I Informes Tributarios Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez* Ttulo : Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Fuente : Actualidad Empresarial, N 217 - Segunda Quincena de Octubre 2010

2. Sujetos comprendidos
Los contribuyentes que podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que realicen actividades de comercio y/o industria o actividades de servicios, ya sea de forma independiente o conjunta. Es en este sentido que por ejemplo una SAC que realiza actividad textil podr acogerse a este rgimen tributario siempre y cuando no se encuentre dentro de los supuestos para ser considerado como un sujeto no comprendido de este rgimen. Cabe sealar al respecto que mediante el Informe N 164-2007-SUNAT/2B0000 se ha aclarado que las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones podrn afectarse al Rgimen Especial siempre

y cuando no estn en los supuestos del acpite 3 del presente informe.

1. Introduccin
El artculo 28 de la Ley de Impuesto a la Renta establece las actividades que son consideradas como renta de tercera categora. Por su parte, a n de proporcionarle facilidades a los contribuyentes se han establecido tres regmenes tributarios en los cuales los referidos contribuyentes perceptores de renta de tercera categora podrn acogerse: Nuevo RUS, Rgimen Especial y Rgimen General. Es en este sentido que en el presente artculo se proceder a desarrollar el tratamiento tributario de el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta como opcin factible para el contribuyente.
Ingresos Netos Activos Fijos (excepcin de los predios y vehculos) Adquisiciones (no incluye activos jos) Personal

3. Sujetos no comprendidos
Los contribuyentes que decidan acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no podrn estar en alguno de los siguientes supuestos:

Superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles) Superen los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 nuevos soles) Superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles) Cuenten con ms de 10 (diez) personas por turno a su cargo - Contratos de construccin. - Servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. - Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. - Notarios2, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de Bolsa de Valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. - Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. - Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. - Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos - Venta de inmuebles. - Servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. - Actividades de mdicos y odontlogos. - Actividades veterinarias. - Actividades jurdicas. - Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. - Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. - Actividades de informtica y conexas. - Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

Actividades no comprendidas

4. Acogimiento
Una vez establecido los contribuyentes que actos ppara poder acogerse al referido rgimen tributario, se deber tener en consideracin la forma de acogimiento la cual va variar en virtud de que si recin ha iniciado actividades el contribuyente o en su defecto si es sujeto de otro rgimen tributario del impuesto a la renta de tercera categora.
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra de Tributacin de la PUCP.

En este que sentido tratndose de contribuyentes que recin inicien actividades en el transcurso del ejercicio su acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. Por lo que, en
2 Informe N 054-2009-SUNAT/2B0000.

el presente supuesto se establece dos condicionales para los sealados contribuyentes: a) Inscribirse en el RUC como Rgimen Tributario del Impuesto a la Renta de tercera categora en el Rgimen Especial, y b) Efectuar la primera declaracin y pago en el Rgimen Especial dentro del plazo establecido en su cronograma de obligaciones tributarias.

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2010 en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, para luego en el transcuso del ejercicio optar por acogerse en el Rgimen Especial podra volver acogerse al Rgimen General del Impuesto a la renta en dicho ejercicio; sin embargo, recien podr volver al Rgimen Especial a partir de enero de 2011.

Rgimen General 01/2010

Rgimen Especial 04/2010

Rgimen General 07/2010

Cabe sealar que, a diferencia de lo que suceda hasta antes del ejercicio 2007, los contribuyentes que cumplan con las condicionales sealadas anteriormente se considerarn su acogimiento con carcter permanente y por ende no ser necesario ser renovable a inicios del ejercicio, A diferencia de lo que ocurra en los aos 2004, 2005 y 2006, ao en los cuales los contribuyentes deban renovar su acogimiento al referido rgimen presentando su declaracin jurada y efectuando el pago de la cuota determinada dentro de la fecha de vencimiento del perodo enero de cada ejercicio. Sin embargo, cabe sealar que si en los referidos ejercicios (2004, 2005 y 2006) el contribuyente hubiera optado por acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y presentado para tal efecto, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, su declaracin jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en dicha declaracin; la presentacin posterior de una declaracin recticatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el referido perodo no enervar su acogimiento a dicho Rgimen.

5. Obligaciones Tributarias
Los contribuyentes correctamente acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta contarn con las siguientes obligaciones tributarias: Ante ello si el contribuyente cumpliera slo con la declaracin dentro de la fecha y no con el pago de la cuota respectiva, no se considerar acogido al referido rgimen tributario. Sin embargo, mediante el Informe N109-2010-SUNAT/ 2B0000 se estableci que si un contribuyente generador de rentas de tercera categora el cual an no se ha inscrito en el RUC y es detectado por la Administracin Tributaria realizando actividades, debe entenderse comprendido dentro del Rgimen General del Impuesto a la Renta y, por ende, le ser aplicable la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario. Sin embargo, si el contribuyente efecta su inscripcin en el RUC y procede a acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER o al Nuevo Rgimen nico Simplicado - RUS declarando en el RUC la fecha de inicio de sus actividades generadoras de rentas de tercera categora, deber considerrsele legalmente acogido a dichos regmenes desde tal fecha, incluso cuando sta sea anterior a la fecha de su inscripcin. Por su parte, tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplicado podrn cambiarse de rgimen tributario con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. Por lo que como en el caso de los contribuyentes que recin han iniciado sus actividades para los que provengan de otro rgimen tributario si cumpliera slo con la declaracin dentro de la fecha y no con el pago de la cuota, no se considerar acogido al referido rgimen tributario. Al respecto, los sujetos del Rgimen Especial debern tener en consideracin que si bien podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao, ello slo podra efectuarse una vez en el ejercicio gravable. Es en este sentido que de manera de ejemplo, si el contribuyente se encuentra acogido desde enero
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5.1. Libros Contables Los referidos contribuyentes se encontrarn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas, los cuales deben cumplir con las caractersticas que establece la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Cabe sealar que entre dichas caractersticas se establece que contarn con la obligatoriedad de legalizar sus libros antes de su uso; as como el plazo mximo de atraso para tales libros, los cuales sern de:
Libro o registro v inculado a asuntos tributarios Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Mximo atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

