Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin Superior Contadura Pblica Ctedra: Auditoria II Profesora:

Haydee Parra

Acumulaciones, Retenciones e Impuestos.

Integrantes: Briceo Anyelin C.I 20.947.569 Lopez Kimberling C.I 19.016.485 Lpez Alejandro C.I 9.783.774

Esquema

Definicin Clasificacin Nia y PCGA Objetivos de la auditoria Evaluacin del Control Interno Procedimiento de Auditoria Desarrollar un caso prctico para acumulaciones, retenciones e Impuestos

ACUMULACIONES, RETENCIONES E IMPUESTOS.

Acumulaciones Y Retenciones:

Existen ciertas leyes de la Repblica que establecen las obligaciones o la autorizacin de que el patrono practique retenciones a los trabajadores, de su sueldo el patrono debe enterar, pagar a los organismos correspondientes, dcimos al principio que hay leyes que establecen la obligatoriedad de retener y esto ocurre con la ley de impuesto sobre la renta, y otras que autorizan la porcin que corresponda al trabajador, este es el caso de la ley del Seguro Social, ya que su reglamento en el artculo 100 dice: "El patrono podr al efectuar el pago del salario o sueldo del asegurado, retener la parte de la cotizacin que ste debe cubrir". Las leyes que establecen aportes que deben hacer los trabajadores de sus salarios y que el patrono debe extender por nmina son: Ley de Impuesto sobre la Renta Ley del Seguro Social Obligatorio Ley del Seguro de Paro Forzoso Ley de Poltica Habitacional

Entre las retenciones podemos nombrar:

a- Retenciones por enterar al ISLR: Corresponde al monto adeudado por concepto del Impuesto sobre la renta adeudado al cierre de un ejercicio b- RETENCIONES POR ENTERAR PARO FORZOSO: Corresponde al monto por cancelar concepto de paro forzoso adeudado por la compaa. Este seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador con un salario equivalente al 60% del salario de cotizacin el S.S.O. El monto a cancelar corresponde a un porcentaje a ser cancelado segn lo establecido en la ley tanto por el trabajador como por el patrono.

c- RETENCIONES POR ENTERAR POLITICA HABITACIONAL: Es el monto adeudado por la empresa concepto de lo establecido en la ley correspondiente a poltica habitacional, monto que contribuye a la adquisicin, modificacin, ampliacin, mejoras y otros de la vivienda. d- RETENCIONES POR ENTERAR INCE: Contribucin relacionada con la nomina y que es clasificable en el rubro de otras cuentas por pagar, es la referida a la retencin que se efecta a los empleados establecida en la ley

del Instituto nacional de cooperacin estudiantil aplicable sobre las utilidades pagadas al final del ejercicio econmico, que es del 0.5%, con frecuencia este pago se realiza en el mes de diciembre para aquellas empresas que tienen un ejercicio coincidente con el ao civil.

Acumulaciones por pagar: Los gastos acumulados se originan debido a que las fechas de pago son posteriores a la del cierre del ejercicio contable En esta categora entran las cuentas:

Acumulados por pagar Nmina Acumulados por pagar vacaciones Acumulados por pagar Utilidades Acumulados por pagar Bonificaciones Acumulados por pagar Prestaciones Sociales. Otros Gastos Acumulados por pagar.

Entre otros podemos mencionar algunos ejemplos: PARO FORZOSO ACUMULADO POR PAGAR Este seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador con un salario equivalente al 60% del salario de cotizacin el S.S.O. POLITICA HABITACIONAL ACUMULADA POR PAGAR Esta cuenta est respaldada por una ley que fue creada con la finalidad de fomentar el ahorro orientado a la creacin de fondos para la adquisicin, ampliacin, remodelacin, mejoras de la vivienda, establece un aporte del patrono y el otro del trabajador, el cual ser retenido por nmina, sin lmite en cuanto a cantidad como es el caso del S.S.O. y del S.P.F., estos aportes son del 2% del salario que aportar el patrono y el 1% que aportara el trabajador. Montos acumulados por cancelar.

