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COMPTABILITE DES ASSOCIATIONS

COMPTABILITE DES ASSOCIATIONS Section 1 : Cadre juridique, fiscal et social des associations
1. La loi sur les associations
La loi N 60-315 du 21 septembre 1960 qui dfinit les associations, stipule en son article premier, que lassociation est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun dune faon permanente leurs connaissances ou leur activit dans un but autre que lucratif. Elle est rgie, quant sa forme et sa validit, par les principes gnraux du droit applicables aux contrats et obligations . Ainsi dfinie, lassociation est une convention dont lobjectif est autre que la recherche dun avantage pcuniaire. Cet objectif devra tre clairement inscrit dans les statuts afin de bien dfinir le caractre non lucratif de lassociation. Les autres caractristiques qui ressortent de la dfinition de lassociation sont : le but commun entre les personnes appeles socitaires ; la permanence de laction ; lassociation peut avoir une dure de vie courte mais pendant cette priode, il doit y avoir une continuit dans son activit. Sous peine de nullit, leur but doit tre licite et les membres chargs de sa gestion doivent jouir des droits de citoyens de Cte dIvoire. Les associations peuvent se former librement sans autorisation pralable. Nanmoins lassociation peut tre frappe de nullit dans les cas suivants : les membres chargs de son administration ou de sa direction ne jouissent pas de leurs droits de citoyens de Cte dIvoire, de leurs droits civiques ou ont encourus des condamnations criminelles ou correctionnelles. toute association fonde sur une cause ou en vue dun objet illicite, contraire aux lois, aux bonnes murs, ou qui aurait pour but de porter atteinte lintgrit du territoire national et la forme rpublicaine du gouvernement,ou qui serait de nature compromettre la scurit publique, provoquer la haine entre groupes ethniques, occasionner les troubles politiques ou leur fonctionnement, inciter les citoyens enfreindre les lois, lintrt gnral du pays, est nulle et de nul effet.

2. La capacit juridique des associations


Pour tre reconnue, lassociation doit prendre la forme dassociation dclare ou dassociation reconnue dutilit publique. Les associations dclares Pour obtenir la capacit juridique, lassociation doit faire lobjet dune dclaration la prfecture ou la circonscription administrative de son sige social. En outre, elle doit tre rendue publique par ses fondateurs au moyen de son insertion dans le Journal Officiel de Cte dIvoire. Elle est tenue de dclarer et de publier tout changement de direction, dacquisition ou lalination de ses immeubles. Lassociation rgulirement dclare est libre de passer des contrats, dester en justice, dacheter, de vendre, de louer, demprunter, en somme dagir comme toute personne morale. Par contre, ses acquisitions immobilires sont limites son sige social et aux immeubles strictement ncessaires la ralisation de ses objectifs. Elle ne peut donc acqurir des biens immobiliers dans un but spculatif. Les associations reconnues dutilit publique Toute association dclare peut tre reconnue dutilit publique par un dcret pris en conseil des ministres. Pour obtenir la reconnaissance dutilit publique, lassociation doit en faire la demande auprs du ministre de lintrieur. Lassociation reconnue lutilit publique peut faire tous les actes de la vie civile, mais elle est limite dans sa capacit recevoir des libralits et possder des immeubles. Ltendue de la capacit juridique de lassociation reconnue dutilit publique est prcise par larticle 21 de la loi 60-315 : elles ne peuvent possder ou acqurir dautres immeubles que ceux ncessaires au but quelles se proposent. Toutes les valeurs mobilires dune association doivent tre places en titres nominatifs ou dposes la caisse des dpts et consignations. Elles peuvent recevoir des dons et legs sous condition dune autorisation donne par arrt du prfet de dpartement. Quand la valeur du don excde 10 millions, un dcret est pris en conseil des ministres.

