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Boletn 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales NDICE PRRAFOS Generalidades Entrenamiento tcnico y capacidad profesional Cuidado

y diligencia profesional Independencia Vigencia Generalidades Como se indica en el Boletn 1010 "Normas de Auditora" de esta Comisin, las normas personales 1 se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos 2 acadmicos que culminan con la obtencin del ttulo de Contador Pblico, debe complementarse con su aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable. El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo 3 coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional dentro de una rama de cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaracin pblica, por la cual esa persona se manifiesta capacitada para desempear satisfactoriamente las actividades que de modo ordinario corresponden a esa profesin. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparacin y capacidad necesarias para el desempeo de la actividad profesional, se est cometiendo, desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar los servicios del profesional. De ah que sea necesario, como requisito previo indudable, que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y una capacidad que le permita realizar las actividades normales de la auditora de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo. Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosas diferentes, 4 porque esta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que el simple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta ltima requiere adems, una madurez de juicio que no se logra con el simple entrenamiento tcnico. Resulta difcil establecer de manera indudable cules son los recursos por los que se logra la 5 capacidad profesional y cul es el momento en que esa capacidad profesional se ha adquirido. El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de Contador Pblico. La adquisicin de los conocimientos acadmicos y la habilidad bsica ha sido reconocida como uno de los requisitos fundamentales en todas las profesiones y suministra una 1 2 al 10 11 al 14 15 al 20 21

base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mnimo de los requisitos de preparacin. Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento tcnico y capacidad profesional es la adquisicin de un ttulo de Contador Pblico expedido por una institucin reconocida. El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos tcnicos y su aplicacin prctica. 6

No basta la preparacin acadmica conducente a la obtencin del ttulo de Contador Pblico. La 7 auditora y el ejercicio de las actividades propias de esta profesin, requieren un acopio de conocimientos, habilidades y madurez que es muy difcil transmitir por la mera preparacin escolar. Debe pues, completarse la preparacin escolar con una preparacin adquirida en la prctica profesional. Es conveniente que el Contador Pblico que termina sus estudios, complete su preparacin mediante un periodo razonable de prctica bajo la direccin de un auditor profesional experimentado. Resulta difcil determinar el tiempo que esa experiencia debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidades naturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experiencia dirigida y del grado de responsabilidad que asuma en los trabajos desarrollados. La vida de los negocios cambia continuamente y la investigacin hace que los conocimientos 8 tcnicos avancen constantemente. Por lo tanto, es necesario, para que el auditor conserve el entrenamiento tcnico que requiere, que se mantenga en una continua revisin de sus conocimientos para estar al corriente de los avances de las disciplinas que afectan su actividad. El contacto permanente y fructfero con la literatura de la profesin como son: libros y revistas tcnicas, principalmente; la asistencia a seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de su profesin; el contacto activo y la participacin en los esfuerzos y estudios de sus organizaciones profesionales, y el contacto con el desarrollo profesional de otros pases. La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente 9 mediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas. La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez; requiere de una 1 actividad posterior como es el enfrentamiento a problemas y su solucin atinada, as como 0 contacto con auditores de mayor experiencia. Cuidado y diligencia profesionales El auditor, deber desempear su trabajo, con meticulosidad cuidado y esmero, poniendo siempre 1 toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. 1 Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta 1 que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Es necesario, adems, 2 que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meros errores de 1 juicio. 3 La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin general de 1 la falibilidad humana. Pero los mrgenes de esa falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso 4 profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual se requiere que el auditor, al desempear su trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin que son de esperarse de una persona que ha asumido actividades de carcter profesional. Independencia El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que existan 1

circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, 5 reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El Cdigo de tica Profesional define las circunstancias particulares en que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinin profesional. La actividad profesional del auditor tiene, adems de los requisitos comunes a otras profesiones, 1 un requisito profesional derivado de su propia naturaleza. El auditor es llamado para dar su opinin 6 con respecto a informacin financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados. Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar fundada en su 1 capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe 7 independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental cuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo. La independencia mental es, evidentemente, una cuestin relativa al fuero interno. Hablando 1 estrictamente, se puede mantener independencia mental en cualquier condicin, porque la 8 voluntad del hombre puede sobreponerse a las condiciones ms desfavorables; sin embargo, no es lgico suponer normalmente, una actitud de voluntad extrema que, en circunstancias ordinarias, se sobreponga a las presiones de carcter personal, cuando stas son suficientemente fuertes como para ejercer influencia decisiva en el juicio. Por otra parte, la utilidad de los servicios del auditor depende no solamente del hecho de que l 1 asuma una actitud de independencia mental, sino tambin, en grado muy importante, de que las 9 personas que van a utilizar el resultado de su trabajo, crean que ste fue hecho con dicha independencia. La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la independencia mental del 2 auditor se vea amenazada o que la confianza pblica en dicha independencia se vea 0 comprometida, corresponde al Cdigo de tica Profesional. Vigencia Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 2 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de 1 Contadores Pblicos, A.C