INTRODUCCIN:

Los bancos del sistema financiero de Guatemala, parte de sus obligaciones fundamentales es llevar los registros contables de la forma como lo establece el manual de instrucciones contables autorizado por la Junta Monetaria. Los bancos sus principales actividades financieras son las de captacin y colocacin de recursos financieros. La captacin se lleva a cabo cuando las personas depositan su dinero ya sea en depsitos de ahorro y a plazo fijo, y la colocacin cuando los bancos invierten el dinero en otorgar crditos a las personas que lo solicitan, o bien invertirlos en bonos del gobierno central o de instituciones financieras internacionales. Pero tambin se convierten en un intermediario con empresas que prestan servicios, esto puede ser, pago de energa elctrica, agua y telfono entre las actividades ms comunes que podemos mencionar. As mismo emite cartas de crdito ya sea de importacin o exportacin, que es un medio de pago que utilizan las empresas que se dedican a la importacin o exportacin de bienes. Los bancos del Sistema Financiero de Guatemala, como un medio para lograr un mejor financiamiento, pueden solicitar crditos con instituciones financieras en el exterior, o bien previa autorizacin de la Junta Monetaria puede emitir certificado de obligacin el cual lleva inmerso una tasa de inters que el Banco se compromete a pagar a los inversiones que adquiera los certificados de obligacin.

Los bancos est obligados a llevar los registros contables de acuerdo con el manual de instrucciones contables autorizado por la Junta Monetaria, pero mensualmente deben presentar a la Superintendencia de Bancos un juego completo de estados financieros, por ejemplo, balance general, estado de resultado, estado de flujo de efectivo, estado de movimiento de capital contable, estado de solidez patrimonial, etc. Con los depsitos de dinero que los bancos captan de las personas estos tienen la obligacin de que un porcentaje mximo establecido por la ley, lo deben depositar en el banco central como prevencin en el ahorro de las personas

EMISIN DE CARTAS DE CRDITO DE IMPORTACIN CARTA DE CREDITO Concepto: Es un instrumento de pago, sujeto a regulaciones internacionales, mediante el cual un banco (Banco Emisor) obrando por solicitud y conformidad con las instrucciones de un cliente (ordenante) debe hacer un pago a un tercero (beneficiario) contra la entrega de los documentos exigidos, siempre y cuando se cumplan los trminos y condiciones de crdito pactadas entre las partes. Las cartas de crdito tambin se les puede llamar: Crdito comercial crdito documentario.

Funciones de la Carta de Crdito. La Carta de Crdito tiene como funcin garantizar las compraventas a distancia no slo dentro de un pas, sino tambin con el objeto de exportar mercanca a comerciantes ubicados en otros pases. Por eso, debemos partir del supuesto primario como lo es la existencia de un contrato de compraventa.

PARTES QUE INTERVIENEN EN LA CARTA DE CREDITO:

1- Ordenante (CompradorImportador): Solicita la apertura de la Carta de Crdito. El ordenante de la Carta de Crdito es la persona que acude al banco para ordenar que se abra una Carta de Crdito por su cuenta y a favor de un beneficiario determinado, el cual podr girar la Carta de Crdito contra la presentacin de ciertos documentos, normalmente los documentos que evidencian el embarque de cierta mercanca. 2- Beneficiario (Vendedor): Exportador a favor de quien se emite la Carta de Crdito. Tiene derecho de exigir el pago una vez cumplido los trminos y/o condiciones establecidas en la misma. El beneficiario de la Carta de Crdito es la persona que tiene el derecho de girar contra la Carta de Crdito y exigir el pago de la misma mediante la presentacin de los documentos establecidos en esta. El beneficiario de una Carta de Crdito es el sujeto activo de la relacin jurdica de crdito documentario, o sea tiene el derecho de crdito que nace de la Carta de Crdito. Al mismo tiempo, el beneficiario de la Carta de Crdito es el vendedor en la relacin fundamental o sea el contrato de compra-venta de determinados bienes y servicios. 3- Los Bancos en relacin: Banco Emisor que es quien acuerda con el ordenante en abrir la carta de crdito y a su vez, es el que se coloca como obligado principal en la cadena de crdito documentario.

a) Banco Emisor: Emite la Carta de Crdito a favor del beneficiario por orden del importador. Adquiere la responsabilidad frente al ordenante de notificarle al vendedor y pagarle a travs de un banco corresponsal ubicado en el pas del beneficiario una vez que haya cumplido los trminos y condiciones establecidas en la Carta de Crdito. b) Banco Confirmador: Asume frente al beneficiario la obligacin de cancelar el o los montos de la Carta de Crdito independientemente que haya recibido o no el reembolso del Banco Emisor. c) Banco Corresponsal Notificador: Cuando el Banco Emisor no tiene sucursal en la plaza del beneficiario utiliza los servicios de un banco corresponsal para que notifique al beneficiario de la apertura de la Carta de Crdito. El banco corresponsal puede actuar como simple Banco Notificador sin adquirir ninguna obligacin ante el beneficiario, aunque es de uso regular que el banco corresponsal Confirmador adquiera la obligacin de pagar al beneficiario, una vez que haya cumplido con los trminos y condiciones de la Carta de Crdito. d) Banco Pagador o Reembolsado: Es el banco que efectuara los pagos al beneficiario, su nombre est indicado en el texto de la Carta de Crdito. No est obligado a efectuar pagos hasta no recibir los fondos del Banco Confirmador o el Emisor.

PROCEDIMIENTO UTILIZADO EN LA SOLICITUD DE APERTURA. Cuando el vendedor y el comprador se han puesto de acuerdo en cuanto a las condiciones de la transaccin (valor, forma de envo, forma de pago, calidad, cantidad, etc.), cada uno de ellos inicia el cumplimiento de su obligacin. 1) El comprador pide a su banco que se emita a su favor una Carta de Crdito. Este banco evala el crdito y la emite. Cuando emite la Carta de Crdito, el banco est asumiendo la responsabilidad de pagarle al vendedor, en el momento en que se cumplan las condiciones de la transaccin, el valor acordado entre el comprador y el vendedor. A su vez, este banco le notifica al banco del vendedor que existe esta Carta de Crdito del cual su cliente es beneficiario; y este beneficiario debe verificar que la Carta de Crdito est redactada en los mismos trminos y condiciones acordadas en un principio. 2) Una vez que se realiza este procedimiento, se procede con el envo de la mercanca a su destinatario y a la recoleccin de los documentos requeridos en la Carta de Crdito: seguro, conocimiento de embarque, recibo de compra, etc. 3) Luego que se ha completado el envo, y el comprador lo ha recibido a satisfaccin, los documentos completos se presentan al banco que notific al vendedor sobre el crdito a su favor, el cual verifica los documentos y los enva al Banco Emisor de la Carta de Crdito.

Acto seguido, ste verifica los documentos y ordena enviar el dinero al banco del vendedor, el cual efecta el pago al vendedor. De esta forma el comprador puede reclamar la mercanca.

Requisitos necesarios para girar una Carta de Crdito 1) Nombre y direccin del ordenante y beneficiario 2) Monto de la Carta de Crdito 3) Documentos a exigir 4) Fecha de vencimiento de la Carta de Crdito 5) Descripcin de la mercanca 6) Tipo de Carta de Crdito (Irrevocable, Confirmada, etc) 7) Tipos de embarques parciales (permitidos o no permitidos) 8) Cobertura de Seguros 9) Formas de pago 10) Instrucciones especiales Documentos necesarios para girar una Carta de Crdito. 1- Conocimiento de embarque martimo: 2- Gua area 3- Factura Comercial 4- Lista de empaque 5- Certificado de origen 6- Lista de precios 7- Certificado de anlisis 8- Certificado de Seguro

LOS PLAZOS PARA LA REALIZACION DE LA CARTA DE CREDITO PUEDEN SER: El banco efectuar el pago con posterioridad a la fecha de presentacin de los documentos. Las fechas acordadas podrn ser: a) A un determinado vencimiento b) A partir de la fecha de embarque de las mercancas c) Fecha de entrega de los documentos al banco intermediario d) Fecha de recepcin de los documentos por parte del banco emisor

VENTAJAS DE LA CARTA DE CREDITO. La ventaja de las cartas de crdito es que confiere a ambas partes un alto grado de seguridad, de que las condiciones previstas sern cumplidas ya que permite al importador asegurarse de que la mercanca le ser entregada conforme a los trminos previstos, adems de la posibilidad de obtener un apoyo financiero, en tanto que el exportador puede asegurar su pago. El pago se efecta contra los documentos que representan las mercancas y por consiguiente, que posibilitan la transmisin de derechos sobre dichas mercancas. El banco en ningn momento se responsabilizar por la mercanca objeto de la transaccin, su responsabilidad se limita a los documentos que la amparan, de ah el nombre de crdito documentario.

CLASES DE CARTAS DE CREDITO: Domsticas Es la carta de crdito abierta en favor de un beneficiario que tiene su domicilio localmente y generalmente, no requiere la intervencin de otra institucin financiera. Establece una relacin triangular entre el ordenante del instrumento, el banco emisor y el beneficiario vendedor. Revocables: Pueden ser modificados o anulados por el banco emisor en cualquier momento y sin necesidad de previo aviso al beneficiario, aunque, no obstante, ste queda obligado por todos los compromisos de pago, negociaciones o aceptaciones que tengan lugar con anterioridad al recibo de la correspondiente modificacin y/o anulacin Irrevocables: La carta de crdito se considera irrevocable, es decir, el compromiso emitido y aceptado por las partes no puede ser modificado sin el consentimiento de todas las partes involucradas (ordenante, bancos, beneficiario). Comerciales o financieras Segn el tipo de obligacin que ampara, la carta de crdito puede ser comercial, cuando la transaccin que la involucra es una operacin de compraventa, que puede ser local o internacional (de importacin o de exportacin), o financiera, cuando asegura el cumplimiento de una obligacin de este orden Nominativas o negociables Es nominativa la carta de crdito que indica expresamente los bancos autorizados para confirmar, avisar y negociar el instrumento, y sern negociables libremente aquellas que no indican expresamente los bancos nominados para intervenir en su manejo.