3. Fiscalit des associations


Les associations tant des organismes rputs sans but lucratif, ne sont pas en principe soumises aux impts dus par les personnes exerant une activit commerciale ( par exemple, la contribution des patentes, la TVA, le BIC etc.) Il est donc essentiel de bien tablir que lassociation poursuit rellement un but non lucratif. Les conditions suivantes doivent tre remplies par lorganisation pour tre considre comme poursuivant un but non lucratif : sa gestion doit tre dsintresse ; son activit ne concurrence pas le secteur commercial ; sil y a concurrence, lactivit sexerce dans des conditions diffrentes de celles du secteur commercial. La loi garantit la libert dassociation et ninterdit pas aux associations de se procurer des ressources ncessaires la ralisation de leur but par le versement de cotisations par les membres, par des activits permettant de dgager des excdents. Mais il est totalement exclut que ce but soit le partage des bnfices. Les membres ne doivent en aucun cas bnficier dune distribution dexcdent sous quelque forme que ce soit ( prestations gratuites, prix rduits, prlvement pour des besoins privs etc.)

Section 2 : Traduction comptable des oprations spcifiques


1. Apports
Les apports sont tous les biens durables que les adhrents cdent lassociation (le plus souvent au moment de sa cration) afin dassurer son fonctionnement. Il existe deux types dapports : les apports avec droit de reprise ; la mise disposition du bien au profit de lassociation est provisoire. Celui-ci peut tre repris par son propritaire ds la fin dun contrat dapport ou au moment de la dissolution de lassociation. Les contrats dapport contiennent parfois des clauses dengagement de lassociation assurer la maintenance du bien jusqu sa reprise ; les apports sans droit de reprise ; la mise disposition du bien au profit de lassociation est dfinitive.

Enregistrement des apports Les entres se font en biens ou en monnaies, la sortie concerne le fonds associatif (quivalent pour une association des fonds propres dune socit commerciale). Exemple Apport sans droit de reprise de 3 500 000 despces et de 6 000 000 de mobiliers. Apport titre provisoire dun chque de 1 000 000 par la prsidente de lassociation.

244 571 1021 521 1022

Mobilier de bureau Caisse Fonds associatif sans droit de reprise Apport titre dfinitif Banque Fonds associatif avec droit de reprise Apport titre provisoire

60 35

10

2. Cotisations des membres


Une cotisation est une somme d'argent verse en vertu des dispositions statutaires. Lassociation peut demander le versement de cette somme uniquement ses membres. Ce type de financement est propre au monde associatif. Le montant des adhsions est en gnral dcid chaque anne par le bureau ou lassemble gnrale. Les cotisations ne sont pas assujetties la TVA, condition quelles noffrent quune contrepartie morale ladhrent.

NB : Ce que n'est pas une cotisation :


une cotisation n'est pas un droit d'entre, ni un apport en numraire ;son versement n'est pas ponctuel mais, au contraire, est susceptible d'tre rgulier. (Exemple : Cotisations annuelles) ; une cotisation ne peut tre la contrepartie d'un service rendu ou d'un bien vendu : elle doit correspondre des dpenses de fonctionnement d'intrt gnral :

le versement d'une cotisation ne suffit pas pour tre membre d'une association. Pour l'tre, il faut de plus : avoir fait acte de candidature, avoir t accept par le groupement et faire apport de ses connaissances ou de son activit, de manire permanente, l'association ; le dfaut de versement de la cotisation ne peut tre interprt comme la volont du membre de dmissionner.

Enregistrement des cotisations Elles sont enregistres au compte de rsultat dans le compte 756-Cotisations et sont rattaches aux produits de lexercice de rfrence. Exemple La cotisation mensuelle des membres de lassociation VIDOLET slve 1 135 000. La cotisation du mois de septembre a t verse partiellement hauteur de 800 000 le 5 octobre N.

05/10/N 411 756 Cotisations mois de septembre d 571 411 Encaissement des cotisations Caisse Usagers (Adhrents) Usagers (Adhrents ) Cotisations

1 135 0

800 0

NB : Outre le versement d'une cotisation, une association peut exiger de toute


personne voulant y adhrer une somme d'argent correspondant un droit d'entre dans le groupement. Un droit d'entre peut tre enregistr au crdit d'un des comptes : 1021 - Fonds associatifs sans droit de reprise 10214 - Apports sans droit de reprise
3. Dons manuels
Le don manuel est le don classique de versement en espces (argent liquide, chques, virements), de main la main, mme si lon passe aujourdhui par des virements automatiques par exemple.

