UNIVERSITATEA COOPERATIST COMERCIAL DIN MOLDOVA

Cu titlul de manuscris
C.Z.U.657.1:37(478)(043)
TABAN Elena
ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE
NVMNT DIN REPUBLICA MOLDOVA
Specialitatea: 08.00.12 Contabilitate; audit; analiz economic
TEZA DE DOCTOR N ECONOMIE
Conductor tiinific:
TUHARI Tudor, doctor habilitat
n economie, profesor universitar:


Autor:
TABAN Elena
CHIINU 2009
CUPRINS
INTRODUCERE....................................................................................................................... 3
CAPITOLUL I. BAZELE CONCEPTUALE ALE ORGANIZRII SISTEMULUI
FINANCIAR-CONTABIL N INSTITUIILE DE
NVMNT............ ......................................... ................................ 9
1.1. Particularitile activitii i finanrii instituiilor de nvmnt superior i influena
acestora asupra modului de organizare a contabilitii......................................................... 9
1.2. Bugetarea i utilizarea resurselor financiare funcie de baz a organizrii
contabilitii n instituiile de nvmnt superior ............................................................... 19
1.3. Diversitatea aspectelor economico-juridice ale organizrii contabilitii n instituiile
de nvmnt superior .......................................................................................................... 28
CAPITOLUL II. ASPECTE PROBLEMATICE ALE CONTABILITII N
INSTITUIILE DE NVMNT SUPERIOR PUBLICE I
CI DE SOLUIONARE......................................................................... 44
2.1. Probleme ale contabilitii finanrilor, cheltuielilor bugetare i modaliti de
soluionare a acestora............................................................................................................. 44
2.2. Perfecionarea organizrii contabilitii mijloacelor speciale din studii cu plat i din
alte pli i servicii prestate de instituiile de nvmnt publice ......................................... 62
2.3. Aspecte ale contabilitii mijloacelor fixe............................................................................ 76
2.4. Perfecionarea contabilitii decontrilor cu personalul i cu studenii ................................ 85
2.5. Rapoartele privind executarea bugetelor instituiilor de nvmnt superior publice......... 97
CAPITOLUL III. PARTICULARITILE CONTABILITII VENITURILOR I
CHELTUIELILOR N INSTITUIILE DE NVMNT
SUPERIOR PRIVATE ........................................................................... 104
3.1. Consideraii generale privind veniturile i cheltuielile din prestarea serviciilor n
instituiile de nvmnt private ......................................................................................... 104
3.2. Aspecte problematice ale contabilitii veniturilor din prestarea serviciilor de
pregtire a specialitilor ...................................................................................................... 111
3.3. Particulariti privind contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ..................................... 117
Sinteza rezultatelor obinute .................................................................................................... 131
Concluzii i recomandri .......................................................................................................... 132
Bibliografie................................................................................................................................. 137
Adnotare (rom., englez, rus.) ................................................................................................. 151
Cuvinte-cheie(rom., englez, rus.)............................................................................................ 154
Lista abrevierilor ....................................................................................................................... 155
Anexe .......................................................................................................................................... 156
3
INTRODUCERE
Actualitatea temei investigate i gradul de studiere a acesteia. Globalizarea
nvmntului superior nseamn nu numai un efort intelectual de a avea absolveni, dar i un
efort administrativ i financiar necesar, care ar face posibil circulaia internaional a ideilor i
soluiilor tiinifice i ar facilita mobilitatea studenilor i a personalului academic. Atingerea
acestor obiective presupune resurse financiare suplimentare, precum i organizarea unei
contabiliti moderne bazate pe Standardele Internaionale de Contabilitate, Standardele
Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, n corelaie cu legislaia naional, care
trebuie s corespund obiectivelor lansate de cerinele actuale ale culturii managerial-
organizaionale n instituiile de educaie. Contabilitatea n instituiile de nvmnt superior are
o serie de particulariti condiionate de specificul domeniului i de baza legislativ.
Schimbrile social-economice din ultimii ani au dat dreptul la autogestiunea deplin i la
diversitatea formelor de proprietate n domeniul educaional, crendu-se instituii de nvmnt
de diferite forme organizatorico-juridice din sectorul privat. Contabilitatea n aceste instituii este
organizat n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate i Planul de conturi
contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor aprobate prin Ordinul Ministerului
Finanelor nr.174 din 25 decembrie 1997 [91]. Instituiile de nvmnt din sectorul public in
contabilitatea n conformitate cu Instruciunea Cu privire la evidena contabil n instituiile
publice aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 85 din 9 octombrie 1996, cu unele
modificri ulterioare[97]. Planul de conturi este vechi, avnd pn n prezent conturi activ-
pasive, iar raportrile contabile au fost divizate dup sursele de venituri n: Contabilitatea
bugetar i Contabilitatea mijloacelor i fondurilor speciale.
Aceasta justific necesitatea de a gsi unele modaliti adecvate pentru a organiza corect
perfectarea documentaiei i contabilizarea operaiunilor economico-financiare cu privire la
finanarea bugetar, la ncasarea veniturilor din taxele de studii i alte taxe cu privire la evidena
mijloacelor fixe i circulante.
Unele aspecte ale organizrii contabilitii n instituiile de nvmnt sunt examinate i
abordate ntr-o serie de lucrri ale cercettorilor i savanilor economiti: E. Belverd, Jr. Needles,
R. Henrz, J. Anderson, C. Caldwel (Statele Unite ale Americii); V. Raude, J. C. Pagat (Frana);
S. A. Beleacov, L. P. Vorobiova, V. Mavliukeev (Rusia); A. A. Cerniuc (Belorusia); C. Jitaru, L.
Ionescu, A. Rdui, E. Hlaciuc, I. Plumb, A. Androniceanu, O. Abaluta, V. Greceanu-Coco, M.
D. Paraschivescu, . Florea, M. Ristea, N. Tabr, I. Vcrel, GH. D. Bistriceanu, M. Korka
(Romnia); A. Nederia, V. urcanu, V. Bucur, T. Tuhari, E. Bajerean, M. Nani, L.
Grabarovschi, R. Bablu, S. Caisn, L. Cobzari, T. Manole, V. Blnua (Republica Moldova).
4
Dei lucrrile autorilor nominalizai dezvluie diverse probleme, privind contabilitatea i
managementul financiar-universitar, unele dintre ele rmn insuficient cercetate, necesit
argumente, precizri i desigur o studiere mai aprofundat. n acest context, cercetarea bazei
metodologice de organizare i reglementare normativ a contabilitii instituiilor de nvmnt
din Republica Moldova, precum i propunerea unui model de organizare a contabilitii, de
determinare a taxelor de studii i stabilirea unor modaliti de perfecionare a lor, sunt actuale
att din punct de vedere tiinific, ct i practic, ceea ce a i determinat selectarea temei i
domeniului de investigaie.
Scopul i obiectivele tezei. Pornind de la actualitatea problemei i nivelul de investigare
a acesteia, prezenta lucrare are drept scop studierea profund i multilateral a teoriei i bazelor
metodologice a organizrii contabilitii n instituiile de nvmnt superior att din sectorul
public, ct i din cel privat; depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea unor
propuneri concrete n vederea perfecionrii acestora n conformitate cu cerinele actuale.
ntru ndeplinirea acestui scop au fost stabilite urmtoarele obiective:
evidenierea particularitilor activitii instituiilor de nvmnt superior i influena
acestora asupra organizrii contabilitii n domeniul cercetat;
analiza tiinific a noiunilor ce in de finanele publice i contabilitatea public, venituri i
cheltuieli n instituiile de nvmnt din sectorul public i privat;
examinarea i analiza critic a bazei legislative i normative i a planului de conturi al
evidenei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituiilor bugetare;
identificarea aspectelor problematice la ntocmirea, aprobarea, modificarea i organizarea
controlului asupra executrii bugetelor n cadrul instituiilor de nvmnt superior i
elaborarea unor propuneri de perfecionare a lor;
formularea propunerilor i recomandrilor de perfecionare a contabilitii finanrilor,
cheltuielilor bugetare, mijloacelor bneti, mijloacelor fixe i a decontrilor cu personalul i
studenii;
argumentarea modului de organizare a contabilitii mijloacelor speciale i elaborarea
metodicii de determinare i calculare a taxelor de studii;
abordarea unor probleme aparente la ntocmirea rapoartelor contabile i elaborarea unor
propuneri de perfecionare ale acestora;
evidenierea aspectelor problematice privind recunoaterea i contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor din serviciile de baz prestate de instituiile de nvmnt superior din sectorul
privat.
Obiectul de cercetare l constituie particularitile organizrii contabilitii la instituiile
de nvmnt superior i n special: Contabilitatea Universitii de Stat din Tiraspol,
5
Universitii de Stat din Bli, Academiei de Studii Economice din Moldova, Universitii de
Stat din Moldova, Universitii Cooperatist Comerciale din Moldova, Universitii Libere
Internaionale din Moldova, Universitii tefan cel Mare din Suceava (Romnia) . a.
Noutatea tiinific a rezultatelor obinute const n elaborarea unor recomandri i
propuneri de perfecionare a organizrii contabilitii n sistemul de nvmnt superior, care se
reflect n:
- precizarea noiunilor: finane publice i private, proprietate public i privat,
contabilitatea n instituiile publice, buget .a., care influeneaz fundamentarea unor
concepte noi de organizare a contabilitii n instituiile de nvmnt;
- definirea noiunilor de venituri de baz i cheltuieli de baz conform clasificaiei
bugetare i analiza acestor noiuni n contextul IPSAS;
- demonstrarea necesitii de a unifica contabilitatea surselor bugetare cu cea a mijloacelor
extrabugetare n instituiile de nvmnt superior publice;
- identificarea posibilitilor de perfecionare a organizrii contabilitii finanrilor, mijloacelor
bneti, a cheltuielilor bugetare, a mijloacelor fixe i a decontrilor cu personalul i studenii;
- elaborarea metodicii de determinare a taxelor de studii i a modalitii de contabilizare a
veniturilor din mijloacele speciale ale instituiilor de nvmnt superior publice i a
veniturilor similare din sectorul privat;
- elucidarea problemelor aferente determinrii momentului de recunoatere a veniturilor din
taxele de studii i formularea propunerilor de soluionare;
- sistematizarea problemelor i naintarea propunerilor privind ameliorarea organizrii
contabilitii n instituiile de nvmnt superior publice i a celor din sectorul privat, n
contextul Legii Contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 [54], a reformelor administraiei
publice centrale i locale n Republica Moldova, a cerinelor SIC i S.I.C.S.P.;
Suportul metodologic i teoretico-tiinific al investigaiei l constituie metodele
universale de cercetare a materiei, fenomenelor, proceselor metoda dialectic a cunoaterii cu
elementele ei (analiza, sinteza, inducia i deducia), precum i metodele de cunoatere raional
specifice tiinelor economice: observaia, clasificarea, raionamentul, calculaia, selectarea,
gruparea, modelarea economico-matematic etc. Drept baz teoretic i metodologic a
cercetrii temei date au servit conceptele teoretice ale savanilor din strintate i din ar;
conveniile fundamentale i principiile de baz ale contabilitii; prevederile de baz ale legilor
i actelor normative privind finanele publice i organizarea contabilitii n instituiile de
nvmnt superior din Rusia, Romnia, Republica Moldova i alte ri, Legea Contabilitii,
SNC, S.I.C.S.P. Ca suport informaional n procesul cercetrii au servit: informaia din practica
activitii instituiilor de nvmnt superior din Republica Moldova i Romnia, rapoartele
6
organelor de control financiar i revizie cu privire la rezultatele activitii financiare n
instituiile de nvmnt etc.
Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a lucrrii. Rezultatele teoretice ale
cercetrii se refer la urmtoarele:
