CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD 2: INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE COSTOS

2.1. Costos en general

Los contadores definen el costo como un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un objetivo especfico. Un costo por lo general se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes o servicios. Costo real.- Es aquel en que ya se ha incurrido (un costo histrico o pasado) Costo presupuestado.- el cual es un costo pronosticado (un costo futuro) OBJETO DE COSTOS Cuando se piensa en el costo, invariablemente se piensa en este dentro del contexto de identificar el costo de algo en particular. Llamamos a esto objeto de costos, que es cualquier cosa para la cual se desea una medicin de costos. Los objetos de costo se lo pueden utilizar para determinar el costo un producto, un servicio, un proyecto, un consumidor, una actividad, un departamento.

OBJETO DE COSTO Producto Servicio Proyecto Cliente Actividad Departamento

EJEMPLO Un vehculo deportivo BMW X5 Una lnea telefnica gratuita que brinda informacin y asistencia a los distribuidores de BMW Un proyecto de investigacin y desarrollo acerca del mejoramiento del sistema de DVD en automviles BMV Herb Cambers Motors, el distribuidor de BMW que compra una amplia variedad de tales vehculos Configuracin de las mquinas para la fabricacin o para el mantenimiento del equipo de produccin. Departamento ambiental, de salud y seguridad.

SISTEMA DE COSTOS Determina los costos de varios objetos de costos, lo realiza en dos etapas: acumulacin y asignacin. 1.- Acumula de costos es la recopilacin de datos sobre costos en alguna forma organizada, mediante un sistema contable. 2.- Asignar estos Costos a los diferentes objetos de costos.

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2.2.

Costos Directos y Costos Indirectos

Costos Directos de un objeto de costo Son los que estn relacionados con el objeto de costos, y se puede hacer su seguimiento de manera econmicamente factible. Ej: Mano de obra, materia prima, etc. Los costos Indirectos de un objeto de costos Son los que estn relacionados con el objeto de costos, pero que no puede hacerse su seguimiento en forma econmicamente factible. Ej: Suministros, Mano de obra supervisor, depreciacin de la planta, seguro de planta, etc. Desafos en la asignacin de costos Los gerentes desean asignar con exactitud los costos a los objetos de costos. La existencia de costos de producto inexactos inducira a errores a los gerentes con respecto de la rentabilidad de diferentes productos, y podra ocasionar que los gerentes promovieran de manera inadvertida productos poco rentables y que subestimaran la importancia de los productos rentables. Ejemplo ejercicio 2.20 La planta de Fremont, California, de New United Motor Manufacturing, Inc. (NUMMI), un negocio conjunto de General Motor y de Toyota, ensambla dos tipos de automviles (Corollas y Geo Prisms). Se usan lneas de ensamble separadas para cada tipo de automvil. Clasifique cada partida de costos (A a H) como sigue: Costos directos o indirectos (D o I), con respecto al nmero total de automviles ensamblados de cada tipo (Corolla o geo Prisms).

Partidas de Costos A. B. C. D. E. F. G. H. Costo de los neumticos usados en Geo Prisms. Salario del gerente de relaciones pblicas de la planta de NUMMI Cena de reconocimiento anual para proveedores del Corolla Salario del ingeniero que supervisa los cambios en el diseo del Geo Prisms. Costos de los fletes por los motores del Corolla embarcados desde la ciudad de Toyota, Japn, hasta Fremont, California. Costos por electricidad para la planta de NUMMI (una sola factura cubre toda la planta) Sueldos pagados a los trabajadores eventuales de la lnea de ensamble, contratados en periodos de alta produccin (a los cuales se le paga por hora) Costos de la pliza anual de seguros contra incendios para la planta de NUMMI. Pgina 2

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2.3.

Factores de costos y administracin de costos.

Factor de costos. Es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un cambio en el factor de costo ocasionar un cambio en el costo total de un objeto de costos relacionados. El facto de costo puede ser: Financiero: Cuando esta expresado en trminos monetarios. Ej. Costo mano de obra directa, ingreso por venta etc. No Financiero: Cuando no est expresado en trminos monetarios sino por ejemplo por unidades producidas, unidades de vuelta, nmeros de procesos etc. Ejemplos de factores de costos para las reas funcionales en el negocio en la cadena de valor FUNCIN EN EL NEGOCIO Investigacin & Desarrollo Diseo de producto y procesos EJEMPLO DE FACTORES DE COSTOS Nmero de proyectos Horas del personal en un proyecto Nmero de Producto Nmero de piezas por producto Nmero de horas de ingeniera Nmero de unidades producidas Nmero de montaje Nmero de rdenes de cambios en la ingeniera Costo de mano de obra directa.

