Manual Fiscal

MANUAL DE CAPACITAO - ROTINAS FISCAIS
PARA EMPRESAS E ESCRITRIOS VOLUME I.
Autores:
EVARLEY DOS SANTOS PEREIRA
ROBSON NUNES
Dawidson Ricardo de Paula

Capacitao Rotinas Fiscais.
Sobre o Livro:
Escrever um livro a trs mos no

tarefa das mais fceis, mas, conseguimos!
Espero que esse seja fonte de aprendizado
para muitos!. Robson Nunes
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1. Funo de um profissional da rea fiscal.
O profissional da rea fiscal ser o responsvel por gerao de informaes fiscais (GUIAS, LIVROS,
DECLARAES).
1.1. Usurios internos.
Os principais usurios internos das informaes geradas pela rea fiscal da empresa so os seguintes
setores:
- Setor Financeiro;
- Setor Contbil;
- Setor Estoque;
Obs.: Conforme a necessidade da empresa outros setores podero necessitar das informaes geradas
pela rea fiscal.
1.2. Usurios externos.
Os principais usurios externos das informaes geradas pela rea fiscal da empresa so:
- Fisco;
- Instituies financeiras;
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1.3. Obrigaes.
As atividades de um profissional do setor fiscal atender as legislaes nos quesitos de
obrigaes principais e obrigaes acessrias da empresa ou dos clientes do escritrio de
contabilidade.
Obrigaes Principais:
Segundo o Sistema Tributrio Nacional em seu artigo 113, 1 A

obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-
se juntamente com o crdito dela decorrente. (BRASIL. Cdigo
tributrio nacional. Organizao dos textos, notas remissivas e
ndices por Antnio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos
Santos Windt e Luiz Eduardo Alves de Siqueira 6. Ed. So Paulo
: Saraiva, 2000.pg. 80.
Obrigaes Acessrias:
Segundo o Sistema Tributrio Nacional em seu artigo 113, 2 A

obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto
as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. (BRASIL. Cdigo
tributrio nacional. Organizao dos textos, notas remissivas e
ndices por Antnio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos
Santos Windt e Luiz Eduardo Alves de Siqueira 6. Ed. So Paulo
: Saraiva, 2000.pg. 80.
2. Noes sobre documentos fiscais.

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2.1. Nota fiscal.
Todos os estabelecimentos, inclusive o de produtor rural, inscrito no Cadastro de

Contribuintes do ICMS, so obrigados a emitiro Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou Nota
Fiscal Eletrnica (NF-e) no momento em que ocorrer as seguintes situaes:
I Quando promoverem a sada de mercadorias;
II - Na transmisso da propriedade das mercadorias, quando estas no devam
transitar pelo estabelecimento transmitente;
III Quando no estabelecimento, entrarem bens ou mercadorias, real ou
simbolicamente.
2.1.1. Prazo de validade da nota fiscal
O prazo de validade da nota fiscal inicia-se na data de sada do estabelecimento

do contribuinte, sendo o especificado no quadro a seguir:
HIPTESE PRAZO DE VALIDADE
I - sada de mercadoria: - at as 24 (vinte e quatro)

horas do dia imediato quele
a) para a mesma localidade; em que tenha ocorrido a
b) para localidade distante at 100km (cem quilmetros) da sede do sada da mercadoria.
emitente;
c) quando se tratar de produtos perecveis, cuja conservao

depende de baixa temperatura, e que estejam sendo transportados
em veculos no dotados de acondicionamento frigorfico, assim
considerados aqueles capazes de gerar ou produzir frio, bem como
de aves vivas e semoventes, independentemente das distncias
entre as localidades de origem e de destino;
d) quando se tratar de combustvel, derivado ou no de petrleo;
II - sada de mercadoria, para localidade situada acima de 100km - 3 (trs) dias

(cem quilmetros) da sede do emitente, observando-se que, para o
percurso dos 100km iniciais, o prazo de validade ser o mesmo do
campo anterior;
III - quando se tratar de semovente tangido, para percursos:
a) at 50km...................................... - 5 (cinco) dias;
b) de mais de 50 at 100km............. - 10 (dez) dias;
c) de mais de 100 at 150km........... - 15 (quinze) dias;
d) de mais de 150 at 300km........... - 25 (vinte e cinco) dias;
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e) acima de 300km........................... - 40 (quarenta) dias.
IV - quando se tratar de nota fiscal mencionada nos artigos 78 e 205, - 30 (trinta) dias.
ambos da Parte 1 do Anexo IX, no caso de remessa para vendas,
exclusivamente, fora da localidade do emitente;
V - quando se tratar de nota fiscal referida no artigo 78 da Parte 1 do - 3 (trs) dias.

Anexo IX, no caso de remessa para vendas, exclusivamente, na
localidade do emitente;
VI - Quando se tratar de nota fiscal cuja natureza da operao seja - 60 (sessenta) dias.
de demonstrao.
Obs.: Relativamente utilizao da NF-e ver parte abaixo que trata sobre o
assunto.
2.2. Modelos de notas fiscais.
As notas fiscais so identificadas por modelos e cada modelo de nota fiscal tem uma finalidade de
utilizao especfica, veja abaixo:
Modelo Utilizao
Modelo 1 e 1A A Nota Fiscal Modelo 1 e utilizada para
acobertamento das circulaes de
mercadorias/produtos.
A Nota Fiscal modelo 1A e utilizada para
acobertamento das circulaes de
mercadorias/produtos e tem um espao
destinado a prestao de servios sujeito ao
ISSQN.
Romaneio Na utilizao de Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A,
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poder ser autorizada a impresso de romaneio,
que passar a constituir parte inseparvel da
nota fiscal, hiptese em que sero dispensadas
as indicaes do quadro "Dados do Produto"
Modelo 2 A Nota Fiscal de Venda a Consumidor;
Modelo 4 A Nota Fiscal de Produtor e a Nota Fiscal Avulsa
de Produtor, modelo 4, sero os documentos
utilizados pelo contribuinte inscrito no Cadastro
de Produtor Rural Pessoa Fsica,
Nota Fiscal Avulsa I - na sada de mercadoria ou bem

remetido por pessoa no-inscrita, mas
sujeita ao imposto;
II - na sada de mudana, vasilhame,

aparelho para conserto, devoluo de
objeto de uso, e em outras sadas no
especificadas e no sujeitas tributao,
quando o remetente for pessoa no-
inscrita como contribuinte;
III - em outras hipteses, a critrio do Chefe da
repartio fazendria
Modelo 6 Ser utilizada por qualquer

estabelecimento que promover sada de
energia eltrica.
Modelo 7 Servio de transporte;

Exemplo: No transporte de pessoas com
caractersticas de transporte
metropolitano, mediante contrato, poder
ser postergada a emisso da Nota Fiscal
de Servio de Transporte at o final do
perodo de apurao do imposto, desde
que devidamente autorizado pela
Administrao Fazendria (AF) a que
estiver circunscrito o contribuinte.
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Modelo 27 poder ser utilizada pelo transportador

ferrovirio de cargas, em substituio
Nota Fiscal de Servio de Transporte,
modelo 7.
Modelo 8 O Conhecimento de Transporte
Rodovirio de Cargas (CTRC), modelo
8, ser utilizado por qualquer
transportador rodovirio de cargas que
executar servio de transporte rodovirio
intermunicipal, interestadual e
internacional de cargas, em veculo
prprio ou afretado.
Aquavirio de Cargas (CTAC), modelo 9,
ser utilizado pelo transportador
aquavirio de cargas que prestar
servios de transporte intermunicipal,
interestadual e internacional de cargas.
Modelo 10 O Conhecimento Areo, modelo 10, ser
utilizado pela empresa que prestar
servios de transporte aerovirio
internacional de cargas.
Ferrovirio de Cargas (CTFC), modelo
11, ser utilizado pelo transportador que
prestar o servio de transporte ferrovirio
internacional de cargas.
Modelo 13 O Bilhete de Passagem Rodovirio,
modelo 13, ser utilizado pelo
transportador que prestar servio de
transporte rodovirio intermunicipal,
interestadual e internacional de
passageiros.
Modelo 14 O Bilhete de Passagem Aquavirio,
transportador que executar transporte
aquavirio intermunicipal, interestadual e
internacional de passageiros.
Modelo 16 O Bilhete de Passagem Ferrovirio,

transporte ferrovirio intermunicipal,
interestadual e internacional de
passageiros.
Modelo 17 O Despacho de Transporte, modelo 17,

ser emitido pela empresa
transportadora que contratar
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transportador autnomo, para

complementar a prestao do servio
cujo preo tenha sido cobrado at o
destino.
Modelo 18 O Resumo de Movimento Dirio, modelo

18, ser emitido pelo estabelecimento
que prestar servio de transporte
internacional e que possuir inscrio
nica, para fins de escriturao, no livro
Registro de Sadas, dos documentos
emitidos pelas agncias, postos, filiais
ou veculos.
Modelo 20 A Ordem de Coleta de Cargas, modelo

20, ser utilizada pelo estabelecimento
coleta de cargas no endereo do
remetente, e destina-se a acobertar a
prestao de servio, do endereo do
remetente at o do transportador, para
emisso obrigatria do Conhecimento de
Transporte Rodovirio de Cargas, no
qual ser anotado o nmero da
respectiva ordem de coleta.
Pargrafo nico - A Administrao
Fazendria (AF) poder dispensar, a
requerimento do interessado, a emisso
da Ordem de Coleta de Cargas, desde
que a coleta seja efetuada no municpio
da sede do transportador, e a
mercadoria ou bem estejam
acompanhados de nota fiscal com
indicao do transportador como
responsvel pelo servio.
Modelo 21 A Nota Fiscal de Servio de

Comunicao, modelo 21, ser utilizada
por qualquer estabelecimento que
prestar servio de comunicao.
Modelo 22 A Nota Fiscal de Servio de

Telecomunicaes, modelo 22, ser
utilizada por qualquer estabelecimento
que prestar servios de
telecomunicaes.
Modelo 24 A Autorizao de Carregamento e

Transporte, modelo 24, ser utilizada no
transporte de carga, a granel, de
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combustveis lquidos ou gasosos e de

produtos qumicos ou petroqumicos,
quando, no momento da contratao do
servio, no forem conhecidos os dados
relativos a peso, distncia e valor da
prestao do servio.
Multimodal de Cargas - CMTC, modelo
26, ser utilizado pelo Operador de
Transporte Multimodal - OTM, que
executar servio de transporte
Intermunicipal, interestadual e
internacional de cargas, em veculo
prprio, afretado ou por intermdio de
terceiros sob sua responsabilidade,
utilizando duas ou mais modalidades de
transporte, desde a origem at o destino.
2.3. Nota fiscal eletrnica.
2.4. Cupom Fiscal.
Emissor de Cupom Fiscal (ECF) o equipamento de automao comercial e fiscal com
capacidade de emitir documentos fiscais e realizar controles de natureza fiscal referentes a
operaes de circulao de mercadorias e prestaes de servios e que esteja, desta
forma, registrado na Secretaria de Estado de Fazenda.
2.4.1. Obrigatoriedade da utilizao do ECF
obrigatria a emisso de documento fiscal por ECF:
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I - na operao de venda, vista ou a prazo, de mercadoria ou bem promovida por
estabelecimento que exercer a atividade de comrcio varejista, inclusive restaurante,
bar e similares;
II - na prestao de servio de transporte pblico rodovirio regular de passageiros,
interestadual ou intermunicipal.
2.4.2. Da dispensa da Obrigatoriedade da utilizao do ECF
Fica dispensado da obrigatoriedade de uso do ECF:
I - o contribuinte que estiver enquadrado como microempresa com receita bruta anual
igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), exceto quando mantiver no
recinto de atendimento ao pblico equipamento que possibilite o registro ou o
processamento de dados relativos a operao com mercadorias ou prestao de
servios ou a impresso de documento que se assemelhe ao Cupom Fiscal.
II - o estabelecimento de hotelaria, a concessionria de veculos, a oficina de
manuteno e reparao de veculos automotores, aparelhos ou equipamentos eletro-
eletrnicos ou eletrodomsticos, a cooperativa de produtores rurais e a prestadora de
servio de transporte pblico rodovirio regular de passageiros, interestadual e
intermunicipal, quando emitirem Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) ou documentos fiscais
por Sistema de Processamento Eletrnico de Dados (PED), para acobertar as
operaes ou prestaes que realizarem;
III - O estabelecimento usurio de ECF, que realizarem suas operaes:
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a - realizadas fora do estabelecimento;
b - com veculos automotores, mquinas agrcolas e de terraplanagem, reboque e
semi-reboque;
c - de venda para entrega futura, quando houver emisso da nota fiscal de simples
faturamento;
d - destinadas a contribuinte do ICMS ou a rgo pblico;
e - com mercadoria destinada a integrar o ativo permanente de pessoa jurdica;
f - realizadas com empresa seguradora ou de construo civil;
g - interestaduais;
h - O estabelecimento usurio, relativamente prestao de servio de transporte
rodovirio de passageiros, quando a emisso do documento fiscal ocorrer:
- No interior do veculo utilizado na prestao do servio;
- Em locais onde diminuta a quantidade de documentos emitidos, assim considerado
aquele no qual so emitidos at 100 (cem) documentos por dia.
3. O que no pode faltar na mesa de um profissional da rea fiscal.
Para se orientar e fundamental que o profissional tenha ao alcance de suas mos algumas ferramentas
que iro ajud-lo a cumprir os compromissos:
- Agenda tributria: Calendrio constando as datas em que as obrigaes devero ser cumpridas,
pagamento ou envio de informaes;
- Lista de CFOP: Relao onde constam os cdigos fiscais de operaes para que seja feita a conferncias
das notas fiscais enviadas pelos clientes ou emitidas pela prpria empresa. Vale lembrar que esse cdigo
fiscal e que faz o enquadramento da operao no clculo do imposto estadual, federal e municipal e o
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CFOP errado pode onerar a empresa no pagamento de um imposto indevido e conseqentemente na
declarao de informaes erradas.
- Tabela de ndices: A tabela de ndices e que ir orientar o profissional no clculo da atualizao das
obrigaes de cunho financeiro que sero pagos em atraso. Sendo as principais:
SELIC (Sistema Especial de Liquidao e Custdia)
UFIR (Unidade Fiscal de Referncia)
4. Legislaes
4.1. Federal
4.1.1. Lucro real.
4.1.1.1. Conceito
O lucro real o lucro lquido contbil do perodo-base, ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo-base, com
observncia do dispositivo nas leis comerciais, inclusive no que se refere constituio da proviso para
o Imposto de Renda.
Os valores que, por competirem a outro perodo-base, forem, para efeito de determinao do lucro real,
adicionados ao lucro lquido do perodo-base em apurao, ou dele excludos, sero, na determinao
do lucro real do perodo-base competente, excludos do lucro lquido, ou a ele adicionados,
respectivamente.
4.1.1.2. Clculo do Lucro Real
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Os procedimentos a seguir aplicam-se a todas as hipteses de apurao do lucro real:
- Trimestral;
- Anual;
- Balanos para fins de suspenso e reduo.
Alquota 15%
Adicional do Imposto de renda A parcela que exceder ao valor resultante da
multiplicao de R$20.000,00(vinte mil reais)
pelo numero de meses do respectivo perodo de
apurao, sujeita-se incidncia de adicional do
Imposto de Renda alquota de 10%.
Exemplo:
Base de clculo do IR R$43.500,00
O valor do adicional ser calculado sobre
R$43.500,00 R$20.000,00 = R$23.500,00
Sendo assim o adicional ser de R$2.350,00 (
R$23.500,00 x 10%)
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4.1.1.3. Lucro Real trimestral, ou recolhimento por estimativa
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto,
em cada ms, determinado sobre base de clculo estimada.
Percentual Ramo de atividade
1,6% Receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de
petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes;
8% Receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transporte de carga,
servios hospitalares, venda de unidades imobilirias, obra por empreitada com
fornecimento de material, venda de produtos rurais, industrializao quando a
matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem forem fornecidos
pelo encomendante e outras no mencionadas nos demais percentuais;
16% Entidades financeiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mercantil,
seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previdncia privada aberta;
Transporte de passageiros;
Exclusivamente prestadoras de servios com receita bruta anual no superior
R$120.000,00, exceto no caso de transporte de cargas, servios hospitalares e
sociedades civis de prestao de servios legalmente regulamentadas;
32% Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativas ao exerccio de profisso
legalmente regulamentada;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
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natureza;
Construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo-de-obra;
Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
Prestao de qualquer outra espcie de servio no-mencionada anteriormente.
4.1.1.4. Adies, excluses e compensaes
4.1.1.4.1. Adies
Sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base para ajuste lquido contbil para
apurao do Lucro Real os desembolsos ( custos, despesas, perdas, encargos) que no
dedutveis para clculo do Imposto de Renda e que foram excludos no perodo-base.
4.1.1.4.2. Excluses e compensaes
Podero ser excludos do lucro lquido, no perodo-base os valores permitidos perante o
regulamento do Imposto de Renda e que no tenham sidos computados na apurao do
lucro lquido contbil do perodo-base, os resultados, rendimentos, receitas ou
quaisquer outros valores includos na apurao que, de acordo com o Regulamento do
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Imposto de Renda, no sejam computados no lucro real e prejuzos fiscais apurados
anteriormente conforme condies definidas na legislao.
4.1.1.5. Livros comerciais e fiscais obrigatrios
Conforme o Regulamento do Imposto de Renda, a pessoa jurdica tributada pelo Lucro real obrigatria
a escriturar os seguintes livros:
- Livro dirio;
- Livro razo;
- Livro de registro de inventrio;
- Livro para registro de compras;
- Livro de apurao do lucro real LALUR;
- Livro para registro permanente de estoques, para pessoas jurdicas que exercem atividades de compra,
venda, incorporao e construo de imveis, loteamento ou desmembramento de terrenos para
venda;
- Livro de movimentao de combustvel, a ser escriturado diariamente pelo posto vendedor.
4.1.1.6. Livro de apurao do lucro real LALUR
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E um livro de registro obrigatrio onde ser feito a apurao do lucro Real;
a) Lanar os ajustes do lucro lquido do perodo-base;
b) Transcrever a demonstrao do lucro real;
c) Manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos-base subseqentes, do
lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral com base na
receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de
perodo posteriores e que no constem na escriturao comercial;
d) Manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues
dos perodos-base subseqentes, dos dispndios com programa de alimentao do trabalhador e outros
previstos no Regulamento do Imposto de Renda.
4.1.2. Lucro presumido.
4.1.2.1. Conceito
O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base

de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem
obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
4.1.2.2. Ingresso no sistema
A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com
o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro
perodo de apurao de cada ano-calendrio.
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A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a
opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao
perodo de apurao do incio de atividade.
A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel
para o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1).
Ateno:
1) No podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as
pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes
imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999,
art. 2 ).
2) As pessoas jurdicas de que tratam o inciso I e III a V do art. 14 da Lei n
9.718, de 1998, que optarem pelo REFIS - Programa de Recuperao Fiscal,
podero durante o perodo em que submetidas ao REFIS, adotar o regime de
tributao com base no lucro presumido, a partir de 2000 (MP n 2.004-3, de 14
de dezembro de 1999, e reedies posteriores).
4.1.2.3. Sada do sistema
A sada do sistema de tributao pelo lucro presumido ser efetuada quando a pessoa
jurdica deixar de se enquadrar nas condies para permanecer no sistema.
4.1.2.4. Pagamento do imposto

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4.1.2.4.1. Documento a utilizar
O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de
Receitas Federais - Darf sob o cdigo 2089.
4.1.2.4.2. Prazo de pagamento
O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes
ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de
valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic, para ttulos federais, acumulada
mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
4.1.2.4.3. Escriturao
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A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever
manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro Caixa, no qual
dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
b) Livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de tributao
simplificada; e
c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de
apurao anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar.
A documentao relativa aos atos negociais que os contribuintes praticarem ou em que
intervierem, bem como os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal
especfica e todos os demais papis e documentos que serviram de base para a
escriturao comercial e fiscal, devero ser conservados em boa ordem e guarda
enquanto no decorrido o prazo decadencial do direito de a Fazenda Pblica constituir
os crditos tributrios relativos a esses exerccios.
4.1.2.4.4. Receita e rendimentos no-tributvel
Consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo:
a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas
perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor
provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos
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anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido
ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de
1996, art. 53);
c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso
refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.
4.1.2.5. Alquota e calculo
Percentuais aplicveis sobre a receita bruta.
8% Receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transporte de carga,
16% Transporte de passageiros;
32% Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativas ao exerccio de profisso
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natureza;
4.1.3. Lucro arbitrado.
4.1.3.1. Conceito
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do
imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de
cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou
presumido, conforme o caso.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das
hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte
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poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base
nas regras do lucro arbitrado.
4.1.3.2. Suporte legal
Lei no 8.981, de 1995, art. 47 e seguintes;

Lei n 9.064, de 1995, art. 2, 3 e 5;
Leis no 9.065, de 1995, art. 1o;
Lei no 9.249, de 1995, arts. 2o, 3o, 16 e 24;
Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o, 4o, 27, 48 e 51 a 54;
Lei no 9.779, de 1999, art.22; e
RIR/1999, arts. 529 a 539.
4.1.3.3. Ingresso no sistema
A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da
primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de
apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao,
se encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro.
4.1.3.4. Mudana de regime de tributao
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado
poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos demais trimestres, desde
que no esteja obrigada apurao pelo lucro real.
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A adoo do regime de tributao com base no lucro arbitrado s cabvel na ocorrncia de
qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria. Ocorrendo tal
situao e conhecida a receita bruta, o contribuinte poder arbitrar o lucro tributvel do
respectivo ano-calendrio, ou somente de um trimestre, sendo-lhe assegurado o direito de
permanecer no regime do lucro real nos demais perodos de apurao trimestrais.
4.1.3.5. Hiptese de arbitramento do lucro
O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos critrios do
lucro arbitrado quando (RIR/1999, art. 530):
1. a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a. identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b. determinar o lucro real;
1. o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual dever
estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria, quando optar pelo
lucro presumido e no mantiver escriturao contbil regular;
2. o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido;
3. o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou
domiciliado no exterior;
4. o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio;
25
5. o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou
deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, nos
casos em que o mesmo se encontre obrigado ao lucro real.
NOTA:
As pessoas jurdicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior no dispuserem
de sistema contbil que permita a apurao de seus resultados, tero os lucros
decorrentes de suas atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as
disposies da legislao brasileira.
4.1.3.6. Perodo de apurao do lucro arbitrado
O imposto de renda com base no lucro arbitrado determinado por perodos de apurao
trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio
4.1.3.7. Calculo do lucro arbitrado com receita conhecida
A base de clculo do lucro arbitrado ser o montante determinado pela soma das
seguintes parcelas (RIR/1999, art. 532 e 536):
1. o valor resultante da aplicao dos percentuais variveis conforme o tipo de atividade
operacional exercida pela pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos
trimestres;
26
2. ao resultado obtido na forma do item 1 devero ser acrescidos os ganhos de capital, os
rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e
varivel), as variaes monetrias ativas, as demais receitas e todos os resultados
positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao
do capital prprio, os descontos financeiros obtidos, os juros ativos no decorrentes de
aplicaes e os demais resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas no
item anterior;
3. tambm devero ser includos os valores recuperados correspondentes a custos e
despesas inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte
comprovar no ter deduzido tais valores em perodo anterior no qual tenha se
submetido tributao com base no lucro real, ou que se refiram a perodo a que tenha
se submetido ao lucro presumido ou arbitrado.
NOTAS:
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao
lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto
9,6% Receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transporte de carga,
45% Entidades financeiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mercantil,
27
seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previdncia privada aberta.
19,2% Transporte de passageiros;
38,4% Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativas ao exerccio de profisso
natureza;
4.1.3.8. Calculo de lucro arbitrado com receita desconhecida
28
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando no conhecida a receita bruta, ser
determinado por meio de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das
seguintes alternativas de clculo (RIR/1999, art. 535):
Bases Alternativas Coeficiente
- Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve 1,5
escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais.
- Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente, 0,04
existentes no ltimo balano patrimonial conhecido.
- Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como reserva de 0,07
capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos
atos de constituio ou alterao da sociedade.
- Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial 0,05
conhecido.
- Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms 0,4
- Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e 0,4
das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem
- Soma dos valores devidos no ms a empregados 0,8
- Valor mensal do aluguel 0,9
NOTAS:
1. O art. 535, 1o, RIR/1999 estabelece que, a critrio da autoridade lanadora, podero
ser adotados limites e preferncias na aplicao dos percentuais, levando em
considerao a atividade da empresa:
29
a. atividade industrial - soma da folha de pagamento dos empregados, das compras de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
b. atividade comercial - valor das compras;
c. atividade de prestao de servio - soma dos valores devidos aos empregados.
1. De acordo com a IN SRF no 93, de 1997, art. 43, deve ser observado:
a. no caso de empresa com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada uma
delas;
b. se o critrio eleito for o lucro real, quando este for decorrente de perodo-base anual ou
mensal, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de
meses do perodo-base considerado;
c. ao valor determinado de acordo com estes percentuais sero adicionados, para efeitos
de se determinar o lucro arbitrado, outros resultados.
Sobre percentuais aplicveis sobre a receita bruta, quando conhecida, para obteno
da base de clculo do Lucro Arbitrado
4.1.4. Simples nacional.
4.1.4.1. Conceito
Consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade
empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
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I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais);
II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
4.1.4.2. Tributos e Contribuies
4.1.4.2.1. Abrangidos
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de
arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do
1 deste artigo;
III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o
disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
V - Contribuio para o PIS/Pasep;
31
VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da
pessoa jurdica;
VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS;
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
4.1.4.2.2. No abrangidos
I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios - IOF;
II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;
III - Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou
Nacionalizados - IE;
IV - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel;
VI - Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens
do ativo permanente;
VII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;

32
VIII - Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
IX - Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador;
X - Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na
qualidade de contribuinte individual;
XI - Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa
jurdica a pessoas fsicas;
XII - Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e
servios;
XIII - ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual
ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de
documento fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
33
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no
sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena
entre a alquota interna e a interestadual;
XIV - ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.
4.1.4.3. Vedaes
No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a
microempresa ou a empresa de pequeno porte:
- que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
- que tenha scio domiciliado no exterior;
34
- de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
- que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja
suspensa;
- que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia
eltrica;
- que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
- que exera atividade de importao de combustveis;
- que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e
plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcolicas;
2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de
at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado;
4 - cervejas sem lcool;
- que realize atividade de consultoria;
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- que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
- que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a
prestao de servios tributados pelo ISS.
Tambm no poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado para nenhum
efeito legal, a pessoa jurdica:
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com
sede no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja
scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta
Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o
inciso II do caput deste artigo;
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra
empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com
fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso
II do caput deste artigo;
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
36
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e
investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-
calendrio anteriores;
X constituda sob a forma de sociedade por aes.
4.1.4.4. Alquota
COMRCIO
Receita Bruta em 12 meses (em R$) IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
Alquota
At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
37
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
INDUSTRIA
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS IPI
At 120.000,00 4,50% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25% 0,50%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,97% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86% 0,50%
De 240.000,01 a 360.000,00 7,34% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33% 0,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 480.000,01 a 600.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
38
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
SERVIO E LOCAO DE BENS
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS
At 120.000,00 6,00% 0,00% 0,39% 1,19% 0,00% 2,42% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 8,21% 0,00% 0,54% 1,62% 0,00% 3,26% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
39
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
SERVICOS - IV
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS
At 120.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
40
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%
SERVIO - V
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ISS
At 120.000,00 6,00% 4,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 7,27% 4,48% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 8,46% 4,96% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 9,28% 5,44% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 9,79% 5,92% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 10,63% 6,40% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 11,14% 6,88% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 11,67% 7,36% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 12,45% 7,84% 4,61%
41
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,97% 8,32% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 13,80% 8,80% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 14,28% 9,28% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 14,76% 9,76% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,24% 10,24% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,72% 10,72% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,20% 11,20% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,68% 11,68% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,16% 12,16% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,64% 12,64% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 18,50% 13,50% 5,00%
4.1.4.5. Obrigaes Fiscais
4.1.4.6. Excluso
A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se- quando:
I verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
II for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de

exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade
que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio
de auxlio da fora pblica;
III for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao

estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas
atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
IV a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
42
V tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar;
VI a empresa for declarada inapta;
VII comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VIII houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da

movimentao financeira, inclusive bancria;
IX for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em
20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano
de incio de atividade;
X for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de
estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo
perodo, excludo o ano de incio de atividade.
XI - houver descumprimento da obrigao de emisso de documento fiscal;
XII - omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto

pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador
avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio;
Observao:
Nas hipteses previstas nos incisos II a XII do caput deste artigo, a excluso produzir
efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo a opo pelo regime
diferenciado e favorecido desta Lei Complementar pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio
seguintes.
Ser elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou
qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim
de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o regime especial previsto
nesta Lei Complementar.
A excluso do Simples Nacional, mediante comunicao das microempresas ou das

empresas de pequeno porte, dar-se-:
I por opo;
II obrigatoriamente, quando elas incorrerem em qualquer das situaes de vedao

previstas nesta Lei Complementar; ou
III obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o

limite de receita bruta correspondente a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados
pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, em relao aos tributos e
contribuies federais, e, em relao aos tributos estaduais, municipais e distritais, de R$
100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), tambm
multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, caso o Distrito Federal,
os Estados e seus respectivos Municpios tenham adotado limites;
A excluso dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal:
na hiptese do item I acima, at o ltimo dia til do ms de janeiro;
43
na hiptese do item II acima, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que

ocorrida a situao de vedao;
na hiptese do item III acima, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio

subseqente ao do incio de atividades.
4.1.5. PIS/PASEP e COFINS
4.1.5.1. Conceito
O PIS, Programa de Integrao Social, foi criada em 1970, o Programa de Integrao Social,
destinado a promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das
empresas.
A COFINS, contribuio social para financiamento da seguridade social, devida pelas pessoas
jurdicas inclusive a elas equiparadas, destinadas exclusivamente a despesas com atividades
das reas de sade, previdncia e assistncia social.
4.1.5.2. Contribuio sobre o faturamento
So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento as pessoas jurdicas de
direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do IR.
A incidncia sobre o faturamento alcana inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia
mista e sua subsidirias;
4.1.5.2.1. Base de clculo e alquota PIS
44
4.1.5.2.2. Base de clculo e alquota COFINS
4.1.5.3. Entidade sem fins lucrativos
4.1.5.3.1. PIS
A contribuio ser sobre a folha de salrios, so contribuintes dessa modalidade as seguintes
entidades:
- templos de qualquer culto;
- partidos polticos;
- Instituies de educao e assistncia social
4.1.5.3.2. COFINS
I - dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;
II - da exportao de mercadorias para o exterior;
III - dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo
pagamento represente ingresso de divisas;
IV - do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e

aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
V - do transporte internacional de cargas ou passageiros;
VI - auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao

modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial
o
Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;
VII - de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no
o
REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997;
VIII - de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do
o
Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao
fim especfico de exportao para o exterior;
IX - de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas
na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior;
45
X - relativas s atividades prprias das entidades;
4.1.5.4. Incidncia cumulativa e no cumulativa
Incidncia Cumulativa Incidncia No-Cumulativa
Alquota de 0,65% para o PIS e 3% ou 4% para a Alquota de 1,65% para o PIS e 7,6% para a
COFINS. COFINS
No se pode utilizar crditos Permite a utilizao de crditos
Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas pelo No se aplica s pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro presumido ou arbitrado e no se aplica a lucro presumido, arbitrado e optantes pelo
pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, SIMPLES NACIONAL
exceto nos casos especficos previstos em lei.
4.1.5.5. Iseno e no incidncia
4.1.5.5.1. Iseno
So isentas as receitas decorrentes da comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca e Manaus para emprego em processo de
industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projeto aprovados pelo
Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, tambm so
isentas as receitas decorrentes da venda de energia eltrica para Itaipu Binacional.
4.1.5.5.2. No incidncia
46
No incide o PIS e a COFINS:
- Exportao de mercadorias para o exterior;
- Prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda
conversvel;
- Vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
4.1.5.6. Prazo de recolhimento
As contribuies devero ser pagas at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da
ocorrncia do fato gerador.
4.1.6. CSLL
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
A Contribuio social sobre o Lucro Lquido CSLL foi instituda a partir da Constituio
Federal de 1988, que determina:
Art. 195 - A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de

forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou

creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
47
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no

incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
Dessa forma, foram institudas as seguintes contribuies a cargo das pessoas jurdicas:
INSS incidente sobre a folha de salrios;

PIS e COFINS incidentes sobre o faturamento e sobre as demais receitas;
CSLL incidente sobre o lucro.
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido foi instituda atravs da Lei n 7.689, de 1988.
Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o