CONTABILIZACION DE UNA CARTA DE CREDITO DE IMPORTACION 801107 CARTAS DE CRDITO DE IMPORTACIN CONFIRMADAS 801607 CARTAS DE CRDITO DE IMPORTACIN CONFIRMADAS Estas cuentas servirn para registrar las cartas de crdito de importacin emitida y confirmada por parte de la entidad. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente: Dbitos: 1. Con el valor consignado en la resolucin de la carta de crdito de importacin, al momento de su apertura. 2. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera. Crditos: 1. Con el valor de la carta de crdito de importacin, al momento de su liquidacin. 2. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

CARTAS DE CREDITO DE EXPORTACION CORFIRMADAS De acuerdo al manual de catlogo de cuentas se utiliza la siguiente codificacin contable: 8 Contingencias, compromisos y otras responsabilidades 801 Contingencias y Compromisos 801606 Cartas de crdito de exportacin confirmadas Estas cuentas servirn para registrar las cartas de crdito de exportacin recibida y confirmada por parte de la entidad, y para efectos de su contabilizacin se deber utilizar la siguiente forma:

Dbitos: 1) Con el valor de la carta de crdito de exportacin recibida. 2) Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Crditos: 1) Con el valor de la carta de crdito de exportacin, al momento de su liquidacin. 2) Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Ejemplo: CARTA DE CREDITO DE EXPORTACION CONFIRMADA Y ACEPTADA. RECEPCION DE LA CARTA DE CREDITO

Carta de crdito de exportacin otorgado de US 1,000.00 al tipo de cambio de Q 7.80 por US$. PARTIDA 01 801 801606 801606.01 801606.80 888888 25/08/2012 CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS CARTAS DE CREDITO DE EXPORT CONFIRMADAS Hasta 30 das Diferencial cambiario 7,800.00 CUENTAS POR EL CONTRA. Valor nominal de la carta de crdito de exportacin Confirmada y aceptada 7,800.00

7,800.00 7,800.00

POR LA NEGOCIACION DE DOCUMENTOS PARTIDA 02 25/08/2012 101604 BANCOS DEL EXTERIOR 101604.01 Depsitos monetarios 101604.80 Diferencial cambiario 301 OBLIGACIONES DEPOSITARIAS 301601 Depsitos Monetarios 301601.01 Del Pblico 301601.80 Diferencial Cambiario Valor del pago al Beneficiario de la carta de Exportacin confirmada. REGULARIZACION DEL REGISTRO DE LA CARTA DE CREDITO PARTIDA 03 888888 801 801606 801606.01 801606.80 25/08/2012 CUENTAS POR CONTRA CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS CARTAS DE CREDTIO EXPORTACION CONFIRMADAS Hasta 30 das Diferencial cambiario Regularizacin de la liquidacin de la carta de crdito de exportacin confirmada

7,800.00

7,800.00 7,800.00 7,800.00

7,800.00

7,800.00 7,800.00 7,800.00

CARTAS DE CREDITO DE EXPORTACION AVISADAS RECEPCION DE LA CARTA DE CREDITO PARTIDA 04 905 905601 905601.04 905601.8 999999 301601.01 301601.80 25/08/2012 ADMINISTRACIONES AJENAS DOCUMENTOS Y VALORES Cartas de crdito de Exportacin avisadas Diferencial cambiario CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA. Del Pblico Diferencial Cambiario Valor de la carta de crdito de exportacin avisada

5,000.00 5,000.00

5,000.00

5,000.00

REGULARIZACION DEL REGISTRO DE LA CARTA DE CREDTIO PARTIDA 05 999999 905 905601 905601.04 905601.80 25/08/2012 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA. ADMINISTRACIONES AJENAS DOCUMENTOS Y VALORES Cartas de crdito de Exportacin avisadas Diferencial cambiario Regularizacin del valor de la liquidacin de la carta de crdito de exportacin avisada Valor de la carta de crdito de exportacin

5,000.00 5,000.00

5,000.00

5,000.00

POR LA NEGOCIACION DE DOCUMENTOS PARTIDA 06 101604 101604.02 101604.80 101601 101601.01 101601.80 25/08/2012 BANCOS DEL EXTERIOR Depsitos monetarios Diferencial cambiario CAJA Caja principal Diferencial cambiario Valor del pago al beneficiario de la carta de exportacin avisada

5,000.00

5,000..00 5,000.00 5,000.00

ACEPTACIN DE COBRANZAS DEL EXTERIOR Cobranza Este tipo de operacin puede ser solicitado por el exportador a su banco, a efecto que este pueda gestionar el pago en su nombre. El solicitante (exportador) acude a su banco y solicita el servicio de cobranza internacional, para ello debe instruir al banco por escrito qu gestiones deber realizar por encargo del solicitante. Estas instrucciones deben ser muy claras y exactas, tomando en cuenta que el banco las acatar al pie de la letra, normalmente se cuenta con formatos establecidos, asimismo se debe entregar al banco (cedente) los documentos representativos de la mercanca y en ciertos casos algn ttulo de crdito (letra de cambio o pagar) a fin que el banco por medio de su corresponsal, presente o entregue a este ltimo los documentos contra el pago del importe respectivo o con la aceptacin del ttulo de crdito. El exportador puede dar instrucciones al banco para que sean ellos quienes elaboren el ttulo de crdito (letra de cambio) lo mantenga bajo custodia y en su oportunidad lo presenten para su pago, incluso pueden realizar el protesto en caso de no obtener la aceptacin o el pago del deudor, se recomienda que antes de utilizar esta forma de pago la empresa solicite asesora de especialistas en la materia (agentes de los bancos) para estar totalmente seguros de la operacin a efectuarse. PARTES INTERVINIENTES

Girador, librador, cedente, EXPORTADOR Banco Remitente o cedente (Banco de la Plaza del Exportador) Banco corresponsal o cobrador (Banco de la Plaza del Importador) Girado, librado, destinatario, importador Abalizada o Garante

CLASES DE COBRANZA

Simples es en la que se manejan exclusivamente documentos financieros, tales como cheques, letras de cambio y pagar

. Documentadas que es la ms usual en la que se acompaan adems de los financieros, los documentos comerciales, facturas, conocimientos de embarque, etc. FORMA DE PAGO

A la vista A plazo

COBRANZA A LA VISTA Es aquella que debe ser pagada por el GIRADO-DEUDOR-IMPORTADOR al contado y de inmediato, ni bien le haya sido avisada notificada por el banco corresponsal.

COBRANZA A PLAZO Es aquella que debe ser pagada una vez transcurrido un determinado lapso de tiempo o sea recin en una fecha de vencimiento futuro, acordado por las partes. En este tipo de cobranza se dan dos etapas: La primera: la de aceptacin del compromiso de pago a fecha futura, por parte del girado, (importador), oportunidad que se le hace la entrega de los documentos para formalizar el despacho a plazo de la mercadera importada; oportunidad tambin en la que el girado se transforma en aceptante. La segunda, cuando dicho aceptante (deudor-girado-importador) formaliza el pago de su obligacin establecida. LNEAS DE CRDITO DEL EXTERIOR 904102 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS 904602 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS Estas cuentas servirn para registrar los mrgenes por girar a favor de la entidad por crditos obtenidos. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente: Dbitos: 1. Con el monto autorizado del crdito o lnea de crdito. 2. Con el valor de las amortizaciones efectuadas, en el caso de ser resolvente. 3. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera Crditos: 1. Con el valor de las utilizaciones. 2. Con el valor de la liquidacin del crdito o lnea de crdito. 3. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera Lnea de crdito formalizada 904 MRGENES POR GIRAR 904602 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS 904602.02 Lneas de Crdito 904602.80 Diferencial Cambiario 999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA Lnea de crdito autorizada y formalizada con entidades del exterior. Utilizacin de la lnea de crdito por financiamiento. 101604 BANCOS DEL EXTERIOR (La divisionaria que corresponda) 101604.80 Diferencial Cambiario 302 CRDITOS OBTENIDOS 302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS (La divisionaria que corresponda) 302603.80 Diferencial Cambiario Fondos recibidos de la lnea de crdito.

10

Utilizacin del margen por girar 999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA 904 MRGENES POR GIRAR 904602 INSTITUCIONES FINANCERASEXTRANJERAS 904602.02 Lneas de Crdito 904602.80 Diferencial Cambiario Margen utilizado de la lnea de crdito contratada. Provisin de los intereses por pagar 701 GASTOS FINANCIEROS 701101 INTERESES 701101.02 Crditos Obtenidos 701101.0203 De Instituciones Financieras Extranjeras 302 CRDITOS OBTENIDOS 302699 GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR 302699.01 Intereses 302699.0103 Instituciones Financieras Extranjeras 302699.80 Diferencial Cambiario Intereses por pagar de crditos obtenidos mediante lneas de crdito

Amortizacin o cancelacin de la lnea de crdito. 302 CRDITOS OBTENIDOS 302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS 302603.80 Diferencial Cambiario 101604 BANCOS DEL EXTERIOR 101604.80 Diferencial Cambiario Amortizacin (cancelacin) de la lnea de crdito.

Regularizacin del margen por girar por amortizacin de la lnea de crdito. 904 MRGENES POR GIRAR 904602 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS 904602.02 Lneas de Crdito 904602.80 Diferencial Cambiario 999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA Valor de la regularizacin del margen por girar por amortizacin de la lnea de crdito (En caso sea cancelacin definitiva de la lnea de crdito, se tendr que abonar el saldo de la cuenta 904602.02 Lneas de Crdito).

11

Por pago de intereses. 302 CRDITOS OBTENIDOS 302699 GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR 302699.01 Intereses 302699.0103 Instituciones Financieras Extranjeras 302699.80 Diferencial Cambiario 101604 BANCOS DEL EXTERIOR (La divisionaria que corresponda) 101604.80 Diferencial Cambiario Pago de intereses por utilizacin de la lnea de crdito.

EJEMPLO: Se reciben documentos para su cobro por Q.95,000.00 se cobra una comisin del 0.05%, el pago se realizo con cheque de caja. Partida No. 1 Recepcin de la cobranza 905 ADMINISTRACIONES AJENAS 905101 DOCUMENTOS Y VALORES 905101.02 Recibidos para su cobro 905101.0201 cobranza 999999 CUENTAS DE ORDEN V/Documentos recibidos para su cobro.

95,000.00 95,000.00 95,000.00 95,000.00

Partida No.2 101 DISPONIBLILIDADES 1011 MONEDA NACIONAL 101101 CAJA 101101.01 Caja Principal 305 CUENTAS POR PAGAR 305105 OBLIGACIONES POR ADMINISTRACION 305105.01 Cobros por Cuenta Ajena 602 PRODUCTOS POR SERVICIOS 602101 COMISIONES POR SERVICIOS DIVERSOS 602101.03 Recaudacin por cuenta de terceros 602101.0303 De entidades privadas. 602101.07 Cobranzas v/Cobro de los documentos recibidos y Registro de la comisin obtenida por la entidad.

99,750.00

95,000.00

4,750.00 99,750.00 99,750.00

12

Partida No. 3 Liquidacin de la cobranza 305 CUENTAS POR PAGAR 305105 OBLIGACIONES POR ADMINISTRACION 305105.01 Cobros por cuenta ajena 305 CUENTAS POR PAGAR OBLIGACIONES EMISION DE 305102 DOCUMENTOS 305102.01 Cheque de caja

95,000.00

95,000.00

95,000.00 95,000.00

Partida No.4 Regularizacin de cuenta de orden 999999 CUENTAS DE ORDEN 905 ADMINISTRACIONES AJENAS 905101 DOCUMENTOS Y VALORES 905101.02 Recibidos para su cobro 905101.0201 Cobranzas

95,000.00

95,000.00

95,000.00 95,000.00

RECEPCIN DE DEPSITOS

DEPSITOS A LA VISTA Estn compuestos por las sumas de dinero que los bancos reciben en calidad de depsitos y que son exigibles por medio de cheques y otros medios aprobados por el banco, tal es el caso de las tarjetas de dbito, cajeros automticos o por el sistema de banca por internet; son cuentas voltiles y de alta rotacin. 3 Pasivo 301 Obligaciones depositarias 3011 Moneda Nacional 3016 Moneda extranjera 301101 Depsitos Monetarios

13

Estas cuentas servirn para registrar las sumas que los bancos reciban y mantengan en calidad de depsitos monetarios. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente: Dbitos: 1. Con el valor de los cheques pagados. 2. Con el valor de los cheques certificados. 3. Con el valor de los cheques rechazados a cargo de otros bancos, previamente acreditados. 4. Con el valor de las notas de dbito. 5. Con el valor de las transacciones electrnicas. 6. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera. Crditos: 1. Con el valor de los depsitos. 2. Con el valor de los intereses capitalizados. 3. Con el valor de las notas de crdito. 4. Con el valor de las transacciones electrnicas. 5. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

DEPSITOS DE AHORRO CORRIENTE Son las sumas de dinero depositadas en un banco, en calidad de ahorros, por los cuentahabientes, a quienes se les entrega una libreta para efecto de registro de sus operaciones. La operatoria puede hacerse por medio de boletas de depsito y retiro de ahorro o mediante tarjetas de dbito. 301102 DEPSITOS DE AHORRO 301602 DEPSITOS DE AHORRO Estas cuentas servirn para registrar las sumas que los bancos reciban y mantengan en calidad de depsitos de ahorro. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente: Dbitos: 1. Con el valor de los retiros. 2. Con el valor de los cheques rechazados a cargo de otros bancos, previamente acreditados. 3. Con el valor de las notas de dbito. 4. Con el valor de las transacciones electrnicas. 5. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera. Crditos: 1. Con el valor de los depsitos. 2. Con el valor de los intereses capitalizados. 3. Con el valor de las notas de crdito. 4. Con el valor de las transacciones electrnicas.