analiza comparativ a bazelor metodologice i normative aferente organizrii contabilitii n
instituiile de nvmnt publice i private;
elaborarea i argumentarea metodicii de determinare a taxelor de studii, reieind din analiza
cheltuielilor medii pentru pregtirea unui specialist din cadrul celor 11 instituii de nvmnt
superior subordonate Ministerului Educaiei i Tineretului din Republica Moldova;
argumentarea economic de elaborare a normelor privind evaluarea, reevaluarea i
amortizarea mijloacelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, indiferent de sursa de
finanare a cheltuielilor i de subordonare;
argumentarea diverselor metode de recunoatere i evaluare a veniturilor din taxele de studii,
precum i de aplicare n practica instituiilor de nvmnt private a metodei proporionale cu
volumul serviciilor prestate i altor metode de alternativ prevzute n politica de contabilitate.
evidenierea necesitii elaborrii unui standard de contabilitate pentru instituiile ce presteaz
servicii cu caracter neproductiv i activeaz pe principiul nonprofit (studii cu plat, consultaii
etc.).
Valoarea aplicativ a rezultatelor cercetrii const n posibilitatea implementrii
propunerilor i recomandrilor n activitatea personalului ncadrat n sistemul managerial-
economic i contabil al instituiilor de nvmnt superior prin:
implementarea propunerilor de perfecionare a planurilor de finanare i a modalitii de
ntocmire a bugetului consolidat al instituiei de nvmnt;
utilizarea conturilor analitice de eviden a mijloacelor bneti, finanrilor i cheltuielilor
bugetare propuse n dependen de sursele i scopurile finanrii;
includerea n Planul de conturi al evidenei contabile privind executarea devizelor de
cheltuieli ale instituiilor bugetare a subconturilor: 125 Casa n valut strin; 204
Cheltuieli neacoperite ale anilor precedeni; 206 Cheltuieli anticipate; 401 Venituri
anticipate din mijloacele i fondurile speciale i a contului analitic 158.1 Avansuri primite
din mijloacele i fondurile speciale;
folosirea modelelor de formulare propuse pentru contabilitatea decontrilor cu studenii,
registrului de eviden a delegaiilor de retragere a numerarului;
folosirea calculelor actualizate la determinarea mrimii retribuiei muncii personalului ncadrat
n instituiile de nvmnt publice, a formulelor contabile aferente operaiunilor de
remunerare a personalului i a decontrilor cu studenii;
7
acceptarea recomandrilor de echivalare a anului financiar (01 ianuarie - 31 decembrie) cu
anul de studii (01 septembrie - 31 august) i de perfecionare a formularelor de raportare
contabil;
aplicarea modului de nregistrare a veniturilor din taxele de studii la instituiile de nvmnt
private prin nregistrarea acestora (la nceputul anului de studii) n conturile 221 Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale i 515 Venituri anticipate curente i a
modalitii de clasificare i contabilizare a consumurilor i cheltuielilor aferente prestrii
serviciilor de studii.
Aprobarea rezultatelor. Rezultatele investigaiilor tiinifice, precum i tezele principale
au fost prezentate, discutate i aprobate la: Conferina tiinific internaional Concepte i
strategii de dezvoltare a nvmntului contemporan, Chiinu, 19-20 noiembrie 2004;
Conferina tiinific internaional Probleme actuale ale eficienei funcionrii cooperaiei de
consum, UCCM, Chiinu, 21-22 aprilie 2005; Simpozionul tiinific internaional al tinerilor
cercettori ediia a V-a, ASEM, Chiinu, 19-20 aprilie 2007; Conferina Internaional
Creterea competivitii i dezvoltarea economiei bazate pe cunoatere, ASEM, Chiinu, 28-
29 septembrie 2007; Conferina tiinific internaional Calitatea nvmntului Profesional
Tehnic i Cerinele Pieei Muncii, Universitatea Tehnic din Moldova, Chiinu, 26-27
octombrie 2007.
Structura tezei: Tezele eseniale ale investigaiei tiinifice de cercetare sunt expuse,
reflectate i organizate n trei capitole, precedate de o introducere i finalizate cu sinteza
rezultatelor obinute, concluzii i recomandri, bibliografie, adnotare, cuvinte cheie, lista
abrevierilor i anexe.
Capitolul I Bazele conceptuale ale organizrii sistemului financiar-contabil n instituiile de
nvmnt se ncepe cu evidenierea particularitilor activitii instituiilor de nvmnt
superior, analiza, coninutul economic i tiinific al finanelor i influena acestora asupra
organizrii contabilitii n domeniul cercetat. Sunt dezvluite principiile de bugetare i finanare,
modul de organizare a contabilitii, prghiile economico-financiare ale instituiilor universitare
din Republica Moldova: cu proprietate public i cu proprietate privat. Este specificat
diversitatea aspectelor legislative i economice ce stau la baza contabilizrii lor. Se evideniaz
unele aspecte de perfecionare a organizrii sistemului financiar contabil, este elaborat modelul
de bugetare i propuneri de elaborare a planurilor de finanare cu repartizare pe semestre. Se
examineaz necesitatea urgentrii trecerii contabilitii publice la un plan nou de conturi i
necesitatea elaborrii Standardelor Naionale de Contabilitate a Sectorului Public, reieind din
problemele actuale menionate.
8
n capitolul II Aspecte problematice ale contabilitii n instituiile de nvmnt
superior publice i ci de soluionare este propus modalitatea de eviden a finanrilor,
mijloacelor bneti i cheltuielilor bugetare n dependen de sursele i scopurile finanrii. Este
elaborat metodica de determinare a taxelor de studii, particularitile contabilizrii veniturilor
din mijloacele speciale. Sunt tratate probleme ale contabilitii mijloacelor fixe, contabilitii
decontrilor cu personalul i cu studenii, problemele aparente la ntocmirea rapoartelor
financiare i naintate propuneri de soluionare a acestora.
n capitolul III Particularitile contabilitii veniturilor i cheltuielilor n instituiile
de nvmnt superior private sunt examinate problemele de recunoatere, evaluare i
clasificare a veniturilor din taxe de studii n instituiile de nvmnt privat. Este menionat
diversitatea metodelor de reflectare n contabilitate a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor n
practica instituiilor de nvmnt superior private din Republica Moldova i propuse variante
concrete de soluionare a problemelor menionate prin exemplificare cu calcule, tabele i formule
contabile.
Publicaii. Tezele principale ale lucrrii au fost publicate n 8 articole tiinifice, dintre
care 2 cu recenzie, un volum total de 2.4 coli de autor.
9
CAPITOLUL I. BAZELE CONCEPTUALE ALE ORGANIZRII SISTEMULUI
FINANCIAR-CONTABIL N INSTITUIILE DE NVMNT
1.1. Particularitile activitii i finanrii instituiilor de nvmnt superior i influena
acestora asupra modului de organizare a contabilitii
nvmntului i revine un rol determinant n evoluia social-economic a rii.
Sistemul naional de nvmnt este constituit din ansamblul instituiilor de nvmnt de
stat i particulare de diferite tipuri, niveluri i forme de organizare a activitii de instruire i
educare. Una din treptele de nvmnt este nvmntul superior, care are ca obiectiv principal
dezvoltarea competenei att prin asigurarea cunotinelor i aptitudinilor operaionale, ct i prin
dezvoltarea permanent a capacitii de adaptare la noile cerine din lumea profesiilor.
Conform Legii nvmntului[55], la fel i a Proiectului Codului nvmntului[104]
elementul de referin din nvmntul superior l constituie instituia de nvmnt. nvmntul
superior este organizat n instituii cu denumiri de: universiti, academii, institute. Scopul
instituiilor de nvmnt superior este activitatea didactic, susinut de cercetare.
Instituia de nvmnt superior se structureaz n faculti, catedre, uniti de cercetare,
biblioteci i alte subdiviziuni funcionale.
Facultatea reprezint baza instituiei de nvmnt superior, care pregtete specialiti la
una sau mai multe specialiti.
Catedra este subdiviziune de baz a facultii sau, care realizeaz activiti de nvmnt
i de cercetare.
Una din caracteristicile activitii instituiei de nvmnt superior este autonomia
universitar, care const n dreptul comunitii universitare de a se conduce. n plan financiar,
autonomia universitar presupune dreptul de gestionare, conform cadrului legislativ a finanrilor
alocate de la bugetul public naional i a celor provenite din alte surse, inclusiv a veniturilor realizate
din taxele de studii, potrivit criteriilor stabilite de comun acord cu ministerul de resort.
Structurile de conducere n instituia de nvmnt superior sunt: senatul, consiliul facultii,
departamente, catedre.
Senatul este organul suprem de conducere n instituia de nvmnt superior fiind
condus de rector. Fiecare facultate desemneaz reprezentani n senat - cadre didactice, cercettori
i studeni potrivit legii i statutului universitii.
10
Consiliul facultii prezidat de ctre decan conduce cu facultatea, departamentul. Este
ales de ctre membrii cadrelor didactice titulare, din cadrul facultii departamentului subordonate
lor.
Catedra, ca unitate structural de baz a facultii sau a departamentului, funcioneaz cu
cel puin 8 posturi didactice. Conducerea catedrei este asigurat de ctre biroul catedrei, alctuit din
eful de catedr i din cel puin doi membri alei dintre cadrele didactice din catedra respectiv.
Conducerea operativ revine efului de catedr.
nvmntul universitar se organizeaz sub form de:
studii superioare de licen - ciclul I, care se termin cu diplom de licen;
studii superioare de masterat - ciclul II (diplom de master);
doctorat (diplom de doctor);
postdoctorat (diplom de doctor habilitat).
Activitatea didactic se poate organiza sub form de nvmnt de zi; nvmnt cu
frecven redus; nvmnt la distan . a.
Coninutul nvmntului este consemnat n: planul de nvmnt alctuit pe ciclurile de
studii, programele analitice ale disciplinelor universitare, care se elaboreaz de ctre titularii de
discipline i se aprob de ctre catedr sau departament; manuale i alte materiale didactice
auxiliare pentru studeni; ghiduri sau alte tipuri de materiale pentru profesori .a.
Personalul didactic este format din: asisteni universitari, lectori universitari, lectori
superiori universitari, confereniari universitari, profesori universitari.
Conform art. 13 al Legii nvmntului nr. 547 XIII din 21.07.1995 nvmntul n
Republica Moldova poate fi de stat i privat [55].
Forma de nvmnt privat nu este o noutate. Reluarea acestei forme de nvmnt este ca
o alternativ a nvmntului de stat, fapt care a fost exclus n perioada sovietic [24].
ncepnd cu anul 1991 n Republica Moldova, a luat amploare organizarea nvmntului
privat care se finaneaz din taxele ncasate de la studeni sau de la prinii acestora. n Anexa 1 sunt
enumerate instituiile de nvmnt superior publice i private din Republica Moldova. Finanarea
instituiilor de nvmnt private se efectueaz din sursele fondatorilor, din taxele de colarizare,
din sponsorizri, credite, donaii. n nvmntul privat, taxele de colarizare se stabilesc de fiecare
instituie de nvmnt, n funcie de cheltuielile necesare pentru realizarea scopurilor statutare, cu
avizul Ministerului Educaiei i Tineretului [55, art. 39, pct.17,18].
11
n Republica Moldova instituiile de nvmnt, indiferent de forma de proprietate, se
organizeaz i funcioneaz pe principiul nonprofit. Aceast este notificat n Legea nvmntului:
nvmntul privat se organizeaz i funcioneaz pe principiul nonprofit i aplic cu strictee
standardele educaionale de stat [55].
Masificarea nvmntului superior are o influen direct i asupra nivelului relativ al
finanrii acestui sector. Orict de prosper ar fi societatea, orict de bogate ar fi resursele colectate
la bugetul de stat, cota parte destinat nvmntului superior nu poate crete n ritmul noilor
nmatriculri, ceea ce nseamn o reducere semnificativ a alocaiei bugetare/student [52].
rile europene au declarat drept condiie important pentru crearea spaiului european
comun al nvmntului superior anume asigurarea calitii acestuia. Republica Moldova, prin
aderarea la Procesul Bologna (mai 2005), i-a asumat acelai obiectiv - calitatea instruirii
universitare, innd cont de tendinele actuale de dezvoltare a acestui domeniu n plan global.
Aceast nou viziune s-a concretizat n: masivitatea nvmntului superior; modificarea
sistemului de finanare; creterea autonomiei instituionale; liberalizarea pieii educaionale la nivel
european i mondial; internaionalizarea nvmntului; creterea mobilitii forei de munc.
n Republica Moldova aceste tendine au un grad difereniat de intensitate. Reeaua naional
a nvmntului superior n perioada anilor 1990 2008 este prezentat n tabelul 1.1.
Tabelul 1.1
Evoluia instituiilor de nvmnt superior i a studenilor pe forme de proprietate
Forma de
proprietate
Contingentul de studeni,
persoane
A
n
u
l

d
e

n
v

n
t
T
o
t
a
l

i
n
s
t
i
t
u

i
i
,

u
n
i
t

i
P
u
b
l
i
c

P
r
i
v
a
t

A
l
t
a
Total Bugetari
P
r
i
n

c
o
n
t
r
a
c
t
N
r
.