IRPJ, mantidas a base de clculo e alquotas especficas para a CSLL previstas na legislao.
Assim como o Imposto de Renda, a base de clculo da Contribuio Social pode ser
determinada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
A alquota da contribuio de:
I 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das de
capitalizao e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do 1o do art. 1o da Lei Complementar
no 105, de 10 de janeiro de 2001; e
- Bancos de qualquer espcie;
- Distribuidoras de valores mobilirios;
- Corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
- Sociedades de crdito, financiamento e investimentos;
- Sociedades de crdito imobilirio;
- Administradoras de cartes de crdito;
48
- Sociedades de arrendamento mercantil;
- Cooperativas de crdito;
- Associaes de poupana e emprstimo;
II 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas.
4.2. Estadual
4.2.1. ICMS.
4.2.1.1. Conceito
O ICMS o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. de
competncia estadual e constitui uma das principais fontes de recurso para as contas pblicas.
O ICMS e devido nas seguinte situaes:
I - a operao relativa circulao de mercadoria, inclusive o fornecimento de alimentao ou
de bebida em bar, restaurante ou estabelecimento similar;
II - o fornecimento de mercadoria com prestao de servio:
a) no compreendido na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendido na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de
incidncia do imposto estadual, como definido em lei complementar;
III - a sada de mercadoria em hasta pblica (leilo);
IV - a entrada, em territrio mineiro, decorrente de operao interestadual, de petrleo, de
lubrificante e combustvel lquido ou gasoso dele derivados ou de energia eltrica, quando no
destinados comercializao ou industrializao do prprio produto;
49
V - a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, inclusive quando objeto de
contrato de arrendamento mercantil - leasing com opo de compra ao arrendatrio, por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte regular do imposto, qualquer que seja
a sua destinao;
VI - a aquisio por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte regular do
imposto, em licitao promovida pelo poder pblico, de mercadoria ou bem importados do
exterior apreendidos e abandonados;
VII - a entrada, em estabelecimento de contribuinte, em decorrncia de operao interestadual,
de mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo permanente;
VIII - a prestao de servio de transporte interestadual ou intermunicipal de bens,
mercadorias, valores, pessoas ou passageiros, por qualquer via ou meio, inclusive gasoduto e
oleoduto;
IX - a prestao onerosa de servio de comunicao de qualquer natureza, por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao;
X - o servio de transporte ou de comunicao prestado a pessoa fsica ou jurdica no exterior,
ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
XI - a utilizao, por contribuinte, de servio de transporte ou de servio oneroso de
comunicao cuja prestao, em ambos os casos, tenha se iniciado em outra unidade da
Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqentes.
O ICMS no estado de MINAS GERAIS foi disciplinado pelo decreto 43.080 /2002 publicado em
13/12/2002, com vigncia a partir de 15/12/2002.
50
Contribuinte ou responsvel pelo imposto e qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize operao de
circulao de mercadorias, ou a prestao de servio, descrita como fato gerador do imposto neste
estado.
Eles se divide em:
Contribuinte principal aquele que tem relao pessoal e direta com situao que constitua o
respectivo fato gerador;
Contribuinte responsvel surge quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra
de disposio expressa em lei.
Do responsvel
Divide em: solidrio e subsidirio.
Solidrio: Que responsabiliza cada um de muitos devedores pelo pagamento total de uma dvida.
Subsidirio: Que concede subsdio; que ajuda.
APURAO DO IMPOSTO
A) No cumulatividade do imposto
O ICMS no cumulativo. Isto significa que se compensa, com o que for devido, o montante pago pelas
entradas durante o ms;
51
O valor devido como imposto ser a diferena a maior entre o imposto referente as sadas de
mercadorias e os servios prestados e o imposto pago relativo as entradas de mercadorias e os servios
vinculados a comercializao, industrializao ou comunicao;
O valor do imposto relativo ao servio de transporte rodovirio de cargas somente ser utilizado pelo
tomador do servio, quando o mesmo estiver corretamente identificado no conhecimento de transporte
rodovirio de cargas, no documento de arrecadao ou na nota fiscal relativa a operao;
Para ter direito ao credito o fisco exige a 1 via do documento fiscal. Se houver extravio poder ser
providenciada copia autenticada pelo fisco origem e deve haver manifestao do fisco de destino
B) Credito do imposto
Poder ser compensado o imposto cobrado em operaes de entrada de mercadoria, real ou
simbolicamente, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de servios de transporte ou de comunicao, como disposto em lei
complementar, que no forem alheios a atividades do estabelecimento
O credito corretamente destacado no documento fiscal e no aproveitado na poca prpria, tenha ou
no sido escriturado, poder ser aproveitado desde que:
- seja escriturado e na coluna observaes cite-se a cousa da escriturao extempornea;
- comunique-se ao fisco no prazo de 5 (cinco) dias contado do termino do perodo ser abatido ser o
imposto que for apropriado.
Se a nota fiscal contiver destaque superior ao devido, pode-se aproveitar o valor correto. Se o imposto
destacado no documento fiscal for inferior ao devido, o credito a ser abatido ser o imposto destacado.
C) vedao do crdito
Fica totalmente vedado o aproveitamento do credito nos casos descritos abaixo:

52
I - a operao que ensejar a entrada de mercadoria ou de bem ou a prestao que ensejar o

recebimento de servio estiverem beneficiadas por iseno ou no-incidncia, ressalvadas as
disposies em contrrio previstas neste Regulamento;
II - a operao subseqente com a mesma mercadoria ou com outra dela resultante deva ocorrer com
iseno ou no-incidncia;
III - se tratar de entrada, at 31 de dezembro de 2010, de bens destinados a uso ou a consumo do
estabelecimento;
IV - os servios de transporte ou de comunicao, no operacional, recebidos pelo tomador;
V - a operao ou a prestao estiverem acobertadas por documento fiscal falso, ideologicamente falso ou
inidneo;
VI - o contribuinte no possuir a 1 via do documento fiscal, ou documento equivalente;
VII - a operao ou a prestao se relacionarem com devoluo de mercadoria feita por produtor rural;
VIII - o documento fiscal indicar como destinatrio estabelecimento diverso daquele que o registrar;
IX - o pagamento do imposto na origem no for comprovado;
X - o valor do imposto estiver destacado a maior no documento fiscal, relativamente ao excesso;
XI - deva no ocorrer, por qualquer motivo, operao posterior com a mesma mercadoria ou com outra
dela resultante;
XII - a operao ou a prestao que ensejarem a entrada de mercadoria ou bem ou o recebimento de
servio forem realizadas com diferimento;
XIII - o imposto se relacionar entrada de bens ou ao recebimento de servios alheios atividade do
estabelecimento;
XIV - a mercadoria entrada no estabelecimento for destinada prestao de servio no tributada ou
isenta do imposto;
53
XV - o imposto se relacionar a operao promovida por microempresa ou empresa de pequeno porte, que
deixar de mencionar no documento fiscal a alquota;
D) Transferncia de crdito
permitida a transferncia de credito conforme o anexo VIII do RICMS, que conceder ao estabelecimento
industrial mineiro o beneficio da transferncia de credito acumulado, decorrente das sadas de
mercadorias para exterior ou com deferimento.
DO VALOR A RECOLHER / PRAZOS DE PAGAMENTO
O imposto devera ser recolher no local da operao ou prestao de servio, na rede bancaria
credenciada ou repartio arrecadadora. facultado a secretaria, atravs de requerimento, autorizar o
recolhimento do imposto em outra unidade da federao.
Quando o documento fiscal for escriturado em ms posterior ao de sua emisso, o pagamento do
imposto ser feito em guia distinta.
No caso de impostao, quando o desembarao ocorrer fora do estado, ser utilizada a guia nacional de
tributos estaduais.
Prazo de recolhimento do imposto.
ATE O DIA 04 DO MS Indstria, atacadista e distribuidor de bebidas
SUBSEQUENTE
Indstria e atacadista de fumo, cigarros e outros produtos de tabacaria
Prestador de servio d comunicao
54
Comercio atacadista ou distribuidor de combustveis e lubrificantes
ATE O DIA 09 DO MS Comercio atacadista no especificado acima;
SUBSEQUENTE
Comercio varejista;
Fabricante de brinquedos e jogos recreativos;
Fabricantes de fraldas descartveis;
Fabricantes de absorventes higinicos, perfumaria e cosmticos;
Prestador de servio de transporte;
Relativo ao imposto devido por substituio tributaria, ainda que o responsvel
pelo recolhimento esteja situado em outro estado, para o destinatrio , no
caso da entrada de mercadoria em seu estabelecimento sem a reteno do
imposto.
ATE O DIA 15 DO MS Demais indstrias no especificadas anteriormente;
SUBSEQUENTE
Extrator de substancias minerais e fsseis.
ATE O DIA 20 DO MS Frigorfico e abatedor de aves e de outros animais;
SUBSEQUENTE
Laticnio;
Cooperativa de produtores de leito;
ATE O DIA 25 DO MS Produtor rural;
SUBSEQUENTE
DE IMEDIATO No momento do fornecimento do documento fiscal (NF avulsa) relativo a
operao ou prestao de servio, quando o mesmo seja emitido por
repartio fazendria;
55
NO MOMENTO DE Mercadoria adquirida de outra unidade da federao, sujeito ao regime de
ENTRADA NO ESTADO substituio ao regime de substituio tributria em operaes internas;
IMPORTAAO No momento do desembarao aduaneiro;
Ultrapassado o prazo estipulado, o imposto deve ser atualizado com base na resoluo 2.880/97, e sofre
acrscimo de penalidade conforme atr.217 do RICMS.
Caso o contribuinte tenha atividade diversificada, para o recolhimento do imposto, ser observada a
atividade preponderante, assim considerada, aquela que representar maior parte da receita do exerccio
anterior. Na impossibilidade, observa-se a atividade preponderante mensalmente.
O prazos fixados para recolhimento s vencem em dia de expediente na repartio fazendria ou agencia
arrecadadora onde deve ser feito o pagamento.
4.2.1.2. Fato Gerador
Constitui fato gerador do ICMS, toda situao definida em lei, como necessria e suficiente
para nascimento de uma obrigao tributaria principal, ou seja: a obrigao de pagar o
imposto.
Temos aqui a definio mais completa, em sntese, aquele fato previsto em lei e que da sua
ocorrncia gera uma obrigao tributaria que poder ser obrigao principal (pagar o imposto)
ou obrigao acessria (fazer ou deixar de fazer alguma coisa, ou cumprir determinada norma).
O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadoria e sobre prestao de
servio de transporte interestadual e intermunicipal e da comunicao - ICMS.
56
4.2.1.3. Conceito de mercadoria
Para efeito de ICMS considera-se mercadoria qualquer bem mvel, novo ou usado, suscetvel
de circulao econmica, inclusive semovente (animal), energia eltrica, substncias minerais
ou fssil, petrleo e seus derivados, lubrificantes e seus combustvel slido, lquido e gasoso e
bens importados para uso, consumo ou incorporao no ativo permanente do estabelecimento.
4.2.1.4. Conceito de industrializao
Se tratando de Industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, acabamento, a apresentao ou a Finalidade do produto ou o aperfeioe para
o consumo, tais como :
Transformao (ato ou efeito de transformar, metamorfose);
Beneficiamento (Conjunto de intervenes que visam a melhorar ou reparar
determinados aspectos);
Montagem (Operao de reunir as peas de um dispositivo, um mecanismo, ou
qualquer objeto complexo, de modo que possa funcionar ou preencher o fim a que se
destina)
Acondicionamento (embalagens) ;
Renovao ou recondicionamento [Pr (motor, aparelho ou pea desgastados pelo uso)
em condies de pleno funcionamento].
4.2.1.5. No incidncia
57
o fato de a situao ter ficado fora dos limites do campo tributrio, ou melhor, no ocorre o fato
gerado, porque a lei descreve a hiptese de incidncia. Pelo RICMS, o imposto no incide sobre as
operaes:
1- Sada de livros, jornais, peridicos e o papel destinado;
2- Sada ao exterior de mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos semi-
elaborados, ou servios, a partir de 16.9.1996;
3- Sada de energia e petrleo, lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos,
quando destinados a industrializao ou comercializao do prprio produto;
4- Sada de mercadoria que se destinem a utilizao na prestao de servio
sujeito ao imposto municipal, pelo prprio autor da sada;
5- Sada na transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial
ou de outra espcie, desde que no importe em sada fsica;
6- Sada em alienao fiduciria em garantia;
7- Sada de bens mveis salvados de sinistro na transferncia para companhias
seguradoras;
8- Sada de bem integrante do ativo permanente, imobilizado pelo prazo mnimo
de 12 meses e aps o uso normal a que era destinado, exceto no caso bem
objeto de arrendamento mercantil ou bem de origem estrangeiras, no onerado
pelo ICMS;
9- Execuo de servios de transporte, quando efetuada pelo prprio contribuinte,
no transporte de bens de seu ativo permanente;
10- Execuo de servios de transporte, efetuado pelo prprio contribuinte, dentro
do seu estabelecimento;
11- Sada em operao interna, de material de uso ou de consumo, de um para
outro estabelecimento do mesmo titular, inclusive o servio de transporte;
58
12- Sada de bem em decorrncia de comando, locao ou arrendamento mercantil,
ressalvado na opo de compra exercida pelo arrendatrio;
13- Sada de mercadoria com destino a armazm-geral ou para deposito fechado no
prprio contribuinte, no estado;
14- Sada de mercadoria em razo de mudana de endereo do estabelecimento.
4.2.1.6. Iseno
A iseno e a dispensa do pagamento do tributo devido, feita por disposio expressa
na lei e por isso mesmo excepcional de tributao. A iseno pode ser:
Objetiva : prevista em razo do objetivo tributrio;
Subjetiva: prevista em razo da pessoa;
Existem vrios casos de iseno e na sua grande maioria apresentam prazo para
utilizao dos benefcios. No estado de Minas Gerais a Hipteses de iseno do ICMS,
constam do artigo 6 e esto arroladas MP Anexo I do REGULAMENTO DO ICMS
vigente, devendo ser observadas as alteraes e acrscimos que vem sendo
introduzidas por decretos publicados no DOE/MG.
ITEM HIPOTESE / CONDIES EFICACIA
ATE
1 Sada em operaes internas, de mudas de plantas fiscalizadas ou 30/04/2008
certificadas.
59
4 Sada, em operaes interna de inseticida, fungicidas, formicidas, 30/04/2008
desfolhantes, vacinas, medicamentos e outros, produtos para uso na
agricultura, pecuria, apicultura, avicultura, etc., desde que utilizados
para esse fim
5 Sada em operaes internas de rao, concentrado e suplemento Indeterminada
produzidos no estado, para uso na avicultura.
12 Sada em operaes internas e interestadual de hortalias, flores, ovos Indeterminada
e frutas frescas nacional relacionadas neste item. Dispensado estorno
de credito de ICMS dos insumos e embalagens utilizados na produo
de flores.
13 Sada em operao interna, de leite pasteurizado tipos A, B e C, Indeterminada
inclusive o longo vida, promovida por estabelecimento varejista com
destino a consumidor final.
15 Fornecimento de refeio pelo contribuinte, direta e exclusivamente a Indeterminada
seus funcionrios.
40 e 41 Sada de obra de arte e produto tpico de artesanato regional. Indeterminada
79 Sada de energia eltrica para consumo em imveis residenciais Indeterminada
urbanos ou rurais que consumam ate 90 kwh; e em imveis das
entidades filantrpicas, de assistncia social educacional e de sade e
pelos rgos da Administrao publica estadual.
81 Prestao de servios de transporte intermunicipal de passaeiros, Indeterminada
caracterstica de transporte coletivo urbano, na regio metropolitana de
Belo Horizonte.
60
82 Prestao de servio de comunicao nas modalidades de televiso e Indeterminada
radiodifuso de sons ou sons e imagens.
89 Sada de bem objeto de arrendamento mercantil, em decorrncia de Indeterminada
opo de compra exercida pelo arrendatrio contribuinte do bem.
92 Sada de automvel de passageiros com motor de ate 127 HP com 30/11/2009
destino a motorista profissional.
98 Sada de produtos, destinados a converso da energia dos ventos e 30/04/2007
solar
105 Sada de vasilhame, recipiente ou embalagem, inclusive sacaria, desde Indeterminada
que retorne ao estabelecimento de origem.
123 Sada de embalagens vazia de agrotxico, seus componentes e afins e Indeterminada
respectivas tampa, em devoluo, sem nus.
144 Prestao de servios de transporte rodovirio intermunicipal de cargas
que tenha como tomados do servio contribuinte do imposto inscrito no
cadastro de contribuintes do ICMS.
Equipamentos ou acessrios destinados a pessoas portadoras de deficincia fsica ou
auditivas;
Equipamentos e acessrios de uso mdico;
Medicamentos (Nomes genricos);
Produtos intermedirios, frmacos e medicamentos destinados ao tratamento de pessoa
portadora do vrus da AIDS;
Produtos semi Elaborados;
Medicamentos (nomes qumicos);

61
Nota de movimentao de matrias equipamentos;
Produtos diagnosticados de imunohemastologia, sorologia ou coagulao;
Equipamentos e componentes para aproveitamentos de energia solar e elica;
Produtos agropecurios;
Equipamentos e insumos destinados a prestao de servios de sade;
Equipamentos mdico hospitalares;
Frmacos e medicamentos destinados a rgos da administrao pblica direta;
Usinas hidreltricas ou termoeltricas;
Usinas hidreltricas;
Matrias-primas destinadas a produo de frmacos;
Declarao de confirmao de recebimento da mercadoria destinada ao programa fome
zero;
Modelos de documentos;
Acessrios e equipamentos para uso exclusivo por pessoa portadora de deficincia fsica,
auditiva ou visual;
4.2.1.7. Transporte de mercadoria isentas
Detalhe que o contribuinte no devera se esquecer, igualmente previsto no RICMS/02, refer-se ao
transporte da mercadorias abrigadas pela iseno do ICMS, que devero estar devidamente acobertadas
da respectivas notas fiscais, contendo o dispositivo legal concessivo da iseno do ICMS, porem o
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIARIO DE CARGAS( CTRC), se emitido por transportadora
inscrita em Minas Gerais, conter o destaque do importo( ICMS/FRETE), vez que, sendo a mercadoria
isenta do ICMS, o transporte no foi alcanado por este beneficio, conforme prev o 3 do artigo 6 do
RICMS /02.
62
4.2.1.8. Diferimento
4.2.1.8.1. Conceito
O deferimento ocorre quando o lanamento e o pagamento do imposto incidente sobre a sada
de determinada mercadoria ou sobre a prestao de servio forem transferidos para operao
ou prestao posterior (art. 7), somente se aplica internamente.
Excepcionalmente, mediante acordo celebrado entre os estados, o deferimento poder ser
aplicado em operaes e prestaes interestaduais.
Deve-se ter muito cuidado ao ler um dispositivo com ICMS diferido para no se confundir.
Exemplo 1 :
O imposto fica diferido para o momento em que ocorrer (art. 108 anexo IX ) significa
dizer que quando o momento haver a tributao ( os casos previstos nos incisos tributa-se).
Exemplo 2 :
O pagamento do ICMS sobre caf cru diferido nas seguintes hipteses significa que
quando ocorrer as situaes dos incisos ser diferido
Em geral o transporte de uma mercadoria com ICMS diferido nas tambm diferido, exceto se
houver citao expressa.
O imposto ser diferido nos seguintes casos relacionados no anexo II :
ITEM HIPOTESES / CONDIOES
5 Na operao com gado bovino, suno caprino, ovino, bufalino, de cria ou recria, entre
produtores rurais
63
6 Sada de produtos naturais relacionados na parte deste anexo, promovida por produtor
rural com destino a estabelecimento industrial, com fim de industrializao.
22 Sada mercadoria relacionadas na parte 3, produzidas no estado e de resduo industrial,
destinados a produtor rural, cooperativa de produtores e fabricantes de rao.
Concentrados ou suplementos animal.
26 Sada de rao balanceada para alimentao animal, concentrados e
suplementos,produzidos no estado, para uso na pecuria, cunicultura, ranicultura,
apicultura:
28 Sada em operaes interna de mercadorias indicadas nas partes 1 e 2 do Anexo XVII,
com destino a indstria de informtica e automao
31 Sada de mercadoria de produo prpria, promovida pela industria com destino a
estabelecimento distribuidor( centro de distribuio) ou estabelecimento atacadista
32 Sada de substancia mineral, minrio de ferro, com destino a estabelecimento
contribuinte do imposto, para fins de comercializao ou industrializao;
35 Na transferncia de estoque de mercadorias, de um para outro contribuinte, dentro do
estado, em virtude de fuso, ciso, incorporao ou aquisio de estabelecimento;
36 Na transferncia de estoque de mercadorias de um para outro estabelecimento do
mesmo contribuinte em virtude de baixa
50 Sada de mercadoria com destino a empresa preponderantemente exportadora
Produtos naturais destinados a industrializao;
Produtos naturais destinados a alimentao animal;
Insumos da indstria de informtica e automao;
Produtos acabados da indstria de informtica e automao.
64
O pagamento do imposto diferido ser deito pelo contribuinte que promover a operao ou
prestao que encerra a fase do deferimento, ainda que no tributada pelo ICMS;
O adquirente deve recolher o ICMS diferido, inclusive do transporte,quando a mercadoria
perecer, deteriorar, inutilizar, extraviar, for furtada, roubada ou perdida.
Encerra-se o diferimento da prestao do servio de transporte e da mercadoria, nos seguintes
casos:
A operao promovida pelo adquirente ou destinatrio no estiver alcanada pelo
beneficio, ou no for tributada;
A mercadoria ou servio prestado estiver sem documento fiscal;
Operaes com caf, leite, gado bovino, bufalino e suno, que deva transmitir por
territrio de outra unidade da federao;
A mercadoria com destino a no contribuinte de ICMS no estado
A mercadoria tiver por fim a imobilizao, o uso ou o consumo do adquirente ou
destinatrio;
A mercadoria for destinada a microempresa, empresa de pequeno porte, micro-produtor
rural, ou produtor de pequeno porte, as cooperativas e associaes de comerciantes
ambulantes eu de produtores arteses ou associaes de pequenos produtores de
agricultura familiar;
A mercadoria ou servio prestado que possua no documento valos inferior ao real da
operao ou prestao;
No constar no documento fiscal o valor da prestao do servio, quando realizado por
autnimo ou empresa de outro estado.
65
4.2.1.8.2. Outras consideraes sobre diferimento
Varias so as hiptese do diferimento, mas convm atentar para um detalhe muito
especial, ou seja:
Para efeito de aplicao do ICMS/MG, o beneficio do diferimento alcana apenas as operaes
internas, realizadas neste estado, por contribuintes do imposto, lembrando ainda que o artigo
12 RICMS/02, nos mostra de forma clara as hipteses em que o diferimento no
ocorrera,devendo o contribuinte estar atento a tal dispositivo, quando da emisso de notas
fiscais; ( art.12 do RICMS/02), parte geral.
Especial ateno para os casos de operaes interestaduais em casos especficos
podem usufruir do beneficio do diferimento,desde que atendidas as condies mencionadas no
2 do art. 7 do RICMS/02, ou seja tal situao somente ocorrera quando houver acordo entre
as unidades da federao.
Cabe lembrar ainda que, toda a documentao com diferimento do ICMS, devera
constar a expresso: OPERAO OU PRESTAO PAGAMENTO DO IMPOSTO
DIFERIDO NOS TERMOS DO....(indicar o dispositivo legal correspondente), ou termo de
acordo, se for o caso. Em se tratando de transporte realizado por autnoma ou transportadora
no inscrita em Minas Gerais, devera constar do documento acobertador da operao, o valor
da respectiva prestao de servio; (art.16 e seus incisos, do RICMS/ 02).
OBS: O valor de ICMS diferido no devera ser destacado na nota fiscal ou no conhecimento de
transporte quando for o caso. ( art.16,inciso II do RICMS/02).
4.2.1.9. Suspenso
66
Ocorre a suspenso no caso em que a incidncia do imposto fica condicionada a evento futuro.
O transporte no tem o mesmo benefcio nesses casos, salvos disposio em contrario.
Dentre as principais hipteses de suspenso do ICMS encontraremos:
- Remessa de matria-prima;
- Material de embalagem e/ou produto intermedirio,
Essas hipteses so as mais usuais e elas acontecem quando a empresa ,aqui denominada
estabelecimento industrializador, realize operaes tipificadas como industrializao, tais como
: - Transformao;
- Conserto;
- Beneficiamento e etc.
A incidncia do imposto fica suspensa nas seguintes hipteses.
ITEM HIPOTESES / CONDIOES
1 Mercadoria ou bem destinado a conserto ou industrializao, dentro ou fora do estado,
a mercadoria devera retornar no prazo de 180 dias, contado da respectiva remessa;
3 Sada molde, matriz, gabarito, padro, chapelona, modelo e estampa, devendo retornar
no prazo de 180 dias
4 Mercadoria com destino a leilo, a exposio ou feira
5 Sada de mercadoria, em retorno do estabelecimento de origem, pelos motivos
relacionados nos itens1 e 4 deste anexo;
67
7 Mercadoria remetida para fins de demonstrao, no estado;
Alertamos ainda que e condicionado o benefcio da suspenso, acima mencionado, e devera o
contribuinte, observar ainda os prazos de retorno de industrializao, que devem acorrer dentro
de 180 dias contados da remessa, prazo esse, que poder ser prorrogado por igual perodo,
por deciso da administrao fazendria da circunscrio do remetente, admitindo-se nova
prorrogao de ate mais 180 dias.
Notas: 1 - Nas hipteses dos itens 2, 4, 7 e 9 o prazo para retorno e de 60 dias;
2 - No caso da mercadoria no retornar no prazo estabelecido, devera ser
emitida NF com destaque do imposto no dia seguinte aquele em que vencer o prazo de retorno
e recolher o imposto em guia distinta com os acrscimos legais.
3 - Nas remessas ao abrigo da suspenso devem ser mencionados no
documento fiscal que a mercadoria e de uso ou consumo do remetente, ou que esta de destina
a posterior comercializao ou industrializao pelo mesmo.
4.2.2. Substituio tributria.
4.2.2.1. Conceito
uma forma pratica de pagar ICMS.
Ocorre quando o imposto devido pela sada de determinado produto dos estabelecimentos
comerciais e calculado e pago pelo industrial, fornecedor ou, ainda, por quem a lei atribuir
responsabilidade.
68
Por exemplo, os industriais, ao vendedor bebidas para o atacadista, alem de arcar com o ICMS
recolhe a sua prpria operao, recolhe tambm o ICMS devido pelas operaes a serem
realizadas pelo varejista.
Como o industrial passou a recolher o imposto por substituio tributaria, este valor devera ser
cobrado do estabelecimento comercial na nota fiscal de fornecimento.
Existem tambm outras hipteses de substituio tributaria como nas prestaes de servios de
transporte.
Exemplo :
Operaes com mercadoria pelo regime debito / credito
a) valor global de aquisio da mercadoria R$ 1.000,00
b) credito de ICMS pela entrada (12%) R$ 120,00
c) valor de venda a consumidor final R$ 1.300,00
(margem de lucro bruto = 30%)
d) aplicao da alquota interna
R$ 1.300,00 x 18% = R$ 234,00
e) ICMS devido pela sada
R$ 234,00 R$ 120,00 R$ 114,00(*)
Operaes com mercadoria pelo regime de substituio tributaria
a) valor global de aquisio da mercadoria R$ 1.000,00
b)credito de ICMS pela entrada (12%) R$ 120,00
c)apurao da base de calculo as ST
valor de aquisio + MVA de 30%

69
( R$ 1.000,00 + R$ 300,00) R$ 1.300,00
d) Calculo do ICMS /ST
( R$ 1.300,00 x18%) (R$ 120,00) = R$ 114,00
ICMS a reter, obtido aps a deduo do ICMS normal
R$ 234,00 R$ 120,00 R$ 114,00(*)
e) Valor total da NF do fornecedor
A+ D,ou seja, R$ 1.000,00 + R$ 114,00 = R$ 1.114,00
4.2.2.2. Substituto
E o contribuinte (fabricante ou fornecedor, por exemplo) que fica encarregado de calcular e pagar
ICMS relativo a todas as operaes que provavelmente acontecero ate o produto chegar ao
consumidor final.
Deve o substituto :
- recolher o ICMS devido pelas prprias operaes que promover;
- reter e recolher o ICMS que ser devido nas operaes subseqentes,a serem realizadas pelo
atacadistas e varejistas adquirentes.
4.2.2.3. Substitudo
So os comerciantes pelos quais o substituto tributrio pagou o ICMS relativo mercadoria a ser
eles revendida.
70
4.2.3. MVA (Margem de Valor Agregado) ajustada
4.2.4. Protocolos entre os estados
4.2.4.1. Definio
O Decreto n 45.138, de 20 de julho de 2009, altera o Regulamento do ICMS/02, para
recepcionar as disposies constantes dos Protocolos ICMS firmados entre Minas Gerais e os
Estados de So Paulo, Rio de Janeiro e Rio Grande do Sul, que dispem sobre a aplicao da
substituio tributria nas operaes com mercadorias que mencionam.
4.2.4.2. Responsabilidade
Os Protocolos ICMS estabelecem para os contribuintes sediados nos Estados signatrios a
obrigao pelo recolhimento do ICMS devido por substituio tributria, quando promoverem a
remessa de mercadoria listada naqueles Protocolos.
Desta forma, o contribuinte estabelecido no Estado de Minas Gerais, que promover a remessa
de mercadoria para destinatrios estabelecidos nos Estados signatrios, dever efetuar a
reteno e o recolhimento do ICMS devido a ttulo de substituio tributria, na condio de

71
sujeito passivo por substituio, observando as disposies constantes dos Protocolos e
respectivos produtos.
Igual obrigao atribuda ao contribuinte situado nos Estados de SP, RJ e RS, nas remessas
a este Estado de mercadorias constantes da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02, com as
alteraes promovidas pelo Decreto n 45.138/09.
Exceo se faz para o contribuinte mineiro, varejista, que est desobrigado de efetuar a
reteno do ICMS/ST por ocasio de remessas de mercadorias constantes dos respectivos
Protocolos para destinatrio paulista.
4.2.4.3. Vigncia
Item Estado signatrio

, Rio Grande do
So Paulo Rio de Janeiro
Part Sul
Setores e2
Protoc Protoc Protoc
Ane Vignc
olo Vigncia olo Vigncia olo
xo ia
ICMS ICMS ICMS
XV
37/20 1 de
Medicamentos 15
09 Ago.
52/200
Material de Construo 18.1 32/2009
9
61/20 50/200
Papelaria 19 40/2009
09 9
30/20 59/20 1 de 46/200
Colchoaria 21
09 09 Ago. 9
27/20 60/20 47/200
Ferramentas 22
09 09 9 1 de
49/200 Set.
Material de Limpeza 23.1 33/2009
9
Cosmticos, Perfumaria, Artigos de 36/20 54/200
24.1
Higiene 09 9
39/20 56/200
Material Eltrico 44.1
09 9
45/200
Brinquedos 32 35/2009 58/2009
1 de 9
Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Ago. 53/200 1 de
29.1 31/2009 62/2009
Eletrodomsticos 9 Out.
55/200
Artefatos de uso domstico 30 34/2009
9
Bicicletas 31 29/2009 57/2009 1 de 44/200