Produccin

Marketing

Nmeros de anuncios Nmeros del personal de venta Nmero de artculos distribuidos Nmero de clientes Peso de los artculos distribuidos Nmero de llamadas de servicios Nmero de productos a los se dio servicio Horas dado servicios a los productos. Nmero de miembros del consejo de administracin Nmero de nuevas regulaciones gubernamentales Horas de trabajo subcontratadas de abogados.

Distribucin

Servicio al cliente

Estrategia y administracin.

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2.4. Costos variables y fijos

El registro de los costos de los recursos adquiridos y usados permite a los administradores observar la manera en que se comportan los costos; los cuales presentan dos tipos bsicos de patrones del comportamiento, que se encuentran en muchos sistemas contables.

Costo Variables.- Cambian totalmente en proporcin con los cambios relacionados con el nivel de actividad o volumen total.

Costos Fijos.Se mantiene estable en su totalidad durante cierto periodo de tiempo, a pesar de los amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total.

Rango relevante.- es la banda de nivel o volumen de la actividad normal, donde hay una relacin especfica entre el nivel de actividad o volumen, y el costo en cuestin. Por ejemplo, un costo fijo es fijo solamente en relacin a un rango dado de actividad o volumen total y tan solo durante un periodo de tiempo determinado.

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Costos Mixtos.- Son los que tienen una parte fija y otra variables Ej. Sueldo de los vendedores.

Ejemplo ejercicio 2.20 La planta de Fremont, California, de New United Motor Manufacturing, Inc. (NUMMI), un negocio conjunto de General Motor y de Toyota, ensambla dos tipos de automviles (Corollas y Geo Prisms). Se usan lneas de ensamble separadas para cada tipo de automvil. Clasifique cada partida de costos (A a H) como sigue: Costos fijos o variables (V o F), con respecto a la forma en que cambian los cotos totales de planta a medida que vara el nmero total de automviles ensamblados de cada tipo. Partidas de Costos A. B. C. D. E. Costo de los neumticos usados en Geo Prisms. Salario del gerente de relaciones pblicas de la planta de NUMMI Cena de reconocimiento anual para proveedores del Corolla Salario del ingeniero que supervisa los cambios en el diseo del Geo Prisms. Costos de los fletes por los motores del Corolla embarcados desde la ciudad de Toyota, Japn, hasta Fremont, California. F. Costos por electricidad para la planta de NUMMI (una sola factura cubre toda la planta) G. Sueldos pagados a los trabajadores eventuales de la lnea de ensamble, contratados en periodos de alta produccin (a los cuales se le paga por hora) H. Costos de la pliza anual de seguros contra incendios para la planta de NUMMI.

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2.5.

Costos totales y unitarios

Hasta ahora nos hemos concentrado en los patrones de comportamiento de los costos totales en relacin con los niveles de actividad o de volumen. Ahora revisaremos los costos unitarios. Costo unitario Por lo general, el tomador de decisiones debera pensar en trminos de costo totales, en vez de costos unitarios. Sin embardo, en muchos contextos de decisin el clculo del costo unitario es esencial. Los sistemas de contabilidad por lo general reportan tanto los montos del costo total, como los montos del costo promedio por unidad. Un costo unitario, el cual tambin se denomina costo promedio, se calcula dividiendo el costo total entre el nmero de unidades relacionadas. Las unidades se podran expresar en varias formas. Algunos ejemplos son los automviles ensamblados, los paquetes entregados o las horas trabajadas. Suponga que, en 2011, su primer ao de operaciones, se incurre en $40,000,000 de costos por manufactura para producir 500,000 sistema de altavoces (bocinas), en la planta de Memphis de Tennessee Products. Entonces, el costo unitario es de $80: Total de costos de manufactura Nmero de unidades manufacturadas = $40,000,000 500,000 uni. = $80 por unidad

Si se vende 480,000 unidades y si en el inventario final permanecen 20,000 unidades, el concepto del costo unitario ayuda en la determinacin de los costos totales en el estado de resultado y en el balance general y, por lo tanto, en los resultados financieros que reporta Tennessee Products a los accionistas, a los bancos y al gobierno. Costo de los productos vendidos en el estado de resultado, 480,000 unidades x $80 por unidad Saldo del inventario en el balance general, 20,000 unidades x$80 por unidad Costos totales de manufactura por 500,000 unidades $38,400,000 1,600,000 $40,000,000