m
e
d
i
u

d
e

s
t
u
d
e
n

i

l
a

1
0
0
0

d
e

l
o
c
u
i
t
o
r
i
C
a
d
r
e

d
i
d
a
c
t
i
c
e
,

p
e
r
s
o
a
n
e
1990-1991 9 9 54700 54700 125 4300
2001-2002 47 16 27 4 86400 63500 22900 217 5300
2002-2003 45 17 24 4 95039 71200 23839 262 5532
2003-2004 40 17 19 4 104029 23904 80125 288 5740
2004-2005 35 18 14 3 114552 24303 90249 318 5909
2005-2006 33 18 15 126132 25021 101111 350 6221
2006-2007 31 17 14 127997 27550 100447 356 6571
2007-2008 31 17 14 122939 27462 95477 343 6447
Sursa: Biroul Naional de Statistic a Republicii Moldova [86].
12
La nceputul anului de studii 2007/08 n Republica Moldova numrul instituiilor de
nvmnt superior au fost 17 instituii de stat i 14 private. Numrul total de studeni a constituit
122939 persoane, ponderea majoritar fiind deinut de studenii care i fac studiile n instituiile de
nvmnt de stat (82,8% din nr. total de studeni), alctuind 101779 persoane. Numrul studenilor
din instituiile private alctuiau 21160 persoane. Ponderea studenilor care achit taxa de studii este
mare (77,7% nr. total de studeni), mrimea taxelor de studii variind ntre 800 lei i 13600 lei, n
dependen de instituie i de specialitate.
Din tabel rezult c nvmntul superior nregistreaz un nivel tot mai ridicat al cererii, dei
n anul de nvmnt 2007 2008, comparativ cu anii 2001 2002, numrul instituiilor de
nvmnt s-a micorat, numrul studenilor a crescut de 1,5 ori.
n continuare ne-am propus de a dezvlui principiile de bugetare i finanare, care determin
modul de organizare a contabilitii, prghiile economico-financiare de asigurare a finanrii
instituiilor de nvmnt superior din Republica Moldova: 1) celor cu proprietate public, unde
statul este ca titular al resurselor financiare ale acestora, cu denumirea de instituii de nvmnt
superior publice/ de stat; 2) celor cu proprietate privat, care se numesc instituii de nvmnt
superior private.
Analiza tiinific a finanelor ne d posibilitatea de a le clasifica dup forma de proprietate
n: finane publice sau finane private. Primele elemente de finane au aprut odat cu formarea
primelor formaiuni statale, adic cu apariia statului. Statul este instituia suprem a unei comuniti
umane. mputernicit cu funcii de aprare, ordine intern, educaie, el avea nevoie de oameni
specializai i mijloace materiale pentru a-i ndeplini obligaiile asumate. n acest scop, statul avea
nevoie de resurse pe care urma s le procure prin preluarea cu titlu gratuit a unei pri din venitul sau
averea cetenilor pe care i reprezent. Resursele preluate au fost numite publice deoarece pe
seama lor se stabilesc preocuprile comune ale ntregii societi.
ntlnim o diversitate de opinii cu privire la termenul de finane publice, care difer de la un
autor la altul i de la o etap istoric la alta. Astfel, economitii cu renume, definesc finanele n
acest mod:
1) fonduri bneti la dispoziia statului (resurse bneti la dispoziia statului destinate pentru
acoperirea cheltuielilor n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale);
2) mijloace bneti i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice;
3) totalitatea resurselor i sarcinilor care se refer la activitatea instituiilor publice, precum
i regulile care stabilesc regimul acestora;
13
4) mijloace de intervenie a statului n economie (impozite, mprumuturi, alocaii bugetare,
subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul intervine n viaa
economic).
Vom relata n continuare opiniile unor economiti din diferite ri din secolul al XIX-lea i al
XX-lea referitoare la noiunea de finane publice. Economistul francez M. R. Gandillot n 1840
scria: prin cuvntul finane deosibim orice valori aplicate serviciilor publice indiferent dac acestea
sunt prelevate sau nu la buget, dac constau n numerar sau n alte bunuri, daca provin din impozite
sau din surse diferite [29, p. 1]. n aceast ordine de idei Paul Leroy-Beaulieu, prin finane
nelegea veniturile publice i utilizarea acestor venituri [146, p.35]. Este remarcabil i opinia lui
George N. Leon care considera c tiina financiar se ocup de gospodria statului sau a altor
organizaii publice: provincii, judee, comune etc. [146, p.36]. Un alt economist, Ion Rducanu,
afirma c tiina financiar ne d regulile i principiile dup care statul i celelalte organizaiuni
publice subordonate sau supraordonate lui i procur, administreaz i ntrebuineaz bunurile
economice i mai ales banii ntr-o epoc unde predomin schimbul n viaa economic [105].
n viziunea noastr definirea finanelor publice dat de M. R. Gandillot [29] este cea mai
aproape de definirea finanelor instituiilor ce presteaz servicii publice de educaie, indiferent dac
acestea sunt prelevate sau nu de la buget, dac previn din impozite sau din surse diferite.
Astfel n opinia noastr finanele publice reprezint totalitatea resurselor, indiferent dac
acestea sunt preluate sau nu de la buget i a sarcinilor care se refer la activitatea instituiilor
publice, precum i regulile care stabilesc folosirea acestor resurse pentru a-i realiza scopurile
statutare.
Mai trziu, sfera de cuprindere a finanelor s-a lrgit, ocupndu-se nu numai de clasificarea
aspectelor privind formarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti publice, ci i de descifrarea
mecanismelor ce guverneaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale agenilor
economici. Astfel iau natere finanele private ca o ramur a finanelor generale. Acestea vor fi
grupate n finane publice i finane private reprezentate prin fonduri bneti centralizate, la
dispoziia statului, necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, i fonduri bneti necentralizate,
ce stau la dispoziia agenilor economici, destinate diferitelor activiti economice.
Proprietatea public reprezint resursele financiare ale: bugetului de stat, bugetelor
unitilor administrativ teritoriale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale
extrabugetare, fondurilor proprii ale ntreprinderilor cu capital integral sau majoritar de stat i ale
instituiilor publice, fondurilor proprii ale bncilor i societilor de asigurare cu capital integral sau
majoritar de stat, fondurilor unor regii publice, companii (societi naionale cu caracter autonom).
14
n funcie de calitatea pe care o are statul ca titular a mijloacelor menionate, acesta apare n calitate
de: Autoritate public; Agent economic; Asigurtor; Bancher (mprumuttor). n calitate de
autoritate public, statul folosete o parte din resursele bugetare pentru finanarea cheltuielilor de
meninere a ordinii publice, sntii, aprrii naionale, educaiei etc. La rndul su, reprezint
proprietatea privat resursele financiare care aparin: societilor comerciale agricole, bancare, de
asigurare i reasigurare cu capital integral sau majoritar integral privat, ntreprinztorilor particulari,
altor asociaii fr scop lucrativ, precum i resursele bneti ce aparin populaiei [146, p. 82].
Instituiile publice sunt unitile patrimoniale, care se finaneaz de la bugetul public
naional, create i organizate de stat pentru realizarea funciilor sale n domeniul administraiei
publice, n sfera aciunilor social-culturale, aprare, ordine public i siguran naional,
nvmnt, sntate, justiie etc. Ele sunt uniti, care preponderent, desfoar activiti de
conducere, ndrumare, coordonare i control n domeniul administraiei de stat i presteaz servicii
cu anumite funcii sociale. Cheltuielile de ntreinere, funcionare i investiii, precum i cele de
realizare a serviciilor de ctre instituiile publice sunt acoperite de bugetul de stat sau din bugetele
locale sub form de finanri. Unele instituii publice, care realizeaz venituri din diferite taxe, chirii
sau servicii prestate, aduc venit n bugetul din care sunt finanate. O alt categorie de instituii
publice dispun de o baz proprie de venituri care le permite s-i acopere prin autofinanare o parte
din cheltuieli, primind n completare i fonduri de la buget. Instituiile publice, inclusiv cele de
nvmnt superior au urmtoarele trsturi care le deosebesc de agenii economici:
- presteaz, de regul, servicii cu caracter nemarfar, nefiind productoare de bunuri
economice;
- se organizeaz i funcioneaz dup principii specifice, care nu concord cu acelea ale
unitilor economice;
- fondurile bneti necesare desfurrii activitii lor au caracter public, adic provin de la
persoane fizice i juridice pe ci bugetare i extrabugetare i sunt destinate satisfacerii
unor nevoi sociale cu caracter individual sau colectiv;
- patrimoniul, pe care l au n administrare, trebuie s-l foloseasc n strict concordan cu
obiectul activitii lor. Dac agenii economici i creeaz patrimoniul pe baza capitalului
vrsat de investitori, n cadrul instituiilor publice nu intervine categoria economic de
capital propriu;
- de aciunile pe care le desfoar beneficiaz, n mod direct sau indirect, ntreaga
populaie;
15
- conductorii instituiilor publice abilitai s gestioneze resursele bugetare au calitatea de
executori de bugete;
- cheltuielile curente i de capital sunt finanate: a) integral din bugetul de stat sau din
bugetele locale n funcie de subordonare; b) din venituri extrabugetare i finanri
acordate de la bugetul de stat sau bugetele locale n funcie de subordonare. Veniturile
extrabugetare pot proveni din: taxe, chirii, manifestri culturale, concursuri artistice,
publicaii, impresariat, difuzarea filmelor, prestri editoriale, consultaii i servicii
medicale, studii, proiecte, exploatarea unor bunuri aflate n administrare, prestri servicii
.a.; c) din fonduri speciale pentru anumite cheltuieli stabilite prin lege; d) integral din
venituri extrabugetare; e) veniturile realizate din taxe sunt folosite parial sau integral de
instituie i nu urmresc obinerea profitului, acestea fiind uniti nonprofit.
Instituiile publice sunt definite de Legea finanelor publice din Romnia ca denumire
generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i
instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora [53, art.2, pct. 30].
Remarcm faptul c, indiferent de forma organizatorico-juridic, de sursele de finanare,
instituiile de nvmnt presteaz servicii n sfera social-educaional de care beneficiaz toat
populaia, iar principiul nonprofit este aplicabil i la instituiile private i la cele publice, cu
finanare din contul veniturilor de baz a bugetului public naional, care, de fapt, paralel presteaz
aceleai servicii cu plat, ambele pot fi numite instituii de educaie publice. n cazul instituiilor
cu finanare de stat, beneficiar devine Statul, care promoveaz politica educaional pentru realizarea
funciilor sale, prin susinerea financiar a unei pri din populaie, care studiaz fr plat din contul
acestuia (a Statului). n cazul instituiilor de nvmnt private analogic celor publice este
promovat politica educaional a statului, fiind direct sau indirect dirijat de ctre autoritile statale
prin Legea nvmntului[55] i alte legi.
Finanele publice au fost ntotdeauna interesate de instrumentele de gestiune financiar, n
special de modelele, de regulile juridice i contabile utilizate pentru ntocmirea bugetelor i a
conturilor. Managementul public actual pe plan contabil acord o importan crescnd
contabilitii analitice i controlului de gestiune, iar pe planul managementului face eforturi de a
introduce unele elemente de sanciuni i recompense n scopul ridicrii responsabilitii executorilor.
n literatura de specialitate noiunea de buget este ntlnit tot mai des i are un aspect larg de
utilizare.
16
Un buget este o previziune a veniturilor i cheltuielilor unui agent economic pentru o
perioad de timp, de regul, pentru un an [67, p.303].
Noiunea de buget corespunde situaiei previzionale anuale a cheltuielilor i veniturilor unui
agent economic (stat, colectivitate local), situaie pe care organul executiv (guvernul, primarul) al
acestui agent o supune spre aprobare organului deliberativ (parlament, consiliu), care ntr-o
democraie, este singurul mputernicit s autorizeze perceperea impozitelor i efectuarea
cheltuielilor. Aceste dou aspecte ale bugetului, act politic de autorizare i document sintetic de