72
Ago. 9
48/200
Instrumentos Musicais 39 38/2009
9
28/20 51/200
Produtos Alimentcios 43.1
09 9
4.2.4.4. Prazo de recolhimento
Regra geral, o contribuinte, na condio de substituto tributrio, tem at o dia 9 do ms
subsequente sada da mercadoria para realizar o pagamento do imposto a esse ttulo em
favor da unidade da Federao destinatria da mercadoria, ressalvado outros prazos
estabelecidos em regime especial.
4.2.4.5. Substituto tributrio optante pelo SIMPLES
O contribuinte optante pelo Simples Nacional dever observar a aplicao da MVA ajustada
para a reteno do ICMS/ST nas operaes interestaduais sujeitas ao regime de substituio
tributria tambm em mbito interno.
O remetente optante pelo Simples Nacional de mercadoria sujeita substituio tributria
dever observar, os procedimentos previstos na Resoluo CGSN n. 51, de 22 de dezembro
de 2008, com as alteraes promovidas pela Resoluo CGSN n. 61, de 09 de julho de 2009.
Dessa forma, na hiptese em que o remetente for microempresa ou empresa de pequeno
porte, optante pelo Simples Nacional, ao proceder o clculo do ICMS/ST, deduzir, a ttulo de
crdito, o valor resultante da aplicao da alquota interna aplicvel mercadoria ou da
alquota interestadual sobre o valor da respectiva operao prpria.
73
Ressalte-se que, quando houver previso de reduo de base de clculo para as operaes
subsequentes, a deduo, a ttulo de crdito, dever ser proporcional reduo considerada
para determinao da base de clculo da substituio tributria efetuada.
4.3. Municipal
4.3.1. ISSQN
4.3.1.1. Competncia
Imposto sobre servios de Qualquer natureza ( ISSQN) de competncia do municpio e
do Distrito Federal(artigo 1, LC 116);
4.3.1.2. Fato gerador
O Imposto tem como fato gerador a prestao de servios, inclusive o proveniente do
exterior do Pas ou cuja a prestao se tenha iniciado no exterior do Pas, exceto
Transporte e comunicao;
4.3.1.3. No incidncia
- Exportaes de servios para o exterior do Pas;
- Prestao de servios em relao de emprego;
4.3.1.4. Recolhimento do imposto
74
- Os servios considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento do
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador (artigo 3).
- Exceto na hipteses I a XXII do artigo 3 da lei Co mplementar 116 de 2003.
Quando os servios abaixo forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a Base
de clculo ser proporcional.(artigo 7, 1)
Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza.
4.3.1.5. Alquota
A alquota mxima do ISSQN e a seguinte:
5% (Cinco por cento);
4.3.1.6. Excluso da base de clculo.
No se incluem na Base de Clculo do ISSQN o valor dos materiais fornecidos pelo prestador
dos servios;
5. Novidades.
75
5.1. Sped.
5.1.1. Definio
consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes acessrias,
transmitidas pelos contribuintes s administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores,
utilizando-se da certificao digital para fins de assinatura dos documentos eletrnicos,
garantindo assim a validade jurdica dos mesmos apenas na sua forma digital.
composto por trs grandes subprojetos: Escriturao Contbil Digital, Escriturao
Fiscal Digital e a NF-e - Ambiente Nacional.
Representa uma iniciativa integrada das administraes tributrias nas trs esferas
governamentais: federal, estadual e municipal
Dentre os benefcios vislumbrados para os contribuintes, com a implantao desse sistema,
destaca-se a reduo de custos, alm de simplificao e agilizao dos processos que
envolvem o cumprimento de obrigaes acessrias.
5.1.2. Sped Contbil
De maneira bastante simplificada, podemos definir o Sped Contbil como a substituio dos
livros da escriturao mercantil pelos seus equivalentes digitais
5.1.3. Sped Fiscal
76
A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de
escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das
unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de
apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.
Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente Sped.
5.1.4. Nota fiscal Eletrnica
A NF-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital,
destinado a documentar operaes e prestaes, cuja validade jurdica garantida pela
assinatura digital do emitente e pela autorizao de uso pela administrao tributria da
unidade federada do contribuinte.
NOTA FISCAL ELETRNICA PARTE II - APROFUNDANDO
SEFAZ VIRTUAL
O Sefaz Virtual Ambiente Nacional, ou apenas Sefaz Virtual, um ambiente computacional seguro, de alta
disponibilidade e de elevado desempenho que visa assumir as funcionalidades das Secretarias Estaduais
de Fazenda (Sefaz), que optarem por utilizar a infra-estrutura necessria para participar do projeto da Nota
Fiscal Eletrnica. As principais funcionalidades identificadas para o ambiente de Sefaz Virtual so:
Manter atualizada uma base de dados com o cadastro dos contribuintes autorizados a emitir NF-e,
para cada Sefaz cujo ambiente est integralmente suportado por esta soluo;
Recepcionar notas fiscais eletrnicas e lotes de NF-e;
Processar notas fiscais eletrnicas e lotes de NF-e;
Autorizar notas fiscais eletrnicas e lotes de NF-e;
Cancelar NF-e autorizadas;
Inutilizar numerao de NF-e;
Disponibilizar a consulta da situao atual de um documento de NF-e;
Fornecer informaes sobre o status de servio.
O projeto Sefaz Virtual viabiliza os seguintes benefcios e vantagens aos contribuintes e Secretarias
Estaduais de Fazenda participantes:
77
Reduo de custos e entraves burocrticos, facilitando o cumprimento das obrigaes tributrias e

o pagamento de impostos e contribuies;
Um melhor intercmbio e compartilhamento de informaes entre os fiscos;
Disponibilizar um ambiente computacional seguro, de alta disponibilidade e de elevado
desempenho;
Viabilizar a participao no projeto de um nmero maior de empresas contribuintes, localizadas
em todo o territrio nacional;
Fornecer um ambiente nico e padronizado para as Secretarias de Fazenda e empresas
participantes do projeto.
PROCEDIMENTOS INICIAIS PARA USO DA NF-E
Para participar do Sefaz Virtual como empresa emissora de NF-e, o primeiro passo a ser realizado pela empresa
entrar em contato com a Secretaria Estadual de Fazenda correspondente UF onde ela est situada.
Depois de confirmado seu cadastro junto Sefaz Virtual, a empresa dever preparar seu ambiente computacional
para se comunicar com o SVAN.
Em seguida, a empresa poder realizar, por tempo indeterminado, experimentos com sua soluo tecnolgica em
um ambiente de testes, denominado ambiente de homologao. Este ambiente, em termos computacionais,
similar ao de produo. Se a empresa optar por no mais participar do Sefaz Virtual, ela dever solicitar a excluso
dos seus dados cadastrais junto Sefaz.
Segue as definies de cada uma dessas etapas a serem realizadas pelas empresas interessadas:
1. Cadastro da Empresa
O cadastro de incluso de empresas autorizadas a emitir NF-e, realizado pela Secretaria Estadual de
Fazenda correspondente UF onde a empresa est situada. Para o cadastro da empresa, a empresa
dever preencher o formulrio de solicitao e entregar na Secretaria Estadual de Fazenda, conforme
modelo.
2. Obter o certificado digital do ambiente de homologao

Para que a empresa inicie a efetiva comunicao com o ambiente de homologao do Sefaz Virtual, necessrio
obter o certificado digital da Sefaz Virtual para o referido ambiente. A partir do certificado digital obtido poder ser
extrada a cadeia de autorizao a ser instalada no ambiente computacional da empresa.
3. Excluso de cadastro de empresa no SVAN

Caso a empresa no deseje mais utilizar os servios da SVAN, dever solicitar a excluso de cadastro de
contribuinte atravs do procedimento similar incluso.Ao solicitar a excluso, os dados da empresa
informada sero excludos de ambos os ambientes: de homologao e de produo.
4. Orientaes para as Empresas no Ambiente de Produo

Segue as definies de cada uma dessas etapas a serem realizadas pelas empresas interessadas em
utilizar as funcionalidades do Sefaz Virtual, no ambiente de produo:
a) Seguir Orientaes para as Empresas no Ambiente de Homologao

O ambiente de homologao tem uma estrutura computacional similar de produo. Aps solicitar o
cadastro no SVAN, por meio da Sefaz correspondente UF onde a empresa est instalada, a empresa
tem a possibilidade de realizar uma sries de experimentos em um ambiente de testes, o ambiente de
homologao.
78
b) Solicitar autorizao para a empresa operar em ambiente de produo

Quando a empresa contribuinte identificar sua completa aderncia ao processo de emisso de NF-e e mitigao de
dvidas com relao aos servios oferecidos pelo SVAN, ela dever entrar em contato com a Secretaria Estadual de
Fazenda informando a finalizao dos experimentos e para solicitar sua autorizao para operar no ambiente de
produo. A Sefaz, por sua vez, emitir em seguida um e-mail para a equipe do Sefaz Virtual, informando a
autorizao da referida empresa como emissora de NF-e, no ambiente de produo.
c) Obter o certificado digital do ambiente de produo

Uma vez que a empresa foi autorizada, de forma similar ao procedimento realizado para o ambiente de
homologao, ela dever obter o certificado digital do Sefaz Virtual para o ambiente de produo para
iniciar a efetiva comunicao com este ambiente. A partir do certificado digital obtido dever ser extrada a
cadeia de autorizao a ser instalada no ambiente computacional da empresa.
d) Servios do Sefaz Virtual

A Sefaz Virtual foi desenvolvida para fornecer os mesmos servios que as Secretarias Estaduais de
Fazenda. Dessa forma, o ambiente computacional da Sefaz Virtual disponibiliza os seguintes servios:
a) Recepo de NF-e;
1. Recepo de Lote;
2. Consulta Processamento de Lote;
b) Cancelamento de NF-e;
c) Inutilizao de numerao de NF-e;
d) Consulta situao atual da NF-e;
e) Consulta ao status do servio.
NOTA FISCAL ELETRNICA NFe
1. Introduo
Podemos conceituar a Nota Fiscal Eletrnica como sendo um documento de existncia apenas digital,
emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de documentar, para fins fiscais, uma operao de
circulao de mercadorias ou uma prestao de servios, ocorrida entre as partes. Sua validade jurdica
garantida pela assinatura digital do remetente (garantia de autoria e de integridade) e pela recepo, pelo
Fisco, do documento eletrnico, antes da ocorrncia do Fato Gerador.
79
A Nota Fiscal Eletrnica tem validade em todos os Estados da Federao e j uma realidade na
legislao brasileira desde outubro de 2005. Foram aprovados os seguintes atos parra tal:
O Ajuste SINIEF 07/2005 instituiu nacionalmente a Nota Fiscal Eletrnica e o Documento Auxiliar
da Nota Fiscal Eletrnica - DANFE;
O Ato COTEPE 14/2007 dispe sobre as especificaes tcnicas da NF-e. Este Ato COTEPE
contempla o Manual de Integrao do Contribuinte que contm todo o detalhamento tcnico da
Nota Fiscal Eletrnica e do DANFE; e
O Protocolo ICMS 10/07 dispe sobre a obrigatoriedade de emisso de NF-e.
2. Vantagens da NF-e
A Nota Fiscal Eletrnica proporciona benefcios a todos os envolvidos em uma transao comercial. Para
os emitentes da Nota Fiscal Eletrnica (vendedores) podemos citar os seguintes benefcios:
Reduo de custos de impresso do documento fiscal, uma vez que o documento emitido
eletronicamente. O modelo da NF-e contempla a impresso de um documento em papel, chamado
de Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (DANFE), cuja funo acompanhar o trnsito
das mercadorias ou facilitar a consulta da respectiva NF-e na internet. Apesar de ainda haver,
portanto, a impresso de um documento em papel, deve-se notar que este pode ser impresso em
papel comum A4 (exceto papel jornal), geralmente em apenas uma via;
Reduo de custos de aquisio de papel, pelos mesmos motivos expostos acima;
Reduo de custos de armazenagem de documentos fiscais - Atualmente os documentos fiscais
em papel devem ser guardados pelos contribuintes, para apresentao ao fisco pelo praz
decadencial. A reduo de custo abrange no apenas o espao fsico necessrio para adequada
guarda de documentos fiscais como tambm toda a logstica que se faz necessria para sua
recuperao. Um contribuinte que emita, hipoteticamente, 100 Notas Fiscais por dia, contar com
aproximadamente 2.000 notas por ms, acumulando cerca de 120.000 ao final de 5 anos. Ao
emitir os documentos apenas eletronicamente a guarda do documento eletrnico continua sob
responsabilidade do contribuinte, mas o custo do arquivamento digital muito menor do que custo
do arquivamento fsico;
GED - Gerenciamento Eletrnico de Documentos - a NF-e um documento eletrnico e no
requer a digitalizao do original em papel, o que permite a otimizao dos processos de
organizao, guarda e gerenciamento de documentos eletrnicos, facilitando a recuperao e
intercmbio das informaes;
Simplificao de obrigaes acessrias - Inicialmente a NF-e prev dispensa de Autorizao de
Impresso de Documentos Fiscais - AIDF. No futuro outras obrigaes acessrias podero ser
simplificadas ou eliminadas com a adoo da NF-e;
Reduo de tempo de parada de caminhes em Postos Fiscais de Fronteira - Com a NF-e, os
processos de fiscalizao realizados nos postos fiscais de fiscalizao de mercadorias em trnsito
sero simplificados, reduzindo o tempo de parada dos veculos de cargas nestas unidades de
fiscalizao;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com clientes (B2B) - O B2B (business-to-business)
uma das formas de comrcio eletrnico existentes e envolve as empresas (relao/empresa - -
empresa). Com o advento da NF-e, espera-se que tal relacionamento seja efetivamente
impulsionado pela utilizao de padres abertos de comunicao pela Internet e pela segurana
trazida pela certificao digital.
Para as empresas destinatrias de Notas Fiscais (compradoras), podemos citar os seguintes benefcios:
Eliminao de digitao de notas fiscais na recepo de mercadorias, uma vez que poder
adaptar seus sistemas para extrair as informaes, j digitais, do documento eletrnico recebido.
Isso pode representar reduo de custos de mo-de-obra para efetuar a digitao, bem como a
reduo de possveis erros de digitao de informaes;
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Planejamento de logstica de recepo de mercadorias pelo conhecimento antecipado da

informao da NF-e, pois a previsibilidade das mercadorias a caminho permitir prvia conferncia
da Nota Fiscal com o pedido, quantidade e preo, permitindo, alm de outros benefcios, o uso
racional de docas e reas de estacionamento para caminhes;
Reduo de erros de escriturao devido eliminao de erros de digitao de notas fiscais;
GED - Gerenciamento Eletrnico de Documentos, conforme os motivos expostos nos benefcios
das empresas emitentes;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com fornecedores (B2B) , pelos motivos j
expostos anteriormente.
Benefcios para a Sociedade:

Reduo do consumo de papel, com impacto positivo em termos ecolgicos;
Incentivo ao comrcio eletrnico e ao uso de novas tecnologias;
Padronizao dos relacionamentos eletrnicos entre empresas;
Surgimento de oportunidades de negcios e empregos na prestao de servios ligados a NF-e.
Benefcios para os Contabilistas:

Facilitao e simplificao da Escriturao Fiscal e contbil;
Oportunidades de servios e consultoria ligados NF-e.
Benefcios para o Fisco:

Aumento na confiabilidade da Nota Fiscal;
Melhoria no processo de controle fiscal, possibilitando um melhor intercmbio e compartilhamento
de informaes entre os fiscos;
Reduo de custos no processo de controle das notas fiscais capturadas pela fiscalizao de
mercadorias em trnsito;
Diminuio da sonegao e aumento da arrecadao sem aumento de carga tributria;
Suporte aos projetos de escriturao eletrnica contbil e fiscal da Secretaria da Receita Federal e
demais Secretarias de Fazendas Estaduais (Sistema Pblico de Escriturao Digital/SPED).
3. Modelos de documentos fiscais em papel que a NF-e substitui
Atualmente a legislao nacional permite que a NF-e substitua apenas a chamada nota fiscal modelo 1 ou
1A, que utilizada, em regra, para documentar transaes comerciais com mercadorias entre pessoas
jurdicas. No se destina a substituir os outros modelos de documentos fiscais existentes na legislao
como, por exemplo, a Nota Fiscal a Consumidor (modelo 2) ou o Cupom Fiscal. Os documentos que no
foram substitudos pela NF-e devem continuar a ser emitidos de acordo com a legislao em vigor.
A NF-e substitui a Nota Fiscal Modelo 1 e 1-A em todas as hipteses previstas na legislao em que estes
documentos possam ser utilizados. Isso inclui, por exemplo: a Nota Fiscal de entrada, operaes de
importao, operaes de exportao, operaes interestaduais ou ainda operaes de simples remessa.
O contribuinte obrigado a emitir NF-e dever INUTILIZAR o estoque remanescente de Nota Fiscal,
modelos 1 ou 1-A, at a data de incio da obrigatoriedade de emisso de NF-e. O contribuinte dever apor
a expresso inutilizada nas vias e anotar no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos
de Ocorrncias (RUDFTO), modelo 6, a seqncia de documentos inutilizados.
81
4. Empresas obrigadas emisso de NF-e
O Protocolo ICMS 30/07 de 06/07/2007, alterou disposies do Protocolo ICMS 10/07 e estabeleceu a
obrigatoriedade de utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), para os contribuintes:
Data de obrigatoriedade
Contribuinte
de emisso de NF-e
fabricantes de cigarros
distribuidores ou atacadistas de cigarros
produtores, formuladores e importadores de combustveis lquidos,
assim definidos e autorizados por rgo federal competente
1 de abril de 2008
distribuidores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados
por rgo federal competente
transportadores e revendedores retalhistas TRR, assim definidos e
autorizados por rgo federal competente
fabricantes de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus
e motocicletas
fabricantes de cimento
fabricantes, distribuidores e comerciantes atacadistas de
medicamentos alopticos para uso humano
frigorficos e atacadistas que promoverem as sadas de carnes
frescas, refrigeradas ou congeladas das espcies bovinas, sunas,
bufalinas e avcola
fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cervejas e chopes 1 de dezembro de 2008
fabricantes de refrigerantes
agentes que, no Ambiente de Contratao Livre (ACL), vendam
energia eltrica a consumidor final
fabricantes de semi-acabados, laminados planos ou longos,
relaminados, trefilados e perfilados de ao
fabricantes de ferro-gusa
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importadores de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes,

nibus e motocicletas
fabricantes e importadores de baterias e acumuladores para veculos
automotores
fabricantes de pneumticos e de cmaras-de-ar
fabricantes e importadores de autopeas
produtores, formuladores, importadores e distribuidores de solventes
derivados de petrleo, assim definidos e autorizados por rgo federal
competente
comerciantes atacadistas a granel de solventes derivados de petrleo
produtores, importadores e distribuidores de lubrificantes e graxas
derivados de petrleo, assim definidos e autorizados por rgo federal
competente
comerciantes atacadistas a granel de lubrificantes e graxas derivados
de petrleo
produtores, importadores, distribuidores a granel, engarrafadores e
revendedores atacadistas a granel de lcool para outros fins
produtores, importadores e distribuidores de GLP gs
liquefeito de petrleo ou de GLGN - gs liquefeito de gs
natural, assim definidos e autorizados por rgo federal
competente 1 de abril de 2009
produtores, importadores e distribuidores de GNV gs natural
veicular, assim definidos e autorizados por rgo federal
competente
atacadistas de produtos siderrgicos e ferro-gusa
fabricantes de alumnio, laminados e ligas de alumnio
fabricantes de vasilhames de vidro, garrafas PET e latas para bebidas
alcolicas e refrigerantes
fabricantes e importadores de tintas, vernizes, esmaltes e lacas
fabricantes e importadores de resinas termoplsticas
distribuidores, atacadistas ou importadores de bebidas alcolicas,
inclusive cervejas e chopes
distribuidores, atacadistas ou importadores de refrigerantes
fabricantes, distribuidores, atacadistas ou importadores de extrato e
xarope utilizados na fabricao de refrigerantes
atacadistas de bebidas com atividade de fracionamento e
acondicionamento associada
atacadistas de fumo
fabricantes de cigarrilhas e charutos
fabricantes e importadores de filtros para cigarros
fabricantes e importadores de outros produtos do fumo, exceto
cigarros, cigarrilhas e charutos
processadores industriais do fumo
83
fabricantes de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene

pessoal;
fabricantes de produtos de limpeza e de polimento;
fabricantes de sabes e detergentes sintticos;
fabricantes de alimentos para animais;
fabricantes de papel;
fabricantes de produtos de papel, cartolina, papel-carto e
papelo ondulado para uso comercial e de escritrio;
fabricantes e importadores de componentes eletrnicos;
fabricantes e importadores de equipamentos de informtica e de
perifricos para equipamentos de informtica;
fabricantes e importadores de equipamentos transmissores de
comunicao, pecas e acessrios;
fabricantes e importadores de aparelhos de recepo,
reproduo, gravao e amplificao de udio e vdeo;
estabelecimentos que realizem reproduo de vdeo em
qualquer suporte;
estabelecimentos que realizem reproduo de som em qualquer
suporte;
fabricantes e importadores de mdias virgens, magnticas e
pticas;
fabricantes e importadores de aparelhos telefnicos e de outros
equipamentos de comunicao, peas e acessrios;
fabricantes de aparelhos eletromdicos e eletroterapeuticos e
equipamentos de irradiao;
fabricantes e importadores de pilhas, baterias e acumuladores
eltricos, exceto para veculos automotores;
fabricantes e importadores de material eltrico para instalaes
em circuito de consumo;
fabricantes e importadores de fios, cabos e condutores eltricos
1 de setembro de 2009
isolados;
fabricantes e importadores de material eltrico e eletrnico para
veculos automotores, exceto baterias;
fabricantes e importadores de foges, refrigeradores e
maquinas de lavar e secar para uso domestico, peas e
acessrios;
estabelecimentos que realizem moagem de trigo e fabricao
de derivados de trigo;
atacadistas de caf em gro;
atacadistas de caf torrado, modo e solvel;
produtores de caf torrado e modo, aromatizado;
fabricantes de leos vegetais refinados, exceto leo de milho;
fabricantes de defensivos agrcolas;
fabricantes de adubos e fertilizantes;
fabricantes de medicamentos homeopticos para uso humano;
fabricantes de medicamentos fitoterpicos para uso humano;
fabricantes de medicamentos para uso veterinrio;
fabricantes de produtos farmoqumicos;
atacadistas e importadores de malte para fabricao de bebidas
alcolicas;
fabricantes e atacadistas de laticnios;
fabricantes de artefatos de material plstico para usos
industriais;
fabricantes de tubos de ao sem costura;
fabricantes de tubos de ao com costura;
fabricantes e atacadistas de tubos e conexes em PVC e cobre;
fabricantes de artefatos estampados de metal;
fabricantes de produtos de trefilados de metal, exceto
padronizados;
84
fabricantes de cronmetros e relgios;

fabricantes de equipamentos e instrumentos pticos, peas e
acessrios;
fabricantes de equipamentos de transmisso ou de rolamentos,
para fins industriais;
fabricantes de mquinas, equipamentos e aparelhos para
transporte e elevao de cargas, peas e acessrios;
fabricantes de aparelhos e equipamentos de ar condicionado
para uso no-industrial;
serrarias com desdobramento de madeira;
fabricantes de artefatos de joalheria e ourivesaria;
fabricantes de tratores, peas e acessrios, exceto agrcolas;
fabricantes e atacadistas de pes, biscoitos e bolacha;
fabricantes e atacadistas de vidros planos e de segurana;
atacadistas de mercadoria em geral, com predominncia de
produtos alimentcios;
concessionrios de veculos novos;
fabricantes e importadores de pisos e revestimentos cermicos;
tecelagem de fios de fibras txteis;
preparao e fiao de fibras txteis.
A obrigatoriedade se aplica a todas as operaes efetuadas em todos os estabelecimentos dos

contribuintes, que estejam localizados nos Estados signatrios do protocolo, ficando vedada a emisso de
Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, salvo nas hipteses previstas em legislao.
Para os demais contribuintes, a estratgia de implantao nacional que estes, voluntariamente e

gradualmente, independente do porte, se interessem por ser emissores da Nota Fiscal Eletrnica. A
obrigatoriedade se aplica a todas as operaes efetuadas em todos os estabelecimentos dos contribuintes
referidos acima, ficando vedada a emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A. Excepcionalmente, a clusula
segunda do Protocolo ICMS 10/2007, estabelece os casos especiais onde so permitas a emisso de
notas fiscais modelos 1 e 1A, conforme apresentado abaixo. A obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal
Eletrnica - NF-e, modelo 55, em substituio a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, no se aplica:
ao estabelecimento do contribuinte onde no se pratique e nem se tenha praticado as atividades
listadas acima h pelo menos 12 (doze) meses, ainda que a atividade seja realizada em outros
estabelecimentos do mesmo titular;
na hiptese de operaes realizadas fora do estabelecimento, relativas s sadas de mercadorias
remetidas sem destinatrio certo, desde que os documentos fiscais relativos remessa e ao
retorno sejam NF-e;
na hiptese dos distribuidores, atacadistas ou importadores de cigarros, bebidas alcolicas e
refrigerantes, s operaes praticadas por contribuinte que tenha como atividade preponderante o
comrcio atacadista, desde que o valor das operaes com cigarros no ultrapasse 5% (cinco por
cento) do valor total das sadas nos ltimos (12) doze meses;
na hiptese dos fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cervejas e chopes, ao fabricante de
aguardente (cachaa) e vinho que aufira receita bruta anual inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil) reais;
na entrada de sucata de metal, com peso inferior a 200 Kg, adquirida de particulares, inclusive
catadores, desde que, ao fim do dia, seja emitida NF-e englobando o total das entradas ocorridas.
A principal mudana para os destinatrios da NF-e, seja ele emissor ou no deste documento, a
obrigao de verificar a validade da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital, bem como a
concesso da Autorizao de Uso da NF-e mediante consulta eletrnica nos sites das Secretarias de
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Fazenda ou Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica (www.nfe.fazenda.gov.br). Para verificar a validade
da assinatura e autenticidade do arquivo digital o destinatrio tem disposio o aplicativo visualizador,
desenvolvido pela Receita Federal do Brasil - disponvel na opo download do Portal Nacional da NF-e.
O emitente e o destinatrio da NF-e devero conservar a NF-e em arquivo digital pelo prazo previsto na
legislao, para apresentao ao fisco quando solicitado, e utilizar o cdigo 55 na escriturao da NF-e
para identificar o modelo. Caso o cliente no seja credenciado a emitir NF-e, alternativamente
conservao do arquivo digital j mencionada, ele poder conservar o DANFE relativo NF-e e efetuar a
escriturao da NF-e com base nas informaes contidas no DANFE, desde que feitas as verificaes
citadas acima.
Relativamente s operaes em que seja obrigatria a emisso da NF-e, o destinatrio dever exigir a sua
emisso, sendo vedada a recepo de mercadoria cujo transporte tenha sido acompanhado por outro
documento fiscal, ressalvada a hiptese prevista na emisso de DANFE em formulrio de segurana
devido problemas tcnicos na emisso da NF-e, bem como nos casos de excepcionalidades definidas
no Protocolo ICMS 88/07.
O estabelecimento credenciado a emitir NF-e que no seja obrigado sua emisso dever emitir,
preferencialmente, NF-e em substituio a Nota Fiscal em papel, modelo 1 ou 1-A. No caso dos
estabelecimentos obrigados a emitir NF-e, aps o incio da obrigatoriedade prevista na legislao, devem
emitir NF-e em todas as suas operaes, sendo vedada a emisso de Nota Fiscal modelo 1 ou 1A.
4.1. Credenciamento Incorreto

Os contribuintes que no exeram as atividades obrigadas a emitir NF-e e que tenham sido includos
incorretamente na relao de credenciados, devero:
atualizar os seus dados cadastrais; e
desde que no queira utilizar NF-e, devem requerer o seu descredenciamento na repartio fiscal ao
qual esteja vinculado, que atestar esta condio.
4.2. Procedimentos para que uma empresa interessada possa passar a emitir NF-e
As empresas interessadas em emitir NF-e devero, em resumo:
Se no estiver credenciada sumariamente em decorrncia da obrigatoriedade, solicitar seu
credenciamento como emissoras de NF-e na Secretaria da Fazenda em que possua
estabelecimentos. O credenciamento em uma Unidade da Federao no credencia a empresa
perante as demais Unidades, ou seja, a empresa deve solicitar credenciamento em todos os
Estados em que possuir estabelecimentos e nos quais deseja emitir NF-e. Para emisso da NF-e
o contribuinte dever credenciar-se mediante o preenchimento do formulrio disponibilizado no
endereo eletrnico http://portalnfe.fazenda.mg.gov.br/ e envio para o e-mail
nfe@fazenda.mg.gov.br. O credenciamento alcana apenas os contribuintes que possuam
autorizao para emisso de nota fiscal e escriturao de livro fiscal por sistema de
processamento eletrnico de dados (PED), ressalvado, quanto a esse requisito, aqueles
enquadrados no Protocolo ICMS 10/07.
Possuir certificao digital (possuir certificado digital, emitido por Autoridade Certificadora
credenciado ao ICP-BR, contendo o CNPJ da empresa);
Adaptar o seu sistema de faturamento para emitir a NF-e ou utilizar o Emissor de NF-e, para os
casos de empresa de pequeno porte;
Testar seus sistemas em ambiente de homologao em todas as Secretarias da Fazenda em que
desejar emitir NF-e;
Obter a autorizao da Secretaria da Fazenda para emisso de NF-e em ambiente de produo
(NF-e com validade jurdica).
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5. AIDF (autorizao de impresso de documento fiscal)
Para a NF-e no existe mais a figura da AIDF, uma vez que no h mais a impresso grfica de
documento fiscal. O procedimento de autorizao do documento fiscal passa a ser automtico e
executado para cada Nota Fiscal emitida, que poder ser autorizada ou no pela Secretaria da Fazenda.
Vide a questo sobre as validaes realizadas pela Secretaria da Fazenda, na seo Modelo
Operacional Emisso e autorizao da NF-e para informaes sobre as hipteses de rejeio da NF-
e.-e.
6. Obrigaes Acessrias
6.1. Declaraes
Neste momento, ficam mantidas todas as obrigaes acessrias a que os contribuintes esto sujeitos
atualmente, com exceo da AIDF para a emisso de Nota Fiscal Eletrnica, ou seja, continua o
contribuinte gerando o Sintegra, GIA-ST, SCANC, DAPI e DAMEF. Com a implantao progressiva da
NF-e, bem como os demais subprojetos do Sistema Pblicos de Escriturao Digital (SPED) Escriturao
fiscal e Escriturao Contbil digital a tendncia que, futuramente, diversas obrigaes acessrias,
como as citadas, sejam paulatinamente substitudas ou dispensadas.
6.2. Guarda de Documentos

O emitente e o destinatrio devero manter em arquivo digital as NF-es pelo prazo estabelecido na
legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais. Quando solicitado, devero apresentar os
arquivos digitais administrao tributria. Caso o destinatrio (comprador) no tenha condies de
receber o arquivo digital, dever armazenar o DANFE pelo prazo decadencial.
Assim, o emitente deve armazenar apenas o arquivo digital. No caso da empresa destinatria das
mercadorias e da NF-e, e que seja emitente de NF-e, ela tambm no precisar guardar o DANFE, mas
apenas o arquivo digital recebido.
Caso o destinatrio no seja contribuinte credenciado para a emisso de NF-e, o destinatrio dever
manter em arquivo o DANFE relativo a NF-e da operao pelo prazo decadencial estabelecido pela
legislao, devendo ser apresentado administrao tributria, quando solicitado. Reforamos que o
destinatrio sempre dever verificar a validade e autenticidade da NF-e e a existncia de Autorizao de
Uso da NF-e, tenha ele recebido o arquivo digital da NF-e ou o DANFE acompanhando a mercadoria.
A fiscalizao estadual receber a NF-e e as suas respectivas informaes, mas os contribuintes

continuaro obrigados a entregar os arquivos de escriturao eletrnica.
As obrigaes acessrias a que os contribuintes esto sujeitos devero contemplar tambm as
informaes j transmitidas por meio da Nota Fiscal Eletrnica. Com a implantao progressiva da NF-e,
bem como os demais subprojetos do Sistema Pblicos de Escriturao Digital (SPED) Escriturao fiscal
e Escriturao Contbil digital a tendncia que, futuramente, estas informaes j estejam todas
contempladas nos diversos mdulos do sistema. At a efetiva implantao destes mdulos, as
informaes continuam devendo ser fornecidas ao Fisco conforme legislao em vigor.
6.3. Perda Arquivo Eletrnico das NF-e

Da mesma forma que a guarda das Notas Fiscais em papel fica a cargo dos contribuintes, tambm a cargo
destes ficar a guarda dos documentos eletrnicos. Ressalte-se que os recursos necessrios para a
guarda do documento digital, incluindo backup, tm um custo muito inferior do que a guarda dos
documentos fsicos, permitindo ainda a rpida recuperao do arquivo e suas informaes.
7. Programa Emissor de Nota Fiscal Eletrnica
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O Programa distribudo gratuitamente e serve para emitir Notas Fiscais Eletrnicas. Ele foi desenvolvido
pela equipe do Projeto da NF-e da Sefaz/SP e pode ser utilizado pelas pequenas e mdias empresas de
todo o pas, j que o programa esta integrado aos sistemas de autorizao de NF-e das Secretarias de
Fazenda de todos os estados. O programa emissor est disponvel para download nos seguintes sites:
www.nfe.fazenda.gov.br e www.fazenda.sp.gov.br/nfe, opo Emissor NF-e.
7.1. Como gerar a NF-e