Los costos unitarios se encuentran en todas las reas de la cadena de valor, por ejemplo, el costo unitario del diseo del producto, de las visitas de ventas y de las llamadas del servicio a clientes. Al sumar los costos unitarios en toda la cadena de valor, los gerentes calculan el costo unitario de los diferentes bienes o servicios que entregan, y determinan la rentabilidad de cada bien o servicio. Los gerentes usan esta informacin, por ejemplo, para decidir los productos en los cuales deberan invertir ms

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recursos, como investigacin y desarrollo y marketing, adems de los precios que deberan cargar. Importancia del uso cauteloso de los costos unitarios Aunque los costos unitarios se usan, por lo general, en los reportes financieros y para tomar decisiones acerca de la mezcla de productos y la asignacin de precios, los gerentes deberan pensar en trminos de los costos totales, en vez de los costos unitarios para muchas decisiones. Considere el cado del gerente de la planta de Memphis de Tennessee Products. Suponga que los $40,000,000 de costos en 2011 consisten en $10,000,000 de costos fijos y $30,000,000 de costos variables (a un costo variable de $60 por cada sistemas de altavoces producidos). Suponga que el costo fijo total y el costo variable de $60 por cada sistema de altavoces producido). Suponga que el costo fijo total y el costo variables por sistema de bocinas en 2012 permanecen sin cambios con respecto a 2011. Los costos presupuestados para 2012, a diferentes niveles de produccin, calculados con base en los costos variables totales, en costos fijos totales y en costos totales, son como sigue:

Unidades producidas (1) 100,000 200,000 500,000 800,000 1,000,000

Costo variable por unidad (2) $60 $60 $60 $60 $60

Total de costos variables (3) = (1) x (2) $6,000,000 $12,000,000 $30,000,000 $48,000,000 $60,000,000

Total de costos fijos (4) $10,000,000 $10,000,000 $10,000,000 $10,000,000 $10,000,000

Costos totales (5)=(3)+(4) $16,000,000 $22,000,000 $40,000,000 $58,000,000 $70,000,000

Costos unitarios (5)=(3) (4) $160.00 $110.00 $80.00 $72.50 $70.00

Un gerente de planta que utilice el costo unitario de 2011 de $80 por unidad subestimar los costos reales totales, si la produccin de 2012 es inferior al nivel de 500,000 unidades de 2011. Si el volumen real es de 200,000 unidades debido a, por ejemplo, la presencia de un nuevo competidor, los costos reales seran de $22,000,000. El costo unitario de $80 multiplicado por 200,000 unidades es igual a $16,000,000, lo cual subestima los costos totales reales en $6,000,000 ($22,000,000 -$16,000,000). El costo unitario de $80 se aplica nicamente cuando se producen 500,000 unidades. En esta situacin, una dependencia excesiva sobre el costo unitario podra conducir a una cantidad insuficiente de efectivo disponible para los costos, si el volumen disminuye a 200,000 unidades. Como indica el cuadro, para tomar esta decisin los gerentes deberan pensar en trminos de costo variables totales, de costos fijos totales y de costos totales, en vez del costo unitario. Como regla general, calcule primero los

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costos totales y, luego, calcule un costo unitario si resulta necesario para una decisin particular. Ejercicios 2.16 Clculo e interpretacin de los costos unitarios de manufactura. Minnessota office Products (MOP) elabora tres productos diferentes de papel en su planta de madera en Vassa: supremo, de lujo y regular. Cada producto tiene su propia lnea de produccin asignada en la planta. Actualmente usa la siguiente clasificacin de tres partes para sus costos de manufactura: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de manufactura. En julio de 2011, los costos indirectos totales de manufactura de planta son de $150 millones ($15 millones de los cuales son fijos). Este monto total se asigna a cada lnea de productos con base en los costos directos de mano de obra de manufactura de cada lnea. A continuacin se presentan los datos resumidos (en millones) para julio de 2011: Supremo $89 $16 $48 125 De Lujo $57 $26 $78 150 Regular $60 $8 $24 140

Costos directos de materiales Costos directos de mano de obra de manufactura Costos indirectos de manufactura Unidades producidas

Se requiere: 1. Calcule el costo de manufactura por unidad para cada producto elaborado en julio de 2011. 2. Suponga que, en agosto de 2011, la produccin del supremo fue de 150 millones de unidades; del de lujo, 190 millones de unidades; y del regular, 220 millones de unidades. Por qu la informacin de julio de 2011 sobre el costo de manufactura por unidad podra ser engaosa al predecir los costos totales de manufactura en agostos de 2011?