Enregistrement comptable des dons Ils sont enregistrs dans un compte de produit. Pour les dons non affects un projet particulier : si le don est rptitif ou dun montant courant pour lassociation, il est considr comme un produit dexploitation et enregistr dans le compte 7583Autres produits : dons manuels non affects ; si le don a un caractre extraordinaire ou occasionnel, il faut lenregistrer dans le compte 845 dons et libralits obtenues. Pour les dons affects la ralisation dune opration particulire : Il faut ouvrir un compte distinct 7584- dons manuels affects. La partie non utilise en fin dexercice sera inscrite en charges au compte 6895-Engagement raliser sur dons manuels affects, avec en contrepartie au passif le compte 12195- Fonds ddis sur dons manuels affects. Exemple Une association reoit le 3 octobre N un don manuel de 600 000 par chque. Ce don a un caractre rptitif. Le 15 octobre elle reoit un don manuel de 3000000 affect la ralisation dun projet. A la fin de lexercice les ressources affectes ce projet ont t consommes au 1/3 de leur montant.
03/10/N 521 7583 Banque Dons manuels non affects Dons manuels 15/10/N Banque 7584 6895 12195 Dons manuels affects 31/12/N Engagements raliser sur dons manuels affects Fonds ddis sur dons manuels affects (3000000 X2/3)

600 0

521

3 000 0

2 000 0

4. Libralits ( Legs et Donations )


Un legs est une disposition testamentaire par laquelle une personne donne de manire rvocable, compter de son dcs, tout ou une partie de son patrimoine. Si cette opration se fait du vivant du donateur, il sagit alors dune donation.

Enregistrement des libralits La transmission des biens est souvent progressive, et dans lattente de la dcision de conserver ou non de tels biens, lenregistrement comptable utilisera :

2. 6.. 4715

Immobilisations Compte de charges legs et donations en cours

Ensuite, les dcisions une fois prises,


4715 10215 ou 10225 Legs et donations en cours Legs et donations avec contrepartie dactif Immobiliss sans droits de reprise Legs et donations avec contrepartie dactif Immobiliss assortis dune obligation ou dune condition

Il faut remarquer la correspondance denregistrement avec les supports, en sachant quil ny a pas reprise, mais condition. des biens que lon ne conservera pas (immeuble destin tre vendu par exemple, car non directement utile) ou des fonds (utiliss ou non moins dun an) qui seront tout simplement enregistrer comme produit dexploitation :
2.. 7585 ou 7586 immobilisations legs et donations non affects legs et donations affects

La part des ressources non employe pour le projet prcis dans lacte de succession ou de donation est comptabilise comme suit :
689 1219 engagement raliser sur ressources affectes fonds ddis

6897 12197

engagements raliser sur legs et donations affects fonds ddis sur legs et donations affects

Exemple Une association qui reoit des libralits, se voit offrir le 11 mars N une donation par un riche particulier : un appartement dune valeur de 16 000 000 que lassociation va conserver pour y transfrer ses bureaux.
11/02/N Btiments, instal. Techn. et agencements Legs et donations avec contrepartie dactif Immobiliss assortis dune obligation ou dune condition

231 10125

16

5. Les subventions
5.1. Subventions dinvestissement Les subventions dinvestissement, accordes par des organismes publics, sont destines financer des biens dont le renouvellement sera ou non la charge de lassociation (en fonction des termes de la convention de financement). Dans le cas o le bien est amortissable, le caractre renouvelable ou non de la subvention est dterminant : si la subvention est renouvelable, il ne sera pas exig lassociation de prvoir le financement du renouvellement du bien ; si la subvention nest pas renouvelable, le rsultat comptable devra intgrer la dprciation du bien. Enregistrement des subventions dinvestissement Il a lieu au moment de lencaissement de la subvention par lassociation. On enregistre alors le dbit du compte 521-Banque et le crdit du compte 10216 (ou 10226, sil y a droit de reprise)-Subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables, ou du compte 14-Subventions dinvestissement affectes des biens non renouvelables, suivant les cas . Si la subvention nest pas renouvelable, le bien devra tre amorti chaque anne en fonction de sa dure normale dutilisation.