De maneira simplificada, a empresa emissora de NF-e gerar um arquivo eletrnico que dever conter as
informaes fiscais da operao comercial e tambm ser assinado digitalmente pelo emitente para garantir
a integridade dos dados e a autoria do emissor.
Este arquivo eletrnico, que corresponde a Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ser ento transmitido pela
Internet para a Secretaria da Fazenda que far uma pr-validao do arquivo e devolver uma
Autorizao de Uso, sem a qual no poder haver o trnsito da mercadoria.
Aps a autorizao da NF-e, a Secretaria da Fazenda disponibilizar consulta, na Internet, para o

destinatrio e outros legtimos interessados que detenham a chave de acesso do documento eletrnico.
Este mesmo arquivo da NF-e ser ainda transmitido, pela Secretaria de Fazenda, para a Receita Federal,
que ser repositrio de todas as NF-e emitidas (Ambiente Nacional) e, no caso de uma operao
interestadual, para a Secretaria de Fazenda de destino da operao.
Para acobertar o trnsito da mercadoria ser impressa uma representao grfica simplificada da Nota
Fiscal Eletrnica, intitulado DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica), em papel comum, e
nica via, que conter impressa, em destaque, a chave de acesso para consulta da NF-e na Internet e um
cdigo de barras unidimensional que facilitar a captura e a confirmao de informaes da NF-e pelos
Postos Fiscais de Fronteira dos demais Estados.
A NF-e um documento autnomo e a sua emisso deve ser feita nota a nota, sendo que cada NF-e deve
ter a sua assinatura digital individual. O processo de transmisso da NF-e deve ser realizado em lotes. O
lote de NF-e pode conter at 50 NF-e (ou seja, pode conter at mesmo uma nica NF-e), no devendo,
entretanto, exceder o tamanho mximo de 500 Kbytes.
Sem uma descrio pormenorizada do processo fica difcil imaginarmos como que surge a NF-e, muito
menos como ela emitida. Considerando tudo isto, veja como acontece, passo a passo a emisso da NF-
e, de maneira simplificada:
1 Passo A empresa emissora da NF-e, atravs de processamento eletrnico de dados, gerar um
arquivo eletrnico, em conformidade com as regras do Manual de Integrao do Contribuinte, que dever
conter as informaes fiscais da operao comercial existente em cada documento fiscal e tambm ser
assinado digitalmente pelo emitente, atravs de uma certificadora, pois tal assinatura garantir a
integridade dos dados e a autoria do emissor, ou seja, garante que foi aquela empresa mesmo que gerou
aquele arquivo;
2 Passo Este arquivo eletrnico ser ento transmitido pela internet para a Secretaria da Fazenda que
far uma pr-validao e devolver uma Autorizao de Uso, sem a qual no poder haver o trnsito da
mercadoria;
3 Passo Aps a autorizao, a Secretaria da Fazenda disponibilizar consulta da NF-e, na internet,
para o destinatrio e outros legtimos interessados que detenham a chave de acesso do documento
eletrnico;
4 Passo Este mesmo arquivo ser ainda transmitido, pela Secretaria de Fazenda, para a Receita
Federal, que ser repositrio nacional de todas as NF-e emitidas e, no caso de uma operao
interestadual, para a Secretaria de Fazenda de destino da operao;
88
5 Passo Para acompanhar o trnsito da mercadoria ser impressa uma representao grfica
simplificada da Nota Fiscal Eletrnica, intitulada DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica),
em papel comum, e nica via, que conter impressa, em destaque, a chave de acesso para consulta da
NF-e na internet e um cdigo de barras unidimensional que facilitar a captura e a confirmao de
informaes pelos Postos Fiscais de Fronteira dos demais Estados;
6 Passo O destinatrio receber o DANFE juntamente com a mercadoria e dever realizar a consulta
de verificao da validade da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital (o destinatrio tem
disposio o aplicativo visualizador, desenvolvido pela Receita Federal do Brasil) e a concesso da
Autorizao de Uso da NF-e, mediante consulta eletrnica Secretaria da Fazenda;
7 Passo Realizada a consulta descrita acima e verificada a existncia e a validade, o DANFE poder
ser utilizado como documento hbil para a comprovao documental, em substituio s Notas Fiscais em
papel modelos 1 ou 1.
7.2. Validaes de uma NF-e

Na recepo da NF-e pela Secretaria da Fazenda, para fins de autorizao de uso, feita uma validao
de forma, sendo validados:
Assinatura digital para garantir a autoridade da NF-e e sua integridade;
Formato de campos - para garantir que no ocorram erros de preenchimento dos campos da NF-
e (por exemplo, um campo valor preenchido com letras);
Numerao da NF-e - para garantir que a mesma NF-e no seja recebida mais do que uma vez;
Emitente autorizado - se a empresa emitente da NF-e est credenciada e autorizada a emitir NF-
e na Secretaria da Fazenda;
Dessa forma, uma NF-e estar com seu uso autorizado pela Secretaria da Fazenda (SEFAZ) significa
simplesmente que a SEFAZ recebeu uma declarao da realizao de uma determinada operao
comercial a partir de determinada data e que verificou previamente determinados aspectos formais
(autoria, formato e autorizao do emitente) daquela declarao, no se responsabilizando, em nenhuma
hiptese, pelo aspecto de mrito da mesma que de inteira responsabilidade do emitente do documento
fiscal.
Caso na validao sejam detectados erros ou problemas com assinatura digital, formato de campos ou
numerao, a NF-e ser rejeitada, no sendo, neste caso, gravada no Banco de Dados da SEFAZ. Ao
rejeitar uma NF-e, a SEFAZ sempre indicar o motivo da rejeio na forma de cdigos de erros e a
respectiva mensagem de erro. Esses cdigos podem ser consultados no Manual de Integrao do
Contribuinte, disponvel na seo Documentos.
A SEFAZ poder, ainda, denegar uma NF-e caso o emitente no esteja mais autorizado a emitir NF-e.
Neste caso, aquela NF-e ser gravada na SEFAZ com status denegado o uso e o contribuinte no poder
utiliz-la. Em outras palavras, o nmero da NF-e denegada no poder mais ser utilizado, cancelado ou
inutilizado.
A infra-estrutura de recepo das NF-e dimensionada para que um lote de Notas Eletrnicas seja
autorizado em poucos segundos. O tempo mximo de autorizao por lote dimensionado em at 1 (um)
minuto.
Como as NF-e podem ser transmitidas em lote, sua validao sempre individual, nota a nota. Desta
forma, se num lote de 50 NF-es 3 forem rejeitadas, a SEFAZ retornar a autorizao de uso de 47 NF-es
e a rejeio de 3.
7.3. Numerao e Srie
89
A numerao utilizada pela NF-e ser distinta e independente da numerao utilizada pela Nota Fiscal em
papel. Ressalte-se que a NF-e uma nova espcie de documento fiscal: o modelo da NF-e "55" e os
modelos das Notas Fiscais em papel correspondentes so 1 ou 1A.
Independentemente do tipo de operao, a numerao da NF-e ser seqencial de 1 a 999.999.999, por

estabelecimento,e por srie, devendo ser reiniciada quando atingido este limite .
O contribuinte poder adotar sries distintas para a emisso da NF-e, mediante lavratura de termo no livro
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO).
7.4. Limite de Produtos na NF-e

Uma NF-e aceita at 990 itens de produto. H tambm um limite de tamanho do arquivo que deve ser
transmitido SEFAZ para se obter a autorizao de uso: os arquivos XML no podero exceder a 500
Kbytes.
Com relao ao DANFE, este poder ser emitido em mais de uma folha, ou seja, um DANFE poder ter
tantas folhas quantas forem necessrias para discriminao das mercadorias. O contribuinte poder
utilizar tambm at 50% da rea disponvel no verso do DANFE.
Cada NF-e possui apenas um DANFE correspondente, que pode ter uma ou mais folhas. A Chave de
Acesso deve constar em todas as folhas do DANFE.
7.5. Local de Emisso

A legislao do ICMS considera cada estabelecimento do contribuinte um estabelecimento autnomo para
efeito de cumprimento de obrigao acessria. Assim, cada estabelecimento do contribuinte dever estar
inscrito no cadastro de contribuintes do ICMS e emitir os documentos fiscais previstos na legislao. A
emisso da NF-e depende de prvio credenciamento do contribuinte junto SEFAZ de circunscrio do
estabelecimento interessado.
O processo de gerao e transmisso da NF-e um processo eletrnico e pode ser realizado em qualquer
local, desde que a NF-e seja emitida por um emissor credenciado e assinada digitalmente com o
certificado digital do estabelecimento emissor credenciado ou do estabelecimento matriz do emissor
credenciado.
7.6. Acobertamento da Operao

No caso de uma operao acobertada por NF-e, a mercadoria somente poder circular quando houver
autorizao de uso da NF-e e o DANFE correspondente a estiver acompanhando. Desta forma, a NF-e
dever ser emitida e autorizada pela SEFAZ antes da circulao da mercadoria, cabendo empresa
avaliar o melhor momento para emisso e autorizao da NF-e.
Em relao ao DANFE indiferente para a SEFAZ o momento de sua impresso dentro da rotina
operacional interna, que poder ser posterior ou no ao carregamento da mercadoria, desde que o
DANFE correspondente NF-e que acoberta a operao sempre acompanhe a mercadoria.
8. Correo, cancelamento e inutilizao de NF-e
8.1. Correo
Aps ter o seu uso autorizado pela SEFAZ, uma NF-e no poder sofrer qualquer alterao, pois qualquer
modificao no seu contedo invalida a sua assinatura digital. O emitente poder:
Dentro de certas condies, cancelar a NF-e, por meio da gerao de um arquivo XML especfico
para isso. Da mesma forma que a emisso de uma NF-e de circulao de mercadorias, o pedido
de cancelamento de NF-e tambm dever ser autorizado pela SEFAZ. O Layout do arquivo de
solicitao de cancelamento poder ser consultado no Manual de Integrao do Contribuinte;
90
Dentro de certas condies, emitir uma Nota Fiscal Eletrnica complementar;

Sanar erros em campos especficos da NF-e, por meio de Carta de Correo Eletrnica - CC-e
transmitida Secretaria da Fazenda. A Carta de Correo Eletrnica - CC-e dever observar o
leiaute estabelecido em Ato COTEPE.
No podero ser sanados erros relacionados:
a. s variveis consideradas no clculo do valor do imposto, tais como: valor da operao ou
da prestao, base de clculo e alquota;
b. dados cadastrais que impliquem alterao na identidade ou no endereo de localizao do
remetente ou do destinatrio;
c. data de emisso da NF-e ou data de sada da mercadoria.
A Carta de Correo Eletrnica - CC-e dever conter assinatura digital do emitente, certificada por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o CNPJ do
emitente ou da matriz e ser transmitida via Internet, com protocolo de segurana ou criptografia. Quando
houver mais de uma CC-e para uma mesma NF-e, devero ser consolidadas na ltima CC-e todas as
informaes retificadas anteriormente.
8.2. Cancelamento
Somente poder ser cancelada uma NF-e que tenha sido previamente autorizado o seu uso pelo Fisco
(protocolo Autorizao de Uso) e desde que no tenha ainda ocorrido o fato gerador, ou seja, em regra,
ainda no tenha ocorrido a sada da mercadoria do estabelecimento. Atualmente o prazo mximo para
cancelamento de uma NF-e de 1440 horas (60 dias) a partir da autorizao de uso.
Para proceder ao cancelamento, o emitente dever fazer um pedido especfico gerando um arquivo XML
para isso. Da mesma forma que a emisso de uma NF-e de circulao de mercadorias, o pedido de
cancelamento tambm dever ser autorizado pela SEFAZ.
O status de uma NF-e (autorizada, cancelada, etc.) sempre poder ser consultada no site da Secretaria da
Fazenda do Estado da empresa emitente ou no site nacional da Nota Fiscal Eletrnica
www.nfe.fazenda.gov.br.
8.4. NF-e Complementar

H a possibilidade de emisso de NF-e complementar nas situaes previstas na legislao. As hipteses
de emisso de NF complementar so:
a. no reajustamento de preo em razo de contrato escrito ou de qualquer outra circunstncia que
implique aumento no valor original da operao ou prestao;
b. na exportao, se o valor resultante do contrato de cmbio acarretar acrscimo ao valor da
operao constante na Nota Fiscal;
c. na regularizao em virtude de diferena no preo, em operao ou prestao, ou na quantidade
de mercadoria, quando efetuada no perodo de apurao do imposto em que tiver sido emitido o
documento fiscal original;
d. para lanamento do imposto, no efetuado em poca prpria, em virtude de erro de clculo ou de
classificao fiscal, ou outro, quando a regularizao ocorrer no perodo de apurao do imposto
em que tiver sido emitido o documento fiscal original;
e. na data do encerramento das atividades do estabelecimento, relativamente mercadoria existente
como estoque final;
f. em caso de diferena apurada no estoque de selos especiais de controle fornecidos ao usurio
pelas reparties do fisco federal ou estadual para aplicao em seus produtos, desde que a
emisso seja efetuada antes de qualquer procedimento do fisco.
8.5. Inutilizao da NF-e
91
Durante a emisso de NF-e possvel que ocorra, eventualmente, por problemas tcnicos ou de sistemas
do contribuinte, uma quebra da seqncia da numerao. Exemplo: a NF-e n 100 e a n 110 foram
emitidas, mas a faixa 101 e 109, por motivo de ordem tcnica, no foi utilizada antes da emisso da n
110.
A funcionalidade de inutilizao de nmero de NF-e tem a finalidade de permitir que o emissor comunique
SEFAZ, at o dcimo dia do ms subseqente, os nmeros de NF-e que no sero utilizados em razo
de ter ocorrido uma quebra de seqncia da numerao da NF-e. A inutilizao de nmero s possvel
caso a numerao ainda no tenha sido utilizada em nenhuma NF-e (autorizada, cancelada ou denegada).
Importante destacar que a inutilizao do nmero tem carter de denncia espontnea do contribuinte de
irregularidades de quebra de seqncia de numerao, podendo o fisco no reconhecer o pedido nos
casos de dolo, fraude ou simulao apurados.
9. Envio da NF-e e da mercadoria ao destinatrio
No h regras estabelecidas da forma como o fornecedor ir entregar a NF-e a seu cliente, de modo que
esta entrega pode ocorrer da melhor maneira que aprouver s partes envolvidas. A transmisso, em
comum acordo com as partes poder ocorrer, por exemplo: por e-mail, disponibilizado num site e acessvel
mediante uma senha etc.
O trnsito da mercadoria ser acompanhado pelo DANFE Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica.
O DANFE dever ser impresso em papel comum, exceto papel jornal, no formato A4 (210 x 297 mm),
podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio de segurana, formulrio contnuo ou formulrio pr-
impresso.
No h nenhuma alterao com relao aos procedimentos comerciais existentes com a Nota Fiscal em
papel. No Layout do DANFE existe a previso de um espao destinado confirmao da entrega da
mercadoria. Este canhoto poder ser destacado e entregue ao remetente.
9.1. Recusa Recebimento da Mercadoria
A recusa da mercadoria pode ocorrer de duas formas:

o destinatrio emite uma Nota Fiscal de devoluo de compras, ou
o destinatrio recusa a mercadoria no verso do prprio DANFE, destacando os motivos que o
levaram isso.
Nesta segunda hiptese, o emitente da NF-e ir emitir uma NF-e de entrada para receber a mercadoria
devolvida.
9.2. Consulta de uma NF-e na Internet

A consulta da NF-e pode ser realizada atravs da informao da chave de acesso impressa no DANFE,
tanto no Portal Nacional da NF-e como no site da Sefaz do Estado de origem da mercadoria. A Validade
da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital da NF-e poder ser verificada utilizando-se o
arquivo XML da NF-e e o programa Visualizador da NF-e.
Esta chave composta das seguintes informaes: UF, Ano/Ms, CNPJ, Modelo, Srie, Nmero NF-e,
Cdigo Numrico e dgito verificador. Esta chave pode ser digitada, capturada com o uso do Leitor de
Cdigo de Barras unidimensional, ou obtida diretamente do arquivo eletrnico da NF-e.
importante frisar que a consulta da NF-e na internet permite que o destinatrio da mercadoria tenha
mais segurana na operao, pois um mecanismo de verificao se operao foi declarada ao fisco.
92
Cabe destacar que o destinatrio no necessita imprimir qualquer documento para comprovar que realizou
a consulta de validade da NF-e.
A consulta aos dados completos da NF-e pode ser realizada dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias
aps a recepo pela SEFAZ. Findo este prazo, a consulta poder retornar informaes parciais que
identifiquem a NF-e (nmero, data de emisso, CNPJ do emitente e do destinatrio, valor e sua situao),
e que ficaro disponveis pelo prazo decadencial.
9.3. NF-e Inexistente

A eventual ausncia momentnea da NF-e para consulta no ambiente nacional no condio suficiente
para refutar a validade do documento, desde que o mesmo conste como autorizado no site da SEFAZ do
emitente. No caso de contingncia em que o trnsito da mercadoria acobertado por DANFE impresso em
formulrio de segurana, se no prazo de 30 (trinta) dias contados do recebimento da mercadoria o
destinatrio no puder obter informaes relativas concesso da Autorizao de Uso da NF-e, dever
comunicar o fato ao Posto Fiscal de sua vinculao.
10. Escriturao das NF-e
O DANFE mera representao grfica da NF-e e no se confunde com a NF-e. Aos contribuintes que
no esto preparados para recepcionar a NF-e facultado proceder a escriturao da NF-e com base nas
informaes contidas no DANFE e manter o DANFE em arquivo em substituio NF-e.
A empresa no obrigada a receber e escriturar a NF-e automaticamente, mas dever sempre verificar a
validade da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital da NF-e e a concesso da Autorizao
de Uso da NF-e, mediante consulta eletrnica Secretaria da Fazenda.
Os procedimentos e obrigatoriedade de escriturao fiscal no foram alterados com a NF-e. A NF-e

permite, no entanto, uma potencial simplificao do procedimento, ou seja, dependendo do nvel de
adaptao que seja feita nos sistemas internos de escriturao, esta poder ser automatizada em maior
ou menor escala por meio, por exemplo, de recuperao automtica de informaes do arquivo de uma
NF-e.
Como a NF-e possui 09 (nove) dgitos e no 06 (seis), na escriturao fiscal o documento dever ser
preenchido com apenas os 6 ltimos dgitos.
11. Contingncia com a NF-e
Quando, em decorrncia de problemas tcnicos, no for possvel transmitir o arquivo digital da NF-e
Secretaria da Fazenda ou obter resposta relativa Autorizao de Uso da NF-e, o contribuinte dever
gerar outro arquivo digital, informando que o referido arquivo digital foi gerado em situao de
contingncia, conforme definido em Ato Cotepe, e adotar uma das seguintes providncias:
PROCEDIMENTOS QUE O EMITENTE PODE ESCOLHER QUANDO ESTIVER EM SITUAO DE

CONTINGNCIA
Transmitir para a O contribuinte deve transmitir o novo arquivo digital para a Receita
Receita Federal Federal do Brasil, para ser autorizada no ambiente nacional da NF-e.
Entretanto, se o contribuinte j tiver transmitido o arquivo digital da NF-
e para a Secretaria da Fazenda, mas no tiver obtido resposta relativa
solicitao de Autorizao de Uso da NF-e, o outro arquivo digital a
ser gerado para a Receita Federal dever conter nmero de NF-e
distinto daquele anteriormente transmitido.
93
Emitir o DANFE Emitir o DANFE em duas vias, impresso em papel de segurana, no

tamanho A4 (210 x 297 mm); fazendo constar no seu corpo a
expresso: DANFE em contingncia. Impresso em decorrncia de
problemas tcnicos.
As vias do DANFE tero a seguinte destinao:
uma das vias acompanhar o trnsito da mercadoria, devendo ser
conservada em arquivo pelo destinatrio;
a outra via dever ser conservada em arquivo pelo emitente.
Neste caso dispensada a utilizao de formulrio de segurana
para a impresso de cpias adicionais.
O contribuinte emitente dever lavrar termo no livro Registro de Uso de
Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO), modelo 6,
informando o problema tcnico ocorrido, a data e a hora do incio e do
trmino da ocorrncia, os nmeros dos formulrios de segurana
utilizados, bem como os nmeros e as sries das NF-e geradas no
perodo.
O destinatrio que receber a mercadoria acompanhada deste DANFE ,
se no prazo de 30 dias contados do recebimento da mercadoria no
puder, por meio da consulta, obter informaes relativas concesso
da Autorizao de Uso da NF-e, dever comunicar o fato repartio
fiscal de a qual estiver jurisdicionado.
Imediatamente aps sanados os problemas tcnicos o contribuinte emitente dever transmitir Secretaria
da Fazenda os arquivos digitais gerados em situao de contingncia. Na hiptese de rejeio, no todo ou
em parte, dos arquivos digitais gerados em situao de contingncia, o contribuinte emitente dever gerar
novamente o arquivo digital das NF-e rejeitadas, com o mesmo nmero e srie, sanando a irregularidade,
e transmiti-lo Secretaria da Fazenda, solicitando, com isso, nova Autorizao de Uso da NF-e.
Se concedida a Autorizao de Uso da NF-e, o emitente dever:
a. enviar o arquivo digital da NF-e ao destinatrio;
b. imprimir o respectivo DANFE, em formulrio de segurana, em 2 duas vias, devendo:
enviar uma via ao destinatrio, que dever conserv-la pelo prazo normal, juntamente com a via
do DANFE que j havia recebido anteriormente no incio da contingncia;
conservar a outra via, em arquivo, pelo prazo normal.
Relativamente ao arquivo digital da NF-e transmitido antes da ocorrncia de problemas tcnicos, mas
pendente de retorno quanto Autorizao de Uso da NF-e, o contribuinte emitente, aps sanados os
problemas tcnicos, dever consultar se a respectiva Autorizao de Uso da NF-e foi concedida. Na
hiptese de ter sido concedida a Autorizao de Uso da NF-e, o emitente dever solicitar o cancelamento
da NFe, se a operao tiver sido acobertada por outra NF-e, cujo arquivo digital tenha sido gerado em
situao de contingncia. Na hiptese de rejeio do arquivo digital da NF-e ou de pendncia de retorno
da solicitao de Autorizao de Uso da NF-e, o emitente dever solicitar a inutilizao do nmero da NF-
e.
12. O DANFE
O DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica) uma representao simplificada da NF-e. Cabe
ressaltar que o DANFE no , no substitui, e no se confunde com uma Nota Fiscal Eletrnica. Tem as
seguintes funes:
Conter a chave numrica com 44 posies para consulta das informaes da Nota Fiscal
Eletrnica (Chave de Acesso);
94
Acompanhar a mercadoria em trnsito, fornecendo informaes bsicas sobre a operao em

curso (emitente, destinatrio, valores, etc.);
Auxiliar na escriturao das operaes documentadas por NF-e, no caso do destinatrio no ser
contribuinte credenciado a emitir NF-e.
O DANFE possui as seguintes caractersticas:

O DANFE deve ser impresso pelo vendedor da mercadoria antes da circulao da mesma;
O DANFE somente poder ser utilizado para transitar com as mercadorias aps a concesso da
Autorizao de Uso da respectiva NF-e;
Quando a legislao tributria exigir a utilizao especfica de vias adicionais das Notas Fiscais,
modelo 1 ou 1-A, o contribuinte credenciado a emitir NF-e dever imprimir o DANFE em tantas
cpias quantas forem necessrias para atender exigncia, sendo todas elas consideradas
originais;
Dever ser impresso em papel comum, exceto papel jornal, de tamanho A4 (210 x 297 mm),
podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio contnuo, formulrio pr-impresso ou formulrio de
segurana;
O DANFE poder conter outros elementos grficos, desde que no prejudiquem a leitura do seu
contedo ou do cdigo de barras por leitor ptico;
permitido o deslocamento do comprovante de entrega, na forma de canhoto destacvel, da
extremidade inferior para a lateral direita ou para a extremidade superior do DANFE;
A aposio de carimbos no DANFE, quando do trnsito da mercadoria, dever ser feita em seu
verso;
Podero ser impressas, no verso do DANFE, informaes complementares de interesse do
emitente, hiptese em que dever ser reservado espao de, no mnimo, 10 x 15 cm, em qualquer
sentido, para atendimento ao disposto acima.
12.1. Finalidade do Cdigo de Barras Impresso no DANFE

O cdigo de barras unidimensional contm a chave de acesso da Nota Fiscal Eletrnica e permite o uso
de leitor de cdigo de barras para consultar a NF-e no portal da Fazenda e nos sistemas de controle do
contribuinte.
Esse cdigo apenas uma representao do Cdigo de Acesso (um cdigo numrico de 44 posies).
Reforamos que o DANFE deve conter as duas representaes, ou seja, dever conter tanto o cdigo
numrico da Chave de Acesso como o cdigo de barras correspondente.
12.2. Quem Pode Imprimir o DANFE e em que Momento Deve ser Impresso
Deve ser impresso pelo emitente antes da circulao da mercadoria, pois o trnsito de uma mercadoria
documentada por uma NF-e sempre dever estar acompanhado do DANFE correspondente.
Respeitada a condio anteriormente descrita, o documento poder ser impresso, reimpresso ou copiado
a qualquer momento para atender s obrigaes tributrias dos contribuintes envolvidos.
12.3. No possvel a impresso dos produtos em mais de um DANFE

Dever existir apenas um DANFE por NF-e, porm este poder ser emitido em mais de uma folha, ou seja,
poder ter tantas folhas quantas forem necessrias para discriminao das mercadorias. O contribuinte
poder utilizar tambm at 50% da rea disponvel no verso. Como o DANFE nico, o mesmo cdigo de
barras representativo da NF-e dever constar em todas as folhas.
12.4. Formulrio de Segurana

O uso do formulrio de segurana, para impresso do DANFE, s obrigatrio nos casos de emisso de
NF-e em contingncia. Na hiptese de utilizao de formulrio de segurana para a impresso de DANFE,
as Secretarias de Fazenda simplificaram o processo, dispensando a exigncia de Regime Especial e
95
Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais AIDF, sendo necessria, apenas, a aprovao, por
parte da Sefaz, do Processo de Aquisio de Formulrio de Segurana (PAFs).
12.5. Reimpresso
O DANFE poder ser impresso ou reimpresso a qualquer momento para atender s obrigaes tributrias
dos contribuintes envolvidos, devendo, nos casos de reimpresso, contar esta informao no referido
documento.
12.6. Operaes Interestaduais e de Exportao

A NF-e substitui a Nota Fiscal em papel modelos 1 ou 1A e o DANFE (representao grfica simplificada
da NF-e) aceito no trnsito interestadual da mercadoria e no trnsito at o embarque da mercadoria nas
operaes de exportao. A Receita Federal, os demais Estados da Federao e o Distrito Federal
aprovaram o Modelo de Nota Fiscal Eletrnica e, independentemente de determinada Unidade da
Federao estar ou no preparada para que seus contribuintes sejam emissores de Nota Fiscal Eletrnica,
o modelo reconhecido como hbil para acompanhar o trnsito e o recebimento de mercadorias em
qualquer parte do territrio nacional.
12.7. Extravio do DANFE no Transito

O emitente dever realizar a reimpresso do DANFE e encaminh-lo ao transportador ou ao destinatrio,
registrando no referido documento que se trata de uma reimpresso, caso a mercadoria j tenha sido
entregue. O trnsito da mercadoria documentado por uma NF-e sempre dever estar acompanhado do
DANFE correspondente. A reimpresso poder ser dispensada se o destinatrio j tiver recebido a
mercadoria e no mantiver o DANFE em substituio ao arquivo digital da NF-e.
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13. NF-e Conjugada com ISS
A utilizao de NF-e como sendo Nota Fiscal Conjugada depende de prvio convnio ou protocolo de
cooperao entre a SEFAZ e cada prefeitura municipal. Na maior parte dos estados, estes convnios ou
protocolos ainda no foram firmados, de modo que o contribuinte que venda mercadorias e preste servios
dever atualmente, em utilizando a NF-e, emitir dois documentos distintos.
Algumas prefeituras j possuem modelo prprio de Nota Fiscal Eletrnica de Servios, de uso restrito aos
prestadores de servio do municpio que esto sujeitos ao ISS Imposto sobre Servios. possvel que
haja casos em que a mesma empresa seja contribuinte do ISS e do ICMS e, neste caso, deva emitir as
Notas Fiscais Eletrnicas de Servios e tambm seja credenciada para emitir Nota Fiscal Eletrnica que
substitui as Notas Fiscais de mercadorias modelos 1 ou 1A.
14. Cdigo Resultado Do Processamento Da Solicitao
100 - Autorizado o uso da NF-e

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101 - Cancelamento de NF-e homologado.