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DEBER
PREGUNTAS
1.- Defina el objeto de costo y d tres ejemplos 2.- Defina los costos directos y los costos indirectos. 3.- Por qu los gerentes consideran que los costos directos son ms exactos que los costos indirectos? 4.- Mencione tres factores que afectarn a la clasificacin de un costo como directo o indirecto. 5.- Explique la definicin de costo variable y de costos fijos. D un ejemplo de cada uno de ellos. 6.- Qu es un factor de costo? D un ejemplo. 7.- Qu es el rango relevante? Qu funcin desempea el concepto de rango relevante al explicar cmo se comportan los costos? 8.- Explique por qu los costos unitarios frecuentemente se deben interpretar con precaucin.

EJERCICIOS
1.- Best Breads elabora dos tipos de pan, los cuales se venden como productos al mayoreo a varias panaderas minoristas de especialidad. Cada pieza de pan requiere de un proceso de tres fases. La primera es el mezclado. El departamento de mezclas combina todos los ingredientes necesarios para crear la masa y para procesarla con batidoras de alta velocidad. Despus se deja inflar la masa antes del horneado moldea la masa para darle su forma final y hornea cada pieza de pan en un horno de alta temperatura. La fase final consiste en el acabado, que es un proceso totalmente manual. El departamento de acabado recubre cada pieza de pan con un betn especial, permite que el pan se enfre y, luego, empaca con sumo cuidado cada pieza de pan en una caja de cartn especial para su venta en las tiendas minoristas. Se requiere: 1.- A continuacin se indican los costos que intervienen en el proceso. Indique para cada costo, si se trata de un costo directo variable, un costo directo fijo, un costo indirecto variable o un costo indirecto fijo, suponiendo que el objeto de costo son las unidades producidas de cada tipo de pan

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Costos: Levadura Depreciaciones de los hornos Seguro contra incendios para el edificio de la panadera Gerente del departamento de mezcla Guardia nocturno en la panadera Suministro de mantenimiento para la panadera Levadura Depreciacin de las batidoras Servicios generales de la panadera Cargadores de materiales de cada departamento Operados (de la batidora) Materiales de empaque Renta del edificio de la panadera Trabajadores por hora del departamento de acabado Vigilancia de la panadera Personal de mantenimiento de las mquinas de cada departamento

Suministros de limpieza para la panadera

2.- Clasificacin de los costos, sector servicios. Consumer Focus es una firma de investigacin de mercados que organiza grupos de enfoque para compaas de artculos de consumo. Cada grupo de enfoque tiene ocho individuos, a quienes se les paga $50 por sesin para que den comentarios sobre los nuevos productos. Los grupos de enfoque se renen en hoteles y son dirigidos por un especialista independiente en marketing, altamente capacitado y contratado por Consumer Focus. A cada especialista se le paga una cuota fija para que dirija un nmero mnimo de sesiones y una tarifa por sesin de $2,000. Un miembro del personal de Consumer Focus asiste a cada sesin para asegurarse de que todos los aspectos de la logstica funcionen adecuadamente. Clasifique cada una de las partidas de costos (A a H) como sigue: a. b. Costos directos o indirectos (D o I) con respecto a cada grupo de enfoque individual. Costos variables o fijos (V o F) con respecto a la manera en que se modifican los costos totales de Consumer Focus, a medida que cambian el nmero de grupos de enfoque conducidos. (En caso de duda, realice la seleccin con base en el hecho de so los costos totales cambiaran de manera significativa, si hubiera un cambio importante en el nmero de grupos conducidos) Partida de costos a) b) c) Pago a los individuos de cada grupo de enfoque por sus comentarios sobre los nuevos productos Suscripcin anual de Consumer Focus a la recista Consumer Reports Llamadas telefnicas hechas por los miembros del personal de Consumer Focus, para confirmar que los individuos asistirn a una sesin del grupo de enfoque (no se llevan registros de llamadas individuales)