14

101101 Caja 101105 Cheques a compensar 101105.01 Acreditados en Cuentas Encajables 301 Obligaciones depositarias 301102 Depsitos de ahorro 301102.01 Ahorro Corriente Valor de los depsitos de ahorro recibidos. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera. Por la utilizacin de las cuentas de ahorro. 999999 Cuentas por orden de contra. 914 Cuentas de registro 914103 Formas en blanco 914103.030 Libretas Utilizacin de libretas de ahorro por apertura de cuentas.

DEPSITO DE PLAZO FIJO Estn conformados por aquellas sumas de dinero que reciben las instituciones bancarias para ser retiradas dentro de un plazo fijo determinado, conforme los contratos que se elaboren. Estos depsitos pueden ser de plazo menor o plazo mayor, segn constituyan a 30 das o ms respectivamente. 301103 DEPSITOS A PLAZO 301603 DEPSITOS A PLAZO Estas cuentas servirn para registrar las sumas que los bancos reciban y mantengan en calidad de depsitos a plazo. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente: Dbitos: 1. Con el valor de los retiros. 2. Con el valor de los cheques rechazados a cargo de otros bancos, previamente acreditados. 3. Con el valor de los depsitos vencidos. 4. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera. Crditos: 1. Con el valor de los depsitos. 2. Con el valor de los intereses capitalizados. 3. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

15

EMISIN DE OBLIGACIN: Definicin de bonos bancarios Son ttulos de crdito creados por un banco, que incorporan los derechos correspondientes a una parte alcuota de un crdito colectivo, constituido a su cargo, garantizados por el conjunto de prstamos a cuya financiacin se destinan y sus garantas anexas, por las dems inversiones y activos del banco y la responsabilidad subsidiaria que, en casos especiales, otorguen el Estado, las entidades pblicas o las instituciones financieras oficiales o semioficiales. Por nuestra parte, lo entendemos como obligaciones de tipo especial, que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo, creados y emitidos por los bancos y grupos financieros, que crean y negocian, mediante declaracin unilateral de voluntad, que consisten en la captacin de dinero por un tiempo determinado, establecindose entre un mnimo de un ao hasta un mximo de veinticinco aos, a contar desde la fecha de su emisin y transferible mediante garanta todos los activos del banco previa autorizacin de la Junta Monetaria Condiciones para crear y negociar bonos bancarios Dentro de las condiciones generales que la Junta Monetaria solicita, previo a aprobar la solicitud de creacin y negociacin de los bonos bancarios; se encuentran el dictamen de la Superintendencia de Bancos, indicando que el consejo de administracin del banco aprob el reglamento para la emisin, negociacin de los Bonos bancarios, cumpliendo con el encaje legal en moneda nacional o extranjera o ambas a la vez, contando con un nivel adecuado para atender sus requerimientos de liquidez y solvencia, presentando una posicin patrimonial positiva que le permita un margen de expansin de operaciones dando un mayor respaldo financiero y seguridad, manteniendo el nivel de normativa requerida para su funcionamiento, as como indicar al banco que se regirn por el reglamento aprobado por el consejo de administracin de la institucin, el cual solo podr ser modificada con autorizacin previa de la Superintendencia de Bancos y adems las condiciones enumeradas siguientes. a) Denominacin: Los ttulos sern denominados bonos bancarios adjuntando el nombre del banco, expresados en quetzales o dlares. Resolucin de la Junta Monetaria nmero JM-95-2004, Bonos, Publicada en el Diario de Centroamrica el 13 de mayo de 2005 b) Determinar el objeto: El reglamento determina las normas y procedimientos aplicables a los bonos bancarios, expresados en quetzales o dlares, con el objeto de captar recursos mediante la emisin de los bonos se destinarn a financiar las operaciones activas autorizadas en el Decreto 19-2002, Ley de Bancos y Grupos Financieros as como las disposiciones reglamentarias a que deben sujetarse los bancos, emitidas por la Junta c) Monetaria. d) Establecer un monto de capital: La que va a determinar la cantidad mxima que el banco determine a consideracin de la Junta Monetaria, el cual utilizar para la creacin y negociacin de los bonos bancarios. e) Plazo: que comprender el tiempo de vida del bono, que oscilar entre uno y veinticinco (1 y 25) aos. f) Especificar tasa de inters: Ser establecida por el Consejo de Administracin del banco la que podr ser fija o variable, en todo caso deber consignarse en cada ttulo.

16

g) Fijar una garanta: Ser con los activos del banco, excepto los grabados por emisiones de obligaciones con garanta especfica. h) Rgimen: Indicar al banco que la creacin y negociacin de los bonos cuyas condiciones determinadas por la Junta Monetaria y lo relativo al reglamento aprobado por el consejo de administracin de la entidad bancaria, el cual solo podr ser modificado con previa autorizacin de la Superintendencia de bancos. i) Destino: Servir para financiar operaciones activas permitidas por la Ley de Bancos y Grupos financieros. El desembolso de dinero que el banco emisor debe hacer en el lugar y fecha indicados en el ttulo; los intereses que el librador se obliga a pagar. Dentro de los cuales se mencionan: Garantas: Las garantas son el respaldo para el pago de los bonos, y se establecen sobre activos fsicos del banco. Recursos financieros y fondo de amortizacin: El banco constituir un fondo para amortizacin, con la finalidad de efectuar los pagos de capital e intereses que se deriven de la negociacin de los bancos. Dicho fondo estar integrado, principalmente con los recursos provenientes de, las amortizaciones e intereses de los prstamos que se concedan con los recursos captados mediante la colocacin de los bonos, y, los intereses generados por la inversin de los recursos financieros del fondo de amortizacin; en caso de insuficiencia de esos recursos, el banco utilizar sus recursos ordinarios. El fondo deber alcanzar un porcentaje del setenta y cinco por ciento, del valor de cada pago, como mnimo, treinta das antes de efectuarse el mismo. Los recursos del fondo podrn mantenerse temporalmente invertidos en ttulos emitidas y garantizados por el Estado; en otras instituciones bancarias, en valores de inmediata realizacin o en depsitos de ahorro, siempre que no hubiere disposiciones en contrario emitidos por la Junta Monetaria. Amortizacin: La amortizacin de los bonos se efectuar a la par, mediante pagos anuales hasta la cancelacin total de la emisin, de conformidad con el plan de amortizacin que para la serie elabore el banco; sin embargo, ste podr efectuar amortizaciones anticipadas por cualquier cantidad. Los bonos de las series que deban amortizarse en forma anticipada sern determinados mediante sorteo o licitacin participando nicamente los bonos en circulacin. Dichos actos se efectuarn ante Notario en las oficinas del banco con la participacin de un representante de los mismos. Tasa de inters: En el caso de los bonos emitidos bajo la modalidad de tasa de inters, sta ser establecida por el Consejo de Administracin del banco o por el rgano administrativo a quien ste designe. Dicha tasa podr ser fija o variable. En todo caso, deber consignarse en los bonos la modalidad de la tasa de inters que se aplicar. En el caso de los bonos con tasa variable, se especificar, adems, la forma en que se determinar dicha tasa. En el caso de los bonos representados por medio de anotaciones en cuenta, la modalidad de la tasa que se aplicar, la base y forma de clculo, cuando se trate de tasa variable, ser consignada en la escritura de autorizacin de cada serie. Para informar a los tenedores de los bonos la tasa de inters variable, el banco deber hacer publicaciones anticipadamente, en el Diario Oficial y en otro de mayor circulacin en el pas, por lo menos tres veces en plazo de treinta das, indicando la fecha en que entrar en vigencia la nueva tasa de inters.

17

Pagos de los bonos: Los bonos que sean amortizados anticipadamente o al vencimiento sern pagados a su valor nominal, en quetzales o en dlares, en las oficinas del banco o en las de los agentes financieros autorizados por ste. Pago de intereses: Los bonos devengarn intereses desde la fecha de creacin de cada serie. Los intereses que generen los bonos sern pagados en quetzales o dlares, por lo menos, al final de cada semestre, en la fecha que se fije para su pago en caso de amortizacin anticipada, a su vencimiento o en la fecha de recompra, pudiendo para ese efecto establecerse el sistema de cupones. Todo pago se realizar en las oficinas del banco o en las de los agentes financieros autorizados por ste. Cese de intereses: Los bonos dejarn de devengar intereses, a partir de la fecha de su vencimiento o de su amortizacin. Los intereses devengados que no hayan sido cobrados en la fecha fijada para su pago no generarn nuevos intereses. Contenido de los bonos Los bonos fsicos debern contener en forma general, las especificaciones que a solicitud de la Junta Monetaria el banco debe cumplir, de conformidad con la resolucin de la Junta Monetaria nmero JM-95-2004, siendo las siguientes: Nombre del banco. Denominacin de los bonos. Monto total autorizado. Nmero de orden y serie a que correspondan. Indicacin de ser un ttulo nominativo, a la orden o al portador. Valor nominal en quetzales o dlares. Monto de la serie. Monto del capital pagado y reservas del capital del banco, segn los ltimos estados financieros disponibles. Plazo. Lugar y fecha de la escritura pblica de creacin. Fecha de vencimiento. Formas de amortizacin y fechas de pago de capital. Firmas de las personas autorizadas por el Consejo de Administracin del banco para suscribir los bonos. Garanta. Lugar y pago de capital e intereses. Comisin de recompra si fuese el caso. Nmero y fecha de la resolucin de la Junta Monetaria en la que apruebe el reglamento y el cupn de los bonos. Nmero y fecha del acta de la sesin del Consejo de Administracin del banco, en la cual se autoriza la creacin y emisin de los bonos. En el reverso de los bonos se imprimirn las partes conducentes del presente reglamento y de la escritura de creacin de la serie respectiva.

El texto de las constancias de asiento contable que acrediten la adquisicin de los bonos de las series que sean emitidas a travs de anotaciones en cuenta, ser aprobado por la Superintendencia de Bancos y contendr los datos referidos a los bonos fsicos (a excepcin del ltimo dato que permite imprimir las partes conducentes del reglamento y de la escritura de creacin de la serie respectiva), con el agregado de que la constancia

18

deber llevar tambin, la firma autgrafa del contador encargado de los libros de contabilidad del banco. Asimismo, deber incluirse en el texto el nmero y fecha de la resolucin de la Superintendencia de Bancos en la que se autoriz el texto de la constancia de asiento contable que acredita la adquisicin de los bonos, y en caracteres

10.1 BONOS 10.1.1 Autorizacin de la emision 9 Cuentas de Orden Emisiones Autorizadas de obligaciones 907 Financieras 9071 moneda nacional 907101 Bonos 999999 A: Cuentas de Orden por Contra Registro del monto de la emisin de bonos autorizada por la Junta Monetaria.

Q150,000,000.00 Q150,000,000.00 Q150,000,000.00 Q150,000,000.00

10.1.2 Bonos pendientes de emitir pda 02 9 Cuentas de Orden 908 Obligaciones Financieras 9081 Moneda Nacional 908101 Pendientes de Emitir 908101.01 Bonos 999999 A: Cuentas de Orden por Contra Registro de los Bonos pendientes de emitir.

Q150,000,000.00 Q150,000,000.00 Q150,000,000.00

Q150,000,000.00

pda 03 1 110 110103 110103.01 110103.0101 3 305 305102 Activo Cargos Diferidos Gastos Anticipados Materiales y Suministros Proveedura Pasivo Cuentas por Pagar Obligaciones emisin de Documentos y rdenes de pago 305102.01 Cheques de Caja Registro del Pago por la impresin de bonos.

