacit prsenter une image fidle de l'entreprise et de son activit. L'audit comptable vise donc s'assurer de l'exactitude des comptes de l'entreprise et des consquences financires des oprations de celle-ci.

Lassistance la mission daudit ralise au sein du Centre National de lnergie des Sciences et Techniques Nuclaire ma permis de constater une vraie problmatique celle de suivi de la mise en uvre des recommandations qui savre ngliger par lauditeur comme par laudit.

En effet, le projet dlaboration dun tableau de bord de suivi des recommandations aidera les auditeurs de sassurer dune part de la mise en uvre des actions quils ont propos au cours de la mission et dautre part de leurs incidences sur le systme comptable de lentit audite. Cette solution permettra dvaluer la qualit de laudit travers lexamen de lefficacit des actions proposes.

En revanche, la rdaction du prsent rapport

na pas t labri

de quelques

problmes qui ont entrav l approfondissement du projet. Je cite entre autres : la difficult de collecte dinformations, la confidentialit de la mission daudit qui rend laccs aux travaux des auditeurs dlicat, le manque dencadrement.

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Bibliographie

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