102 - Inutilizao de nmero homologado
103 - Lote recebido com sucesso.
104 - Lote processado.
105 - Lote em processamento.
106 - Lote no localizado.
107 - Servio em Operao.
108 - Servio Paralisado Momentaneamente (curto prazo).
109- Servio Paralisado sem Previso.
110 - Uso Denegado.
111 - Consulta cadastro com uma ocorrncia.
112 - Consulta cadastro com mais de uma ocorrncia.
201 - Rejeio: O numero mximo de numerao de NF-e a inutilizar ultrapassou o limite

202 - Rejeio: Falha no reconhecimento da autoria ou integridade do arquivo digital
203 - Rejeio: Emissor no habilitado para emisso da NF-e
204 - Rejeio: Duplicidade de NF-e
205 - Rejeio: NF-e est denegada na base de dados da SEFAZ
206 - Rejeio: NF-e j est inutilizada na Base de dados da SEFAZ
207 - Rejeio: CNPJ do emitente invlido
208 - Rejeio: CNPJ do destinatrio invlido
209 - Rejeio: IE do emitente invlida
210 - Rejeio: IE do destinatrio invlida
211 - Rejeio: IE do substituto invlida
212 - Rejeio: Data de emisso NF-e posterior a data de recebimento
213 - Rejeio: CNPJ - Base do Emitente difere do CNPJ - Base do Certificado Digital
214 - Rejeio: Tamanho da mensagem excedeu o limite estabelecido
215 - Rejeio: Falha no schema XML
216 - Rejeio: Chave de Acesso difere da cadastrada
217 - Rejeio: NF-e no consta na base de dados da SEFAZ
218 - Rejeio: NF-e j esta cancelada na base de dados da SEFAZ
219 - Rejeio: Circulao da NF-e verificada
220 - Rejeio: NF-e autorizada h mais de 60 dias
221 - Rejeio: Confirmado o recebimento da NF-e pelo destinatrio
222 - Rejeio: Protocolo de Autorizao de Uso difere do cadastrado
223 - Rejeio: CNPJ do transmissor do lote difere do CNPJ do transmissor da consulta
224 - Rejeio: A faixa inicial maior que a faixa final
225 - Rejeio: Falha no Schema XML da NFe
226 - Rejeio: Cdigo da UF do Emitente diverge da UF autorizadora
227 - Rejeio: Erro na Chave de Acesso - Campo ID
228 - Rejeio: Data de Emisso muito atrasada
229 - Rejeio: IE do emitente no informada
230 - Rejeio: IE do emitente no cadastrada
231 - Rejeio: IE do emitente no vinculada ao CNPJ
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232 - Rejeio: IE do destinatrio no informada

233 - Rejeio: IE do destinatrio no cadastrada
234 - Rejeio: IE do destinatrio no vinculada ao CNPJ
235 - Rejeio: Inscrio SUFRAMA invlida
236 - Rejeio: Chave de Acesso com dgito verificador invlido
237 - Rejeio: CPF do destinatrio invlido
238 - Rejeio: Cabealho - Verso do arquivo XML superior a Verso vigente
239 - Rejeio: Cabealho - Verso do arquivo XML no suportada
240 - Rejeio: Cancelamento/Inutilizao - Irregularidade Fiscal do Emitente
241 - Rejeio: Um nmero da faixa j foi utilizado
242 - Rejeio: Cabealho - Falha no Schema XML
243 - Rejeio: XML Mal Formado
244 - Rejeio: CNPJ do Certificado Digital difere do CNPJ da Matriz e do CNPJ do Emitente
245 - Rejeio: CNPJ Emitente no cadastrado
246 - Rejeio: CNPJ Destinatrio no cadastrado
247 - Rejeio: Sigla da UF do Emitente diverge da UF autorizadora
248 - Rejeio: UF do Recibo diverge da UF autorizadora
249 - Rejeio: UF da Chave de Acesso diverge da UF autorizadora
250 - Rejeio: UF diverge da UF autorizadora
251 - Rejeio: UF/Municpio destinatrio no pertence a SUFRAMA
252 - Rejeio: Ambiente informado diverge do Ambiente de recebimento
253 - Rejeio: Digito Verificador da chave de acesso composta invlida
254 - Rejeio: NF-e referenciada no informada para NF-e complementar
255 - Rejeio: Informada mais de uma NF-e referenciada para NF-e complementar
256 - Rejeio: Uma NF-e da faixa j est inutilizada na Base de dados da SEFAZ
257 - Rejeio: Solicitante no habilitado para emisso da NF-e
258 - Rejeio: CNPJ da consulta invlido
259 - Rejeio: CNPJ da consulta no cadastrado como contribuinte na UF
260 - Rejeio: IE da consulta invlida
261 - Rejeio: IE da consulta no cadastrada como contribuinte na UF
262 - Rejeio: UF no fornece consulta por CPF
263 - Rejeio: CPF da consulta invlido
264 - Rejeio: CPF da consulta no cadastrado como contribuinte na UF
265 - Rejeio: Sigla da UF da consulta difere da UF do Web Service
266 - Rejeio: Srie utilizada no permitida no Web Service
267 - Rejeio: NF Complementar referencia uma NF-e inexistente
268 - Rejeio: NF Complementar referencia uma outra NF-e Complementar
269 - Rejeio: CNPJ Emitente da NF Complementar difere do CNPJ da NF Referenciada
270 - Rejeio: Cdigo Municpio do Fato Gerador: dgito invlido
271 - Rejeio: Cdigo Municpio do Fato Gerador: difere da UF do emitente
272 - Rejeio: Cdigo Municpio do Emitente: dgito invlido
273 - Rejeio: Cdigo Municpio do Emitente: difere da UF do emitente
274 - Rejeio: Cdigo Municpio do Destinatrio: dgito invlido
275 - Rejeio: Cdigo Municpio do Destinatrio: difere da UF do Destinatrio
99
276 - Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Retirada: dgito invlido

277 - Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Retirada: difere da UF do Local de Retirada
278 - Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Entrega: dgito invlido
279 - Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Entrega: difere da UF do Local de Entrega
280 - Rejeio: Certificado Transmissor invlido
281 - Rejeio: Certificado Transmissor Data Validade
282 - Rejeio: Certificado Transmissor sem CNPJ
283 - Rejeio: Certificado Transmissor - erro Cadeia de Certificao
284 - Rejeio: Certificado Transmissor revogado
285 - Rejeio: Certificado Transmissor difere ICP-Brasil
286 - Rejeio: Certificado Transmissor erro no acesso a LCR
287 - Rejeio: Cdigo Municpio do FG - ISSQN: dgito invlido
288 - Rejeio: Cdigo Municpio do FG - Transporte: dgito invlido
289 - Rejeio: Cdigo da UF informada diverge da UF solicitada
290 - Rejeio: Certificado Assinatura invlido
291 - Rejeio: Certificado Assinatura Data Validade
292 - Rejeio: Certificado Assinatura sem CNPJ
293 - Rejeio: Certificado Assinatura - erro Cadeia de Certificao
294 - Rejeio: Certificado Assinatura revogado
295 - Rejeio: Certificado Assinatura difere ICP-Brasil
296 - Rejeio: Certificado Assinatura erro no acesso a LCR
297 - Rejeio: Assinatura difere do calculado
298 - Rejeio: Assinatura difere do padro do Projeto
299 - Rejeio: XML da rea de cabealho com codificao diferente de UTF-8
401 - Rejeio: CPF do remetente invlido
402 - Rejeio: XML da rea de dados com codificao diferente de UTF-8
403 - Rejeio: O grupo de informaes da NF-e avulsa de uso exclusivo do Fisco
404 - Rejeio: Uso de prefixo de namespace no permitido
405 - Rejeio: Cdigo do pas do emitente: dgito invlido
406 - Rejeio: Cdigo do pas do destinatrio: dgito invlido
407 - Rejeio: O CPF s pode ser informado no campo emitente para a NF-e avulsa
999 - Rejeio: Erro no catalogado (informar a mensagem de erro capturado no
tratamento da exceo).
301- Uso Denegado: Irregularidade fiscal do emitente

302- Uso Denegado: Irregularidade fiscal do destinatrio
100
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CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRNICO DE CARGAS - CT-e
1. Objetivos do CT-e
O Conhecimento de Transporte Eletrnico tem como objetivo a implantao de um modelo nacional de documento
fiscal eletrnico para a substituio da sistemtica atual de emisso dos documentos fiscais em papel que
atualmente acobertam os servios de transporte interestadual e intermunicipal, reduzindo custos, simplificando as
obrigaes acessrias dos contribuintes e permitindo, ao mesmo tempo, o acompanhamento em tempo real das
operaes comerciais pelo Fisco.
O conceito adotado trata o Conhecimento de Transporte Eletrnico como um documento de existncia apenas
digital, emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de documentar prestaes de servio de transporte de
cargas, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e pela autorizao de uso.
O Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e) o novo modelo de documento fiscal eletrnico,

institudo pelo AJUSTE SINIEF 09/07, de 25/10/2007, que poder ser utilizado para substituir um dos
seguintes documentos fiscais:
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;
Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
Conhecimento Areo, modelo 10;
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11;
Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 27;
Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, quando utilizada em transporte de cargas.
O CT-e tambm poder ser utilizado como documento fiscal eletrnico no transporte dutovirio e,
futuramente, nos transportes Multimodais.
Podemos conceituar o CT-e como um documento de existncia exclusivamente digital, emitido e

armazenado eletronicamente, com o intuito de documentar uma prestao de servios de transportes, cuja
validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e a Autorizao de Uso fornecida pela
administrao tributria do domiclio do contribuinte.
O Projeto Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e) est sendo desenvolvido, de forma integrada,
pelas Secretarias de Fazenda dos Estados e Receita Federal do Brasil, a partir da assinatura do Protocolo
ENAT 03/2006, de 10/11/2006, que atribui ao Encontro Nacional de Coordenadores e Administradores
Tributrios Estaduais (ENCAT) a coordenao e a responsabilidade pelo desenvolvimento e implantao
do Projeto CT-e.
2. Descrio do Modelo Operacional
De maneira simplificada, a empresa emissora de CT-e gerar um arquivo eletrnico contendo as informaes fiscais
da prestao de servio, que dever ser assinado digitalmente de maneira a garantir a integridade dos dados e a
autoria do emissor.
Este arquivo eletrnico, que corresponde a Conhecimento de Transporte Eletrnico de Cargas - CT-e - ser ento
transmitido pela Internet para a Secretaria da Fazenda que far uma pr-validao do arquivo e devolver, em
tempo real, um protocolo de recebimento (autorizao de uso).
Aps o recebimento do CT-e, a Secretaria da Fazenda disponibilizar consulta na Internet para que o tomador e
outros legtimos interessados que detenham a chave de acesso do documento eletrnico possam verificar sua
autorizao e contedo.
Este mesmo arquivo (CT-e) ser ainda transmitido pela Secretaria de Fazenda para a Receita Federal, que ser o
repositrio nacional de todos os CT-e emitidos e, no caso de uma operao interestadual, tambm para as
105
Secretarias de Fazenda da unidade federada do incio e do trmino da prestao de servio de transporte, e do

tomador.
Para acobertar a prestao de servio ser impressa uma representao grfica do Conhecimento de Transporte
Eletrnico, intitulado DACTE (Documento Auxiliar do CT-e), em papel comum. Conter impressa, em destaque, a
chave de acesso para consulta do CT-e na Internet e um cdigo de barras unidimensional que facilitar a captura e
a confirmao de informaes do CT-e pelos Postos Fiscais de Fronteira dos demais Estados.
O DACTE no um conhecimento de transporte, nem substitui um conhecimento de transporte, servindo apenas

como instrumento auxiliar para consulta do CT-e no site da SEFAZ.
O tomador do servio, no credenciado para emitir CT-e, poder utilizar os dados contidos no DACTE para a
escriturao do CT-e.
A validade ficar vinculada efetiva existncia do CT-e nos arquivos das administraes tributrias envolvidas no
processo, comprovada atravs da emisso da Autorizao de Uso e consultada pelo tomador do CT-e.
3. Empresas Participantes do Projeto Piloto

ALIANA NAVEGAO E LOGSTICA LTDA
ALL - AMRICA LATINA LOGSTICA S/A
ALL - AMRICA LATINA LOGSTICA DO BRASIL S/A
ALL - AMRICA LATINA LOGSTICA INTERMODAL S/A
ANDORINHA TRANSPORTADORA LTDA
ANTT AGNCIA NACIONAL DE TRANSPORTE TERRESTRE
BEMEX LOGSTICA LTDA
BINOTTO S/A LOGSTICA TRANSPORTE E DISTRIBUIO
CEVA LOGISTICS LTDA
COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE CARGAS DO ESTADO DE SC
DHL LOGISTICS (BRAZIL) LTDA.
DISPLAN ENCOMENDAS URGENTES LTDA
EMPRESA DE TRANSPORTE ATLAS LTDA
EXPRESSO ARAATUBA TRANSPORTES E LOGSTICA LTDA
EXPRESSO JUNDIA SO PAULO LTDA
EXPRESSO MERCRIO S/A
FERROBAN - FERROVIAS BANDEIRANTES S.A.
FERRONORTE S.A. - FERROVIAS NORTE BRASIL
FERROVIA NOVOESTE S.A.
GOL
GRISTEC - ASS. BRAS. DAS EMPRESAS DE GER. DE RISCOS E DE TEC. DE RAST. E DE
MONITORAMENTO
GS1 BRASIL
JLIO SIMES TRANSPORTES E SERVIOS LTDA
MIRA OTM TRANSPORTES LTDA
MRS
NTC&LOGSTICA ASSOCIAO NACIONAL DO TRANSPORTE DE CARGAS
PATRUS TRANSPORTE URGENTES LTDA
PETROBRS TRANSPORTE S/A TRANSPETRO
RODONAVES TRANSPORTES E ENCOMENDAS LTDA
RODOVIRIO LDER LTDA
SADIA S/A
SARATOGA ENGENHARIA E TRANSPORTES LTDA
SPEEDPAK ENCOMENDAS EXPRESSAS LTDA
TAM
TRANSEICH ASSESSORIA E TRANSPORTES LTDA
TRANSPORTADORA AMERICANA LTDA
TRANSPORTADORA GAMPER LTDA
106
TRANSPORTADORA ITAPEMIRIM S.A.

LIMA TRANSPORTES LTDA
TRANSPORTADORA TRANSPEL LTDA
TRANSPORTE DELLA VOLPE S/A COM. E IND.
TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS ZAPELINI LTDA
TRANSPORTES BERTOLINI
TRANSULTRA ARMAZENAMENTO E TRANSPORTE ESPECIALIZADO LTDA
VARIG LOGISTICA S/A
107
PORTARIA SAIF N 003, DE 20 DE NOVEMBRO DE 2008

(MG de 21/11/2008)
Dispe sobre o credenciamento de ofcio para a utilizao
da Nota Fiscal Eletrnica modelo 55 (NF-e).
A DIRETORA DA SUPERINTENDNCIA DE ARRECADAO E INFORMAES FISCAIS, no uso de
suas atribuies, e tendo em vista o disposto no Ajuste SINIEF n 07/05 e no Protocolo 10/07,
RESOLVE:
Art. 1 Esta Portaria dispe sobre o credenciamento de ofcio para a utilizao da Nota Fiscal eletrnica
(NF-e), modelo 55.
Art. 2 Ficam credenciados de ofcio, a partir de 30 de novembro de 2008, os contribuintes obrigados
emisso da NF-e, modelo 55, a partir de 01/12/2008 identificados na listagem publicada no Portal da
Nota Fiscal Eletrnica da Secretaria de Estado de Fazenda de Minas Gerais (SEF/MG), no endereo
http://portalnfe.fazenda.mg.gov.br/credenciamento.aspl, que no providenciaram o credenciamento nos
termos da Portaria SAIF n 002/2008, de 10 de abril de 2008 (MG de 11/04/2008), bem como no
realizaram os testes no ambiente de homologao.
1 Os ambientes de homologao e produo estaro disponveis aos contribuintes de que trata o
caput a partir de 30 de novembro de 2008, podendo ser bloqueado, o de produo, em virtude das
condies do arquivo transmitido durante o prazo necessrio correo dos erros detectados.
2 A listagem de que trata o caput ser periodicamente atualizada.
Art.3 vedada a emisso de Notas Fiscais, modelos 1 ou 1-A, aps o incio da obrigatoriedade de uso
da NF-e, modelo 55, ressalvadas as hipteses de permisso de uso previstas no Protocolo ICMS
10/2007.
Art. 4 Por meio do endereo de correio eletrnico nfe@fazenda.mg.gov.br, o contribuinte dever
requerer o credenciamento emisso da NF-e, modelo 55, se exercer atividade alcanada pela
respectiva obrigatoriedade de uso, mesmo que secundria, e no constar da listagem prevista no art. 2
desta Portaria;
Art. 5 O contribuinte dever providenciar a regularizao de seus dados cadastrais junto Secretaria de
Estado de Fazenda de Minas Gerais, em especial quanto Classificao Nacional de Atividades
Econmicas (CNAE), se no exercer atividade alcanada pela obrigatoriedade de uso da NF-e, modelo
55, e constar da listagem prevista no art. 2 desta Portaria.
Art. 6 Os endereos eletrnicos para homologao e produo relativos NF-e, modelo 55, so os
constantes do Anexo nico desta Portaria.
Art. 7 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
Superintendncia de Arrecadao e Informaes Fiscais, em Belo Horizonte, aos 20 de novembro de
2008; 220 da Inconfidncia Mineira e 187 da Independncia do Brasil.
Soraya Naffah Ferreira
Diretora
ANEXO NICO
(a que se refere o art. 6 da PORTARIA SAIF n 003/2008)
AMBIENTE DE HOMOLOGAO:
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRecepcao
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRetRecepcao
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeConsulta
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeStatusServico
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeCancelamento
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeInutilizacao
AMBIENTE DE PRODUO:
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRecepcao
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRetRecepcao
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeConsulta
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeStatusServico
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeCancelamento
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeInutilizacao
108
REGIMES DE TRIBUTAO PARTE II

APROFUNDANDO NO ASSUNTO.
Imposto de Renda Pessoa Jurdica,

Lei do Ajuste Tributrio n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 atualizada at
lei 11.941 de 27 de Maio de 2009.
Lucro Real
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
109
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ
Fato gerador
O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem

como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;

de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da

localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
Contribuinte
Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade dos bens produtores de renda ou dos

proventos tributveis.
A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de
responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Base de Clculo
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato
gerador, o lucro real (Subttulo III), presumido (Subttulo IV) ou arbitrado (Subttulo V),
correspondente ao perodo de apurao.
integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que

seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie
ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio
que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de
incidncia do imposto.
110
Perodo de Apurao
Apurao Trimestral do Imposto
O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio.
nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto

devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto no art. 21 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de 1995(levantamento de balano a valor presente ou de
mercado).
na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base
de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
Apurao Anual do Imposto
A pessoa jurdica que optar pelo pagamento anual do imposto dever apurar o lucro real em 31
de dezembro de cada ano.
Pagamento por Estimativa
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do
imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada.
Alquota
O imposto ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de 15

%.
A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a R$ 20.000,00 ficar sujeita
incidncia de adicional do imposto alquota de 10%.
111
Pessoas Jurdicas Obrigadas Apurao do Lucro Real
Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00, ou

proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno
ou reduo do imposto;
que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa;
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo
ou de prestao de servios (factoring);
Mesmo as pessoas jurdicas no obrigadas apurao do lucro real podero apurar seus
resultados tributveis de acordo com essa sistemtica se assim desejarem.
Imunidade
Por fora de disposies constitucionais, no esto sujeitos ao imposto de renda:
os templos de qualquer culto (CF, art. 150, inciso VI, alnea "b");
os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais dos trabalhadores,
sem fins lucrativos, desde que atendidos determinados critrios expressos em lei (CF, art.
150, inciso VI, alnea "c");
as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos atendidas
determinadas condies expressas em lei (CF, art. 150, inciso VI, alnea "c").
Isenes
Esto isentas do imposto de renda:
112
as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis

que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem
disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n. 9.532, de
1997, arts. 15 e 18). Contudo, nesse caso, no esto abrangidos pela iseno do imposto os
rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de
renda varivel (Lei n. 9.532, de 1997, art. 15, 2);
as entidades de previdncia privada fechadas e as sem fins lucrativos, referidas,

respectivamente, na letra "a" do item I e na letra "b" do item II do art. 4 da Lei n. 6.435, de
15 de julho de 1977 (Decreto-Lei n. 2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6). Contudo, a
iseno no se aplica ao imposto incidente na fonte sobre dividendos, observado o disposto
nos arts. 654, 662 e 666, juros e demais rendimentos e ganhos de capital recebidos pelas
referidas entidades, o qual ser devido exclusivamente na fonte, no gerando direito
restituio (Decreto-Lei n. 2.065, de 1983, art. 6, 1 e 2, e Lei n. 8.981, de 1995, arts.
65 e 72, 3, e Lei n. 9.249, de 1995, art. 11).
as companhias estrangeiras de navegao martima e area se, no pas de sua

nacionalidade, as companhias brasileiras de igual objetivo gozarem da mesma prerrogativa
(Decreto-Lei n. 5.844, de 1943, art. 30). A iseno ser reconhecida pela Secretaria da
Receita Federal e alcanar os rendimentos obtidos a partir da existncia da reciprocidade
de tratamento, no podendo originar, em qualquer caso, direito restituio de receita
(Decreto-Lei n. 1.228, de 1972, art. 2 e pargrafo nico).
as Associaes de Poupana e Emprstimo, devidamente autorizadas pelo rgo

competente, constitudas sob a forma de sociedade civil, tendo por objetivo propiciar ou
facilitar a aquisio de casa prpria aos associados, captar, incentivar e disseminar a
poupana, que atendam s normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional
(Decreto-Lei n. 70, de 21 de novembro de 1966, arts. 1 e 7). Contudo, as associaes
pagaro o imposto devido correspondente aos rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em
aplicaes financeiras, alquota de quinze por cento, calculado sobre vinte e oito por cento
do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos (Lei n. 9.430, de 1996, art. 57).
as sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n. 4.728, de 14 de julho de

1965, de cujo capital social participem pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou
domiciliadas no exterior, desde que atendam s normas e condies que forem fixadas pelo
Conselho Monetrio Nacional para regular o ingresso de recursos externos no Pas,
destinados subscrio ou aquisio das aes de emisso das referidas sociedades,
relativas a (Decreto-Lei n. 1.986, de 28 de dezembro de 1982, art. 1).
a entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n. 23, de 30 de maio de 1973, art. XII, e
Decreto n. 72.707, de 28 de agosto de 1973);
o Fundo Garantidor de Crdito - FGC (Lei n. 9.710, de 19 de novembro de 1998, art. 4).
as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica no tero

incidncia do imposto sobre suas atividades econmicas, sem objetivo de lucro (Lei n.
5.764, de 16 de dezembro de 1971, art. 3, e Lei n. 9.532, de 1997, art. 69). vedado s
cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital ou
estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer
113
associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo de doze por cento ao ano

atribudos ao capital integralizado (Lei n. 5.764, de 1971, art. 24, 3). A inobservncia
dessa disposio importar em tributao dos resultados. As sociedades cooperativas que
obedecerem ao disposto na legislao especfica pagaro o imposto calculado sobre os
resultados positivos das operaes e atividades estranhas sua finalidade (Lei n. 5.764, de
1971, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei n. 9.430, de 1996, arts. 1 e 2).
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
A Contribuio social sobre o Lucro Lquido CSLL foi instituda a partir da Constituio
Federal de 1988, que determina:
Art. 195 - A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de

forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou

creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no

incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
Dessa forma, foram institudas as seguintes contribuies a cargo das pessoas jurdicas:
INSS incidente sobre a folha de salrios;

PIS e COFINS incidentes sobre o faturamento e sobre as demais receitas;
CSLL incidente sobre o lucro.
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido foi instituda atravs da Lei n 7.689, de 1988.
114
Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o

IRPJ, mantidas a base de clculo e alquotas especficas para a CSLL previstas na legislao.
Assim como o Imposto de Renda, a base de clculo da Contribuio Social pode ser
determinada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
A alquota da contribuio de:
I 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das de
capitalizao e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do 1o do art. 1o da Lei Complementar
no 105, de 10 de janeiro de 2001; e
- Bancos de qualquer espcie;
- Distribuidoras de valores mobilirios;
- Corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
- Sociedades de crdito, financiamento e investimentos;
- Sociedades de crdito imobilirio;
- Administradoras de cartes de crdito;
- Sociedades de arrendamento mercantil;
- Cooperativas de crdito;
- Associaes de poupana e emprstimo;
II 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas.
115
Lucro Real
Aspectos Gerais
Conceito de lucro real
Lucro real o resultado lquido do perodo, apurado com observncia das disposies das leis
comerciais, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas
pela legislao do imposto de renda.
Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de
determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele
excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos
do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, devendo ser controlados na parte "B"
do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR.
Os saldos da parte B do LALUR somente sero atualizados monetariamente at 31 de

dezembro de 1995, observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser
adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao posteriores.
Adies
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao:
os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores

deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao, no sejam
dedutveis na determinao do lucro real;
os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao
do lucro lquido que, de acordo com a legislao, devam ser computados na determinao
do lucro real.
Excluses e Compensaes
116
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao:
os valores cuja deduo seja autorizada por lei e que no tenham sido computados na
apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do
lucro lquido que, de acordo com a legislao, no sejam computados no lucro real;
o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a
30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses, desde que a
pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao;
Demonstrao do lucro real
O contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, que deve ser transcrita no LALUR,
discriminando o lucro lquido do perodo de apurao e os lanamentos de ajuste do lucro
lquido, com a indicao, quando for o caso, dos registros correspondentes na escriturao
comercial ou fiscal.
De toda forma, a determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela
autoridade tributria, com base no exame de livros e documentos de sua escriturao, na
escriturao de outros contribuintes, em informao ou esclarecimentos do contribuinte ou de
terceiros, ou em qualquer outro elemento de prova.
Em linhas gerais, a apurao do lucro real consiste na seguinte demonstrao:
Lucro Lquido (Resultado contbil antes do imposto de renda)
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro real antes da compensao de prejuzos
(-) Compensao de prejuzos fiscais (limitado a 30% do lucro lquido ajustado)
(=) Lucro real
Escriturao do LALUR
117
O Livro de Apurao do Lucro Real destina-se ao registro da apurao extra-contbil do lucro

real, que constitui a base de clculo do imposto de renda, alm do controle de valores que
podero afetar o resultado tributvel de perodos futuros.
No LALUR sero evidenciados:
lanamentos de ajuste ao resultado contbil necessrios determinao do lucro real;

transcrever a demonstrao do lucro real;
manter os registros de controle de valores que devem influenciar a determinao do lucro
real de perodos-base futuros e que no constem na escriturao comercial;
manter o registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das
dedues do IRPJ nos perodos-base seguintes.
O LALUR est dividido em parte A e parte B.
parte A: Destina-se aos lanamentos de ajuste ao lucro lquido do perodo-base e

transcrio da demonstrao do lucro real;
parte B: Destina-se ao controle dos valores que devam influenciar a determinao do lucro
real dos perodos-base subsequentes e no constem da escriturao comercial.
Apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Alm do imposto de renda, as pessoas jurdicas esto tambm obrigadas ao recolhimento da

contribuio social sobre o lucro.
A sistemtica de apurao da base de clculo dessa contribuio a mesma do lucro real, ou

seja, parte-se do resultado contbil, que ajustado de acordo com o disposto na legislao.
Embora o critrio seja o mesmo, observa-se que nem todos os valores adicionados ou
excludos para apurao do lucro real sero ajustados para determinao da base de clculo
da contribuio, e vice-versa.
Todas as pessoas jurdicas que efetuarem apurao de imposto de renda com base no lucro
real devero faz-lo tambm para contribuio social. Dessa forma, a opo pelo lucro real
implica, automaticamente, que contribuio social dever ser recolhida tambm em base real,
aplicando-se os mesmos dispositivos concernentes ao perodo de apurao e recolhimento.
118
Da mesma forma que no lucro real, a base de clculo da contribuio social sobre o lucro
lquido consiste na seguinte demonstrao:
Resultado contbil antes do IRPJ e da CSLL
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Base de clculo da CSLL antes da compensao de base negativa
(-) Compensao de base negativa de perodos anteriores
(=) Base de clculo da CSLL
Regimes de apurao e recolhimento
Perodo de apurao
O imposto de renda deve ser determinado com base no lucro real apurado em perodos
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que apurar o imposto de renda com base no lucro real poder optar pela
apurao anual do imposto, efetuada em 31 de dezembro de cada ano. Nesse caso, dever
efetuar o pagamento do imposto e do adicional, em cada ms, determinados sobre base de
clculo estimada.
Ao final do exerccio, deve-se confrontar o valor de imposto de renda devido com base na
apurao do lucro real anual com os recolhimentos por estimativa efetuados ao longo do ano.
Se o valor antecipado mensalmente foi menor que o devido na apurao anual, a empresa
deve recolher a diferena; caso contrrio, ter saldo de imposto de renda a compensar em
exerccios posteriores.
A opo pelo perodo de apurao (trimestral ou anual) ser manifestada com o pagamento do
imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto

devido ser efetuada na data do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
119
liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse
evento.
Suspenso, reduo e dispensa do imposto mensal
Quando a opo de apurao de imposto de renda for lucro real anual, faz-se necessrio
recolhimentos mensais atravs de base de clculo estimada, de acordo com as receitas da
pessoa jurdica, a ttulo de antecipao do imposto devido.
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms,
desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j
pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do
perodo em curso.
Dessa forma, ao efetuar a apurao do ms, a empresa deve determinar o imposto devido
segundo a base de clculo estimada e de acordo com o lucro real, podendo recolher o valor
menor. O recolhimento com base no lucro real do perodo no quer dizer que a empresa deixou
de recolher segundo o regime de estimativa, mas apenas fez uma reduo ao lucro real. Se
no h recolhimento no ms em virtude do valor pago nos meses anteriores ser superior ao
devido, a empresa estar efetuando suspenso do recolhimento, com base na apurao pelo
lucro real.
O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser efetuado com

base em balano ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto devido no
perodo inferior ao calculado com base na estimativa.
Tambm esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de

balanos ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais apurados a
partir do ms de janeiro do ano-calendrio.
Vale observar que quando a empresa efetua reduo ou suspenso do recolhimento de

imposto de renda com base no lucro real, dever adotar o mesmo critrio para o recolhimento
da contribuio social. Dessa forma, se h recolhimento com base nas receitas, o mesmo ser
efetuado tanto para imposto de renda quanto para contribuio social; se o critrio o
resultado contbil ajustado, esse vale tambm para ambos os tributos.
120
Apurao do imposto de renda mensal por estimativa
A base de clculo estimada determinada mensalmente pela aplicao de percentuais sobre a

receita bruta da atividade, acrescida dos ganhos de capital na alienao de imobilizado, alm
das demais receitas e resultados positivos, consideradas algumas excees previstas em lei.
Aplica-se os seguintes percentuais de acordo com as receitas da atividade, definidas no objeto

social da pessoa jurdica:
Atividade Coeficiente
revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,

lcool etlico carburante e gs natural
1,60%
venda de produtos de fabricao prpria

venda de mercadorias adquiridas para revenda
industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto
intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos
por quem encomendou a industrializao
atividade rural
servios hospitalares
8,00%
transporte de cargas
atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e
venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda
outras atividades no caracterizadas como prestao de
servios
prestao de servios de transporte, exceto o de cargas 16,00%
prestao, pelas sociedades civis, de servios relativos ao

exerccio de profisso legalmente regulamentada
intermediao de negcios, inclusive atividades de corretagem
(seguros, imveis, etc.) e representao comercial
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou
direitos de qualquer natureza 32,00%
construo por administrao ou por empreitada unicamente de
mo-de-obra
prestao dos demais tipos de servio
No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita

proveniente de cada atividade.
121
Conceito de receita bruta
A receita bruta compreende o produto da venda de mercadorias ou produtos e o preo dos

servios prestados, exceto:
as vendas canceladas;
as devolues de vendas;
os descontos incondicionais concedidos; e
os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do
qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (IPI e ICMS
retido por substituio tributria);
Acrscimos base de clculo
Alm das receitas da atividade, integram a base de clculo os ganhos de capital, as

demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas
na atividade, inclusive:
os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas

controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades
coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da
pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
a realizao de 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995;
os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores,
de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
a receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para
ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
as variaes monetrias ativas;
a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio
isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio;
os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos; e
ganhos de capital auferidos na venda de bens do ativo permanente.
No caso do ganho de capital, o resultado negativo ou perda apurada em uma operao

no poder ser compensado com os resultados positivos apurados em outras
operaes.
122
Valores que no integram a base de clculo
Embora sejam registrados contabilmente como receita, os seguintes valores no integram a

base de clculo estimada:
os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e

varivel;
Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e
varivel so considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda
mensal quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao
recolhimento mensal obrigatrio.
as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo
mtodo da equivalncia patrimonial; e
os juros sobre o capital prprio auferidos.
Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e varivel
no compem a base de clculo estimada por estarem sujeitos a reteno de imposto de renda
na fonte. Dessa forma, o IRRF tambm no poder ser compensado na determinao do valor
a recolher.
Apurao do imposto de renda devido
O imposto devido em cada ms ser calculado alquota de 15% sobre a base de clculo.
A parcela do lucro presumido que exceder a R$ 20.000,00 no ms sujeita-se incidncia do

adicional, alquota de 10%.
Dedues do imposto devido
Poder ser deduzido do imposto devido o valor referente ao imposto de renda retido na fonte
incidente sobre as receitas que esto includas na base de clculo.
123
Na determinao do imposto a recolher podero ser ainda deduzidos os incentivos fiscais

relativos s seguintes operaes:
Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT

doaes e patrocnios a atividades culturais e artsticas
investimento em atividades audiovisuais
doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente
Recolhimento do imposto
O imposto de renda devido, apurado mensalmente ser pago em quota nica, at o ltimo dia
til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
Apurao da contribuio social por estimativa
Alm do imposto de renda, a pessoa jurdica deve tambm efetuar a apurao e recolhimento
da contribuio social sobre o lucro - CSLL. As empresas optantes pelo lucro real anual,
exercem, automaticamente, a mesma opo tambm para a contribuio social.
A base de clculo estimada mensal da contribuio social sobre o lucro lquido ser a soma
dos seguintes valores:
o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as
vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos;
o valor correspondente a 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta mensal nos casos de
receita bruta correspondente a prestao, pelas sociedades civis, de servios relativos ao
exerccio de profisso legalmente regulamentada; intermediao de negcios, inclusive
atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e representao comercial;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer
natureza; construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra e
prestao dos demais tipos de servio;

124
os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoa jurdica e

pessoa fsica;
os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no
ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores,
a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma;
os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies
a serem restitudos ou compensados;
as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio
legal ou contratual;
os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos;
a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio
isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio; e
os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda
varivel.
Embora sejam registrados contabilmente como receita, os seguintes valores no integram a

base de clculo estimada:
as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas

a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; e
os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo
custo de aquisio, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de
imposto de renda;
o resultado positivo de equivalncia patrimonial.
Apurao da contribuio devida
A contribuio social devida em cada ms ser calculada alquota de 9% sobre a base de

clculo.
125
Dedues da contribuio devida
Poder ser deduzida da contribuio social devida o valor referente contribuio social retida
na fonte sobre as receitas que esto includas na base de clculo.
Recolhimento da contribuio
A contribuio social devida, apurada mensalmente, ser paga em quota nica, at o ltimo dia
til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
Critrios bsicos de deduo de custos e despesas
Despesas necessrias atividade da empresa
So dedutveis as despesas e custos necessrios atividade da empresa e manuteno da

respectiva fonte produtora, ou seja, as despesas pagas ou incorridas para a realizao das
transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa.
Dessa forma, sero indedutveis os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou

dirigente da pessoa jurdica, ou a parente dos mesmos, se o contribuinte no provar que trata-
se de compensao por trabalho assalariado, autnomo ou profissional, pela prestao efetiva
de servios.
No constituir aplicaes de capital
O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como despesa
operacional, salvo se o prazo de vida til do bem no ultrapassar um ano ou se o bem
adquirido tiver valor unitrio no superior a R$ 326,61. Esse limite deve ser observado em
relao ao conjunto de bens nas hipteses em que a atividade exercida exija utilizao de um
conjunto desses bens.
126
Como regra geral, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til
ultrapasse o perodo de um ano, dever ser ativado para ser depreciado ou amortizado, salvo
disposies especiais em contrrio.
Despesas registradas no perodo-base de competncia
O registro contbil de custos e despesas deve seguir o Princpio Contbil da Competncia, que
determina que os valores devem ser registrados de acordo com a ocorrncia do fato gerador, e
no segundo o efetivo pagamento.
Despesas comprovadas e registradas
A deduo dos custos e despesas tambm est condicionada comprovao documental dos
gastos efetuados, e deve estar devidamente suportada pelo correto e tempestivo registro na
contabilidade da empresa.
Ativos que podem ser tratados como despesa
Impostos pagos na aquisio de bens do ativo permanente
O art. 344 do RIR/1999 determina que os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de
bens do ativo permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisio ou
deduzidos como despesa operacional, salvo os pagos na importao de bens, que se
acrescero ao custo de aquisio. Assim, com relao a aquisio de bens do ativo
permanente no mercado interno, o contribuinte pode optar entre agregar o valor dos impostos
ao ativo permanente para posterior depreciao, ou registr-lo diretamente no resultado,
tratando-o como despesa dedutvel.
O art. 20 da Lei Complementar 87/86 permitiu pessoa jurdica o direito de creditar-se do