Q1,250,000.000

Q1,250,000.000

Q1,250,000.000 Q1,250,000.000

19

10.1.4 Bonos disponibles para colocar pda 04 9 Cuentas de orden 908 Obligaciones Financieras 9081 Moneda Nacional 908102 Disponibilidades para colocar 908102.01 Bonos 9 Cuentas de orden 908 Obligaciones Financieras 9081 Moneda Nacional 908101 Pendientes de Emitir 908101.01 Bonos Registro de bonos emitidos que se encuentran disponibles para colocar.

Q150,000,000.00

Q150,000,000.00 Q150,000,000.00 Q150,000,000.00

10.1.5. Utilizacin de los ttulos impresos pda 05 7 Gastos 706 Gastos de Administracin 706110 Papelera, tiles y Suministros 1 Activo 110 cargos Diferidos 110103 Gastos Anticipados 110103.01 Materiales y Suministros 110103.0101 Proveedura Registro del consumo de bonos impresos para ser colocados. 10.1.6. Recepcin de los fondos Pda 06 Activo Disponibilidades Moneda Nacional Caja Caja Principal Pasivo Obligaciones Financieras Moneda Nacional Bonos Con garanta de Recompra o 303101.01 Desinversin anticipada 303101.0101 Materializados Registro del Valor de los bonos colocados. 10.1.7. Registro de bonos en circulacin 1 101 1011 101101 101101.01 3 303 3031 303101

Q1,250,000.00

Q1,250,000.00 Q1,250,000.00 Q1,250,000.00

Q100,000,000.00

Q100,000,000.00

Q100,000,000.00 Q100,000,000.00

20

pda 07 9 Cuentas de Orden 908 Obligaciones Financieras 9081 Moneda Nacional 908103 En circulacin 908103.01 Bonos 9 Cuentas de Orden 908 Obligaciones Financieras 9081 Moneda Nacional 908102 Disponibles para colocar 908102.01 Bonos Registro en cuentas de orden de los bonos colocados.

Q50,000,000.00

Q50,000,000.00 Q50,000,000.00 Q50,000,000.00

10.1.8. Provisin de intereses pendientes de pago Pda 08 Gastos Gastos Financieros Intereses Obligaciones Financieras Bonos Pasivo Obligaciones Financieras Moneda Nacional Gastos Financieros por Pagar Intereses Bonos

7 701 701101 701101.03 701101.0301 3 303 3031 303199 303199.01 303199.0101

Q5,700,000.00

Q5,700,000.00

Ejemplo: Imaginemos que se emiti por autorizacin de junta monetaria la cantidad de Q.150,000,000.00 en bonos, el da 05 de Agosto de 2012 por un plazo de 10 aos a una taza del 5.7 % anual, el banguat imprimi los bonos a un costo de Q.12.50 cada bono el 20 de agosto de 2012, y se pusieron en colocaron el da 01 de Septiembre de 2012.

21

Estados Financieros Estados Financieros Consolidados: Las instituciones que tengan la propiedad del 50% o ms del capital accionario de otras instituciones bancarias, deben elaborar y presentar a la Superintendencia de Bancos estados financieros consolidados, as como publicar dichos estados. Cuando las acciones se compren por un costo mayor o menor a su valor en libros, para efectos de presentacin de estados financieros consolidados, la diferencia se ajustar contra una cuenta de Cargos Diferidos o Utilidades Diferidas segn sea el caso. De la elaboracin: Los estados financieros consolidados deben elaborarse atendiendo las instrucciones siguientes: 1. Eliminar todas las transacciones entre las instituciones a consolidar, incluyendo pero sin limitarse a, las operaciones que se mencionan a continuacin y sus efectos en las cuentas de resultados: inversiones en acciones y en valores, crditos, descuento de documentos, depsitos, obligaciones financieras y reportos. Los anexos en donde conste la evidencia del trabajo efectuado de las eliminaciones y las transacciones entre las instituciones a consolidar, debern conservarse y ser presentados a la Superintendencia de Bancos cuando se requieran. 2. La participacin de los accionistas minoritarios podr considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado cuando sea menor o igual al 5%. Se denomina participacin de los accionistas minoritarios al porcentaje de propiedad que poseen otros accionistas en el capital social y las utilidades no distribuidas y que son ajenos a la entidad inversionista. 3. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea mayor al 5% pero menor o igual al 20% no podr considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado, por lo que deber revelarse en dicho balance como una cuenta por pagar a favor de los accionistas minoritarios. 4. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea mayor al 20% pero menor o igual al 50% no podr considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado, por lo que deber revelarse en dicho balance como INTERES 5. MINORITARIO, y presentarse despus del grupo 4 Otras Cuentas Acreedoras y antes del grupo 5 Capital Contable. 6. Las cuentas del capital primario y capital complementario del balance general consolidado, deben reflejar las utilidades del grupo, acumuladas bajo el mtodo de lo percibido, que han surgido con posterioridad a la adquisicin de las acciones. 7. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea menor o igual al 5%, la parte de la utilidad neta del ejercicio que corresponda a dichos accionistas minoritarios, podr considerarse como parte integrante de los resultados del ejercicio revelados en el balance general consolidado. 8. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea mayor al 5% pero menor o igual al 50%, la parte de la utilidad neta del ejercicio que corresponda a dichos accionistas minoritarios no podr considerarse como parte integrante de los resultados del ejercicio del balance general consolidado, por lo que en dicho balance deber revelarse, segn corresponda, en la forma establecida en las literales c) y d) anteriores y en el estado de resultados consolidado, restando las utilidades totales.

22

9. A la utilidad total del estado de resultados se le resta la participacin de los accionistas minoritarios y se presenta en el mismo estado de resultados como Inters Minoritario. De la presentacin: Mensual Las instituciones obligadas a presentar a la Superintendencia de Bancos estados financieros consolidados, debern presentar mensualmente el Balance General Consolidado y Estado de Resultados Consolidado, en los formatos y medios aprobados por la Superintendencia de Bancos, a ms tardar el da quince del mes siguiente al que correspondan, debidamente firmados por el representante legal, por el contador y por el auditor interno de la entidad obligada a elaborarlos. Anual El Balance General Consolidado y el Estado de Resultados Consolidado, de fin de ao, deben presentarse a la Superintendencia de Bancos junto con el dictamen del Contador Pblico y Auditor independiente, colegiado activo, que haya efectuado la auditora de dichos estados financieros, a ms tardar el ltimo da hbil del mes de febrero posterior al cierre respectivo. El dictamen mencionado debe ajustarse a las normas de auditora generalmente aceptadas y a las normas internacionales de contabilidad aceptada y promulgada por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores; sin embargo, las notas a los estados financieros consolidados en adicin a las contenidas en los principios mencionados deben incluir lo siguiente: a) Referencia a la entidad reportante y a la poltica de consolidacin. b) Resumen de los aspectos ms relevantes resultantes de la consolidacin. c) Revelacin de las contingencias que puedan afectar la situacin financiera consolidada y aquella informacin que se considere imprescindible para aclarar aspectos especiales. d) Polticas significativas de contabilidad: preparacin de conformidad con normas internacionales de contabilidad y las prcticas prevalecientes en la industria bancaria de conformidad con instrucciones dictadas por la Superintendencia de Bancos.

Estados Financieros Condensados: Estos estados se obtienen de los estados financieros analticos y sus cifras deben consignarse en quetzales, sin centavos. Publicacin de Estados Financieros: Para efectos de la publicacin de estados financieros, debe atenderse lo siguiente: a) Elaborarse en los formatos aprobados por la Superintendencia de Bancos y presentarse debidamente firmados por el Representante Legal de la Entidad, el Auditor Interno y el Contador. b) Publicarse conforme lo determina la Ley de Bancos y Grupos Financieros.

23

BALANCE GENERAL CONDENSADO AL: 31/12/2011 (Cifras en Quetzales)

ACTIVO

TOTAL

MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA

PASIVO, OTRAS CUENTAS ACREEDORAS Y CAPITAL OBLIGACIONES DEPOSITARIAS

TOTAL

MONEDA NACIONAL

DISPONIBILIDADES Caja Banco Central Bancos del Pas Bancos del Exterior Cheques a Compensar Giros sobre el Exterior

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX

Depsitos Monetarios Depsitos de Ahorro Depsitos a Plazo Depsitos a la Orden Depsitos con Restricciones

CRDITOS OBTENIDOS Del Banco Central INVERSIONES En Ttulos-Valores para Negociacin En Ttulos-Valores para la Venta En Ttulos-Valores para su Vencimiento Operaciones de Reporto Certificados de Participacin Intereses pagados en compra de Valores (-) Estimaciones por Valuacin XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX OBLIGACIONES FINANCIERAS Bonos Pagars Financieros De Instituciones Financieras Nacionales De Instituciones Financieras Extranjeras De Organismos Internacionales

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX

Obligaciones Financieras a la Orden Obligaciones Financieras con Restricciones

XXX

CARTERA DE CRDITOS Vigente Vencida (-) Estimaciones por Valuacin

XXX XXX XXX (xxx) XXX XXX (xxx)

GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR

XXX

XXX

CUENTAS POR PAGAR

XXX

XXX

PROVISIONES PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR XXX XXX XXX

XXX

XXX

SUCURSALES, CASA MATRZ Y DEPTOS. ADSCRITOS OTRAS OBLIGACIONES CUENTAS POR COBRAR (-) Estimaciones por Valuacin XXX XXX (xxx) XXX (xxx) CRDITOS DIFERIDOS SUMA DEL PASIVO OTRAS CUENTAS ACREEDORAS

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX

BIENES REALIZABLES (-) Estimaciones por Valuacin

XXX

XXX (xxx)

XXX (xxx)

CAPITAL CONTABLE CAPITAL PAGADO Capital Autorizado XXX XXX

INVERSIONES PERMANENTES

XXX

XXX

XXX

(-) Capital no Pagado

(xxx)

24

(-) Estimaciones por Valuacin

(xxx)

(xxx)

Casa Matriz, Capital Asignado APORTACIONES PERMANENTES RESERVAS DE CAPITAL XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (xxx)

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (xxx)

OTRAS INVERSIONES (-) Estimaciones por Valuacin

XXX

XXX (xxx)

XXX (xxx)

RESERVAS PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS REVALUACIN DE ACTIVOS OBLIGACIONES SUBORDINADAS GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUSIN (+) (-) VALUACIN DE ACTIVOS DE RECUPERACIN DUDOSA (-) PROVISIN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS (-) AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA GANANCIAS O PERDIDAS POR CAMBIOS EN EL VALOR DEL MERCADO DE INVERSIONES (+) (-) RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (+) (-) RESULTADOS DEL EJERCICIO (+) (-)

SUCURSALES, CASA MATRIZ Y DEPTOS. ADSCRITOS

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX INMUEBLES Y MUEBLES

XXX (xxx)

XXX (xxx)

SUMA DEL CAPITAL CONTABLE

(-) Depreciaciones Acumuladas

CARGOS DIFERIDOS (-) Amortizaciones Acumuladas

XXX

XXX (xxx)

XXX (xxx)

SUMA DEL ACTIVO

XXX

SUMA PASIVO, OTRAS CUENTAS ACREEDORAS Y CAPITAL

XXX

CONTINGENCIAS COMPROMISOS Y OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS MERCADERIA EN DEPOSITO

XXX XXX

CUENTAS DE ORDEN VALORES Y BIENES CEDIDOS EN GARANTIA GARANTIAS CARTERA DE CREDITOS MARGENES POR PAGAR ADMINISTRACIONES AJENAS DOCUMENTOS Y VALORES PROPIOS REMITIDOS EMISIONES AUTORIZADAS DE OBLIGACIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES FINANCIERAS AMORTIZADAS TITULOS SOBRE MERCADERIAS EN DEPOSITO POLIZAS DE SEGUROS Y FIANZAS XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

25

OPERACIN DE REPORTO OTRAS CUENTAS DE ORDEN

XXX XXX

Guatemala, __________ de _________ de_______________ Nombre y Firma _____________________ Nombre y Firma __________________

Nombre y Firma ___________________ PRESIDENTE

Nombre y Firma ______________________ GERENTE

Estado de Resultados Condensado Es el estado financiero que muestra el resultado de las operaciones, la situacin financiera de una entidad durante un periodo determinado. Toma como parmetro los ingresos en sus diferentes modalidades: los productos financieros, gastos financieros, productos por servicios, gastos por servicio, otros productos y gastos de operacin y productos y gastos extraordinarios que los bancos obtienen de sus operaciones continuadas, Estos elementos proporcionan la utilidad neta de la que generalmente acompaa a la hoja del Balance General.