gestiune previzional, sunt disociate din punct de vedere juridic n Frana, n ceea ce privete
finanele statului: Parlamentul voteaz anual legea finanelor, care determin natura, suma i
afectarea resurselor i a cheltuielilor statului, n timp ce bugetul stricto sensu este constituit
din totalitatea conturilor care descriu, pentru un an civil, resursele i cheltuielile statului [12, p69].
Finanele instituiilor publice trebuie s asigure rezolvarea concret, curent, continu a unei
game largi de probleme, care formeaz coninutul activitii financiare a fiecrei instituii.
Orice activitate din domeniile vieii sociale nu se poate desfura n condiiile optime fr o
proiecie corespunztoare a evoluiei sale viitoare, pe un interval de timp mai scurt sau mai lung.
Caracterul complex i dimensiunile activitilor, care dau coninut funciilor statului sunt de
neconceput fr o comesurare prealabil a resurselor bneti posibile de mobilizat la dispoziia
statului ntr-un anumit interval de timp i a necesitilor ce se vor acoperi pe seama lor. Vorbim n
acest caz de planificarea mrimii i surselor de provenien a veniturilor statului, a volumului i a
destinaiei cheltuielilor statului. Rezultatul concret de planificare a veniturilor i cheltuielilor publice
se materializeaz n documentul numit Legile Bugetare anuale.
n conformitate cu prevederile Legii Republicii Moldova privind sistemul bugetar i
procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.96 [62], procesul bugetar cuprinde o multitudine de
activiti care se desfoar n urmtoarele etape: elaborarea estimrilor preliminare de venituri i
cheltuieli de ctre Ministerul de Finane; prezentarea propunerilor de buget i examinarea lor de
ctre Ministerul de Finane; elaborarea i prezentarea proiectului legii bugetare anuale Guvernului;
aprobarea legii bugetare anuale; prezentarea i examinarea proiectului de lege n Parlament;
executarea bugetului (ncasarea efectiv a veniturilor i efectuarea cheltuielilor); ncheierea i
aprobarea raportului anual despre executarea bugetului; controlul bugetar.
Acest proces ncepe cu 1 mai a anului premergtor, celui care se refer indicatorii bugetari i
se ncheie cu aprobarea raportului privind executarea bugetului de stat prin hotrre de Parlament
pn la data de 15 iulie a anului urmtor [62, art.44].
17
n Republica Moldova resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz prin
sistemul de bugete, care poare fi prezentat schematic n modul urmtor:
Cadrul temporal al anului bugetar difer de la o ar la alta. Spre exemplu n Frana anul
bugetar corespunde anului calendaristic, n Statele Unite anul fiscal ncepe pe 1 iulie, iar n Marea
Britanie - la 1 aprilie [12, p.69].
La baza finanrii instituiilor publice st finanarea bugetar, n cuprinsul creia veniturile i
cheltuielile sunt grupate ntr-o ordine unitar i obligatorie, avnd la baz anumite criterii tiinifice.
Aceast ordine este stabilit de Clasificaia bugetar aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor
nr.91 din 20.10.2008 Privind clasificaia bugetar [89]. Structura clasificaiei bugetare stabilete
gruparea veniturilor, cheltuielilor bugetare, programelor i categoriilor de mijloace speciale i este
obligatorie pentru toate organele i instituiile cu atribuii la elaborarea i executarea bugetului de
stat. Fiecare sum ncasat n buget sau pltit din contul bugetului trebuie nregistrat n
compartimentul respectiv al clasificaiei bugetare, n funcie de esena venitului realizat i
cheltuielilor efectuate. Clasificaia bugetar creeaz condiii pentru exercitarea controlului asupra
executrii bugetului i respectrii disciplinei bugetare n concordan cu cerinele planificrii
financiare; permite urmrirea veniturilor i cheltuielilor pe fiecare subdiviziune a bugetului n parte;
face posibil completarea drilor de seam cu indicatorii necesari pentru analiza executrii bugetului
n comparaie cu planul aprobat.
Veniturile n clasificaia bugetar sunt grupate n funcie de sursa i tipul lor, atribuindu-se
fiecrui tip de venit un anumit cod al capitolului i cod al paragrafului [89, a. 1].
Bugetul Public Naional
Fondul asigurrilor obligatorii de
asisten medical
Bugetul asigurrilor
sociale de stat
Bugetul de stat
Bugetele unitilor
administrativ-teritoriale
Bugetul organelor centrale a
puterii de stat
Figura 1.1 Sistemul de bugete componente a Bugetului Public Naional al RM
Sursa: elaborat de autor n baza legilor bugetare.
18
Clasificarea cheltuielilor bugetare are 3 direcii: clasificaia funcional; clasificaia
organizaional; clasificaia economic.
Clasificaia funcional reprezint gruparea funciilor autoritilor publice cheltuielile
bugetare fiind codificate n grupe principale i grupe [89, a. 2]. Clasificarea organizaional
codific: A. Autoriti publice centrale i locale i ali beneficiari de mijloace din buget [89, a. 4],
B. Instituii, activiti, msuri finanate de la buget [89, a. 5]. Clasificaia economic a cheltuielilor
bugetare reprezint gruparea cheltuielilor bugetare de toate nivelurile potrivit coninutului lor
economic. Cheltuielile din cadrul acestei clasificaii sunt grupate n articole i aliniate [89, a. 3].
Organizarea evidenei bugetare, n baza Clasificaiei bugetare, asigur nregistrarea i
furnizarea de informaii complete referitoare la executarea bugetelor de toate nivelurile. Indicii
reflectai de evidena bugetar pe baza Clasificaiei bugetare exprim ntr-o form simpl, clar i
precis coninutul bugetului de orice nivel. n anexa 1 este prezentat Clasificaia funcional i
organizaional a tuturor instituiilor de nvmnt superior de stat din Moldova la situaia anului de
nvmnt 2008/2009. Instituiile menionate aplic indicatorii din tabel la prezentarea informaiei
economico-financiare (Planuri de finanare, rapoarte financiare etc.).
Particularitile instituiilor publice reiese din specificul activitii acestora, din modul de
finanare i statutul juridic, din sarcinile pe care le ndeplinesc conductorii acestora, care n
conformitate cu ordinul Ministerului de Finane al RM nr. 2 din 03.01.07 Cu privire la aprobarea
regulamentului privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget [92], ndeplinesc
calitatea de executori de buget i care se mpart n dou categorii:
1. executor primar de buget conductorul autoritii publice centrale, care are n subordine
instituii publice (Pentru instituiile de nvmnt superior acetia sunt ministrul educaiei
i tineretului i ali minitri care au n subordine instituii de nvmnt superior);
2. executor secundar de buget conductorul unei instituii, subordonate autoritii publice
centrale cu statut de persoan juridic (rectorii instituiilor de nvmnt superior etc.).
n contextul acestei legi executorii de bugete au o serie de obligaii i responsabiliti pe
care le prezentm n Anexa 2.
19
1.2. Bugetarea i utilizarea resurselor financiare funcie de baz a organizrii contabilitii
n instituiile de nvmnt superior
De-a lungul anilor cea mai mare parte a cheltuielilor pentru sistemul de nvmnt
universitar erau finanate din bugetul statului, inndu-se cont de necesitile de cadre cu studii
superioare cerute de dezvoltarea economic a rii. Bugetul acestui sistem reprezint finanrile
alocate n scopuri educaionale din bugetele republicane sau locale.
Bugetarea este o activitate important a oricrei entiti, indiferent dac este vorba de o
ntreprindere cu scop lucrativ sau o organizaie nonprofit. Procesul bugetar i oblig pe manageri s
depun eforturi pentru a stabili anumite strategii, tactici i obiective nainte de nceperea activitii
[55, p. 1040].
Activitile instituiilor de nvmnt sunt finanate de la bugetul public naional prin
sistemul executorilor de bugete pe baza clasificaiei bugetare i a indicatorilor specifici aprobai de
Ministerul Finanelor de comun acord cu Ministerul Educaiei i Tineretului, precum i cu alte
ministere, care au n subordine instituii de nvmnt (Ministerul Sntii, Ministerul Agriculturii
i Industriei Alimentare, Ministerul Culturii i Turismului [Anexa 3]) ori instituii din sfera tiinei i
inovrii (Academia de tiine a Moldovei). Ministerele sunt organele centrale specializate ale
administraiei publice cu statut de executor primar de buget, care la rndul lor aprob devizele de
cheltuieli i planurile de finanare ale executorilor secundari de buget.
Elaborarea devizelor de cheltuieli i a planurilor de finanare este reglementat de Legea 847
XIII din 24 mai 1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar [62] i Regulamentul privind
repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat aprobat
prin Ordinul Ministerului finanelor nr.82 din 06 decembrie 2006 [96]. Din contextul acestor
documente legislative sunt folosite i definite urmtoarele noiuni:
deviz de cheltuieli - documentul instituiei publice finanate de la buget, prin care se
stabilete volumul i destinaia cheltuielilor acesteia conform clasificaiei bugetare,
plan general de finanare - sinteza repartizrilor pe luni a cheltuielilor prevzute n
devizele de cheltuieli ale executorilor secundari de buget din subordinea unui executor
primar de buget, ce autorizeaz alocarea de resurse de la bugetul de stat;
plan secundar de finanare - repartizarea pe luni a cheltuielilor din devizul executorului
secundar de buget, ce autorizeaz alocarea de resurse de la bugetul de stat;
20
venituri de baz - veniturile bugetului de stat, cu excepia veniturilor din contul
fondurilor speciale i mijloacelor speciale, precum i a granturilor destinate finanrii
proiectelor finanate din surse externe;
cheltuieli de baz - cheltuielile bugetului de stat, cu excepia cheltuielilor efectuate din
contul fondurilor speciale i mijloacelor speciale, precum i a granturilor destinate
finanrii proiectelor finanate din surse externe.
Definiiile veniturilor de baz i cheltuielilor de baz cer o concretizare, deoarece conform
opiniei noastre nu au o claritate din punct de vedere a coninutului acestora. Aceti termeni sunt
folosii n contabilitate la instituiile de nvmnt superior publice i vom avea nevoie de definirea
lor atunci cnd vom dezvlui problematica organizrii contabilitii divizate n dependen de
sursele menionate. Reieind din aceti termeni, se mai folosesc i combinaiile: Contabilitatea de
baz, bugetul mijloacelor de baz, finanarea de baz. Desigur ntlnim aceste noiuni i n
denumirea formularelor planurilor de finanare (n caseta Componena bugetar din Formularele
nr.2 i nr.3 a Planurilor generale i planurilor secundare de finanare identificm: Venituri de baz,
Cheltuieli de baz, Proiecte investiionale, Mijloace speciale, Fonduri speciale).
La baza formulrii noiunii venituri/cheltuieli de baz a bugetului public naional, n
contextul legilor menionate [62, 96], putem acorda o atenie deosebit clasificrii veniturilor
bugetare [89, a.1], care cuprind:
Venituri curente (Partea 1.):
Venituri fiscale (Titlul 1.1): Impozitele pe venit (Capitolul111); Contribuii de asigurri
sociale de stat obligatorii (112); Primele pentru asigurrile obligatorii de asisten
medical (113); Impozite pe proprietate (114); Impozite interne pe mrfuri i servicii
(115); Impozitele asupra comerului exterior i asupra operaiunilor externe (116),
Venituri nefiscale (Titlul 1.2): Alte venituri din activitatea de ntreprinztor i din
proprietate (121) - nu se includ n venituri bugetare [62,art. 8]; Taxele i plile
administrative (122); Amenzi i sanciuni administrative (123); ncasri neidentificate
(124); Mijloacele speciale ale instituiilor publice (151) nu se includ n venitul de baz
(rezult din definiie); Veniturile fondurilor speciale (161) - nu se includ n venitul de
baz (rezult din definiie),
Venituri din operaiuni cu capital (Partea 2) - nu se includ n venituri bugetare [62, art. 8]
Veniturile din vnzarea capitalului fix i din transferuri cu capital (210); Veniturile din vnzarea
capitalului fix (211); Mijloacele bneti de la vnzarea terenurilor proprietate public (212),
21
Transferuri /Transferuri ntre bugete i de peste hotare/ (300) - nu se includ n venituri,
Granturi (400) - nu se includ n venitul de baz (rezult din definiie).