HONORARIOS PROFESIONALES ACUMULADOS POR PAGAR Comprende aquellos conceptos de honorarios a personal por trabajos realizados u otras actividades profesionales, las cuales no han sido canceladas. ENERGIA ELECTRICA ACUMULADA POR PAGAR Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto adeudado relativo a la energa elctrica al cierre de un periodo pendiente por cancelar y como consecuencia no registrado. SERVICIO TELEFONICO ACUMULADO POR PAGAR Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto correspondiente a gastos del servicio de telfono en la empresa al cierre del periodo.

Impuestos:

Es toda cantidad ingresada al estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas reglamentariamente. RETENCION DE IMPUESTOS: Conservacin de parte de una cantidad que se debe pagar para garantizar el cumplimiento de alguna obligacin, generalmente de tipo fiscal. Normalmente es un porcentaje sobre las rentas de las personas o entidades que tengan que abonar o estn sujetas a retencin, de esta forma, estn obligadas a retener e ingresar en la Hacienda Pblica en concepto de pago a cuenta del impuesto. En materia de tributos podramos decir que la retencin es un instrumento legal de recaudacin cuyo propsito fundamental radica en asegurar para el fisco, la percepcin peridica del tributo que causan determinadas rentas

Los artculos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta, as como a enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de

los plazos y condiciones establecidos reglamentariamente o en las providencias administrativas dictadas por el SENIAT.

La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o abono en cuenta. En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el abono en cuenta estar constituido por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, mediante asientos nominativos a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. El impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10) primeros das continuos del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta.

Clasificacin de acumulacin, retenciones e impuestos: Retencin Total: Aquella que se aplica sobre el 100% del enriquecimiento, o bien sobre un solo pago en donde el mismo soporta toda la carga tributaria. Retencin Parcial: Aquella que se manifiesta y calcula peridicamente con cada uno de los pagos efectuados a un contribuyente. Retencin acumulativa: Aquella que procede generalmente sobre las cancelaciones que se efectan a sujetos no residentes o no domiciliados en el pas, sobre la base de adiciones a los pagos y descuentos de los impuestos retenidos, a fin de lograr un anticipo exactamente proporcional al que se debe obtener en un solo pago.

Principios de la contabilidad generalmente aceptados.

Periodo de tiempo La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.

En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin.

Uniformidad Tanto los principios generales como las normas particulares principios de valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria. Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro. Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados presentados. Tambin se debe registrar las perdidas cuando se conocen. Ejemplo: mercaderas rotas que no se pueden vender.

Revelacin suficiente La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en forma clara. La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la situacin de la empresa. La informacin financiera debe ser la correcta y exacta.

NIA Y PCGA

Planificacin (NIA 4) Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan.

Conocimiento del negocio (NIA 30)

El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento..

La importancia relativa de la auditora (NIA 25)

Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable

Evaluacin de riesgos y control interno (NIA 6)

El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.

Evidencia de Auditora (NIA 8) El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia. 200 Objetivos y principios bsicos que regulan una auditora de estados financieros

(NIA 1) Esta norma establece que el objetivo de la auditora de estados financieros, preparados dentro del marco de polticas contables reconocidas, es permitir que el auditor exprese su opinin sobre dichos estados financieros para ayudar a establecer la credibilidad de los mismos. El auditor por lo general determina el alcance de auditora de acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes. Adems, esta norma describe los principios bsicos que regulan las responsabilidades de un auditor, y que deben ser cumplidos cuando se lleva a cabo una auditora. Dichos principios bsicos son aplicables al examen de la informacin financiera de una entidad, ya sea sta con o sin fines de lucro, y sin tener en cuenta su tamao y forma jurdica, cuando dicho examen es conducido con el propsito de expresar una opinin sobre la misma. Esta norma cubre aspectos tales como integridad, objetividad e independencia, confiabilidad, destrezas y competencia, trabajo efectuado por terceros, documentacin, planificacin, evidencia de auditora, conclusiones de auditora e informe.