26

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Guatemala, C.A. ENTIDAD:_____________________________________ Estado de resultado consolidado Por el periodo del __________ al ______________de_______________ (Cifras en Quetzales) DESCRIPCIN PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Comisiones Negociacin de ttulos Valores Diferencia de precio en Operaciones de Reporto. GASTOS FINANCIEROS Intereses Comisiones Beneficios adicionales. Negociacin de ttulos Valores Cuota de formacin FOPA Productos no cobrados Diferencia del precio en Operaciones de Reporto. MARGE POR INVERSIN PRODUCTOS POR SERVICIOS Comisiones por Servicios Diversos Arrendamientos Almacenajes Avalos e inspecciones Manejo de Cuentas Otros GASTOS POR SERVICIOS Comisiones por servicios MARGEN POR SERVICIOS OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIN PRODUCTOS Ganancia por Valor de Mercado de Ttulos-Valores Variaciones y Ganancias Cambiarias en Monedas Extrajera. Productos pro Inversin en Acciones. Productos por Promocin de empresas GASTOS Prdidas por Valor de Mercado de Ttulos valores Variaciones y Prdidas Cambiarias en Moneda Extranjera. Cuentas Incobrables y de dudosa Recuperacin Gastos por Promocin de Empresa MARGEN DE PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIN MARGEN OPERACIONAL BRUTO XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXXX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX xxx,xx xxx XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX xxx XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX xxx xxx XXX.XX

27

GASTOS DE ADMINISTRACIN MARGEN OPERACIONAL NETO. PRODUCTOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS Productos Extraordinarios Gastos extraordinarios PRODUCTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. Productos de Ejercicios Anteriores Gastos de Ejercicios anteriores. GANANCIA (PRDIDA NETA) Impuesto sobre la Renta GANANCIA (PRDIDA NETA)

xxx xxx xxx XXX.XX XXX.XX xxx XXX.XX XXX.XX xxx xxx xxx xxx

Guatemala, __________ de _________ de_______________ Nombre y Firma __________________ AUDITOR Nombre y Firma ______________________ GERENTE

Nombre y Firma _____________________ CONTADOR

Nombre y Firma ___________________ PRESIDENTE

Estado de Flujos de Efectivo: Este estado debe elaborarse utilizando el mtodo indirecto, observando los lineamientos siguientes: a) Dentro de las partidas de conciliacin entre la ganancia (prdida) neta y el efectivo neto provisto por (usado en) actividades de operacin, deben presentarse aquellas que fueron cargadas o acreditadas contra resultados y que no significaron desembolso o ingreso de efectivo, utilizando como gua aquellas que se muestran en el formato. b) Cambios netos en activos y pasivos: Se consignarn las variaciones netas de aquellas cuentas que por su naturaleza no se presentan como actividades de inversin o de financiamiento. Las variaciones netas deben ajustarse con las eliminaciones que tcnicamente correspondan. c) Flujos de efectivo por actividades de inversin inversiones a largo plazo, otras inversiones, inmuebles y muebles y activos extraordinarios, deben ajustarse con las ganancias o prdidas derivadas de su venta o disposicin, a efectos de mostrar el flujo neto provisto por o utilizado en dichas cuentas.

28

La variacin neta en la cartera de crditos debe ajustarse con los cargos efectuados durante el perodo a las cuentas 106101 y 106601 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS, para eliminar los efectos de partidas que no representan movimiento de efectivo. Ejemplo de revelaciones adicionales de operaciones no monetarias a) El banco registr activos extraordinarios por Qxxx, como resultado de adjudicaciones hechas en pago de crditos. b) El banco registr la adquisicin de activos netos por la fusin con el Banco XX. c) Durante el ejercicio se increment el capital del banco en Qxxx,xxx.xx, por canje de obligaciones convertibles en acciones. Ejemplo de eliminaciones requeridas para preparar el estado de flujos de efectivo a) 401xxx Utilidades diferidas contra las cuentas de activo de Productos por Cobrar correspondientes. b) 402xxx Productos capitalizados contra las cuentas de activo correspondientes. c) 603109.01 Productos por fluctuaciones tipo de cambio de activos y pasivos en moneda extranjera contra las cuentas de balance relacionadas. d) 502105 Revaluacin de activos contra las cuentas de activo relacionadas.

29

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Guatemala, C.A. ENTIDAD:_____________________________________ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Por el periodo del __________ al ______________de_______________ (Cifras en Quetzales) DESCRIPCIN FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobro por intereses Cobro por comisiones Cobro por servicios Pago por intereses Pago por comisiones Pago por servicios Pago por gastos de administracin Ganancia o prdida por negociacin de ttulos-valores (neto) Ganancia o prdida cambiaria (neto) Ganancia o prdida por tenencia o explotacin de activos extraordinarios (neto) Inversiones (no consideradas como equivalentes de efectivo) --Ingreso por desinversin --Egreso por inversin Cartera de crditos: --Ingreso por amortizaciones --Egreso por desembolsos Otras inversiones --Ingreso por desinversin --Egreso por colocacin Obligaciones depositarias: --Ingreso por captaciones --Egreso por retiro de depsitos Crditos obtenidos: --Ingreso por crditos --Egreso por amortizacin de crditos Obligaciones financieras: --Ingreso por colocacin --Egreso por redencin o readquisicin Venta de activos extraordinarios Impuesto sobre la renta pagado Otros ingresos y egresos (neto) Flujo neto de efectivo por actividades de operacin FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Inversiones permanentes --Ingreso por desinversin --Egreso por inversin Dividendos recibidos PARCIAL TOTAL

XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX

XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX

30

Ingreso por venta de inmuebles y muebles Egreso por compra de inmuebles y muebles Otros ingresos y egresos de inversin (neto) Flujo neto de efectivo procedente de actividades de inversin FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN Dividendos pagados Otras obligaciones: --Ingreso por otras captaciones --Egreso por retiro de otras captaciones Capital contable (especificar) Otros ingresos y egresos de financiacin (neto) Flujo neto de efectivo procedente de actividades de financiacin Incremento (disminucin) neto de efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo (disponibilidades) y equivalentes al efectivo al principio del perodo Efectivo (disponibilidades) y equivalentes al efectivo al final del perodo

XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX

XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO DESCRIPCIN TOTALES Efectivo (disponibilidades) al inicio del perodo XXX.XX Inversiones (menor o igual a 3 meses de vencimiento) XXX.XX Ganancia o prdida por variacin en valor de mercado de XXX.XX ttulos-valores Efectivo y Equivalentes al efectivo Efectos de las revaluaciones por variaciones en el tipo de cambio Efectivo y Equivalentes al efectivo reexpresados

NETOS

XXX.XX XXX.XX XXX.XX

Guatemala, __________ de _________ de_______________ Nombre y Firma Nombre y Firma _____________________ __________________ CONTADOR AUDITOR Nombre y Firma ___________________ PRESIDENTE Nombre y Firma ______________________ GERENTE

31

Estado de Movimiento del Capital Contable: Este estado debe elaborarse observando los lineamientos siguientes: a) Los saldos inciales y finales deben tomarse de los saldos reportados en los respectivos balances generales analticos; b) Para la anotacin de las variaciones deben tomarse por separado los cargos y abonos aplicados a cada cuenta o subcuenta, segn corresponda. No deben anotarse movimientos netos; c) Si se considera necesaria la ampliacin de conceptos de alguno de los saldos o movimientos, pueden anotarse en hojas adicionales. SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Guatemala, C.A. ENTIDAD:_____________________________________ Estado de Movimiento de Capital Contable. Por el periodo del __________ al ______________de_______________ (Cifras en Quetzales) DESCRIPCIN Saldo al MOVIMIENTOS Saldo al 31 31 de diciembre diciembre ao (ao anterior Dbitos Crditos actual)

501 Capital pagado 501101 Capital autorizado 501103 Casa matriz, capital, asignado suma Menos 501102 Capital no pagado Suma de capital pagado 502 Aportaciones permanentes 503 Reservas de Capital 503101 Reserva legal Reserva para futuras 503102 capitalizaciones 503103 Reserva para futuros dividendos 503104 Reserva para eventualidades Reserva para reinversin de 503105 utilidades beneficios fiscal 503199 Otras 504 Reserva para activos extraordinarios 505 Revaluacin de activos 506 Obligaciones subordinadas. 507 Ganancia y prdida por fusin 509 Provisin de beneficios a empleados Ganancia o Prdidas por cambios 511 en el valor

32

510 512 508

513

de mercado de las inversiones. suma menos Ajuste al impuesto sobre la renta Resultado de Ejercicios anteriores Valuacin de Activos de recuperacin dudosa MS/MENOS RESULTADO DEL EJERCICIO TOTAL DE CAPITAL CONTABLE Guatemala, __________ de _________ de_______________ Nombre y Firma _____________________ CONTADOR Nombre y Firma ___________________ Nombre y Firma __________________ AUDITOR Nombre y Firma ______________________

EL ESTADO DE DIARIO DE ENCAJE EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA ESTADO DIARIO DE ENCAJE ARTICULO 43. Encaje bancario. Los depsitos bancarios estn sujetos a Encaje bancario, el cual se calcular, en moneda nacional o extranjera, como un Porcentaje de la totalidad de tales depsitos. Este encaje bancario deber mantenerse Constantemente en forma de depsitos de inmediata exigibilidad en el Banco de Guatemala, de fondos en efectivo en las cajas de los Bancos, y, cuando las Circunstancias lo ameriten, de inversiones lquidas en ttulos, documentos o valores, Nacionales o extranjeros, de acuerdo con los reglamentos que para el efecto emita la Junta Monetaria. De igual manera estn sujetas a encaje bancario otras operaciones pasivas, Contingentes o de servicios que realicen los bancos, incluyendo las operaciones Derivadas de fideicomisos en las que participe un Banco como fiduciario, cuando con Estas operaciones, a juicio de la Junta Monetaria, previo informe de la Superintendencia de Bancos, se elude el encaje bancario. El encaje bancario no es embargable.