ICMS anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria
no estabelecimento, inclusive a destinada ao ativo permanente. Nesse caso, portanto, o ICMS
no deve integrar o custo de aquisio do ativo, nem ser tratado como despesa, tendo em vista
que o direito ao crdito torna o imposto recupervel, o que implica no registro contbil como
ativo circulante (ICMS a recuperar).
127
Por sua vez, o Parecer Normativo CST (Coord. Do Sist. Trib.) n 2/79 dispe que o adquirente
do bem, mesmo quando suporte o nus econmico da tributao, nunca est pagando ICMS
ou IPI seno o preo de mquinas e equipamentos , etc.
Assim, pode-se deduzir apenas os impostos efetivamente pagos na aquisio, por exemplo, o
ITBI.
Despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas
Embora tenham a natureza de ativo permanente diferido, opo do contribuinte, sero

admitidas como operacionais as despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive
com experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e
tcnicas de produo, administrao ou venda. Contudo, no sero includas como despesas
operacionais as inverses de capital em terrenos, instalaes fixas ou equipamentos adquiridos
para as pesquisas. Nesses casos, poder ser deduzida como despesa a depreciao ou o
valor residual de equipamentos ou instalaes industriais no perodo de apurao em que a
pesquisa for abandonada por insucesso, computado como receita o valor do salvado dos
referidos bens.
Sero igualmente dedutveis as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos,

realizadas por concessionrios de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de
engenheiro de minas.
Podero ser deduzidas como operacionais as despesas que as pessoas jurdicas efetuarem
direta ou indiretamente:
na pesquisa de recursos naturais, inclusive prospeco de minerais, desde que realizadas

na rea de atuao da Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, em
projetos por ela aprovados;
na pesquisa de recursos pesqueiros, desde que realizadas de acordo com projeto
previamente aprovado pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais
Renovveis - IBAMA.
Pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos (art. 39 a 43 da

Lei n 10.637/2002)
As pessoas jurdicas podero deduzir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL, as despesas operacionais relativas aos dispndios realizados com
pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos.
128
Considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao,

bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo
que implique melhorias incrementais e no efetivo ganho de qualidade ou produtividade,
resultando maior competitividade no mercado.
Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de

aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e
desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade,
aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de
registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como relativos a
procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma da
legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na determinao do lucro
real, no perodo de apurao em que concluda sua utilizao. O valor do saldo excludo
dever ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) e ser adicionado,
na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valor da
depreciao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional.
Para fins da deduo, os dispndios devero ser controlados contabilmente em contas

especficas, individualizadas por projeto realizado.
No exerccio de 2003, o disposto no caput deste artigo aplica-se tambm aos saldos, em 31 de
dezembro de 2002, das contas do Ativo Diferido, referentes a dispndios realizados com
pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
Sem prejuzo do acima disposto, a pessoa jurdica poder, ainda, excluir, na determinao do
lucro real, valor equivalente a 100% (cem por cento) do dispndio total de cada projeto que
venha a ser transformado em depsito de patente, devidamente registrado no Instituto Nacional
de Propriedade Industrial (INPI), e, cumulativamente, em pelo menos uma das seguintes
entidades de exame reconhecidas pelo Tratado de Cooperao sobre Patentes (Patent
Cooperation Treaty -PCT):
I Departamento Europeu de Patentes (European Patent Office);
II Departamento Japons de Patentes (Japan Patent Office); ou
III Departamento Norte-Americano de Patentes e Marcas (United States Patent and

Trade Mark Office).
O valor que servir de base para a excluso dever ser controlado na parte B do Lalur, por
projeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas nesta Lei, quando podero ser
excludos na determinao do lucro real. Este valor dever, a qualquer tempo, ser comprovado
por documentao idnea, que dever estar disposio da fiscalizao da Secretaria da
Receita Federal
129
Para convalidar a adequao dos dispndios efetuados, com vistas ao gozo do benefcio fiscal
de excluso de 100% do valor investido, os projetos de desenvolvimento de inovao
tecnolgica devero ser submetidos anlise e aprovao do Ministrio da Cincia e
Tecnologia, nos termos dispostos no 5o do art. 4o da Lei no 8.661, de 2 de junho de 1993,
observadas regras fixadas em regulamento.
Para gozo destes benefcios fiscais, a pessoa jurdica dever observar o que segue:
- comprovar, quando for o caso, o recolhimento da contribuio de interveno no domnio

econmico instituda pela Lei no 10.168, de 29 de dezembro de 2000, e alterada pela Lei no
10.332, de 19 de dezembro de 2001.
- somente podero ser deduzidos se pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e

domiciliadas no Pas, exceto os pagamentos destinados obteno e manuteno de patentes
e marcas no exterior.
Despesas ou custos com tributos e contribuies
Conforme o disposto no art. 344 do RIR/1999, os tributos e contribuies so dedutveis, na

determinao do lucro real, segundo o regime de competncia. Dessa forma, ainda que o
efetivo recolhimento ocorra em perodo posterior, se o fato gerador da obrigao j ocorreu,
legtimo o registro contbil da despesa e, consequentemente, a respectiva deduo na
apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro.
A despesa com Imposto de Renda, entretanto, no produzir efeito na apurao do lucro real,
haja vista que a sistemtica de apurao tem como ponto de partida o resultado contbil antes
do imposto de renda.
Em se tratando da contribuio social sobre o lucro, a partir do ano-calendrio 1997, o valor

registrado como despesa deve ser tratado como indedutvel na apurao do lucro real,
conforme disposto no art. 1 da Lei n. 9.316/96. Dessa forma, como a apurao do lucro real
parte do resultado contbil antes do imposto de renda (portanto aps a despesa com
contribuio social), necessrio adicionar o valor da despesa com contribuio social ao
resultado contbil para apurao do lucro real. Na apurao da base de clculo da contribuio
social sobre o lucro no cabe tal adio, tendo em vista que o ponto de partida o resultado
contbil antes da contribuio social e do imposto de renda.
Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, a pessoa jurdica

tambm no poder deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito
passivo como responsvel em substituio a outro contribuinte. De fato, quando a empresa
130
efetua reteno de imposto de renda na fonte sobre o rendimento de outra pessoa, age como
mero intermedirio entre o fisco e o contribuinte, de forma que no ela quem suporta o nus
da reteno; por esse motivo no pode tratar tal valor como despesa.
Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa
Embora os tributos e contribuies sejam dedutveis, segundo o regime de competncia, tal

deduo no se aplica aos tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, haja ou
no depsito judicial.
De acordo com o no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional, suspendem a exigibilidade do

crdito tributrio:
a moratria;
o depsito do seu montante integral;
as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
a concesso de medida liminar em mandado de segurana;
concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial.
Enquanto a pessoa jurdica que questiona administrativa ou judicialmente a cobrana de

determinado tributo ou contribuio, ainda que no esteja obrigada ao recolhimento ou
depsito judicial, deve registrar contabilmente o respectivo passivo, em atendimento ao
princpio contbil da prudncia. Pela norma legal observa-se que tal valor, lanado como custo
ou despesa, dever ser adicionado na apurao do lucro real.
O valor adicionado a ttulo de tributo ou contribuio com exigibilidade suspensa dever ser
registrado na parte B do LALUR. Quando da deciso definitiva da questo, caso a empresa
seja obrigada ao recolhimento, poder tratar como dedutvel o valor anteriormente adicionado.
importante observar que quando do pagamento o registro contbil consistir em baixar o
passivo registrado com contrapartida em disponibilidades. Dessa forma, para fazer valer o
direito deduo, deve ser efetuada excluso na apurao do lucro real do perodo.
Havendo a obrigao do pagamento de multa de ofcio, essa parcela ser indedutvel mesmo
que paga, por tratar-se de penalidade ao contribuinte.
Na hiptese de deciso favorvel ao contribuinte, deve ser efetuada a reverso do passivo

anteriormente registrado, com contrapartida no resultado do exerccio. Nesse caso, a receita
oriunda da reverso da proviso deve ser excluda na apurao do lucro real, uma vez que a
despesa com a constituio da proviso foi adicionada anteriormente.
131
Embora no haja na Lei determinao expressa quanto a adio dos tributos e contribuies
com exigibilidade suspensa na apurao da base de clculo da contribuio social sobre o
lucro lquido, o fisco, atravs da Instruo Normativa SRF n 390/2004, determinou a adio
tambm na base da referida contribuio.
Provises
Como regra geral, so indedutveis na apurao do lucro real e da base de clculo da

contribuio social sobre o lucro as provises registradas contabilmente.
Em se tratando da apurao dos tributos, fundamental fazer distino entre proviso e

obrigao. Quanto proviso, no se tem certeza se haver de fato o respectivo desembolso,
ou no possvel determinar com preciso o valor envolvido; por esse motivo, tratada como
indedutvel. As obrigaes, por outro lado, representam passivo lquido e certo, cujo valor pode
ser efetivamente mensurado; so, pois tratadas como despesa dedutvel.
Nesse sentido, so provises dedutveis:
proviso para frias, inclusive encargos;

proviso para dcimo terceiro salrio, inclusive encargos;
provises para tributos e contribuies a pagar, tais como ICMS, PIS, COFINS, ISS, INSS
empregador, etc.;
Por outro lado, seriam exemplos de provises indedutveis:
proviso para perdas sobre crditos de liquidao duvidosa;

proviso para perdas nos estoques
proviso para perdas em investimentos;
provises para perdas no imobilizado;
proviso para garantia de produtos;
proviso para gratificao a empregados;
provises para comisses condicionadas a eventos futuros;
provises para reajuste de frias e dcimo terceiro salrio;
provises para reajuste de preos.
Quando do pagamento ou liquidao de um custo ou despesa, cujo valor estava provisionado,

o registro contbil consiste na baixa da proviso, com contrapartida em resultado (Reverso
de Provises), lanando a despesa correspondente, efetivamente realizada em conta contbil
prpria (por exemplo, pagamento de uma gratificao Despesas com Gratificao ou baixa
de duplicatas a receber por perda Perda na Realizao de Crditos). Nesse caso, tem-se
uma despesa dedutvel no perodo (tendo em vista que o evento ocorreu de fato) e uma receita
132
no tributvel (Reverso de Provises), cabendo, portanto, sua excluso do resultado contbil

na apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social.
Brindes
A partir do ano-calendrio 1996 as despesas com brindes so indedutveis na apurao do

lucro real e da base de clculo da contribuio social, conforme disposto no art. 13 da Lei n.
9.249/95.
Amostras Grtis
So admitidos na apurao do lucro real, como despesas de propaganda, desde que

diretamente relacionados com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de
competncia, o valor das amostras, tributveis ou no pelo imposto sobre produtos
industrializados, distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por
outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de venda de seus produtos. A
deduo est condicionada ao seguinte:
a distribuio das amostras deve ser contabilizada, nos livros de escriturao da empresa,
pelo preo de custo real;
a sada das amostras deve estar documentada com a emisso das correspondentes notas
fiscais;
o valor das amostras distribudas em cada ano-calendrio no pode ultrapassar os limites
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do negcio, at
o mximo de cinco por cento da receita obtida na venda dos produtos.
Poder ser admitido, a critrio da Secretaria da Receita Federal, que as despesas com
amostras ultrapassem, excepcionalmente, o limite previsto nos casos de planos especiais de
divulgao destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio, devendo a importncia
excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de trs anos, a partir do ano-
calendrio seguinte ao da realizao das despesas.
Despesas com multas
Na apurao do lucro real no so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas

por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que
no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo.
133
Quando ocorre ao fiscal que a empresa autuada, sendo lhe imposta uma multa, essa no
poder ser tratada como despesa dedutvel, por representar penalidade imposta ao
contribuinte. Essa multa considerada multa de ofcio.
As multas de mora, ou seja que tm por objetivo ressarcir o fisco pelo recolhimento de tributos
em atraso, recolhida espontaneamente pelo contribuinte, e tm natureza indenizatria e no
punitiva. Essas multas podero ser tratadas como despesa dedutvel na apurao do lucro real.
As multas contratuais so dedutveis por serem consideradas relacionadas com a atividade da

empresa.
Embora no haja na Lei determinao expressa quanto a adio de multas na apurao da

base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o fisco, atravs da Instruo
Normativa SRF n 390/2004, determinou a adio tambm na base da referida contribuio.
Resultado de participaes societrias
Resultado de equivalncia patrimonial
O resultado positivo de equivalncia patrimonial ser registrado a crdito no resultado do

exerccio, aumentando o resultado contbil. Porm, essa receita dever ser excluda quando
da apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, pois o ganho registrado
na investidora decorre de apurao de lucro na investida, que j teria sido tributado nessa
empresa.
Quando o resultado de equivalncia patrimonial uma perda, ou seja, a investidora registra

despesa, tal valor dever ser adicionado quando da apurao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social, pois a perda decorre de prejuzo na investida, j tendo dessa
forma, reduzido suas bases de clculo de imposto de renda e de contribuio social.
Na prtica, o resultado de equivalncia patrimonial no produz efeito no resultado fiscal da

empresa.
Dividendos recebidos
134
Quando a empresa investidora recebe dividendos da empresa investida, o tratamento contbil

ser determinado de acordo com o critrio de avaliao do investimento.
Se o investimento avaliado pelo mtodo do custo, o dividendo recebido registrado como

receita, aumentando o resultado contbil. Porm, essa receita dever ser excluda quando da
apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, pelos mesmos motivos da
excluso do ganho com equivalncia, ou seja o ganho registrado na investidora decorre de
apurao de lucro na investida, uma vez que a distribuio de dividendos est condicionada a
esse evento.
Se o investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o registro contbil dos

dividendos recebidos efetuado a crdito da prpria conta que registra o investimento. Dessa
forma, como no haver efeito no resultado do exerccio, no h ajuste a ser efetuado na
apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social.
Recebimento de juros sobre o capital prprio
Alm dos dividendos o recurso dos acionistas podem ser remunerados atravs do pagamento
de juros sobre calculados sobre o patrimnio lquido.
Para a empresa que efetua o pagamento, os juros podero ser deduzidos para efeito de
apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, observado o regime de
competncia. Podero ser deduzidos os juros pagos ou creditados a titular, scios ou
acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio
lquido. A deduo dos juros est limitada variao pro rata dia da Taxa de Juros a Longo
Prazo - TJLP, fixada periodicamente pelo BACEN. O montante dos juros remuneratrios do
capital prprio passvel de deduo, para os efeitos de determinao do resultado ajustado,
limita-se ao maior dos seguintes valores: I - cinqenta por cento do lucro lquido do exerccio
antes da deduo desses juros e aps a deduo da CSLL e antes da deduo da proviso
para o IRPJ; ou II - cinqenta por cento do somatrio dos lucros acumulados e reservas de
lucros. Na investida os juros sero registrados como despesa financeira.
Para a empresa investidora, os juros sobre o capital recebidos sero registrados como receita
financeira, estando sujeitos incidncia de imposto de renda e de contribuio social. Dessa
forma, no haver ajustes a serem efetuados ao resultado contbil.
Reavaliao de ativos
135
A reavaliao de bens do ativo permanente procedimento facultado pessoa jurdica. Como

efeito direto da reavaliao haver aumento no valor dos bens do ativo permanente e registro
de reserva de reavaliao no patrimnio lquido.
Os bens reavaliados tero maior despesa com depreciao e, quando da alienao, maior
custo residual do ativo baixado. Porm, como a reavaliao procedimento facultativo, no
pode produzir efeitos fiscais. Dessa forma, medida da depreciao ou baixa dos bens, o valor
correspondente dever ser adicionado na apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social, a ttulo de realizao da reserva de reavaliao.
Perdas no recebimento de crditos
Podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social as perdas no recebimento de crditos decorrentes das
atividades da pessoa jurdica, atendidas as condies estabelecidas a seguir.
Podero ser registrados como perda os crditos:
em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena

emanada do Poder Judicirio;
sem garantia, de valor, at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
sem garantia de valor, acima de R$ 5.000,00, at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h
mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa;
sem garantia de valor, superiores a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
com garantia, contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao

fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais.
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da

perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata,
desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento
do crdito.
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que
seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja
136
acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at

o terceiro grau dessas pessoas fsicas.
Dever ser computado na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio

social o montante dos crditos que foram deduzidos e que posteriormente tenham sido
recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida
ou do arresto dos bens recebidos em garantia real.
Depreciao Acelerada Incentivada
Com objetivo de incentivar a modernizao do parque industrial brasileiro, a legislao do

imposto de renda admite, em casos expressos, a deduo, para fins de apurao do lucro real,
de uma quota adicional de depreciao, no vinculada vida til do bem;
A escriturao contbil da depreciao de bens objeto de depreciao acelerada incentivada,

efetuada normalmente, mediante a aplicao de taxas em funo da vida til do bem.
O efeito fiscal da depreciao acelerada reconhecido mediante excluso, na apurao do

lucro real, da parcela excedente de depreciao, no registrada contabilmente, mas dedutvel
para fins fiscais. Esse valor dever ser controlado no LALUR.
O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o

custo de aquisio do bem. Dessa forma, aps o bem ter sido completamente depreciado para
fins fiscais, ou seja, o somatrio da depreciao normal (contabilizada) com a depreciao
incentivada atinge 100 % do custo do bem, a parcela de depreciao registrada contabilmente
a cada perodo dever ser adicionada na apurao do lucro real.
As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais podero

utilizar o benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial.
importante ressaltar que no h possibilidade de cumulatividade de benefcios, de forma que

no poder haver acelerao de depreciao de um bem embasada em mais de um dispositivo
legal.
137
A depreciao acelerada em funo de nmero de horas de trabalho no prejudica o benefcio

da depreciao incentivada. Nesse caso, considerada taxa normal de depreciao a
efetivamente utilizada considerando-se os turnos de produo.
importante observar que o benefcio da acelerao de depreciao vale somente para

apurao de imposto de renda, sendo vedada a sua utilizao na apurao da base da
contribuio social.
Condies
Atividade Rural
Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica
que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podero ser depreciados integralmente
no prprio ano de aquisio. (Regra vlida tambm para a contribuio social sobre o lucro).
Bens adquiridos entre 12.06.1991 e 31.12.1993
permitida a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao

usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da produo
industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de junho
de 1991 e 31 de dezembro de 1993 e utilizados no processo de produo.
Bens adquiridos entre 1.01.e 1992 e 31.12.1994
As pessoas jurdicas podero depreciar, em vinte e quatro quotas mensais, o custo de

aquisio ou construo de mquinas e equipamentos, novos, adquiridos entre 1 de janeiro de
1992 e 31 de dezembro de 1994, utilizados em processo industrial da adquirente. O benefcio
aplica-se inclusive s mquinas e equipamentos objeto de contratos de arrendamento
mercantil.
Equipamentos emissores de cupom fiscal adquiridos entre 1.01.1995 e 31.12.1995
As pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de vendas de produtos e servios

podero promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal -
ECF novos, que vierem a ser adquiridos no perodo compreendido entre 1 de janeiro de 1995
e 31 de dezembro de 1995.
138
A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente

admitida, sem prejuzo da depreciao normal.
O benefcio somente alcana os equipamentos:
que identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos; e

cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios.
Mquinas e equipamentos adquiridos entre 14.06.1995 e 31.12.1997
As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero promover depreciao
acelerada em valor correspondente depreciao normal e sem prejuzo desta, do custo de
aquisio ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos,
relacionados no Anexo Lei n. 9.493, de 10 de setembro de 1997 adquiridos entre 14 de
junho de 1995 e 31 de dezembro de 1997 (Lei n. 9.449, de 14 de maro de 1997, art. 12).
O benefcio aplica-se inclusive aos bens objeto de contratos de arrendamento mercantil.
Programas Setoriais Integrados - PSI
Os Programas Setoriais Integrados aprovados at 3 de junho de 1993 pelo Conselho de

Desenvolvimento Industrial - CDI, vinculado ao Ministrio da Indstria, Comrcio e Turismo,
podero prever, nas condies fixadas em regulamento, a depreciao acelerada de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo
de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial.

admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para os Programas aprovados at 28 de
dezembro de 1989. Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a
depreciao de que trata o pargrafo anterior ser de cinqenta por cento da taxa usualmente
admitida.
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI, aprovados at 3 de junho de

1993
As empresas que executarem, direta ou indiretamente, Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Industrial no Pas, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados at 3 de
junho de 1993, podero usufruir do benefcio da depreciao acelerada das mquinas,
139
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, nas condies fixadas

em regulamento.

admitida, sem prejuzo da depreciao normal.
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de

Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA, aprovados a partir de 3 de junho de
1993
s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio -
PDTA poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento do Poder Executivo,
depreciao acelerada calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida,
multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e
desenvolvimento tecnolgico, industrial e agropecurio.
Programas BEFIEX
As empresas industriais titulares de Programa - BEFIEX, aprovados at 3 de junho de 1993,

podero usufruir, nas condies fixadas em regulamento, do benefcio da depreciao
acelerada de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo
nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico
industrial.

admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para os Programas - BEFIEX aprovados at 28
de dezembro de 1989. Para os Programas - BEFIEX aprovados a partir de 29 de dezembro de
1989, a depreciao ser de cinqenta por cento da taxa usualmente admitida.
Mquinas e equipamentos para obras audiovisuais
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero depreciar, em vinte e quatro
quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos adquiridos
entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1993, utilizados pelos adquirentes para
exibio, produo, ou de laboratrio de imagens ou de estdios de som para obras
audiovisuais conceituadas no art. 2 da Lei n. 8.401, de 8 de janeiro de 1992.
140
Contribuies e Doaes
Como regra geral, so indedutveis as despesas registradas a ttulo de doaes e

contribuies, exceto as compulsrias. Entretanto, em se tratando de doaes, a legislao
estabelece algumas excees que, ainda que sejam concedidas por mera liberalidade por
parte da empresa, podero ser tratadas como dedutveis.
Doaes a instituies de ensino e pesquisa
As doaes efetuadas s instituies de ensino e pesquisa sero tratadas como dedutveis,

desde que:
sua criao tenha sido autorizada por lei federal;

comprovem finalidade no-lucrativa e apliquem seus excedentes financeiros em educao;
assegurem a destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou
confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades.
A doao poder ser tratada como dedutvel at o limite de 1,5% do lucro operacional antes de
computada a sua deduo e a deduo das doaes efetuadas a entidades civis sem fins
lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica
doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem.
Caso haja excesso de doao em relao ao limite estabelecido, o mesmo dever ser
adicionado na apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro.
Doaes a entidades civis sem fins lucrativos
Podero ser tambm tratadas como despesas dedutveis as doaes efetuadas a entidades
civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em
benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em
benefcio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes regras:
as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria
diretamente em nome da entidade beneficiria;
a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao
fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os
recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais e a no distribuir lucros,
bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma
ou pretexto;
a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de
rgo competente da Unio (por exemplo as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico Oscip), exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios
141
gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos

dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem.
As doaes sero dedutveis at o limite de 2% do lucro operacional da pessoa jurdica, antes

de computada a sua deduo.
Caso haja excesso de doao em relao ao limite estabelecido, o mesmo dever ser
adicionado na apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro.
Doaes e patrocnios a atividades de carter cultural e artstico
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir integralmente, como
despesa operacional, os valores efetivamente contribudos, a ttulo de doaes ou patrocnio,
em favor de projetos culturais ou artsticos, na forma da regulamentao do Programa Nacional
de Apoio Cultura - PRONAC.
As doaes devem ser depositadas, em conta bancria, especfica, em nome do beneficirio,

ou, opcionalmente, atravs de contribuies ao Fundo Nacional de Cultura - FNC.
Entretanto, a deduo no se aplica aos dispndios com doaes e patrocnios na produo

cultural dos seguintes segmentos:
artes cnicas;
livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
msica erudita ou instrumental;
circulao de exposies de artes plsticas;
doaes de acervos para bibliotecas pblicas e museus.
Os critrios de deduo das doaes e patrocnios a atividades de carter cultural e artstico na

determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro so os mesmos
observados para apurao do lucro real.
Compensao de prejuzos fiscais e de base negativa de contribuio

social de perodos anteriores
O prejuzo fiscal de determinado perodo de apurao poder ser compensado, com o lucro
real de perodos posteriores, observado o limite mximo, para compensao, de 30% do lucro
real do perodo.
142
Para a compensao requisito que as pessoas jurdicas mantenham os livros e documentos,

exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para
compensao.
Prejuzos No Operacionais
Os prejuzos fiscais no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas, a partir de 1 de

janeiro de 1996, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza,
observado o limite de 30%. Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da
alienao de bens ou direitos do ativo permanente.
A compensao de base de calculo negativa de contribuio social de perodos anteriores

tambm poder ser efetuada nos mesmo termos da compensao de prejuzos fiscais,
observando-se, inclusive, o limite de 30% da base de clculo do perodo.
Tributao das variaes cambiais
As variaes cambiais refletem o efeito da evoluo das taxas de cmbio sobre ativos e
passivos contrados em moeda estrangeira. Dessa forma, mensalmente, segundo o princpio
contbil da competncia, tais efeitos so evidenciados na contabilidade das pessoas jurdicas,
produzindo efeitos no resultado do exerccio na forma de variao cambial ativa ou passiva.
Nos termos da Medida Provisria n 2.158-35, de 27 de agosto de 2001, foi

determinado que os resultados decorrentes de variao cambial sejam tributados de
acordo com regime de caixa, isto , medida do recebimento de variaes cambiais
ativas ou do pagamento de variaes cambiais passivas, facultando a adoo do
regime de competncia. Nesse sentido, assim dispe o artigo 30 da MP 2.158-35:
Art. 30. A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos

direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa
de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de
clculo do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro
lquido, da contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, bem assim da
determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da
correspondente operao.
143
1 opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser

consideradas na determinao da base de clculo de todos os tributos e
contribuies referidos no caput deste artigo, segundo o regime de
competncia.
2 A opo prevista no pargrafo anterior aplicar-se- a todo o ano-

calendrio.
Observa-se que a legislao permite a empresa optar pela tributao das variaes cambiais
de acordo com o regime de caixa ou de competncia, desde que a opo seja adotada para
todo o ano-calendrio e que seja uniformemente considerada para fins de determinao da
base de clculo de todos os tributos federais alcanados (IRPJ, CSLL, PIS e COFINS).
Caso a empresa opte pela tributao de acordo com o regime de caixa, os efeitos de variao
cambial registrados por competncia devem ser anulados na apurao do lucro real e da base
de clculo da CSLL atravs de adies ou de excluses. Dessa forma, as variaes cambiais
passivas registradas por competncia devem ser adicionadas e as variaes cambiais ativas
registradas por competncia devem ser excludas.
Quando da liquidao da operao, ou seja quando do efetivo recebimento ou pagamento de

variaes cambiais novo ajuste dever ser efetuado para se produzir os efeitos fiscais no
regime de caixa. Assim, as variaes cambiais efetivamente recebidas devero ser
adicionadas para sobre elas se fazer incidir o IRPJ e a CSLL e as variaes cambiais
efetivamente pagas devero ser excludas para que se tenha o efeito de deduo na apurao
das bases de clculo.
Preos de Transferncia
As pessoas jurdicas que tm operaes (importao ou exportao) envolvendo pessoas

jurdicas vinculadas, no exterior, bem como pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou
domiciliadas em pases com tributao favorecida, devero apurar os preos de tranferncia de
modo a verificar se no h valores a tributar, para fins de Imposto de Renda e contribuio
social, na forma determinada pela IN SRF 243-2002. Caso hajam ajustes, estes sero
oferecidos a tributao em 31 de dezembro, pelas empresas tributadas pelo lucro real,
presumido ou arbitrado.
144
Lucro Presumido
Conceito
O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de

clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido das pessoas
jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
A presuno da base de clculo do IRPJ baseia-se nas receitas auferidas pela empresa, e
sempre uma opo da pessoa jurdica.
Regime de apurao
O imposto de renda apurado com base no lucro presumido devido trimestralmente medida
em que os lucros forem sendo auferidos. Uma vez exercida a opo, ela vlida para todo o
ano-calendrio.
O pagamento do imposto considerado definitivo, ou seja, no efetuado ajuste quando da

apresentao da declarao.
Opo pelo Lucro Presumido
A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo
de apurao de cada ano-calendrio, e ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade
da empresa no ano-calendrio.
A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com
o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do
incio de atividade.
145
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-
calendrio, sendo vedada a mudana de opo.
Pessoas jurdicas autorizadas a optar
Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas, inclusive as
sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio de profisso
legalmente regulamentada e as empresas rurais, que atendam as seguintes condies:
no estejam obrigadas apurao com base no lucro real;

tenham sido constitudas exclusivamente por pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no
Pas;
tenham auferido, no ano-calendrio anterior, receita bruta total igual ou inferior a
R$48.000.000,00, ou a R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade
no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, em virtude de incio de atividade
no decorrer do exerccio.
Para fins de observncia dos limites, a receita bruta auferida ser considerada segundo o
regime de competncia ou de caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso
tenha, naquele ano, optado para opo pela tributao com base no lucro presumido.
As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro presumido, e que, em qualquer trimestre do ano-
calendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podero, por ocasio da entrega da declarao de
rendimentos, exercer a opo pela tributao com base no lucro presumido relativamente aos
demais trimestres do ano-calendrio.
Conceito de receita total
Para fins de observncia do valor base para opo, considera-se receita total:
as receitas da venda de mercadorias, da prestao de servios e de outras atividades

compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
146
as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos

sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital;
os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel;
os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa.
No integram a receita total:
as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para
outros estabelecimentos da mesma empresa.
Pessoas jurdicas no autorizadas a optar pelo Lucro Presumido
As seguintes pessoas jurdicas no podero optar pelo lucro presumido, pois esto obrigadas
apurao pelo lucro real:
cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou a R$

4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior,
quando inferior a doze meses, em virtude de incio de atividade no decorrer do exerccio.
empresas integrantes do sistema financeiro, ou seja cujas atividades sejam de bancos
comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta;
que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto de renda;
que, no decorrer do ano-calendrio tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, tendo ou no suspendido ou reduzido o pagamento mensal do imposto de
renda;
que explorem atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo
ou de prestao de servios (factoring).
147
Determinao do Lucro Presumido
O lucro presumido determinado pela aplicao dos seguintes percentuais, sobre a receita
bruta da atividade definida no objetivo social da pessoa jurdica:
revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool

etlico carburante e gs natural
1,60%

intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por
quem encomendou a industrializao
atividade rural
8,00%
atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda
de imveis construdos ou adquiridos para revenda
outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
prestao, pelas sociedades civis, de servios relativos ao exerccio de

profisso legalmente regulamentada
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos
de qualquer natureza 32,00%
construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-
de-obra

As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, exceto as sociedades

civis de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00, podero utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda
trimestral, o percentual de 16%.
148
A pessoa jurdica que houver utilizado o referido percentual para o pagamento trimestral do
imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o
limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado,
apurada em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga em quota nica
at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso.