Documentacin (NIA 9) Esta norma define documentacin como los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor y conservados por l para ayudar a la planificacin, realizacin, supervisin procedimientos brindan la evidencia de auditora ms confiable con respecto a ciertas afirmaciones.

NIC 12 Impuesto sobre las ganancias

No establece el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. a fin de Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del impuesto sobre las ganancias, de: la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos y (pasivos) que se han reconocido en el balance de una empresa las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconocimiento en la cuenta de resultados o directamente en el patrimonio neto.

Principios de la contabilidad generalmente aceptados.

Periodo de tiempo La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro. En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin.

Uniformidad Tanto los principios generales como las normas particulares principios de valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los

principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria. Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro. Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados presentados. Tambin se debe registrar las perdidas cuando se conocen. Ejemplo: mercaderas rotas que no se pueden vender.

Revelacin suficiente La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en forma clara. La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la situacin de la empresa. La informacin financiera debe ser la correcta y exacta.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:

Asegurar que existan controles internos adecuados respecto a la aplicacin de los clculos sobre retenciones. Verificar el pago en la fecha correspondiente a la que naci la obligacin de las obligaciones de los documentos . Comprobacin de las cantidades en bolvares a pagar y que coincidan con los clculos efectuados. Determinar que existen confiabilidad entre los libros de ventas y los pagos efectuados

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Deber ejercerse un control interno apropiado sobre el clculo de retenciones por concepto de retenciones de nominas y impuestos, para evitar que se paguen cantidades en exceso a las debidas o se realicen retenciones por debajo de lo legal. Que las retenciones y acumulaciones han sido debidamente autorizadas y se realicen dentro de los plazos estipulados por la ley. Que las retenciones de impuestos se realicen bajo las normas establecidas por el seniat y se declaren dentro de los periodos correspondientes. Que las retenciones y acumulaciones por nomina se notifiquen a los organismos correspondientes y se conserve el respaldo contable y su certificado de solvencia. Que la base de los clculos sea debidamente revisada y actualizada por un funcionario debidamente calificado.

Procedimientos de auditoria

1. Examinar los contratos u otros documentos disponibles que constituyen la base de la acumulacin. 2. Evaluar la correccin de los registros contables correspondiente a esta categora del pasivo. 3. Identificar y evaluar si las suposiciones en que se funda el clculo de la confiabilidad son razonables. 4. Verificar los clculos hechos por el cliente al crear la acumulacin. 5. Determinar si los pasivos acumulados han sido tratados uniformemente al inicio y al final del periodo. 6. Evaluar la necesidad de la acumulacin de otros pasivos no incluidos por ahora, en otras palabras, verificar la integridad

Desarrollar un caso prctico para acumulaciones retenciones y impuesto. Caso prctico retencin IVSS
(Sueldo x12 meses /semanas laborales del ao)x (retencin del S.S.O x lunes del mes) Por ejemplo si una gana bs 1.200 al mes hay 52 semanas y la retencin esta establecida en 4% seria (1200 x 12 / 52 ) 276,92 x (0.04)= 11.08 x 4 =44,31 En este ejemplo se le debe descontar 44,31 bsf al trabajador. a este se le debe sumar el porcentaje que tiene el patrono que aplicar y este es el monto a cancelar al organismo pblico

Caso prctico de retencin de impuesto .Dado el caso de la compra de un repuesto por parte de una persona jurdica Compra una batera para automvil por Bs 900,00 mas impuesto Base imponible 900,00 %iva 12% 108,00 Total a pagar 1.008,00 La Persona jurdica llmese empresa est obligada a retener un porcentaje establecido por el organismo tributario (seniat), en este caso el porcentaje se ubica en el 2% a retener de los impuestos y que posteriormente la empresa debe declararlo al organsmo recaudador mediante una planilla expedida por el seniat. Porcentaje Iva % a retener 2% = 2.16 bs El monto a pagar al proveedor se ubicara de la siguiente manera: Base imponible 900,00 % descontado 105,84 Total a pagar 1.005,84