ARTICULO 45. Reglamentacin del encaje bancario y del depsito legal. La Junta Monetaria reglamentar, de manera general y uniforme, el encaje bancario y el depsito legal. La reglamentacin deber contener fundamentalmente los aspectos siguientes:

33

a) Composicin y forma de constitucin en moneda nacional o en moneda extranjera; b) Porcentaje. Cuando la Junta Monetaria determine la modificacin del mismo, tal modificacin se aplicar en forma gradual y se notificar con prudente anticipacin; c) Base de cmputo; d) Perodo de cmputo, el cual no podr ser menor de catorce (14) das calendario; e) Posicin, para cuyo clculo normalmente las entidades de que se trate podrn compensar las deficiencias de encaje o de depsito legal, en uno o ms das del perodo de cmputo, con los excesos de encaje o depsito legal, segn corresponda; f) Limites a la intensidad o a la frecuencia de las deficiencias de encaje o de depsito legal en el perodo de cmputo. g) Remuneracin, cuando la Junta Monetaria lo estime conveniente, de una parte o del total del encaje o del depsito legal. En ningn caso podr ser mayor a la tasa ponderada promedio pasiva que prevalezca en el mercado bancario. ENCAJE BANCARIO Encaje Bancario El encaje bancario es un porcentaje de los depsitos que reciben del pblico los bancos del sistema financiero guatemalteco, el cual deben de mantener en el Banco de Guatemala continuamente, en sus cajas dependencias y en ciertas ocasiones en inversiones lquidas nacionales o extranjeras, de acuerdo a lo estipulado por la Junta Monetaria. El artculo 43 del Decreto 16-2002 (Ley Orgnica del Banco de Guatemala), adems de lo indicado en el prrafo anterior estipula que estn sujetos a encaje bancario otras operaciones pasivas, contingentes o de servicios que realicen los bancos, incluyendo las operaciones derivadas de fideicomisos en las que participe un Banco como fiduciario, cuando con estas operaciones, a juicio de la Junta Monetaria, previo informe de la Superintendencia de Bancos, se elude el encaje bancario . Depsito Legal El depsito legal es algo similar al encaje bancario, la diferencia consiste en que los bancos estn sujetos a encaje bancario y las sociedades financieras estn sujetas a depsito legal. El artculo 44 del Decreto 16-2002 (Ley Orgnica del Banco de Guatemala), al respecto indica: Las operaciones pasivas, contingentes o de servicio que realicen las entidades que, sin ser un banco, conforman un grupo financiero, as como las sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia 28 de Bancos que no formen parte de un grupo financiero, estarn sujetas a un depsito legal. Encaje Computable Es el valor de las disponibilidades que un banco mantiene en el Banco de Guatemala, en sus cajas y lo contabilizado en la cuenta de recibidos por otros conceptos (pagos recibidos del pblico con cheques ajenos que no sean depsitos), el artculo 7 del anexo a la resolucin JM-177-2002 (reglamento del encaje bancario) indica que est constituido por los recursos que los bancos del sistema mantienen en el Banco de

34

Guatemala en forma de depsitos de inmediata exigibilidad y por los recursos que mantienen en otras cuentas activas autorizadas por la Junta Monetaria. (9:2). El anexo a la resolucin JM-177-2002 (reglamento del encaje bancario) sufri algunas modificaciones el 14 de agosto de 2002 segn resolucin JM-244-2002 (modificacin del reglamento del encaje bancario), en la cual la Junta Monetaria resolvi modificar el artculo 7 del reglamento del encaje bancario, el cual entre sus aspectos ms importantes menciona: para efectos del clculo del referido encaje (encaje computable), los fondos en efectivo que los bancos mantuvieren en sus cajas, en ningn caso podrn superar el 25% del monto total a que ascienda el encaje requerido. Para los mismos efectos, los cheques que posea un banco pendientes de compensacin que no hayan afectado sus cuentas de depsito, sern considerados como fondos en efectivo. (11:2). Lo anterior implica que el excedente del porcentaje mencionado de fondos en efectivo no podr ser considerado como encaje computable para el clculo de la posicin diaria de encaje legal de un banco. Encaje Requerido El encaje requerido es el valor resultante de aplicar el porcentaje a los saldos de las cuentas pasivas sujetas a encaje bancario que los bancos deben mantener en el Banco de Guatemala; es decir, el resultado de aplicar el 14.6% a las cuentas detalladas en el anexo I del reglamento del encaje bancario. Posicin de Encaje Bancario Es la diferencia entre el encaje requerido y el encaje computable, el cual es interpretado de la siguiente forma: Si el encaje requerido es mayor, la posicin reflejada ser que el banco se encuentra desencajado. Si el encaje computable es mayor, la posicin reflejada ser que el banco se encuentra encajado. Esta posicin se calcula diariamente con base a los saldos indicados en anexo I del reglamento del encaje bancario ya que dicha informacin es enviada a la Superintendencia de Bancos diariamente; sin embargo, el perodo de cmputo del encaje bancario segn el artculo 9 del anexo a la resolucin JM-177-2002 (reglamento del encaje bancario) es de un mes calendario. El artculo 8 define la posicin mensual de encaje bancario como: la suma algebraica de las posiciones diarias de encaje que ocurrieren en cada uno de los das del mes, dividida entre el nmero de das del mismo mes. (9:2). El perodo de cmputo del encaje bancario es de un mes calendario; por ejemplo, si un banco presenta una posicin de desencaje el primer da de un mes, pero el segundo da del mes presenta una posicin de sobre encaje, estas pueden compensarse entre s de acuerdo a lo indicado en el artculo 10 del reglamento el cual indica lo siguiente: Los bancos podrn compensar las deficiencias en la posicin de encaje bancario en uno o ms das del mes calendario con los excesos de encaje en los dems das del mismo mes. (9:3). Cabe mencionar, que los bancos pueden presentar posicin de desencaje por un mximo de 14 das durante un mes; sin embargo, se debe de tomar en cuenta que la posicin al final del mes debe ser positiva.

35

Aspectos que debe contener la Reglamentacin del Encaje Bancario En el artculo 45 del decreto 16-2002 del Congreso de la Repblica (Ley Orgnica del Banco de Guatemala) se encuentran tipificados los aspectos fundamentales que deber contener la reglamentacin del encaje bancario, los cuales son: Composicin y forma de constitucin en moneda nacional o en moneda extranjera; Porcentaje. Cuando la Junta Monetaria determine la modificacin del mismo, tal modificacin se aplicar en forma gradual y se notificar con prudente anticipacin; Base de cmputo; Perodo de cmputo, el cual no podr ser menor de catorce (14) das calendario; Posicin, para cuyo clculo normalmente las entidades de que se trate podrn compensar las deficiencias de encaje o de depsito legal, en uno o ms das del perodo de cmputo, con los excesos de encaje o depsito legal, segn corresponda; Limites a la intensidad o a la frecuencia de las deficiencias de encaje bancario en el perodo de cmputo; y, Remuneracin, cuando la Junta Monetaria lo estime conveniente, de una parte o del total del encaje o del depsito legal. En ningn caso podr ser mayor a la tasa ponderada promedio pasiva que prevalezca en el mercado bancario. Forma de Clculo El encaje bancario computable y requerido es calculado de acuerdo a lo estipulado en su respectivo reglamento, la base de cmputo del encaje bancario se fundamenta en lo indicado en el artculo 43 del decreto nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica (Ley Orgnica del Banco de Guatemala) el cual indica que para su clculo se toma de base el saldo de las cuentas que registren las operaciones de depsitos recibidos del pblico, as como otras operaciones pasivas, contingentes o de servicios que efecten los bancos; sin embargo, el artculo 7 del anexo a la resolucin JM-177-2002 (Reglamento del Encaje Bancario) indica de manera ms explcita que para definir las operaciones indicadas, fueron aprobadas las cuentas detalladas en los anexos I y II del reglamento. Clculo del Encaje Requerido Para calcular el encaje requerido se debe de aplicar el porcentaje de encaje bancario a las cuentas pasivas detalladas en el anexo I del reglamento, el cual segn el artculo 3 del mismo es el 14.6%, las cuentas contenidas en dicho anexo son:

CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE REQUERIDO CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA EN MONEDA NACIONAL 301101 Depsitos Monetarios 101105.01 (-)Cheques a Compensar Acreditados en Cuentas Encajables 101105.0301 (-)Cheques a Compensar Remesas en Trnsito Acreditados en Cuentas Encajables 301102 Depsitos de Ahorro

36

301103 301104 301105

Depsitos a Plazo Depsitos a la Orden Depsitos con Restricciones Obligaciones Emisin de Documentos y rdenes de Pago 305102.01 Cheques de Caja 305102.02 Cheques Certificados 305102.04 Cheques con Provisin Garantizada 305106 Depsitos en Garanta Obligaciones Financieras Bonos 303101.01 Con Garanta de Recompra o Desinversin Anticipada EN MONEDA EXTRANJERA 301601 Depsitos Monetarios (Deducido el saldo de la cuenta 301601.80 que incluye todos los diferenciales) 101605.01 (-)Cheques a Compensar Acreditados en Cuentas Encajables 101605.0301 (-)Cheques a Compensar Remesas en Trnsito Acreditados en Cuentas Encajables 301602 Depsitos de Ahorro (Deducido el saldo de la cuenta 301602.80 que incluye todos los diferenciales) 301603 Depsitos a Plazo (Deducido el saldo de la cuenta 301603.80 que incluye todos los diferenciales) 301604 Depsitos a la Orden (Deducido el saldo de la cuenta 301604.80 que incluye todos los diferenciales) 301605 Depsitos con Restricciones (Deducido el saldo de la cuenta 301605.80 que incluye todos los diferenciales) Obligaciones Emisin de Documentos y rdenes de Pago 305602.01 Cheques de Caja 305602.02 Cheques Certificados 305602.04 Cheques con Provisin Garantizada 305606 Depsitos en Garanta (Deducido el saldo de la cuenta 305606.80 que incluye todos los diferenciales) Obligaciones Financieras Bonos 303601.01 Con Garanta de Recompra o Desinversin Anticipada

Clculo del Encaje Computable Para calcular el encaje computable se debe de tomar en cuenta el saldo de las cuentas detalladas en el anexo II del reglamento del encaje bancario, un aspecto muy importante a considerar en el clculo del encaje computable es que la sumatoria los fondos de efectivo en moneda nacional y moneda extranjera que los bancos mantienen en sus cajas; es decir, los saldos de las cuentas contables 101101, 101601 (Caja), 101105.02 y 101605.02 (Cheques Recibidos por Otros

37

Conceptos), no puede ser mayor que el 25% del total del encaje requerido, caso contrario se tomar en cuenta el saldo de dicho porcentaje como fondos en efectivo. CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE COMPUTABLE CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA EN MONEDA NACIONAL 101101 Caja (Deducido el saldo de la cuenta 305105.02 Fideicomisos) 101102.01 Banco Central Depsito Legal 101102.02 Banco Central Depsitos Especiales* 101105.02 Cheques a Compensar Recibidos por Otros Conceptos 101105.0302 Cheques a Compensar Remesas en Trnsito Recibidos por Otros Conceptos EN MONEDA EXTRANJERA 101601 Caja (Deducido el saldo de la cuenta 305605.02 Fideicomisos y el saldo de la cuenta 101601.80 que incluye todos los diferenciales) 101602.01 Banco Central Depsito Legal 101602.02 Banco Central Depsitos Especiales* 101605.02 Cheques a Compensar Recibidos por Otros Conceptos 101605.0302 Cheques a Compensar Remesas en Trnsito Recibidos por Otros Conceptos OBJETIVO El objetivo primordial de que los depsitos que reciben los bancos estn sujetos a encaje bancario, consiste en que este funciona como un instrumento de la poltica monetaria ejecutada por el Banco de Guatemala de acuerdo a lo establecido en el Ttulo III Estabilizacin Monetaria del decreto 16-2002 (Ley Orgnica del Banco de Guatemala). Adems, para los bancos del sistema el hecho de mantener fondos en el Banco de Guatemala es un instrumento del giro normal de los mismos, ya que estos fondos son de inmediata exigibilidad y son utilizados en distintas operaciones que realizan los bancos, entre ellas y como una de las ms importantes se encuentra la compensacin de los cheques recibidos del pblico por cada banco del sistema a cargo de los dems bancos, la cual se encuentra regulada en el anexo a la resolucin JM-51-2003 (Reglamento de la Cmara de Compensacin Bancaria). PROHIBICIONES Y SANCIONES El artculo 11 del reglamento del encaje bancario tipifica que el lmite de das que los bancos pueden presentar deficiencias en el estado diario de encaje es hasta un mximo de 14 das durante un mes; adems, se debe de considerar que la suma de las deficiencias diarias dividida dentro de 14 no podr ser mayor que el 20% del promedio mensual del encaje requerido, de lo contrario se tomar como posicin de encaje la suma de las deficiencias dividida dentro del nmero de das del mes.