n conformitate cu articolul 8 al Legii privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847
XIII din 24 mai 1996 [62], veniturile bugetare se constituie din impozite, taxe, granturi i alte
ncasri. Ele nu includ mprumuturile de stat, ncasrile din operaiunile cu capital (proprietate
public).
Conform Legii nr.500 privind finanele publice a Romniei veniturile bugetare sunt definite
ca resurse bneti, care se cuvin bugetelor prevzute n baza unor prevederi legale, formate din
impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte [53, art.2, pct42], iar Veniturile i cheltuielile
sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv
cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor
evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau
dezechilibru, dup caz [53, art.3, pct.1].
Pentru claritate vom prezenta n figura 2 (Anexa 4) coninutul veniturilor i cheltuielilor
bugetului de stat al Republicii Moldova i divizarea lor n venituri/cheltuieli de baz i alte
venituri/cheltuieli, precum i impactul acesteia asupra separrii contabilitii la instituiile publice,
inclusiv i la cele de nvmnt superior n:
Contabilitatea veniturilor/cheltuielilor de baz (Componena de baz);
Contabilitatea mijloacelor speciale, a fondurilor speciale i a altor surse (Alte
componente).
Avnd la baz legislaia n vigoare, propunem definirea noiunilor menionate anterior n felul
urmtor: veniturile de baz ale Bugetului public naional reprezint ncasrile fiscale i nefiscale
curente provenite din impozite directe i indirecte, la fel i din alte taxe, pli, amenzi i sanciuni
administrative, iar cheltuielile de baz reprezint alocaiile efectuate din contul acestor venituri,
conform bugetului anual aprobat i n conformitate cu clasificaia organizaional, funcional i
economic a lor. Aceast definiie poate fi aplicabil la etapa actual de armonizare a contabilitii
publice cu normele internaionale contabile, dar nu i atunci cnd vom avea elaborate i aprobate de
ctre Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, n conformitate cu Legea Contabilitii [54, art. 4
p. 6], a Standardelor Naionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (n continuare S.N.C.S.P.).
Aa cum ele vor fi bazate pe Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (n
continuare S.I.C.S.P./IPSAS), elaborate de Federaia Internaional a Contabililor (FIC), vom
analiza n continuare aceste noiuni din contextul acestora.
22
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7,
8, 9, 18) definesc noiunea de venituri din activiti curente, ca intrri brute de beneficii
economice i potenial de servicii nregistrate pe parcursul perioadei de raportare atunci cnd
aceste intrri se concretizeaz n creteri ale activelor nete/capitalurilor proprii, altele dect cele
legate de contribuii ale proprietarilor, iar noiunea de cheltuieli ca descreteri ale beneficiilor
economice sau a potenialului de servicii n timpul perioadei de raportare, sub form de ieiri sau
consum de active sau apariii de datorii care au ca rezultat descreteri n activele nete/capitalurile
proprii, altele dect cele legate de distribuirile ctre proprietari [114, p. 27,78, 103, 131, 149,
164, 185, 200, 219, 458, 650, 693, 710]. n comentariul propus de IPSAS 1 ,2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 la
definiia activelor se menioneaz: Activele ofer un mijloc de realizare a obiectivelor entitilor.
Activele utilizate pentru livrarea de bunuri i servicii n conformitate cu obiectivele unei entiti, dar
care nu genereaz n mod direct fluxuri de trezorerie nete sunt adesea descrise ca nglobnd un
potenial de servicii. Activele care sunt utilizate pentru a genera intrri nete n numerar sunt
adesea descrise ca nglobnd beneficii economice viitoare. Pentru a cuprinde toate scopurile n
care pot fi utilizate activele, standardele utilizeaz termenul de beneficii economice viitoare sau
potenial de servicii pentru a descrie caracteristica esenial a activelor [114, p. 690].
Punctul 18 din IPSAS 2 Situaiile fluxurilor de trezorerie spune c: Situaia fluxurilor de
trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie ale perioadei, clasificate n funcie de
activitile de exploatare, investiie i financiare [114, p. 79]. De aici rezult c activitile
curente ale entitii din sectorul public la nivel internaional sunt divizate n: Activiti de
exploatare; Activiti de investiie; Activiti de finanare. Conform IPSAS - 2, p. 8; 3, p.6, 4, p.9,
18, p.8 ele sunt definite astfel:
Activitile de exploatare sunt acele activiti ale entitii, care nu sunt activiti de
investiii sau de finanare. Ele includ activitile entitii finanate din taxe (direct i
indirect) sau din ncasrile din bunuri i servicii furnizate de ctre entitate;
Activitile de investiii sunt achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte
investiii, care nu sunt incluse n echivalentele de numerar;
Activitile de finanare sunt activiti din care rezult modificri n mrimea i
compoziia capitalului cu care s-a atribuit i mprumuturile entitii.
Pornind de la cele expuse, IPSAS includ veniturile/cheltuielile din bunurile sau serviciile
furnizate de ctre entitile din sectorul public n activitatea de exploatare, care de fapt este
activitatea operaional a entitii din sectorul public. Suntem ferm convini, c odat cu
23
armonizarea contabilitii sectorului public din Republica Moldova cu S.I.C.S.P (IPSAS), mijloacele
provenite din servicii cu plat (n cazul instituiilor de nvmnt - taxe de studii, servicii editoriale,
servicii de locaiune etc.), care sunt definite ca mijloace speciale nu trebuie separate de cele
provenite din finanrile bugetare, aa numite, de baz. Activitile instituiilor publice, inclusiv i
acelor de nvmnt superior trebuie clasificate conform IPSAS. Astfel, activitatea de baz a
entitii publice de nvmnt s fie considerat - pregtirea specialitilor din domeniul specializat,
atunci i veniturile/cheltuielile de baz s fie considerate cele provenite din aceast activitate.
Suntem de prerea c acest argument este suficient pentru a unifica cele dou contabiliti, care sunt
motivul multor probleme menionate de autor n tez.
Un studiu detaliat asupra noiunilor de venituri i cheltuieli, care le vom atribui i la
instituiile de nvmnt superior private, a fost abordat n lucrrile savantului Nederia A., care a
pus la baz diferite abordri ale savanilor din diferite timpuri i din diferite ri ale lumii, Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare[91], SNC 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor [109], SNC 18 Venitul[119], SIC i SIRF, care a permis autorului
s le defineasc astfel: Veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri ale activelor, sau diminuri/stingeri ale
datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent, iar
cheltuielile diminuri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de ieiri/diminuri ale activelor sau apariiei/creteri ale datoriilor, care au influenat
rezultatul net(profitul/pierderea) al anului de gestiune curent.[75, p.15].
Instituiile de nvmnt publice, anual prezint Ministerului de resort necesarul de mijloace
financiare pentru realizarea sarcinilor naintate. Ele sunt elaborate n conformitate cu Normele
metodologice privind elaborarea i prezentarea de ctre autoritile publice centrale a propunerilor
la proiectul bugetului de stat [82,.83], care conin principiile de ntocmire, fundamentare i
prezentare a propunerilor de buget pe anul respectiv, precum i limitele de cheltuieli elaborate n
aspectul funciilor i pe fiecare executor primar de buget. Pentru anul 2009 normele metodologice au
fost elaborate, reieind din principiile de baz ale Cadrului de cheltuieli pe termen mediu pe anii
2009-2011. Executorii de buget trebuie s estimeze i s sistematizeze cheltuielile conform
clasificaiei lor economice, care urmeaz s fie nsoite de note explicative textuale desfurate pe
fiecare grup funcional i componente ale lui, cu referin n mod obligatoriu la indicatorii de
performan (rezultatele) care urmeaz a fi atini. Cheltuielile n sumele neconfirmate i nejustificate
n nota explicativ, la generalizarea proiectului de buget nu pot fi luate n seam [83, pct. 35].
24
Propunerile de venituri i cheltuieli la mijloacele speciale se prezint de ctre executorii
primari de buget pe categorii de mijloace speciale conform Regulamentului cu privire la gestionarea
mijloacelor speciale ale instituiilor publice finanate de la buget, aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanelor nr.94 din 31 decembrie 2004, cu modificrile ulterioare [98]. Propunerile autoritilor
publice la acest capitol urmeaz s fie mai prudente (minimizate), reieind din rezultatele revizuirii
cadrului normativ n acest domeniu i n temeiul nomenclatoarelor i mrimilor taxelor la lucrrile i
serviciile prestate contra plat, precum i regulamentele privind modul i direciile de utilizare a
veniturilor de la prestarea serviciilor respective, aprobate de Guvern [98, pct. 48, 49].
Veriga cea mai important n asigurarea stabilitii financiare a instituiilor universitare este
sistemul de planificare. Acest lucru, conform cerinelor legislative menionate deja cere un efort din
partea colaboratorilor tuturor subdiviziunilor structurale ale acestor instituii i const dup prerea
noastr din urmtoarele etape:
1. Planificarea bugetar a subdiviziunilor de baz unde se includ departamentele, facultile
(ele la rndul lor includ planificarea pe catedre), secia studii etc., care nemijlocit
deservesc procesul de studii;
2. Planificarea bugetar a subdiviziunilor administrativ-gospodreti i generale ale
instituiei;
3. Planificarea bugetar a ntreinerii studenilor orfani i a altor categorii de persoane
social vulnerabile;
4. Planificarea bugetar a ntreinerii cminelor;
5. Planificarea bugetar a proiectelor de cercetri tiinifice;
6. Consolidarea planificrii bugetare a ntregii activiti a instituiei.
Sistemul de planificare include: procesul de formare a bugetelor, structura acestora,
responsabilitile pentru procesul de alctuire i executare a bugetelor, procedurile de coordonare,
aprobare i control asupra executrii bugetelor.
n scopul organizrii planificrii bugetare a activitii facultilor i altor subdiviziuni este
raional de calculat i aprobat urmtoarele bugete:
1. Bugetul fondului de retribuire a muncii i a contribuiilor la asigurri sociale i
medicale;
2. Bugetul cheltuielilor materiale i a altor cheltuieli care include: bugetul consumului de
servicii comunale divizate pe feluri: energie electric; gaze; energie termic; ap i canalizare;
autosolubritate etc.; bugetul consumului de materiale divizate pe tipuri: materiale didactice
consumabile a procesului de nvmnt; materiale gospodreti generale (de ntreinere a
25
ncperilor) i a obiectelor de inventar; bugetul cheltuielilor de transport; bugetul serviciilor
informaionale i de comunicare care include: telefonia fix i mobil; internetul; deservirea
programelor informaionale i a tehnicii de calcul; bugetul serviciilor editoriale i a aprovizionrii cu
manuale i literatur de specialitate; bugetul cheltuielilor de deplasare; bugetul transferurilor ctre
populaie care include: bursele studenilor autohtoni; bursele studenilor strini; compensarea
cheltuielilor de transport etc.
3. Bugetul de dezvoltare care include: procurarea utilajului i a bunurilor atribuite la
categoria de mijloace fixe; reparaii capitale; investiii capitale.
Coninutul bugetului consolidat al universitii poate fi reprezentat astfel:
Executarea bugetului de stat se efectueaz de Ministerul Finanelor prin intermediul
Trezoreriei de Stat prin metoda de cas. Aceste operaiuni sunt reglementate de Ordinul cu privire la
aprobarea Normelor metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public
naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor nr.98 din 28.11.2005 [90].
Bugetul de cheltuieli
consolidat al instituiei
de nvmnt superior
Bugetul
facultii
nr. 1
Bugetul
facultii
nr. 2
Bugetul
facultii
nr. N
Bugetul altor
departamente
universitare
Bugetul
administrativ
gospodresc
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l