Si la subvention est renouvelable, il faut amortir la fois le bien et la subvention ayant permis de le financer. Ainsi, la charge damortissement gnre par la consommation du bien sera compense par le produit rsultant de lamortissement de la subvention (rsultat neutre).

Exemple Une association souhaite se doter dun matriel. Pour cela, une subvention dinvestissement renouvelable de 25 000 000 lui est accorde, et est verse le 1er novembre N . Le matriel est achet le 02 janvier N. La dure dutilisation est estime 5 ans Hypothse 1 : Le matriel est renouvelable par lassociation Hypothse 2 : Le matriel nest pas renouvelable par lassociation Hypothse 1 :
01/11/N 521 10226 Banques Subventions dinves. Affectes des biens renouvelables Constatation de la subvention 01/01/N+1 Matriel 4812 Fournisseurs dimmobilisations

24

Ecritures la clture de lexercice La dprciation du bien doit tre constate par un amortissement
31/12/N Dotations aux amortissements des immos. corporelles Provisions pour dprciation du matriel Constatation de lamortissement

6813 284

Hypothse n2 : la construction nest pas renouvelable par lassociation


01/11/N 521 141 Banques Subv. dinvest. affectes des biens renouvelables Constatation de la subvention 01/01/N+1 Matriel 4812 Fournisseurs dimmobilisations

25 00

24

Ecritures la clture de lexercice La dprciation du bien doit tre constate par un amortissement. La subvention est rapporte au compte de rsultat au rythme des

amortissements.

6813 284 141 865

31/12/N Dotations aux amortissements des immos. corporelles Provisions pour dprciation du matriel Constatation de lamortissement Subvention dinvestissements Reprise de subvention dinvestissement

5.2. Les subventions dexploitation La subvention dexploitation est accorde pour que lassociation puisse faire face certaines charges dexploitation, ou pour compenser linsuffisance de produits dexploitation ; bref pour permettre lassociation de maintenir ses activits. Elle a un caractre structurel et est souvent dun montant forfaitaire. Intervenant dans le compte de rsultat, il est logique de lenregistrer en produit dexploitation au crdit du compte 71 subventions dexploitation, cest bien un produit avec contrepartie montaire. Cette subvention devient un produit courant pour lexercice. 5.2.1. Cas dune subvention pour lexercice en cours Il faut remarquer que, dans le cadre de subventions de fonctionnement et de conventions de financement, que la dcision de subvention ne contenant pas de condition suspensive suffit ; cette subvention est comptabilise lorsquelle est signifie ( la rception de la notification dfinitive dattribution), sans attendre lencaissement proprement dit. Exemple Une subvention de fonctionnement de 5000 000 vote par conseil rgional le 11 mars N, notifi le 30 mars et verse le 14 avril N. Dans le journal de lassociation on a :
30/03/N Etat, subventions dexploitations recevoir 71 Subvention dexploitation Notification de la subvention 14/04/N banque 4495 Etat, subventions recevoir

4495

521

Versement de la subvention

5.2.2. Cas dune subvention sur plusieurs exercices Si une subvention de fonctionnement est accorde pour plusieurs exercices frquemment par une convention de financement, il faudra en tenir compte lors des critures de rgularisation dinventaire. La partie rattache des exercices futurs est inscrite en 477 produits constats davance. Il sagit ici dune criture de rgularisation classique pour rpartir les produits nappartenant pas lexercice clos. Exemple Une association a reu une subvention de 3 000 000 pour les exercices 2004, 2005 et 2006. La notification a t reue le 1 er juillet et la subvention a t perue le 5 juillet 2004.
1/07/04 Etat, subventions dexploitations recevoir 71 Notification 5/07/04 521 4495 Subvention dexploitation 477 Produits constats davance Banques Etat, subventions dexploitations recevoir Rception des fonds 31/12/04 Subvention dexploitation

4495

30

30

71

20

6. Fonds ddis
Compte tenu des modalits de versement des subventions et des dons, on observe souvent un dcalage chronologique entre le versement effectif des sommes correspondantes et le rglement par lassociation des dpenses concernes. Pour les subventions de fonctionnement Lorsquune subvention de fonctionnement, inscrite au cours de lexercice au compte de rsultat dans les produits, na pu tre utilise en totalit au cours de cet exercice, lengagement demploi pris par lorganisme envers le tiers financeur est inscrit en charges sous la rubrique Engagements raliser sur subventions attribues (compte 6894) et au passif du bilan sous le compte 12194-Fonds ddis sur subventions de fonctionnement.