38

Un banco puede presentar deficiencias de encaje en moneda nacional y estar sobre encajado en moneda extranjera, pero dichas deficiencias no pueden ser compensadas entre s de acuerdo a lo estipulado en el artculo 13 del reglamento del encaje bancario, el cual indica: los excesos y deficiencias que presente la cuenta encaje en dlares de los Estados Unidos de Amrica de cada banco no podr ser compensada con la cuenta encaje en quetzales. (9:3). El artculo 65 del Decreto No. 16-2002 (Ley Orgnica del Banco de Guatemala) indica que cuando un banco presente deficiencias en el encaje, esto ser comunicado a los directores del banco por parte de la Superintendencia de Bancos y se impondr una multa sobre el importe de la deficiencia equivalente al 1.5 de la tasa de inters mxima activa que el banco haya aplicado durante el perodo de cmputo. Si existe reincidencia en las deficiencias por ms de tres perodos consecutivos o seis meses no consecutivos durante un ao a partir de la primera notificacin, se proceder de la siguiente forma: queda prohibido al Banco de que se trate efectuar nuevos prstamos o inversiones hasta que mantenga cuando menos durante tres (3) perodos consecutivos los encajes bancarios mnimos, sin perjuicio de que el Banco haga efectivas las multas impuestas por la Superintendencia de Bancos conforme el prrafo anterior, para lo cual, el Banco Central cargar a la respectiva cuenta de encaje el importe de la multa, la que incrementar el Fondo para la Proteccin del Ahorro. Si el Banco de que se trate no regulariza su posicin de encaje en un plazo de dos (2) meses a partir de la fecha en que, conforme lo dispuesto en el prrafo anterior, ya no podr efectuar nuevos prstamos o inversiones, la Superintendencia de Bancos deber informar sobre tal circunstancia a la Junta Monetaria, incluyendo en su informe las causas de tal irregularidad, a fin de que esta, si fuera procedente, adopte las medidas legales correspondientes Otro aspecto a tomar en cuenta en lo relativo a las sanciones del encaje, es que las operaciones que los bancos registren incorrectamente o dejen de registrar con el objetivo de eludir el encaje bancario, son catalogadas como infracciones graves de acuerdo a lo estipulado en el anexo a la resolucin JM-186-2002 (Reglamento para la aplicacin de sanciones contempladas en el artculo 99 del decreto nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros), de la misma forma es catalogada la carencia de la contabilidad exigida que permita conocer la situacin de encaje de un banco. Una infraccin grave de acuerdo a la mencionada resolucin de la Junta Monetaria, se define de la siguiente forma: aquellas que afectan la situacin financiera de la entidad e inciden de manera significativa en su liquidez y solvencia o en los depsitos e inversiones del pblico; as como en las que se incumplen disposiciones que prohben o limitan operaciones, transacciones, registros, o la realizacin de prcticas que tienden a ocultar informacin, distorsionar las cifras de los estados financieros de las entidades, o evitan que se conozcan aspectos de las instituciones o que afecten intereses de terceras personas, considerando como tales las que a continuacin se indican: Realizar actos u operaciones que excedan los lmites establecidos en la Ley de Bancos y Grupos Financieros, reglamentos u otras disposiciones legales. Realizar operaciones para eludir el encaje. (10:3). Adems de las infracciones graves para los bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza (Off Shore), existen infracciones leves y moderadas.

39

Las infracciones leves son las que no repercuten en la situacin financiera de las entidades; es decir, no afectan la liquidez, solvencia, depsitos e inversiones del pblico, por ejemplo: no enviar oportunamente o en los formatos establecidos a la Superintendencia de Bancos informacin referente a las actas del comit de crditos o consejo de administracin, el informe de los auditores externos, no cancelar oportunamente la cuota de sostenimiento de la Superintendencia de Bancos, entre otras. Las infracciones moderadas, son aquellas que si repercuten en la situacin financiera de las entidades, pero no de manera significativa, por ejemplo: exceder los tiempos establecidos para la venta o subasta de activos extraordinarios, determinar su valor no adhirindose a los procedimientos establecidos en el Decreto No. 19-2002 (Ley de Bancos y Grupos Financieros), etc. De acuerdo al artculo 7 del anexo a la resolucin JM-186-2002 (reglamento para la aplicacin de sanciones contempladas en el artculo 99 del Decreto nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros) la aplicacin de multas a los bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza (Off Shore) para infracciones leves, moderadas y graves, ser de acuerdo a la siguiente escala: Infraccin leve: De 500 a 3,000 unidades de multa. Infraccin moderada: De 3,001 a 10,000 unidades de multa. Infraccin grave: De 10,001 a 40,000 unidades de multa. Cada unidad de multa equivale a US$. 1.00 de los Estados Unidos de Amrica. El artculo 99 del Decreto 19-2002 (Ley de Bancos y Grupo Financieros) indica que se sancionarn a los bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza que reincidan en el mismo hecho, de la manera siguiente: 1. En la primera infraccin, una sancin pecuniaria de quinientos a cuarenta mil unidades de multa de acuerdo con la gravedad de la infraccin. 2. En la segunda infraccin sobre un hecho de la misma naturaleza del hecho ya sancionado, una sancin igual al doble de unidades de multa impuesta en la primera infraccin. 3. En la tercera infraccin sobre un hecho de la misma naturaleza del hecho ya sancionado, una sancin igual al doble de unidades de multa indicadas en el numeral anterior.

ENVO DE LA INFORMACIN A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Los bancos del sistema financiero estn obligados a remitir diariamente a la Superintendencia de Bancos la informacin relativa al encaje bancario, la cual debe ser enviada antes de las catorce horas con saldos al da inmediato anterior en las siguientes formas para ello establecidas: Estado diario de encaje en moneda nacional (Forma 121-MN) Estado diario de encaje en moneda extranjera (Forma 121-ME)

ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL. Con base en lo que indica el artculo 20 de la ley de bancos, decreto nmero 315 del congreso de la repblica de Guatemala, podemos definir al estado de solidez patrimonial

40

como aquella posicin, cantidad o monto mnimo de patrimonio de los accionistas de una entidad bancaria, que debe mantenerse permanente, medida en relacin con sus activos y contingencias asumidas. PROPOSITO DEL ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL Promover la solvencia de las instituciones bancarias, como sinnimo de instituciones bancarias, as como crear la confianza necesaria en el pblico, debido a la aportacin de los mismos accionistas. PRINCIPIOS DEL COMIT DE BASILEA Durante los aos 80 se observa un deterioro en el rgimen de capitalizacin de los principales bancos internacionales, debido principalmente a la crisis de la deuda externa de cada pas. En Julio de 1988 el comit de Basilea formado por los bancos centrales y los entes fiscalizadores de las instituciones financieras de los 10 pases ms desarrollados de Europa y Amrica, promulga el acuerdo de BASILEA, estableciendo criterios internacionales de requerimientos mnimos de capital para los bancos, basados en los niveles de riesgos activos. Establece como obligacin de los bancos mantener como un mnimo un 8% de capital, en relacin con los activos totales ponderados por su riesgo. La definicin de capital en el acuerdo est estructurado considerando su calidad y estabilidad, ya que lo divide en capital primario denominndolo tambin capital bsico, se considera de ms alta calidad y estabilidad ya que est compuesto principalmente de las aportaciones directas de los accionistas y es susceptible de incrementarlo al mximo previsto en la escritura de su constitucin. El capital complementario contiene elementos de capital de menor calidad y de mayor volatilidad, como lo son las provisiones generales y las reservas o estimaciones de valuacin por activos de dudosa recuperacin, la cantidad de este capital es computable hasta un monto igual al capital primario o bsico. Cabe resaltar que dentro de esta parte del capital existe una limitacin respecto a la deuda subordinada, misma que se considera computable hasta un 50% del capital primario, se entiende por deuda subordinada a aquella captacin de recursos mediante obligaciones emitidas a un plazo mayor de 5 aos que es repagable nicamente despus que otras obligaciones hayan sido liquidadas. ADAPTACION DE LOS CRITERIOS DEL COMIT DE BASILEA. La adaptacin de los criterios contenidos en el comit de Basilea se facilit, pues desde 1945, la solvencia de las instituciones bancarias guatemaltecas ya se media a travs de los requerimientos mnimos de capital, en porcentajes ms altos a los que contiene el acuerdo, pero sin ponderacin de activos, en resumen, los requerimientos mnimos de capital clasificaban los activos de un banco en las siguientes 5 categoras.

41

1. Activos no sujetos a requerimientos de capital, sin riesgo, ejemplo, efectivo en caja y bancos, valores emitidos por el estado con fines de estabilizacin monetaria. 2. Activos sujetos al 5% de requerimiento de capital, riesgo mnimo, ejemplo los valores emitidos o garantizados por el estado. 3. Activos sujetos al 10% de requerimiento de capital, riesgo normal, tales como, inversiones en valores de instituciones financieras y prstamos y documentos descontados. 4. Activos sujetos al 50% de requerimiento de capital, activos fijos, entre ellos bienes muebles e inmuebles y finalmente 5. Activos sujetos al 100% de requerimiento de capital tales como las inversiones de los bancos en sociedades financieras. Para adoptar las directrices internacionales para medir la solidez patrimonial, se reformo la ley de bancos y la ley de sociedades financieras privadas, por medio de los decretos nmeros 23-95 y 24-95 del congreso de la repblica de Guatemala, no obstante la aplicacin para estas entidades se inici de forma gradual, empezando con un 50% del porcentaje de requerimiento patrimonial aplicable a los bancos, aumentndole a un 10% anualmente hasta completar el 100%, actualmente dicho porcentaje se calcula sobre una base del 80%. PREPARACION DEL ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL En trminos generales se puede decir que el estado de solidez patrimonial se determina comparando el patrimonio computable con el patrimonio requerido, debiendo mantener un patrimonio computable no menor que el requerido. PATRIMONIO COMPUTABLE. Se entiende por patrimonio computable, la suma del capital primario o bsico y el capital complementario o secundario, en los trminos anteriores. El capital pagado se integra por el capital pagado, otras aportaciones permanentes, la reserva legal, reservas provenientes de reservas retenidas de utilidades de ejercicios anteriores y en caso de bancos estatales, las aportaciones del estado. Dentro del capital complementario se incluyen entre otras, las utilidades del ejercicio, reserva para futuros dividendos, el supervit por revaluacin de activos, otras reservas de capital y duda subordinada a plazo no mayor de 5 aos. PATRIMONIO REQUERIDO. por patrimonio requerido se entiende aquel que resulta de calcular el 8% sobre los activos y contingencias de acuerdo con las ponderaciones siguientes. A) Con ponderacin del 0% al 8% los activos y contingencias siguientes: a. Efectivo en moneda nacional y extranjera b. Depsitos del banco de Guatemala en moneda nacional y extranjera

42

B) C)

D)

E)

c. Inversiones en valores u obligaciones a cargo del banco de Guatemala d. Productos por cobrar bajo el mtodo de lo percibido e. Cheque y giros percibidos bajo reserva de cobro, pendientes de acreditarse en moneda nacional y extranjera. f. Adelantos y financiamientos otorgados con garanta de obligaciones del propio banco, hasta el valor de dichas garantas g. Crditos con garantas del instituto de FHA h. Inversiones en valores y obligaciones del gobierno de la repblica, que de conformidad con disposiciones legales aplicables, sean utilizables para el pago de impuestos. i. Crditos, obligaciones o contingencias garantizados en efectivo j. Gastos diferidos por amortizar k. Crditos no utilizados con vigencia de hasta un ao Con ponderacin del 0% del 8%, se sitan las inversiones en valores y obligaciones garantizadas por el estado en moneda nacional. Con ponderacin del 20% del 8% encontramos a los activos y contingencias siguientes: a. Crditos otorgados a, u obligaciones a cargo de, o garantizadas por instituciones multilaterales para el desarrollo. b. Depsitos en crditos, otorgados a, u obligaciones a cargo de, o garantizados por entidades supervisadas por la SIB c. Depsitos a la vista en, crditos otorgados a, u obligaciones a cargo de, o garantizadas por instituciones bancarias del exterior, supervisadas por el rgano oficial competente de su pas de origen, cuyo vencimiento no exceda de un ao. d. Crditos otorgados a, u obligaciones a cargo de, garantizadas por el resto del sector pblico nacional. e. Otras contingencias provenientes del comercio, liquidables hasta un ao f. Obligaciones a cargo de, o garantizadas por el sector pblico del exterior expresadas en la moneda del pas obligatorio g. Cheques y giros a cargo de otras instituciones bancarias h. Saldos de crditos concedidos pendientes de utilizar Con ponderacin del 50% del 8% estn los crditos con garantas hipotecarias de inmuebles, destinados a vivienda. Este apartado al igual que el anterior, deviene importante por su incidencia en la solidez patrimonial. Con ponderacin del 100% del 8% incluyen los activos y contingencias siguientes. a. Cualquier tipo de crditos otorgados a, inversiones a instrumentos del, u obligaciones a cargo de, o adeudos del sector privado, no comprendidos en las ponderaciones anteriores. b. Cualquier tipo de crditos otorgados a, inversiones en instrumentos de, u obligaciones a cargo de bancos del exterior, con vencimiento mayor de un ao.