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d) e) f) g) Honorarios que se pagan al lder del grupo de enfoque por conducir 20 de estos grupos durante el ao sobre nuevos productos mdicos. Alimentos ofrecidos a los participantes en cada grupo de enfoque. Pago de arrendamientos de las oficinas corporativas realizado por Consumer Focus Costos de las cintas utilizadas para registrar los comentarios hechos por los individuos en una sesin de grupo de enfoque (estas cintas se envan a la compaa cuyos productos se estn probando). Costos de la gasolina del personal de Consumer Focus para los vehculos que posee la compaa (los miembros del personal presentan facturas mensuales sin detallar las millas recorridas)

h)

3.- Clasificacin de costos, sector comercial. Home Entertainmet Center (HEC) opera una tienda grande en San Francisco. La tienda tiene tanto una seccin de video como una seccin de msica (discos compactos y cintas). HEC reporta los ingresos para la seccin de video de manera separada de la seccin de msica. Clasifique cada partida de costos (A a H) como sigue: a. b. Costos directos o indirectos (D o I) con respecto al nmero total de videos vendidos. Costos variables o fijos (V o F) con respecto a la manera en que cambian los costos totales de la seccin de video, en relacin con el nmero total de videos vendidos. (Si se tienen dudas, realice la seleccin con base en el hecho de si los costos totales cambiarn de manera sustancial, si hay una variacin importante en el nmero total de videos vendidos).

Se tendrn dos respuestas (D o I; V o F) para cada una de las siguientes partidas: Partidas de costos a. b. c. d. e. f. g. h. Costo anual que se paga a un distribuidor de videos Costos por electricidad de la tienda HEC (una sola factura cubre la totalidad de la tienda) Costos de los videos comprados para su venta a los clientes Suscripcin a la revista Video Trends. Arredramiento de programas de software utilizados para los presupuestos financieros en la tienda de HEC. Costo de las palomitas de maz que se ofrecen en forma gratuita a todos los clientes de la tienda HEC Pliza de seguros contra sismos para la tienda HEC Costos por fletes por los videos comprados por HEC

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4 .- Costos variables, costos fijos, rango relevante. Sweetum Candies elabora dulces de caramelo duro usando un proceso totalmente automatizados. La mquina que produce los caramelos se compr en fechas recientes y puede hacer 4,100 por mes. La mquina tiene un costo de $9,000 y se deprecia usando el mtodo de depreciacin en lnea recta durante 10 aos, suponiendo un valor residual de cero. La renta del espacio de la fbrica y del almacn, as como otros costos indirectos fijos de manufactura, dan un total de $1,200 mensuales. Sweetum elabora y vende actualmente 3,800 caramelos duros por mes. Sweetum compra justo la cantidad suficiente de materiales cada mes para fabricacin de los caramelos que necesita vender. Los materiales cuestan 30 centavos por caramelo duro. Para el ao siguiente, Sweetum espera que la demanda aumente en 100%. A este volumen de materiales comprados, obtendr un descuento de 10% sobre el precio. La renta y otros costos indirectos fijos de manufactura seguirn siendo los mismos. Se requiere: 1. Cul es el rango relevante anual de produccin de Sweetum que se tiene actualmente? 2. Cul es actualmente el costo anual fijo por manufactura de Sweetum dentro del rango relevante? Cul es el costo anual variable de manufactura? 3. Cul ser el rango relevante de Sweetum para el ao siguiente? Cmo cambiar el ao siguiente el total de costos fijos anuales y el total de costos variables de manufactura anuales, si es que cambian? Suponga que, si fuera necesario Sweetum podra comprar una mquina idntica y al mismo costo que la que ya se tiene.

5.- Facto de costos y funciones. La lista de los factores de costos representativos, que se encuentran en la columna derecha de este cuadro, se presenta en forma aleatoria con respecto a la lista de funciones de la columna izquierda. Es decir, no corresponden con la que tiene enfrente. Funcin 1.- Contabilidad 2.- Recursos humanos 3.- Procesamiento de datos 4.- Investigacin y desarrollo 5.- Compras 6.- Distribucin 7.- Facturacin Factor de Costo representativos A.- Nmero de facturas enviadas B.- Nmero de rdenes de compra C.- Nmero de cientficos en investigacin D.- Horas en unidades de procesamientos central (CPU) E.- Nmero de empleados F.- Nmero de transacciones procesadas G.- Nmero de entrega realizadas

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