d
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
u
l
u
i

n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l

d
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
u
l
u
i

n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l

d
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
u
l
u
i

n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l

r
e
c
t
o
r
a
t
u
l
u
i
B
u
g
e
t
e
l
e

s
e
c

i
i
l
o
r

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v

g
o
s
p
o
d

r
e

t
i
B
u
g
e
t
e
l
e

c

m
i
n
e
l
o
r
Figura 1.2 Subordonarea bugetului consolidat al instituiei de nvmnt superior*
Sursa: Elaborat de autor
26
Execuia curent a bugetului reprezint totalitatea actelor, procedurilor i autorizarea,
responsabilitatea pentru transferurile, ncasrile i plile efectuate n scopul acoperirii cheltuielilor
i ncasarea veniturilor n baza cerinelor legii bugetului public naional. Execuia bugetar are
urmtoarele etape: repartizarea pe luni a veniturilor i cheltuielilor bugetare; controlul preventiv al
angajamentelor; executarea de cas a bugetului; realizarea veniturilor planificate; efectuarea
cheltuielilor; ntocmirea modificrilor la bugetele aprobate dup necesitate; inventarierea conturilor
anuale de execuie; nchiderea alocaiilor la sfritul anului.
Repartizarea general pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului
instituiei, se ntocmete desigur pe baz de consolidare a bugetelor pe faculti i alte subdiviziuni,
apoi se prezint spre aprobare Ministrului Finanelor prin intermediul executorului primar de buget -
ministerul de ramur. Dup publicarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor aprob
repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform Clasificaiei bugetare.
Repartizarea lunar se semneaz de ministrul finanelor sau de o persoan autorizat din Ministerul
Finanelor, care aprob cererea de cheltuieli pentru un scop specific. Nici o autoritate public nu
poate efectua cheltuieli fr autorizaia semnat de Ministrul Finanelor sau de persoana autorizat
din Ministerul Finanelor. [55, art. 33].
Pentru exemplificare n Anexa 5 prezentm planul secundar de finanare cu repartizare pe
luni a Universitii de Stat din Tiraspol pentru anul 2008.
Baza legislativ actual, care determin procedurile de finanare bugetar a nvmntului
superior public nu dispune de un mecanism unic, care ar reglementa rezolvarea unor probleme
urgente sau neprevzute). Acesta se conduce de singurul criteriu de concordan a planurilor de
finanare cu execuia lui n conformitate cu clasificaia economic a cheltuielilor bugetare, adic
asigurarea disciplinei financiare, pe cnd scopul de baz al instituiilor de nvmnt este asigurarea
bunei desfurri a procesului de nvmnt. Posibilitile de a gestiona resursele sunt reduse n
legtur cu cerinele de a respecta strict procedurile bugetare. Se tie c asta concentreaz
executorii de bugete n mod prioritar asupra evidenei, controlului, ntocmirii unor documente
confirmative suplimentare, modificrii planurilor de finanare etc., dar nu asupra scopului principal
organizarea i desfurarea procesului de studii, la fel i la modernizarea lui. Considerm c
problema menionat ar putea fi ameliorat n cazul, cnd procedurile de gestionare a resurselor
prin executarea de cas a planurilor de finanare din mijloace speciale prin intermediul Trezoreriei
de Stat ar fi reduse la cerinele de a respecta strict limitele bugetare numai n cadrul articolelor de
cheltuieli conform clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare, prin renunare la alineate.
27
O problem serioas reprezint att mecanismul de planificare, ct i cel de execuie a
planurilor de venituri i cheltuieli din mijloacele speciale care constau n urmtoarele:
a) veniturile din mijloacele speciale ale instituiilor de nvmnt sunt ncasate neproporional n
decursul anului, fapt ce complic planificarea anual, repartizat pe luni, la fel i planificarea
cheltuielilor;
b) soldurile mijloacelor speciale la sfritul anului pot fi planificate n anul urmtor n partea de
cheltuieli numai dup efectuarea modificrilor la Legea Bugetului, fapt ce complic
posibilitatea utilizrii lor n semestrul I al anului.
Fr a exagera, putem afirma c repartizarea pe luni a veniturilor i cheltuielilor duce la
unele restricii pentru efectuarea operaiunilor ce in de activitatea instituiei de nvmnt superior
i imposibilitatea efecturii unor cheltuieli aprute n caz de urgen sau n cazul deficitului de
careva mrfuri sau servicii pe pia. innd cont de specificul instituiilor de nvmnt i de
imposibilitatea planificrii uniforme ale ncasrilor mijloacelor bneti din taxe de studii, suntem de
prerea, c planificarea semestrial, avnd la baz actualul an financiar, este suficient pentru o
activitate efectiv a unei instituii de nvmnt superior. n anexa 6 prezentm modelul Planului de
Finanare cu repartizare pe semestre, elaborat de autor n baza celui cu repartizare lunar.
Executarea de cas a bugetului instituiei prin intermediul trezoreriei, procurarea de bunuri materiale
i servicii n conformitate cu legile achiziiilor publice, aplic principiul precauiei la un nivel destul
de exagerat din partea autoritilor statale, ceea ce exclude necesitatea unei stricte delimitri n timp
a finanelor planificate. Din practica studiat i consultndu-se literatura de specialitate s-a constatat
c n unele ri (Romnia, Rusia) repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare are loc trimestrial
(vezi n Anexa 7 Bugetul de venituri i cheltuieli cu repartizare pe trimestre a instituiilor de
nvmnt superior din Romnia).
n Instruciunea privind evidena contabil n instituiile publice, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor nr. 85 din 09.10.1996 pn n prezent nu s-au fcut modificri la acest
capitol i s-a pstrat termenul de planificare/finanare trimestrial. Conform punctului 101
finanarea instituiilor i activitii lor din contul mijloacelor bugetare se efectueaz n strict
conformitate cu destinaia prevzut i aprobat n devizele de cheltuieli anuale cu distribuie
trimestrial. [97, pct. 37]. Lund n consideraie legislaia n vigoare e necesar o redactare
corect: ...finanarea instituiilor i activitii lor din contul mijloacelor bugetare se efectueaz n
strict conformitate cu destinaia prevzut i aprobat n planurile generale i secundare de
finanare anuale cu repartizare lunar.
28
1.3. Diversitatea aspectelor economico-juridice ale organizrii contabilitii n instituiile de
nvmnt superior
Trecerea Republicii Moldova la etapa actual la economia de pia a determinat necesitatea
crerii unui nou mecanism de dirijare a economiei. Un rol important i primordial a fost acordat
contabilitii, care trebuie s asigure cu informaie obiectiv i veridic proprietarii i angajaii
ntreprinderilor, finanatorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, autoritile fiscale i de stat,
executorii de bugete, structurile de prognozare a dezvoltrii economiei i alte categorii de utilizatori
ai informaiei prezentate n rapoarte financiare ale ntreprinderilor. Rolul unui contabil profesionist
n condiiile contemporane este, pe de o parte, aprarea intereselor ntreprinztorilor prin evidena
contabil corect a tuturor operaiunilor economice i, pe de alt parte, evitarea conflictelor cu
organele de stat, n deosebi cele de control.
Unele aspecte problematice ale organizrii contabilitii, n general, ale contabilitii
instituiilor publice, pot fi atribuite i organizrii contabilitii n instituiile de nvmnt superior
care au fost dezvluite de cercettorii strini i cei autohtoni ca T. Tuhari [137-140], A. Nederia
[73-79], V. Bucur [6-8], V. urcanu [142-145], E. Bajeran [144], M. Nani [69-72], V. Raude, J. C.
Pagat[147], . , . , . [160], . [165], M. Ristea. [107-108],
M. D. Paraschivescu [101, 102] .a.
Sistemul contabil actual al Republicii Moldova a ntrat in vigoare la 01 ianuarie 1998, in
conformitate cu Hotrrea Guvernului RM Cu privire la reforma contabilitii nr. 1187 din 24
decembrie 1997. Acest sistem este bazat pe Standardele Internaionale de Contabilitate i se extinde
asupra tuturor agenilor economici, care-i desfoar activitatea de ntreprinztor i sunt nregistrai
n RM, indiferent de apartenena ramural, de tipul de proprietate i de forma organizatorico-juridic
a acestora.
n prezent cadrul legislativ contabil de ordin general n Republica Moldova este format din
urmtoarele elemente: Legea Contabilitii nr.113-XVI din 24.04.07 [54]; Standardele Naionale de
Contabilitate; Comentarii la SNC; Standardele Internaionale de Contabilitate (n continuare IAS);
Standardele Internaionale de raportare Financiar (n continuare IFRS); Planul de conturi contabile
al activitii economico-financiare a ntreprinderilor [91]; Codul civil al Republicii Moldova [16];
Codul fiscal al Republicii Moldova [19]; Codul muncii al Republicii Moldova [20]; Alte instruciuni
i scrisori ale Guvernului, Ministerului Finanelor i ale altor autoriti.
Spre deosebire de sistemul contabil al agenilor economici, contabilitatea instituiilor publice
a rmas la vechiul plan de conturi i nu are la baz standarde naionale de contabilitate a sectorului
29
public. Acest fapt genereaz unele probleme, care au fost mai puin menionate n literatura de
specialitate i care necesit o abordare att tiinific ct i practic n vederea soluionrii. Unele din
ele le vom meniona:
lipsa n planul de conturi a compartimentului de contabilizare a activelor nemateriale duce
la nregistrarea acestora n componena mijloacelor fixe sau n general la cheltuielile instituiei, fapt
ce contravine cu Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 338 din 21 martie 2003, aciunea creia este obligatorie i pentru
instituiile publice [39, pct.6];
existena conturilor de activ-pasiv i lipsa celor de creane i datorii ngreuneaz
inerea conturilor analitice din capitolul Decontri separat pe surse de finanare, pe ageni
economici sau persoane fizice, pe feluri de servicii acordate sau primite etc. Remarcm faptul, c i
cu agenii economici CS Reelele Electrice, SA Termocom, SA Ap Canal etc., n
dependen de sursele de finanare una i aceeai instituie public poate avea datorii debitoare la
unele din surse i datorii creditoare la altele, care sunt reflectate n acelai subcont 178 Decontri
cu diferii debitori i creditori (Anexa 8);
Lipsa n planul de conturi a conturilor de Venituri anticipate i Cheltuieli
anticipate duce la contabilizarea acestora la venituri/cheltuieli ale perioadelor de raportare, cea ce
contravine principiului specializrii exerciiului (contabilitii de angajamente);
Cerinele Ministerului Finanelor de adaptare a planurilor de finanare la nivelul
veniturilor/cheltuielilor de cas i a organelor de control de a nu depi veniturile/cheltuielile
efective fa de cele planificate duce la dualitatea metodelor de eviden a lor (de cas i de
angajamente). Conform art.17, pct.3 din Legea contabilitii instituiile publice nregistreaz