dos ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de
renda varivel;
os juros sobre capital prprio auferidos;
valor correspondente a 3/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado
existente em 31/12/96, caso a pessoa jurdica tenha apurado o imposto com base no lucro
presumido no ano-calendrio de 1996;
os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em
149
perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real
ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 o Decreto-lei n. 2.397/87 ou que se
refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado;
valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno do lucro sobre a parcela das
receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao
favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa;
valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na
taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo
do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no
exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil;
a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base
na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso
o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida
como pessoa vinculada domiciliada no exterior;
as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato;
os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro
no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva
verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido
monetariamente at 31/12/95 e diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou
exausto acumulada;
os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (IN SRF n.
11/96, art. 60, 1);
os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras; e
os juros de descontos financeiros obtidos.
No caso do ganho de capital, o resultado negativo ou perda apurada em uma operao no

poder ser compensado com os resultados positivos apurados em outras operaes.
Regime de reconhecimento das receitas
A legislao fiscal sempre primou pela tributao de acordo com o princpio contbil da
competncia, segundo o qual as receitas, custos e despesas devem ser computados
independentemente do recebimento ou do pagamento. De fato, o art. 36 da IN n 93/97
estabelecia que lucro presumido deve determinado pelo regime de competncia.
Contudo, a prpria IN n 93/97 estabelecia exceo regra em relao aos rendimentos

auferidos em aplicaes de renda fixa e aos ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda
varivel, permitindo que fossem acrescidos base de clculo do lucro presumido por ocasio
da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao.
150
Relativamente aos ganhos em renda varivel, o imposto de renda sobre os resultados positivos
mensais apurados em cada um dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento
do trimestre de apurao ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao
especfica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro ms do perodo
de apurao. Os ganhos lquidos relativos a todo o trimestre de apurao, sero computados
na determinao do lucro presumido, e o montante do imposto pago no dois primeiros meses
ser considerado antecipao, compensvel com o imposto de renda devido no encerramento
do trimestre.
A IN n. 104/98 trouxe a possibilidade, para a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao
com base no lucro presumido, da adoo do critrio de reconhecimento de suas receitas de
venda de bens ou direitos de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas,
na medida do recebimento, ou seja, segundo o regime de caixa, assim como j era permitido
para os rendimentos em aplicaes financeiras. Evidentemente indispensvel a emisso de
nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio.
Se a empresa mantiver a escriturao do Livro Caixa, dever indicar em registro individual, a

nota fiscal a que corresponder cada recebimento.
Se a pessoa jurdica mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever

controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento,
ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
Os valores recebidos em adiantamento, por conta de venda de bens ou direitos ou da

prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a
entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Os valores
recebidos como adiantamento, a qualquer ttulo, sero considerados como recebimento do
preo ou de parte deste, at o limite.
O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa

jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo de juros de mora e de
multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.
Vale ainda observar que o benefcio da tributao pelo regime de caixa foi estendido tambm
determinao das bases de clculo das contribuies PIS/PASEP, COFINS, Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido - CSLL e para optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES.
151
Lucros diferidos de perodos-base anteriores
A pessoa jurdica que, relativamente ao ano-calendrio de 1996, optou pelo regime de

apurao com base no lucro presumido e que tiver lucros diferidos de perodos-base
anteriores, adicionar base de clculo do imposto tais valores medida em que os mesmos
forem sendo realizados.
Caso a pessoa jurdica passe a apurar o imposto com base no lucro presumido a partir do ano-
calendrio de 1997, e tenha sido tributada com base no lucro real em 1996, dever oferecer
tributao, no primeiro trimestre do ano-calendrio em que exercer a opo, os saldos dos
valores cuja tributao houver diferido, controlados na parte B do LALUR, tais como lucro
inflacionrio a tributar, lucros no realizados decorrentes de contratos com entidades
governamentais, e lucros decorrentes da venda de bens do ativo permanente com recebimento
a longo prazo.
Operaes praticadas com pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas no exterior
Em relao ao lucro presumido, dever ser acrescido base de clculo:
o valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno do lucro sobre a parcela das
o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base
na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de
seis meses, acrescido de 3% anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do
perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no
seis meses, acrescido de 3% anuais a ttulo de spread, e o valor contratado, quando este
for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com
muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior.
Esses valores devero ser apurados anualmente e acrescidos base de clculo do quarto
trimestre do ano-calendrio para efeito de se determinar o imposto devido em cada perodo de
apurao.
A diferena entre o imposto calculado observando-se as regras de preos de

transferncia e o apurado no decorrer do ano-calendrio, sem a incluso desses
152
valores, ser recolhido conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto

trimestre.
Receitas tributadas na fonte
As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do imposto na

fonte, tero o seguinte tratamento:
quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional,

de comisses, corretagens ou quaisquer outras remunerao pela representao comercial
ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios
de propaganda e publicidade sero includas como receitas de prestao de servios e o
imposto retido na fonte poder compensado com o devido trimestralmente.
os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou juros sobre o
capital prprio sero includos na base de clculo e o imposto pago ou retido incidente sobre
esses rendimentos poder ser compensado com o imposto devido trimestralmente.
sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de
participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte devido
poca em que os mesmos forem gerados.
Embora sejam registrados contabilmente como receita, os seguintes valores no integram o

lucro presumido:

imposto de renda;
O imposto devido em cada trimestre ser calculado alquota de 15% sobre a base de clculo.
153
A parcela do lucro presumido que exceder a R$ 20.000,00 multiplicado pelo nmero dos meses
do perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10%.
incidente sobre as receitas que esto includas na base de clculo, inclusive o imposto pago
incidente sobre ganhos lquidos obtidos em aplicaes financeiras de renda varivel.
A partir de 1 de janeiro de 1998, vedada a deduo de incentivos fiscais na apurao

baseada no lucro presumido (Lei 9.532/97, art. 10).
O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo
dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a R$
2.000,00 ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema

Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a
partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de
apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
154
Obrigaes acessrias
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido est obrigada:
a escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro Caixa, no qual dever
estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
a manter Livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada; e
a manter Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos-base
anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar;
a apresentar Declarao de Imposto de Renda em modelo prprio do lucro presumido.
Quando a pessoa jurdica, no ano seguinte, muda a opo, passando a apurao com base no
lucro real, dever, se no mantiver escriturao comercial, realizar, no dia 1 de janeiro,
levantamento patrimonial, a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil.
Contribuio Social sobre o Lucro
Alm do Imposto de Renda, a pessoa jurdica deve tambm efetuar a apurao e recolhimento
da Contribuio Social sobre o Lucro CSLL. As empresas optantes pelo lucro presumido
devero faz-lo tambm trimestralmente, da mesma forma que na apurao do Imposto de
Renda.
Nestes casos, a base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido ser a soma dos
seguintes valores:
os ganhos de capital na alienao de bens do ativo permanente;
155

controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio
autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
os juros sobre impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos;
varivel;
o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a parcela das
seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em
funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa
vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil;
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na
atividade.
A contribuio social sobre o lucro lquido, apurada trimestralmente, ser paga em quota nica,
at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, a contribuio social devida poder ser paga em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e a contribuio social de
valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do
ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao;
156
As quotas da contribuio social sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do

Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada
mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do
perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento)
no ms do pagamento.
Lucro Arbitrado
O lucro arbitrado a apurao da base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio

Social sobre o Lucro Lquido sem anuncia do contribuinte. O arbitramento do lucro representa
uma penalidade aplicada pelo fisco pessoa jurdica pela falta de escriturao contbil idnea
ou pelo descumprimento de obrigaes acessrias.
Hipteses de arbitramento
A pessoa jurdica poder ser obrigada a recolher o Imposto de Renda e a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido com base n lucro arbitrado nas seguintes hipteses:
falta de escriturao contbil nas formas da legislao fiscal e comercial, ou das

demonstraes financeiras exigidas pela lei;
escriturao contbil com erros, vcios e deficincias, que a torne imprestvel para
determinao do lucro real ou para a identificao da movimentao financeira, inclusive
bancria;
o contribuinte se recusar a apresentar, autoridade tributria, os livros e documentos da
escriturao contbil e fiscal, ou o Livro Caixa;
o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido, ou que
tendo feito a opo no cumprir as obrigaes acessrias;
o contribuinte obrigado tributao com base no lucro real no mantiver escriturao do
Livro Razo;
o contribuinte no regularizar a escriturao do Livro Dirio ou do Livro Caixa, no prazo
previsto na intimao;
o contribuinte no apresentar os arquivos ou sistemas na forma prevista em lei, quando for
utilizado sistema de processamento de dados para escriturar livros ou elaborar documentos
de natureza contbil e fiscal;
o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de apurar o lucro de
sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior.
Perodo de apurao
157
A apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio,
assegurada a tributao com base no lucro real ou presumido relativa ao perodo no
submetido ao arbitramento. Dessa forma, necessrio que a pessoa jurdica disponha de
escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real do perodo no abrangido pelo
arbitramento ou possa optar pelo lucro presumido.
Determinao do Lucro Arbitrado
Arbitramento com base na receita bruta
Quando conhecida a receita bruta, o lucro da pessoa jurdica poder ser arbitrado mediante a
aplicao dos seguintes percentuais, conforme a atividade da empresa:
revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool

etlico carburante e gs natural
1,92%

intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por
quem encomendou a industrializao
atividade rural
9,60%
atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda
de imveis construdos ou adquiridos para revenda
outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
prestao, pelas sociedades civis, de servios relativos ao exerccio de

profisso legalmente regulamentada
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos
de qualquer natureza 38,40%
construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-
de-obra
158
atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios
e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros 45,00%
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta.

As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, exceto as sociedades

civis de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00, podero utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda
trimestral, o percentual de 19,20%.
A pessoa jurdica que houver utilizado o referido percentual para o pagamento trimestral do
imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o
limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado,
apurada em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga em quota nica
at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso.
Pessoas jurdicas que se dedicarem s atividades de venda de imveis construdos ou

adquiridos para revenda, de loteamento de terrenos e de incorporao de prdios em
condomnio tero seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel
devidamente comprovado, corrigido monetariamente at 31 de dezembro de 1995. O lucro
arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto
para o prprio trimestre.

qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (IPI);
159


dos ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de
renda varivel;
os juros sobre capital prprio auferidos;
o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior;
os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em
perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real
ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 o Decreto-lei n. 2.397/87 ou que se
refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado;
valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno do lucro sobre a parcela das
valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na
taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo
do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no
as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato.
os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro
no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva
verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido
monetariamente at 31/12/95 e diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou
exausto acumulada;
os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia -
SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies
a serem restitudos ou compensados;
160
os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras; e

os juros de descontos financeiros obtidos.
o saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos-base anteriores;
as parcelas dos valores controlados na parte "B` do LALUR, que deveriam ter sido
adicionadas ao lucro real.
No caso do ganho de capital, o resultado negativo ou perda apurada em uma operao no
poder ser compensado com os resultados positivos apurados em outras operaes.
Receitas tributadas na fonte
As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do imposto na

fonte, tero o seguinte tratamento:
quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional,

de comisses, corretagens ou quaisquer outras remunerao pela representao comercial
ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios
de propaganda e publicidade sero includas como receitas de prestao de servios e o
imposto retido na fonte poder compensado com o devido trimestralmente.
os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou juros sobre o
capital prprio sero includos na base de clculo e o imposto pago ou retido incidente sobre
esses rendimentos poder ser compensado com o imposto devido trimestralmente.
sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de
participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte devido
poca em que os mesmos forem gerados.
Quando o lucro arbitrado for determinado com base na receita bruta, embora sejam registrados
contabilmente como receita, os seguintes valores no integram a base de clculo:

imposto de renda;
Operaes praticadas com pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas no exterior
161
As regras sobre Preos de Transferncia (Transfer Pricing), introduzidas pela Lei n. 9.430/96
determinam a observncia de critrios para estabelecimento de limites para os valores das
operaes praticadas entre empresas brasileiras com pessoas consideradas vinculadas
residentes ou domiciliadas no exterior.
Em relao ao lucro arbitrado, dever ser acrescido base de clculo:
o valor resultante da aplicao dos percentuais de arbitramento do lucro sobre a parcela

das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com
tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa;
seis meses, acrescido de 3% anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do
perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no
seis meses, acrescido de 3% anuais a ttulo de spread, e o valor contratado, quando este
for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com
muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior.
Esses valores devero ser apurados anualmente e acrescidos base de clculo do quarto
trimestre do ano-calendrio para efeito de se determinar o imposto devido em cada perodo de
apurao.
A diferena entre o imposto calculado observando-se as regras de preos de transferncia e o

apurado no decorrer do ano-calendrio, sem a incluso desses valores, ser recolhido
conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto trimestre.
162
Arbitramento quando no conhecida a receita bruta
Em algumas situaes, as informaes contbeis sequer so confiveis para determinao das

receitas da empresa. Nesse caso, o arbitramento, sempre por procedimento de ofcio, ser
efetuado considerando-se uma das seguintes alternativas:
150 % do lucro real do ltimo perodo em que houve apurao regular, atualizado
monetariamente;
4 % do total do ativo do ltimo balano conhecido, atualizado monetariamente;
7 % da soma do capital social e da reserva de correo monetria do capital do ltimo
balano conhecido atualizado monetariamente;
5 % do patrimnio lquido do ltimo balano conhecido, atualizado monetariamente;
40 % do valor das compras de mercadorias do ms;
40 % da soma dos valores da folha de pagamento e das compras de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem de cada ms;
80 % da soma dos valores devidos a empregados em cada ms;
90 % do valor mensal do aluguel devido.
O imposto devido ser calculado alquota de 15% sobre a base de clculo arbitrada.
A parcela do lucro arbitrado que exceder a R$ 20.000,00 multiplicado pelo nmero dos meses
do perodo de arbitramento sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10%.
O adicional ser pago integralmente, no sendo permitidas quaisquer dedues.
incidente sobre as receitas que esto includas na base de clculo, inclusive o imposto pago
incidente sobre ganhos lquidos obtidos em aplicaes financeiras de renda varivel.
pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado no ser permitida qualquer deduo a
ttulo de incentivo fiscal (Lei n. 9.532/97, art. 10).
163
O imposto pago sobre o lucro arbitrado ser definitivo, no podendo, em qualquer hiptese, ser
compensado com recolhimentos futuros.
O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo
dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a
R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao;
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema

Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a
partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de
apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
Contribuio Social sobre o Lucro
Se o lucro da pessoa jurdica arbitrado para fins de apurao da base de clculo do imposto
de renda, tambm o ser para determinao da base de clculo da contribuio social. Dessa
forma, ser tambm devido o recolhimento da Contribuio Social sobre o Lucro CSLL.
Se o arbitramento do lucro baseado nas receitas, a base de clculo da contribuio social

ser idntica apurada de acordo com o lucro presumido, ou seja:
164
os ganhos de capital na alienao de bens do ativo permanente;
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio
autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
os juros sobre impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos;
varivel;
o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a parcela das
seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em
funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa
vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil;
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na
atividade.
Se o arbitramento for efetuado por outro critrio que no o da receita bruta, a base de clculo
da contribuio social ser exatamente a mesma estabelecida para determinao do imposto
de renda.
165
Os prazos e condies de recolhimento da contribuio social apurada de acordo com o lucro

arbitrado sero os mesmos observados para o imposto de renda.
TRIBUTO MUNICIPAL
IMPOSTO SOBRE SERVIO
Lei complementar 116/2003
1) COMPETNCIA: Imposto sobre servios de Qualquer natureza ( ISSQN) de competncia do

municpio e do Distrito Federal(artigo 1, LC 116);
2) Fato Gerador: O Imposto tem como fato gerador a prestao de servios, inclusive o
proveniente do exterior do Pas ou cuja a prestao se tenha iniciado no exterior do Pas, exceto
3) No incidncia(artigo 2):
4) Recolhimento do imposto:
- Os servios considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento do prestador

ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador (artigo 3).
- Exceto na hipteses I a XXII do artigo 3 da lei Complementar 116 de 2003.
Quando os servios abaixo forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a Base de clculo
ser proporcional.(artigo 7, 1)
Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou

no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
166
5) No se incluem na Base de Clculo do ISSQN:
- O valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios(artigo 7, 2);
6) A alquota mxima do ISSQN e a seguinte:
167
Imposto de Renda Pessoa Jurdica
SIMPLES NACIONAL
Lei Complementar 123, 127 e 128
168
1. CONCEITO
Art. 1 Esta Lei Complementar estabelece normas gerais relativas ao tratamento

diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte
no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
especialmente no que se refere:
I - apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive
obrigaes acessrias;
II - ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes

acessrias;
III - ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de

bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de
incluso.
1.1 DA DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE
Art. 3 Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou

empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a
que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente
registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas,
conforme o caso, desde que:
I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira,

em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais);
II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela

equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
1 Considera-se receita bruta, para fins do disposto no caput deste artigo, o produto da
venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e
o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os
descontos incondicionais concedidos.
2 No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite a que se refere o

caput deste artigo ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a
empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.
3 O enquadramento do empresrio ou da sociedade simples ou empresria como

microempresa ou empresa de pequeno porte bem como o seu desenquadramento no
implicaro alterao, denncia ou qualquer restrio em relao a contratos por elas
anteriormente firmados.
169
4 No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto nesta

Lei Complementar, includo o regime de que trata o art. 12 desta Lei
Complementar, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica:
I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede
no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia
de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II
do caput deste artigo;
IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra
empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do
caput deste artigo;
VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de

caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito
imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de

pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedade por aes.
5 O disposto nos incisos IV e VII do 4 deste artigo no se aplica participao no

capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras, bolsas de
subcontratao, no consrcio referido no art. 50 desta Lei Complementar e na sociedade de
propsito especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar, e em associaes
assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros
tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses
econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte.
6 Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte incorrer em alguma das

situaes previstas nos incisos do 4 deste artigo, ser excluda do regime de que trata
esta Lei Complementar, com efeitos a partir do ms seguinte ao que incorrida a situao
impeditiva.
7 Observado o disposto no 2 deste artigo, no caso de incio de atividades, a

microempresa que, no ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta anual previsto no
inciso I do caput deste artigo passa, no ano-calendrio seguinte, condio de empresa de
pequeno porte.
170
8 Observado o disposto no 2 deste artigo, no caso de incio de atividades, a empresa

de pequeno porte que, no ano-calendrio, no ultrapassar o limite de receita bruta anual
previsto no inciso I do caput deste artigo passa, no ano-calendrio seguinte, condio de
microempresa.
9 A empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta

anual previsto no inciso II do caput deste artigo fica excluda, no ano-calendrio seguinte,
do regime diferenciado e favorecido previsto por esta Lei Complementar para todos os
efeitos legais.
10. A microempresa e a empresa de pequeno porte que no decurso do ano-calendrio de

incio de atividade ultrapassarem o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil
reais) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo estaro
excludas do regime desta Lei Complementar, com efeitos retroativos ao incio de suas
atividades.
11. Na hiptese de o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios adotarem

o disposto nos incisos I e II do caput do art. 19 e no art. 20 desta Lei Complementar, caso a
receita bruta auferida durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapasse o limite de
R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais),
respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo,
estar excluda do regime tributrio previsto nesta Lei Complementar em relao ao
pagamento dos tributos estaduais e municipais, com efeitos retroativos ao incio de suas
atividades.
12. A excluso do regime desta Lei Complementar de que tratam os 10 e 11 deste

artigo no retroagir ao incio das atividades se o excesso verificado em relao receita
bruta no for superior a 20% (vinte por cento) dos respectivos limites referidos naqueles
pargrafos, hipteses em que os efeitos da excluso dar-se-o no ano-calendrio
subseqente.
2. PROCESSOS
2.1 DA INSCRIO E DA BAIXA
Art. 4 Na elaborao de normas de sua competncia, os rgos e entidades envolvidos na

abertura e fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo, devero considerar a
unicidade do processo de registro e de legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas,
para tanto devendo articular as competncias prprias com aquelas dos demais membros, e
buscar, em conjunto, compatibilizar e integrar procedimentos, de modo a evitar a
duplicidade de exigncias e garantir a linearidade do processo, da perspectiva do usurio.
1 O processo de registro do Microempreendedor Individual de que trata o art. 18-A desta

Lei Complementar dever ter trmite especial, opcional para o empreendedor na forma a
ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro
e da Legalizao de Empresas e Negcios. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
2 Na hiptese do 1 deste artigo, o ente federado que acolher o pedido de registro do

Microempreendedor Individual dever utilizar formulrios com os requisitos mnimos
constantes do art. 968 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil,
remetendo mensalmente os requerimentos originais ao rgo de registro do comrcio, ou
171
seu contedo em meio eletrnico, para efeito de inscrio, na forma a ser disciplinada pelo
Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de
Empresas e Negcios. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009.)
3 Ficam reduzidos a 0 (zero) os valores referentes a taxas, emolumentos e demais

custos relativos abertura, inscrio, ao registro, ao alvar, licena, ao cadastro e aos
demais itens relativos ao disposto nos 1 e 2 deste artigo. (produo de efeitos: 1 de
julho de 2009.)
Art. 5 Os rgos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3

(trs) mbitos de governo, no mbito de suas atribuies, devero manter disposio dos
usurios, de forma presencial e pela rede mundial de computadores, informaes,
orientaes e instrumentos, de forma integrada e consolidada, que permitam pesquisas
prvias s etapas de registro ou inscrio, alterao e baixa de empresrios e pessoas
jurdicas, de modo a prover ao usurio certeza quanto documentao exigvel e quanto
viabilidade do registro ou inscrio.
Pargrafo nico. As pesquisas prvias elaborao de ato constitutivo ou de sua alterao

devero bastar a que o usurio seja informado pelos rgos e entidades competentes:
I - da descrio oficial do endereo de seu interesse e da possibilidade de exerccio da

atividade desejada no local escolhido;
II - de todos os requisitos a serem cumpridos para obteno de licenas de autorizao de

funcionamento, segundo a atividade pretendida, o porte, o grau de risco e a localizao; e
III - da possibilidade de uso do nome empresarial de seu interesse.
Art. 6 Os requisitos de segurana sanitria, metrologia, controle ambiental e preveno

contra incndios, para os fins de registro e legalizao de empresrios e pessoas jurdicas,
devero ser simplificados, racionalizados e uniformizados pelos rgos envolvidos na
abertura e fechamento de empresas, no mbito de suas competncias.
1 Os rgos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas que sejam

responsveis pela emisso de licenas e autorizaes de funcionamento somente realizaro
vistorias aps o incio de operao do estabelecimento, quando a atividade, por sua
natureza, comportar grau de risco compatvel com esse procedimento.
2 Os rgos e entidades competentes definiro, em 6 (seis) meses, contados da

publicao desta Lei Complementar, as atividades cujo grau de risco seja considerado alto e
que exigiro vistoria prvia.
Art. 7 Exceto nos casos em que o grau de risco da atividade seja considerado alto, os
Municpios emitiro Alvar de Funcionamento Provisrio, que permitir o incio de operao
do estabelecimento imediatamente aps o ato de registro.
Pargrafo nico. Nos casos referidos no caput deste artigo, poder o Municpio conceder
Alvar de Funcionamento Provisrio para o microempreendedor individual, para
microempresas e para empresas de pequeno porte:
I - instaladas em reas desprovidas de regulao fundiria legal ou com regulamentao

precria; ou
II - em residncia do microempreendedor individual ou do titular ou scio da microempresa

ou empresa de pequeno porte, na hiptese em que a atividade no gere grande circulao
de pessoas.
172
Art. 8 Ser assegurado aos empresrios entrada nica de dados cadastrais e de

documentos, resguardada a independncia das bases de dados e observada a necessidade
de informaes por parte dos rgos e entidades que as integrem.
Art. 9 O registro dos atos constitutivos, de suas alteraes e extines (baixas),

referentes a empresrios e pessoas jurdicas em qualquer rgo envolvido no registro
empresarial e na abertura da empresa, dos 3 (trs) mbitos de governo, ocorrer
independentemente da regularidade de obrigaes tributrias, previdencirias ou
trabalhistas, principais ou acessrias, do empresrio, da sociedade, dos scios, dos
administradores ou de empresas de que participem, sem prejuzo das responsabilidades do
empresrio, dos scios ou dos administradores por tais obrigaes, apuradas antes ou aps
o ato de extino.
1 O arquivamento, nos rgos de registro, dos atos constitutivos de empresrios, de

sociedades empresrias e de demais equiparados que se enquadrarem como microempresa
ou empresa de pequeno porte bem como o arquivamento de suas alteraes so
dispensados das seguintes exigncias:
I - certido de inexistncia de condenao criminal, que ser substituda por declarao do

titular ou administrador, firmada sob as penas da lei, de no estar impedido de exercer
atividade mercantil ou a administrao de sociedade, em virtude de condenao criminal;
II - prova de quitao, regularidade ou inexistncia de dbito referente a tributo ou

contribuio de qualquer natureza.
2 No se aplica s microempresas e s empresas de pequeno porte o disposto no 2

do art. 1 da Lei n 8.906, de 4 de julho de 1994.
3 No caso de existncia de obrigaes tributrias, previdencirias ou trabalhistas referido

no caput deste artigo, o titular, o scio ou o administrador da microempresa e da empresa
de pequeno porte que se encontre sem movimento h mais de 3 (trs) anos poder solicitar
a baixa nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais
independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas ou multas devidas pelo
atraso na entrega das respectivas declaraes nesses perodos, observado o disposto nos
4 e 5 deste artigo.
4 A baixa referida no 3 deste artigo no impede que, posteriormente, sejam lanados

ou cobrados impostos, contribuies e respectivas penalidades, decorrentes da simples falta
de recolhimento ou da prtica, comprovada e apurada em processo administrativo ou
judicial, de outras irregularidades praticadas pelos empresrios, pelas microempresas, pelas
empresas de pequeno porte ou por seus scios ou administradores.
5 A solicitao de baixa na hiptese prevista no 3 deste artigo importa

responsabilidade solidria dos titulares, dos scios e dos administradores do perodo de
ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
6 Os rgos referidos no caput deste artigo tero o prazo de 60 (sessenta) dias para
efetivar a baixa nos respectivos cadastros.
7 Ultrapassado o prazo previsto no 6 deste artigo sem manifestao do rgo

competente, presumir-se- a baixa dos registros das microempresas e a das empresas de
pequeno porte.
8 Excetuado o disposto nos 3 a 5 deste artigo, na baixa de microempresa ou de

empresa de pequeno porte aplicar-se-o as regras de responsabilidade previstas para as
demais pessoas jurdicas.
173
9 Para os efeitos do 3 deste artigo, considera-se sem movimento a microempresa ou

a empresa de pequeno porte que no apresente mutao patrimonial e atividade
operacional durante todo o ano-calendrio.
Art. 10. No podero ser exigidos pelos rgos e entidades envolvidos na abertura e
fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo:
I - excetuados os casos de autorizao prvia, quaisquer documentos adicionais aos

requeridos pelos rgos executores do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades
Afins e do Registro Civil de Pessoas Jurdicas;
II - documento de propriedade ou contrato de locao do imvel onde ser instalada a sede,

filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovao do endereo indicado;
III - comprovao de regularidade de prepostos dos empresrios ou pessoas jurdicas com

seus rgos de classe, sob qualquer forma, como requisito para deferimento de ato de
inscrio, alterao ou baixa de empresa, bem como para autenticao de instrumento de
escriturao.
Art. 11. Fica vedada a instituio de qualquer tipo de exigncia de natureza documental ou
formal, restritiva ou condicionante, pelos rgos envolvidos na abertura e fechamento de
empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo, que exceda o estrito limite dos requisitos
pertinentes essncia do ato de registro, alterao ou baixa da empresa.
2.2 Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional
Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a

microempresa ou a empresa de pequeno porte:
I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria

creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II - que tenha scio domiciliado no exterior;
III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
V - que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
VI - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia

eltrica;
VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
IX - que exera atividade de importao de combustveis;
X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de:

174
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras,
explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcolicas;
2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores

concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at
10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado;
4 - cervejas sem lcool;
XI - que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade

intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor,
de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
XII - que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII - que realize atividade de consultoria;
XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a

prestao de servios tributados pelo ISS.
1 As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas no caput deste artigo no se

aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades referidas nos
5-B a 5-E do art. 18 desta Lei Complementar, ou as exeram em conjunto com outras
atividades que no tenham sido objeto de vedao no caput deste artigo.
2 Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno

porte que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de
vedao expressa neste artigo, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de
vedao previstas nesta Lei Complementar.
2.3 Omisso de Receita
Art. 34. Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte optantes pelo Simples
Nacional todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia
dos impostos e contribuies includos no Simples Nacional.
2.4 Da Excluso do Simples Nacional
Art. 28. A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao das
empresas optantes.
175
Art. 29. A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se-
quando:
I - verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
II - for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de

exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade
que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio
de auxlio da fora pblica;
III - for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao

estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas
atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
IV - a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
V - tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar;
VI - a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n 9.430, de 27 de

dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VIII - houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da

movimentao financeira, inclusive bancria;
IX - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em
20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano
de incio de atividade;
X - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de
estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo
perodo, excludo o ano de incio de atividade.
XI - houver descumprimento da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26 desta Lei

Complementar(Falta de emisso de documento fiscal);
XII - omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto

pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador
avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.
1 Nas hipteses previstas nos incisos II a XII do caput deste artigo, a excluso produzir
efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo a opo pelo regime
diferenciado e favorecido desta Lei Complementar pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio
seguintes.
2 O prazo de que trata o 1 deste artigo ser elevado para 10 (dez) anos caso seja
constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou
mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo
apurvel segundo o regime especial previsto nesta Lei Complementar.
3 A excluso de ofcio ser realizada na forma regulamentada pelo Comit Gestor,

cabendo o lanamento dos tributos e contribuies apurados aos respectivos entes
tributantes.
176
Art. 30. A excluso do Simples Nacional, mediante comunicao das microempresas ou

das empresas de pequeno porte, dar-se-:
I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando elas incorrerem em qualquer das situaes de vedao

previstas nesta Lei Complementar; ou
2.5 Do Processo Administrativo Fiscal
Art. 39. O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional ser de competncia do

rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o
lanamento ou a excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos
processos administrativos fiscais desse ente.
1 O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento

exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.
2 No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exera atividades includas no

campo de incidncia do ICMS e do ISS e seja apurada omisso de receita de que no se
consiga identificar a origem, a autuao ser feita utilizando a maior alquota prevista nesta
Lei Complementar, e a parcela autuada que no seja correspondente aos tributos e
contribuies federais ser rateada entre Estados e Municpios ou Distrito Federal.
3. TRIBUTOS E CONTRIBUIES
3.1 Das Alquotas e Base de Clculo
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte
comercial, optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao da tabela
do Anexo I desta Lei Complementar.
1 Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta

acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao.
2 Em caso de incio de atividade, os valores de receita bruta acumulada constantes das

tabelas dos Anexos I a V desta Lei Complementar devem ser proporcionalizados ao nmero
de meses de atividade no perodo.
3 Sobre a receita bruta auferida no ms incidir a alquota determinada na forma do

caput e dos 1 e 2 deste artigo, podendo tal incidncia se dar, opo do contribuinte,
na forma regulamentada pelo Comit Gestor, sobre a receita recebida no ms, sendo essa
opo irretratvel para todo o ano-calendrio.
4 O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:
177
I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte:
III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens

mveis;
IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e

tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS,
antecipao tributria com encerramento de tributao;
V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as

vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito
especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar.
5 As atividades industriais sero tributadas na forma do Anexo II desta Lei

Complementar.
5-A. As atividades de locao de bens mveis sero tributadas na forma do Anexo III
desta Lei Complementar, deduzindo-se da alquota o percentual correspondente ao ISS
previsto nesse Anexo.
5-B. Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, sero

tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar as seguintes atividades de
prestao de servios:
I - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas,

profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de
pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas nos
incisos II e III do 5-D deste artigo;
II - agncia terceirizada de correios;
III - agncia de viagem e turismo;
IV - centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de

passageiros e de carga;
V - agncia lotrica;
IX - servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem,

solda, tratamento e revestimento em metais;
XIII - transporte municipal de passageiros; e
XIV - escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos 22-B e 22-C deste
artigo.
5-C. Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades

de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei
Complementar, hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio
prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida
segundo a legislao prevista para os demais contribuintes ou responsveis:
178
I - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de

subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de
interiores;
VI - servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
5-D. Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades

de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo V desta Lei
Complementar:
I - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
II - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
III - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que

desenvolvidos em estabelecimento do optante;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que

realizados em estabelecimento do optante;
IX - empresas montadoras de estandes para feiras;
X - produo cultural e artstica;
XI - produo cinematogrfica e de artes cnicas;
XII - laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XIII - servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e

mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
XIV - servios de prtese em geral.
5-E. Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades

de prestao de servios de comunicao e de transportes interestadual e intermunicipal de
cargas sero tributadas na forma do Anexo III, deduzida a parcela correspondente ao ISS e
acrescida a parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I.
5-F. As atividades de prestao de servios referidas no 2 do art. 17 desta Lei