5.2. Declaracin Jurada Anual La Ley del Impuesto a la Renta establece la obligacin de los contribuyentes del Rgimen Especial a presentar de manera anual una declaracin jurada anual correspondiente al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. Por su parte, la referida declaracin deber ser presentada en la forma, plazos y condiciones que seale la Sunat; por lo que al no haberse establecido an la forma y plazos, no existira an la obligatoriedad de su presentacin. 5.3. Declaracin Mensual Se tendr entre una de las obligaciones tributarias de los contribuyentes del rgimen especial la obligacin de presentar la declaracin y pago en donde se determina y paga la cuota aplicable al Impuesto a la Renta y el tributo de IGV. Por su parte, cabe sealar que la referida declaracin mensual la podr realizar de cualquiera de las siguientes formas:
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Medio Tipo de Sujeto Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT. Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT. Forma de presentacin Va Internet Presencial (BANCO) Presencial (BANCO)

PDT IGV Renta Mensual (PDT 0621 - IGV Renta 3.a v 4.8) Formulario N 118

Tributaria en la forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria, sta podr ser de dos tipos: Declaracin determinativa. Aquella en la cual el declarante determina la obligacin tributaria. Declaracin informativa. Aquella en la cual el declarante informa sus operaciones o las de terceros sin su respectiva determinacin de la obligacin tributaria. Ante ello, segn lo establecido los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora, la cual tiene carcter cancelatorio. Asimismo, la referida declaracin determinativa deber realizarse mediante el Formulario Fsico 118 o el PDT 621, dentro del plazo de vencimiento que establece Sunat. (Ver cronograma para el ejercicio 2010 - Resolucin de Superintendencia N 276-2009/ SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009). Por lo que de no realizarse, la referida declaracin dentro del plazo establecido en el referido cronograma se congurar la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por lo que al correspondiente en la referida infraccin y de conformidad con la Tabla II del Cdigo Tributario, se establece que la no presentacin de la Declaracin Jurada equivale a ejecutar la sancin de multa equivalente al 50% de la UIT vigente a la fecha de cometida la referida infraccin (S/.1,800). Cabe sealar que esta sancin est sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, de la siguiente forma:
Numeral 1 del Artculo 176 Rgimen Especial Infraccin Artculo 176 numeral 1 Multa Voluntaria 50% de la UIT S/.1,800 Con Pago 90% S/.180.00 Sin Pago 80% S/.360.00 Gradualidad Inducida Con Pago 60% S/.720.00 Sin Pago 50% S/.900.00

5.4. Cuota Aplicable Al respecto los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto R la renta tributarn por el tributo de renta la cuota ascendente a 1.5% de sus ingresos netos mensuales de sus rentas de tercera categora. Adicionalmente pagarn, el 19% de IGV por las ventas y servicios afectos a dicho impuesto.

Por su parte, hasta antes del perodo octubre 2008 los contribuyentes que se acogan al Rgimen Especial contaban con dos cuotas distintas para efectos del pago del Impuesto a la Renta: Cuando sus rentas de tercera categora provenan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagaban una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora; o Cuando sus rentas de tercera categora provenan exclusivamente de la realizacin de actividades de servicios, la cuota que pagaba ascenda a 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.
Tributo Activid. de comercio y/o industria Renta Actividades de servicios IGV Tasa Hasta 09/08 1.5% 2.5% 19% A partir de 10/08 1.5% 19%

6. Cambio de Rgimen
Los contribuyentes correctamente acogidos al Rgimen Especial podrn optar por cambiar de Rgimen Tributario del Impuesto a la Renta de tercera categora en cualquier momento del ao por lo que podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Sin embargo, no se considerar que se ha efectuado el referido cambio al Rgimen General del Impuesto a la Renta si el deudor tributario correctamente acogido al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; por lo que debe considerarse que dicho deudor se mantiene en el Rgimen Especial del IR.

Por su parte, los contribuyentes del Rgimen Especial podrn estar en el supuesto del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario cuando en la declaracin existe una inexactitud o no coincida con lo que efectivamente corresponda declarar, por lo que para que se congure la referida infraccin deber estar en alguno de los siguientes supuestos debe pasar lo siguiente: a) Inuir en la determinacin de la obligacin tributaria. b) Generar aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario. c) Generar la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Al respecto, a efectos de determinar la sancin correspondiente en la referida infraccin y de conformidad con la Tabla II del Cdigo Tributario, se establece que la no presentacin de la Declaracin Jurada equivale a ejecutar la sancin de multa equivalente al 50% del tributo o crdito declarado indebidamente. Cabe sealar que esta sancin est sujeta a rebaja en virtud del Rgimen de Incentivo (Artculo 179 del Cdigo Tributario).
Infraccin MULTA 50% del tributo o crdito declarado indebidamente Rgimen de Incentivo (Artculo 179 del Cdigo Tributario) Voluntaria Literal a) 90% Inducida Literal b) 70% Literal c) 50%

7. Infracciones Tributarias
Partiendo de la denicin de que la declaracin tributaria es la manifestacin de los hechos comunicados a la Administracin

178 numeral 1

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