Les sommes inscrites sous la rubrique Fonds ddis sont reprises au compte de rsultat au cours des exercices suivants, au rythme de ralisation des engagements, par le crdit du compte 79894-Report des ressources non utilises sur subventions attribues. Pour les ressources affectes provenant des dons Dans le cadre de leurs appels la gnrosit du public, les dirigeants dassociations sollicitent dans certaines circonstances leurs donateurs pour la ralisation de projets dfinis pralablement par les instances statutairement comptentes. Les sommes ainsi reues sont considres comme des produits perus et affects aux projets dfinis pralablement. Pour ces projets dfinis, la partie des ressources non utilises en fin dexercice est inscrite en charges sous la rubrique Engagements raliser sur ressources affectes afin de constater lengagement pris par lorganisme de poursuivre la ralisation desdits projets, avec comme contrepartie au passif la rubrique Fonds ddis. Exemple Une association reoit au cours de lanne une subvention de 12 000 000 pour financer une opration. En fin danne, lopration nest pas compltement termine. Son degr davancement est estim 80% et lopration se termine lanne suivante. Lassociation nest pas assujettie la TVA.
15/02/N 71 521 Obtention de la subvention 31/12/N 1219 6894 Fonds ddis Ressources non utilises Affectation du reliquat exercice n+1 N+1 Ressources non utilises Fonds ddis Affectation du reliquat exercice n+1 Subvention de fonctionnement Banques

7989 1219

7. Commodats
Les commodats, ou prts usage, sont des biens immobiliers mis gratuitement la disposition dune association pour une dure fixe par une

convention. Lassociation doit assurer leur entretien pendant toute la dure du prt. Enregistrement des commodats Il se traduit par : le dbit du compte 2278-terrains grevs de droit ; le dbit du compte 2378-batiments grevs de droit ; le dbit du compte 2488- autres immobilisations greves de droit ; le crdit du compte 2279-Droit des propritaires, qui matrialise la dette envers le prteur du terrain ; le crdit du compte 2379-Droit des propritaires, qui matrialise la dette envers le prteur du btiment ; le crdit du compte 2489- droit des propritaires qui matrialise la dette envers le prteur dautres immobilisations. Si le bien est amortissable, il faut enregistrer sa dprciation annuelle en enregistrant une diminution de la valeur du bien par un crdit du compte 2278, 2378 et 2488 et une diminution de la dette envers le prteur au dbit du compte 2279, 2379 et 2489. Exemple Une association se voit accorder gratuitement la jouissance dun local pour 2 ans le 02/01/N afin dhberger les personnes en charge dune opration de longue dure. La valeur du local est estime 50 000 000.
02/01/N 2378 2379 Attribution du local 31/12/N 2379 2378 Droit des propritaires btiments grevs de droit Amortissement : 50 000000 x 1/2 btiments grevs de droit Droit des propritaires

8. Contributions volontaires
La participation des bnvoles, laide quils apportent gratuitement leur association (travail, services et biens) sont prcieuses. Elles mritent dtre valorises dans la mesure du possible et prises en compte dans lactivit. Ces