Complementar sero tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar, salvo se,
para alguma dessas atividades, houver previso expressa de tributao na forma dos
Anexos IV ou V desta Lei Complementar.
5-G. As atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS sero tributadas na forma
do Anexo II desta Lei Complementar, deduzida a parcela correspondente ao ICMS e
acrescida a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo III desta Lei Complementar.
5-H. A vedao de que trata o inciso XII do caput do art. 17 desta Lei Complementar
no se aplica s atividades referidas no 5-C deste artigo.
6 No caso dos servios previstos no 2 do art. 6 da Lei Complementar n 116, de 31

de julho de 2003, prestados pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte, o
179
tomador do servio dever reter o montante correspondente na forma da legislao do

municpio onde estiver localizado, observado o disposto no 4 do art. 21 desta Lei
Complementar.
7 A sociedade de propsito especfico de que trata o art. 56 desta Lei Complementar

que houver adquirido mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte que seja
sua scia, bem como a empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias
de empresa optante pelo Simples Nacional, com o fim especfico de exportao para o
exterior, que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da emisso da nota
fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o exterior ficar sujeita ao
pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pela empresa
vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma
da legislao que rege a cobrana do tributo no pago, aplicvel sociedade de propsito
especfico ou prpria comercial exportadora.
8 Para efeito do disposto no 7 deste artigo, considera-se vencido o prazo para o

pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo, caso a venda houvesse
sido efetuada para o mercado interno.
9 Relativamente contribuio patronal previdenciria, devida pela vendedora, a

sociedade de propsito especfico de que trata o art. 56 desta Lei Complementar ou a
comercial exportadora devero recolher, no prazo previsto no 8 deste artigo, o valor
correspondente a 11% (onze por cento) do valor das mercadorias no exportadas nos
termos do 7 deste artigo.
10. Na hiptese do 7 deste artigo, a sociedade de propsito especfico de que trata o

art. 56 desta Lei Complementar ou a empresa comercial exportadora no podero deduzir
do montante devido qualquer valor a ttulo de crdito de Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI da Contribuio para o PIS/Pasep ou da Cofins, decorrente da
aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia.
11. Na hiptese do 7 deste artigo, a sociedade de propsito especfico ou a empresa

comercial exportadora devero pagar, tambm, os impostos e contribuies devidos nas
vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenham alienado ou utilizado as
mercadorias.
15. Ser disponibilizado sistema eletrnico para realizao do clculo simplificado do

valor mensal devido referente ao Simples Nacional.
16. Se o valor da receita bruta auferida durante o ano-calendrio ultrapassar o limite de

R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses do perodo de
atividade, a parcela de receita que exceder o montante assim determinado estar sujeita s
alquotas mximas previstas nos Anexos I a V desta Lei Complementar, proporcionalmente
conforme o caso, acrescidas de 20% (vinte por cento).
17. Na hiptese de o Distrito Federal ou o Estado e os Municpios nele localizados

adotarem o disposto nos incisos I e II do caput do art. 19 e no art. 20, ambos desta Lei
Complementar, a parcela da receita bruta auferida durante o ano-calendrio que ultrapassar
o limite de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais),
respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, estar
sujeita, em relao aos percentuais aplicveis ao ICMS e ao ISS, s alquotas mximas
correspondentes a essas faixas previstas nos Anexos I a V desta Lei Complementar,
proporcionalmente conforme o caso, acrescidas de 20% (vinte por cento).
18. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas

competncias, podero estabelecer, na forma definida pelo Comit Gestor,
independentemente da receita bruta recebida no ms pelo contribuinte, valores fixos
180
mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por microempresa que aufira receita
bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficando a
microempresa sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio.
19. Os valores estabelecidos no 18 deste artigo no podero exceder a 50% (cinqenta

por cento) do maior recolhimento possvel do tributo para a faixa de enquadramento
prevista na tabela do caput deste artigo, respeitados os acrscimos decorrentes do tipo de
atividade da empresa estabelecidos no 5 deste artigo.
20. Na hiptese em que o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal concedam iseno ou

reduo do ICMS ou do ISS devido por microempresa ou empresa de pequeno porte, ou
ainda determine recolhimento de valor fixo para esses tributos, na forma do 18 deste
artigo, ser realizada reduo proporcional ou ajuste do valor a ser recolhido, na forma
definida em resoluo do Comit Gestor.
22-A. A atividade constante do inciso XIV do 5-B deste artigo recolher o ISS em valor
fixo, na forma da legislao municipal.
22-B. Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas

entidades representativas de classe, devero:
I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata o art. 18-A
desta Lei Complementar e primeira declarao anual simplificada da microempresa
individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe,
firmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por
intermdio dos seus rgos vinculados;
II - fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de pesquisas

quantitativas e qualitativas relativas s microempresas e empresas de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas;
III - promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as microempresas e

empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas.
22-C. Na hiptese de descumprimento das obrigaes de que trata o 22-B deste artigo,
o escritrio ser excludo do Simples Nacional, com efeitos a partir do ms subseqente ao
do descumprimento, na forma regulamentada pelo Comit Gestor.
23. Da base de clculo do ISS ser abatido o material fornecido pelo prestador dos
servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa Lei Complementar n
116, de 31 de julho de 2003.
24. Para efeito de aplicao do Anexo V desta Lei Complementar, considera-se folha de
salrios includos encargos o montante pago, nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo
de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante
efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social e para o Fundo de
Garantia do Tempo de Servio.
25. Para efeito do disposto no 24 deste artigo, devero ser considerados os salrios
informados na forma prevista no inciso IV do caput do art. 32 da Lei n 8.212, de 24 de
julho de 1991(FGTS).
Art. 18-A. O Microempreendedor Individual - MEI poder optar pelo recolhimento dos
impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais,
independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma prevista neste
artigo. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
181
1 Para os efeitos desta Lei, considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o
art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, que tenha auferido
receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais),
optante pelo Simples Nacional e que no esteja impedido de optar pela sistemtica prevista
neste artigo. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
2 No caso de incio de atividades, o limite de que trata o 1 deste artigo ser de R$

3.000,00 (trs mil reais) multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio
da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como
um ms inteiro. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
3 Na vigncia da opo pela sistemtica de recolhimento prevista no caput deste artigo:

(produo de efeitos: 1 de julho de 2009.)
I - no se aplica o disposto no 18 do art. 18 desta Lei Complementar; (produo de

efeitos: 1 de julho de 2009) ICMS E ISS com valores fixos.
II - no se aplica a reduo prevista no 20 do art. 18 desta Lei Complementar ou qualquer

deduo na base de clculo; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
III - no se aplicam as isenes especficas para as microempresas e empresas de pequeno

porte concedidas pelo Estado, Municpio ou Distrito Federal a partir de 1 de julho de 2007
que abranjam integralmente a faixa de receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e
seis mil reais); (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
IV - a opo pelo enquadramento como Microempreendedor Individual importa opo pelo

recolhimento da contribuio referida no inciso X do 1 do art. 13 desta Lei Complementar
na forma prevista no 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991; (produo de
efeitos: 1 de julho de 2009)
V - o Microempreendedor Individual recolher, na forma regulamentada pelo Comit Gestor,

valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas: (produo de efeitos: 1
de julho de 2009)
a) R$ 45,65 (quarenta e cinco reais e sessenta e cinco centavos), a ttulo da contribuio

prevista no inciso IV deste pargrafo; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
b) R$ 1,00 (um real), a ttulo do imposto referido no inciso VII do caput do art. 13 desta Lei
Complementar, caso seja contribuinte do ICMS; e (produo de efeitos: 1 de julho de
2009)
c) R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo do imposto referido no inciso VIII do caput do art. 13 desta
Lei Complementar, caso seja contribuinte do ISS; (produo de efeitos: 1 de julho de
2009)
VI - sem prejuzo do disposto nos 1 a 3 do art. 13 desta Lei Complementar, o

Microempreendedor Individual no estar sujeito incidncia dos tributos e contribuies
referidos nos incisos I a VI do caput daquele artigo. (produo de efeitos: 1 de julho de
2009)
4 No poder optar pela sistemtica de recolhimento prevista no caput deste artigo o

MEI: (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
I - cuja atividade seja tributada pelos Anexos IV ou V desta Lei Complementar, salvo
autorizao relativa a exerccio de atividade isolada na forma regulamentada pelo Comit
Gestor; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
182
II - que possua mais de um estabelecimento; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
III - que participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; ou (produo de
IV - que contrate empregado. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
5 A opo de que trata o caput deste artigo dar-se- na forma a ser estabelecida em ato
do Comit Gestor, observando-se que: (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
I - ser irretratvel para todo o ano-calendrio; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
II - dever ser realizada no incio do ano-calendrio, na forma disciplinada pelo Comit

Gestor, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, ressalvado o
disposto no inciso III; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
III - produzir efeitos a partir da data do incio de atividade desde que exercida nos termos,
prazo e condies a serem estabelecidos em ato do Comit Gestor a que se refere o caput
deste pargrafo. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
6 O desenquadramento da sistemtica de que trata o caput deste artigo ser realizado

de ofcio ou mediante comunicao do MEI. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
7 O desenquadramento mediante comunicao do MEI Secretaria da Receita Federal

do Brasil - RFB dar-se-: (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
I - por opo, que dever ser efetuada no incio do ano-calendrio, na forma disciplinada
pelo Comit Gestor, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio da
comunicao; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
II - obrigatoriamente, quando o MEI incorrer em alguma das situaes previstas no 4

deste artigo, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subseqente
quele em que ocorrida a situao de vedao, produzindo efeitos a partir do ms
subseqente ao da ocorrncia da situao impeditiva; (produo de efeitos: 1 de julho de
2009)
III - obrigatoriamente, quando o MEI exceder, no ano-calendrio, o limite de receita bruta

previsto no 1 deste artigo, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do
ms subseqente quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: (produo de
a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do excesso, na

hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);
(produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
b) retroativamente a 1 de janeiro do ano-calendrio da ocorrncia do excesso, na hiptese

de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento); (produo de
IV - obrigatoriamente, quando o MEI exceder o limite de receita bruta previsto no 2

deste artigo, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subseqente
quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: (produo de efeitos: 1 de julho de
2009)
183
a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do excesso, na

hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);
b) retroativamente ao incio de atividade, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite

em mais de 20% (vinte por cento). (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
8 O desenquadramento de ofcio dar-se- quando verificada a falta de comunicao de

que trata o 7 deste artigo. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
9 O Empresrio Individual desenquadrado da sistemtica de recolhimento prevista no

caput deste artigo passar a recolher os tributos devidos pela regra geral do Simples
Nacional a partir da data de incio dos efeitos do desenquadramento, ressalvado o disposto
no 10 deste artigo. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
10. Nas hipteses previstas nas alneas a dos incisos III e IV do 7 deste artigo, o MEI
dever recolher a diferena, sem acrscimos, em parcela nica, juntamente com a da
apurao do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do excesso, na forma a ser
estabelecida em ato do Comit Gestor. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
11. O valor referido na alnea a do inciso V do 3 deste artigo ser reajustado, na

forma prevista em lei ordinria, na mesma data de reajustamento dos benefcios de que
trata a Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, de forma a manter equivalncia com a
contribuio de que trata o 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.
12. Aplica-se ao MEI que tenha optado pela contribuio na forma do 1 deste artigo o
disposto no 4 do art. 55 e no 2 do art. 94, ambos da Lei n 8.213, de 24 de julho de
1991, exceto se optar pela complementao da contribuio previdenciria a que se refere o
3 do art. 21 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. (produo de efeitos: 1 de julho
de 2009)
Art. 18-B. A empresa contratante de servios executados por intermdio do MEI mantm,
em relao a esta contratao, a obrigatoriedade de recolhimento da contribuio a que se
refere o inciso III do caput e o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, e o
cumprimento das obrigaes acessrias relativas contratao de contribuinte individual.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto neste artigo exclusivamente em relao ao MEI que
for contratado para prestar servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria,
carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos. (produo de efeitos: 1 de julho de
2009)
Art. 18-C. Observado o disposto no art. 18-A, e seus pargrafos, desta Lei Complementar,
poder se enquadrar como MEI o empresrio individual que possua um nico empregado
que receba exclusivamente 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria
profissional. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
Pargrafo nico. Na hiptese referida no caput deste artigo, o MEI: (produo de efeitos:
1 de julho de 2009)
I - dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio

na forma da lei, observados prazo e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
II - fica obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, na forma

estabelecida pelo Comit Gestor; (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
184
III - est sujeito ao recolhimento da contribuio de que trata o inciso VI do caput do art.
13 desta Lei Complementar, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de
contribuio previsto no caput. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
Art. 19. Sem prejuzo da possibilidade de adoo de todas as faixas de receita previstas no
art. 18 desta Lei Complementar, os Estados podero optar pela aplicao, para efeito de
recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional em seus respectivos territrios, da
seguinte forma:
I - os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de at 1% (um por
cento) podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita
bruta anual at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais);
II - os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de mais de 1%

(um por cento) e de menos de 5% (cinco por cento) podero optar pela aplicao, em seus
respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.800.000,00 (um milho e
oitocentos mil reais); e
III - os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja igual ou superior
a 5% (cinco por cento) ficam obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta anual.
1 A participao no Produto Interno Bruto brasileiro ser apurada levando em conta o

ltimo resultado divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica ou outro rgo
que o substitua.
2 A opo prevista nos incisos I e II do caput deste artigo, bem como a obrigatoriedade
de adotar o percentual previsto no inciso III do caput deste artigo, surtir efeitos somente
para o ano-calendrio subseqente.
3 O disposto neste artigo aplica-se ao Distrito Federal.
Art. 20. A opo feita na forma do art. 19 desta Lei Complementar pelos Estados
importar adoo do mesmo limite de receita bruta anual para efeito de recolhimento na
forma do ISS dos Municpios nele localizados, bem como para o do ISS devido no Distrito
Federal.
1 As microempresas e empresas de pequeno porte que ultrapassarem os limites a que

se referem os incisos I e II do caput do art. 19 desta Lei Complementar estaro
automaticamente impedidas de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional no
ano-calendrio subseqente ao que tiver ocorrido o excesso.
2 O disposto no 1 deste artigo no se aplica na hiptese de o Estado ou de o Distrito

Federal adotarem, compulsoriamente ou por opo, a aplicao de faixa de receita bruta
superior que vinha sendo utilizada no ano-calendrio em que ocorreu o excesso da receita
bruta.
3 Na hiptese em que o recolhimento do ICMS ou do ISS no esteja sendo efetuado por

meio do Simples Nacional por fora do disposto neste artigo e no art. 19 desta Lei
Complementar, as faixas de receita do Simples Nacional superiores quela que tenha sido
objeto de opo pelos Estados ou pelo Distrito Federal sofrero, para efeito de recolhimento
do Simples Nacional, reduo na alquota equivalente aos percentuais relativos a esses
impostos constantes dos Anexos I a V desta Lei Complementar, conforme o caso.
4 O Comit Gestor regulamentar o disposto neste artigo e no art. 19 desta Lei

Complementar.
185
3.2 Do Recolhimento dos Tributos Devidos
Art. 21. Os tributos devidos devero ser pagos:
I - por meio de documento nico de arrecadao, institudo pelo Comit Gestor;
III - enquanto no regulamentado pelo Comit Gestor, at o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms subseqente quele a que se referir;
IV - em banco integrante da rede arrecadadora do Simples Nacional, na forma

regulamentada pelo Comit Gestor.
1 Na hiptese de a microempresa ou a empresa de pequeno porte possuir filiais, o

recolhimento dos tributos do Simples Nacional dar-se- por intermdio da matriz.
2 Poder ser adotado sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional, inclusive

sem utilizao da rede bancria, mediante requerimento do Estado, Distrito Federal ou
Municpio ao Comit Gestor.
3 O valor no pago at a data do vencimento sujeitar-se- incidncia de encargos

legais na forma prevista na legislao do imposto sobre a renda.
4 A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de pequeno porte

optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida se observado o disposto no art. 3
da Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, e dever observar as seguintes
normas:
I - a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento fiscal e

corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei
Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de
pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da prestao;
II - na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de atividades

da microempresa ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a
alquota correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista nos
Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar;
III - na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se que houve diferena entre a
alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber microempresa ou empresa de
pequeno porte prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms
subseqente ao do incio de atividade em guia prpria do Municpio;
IV - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita tributao

do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a reteno a que se
refere o caput deste pargrafo;
V - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte no informar a alquota

de que tratam os incisos I e II deste pargrafo no documento fiscal, aplicar-se- a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV
ou V desta Lei Complementar;
186
VI - no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a alquota do ISS

informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa
diferena ser realizado em guia prpria do Municpio;
VII - o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de partilha
com os municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a reteno no
haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional.
4-A. Na hiptese de que tratam os incisos I e II do 4, a falsidade na prestao dessas

informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os administradores da
microempresa e da empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que
para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria.
5 O Comit Gestor regular o modo pelo qual ser solicitado o pedido de restituio ou
compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos indevidamente ou em montante
superior ao devido.
4. CRDITO DO ICMS
Art. 23. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples

Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou
contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
1 As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no

optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente
sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte
optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e
observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional
em relao a essas aquisies.
2 A alquota aplicvel ao clculo do crdito de que trata o 1 deste artigo dever ser
informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ICMS previsto nos Anexos
I ou II desta Lei Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a
empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da operao.
3 Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades da microempresa ou

empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do
crdito de que trata o 1 deste artigo corresponder ao percentual de ICMS referente
menor alquota prevista nos Anexos I ou II desta Lei Complementar.
4 No se aplica o disposto nos 1 a 3 deste artigo quando:
I - a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver sujeita tributao do ICMS no

Simples Nacional por valores fixos mensais;
II - a microempresa ou a empresa de pequeno porte no informar a alquota de que trata o

2 deste artigo no documento fiscal;
III - houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de
receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms
da operao.
187
IV - o remetente da operao ou prestao considerar, por opo, que a alquota

determinada na forma do caput e dos 1 e 2 do art. 18 desta Lei Complementar dever
incidir sobre a receita recebida no ms.
5 Mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito Federal, poder

ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria
no optantes pelo Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os
insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional,
sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em razo da
procedncia dessas mercadorias.
6 O Comit Gestor do Simples Nacional disciplinar o disposto neste artigo.
Art. 24. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples

Nacional no podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal.
5. OBRIGAES ACESSRIAS
Art. 25. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes do Simples Nacional

apresentaro, anualmente, Secretaria da Receita Federal declarao nica e simplificada
de informaes socioeconmicas e fiscais, que devero ser disponibilizadas aos rgos de
fiscalizao tributria e previdenciria, observados prazo e modelo aprovados pelo Comit
Gestor.
1 A declarao de que trata o caput deste artigo constitui confisso de dvida e

instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos tributos e contribuies que no tenham
sido recolhidos resultantes das informaes nela prestadas.
2 A situao de inatividade dever ser informada na declarao de que trata o caput

deste artigo, na forma regulamentada pelo Comit Gestor.
3 Para efeito do disposto no 2 deste artigo, considera-se em situao de inatividade a

microempresa ou a empresa de pequeno porte que no apresente mutao patrimonial e
atividade operacional durante todo o ano-calendrio.
4 A declarao de que trata o caput deste artigo, relativa ao MEI definido no art. 18-A
desta Lei Complementar, conter, para efeito do disposto no art. 3 da Lei Complementar
n 63, de 11 de janeiro de 1990, to-somente as informaes relativas receita bruta total
sujeita ao ICMS, sendo vedada a instituio de declaraes adicionais em decorrncia da
referida Lei Complementar. (produo de efeitos: 1 de julho de 2009)
Art. 26. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
ficam obrigadas a:
I - emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues

expedidas pelo Comit Gestor;
II - manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos

impostos e contribuies devidos e o cumprimento das obrigaes acessrias a que se
refere o art. 25 desta Lei Complementar enquanto no decorrido o prazo decadencial e no
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
188
1 Os empreendedores individuais com receita bruta acumulada no ano-calendrio de at

R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), na forma estabelecida em ato do Comit Gestor,
faro a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas ou de
prestao de servios, ficando dispensados da emisso do documento fiscal previsto no
inciso I do caput deste artigo, ressalvadas as hipteses de emisso obrigatria previstas
pelo referido Comit.
2 As demais microempresas e as empresas de pequeno porte, alm do disposto nos

incisos I e II do caput deste artigo, devero, ainda, manter o livro-caixa em que ser
escriturada sua movimentao financeira e bancria.
3 A exigncia de declarao nica a que se refere o caput do art. 25 desta Lei

Complementar no desobriga a prestao de informaes relativas a terceiros.
4 As microempresas e empresas de pequeno porte referidas no 2 deste artigo ficam

sujeitas a outras obrigaes acessrias a serem estabelecidas pelo Comit Gestor, com
caractersticas nacionalmente uniformes, vedado o estabelecimento de regras unilaterais
pelas unidades polticas partcipes do sistema.
5 As microempresas e empresas de pequeno porte ficam sujeitas entrega de

declarao eletrnica que deva conter os dados referentes aos servios prestados ou
tomados de terceiros, na conformidade do que dispuser o Comit Gestor.
6 Na hiptese do 1 deste artigo:
I - devero ser anexados ao registro de vendas ou de prestao de servios, na forma

regulamentada pelo Comit Gestor, os documentos fiscais comprobatrios das entradas de
mercadorias e servios tomados referentes ao perodo, bem como os documentos fiscais
relativos s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidos;
II - ser obrigatria a emisso de documento fiscal nas vendas e nas prestaes de servios
realizadas pelo empreendedor individual para destinatrio cadastrado no Cadastro Nacional
de Pessoas Jurdicas - CNPJ, ficando dispensado desta emisso para o consumidor final.
Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das
operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor
6. RELAO DE TRABALHO
6.1 DA FISCALIZAO ORIENTADORA
Art. 55. A fiscalizao, no que se refere aos aspectos trabalhista, metrolgico, sanitrio,
ambiental e de segurana, das microempresas e empresas de pequeno porte dever ter
natureza prioritariamente orientadora, quando a atividade ou situao, por sua natureza,
comportar grau de risco compatvel com esse procedimento.
1 Ser observado o critrio de dupla visita para lavratura de autos de infrao, salvo
quando for constatada infrao por falta de registro de empregado ou anotao da Carteira
189
de Trabalho e Previdncia Social - CTPS, ou, ainda, na ocorrncia de reincidncia, fraude,

resistncia ou embarao fiscalizao.
3 Os rgos e entidades competentes definiro, em 12 (doze) meses, as atividades e

situaes cujo grau de risco seja considerado alto, as quais no se sujeitaro ao disposto
neste artigo.
4 O disposto neste artigo no se aplica ao processo administrativo fiscal relativo a

tributos, que se dar na forma dos arts. 39 e 40 desta Lei Complementar.
7. ASSOCIATIVISMO ( Sociedade de propsito Especfico formada por Microempresas e

Empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional)
Art. 56. As microempresas ou as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples

Nacional podero realizar negcios de compra e venda de bens, para os mercados nacional
e internacional, por meio de sociedade de propsito especfico nos termos e condies
estabelecidos pelo Poder Executivo federal.
1 No podero integrar a sociedade de que trata o caput deste artigo pessoas jurdicas
no optantes pelo Simples Nacional.
2 A sociedade de propsito especfico de que trata este artigo:
I - ter seus atos arquivados no Registro Pblico de Empresas Mercantis;
II - ter por finalidade realizar:
a) operaes de compras para revenda s microempresas ou empresas de pequeno porte

que sejam suas scias;
b) operaes de venda de bens adquiridos das microempresas e empresas de pequeno

porte que sejam suas scias para pessoas jurdicas que no sejam suas scias;
III - poder exercer atividades de promoo dos bens referidos na alnea b do inciso II
deste pargrafo;
IV - apurar o imposto de renda das pessoas jurdicas com base no lucro real, devendo
manter a escriturao dos livros Dirio e Razo;
V - apurar a Cofins e a Contribuio para o PIS/Pasep de modo no-cumulativo;
VI - exportar, exclusivamente, bens a ela destinados pelas microempresas e empresas de

pequeno porte que dela faam parte;
VII - ser constituda como sociedade limitada;
VIII - dever, nas revendas s microempresas ou empresas de pequeno porte que sejam
suas scias, observar preo no mnimo igual ao das aquisies realizadas para revenda; e
IX - dever, nas revendas de bens adquiridos de microempresas ou empresas de pequeno

porte que sejam suas scias, observar preo no mnimo igual ao das aquisies desses
bens.
190
3 A aquisio de bens destinados exportao pela sociedade de propsito especfico

no gera direito a crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples
Nacional.
4 A microempresa ou a empresa de pequeno porte no poder participar

simultaneamente de mais de uma sociedade de propsito especfico de que trata este
artigo.
5 A sociedade de propsito especfico de que trata este artigo no poder:
I - ser filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
II - ser constituda sob a forma de cooperativas, inclusive de consumo;
III - participar do capital de outra pessoa jurdica;
IV - exercer atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa

econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio,
de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia
complementar;
V - ser resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento

de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
VI - exercer a atividade vedada s microempresas e empresas de pequeno porte optantes

pelo Simples Nacional.
6 A inobservncia do disposto no 4 deste artigo acarretar a responsabilidade

solidria das microempresas ou empresas de pequeno porte scias da sociedade de
propsito especfico de que trata este artigo na hiptese em que seus titulares, scios ou
administradores conhecessem ou devessem conhecer tal inobservncia.
191
ANEXO I
Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%

De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
192
ANEXO II
Partilha do Simples Nacional Indstria
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS IPI
At 120.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 240.000,01 a 360.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 480.000,01 a 600.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
193
ANEXO III
Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS
At 120.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
194
ANEXO IV
o
(Anexo V da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006)
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)

Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde < significa menor que,
> significa maior que, =< significa igual ou menor que e >= significa maior ou igual que, as alquotas do
Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP correspondero ao seguinte:
0,10=< (r) 0,15=< (r) 0,20=< (r) 0,25=< (r) 0,30=< (r) 0,35=< (r)
Receita Bruta em 12 meses

(r)<0,10 e e e e e e (r) >= 0,40
(em R$)
(r) < 0,15 (r) < 0,20 (r) < 0,25 (r) < 0,30 (r) < 0,35 (r) < 0,40
At 120.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 240.000,01 a 360.000,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 360.000,01 a 480.000,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 480.000,01 a 600.000,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 600.000,01 a 720.000,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 720.000,01 a 840.000,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 840.000,01 a 960.000,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.080.000,01 a
18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
1.200.000,00
De 1.200.000,01 a
18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
1.320.000,00
De 1.320.000,01 a
19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
1.560.000,00
De 1.560.000,01 a
19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
1.680.000,00
De 1.680.000,01 a
20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
1.920.000,00
De 1.920.000,01 a
21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
2.040.000,00
De 2.040.000,01 a
22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
2.280.000,00
De 2.280.000,01 a
22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
2.400.000,00
195
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada na forma
acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV.
196
TRIBUTO MUNICIPAL
IMPOSTO SOBRE SERVIO
Lei complementar 116/2003
4) COMPETNCIA: Imposto sobre servios de Qualquer natureza ( ISSQN) de competncia do

municpio e do Distrito Federal(artigo 1, LC 116);
5) Fato Gerador: O Imposto tem como fato gerador a prestao de servios, inclusive o
proveniente do exterior do Pas ou cuja a prestao se tenha iniciado no exterior do Pas, exceto
6) No incidncia(artigo 2):
5) Recolhimento do imposto:
- Os servios considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento do prestador

ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador (artigo 3).
- Exceto na hipteses I a XXII do artigo 3 da lei Complementar 116 de 2003.
Quando os servios abaixo forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a Base de clculo
ser proporcional.(artigo 7, 1)
Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou

no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
6) No se incluem na Base de Clculo do ISSQN:
- O valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios(artigo 7, 2);
7) A alquota mxima do ISSQN e a seguinte:

197
198
Referncia Bibliografia
BRASIL. Cdigo tributrio nacional: mini / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao
de Antnio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Luiz Eduardo Alves de Siqueira.
- 6 ed. - So Paulo: Saraiva, 2000 (Legislao Brasileira)
Bibliografia
MINAS GERAIS. Regulamento do ICMS (2002). Decreto n 43.080, de 13 de dezembro

de 2002.
BRASIL. Regulamento do IR(1999). Lei 9.770, de Janeiro de 1999.
PINTO, Joo Roberto Domingues. Imposto de Renda, Contribuies Administradas pela Secretaria da
Receita Federal e Sistema SIMPLES: 15 Ed. Porto Alegre:Pallotti, 2007.
SITES:
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRecepcao
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRetRecepcao
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeConsulta
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeStatusServico
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeCancelamento
https://hnfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeInutilizacao
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRecepcao
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeRetRecepcao
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeConsulta
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeStatusServico
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeCancelamento
https://nfe.fazenda.mg.gov.br/nfe/services/NfeInutilizacao
199
Sobre os autores:
Robson Nunes:
Um dos diretores da Centercon Contabilidade. Ocupou cargos como Analista Contbil e

Gerente Contbil na mesma empresa. tcnico em Contabilidade. Bacharel em
Cincias Contbeis. Ps Graduado em Gesto Contbil, Fiscal e Tributria.
especialista em Gesto Tributria e Contbil. Mestre em administrao de empresa e
atualmente doutorando. Em 2004 tornou-se cronista do SITE Rede Contbil, criado
por alunos e professores de Contabilidade da USP de So Paulo. Robson Nunes
autor de vrios artigos sobre contabilidade, tendo defendido como tema da sua
monografia a gesto do Capital Intelectual Nas Empresas. Ministra, em Belo Horizonte,
palestras sobre contabilidade e, atualmente, professor.
EVARLEY DOS SANTOS PEREIRA- Scio-Diretor da Trainee Assessoria,

Consultor Jurdico Tributrio, Perito Judicial, Auditor, Ex-Gerente de
Filial e da Consultoria COAD-MG, Instrutor de Cursos e Palestras do
CRCMG, SENAI, SENAC, Escola de Lideres FIEMG, SEBRAE, SINDUSCON,
AMIS, SESCOOP, Revistas Informare e COAD, Autor de inmeros artigos
e trabalhos.
Dawidson Ricardo de Paula Scio diretor da empresa Soluo Treinamentos. Ex instrutor do SENAC
MG e Instrutor da GGC ESCOLA DE NEGCIOS.
200

Manual Fiscal

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MANUAL DE CAPACITAO - ROTINAS FISCAIS

PARA EMPRESAS E ESCRITRIOS VOLUME I.

Dawidson Ricardo de Paula

Escrever um livro a trs mos no

1. Funo de um profissional da rea fiscal.

1.1. Usurios internos.

pela rea fiscal.

1.2. Usurios externos.

As atividades de um profissional do setor fiscal atender as legislaes nos quesitos de

obrigaes principais e obrigaes acessrias da empresa ou dos clientes do escritrio de

Segundo o Sistema Tributrio Nacional em seu artigo 113, 1 A

Segundo o Sistema Tributrio Nacional em seu artigo 113, 2 A

2. Noes sobre documentos fiscais.

2.1. Nota fiscal.

Todos os estabelecimentos, inclusive o de produtor rural, inscrito no Cadastro de

2.1.1. Prazo de validade da nota fiscal

O prazo de validade da nota fiscal inicia-se na data de sada do estabelecimento

HIPTESE PRAZO DE VALIDADE

I - sada de mercadoria: - at as 24 (vinte e quatro)

c) quando se tratar de produtos perecveis, cuja conservao

d) quando se tratar de combustvel, derivado ou no de petrleo;

II - sada de mercadoria, para localidade situada acima de 100km - 3 (trs) dias

III - quando se tratar de semovente tangido, para percursos:

a) at 50km...................................... - 5 (cinco) dias;

b) de mais de 50 at 100km............. - 10 (dez) dias;

c) de mais de 100 at 150km........... - 15 (quinze) dias;

d) de mais de 150 at 300km........... - 25 (vinte e cinco) dias;

e) acima de 300km........................... - 40 (quarenta) dias.

V - quando se tratar de nota fiscal referida no artigo 78 da Parte 1 do - 3 (trs) dias.

2.2. Modelos de notas fiscais.

utilizao especfica, veja abaixo:

Modelo 1 e 1A A Nota Fiscal Modelo 1 e utilizada para

acobertamento das circulaes de

A Nota Fiscal modelo 1A e utilizada para

acobertamento das circulaes de

mercadorias/produtos e tem um espao

destinado a prestao de servios sujeito ao

Romaneio Na utilizao de Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A,

poder ser autorizada a impresso de romaneio,

que passar a constituir parte inseparvel da

nota fiscal, hiptese em que sero dispensadas

as indicaes do quadro "Dados do Produto"

Modelo 2 A Nota Fiscal de Venda a Consumidor;

Modelo 4 A Nota Fiscal de Produtor e a Nota Fiscal Avulsa

de Produtor, modelo 4, sero os documentos

utilizados pelo contribuinte inscrito no Cadastro

de Produtor Rural Pessoa Fsica,

Nota Fiscal Avulsa I - na sada de mercadoria ou bem

II - na sada de mudana, vasilhame,

III - em outras hipteses, a critrio do Chefe da

Modelo 6 Ser utilizada por qualquer

Modelo 7 Servio de transporte;

Modelo 27 poder ser utilizada pelo transportador

Modelo 16 O Bilhete de Passagem Ferrovirio,

Modelo 17 O Despacho de Transporte, modelo 17,

transportador autnomo, para

Modelo 18 O Resumo de Movimento Dirio, modelo

Modelo 20 A Ordem de Coleta de Cargas, modelo

Modelo 21 A Nota Fiscal de Servio de

Modelo 22 A Nota Fiscal de Servio de

Modelo 24 A Autorizao de Carregamento e

combustveis lquidos ou gasosos e de