elementele contabile n baza contabilitii de cas i/sau contabilitii de angajamente [54];
Necesitatea divizrii contabilitilor n contabilitate bugetar de baz i contabilitate din
sursele mijloacelor i fondurilor speciale, precum i necesitatea raportrilor separate prin ntocmirea
i prezentarea a dou sau, n unele cazuri, a mai multor rapoarte financiare, complic lucrrile
contabile i de analiz a informaiei furnizate distinct.
Contabilitatea n instituiile publice asigur evidena tuturor operaiunilor de ncasri i
pli referitoare la bugetul public naional. Ea evalueaz att obligaiile contribuabililor, evideniaz
ncasrile din aceste obligaii i determin diferenele din obligaiile neonorate, ct i
responsabilitatea executorilor de bugete pentru efectuarea plilor din fondurile publice. Organizarea
30
acesteia este obligatorie pentru toate autoritile i instituiile publice centrale i locale, inclusiv i
pentru instituiile de nvmnt superior publice.
Cercettorii francezi V. Raude i J. C. Pagat au dat urmtoarele definiii pentru contabilitatea
public, ca fiind: ansamblul de reguli aplicabile gestiunii veniturilor de stat; reguli de prezentare
a conturilor publice; regulile contabilitii publice sunt n acelai timp reguli de prezentare a
conturilor i reguli de organizare a serviciilor contabililor publici [147, pag. 3-6].
Contabilitatea public reprezint totalitatea normelor, procedurilor, tehnicilor i metodelor
prin care se evalueaz, se nregistreaz, se controleaz i se administreaz averea i patrimoniul
public. Contabilitatea public trebuie s determine elementele concrete de avere i mijloace pe care
se sprijin proprietatea public, s fixeze cu certitudine elementele i angajamentele necesare pentru
nceputul fiecrui exerciiu, s evidenieze, s calculeze i s pun ordine n modificrile intervenite
pe parcursul perioadei de gestiune, s stabileasc la nchiderea exerciiului bugetar situaia final i
rezultatul gestiunii [34].
Conform Legii Contabilitii [54] contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetului public
naional se ine de instituiile publice conform planului de conturi contabile i clasificaiei bugetare a
bugetului aprobat, asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective conform
clasificaiei bugetare a bugetului aprobat pentru finanarea cheltuielilor. n limita devizelor de
cheltuieli instituiile publice au obligaia de a organiza i de a ine evidena angajamentelor n
conformitate cu normele metodologice elaborate i aprobate de Ministerul Finanelor [54, art.17,
pct.11,12,13].
Dei contabilitatea n sectorul public se organizeaz n baza planului de conturi diferit i cu
unele particulariti att n ceea ce privete structura conturilor, ct i funcionarea acestora. La baza
contabilitii n instituiile publice stau reguli i norme comune cu cele ale contabilitii generale i
anume: folosirea unor modele de registre contabile i formulare de documente justificative, privind
activitatea financiar i contabil; efectuarea obligatorie a inventarierii patrimoniului i reflectarea
rezultatelor ei n contabilitate; ntocmirea, cel puin lunar, a balanei de verificare, care reflect
egalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale
conturilor; prezentarea periodic a rapoartelor financiare etc. Contabilitatea n instituiile publice
trebuie s asigure o imagine fidel, cu privire la executarea bugetului, a informaiilor pentru
necesitile proprii ale instituiilor publice, ct i pentru utilizatorii externi de informaii. n acest
sens contabilitatea instituiilor publice trebuie s respecte, regulile i normele unitare general
valabile ale contabilitii generale, precum i principiile acesteia.
31
Cadrul legislativ contabil pentru instituiile publice de nvmnt superior este urmtorul:
Legea nvmntului nr. 547-XIII din 21 iulie 1995 [55]; Legea privind sistemul bugetar i procesul
bugetar nr.847-XIII din 24.05.96 [62]; Legea Contabilitii nr.113-XVI din 24.04.07 [54]; Ordinul
Ministerului Finanelor nr. 85 din 09.10.96 despre aprobarea instruciunii Cu privire la evidena
contabil n instituiile publice [97]; Ordinul Ministerului Finanelor nr.91 din 20.10.2008 Privind
clasificaia bugetar [89]; Ordinul despre aprobarea Regulamentului cu privire la gestionarea
mijloacelor speciale ale instituiilor publice finanate de la buget nr. 94 din 31.12.2004 [98]; Legea
cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr.355-XVI din 23.12.2005 [57]; Alte Hotrri
de Guvern, regulamente, instruciuni, scrisori ale Ministerului Finanelor, Ministerelor i
Departamentelor de resort.
Recunoaterea i evaluarea elementelor contabile reprezint un moment de mare
important a contabilitii instituiilor de nvmnt, indiferent de tipul de proprietate i forma de
organizare juridic a acestora.
Dicionarul explicativ al limbii romne definete termenul recunoatere ca aciunea i
rezultatul ei de a identifica un lucru, de a deosebi ceva dup anumite semne caracteristice, de a
considera ceva merituos, valoros. [23, p. 904].
n literatura de specialitate ntlnim dou abordri principale privind recunoaterea
elementelor contabile. Savanii Vereceaghin S. [150], Novodvorski V., Sabanin R. [161], Palii V.
[162] (Federaia Rus), Cebanova N., Vasilenko Iu. [164] (Ucraina) i alii - trateaz recunoaterea
ca un procedeu tehnic al contabilitii de a reflecta elementele contabile n eviden i n rapoartele
financiare. n lucrrile savanilor - Nederia A. [73-79], Bucur V. [6-8,], Tuhari T. [137-140],
urcanu V. [142-145], (Republica Moldova), Needles B., Anderson H., Caldwell J. [160] (SUA),
Feleag N., Malciu L. [27], Paraschivescu M. D. [101, 102], Pntea I. [100], Oprea C., Ristea M.
[85, 107, 108], Tabr N., Horomnea E., Toma S. [133] (Romnia) - recunoaterea este definit ca
un proces complex de stabilire a perioadei n care elementele contabile pot fi nregistrate n bilanul
contabil sau raportul privind rezultatele financiare cu evidenierea mai multor elemente i criterii.
Aceast abordare corespunde cerinelor economiei de pia i prevederilor reglementrilor
contabile internaionale. n cazul ambelor abordri recunoaterea oricrui element contabil, trebuie
s asigure respectarea anumitor criterii i s se bazeze pe conceptele i principiile contabile
fundamentale.
Definirea, componena, modul de recunoatere i evaluare a elementelor contabile ale
persoanelor juridice care desfoar activitate de ntreprinztor, organizaiilor necomerciale, inclusiv
i ale instituiilor de nvmnt superior private, sunt reglementate de prevederile Bazelor
32
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare [91], SNC 2 Stocurile de mrfuri i
materiale[91], SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii[109], SNC 5
Prezentarea rapoartelor financiare[121], SNC 9 "Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor
de cercetri tiinifice i de proiectare experimentare"[113], SNC 11 Contracte de construcii[110],
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale [116], SNC 16 Contabilitatea activelor materiale de
termen lung [117], SNC 17 Contabilitatea arendei (leasingului) [118], SNC 18 Venitul [119],
SNC 19 Beneficiile angajailor [111], SNC 20 "Contabilitatea subveniilor i publicitatea
informaiei aferent asistenei de stat" [120], SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare[112]
etc.
Conform Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor Constatarea este un
proces de includere n bilanul contabil sau raportul privind rezultatele financiare a postului care
corespunde definiiei elementului raportului financiar i corespunde criteriilor de constatare. Acest
proces cuprinde att descrierea textual a postului, ct i expresia lui bneasc i includerea acestei
sume n bilanul contabil i raportul privind rezultatele financiare.
Postul care corespunde definiiei elementului din raportul financiar trebuie s fie constatat n
cazul cnd:
a) orice avantaj economic viitor aferent postului poate fi obinut la ntreprindere sau iei din
acesta;
b) postul are valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.
La determinarea faptului dac postul rspunde sau nu acestor criterii i n acest fel poate fi
recunoscut n rapoartele financiare sau nu, trebuie luat n considerare noiunea de esenialitate [91,
art.78-80].
Reglementrile contabile internaionale, specific diverse criterii de recunoatere a
elementelor contabile. Conform Cadrului general al IASB, recunoaterea este procesul de
ncorporare n bilan sau n contul de rezultate a unui element care satisface definiia unui post i
corespunde urmtoarelor criterii:
a) de probabilitate a beneficiului economic viitor, care se refer la gradul de incertitudine cu care
beneficiile economice viitoare, asociate elementului contabil vor genera un flux ctre sau dinspre
ntreprindere;
b) de credibilitate a evalurii, care presupune ca elementul contabil recunoscut trebuie s aib un
cost sau o valoare ce poate fi evaluat cu credibilitate [108, p.27].
n contextul IPSAS activele care sunt utilizate pentru a genera intrri nete n numerar sunt
adesea descrise ca nglobnd beneficii economice viitoare. Pentru a cuprinde toate scopurile n
33
care pot fi utilizate activele, n cazul studiului nostru pentru instituiile de nvmnt superior
publice, IPSAS utilizeaz termenul de beneficii economice viitoare sau potenial de servicii
pentru a descrie caracteristica esenial a activelor [114, p. 690].
Recunoaterea elementelor contabile, inclusiv n cadrul instituiilor de nvmnt este n
strns legtur cu evaluarea acestora. n reglementrile contabile naionale i internaionale, precum
i n literatura de specialitate, noiunea de evaluare este tratat n mod diferit. Astfel, potrivit Bazelor
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare [91], precum i relatrilor autorilor
romni: Feleag N.[27], Ristea M. [107,108], Jitaru C. [51], Hlaciuc. E. [35] . a evaluarea este
redat drept un criteriu al recunoaterii elementelor contabile i este caracterizat ca procesul prin
care se determin valorile monetare (sau etalonul bnesc). Cercettorii americani Belverd E.,
Needles B., Anderson H., Caldwell J. consider c evaluarea const n atribuirea valorii monetare
unei operaiuni economice [5, p. 51; 160].
Elementele contabile la instituiile de nvmnt se vor evalua n contabilitate la urmtoarele
momente: la intrarea n patrimoniu, la inventar, la bilan i la ieirea din patrimoniu.
La intrarea n patrimoniu elementele contabile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea
de intrare sau valoarea contabil, care se stabilete astfel: la pre de achiziie pentru bunurile
procurate; la cost de producie pentru bunurile produse n instituie; la valoarea just pentru bunurile
intrate pe alte ci dect achiziie sau producie.
Costul de achiziie al unui bun cuprinde preul de cumprare, inclusiv TVA. Cheltuielile de
transport, aprovizionare i alte cheltuieli necesare pentru punerea n funciune a bunului, conform
normelor internaionale trebuie incluse n preul acestora, pe cnd la moment instituiile publice le