contributions volontaires sont le fait de personnes physiques ou morales (municipalit, pouvoirs publics, autre association, entreprise). On distingue les apports en biens ou autres services (mise disposition de locaux, de matriel, dun tlphone, couverture de frais divers, etc.) et les apports en travail. Tous les apports en travail peuvent tre valoriss, sauf lexercice des fonctions dadministrateur et les actes strictement militants (diffusion de publications, organisation de manifestation de lassociation, etc.). Enregistrement des contributions volontaires A chaque contribution volontaire doit correspondre une pice comptable indiquant la date, la nature de lopration, le nom de la personne ou de lorganisme concern et le mode dvaluation de lapport. On enregistre un dbit (entre de charges) des comptes de la classe 9 (comptes spciaux) : 9X60-Secours en nature (alimentaires, vestimentaires) ; 9X61-Mise disposition gratuite de biens (locaux, matriels) ; 9X62-Prestations ; 9X64-Personnel bnvole. En contrepartie, on enregistre un crdit (sortie de produits) du mme montant dans les comptes : 9X70-Bnvolat ; 9X71-Prestations en nature ; 9X75-Dons en nature. Les contributions volontaires tant gratuites, elles nentranent pas de flux financiers. Elles ne sont donc pas inscrites au compte de rsultat mais doivent faire lobjet dinformations dans lannexe (nature et importance, raisons des difficults les estimer quantitativement, etc.). Exemple Une association reoit, loccasion dune collecte (effectue en avril une chelle rgionale) des denres alimentaires destines des personnes dmunies, de la nourriture pour une valeur totale de 450 000. Cette collecte a mobilis 450 bnvoles durant 15 jours. Le comptable ayant rcupr le relev du temps dactivit des bnvoles, il constate que chacun a offert entre 5 et 60 heures de son temps pour cette opration. Il se livre alors au calcul du temps moyen consacr par un bnvole la collecte et obtient 18,5 heures.

Le nombre dheures total de bnvolat pour cette opration atteint donc 450 x 18,5= 8325 heures. Le comptable estime que le type de travail fourni durant la collecte ne ncessite pas de comptences professionnelles particulires, et le valorise donc au taux horaire du SMIG, soit 8325 x 211 = 1756575.

/04/N 9X60 9X75 Campagne davril d 9X64 9X70 Campagne davril Personnel bnvole Bnvolat Secours en nature Dons en nature

NB :

La valorisation comptable du bnvolat nest pas simple. Il faut

rpertorier sur un exercice le temps de travail de chacun, ce qui savre complexe pour les associations qui utilisent les services de nombreux bnvoles. Et surtout, attribuer une valeur ce travail en fonction des comptences requises, des difficults rencontres, du domaine dactivit et des rsultats obtenus. Il nexiste pas ce jour de mthode unique et reconnue pour ce type destimation.
9. Affectation du rsultat
Linstance dsigne par les statuts (en gnral lassemble gnrale statuant sur les comptes concerns) dcide de laffectation du rsultat, en accord avec les statuts et les dispositions rglementaires (certaines associations ont lobligation denregistrer des rserves obligatoires). Enregistrement du rsultat Les excdents sont enregistrs dans le compte 131-Rsultat : excdent et les dficits dans le compte 139-Rsultat : dficit. Le rsultat doit distinguer la partie acquise dfinitivement de la partie pouvant tre reprise par un tiers financeur qui dcide de sa destination. Dans ce dernier cas, les sommes pourront tre :

soit dfinitivement maintenues dans lassociation et affectes par les instances statutaires ; soit reprises par le tiers financeur et affectes au compte 125-Rsultat sous contrle de tiers financeur, avant dtre raffectes dans le budget de lexercice suivant. Si le rsultat affect est excdentaire, il viendra en dduction des ressources alloues par le tiers financeur (produit peru davance). Si le rsultat est dficitaire, il peut tre considr comme un produit recevoir. Exemple Lexercice se solde par un excdent de 3 500 000, dont 2 500 000 sont sous le contrle dun tiers financeur. Ce dernier dcide de rduire sa dotation pour lexercice suivant dun montant quivalent cet excdent et verse le 10 fvrier N+1 une contribution de 7 500 000 (10 000 000 - 2 500 000). Les charges de lexercice slevaient 10 000 000 et les produits 13 500 000.

7 6 131

Produits charges Rsultat : excdent Affectation du rsultat de N 01/01/N+1

13

131 118 125

Rsultat : excdent Autre rserves Rsultat sous contrle tiers fin Affectation du rsultat de N 10/02/N+1 Banque Rsultat sous contrle des tiers financeurs 71 Subvention dexploitation Affectation du rsultat report en N+1 7 2

521 125