43

c. Cualquier tipo de crditos otorgados a, inversiones en instrumentos de, u obligaciones a cargo de gobiernos extranjeros que no estn obligados en moneda del pas obligado. d. Sustitutos directos del crdito, como la garanta sobre deudas en general y aceptaciones. e. Mobiliario y equipo, bienes races y otros activos fijos. f. Otros activos y contingencias que impliquen riesgos. RESUMEN DEL ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL. Con base en los totales del patrimonio computable y de cada una de las ponderaciones del patrimonio requerido, se prepara el resumen del estado de solidez patrimonial de la siguiente forma: A) Se obtienen el total del patrimonio computable, capital primario ms capital complementario. B) Se tabulan los totales de activos y contingencias ponderados, a su total, se le calcula el 8% de requerimiento. C) Para obtener la solidez patrimonial, se compara el capital computable, contra el capital requerido, si el computable es mayor que el requerido, existe solidez patrimonial, caso contrario existira deficiencia patrimonial. PROCESO DE REPOSICION PATRIMONIAL El proceso de reposicin patrimonial de las entidades bancarias se encuentra inmerso dentro d los artculos 22 y 23 de la ley de bancos, siendo el primero de estos el que se modific por medio del decreto 23-95 del congreso de la repblica de Guatemala, cuando se adecuaron los criterios internacionales de requerimientos patrimoniales a la legislacin nacional. El proceso de reposicin patrimonial se puede analizar de la siguiente forma: El artculo 22 de la ley de bancos indica que el superintendente de bancos informara a la junta monetaria sobre las instituciones bancarias que presenten deficiencias en su patrimonio computable, dentro de los cinco das siguientes inmediatos. Seguidamente elaborar por parte de la superintendencia de bancos resolucin por medio de la cual se fije al banco infractor un plazo de 2 meses contados a partir de la fecha de notificacin de la resolucin, para que subsane la deficiencia que presenta en su patrimonio computable, si la deficiencia en el patrimonio computable no supera el 10% del monto a que est obligada. Ejemplo: PATRIMONIO REQUERIDO Q.9,544,797.62 Por 10% Q.954,479.76 Deficiencia patrimonial Q.309,053.77

44

Si la deficiencia es mayor al 10% o no subsanara la deficiencia dentro del plazo indicado en el prrafo anterior, se dictara resolucin fijndole a la institucin bancaria un plazo de dos meses, contados a partir de la fecha de notificacin de la resolucin para que corrija la deficiencia, prohibindole simultneamente la realizacin de inversiones sujetas a requerimiento patrimonial, en tanto no subsane la deficiencia patrimonial. Ejemplo.

45

46

47

48

49

SISTEMA BANCARIO ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL (EN MILLONES DE QUETZALES) A FIN PERODO 2004 2005 2006 2007 2008 2004 ENERO-MARZO ABRIL-JUNIO JULIOSEPTIEMBRE OCTUBREDICIEMBRE 2005 ENERO-MARZO ABRIL-JUNIO JULIOSEPTIEMBRE OCTUBREDICIEMBRE 2006 ENERO-MARZO ABRIL-JUNIO JULIOSEPTIEMBRE OCTUBREDICIEMBRE 2007 ENERO-MARZO ABRIL-JUNIO JULIOSEPTIEMBRE OCTUBREDICIEMBRE 2008 ENERO-MARZO 2007 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL DEL ACTIVOS SUJETOS 86,946.9 86,946.9 118,130.4 135,343.0 136,815.3 75,657.8 78,252.4 84,678.6 86,946.9 88,864.5 91,774.3 96,447.4 100,780.8 105,750.1 123,080.7 106,454.8 118,130.4 123,037.4 126,811.8 132,855.5 135,343.0 136,815.3 120,323.2 120,031.8 123,037.4 121,904.8 PATRIMONIO COMPUTABLE 6,024.9 6,024.9 7,818.2 9,889.4 10,396.4 5,448.7 5,543.9 5,790.9 6,024.9 5,907.4 6,176.8 6,451.0 6,721.2 7,172.7 8,002.7 7,824.7 7,818.2 8,459.6 8,978.6 9,377.4 9,889.4 10,396.4 7,788.7 8,137.4 8,459.6 8,601.1 PATRIMONIO REQUERIDO 4,154.2 4,154.2 6,077.3 8,015.9 8,363.3 3,713.3 3,777.2 3,884.7 4,154.2 4,228.2 4,486.4 4,710.5 5,092.8 5,537.0 5,878.3 5,628.2 6,077.3 6,763.9 7,055.4 7,488.3 8,015.9 8,363.3 6,293.3 6,516.4 6,763.9 6,838.5 SOLIDEZ PATRIMONIAL 1,870.7 1,870.7 1,740.9 1,873.5 2,033.1 1,735.4 1,766.7 1,906.2 1,870.7 1,679.2 1,690.4 1,740.5 1,628.4 1,635.7 2,124.4 2,196.5 1,740.9 1,695.7 1,923.2 1,889.1 1,873.5 2,033.1 1,495.4 1,621.0 1,695.7 1,762.6

50

MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 2008 ENERO FEBRERO MARZO

122,880.4 126,811.8 129,623.9 129,346.8 132,855.5 132,702.8 133,847.6 135,343.0 137,256.6 135,804.3 136,815.3

8,789.3 8,978.6 9,187.9 9,232.6 9,377.4 9,652.4 9,781.4 9,889.4 10,239.9 10,175.9 10,396.4

6,890.4 7,055.4 7,208.6 7,325.4 7,488.3 7,711.3 7,841.4 8,015.9 8,078.6 8,157.9 8,363.3

1,898.9 1,923.2 1,979.3 1,907.2 1,889.1 1,941.0 1,940.0 1,873.5 2,161.3 2,018.0 2,033.1

Posicin Cambiaria Poltica Cambiaria Mantener las disposiciones de la poltica cambiaria vigente. Esto implica, entre otros aspectos, que la poltica cambiaria deber ser neutral, orientndose a mantener un mercado de divisas competitivo y transparente, en el que el tipo de cambio sea determinado, como hasta ahora, por la oferta y la demanda, de manera que la participacin del banco central se oriente, sin perjuicio de la observancia de las medidas de poltica monetaria, a negociar las divisas que requiera su funcionamiento y el del gobierno central y las otras entidades del sector pblico, as como para contrarrestar movimientos especulativos, cclicos o estacionales en el tipo de cambio. En la medida en que la poltica monetaria logre su objetivo de mantener niveles bajos de inflacin, ser factible que el tipo de cambio efectivo real tenga un papel neutro que no estimule ni desestimule tanto las importaciones como las exportaciones. Es un conjunto de reglas e instituciones que rigen la forma en que se determina el tipo de cambio y, con l, el manejo de las reservas monetarias internacionales.

51

CONCLUSIN: Los bancos del sistema financiero de Guatemala estn sujetos a leyes especficas que regulan todas sus actividades, razn por la cual todos los bancos estn obligados a llevar los registros contables de acuerdo con el Manual de Instrucciones Contables autorizado por la Junta Monetaria, as mismo a control y supervisin constante por parte de la Superintendencia de Bancos en el manejo de sus actividades.

No obstante que los bancos del sistema cuentan con diversas fuentes de captacin de recursos, tal es el caso de la emisin de obligaciones financieras y crditos del exterior, los depsitos bancarios de ahorro y plazo fijo los que se constituyen como la fuente de financiamiento ms importante para el desarrollo de su poltica crediticia Los bancos estn obligados a llevar sus controles y registros contables de una manera eficiente, eficaz y transparente, al mismo tiempo estn obligados a elaborar y presentar estados financieros consolidados a la Superintendencia de Bancos mensual y anualmente de acuerdo con los formatos especficos que establece la Superintendencia de Bancos. Cuando los Bancos captan recursos del pblico estn obligados a depositar en el Bancos de Guatemala, un porcentaje establecido por la ley como encaje legal para respaldar los depsitos del pblico, por cualquier contingencia que el banco no sea capaz de cubrir por falta de liquidez y solvencia en sus operaciones.

52

RECOMENDACIONES: La Superintendencia de Bancos es la institucin encargada de vigilar, controlar y supervisar todas las actividades que realizan los bancos, especficamente de la forma como realizan los registros contables que vayan acorde a los procedimientos establecidos en el Manual de Instrucciones contables autorizado por la Junta Monetaria. La captacin de recursos financieros es lo ms importante para los bancos, pero se debe para contraer una obligacin se debe contar con la liquidez y solidez necesaria para cumplir con sus obligaciones en un conforme vayan venciendo.

Los estados financieros de cada banco que conforma el sistema financiero de Guatemala, son la parte ms importante para que las personas que invierten o depositen su dinero puedan tener pleno conocimiento de que los estados financieros son razonables. El encaje legal es una actividad importante que realizan los bancos para respaldar todos depsitos que capta del pblico, el cual tiene que ser muy supervisado y controlado por la Superintendencia de Bancos, que todos los bancos cumplan con esta disposicin legal.

53

BIBLIOGRAFA:
Diario de Centroamrica; (23 de mayo 2,005) Resolucin JM-93-2005; Guatemala, Ley de Bancos y Grupos Financieros, Guatemala Congreso de la Repblica de Guatemala; Ley de Bancos y Grupos Financieros; Decreto Nmero 19-2002. Se encuentra en: http://www.banguat.gob.gt/inc/main.asp?id=143&aud=1&lang=1; fecha y hora de consulta: 25 de Julio de 2012; 10:00 am.

Congreso de la Repblica de Guatemala; Ley de Libre Negociacin de Divisas; Decreto Nmero 94-2000. Se encuentra en: http://www.banguat.gob.gt/inc/main.asp?id=143&aud=1&lang=1; fecha y hora de consulta: 25 de Julio de 2012; 08 13:00am.

Secretara de la Junta Monetaria; (diciembre 2006) Resolucin JM-150-2006; Manual de Instrucciones Contables para entidades sujetas d la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos. Se encuentra en: http://www.sib.gob.gt/web/sib/leyesyreglamentos/contables; fecha y hora de consulta: 05 de AGOSTO de 2012; 09:00 am.

54