reflect la cheltuielile perioadei.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor i alte cheltuieli de producie care pot fi direct atribuibile bunului. Nu se includ n
costul de producie, ci constituie cheltuieli ale perioadei (se nregistreaz n conturile de cheltuieli)
urmtoarele: pierderile de materiale, sau alte costuri de producie nregistrate peste limite normal
admise, cheltuielile de depozitare, cheltuielile generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final, precum i costurile de desfacere.
Valoarea just este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou
pri aflate n cunotin de cauza, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv. Bunurile
obinute cu titlu gratuit de instituiile de nvmnt publice i private se vor evalua la valoarea
just.
34
Evaluarea la inventar se stabilete la data efecturii inventarierii este valoarea actual a
fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea
acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de
valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.
Evaluarea la data ntocmirii bilanului elementele patrimoniale se evalueaz astfel:
elementele de natura datoriilor se evalueaz la valoarea de intrare modificat cu rezultatele
inventarierii; elementele contabile care sunt exprimate n valut i nregistrate la valoarea just
(mijloacele bneti valutare, precum sumele datoriilor de primit/de pltit), trebuie raportate utiliznd
cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor respective comunicate de Banca
Naional a Moldovei. Elementele monetare sunt disponibilitile bneti, precum i activele/
datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
La ieirea din patrimoniu sau la consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea contabil (de intrare), iar n cazul bunurilor de natura stocurilor acestea se evalueaz cu
ajutorul metodei costului mediu ponderat, dac se utilizeaz aceast metod de evaluare.
La evaluarea elementelor contabile ale instituiilor de nvmnt publice, este necesar de
aplicat urmtoarele principii contabile:
1. Principiul continuitii activitii n cazul contabilitii n instituiile publice, determin
existena ei atta timp, ct va exista sectorul public, iar acesta la rndul su se va menine atta timp,
ct va exista organizarea statal. n cadrul instituiilor de nvmnt superior publice, starea de
ncetare a activitii, se manifest foarte rar, majoritatea fiind finanate i de la bugetul de stat. Orice
ncetare de activitate poate avea loc doar prin acte legislative cu predarea patrimoniului n posesia
altor instituii. n cazul instituiilor de nvmnt superior private, acest proces ar putea avea loc din
cauza c instituia nu a fost acreditat sau alte motive, care la fel se vor stipula n acte normative, cu
meniunea de transfer a studenilor pentru a prelungi studiile n alte instituii. n cazul n care se
constat disfuncionaliti grave legate de desfurarea activitii, acestea trebuie specificate n
notele explicative la rapoartele de activitate i financiare.
2. Principiul permanenei metodelor impune utilizarea acelorai reguli i norme privind
modul i criteriile de stabilire a necesarului de finanri bugetare, asigurndu-se comparabilitatea n
timp a informaiilor cu privire la structura planurilor de finanare i executarea acestora, precum i
modul de evaluare a veniturilor i cheltuielilor, a elementelor de activ i pasiv.
3. Principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i supraevaluarea
cheltuielilor, att n procesul de ntocmire a planurilor de finanare, ct i n cel de execuie. n
35
conformitate cu acest principiu, recomandm instituiilor de nvmnt superior private dar i celor
publice, pentru cazurile de exmatriculri frecvente a studenilor s se constituie provizioane.
4. Principiul contabilitii pe baz de angajamente conform cruia, n contabilitate se vor
nregistra tranzaciile n momentul n care acestea au avut loc (potrivit documentului care atest
efectuarea tranzaciei) i nu pe msur achitrii acestora. Astfel, rapoartele financiare ntocmite prin
respectarea acestui principiu vor oferi informaii despre tranzaciile i evenimentele trecute care au
determinat ncasri sau pli, dar i despre creanele i obligaiile viitoare care urmeaz a fi ncasate
sau pltite.
Spre deosebire de contabilitatea de cas, care nregistreaz i delimiteaz veniturile i
cheltuielile conform fluxurilor monetare de ncasri i respectiv plai, contabilitatea de angajamente
permite nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor atunci cnd ele au loc, altfel spus se cuantifica
contabilitatea veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor pe perioade determinate de gestiune. n acest
sens, n Republica Moldova nu exist o metodologie bine determinat cu privire la organizarea
contabilitii patrimoniului instituiilor publice n conformitate cu acesta i cu alte principii.
5. Principiul independenei exerciiului determin nceperea execuiei bugetare la o anumit
dat i ncheierea ei la o alt dat precis i, n consecin, a neadmiterii ca n aceast perioad s se
nregistreze venituri i s se efectueze cheltuieli care aparin altor perioade. Acest sistem impune
valabilitatea planurilor de finanare aprobate numai n cadrul exerciiului bugetar respectiv; de
asemenea, plile de cas pot fi efectuate numai n limita i n cadrul termenului respectiv. La partea
de venituri sunt valabile numai acele ncasri care se colecteaz n cursul anului financiar-bugetar,
iar cele ncasate dup 31 decembrie se evideniaz pe exerciiul financiar urmtor.
La aplicarea acestui principiu n practica, instituiile publice, n deosebi cele de nvmnt
superior publice care presteaz servicii cu plat, vor avea posibilitatea de a urmri determinarea
corect a rezultatelor financiare obinute n fiecare perioad de gestiune. Acest fapt le va permite s
aprecieze dac activitatea lor a generat beneficii/potenial de servicii (vezi acest termen n IPSAS)
sau a acumulat pierderi, sau altfel spus, dac patrimoniul lor a sporit sau dimpotriv, s-a diminuat.
6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n situaia
contabilitii instituiilor publice, deoarece, n cazul finanrilor bugetare, alocaiile cuvenite anului
curent, dar ncasate n anul viitor, se nregistreaz, ca venit, n anul n care s-au ncasat. De
asemenea, i fondurile aprobate prin bugetele anuale i nefolosite n acel an i pierd valabilitatea la
sfritul exerciiului. Numai n cazul anumitor bugete, ca de exemplu n cele din mijloace speciale
care au dreptul s-i utilizeze soldul din anul precedent, am putea vorbi despre o anumit
intangibilitate a bilanului de deschidere.
36
n cazul n care, dup aprobarea i depunerea rapoartelor financiare, se descoper eventuale
erori n contabilitate, acestea se vor corecta n anul n care se constat, pe seama rezultatului
perioadei curente. Aceste erori pot fi ca urmare a unui calcul greit, al aplicrii greite a metodelor
contabile, al interpretrii greite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor.
La aplicarea acestui principiu, se va ine cont de regulile i cerinele fiscale, conform crora
se cere ca erorile depistate dup prezentarea rapoartelor s fie corectate prin ajustarea rapoartelor
pentru anul, care au avut loc.
7. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Potrivit acestui
principiu, pentru stabilirea valorii unei poziii din bilan se va determina separat valoarea fiecrui
element individual de activ i pasiv.
Existena pn n prezent n planul de conturi al evidenei bugetare al conturilor de activ-
pasiv complic lucrrile contabile de divizare a creanelor i datoriilor instituiilor de nvmnt
superior publice, care n practic sunt n relaii de decontri, uneori cu zeci de mii de studeni i cu
ali beneficiari sau ageni economici.
8. Principiul necompensrii - respectarea acestui principiu presupune ca elementele de activ
i de pasiv datorii, respectiv cele de cheltuieli i venituri, s nu se compenseze ntre ele, cu excepiile
prevzute de reglementri.
9. Principiul comparabilitii informaiilor. Acest principiu decurge din principiul
permanenei metodelor i stabilete ca elementele prezentate n situaiile financiare s poat fi
comparate n timp. Cerinele de ntocmire a bugetelor, eviden a veniturilor i cheltuielilor de cas
i a celor efective, iar mai apoi de raportare, conform clasificaiei bugetare [89], ajut ca acest
principiu s lucreze la moment suficient.
10. Principiul pragului de semnificaie - se refer la modul cum trebuie prezentate
informaiile n situaiile financiare. Elementele care au valori nesemnificative, dar care au aceeai
natur sau funcii similare, se pot prezenta n situaiile financiare nsumate ntr-o poziie global, n
timp ce elementele cu valori semnificative se vor prezenta n poziii distincte. O informaie este
considerat semnificativ dac excluderea ei din rapoartele financiare ar influena deciziile
utilizatorilor de informaii.
11. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - respectarea acestui principiu
presupune ca informaiile prezentate n situaiile financiare s in seama de realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor n primul rnd i nu numai de forma lor juridic.
12. Principiul concordanei, care presupune o asociere ntre veniturile perioadei cu
cheltuielile perioadei. n instituiile de nvmnt superior acest principiu vine n contradicie cu
37
modul obligatoriu de planificare proporional cu repartizare pe luni a veniturilor i cheltuielilor din
taxe de studii, care sunt ncasate n mod neproporional de la studeni sau prinii acestora. n
planurile de finanare pe mijloace speciale la categoria servicii cu plat (taxe de studii) instituiile
urmeaz s prevad n lunile august-septembrie (la nceputul I-lui semestru de studii) i n lunile
ianuarie februarie (la nceputul semestrului II) venituri de cas (ncasri) mai mari dect cele real
calculate, care vor reflecta prin metoda de calcul n mrime proporional. Pentru a relata aceast
situaie n tabelul 1.2 i figurile 1.3 i 1.4 vedem dinamica ncasrilor din taxe pentru perioada anului
de studii i pentru anul financiar din cadrul Universitii de Stat din Tiraspol i Universitatea de Stat
Alecu Russo din Bli.
Tabelul 1.2
Dinamica ncasrilor mijloacelor bneti din taxe de studii pentru
perioada 01.07.2007-31.12.2008* (mii lei)
Nr. Perioada U S Tiraspol U S Bli Nr. Perioada U S Tiraspol U S Bli
1 VII -2007 1011.3 4885.7 10 IV -2008 93.8 264.2
2 VIII -2007 562.4 4338.7 11 V -2008 239.8 252.2
3 IX -2007 872.4 4030.4 12 VI -2008 734.7 1141.7
4 X-2007 367.4 1948.6 13 VII -2008 297.9 1166.6
5 XI -2007 350.9 1887.5 14 VIII -2008 1066 5567.2
6 XII -2007 877.1 1678.5 15 IX -2008 929.9 4016.3
7 I -2008 1140 2818.1 16 X -2008 432 1375.1
8 II -2008 371.8 1159 17 XI -2008 383.5 1674.2
9 III -2008 268.4 700.5 18 XII -2008 957.3 1769.4
*Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Jurnal Cartea Principal pe a. 2007, 2008 la UST i USB
Figura 1.3 Dinamica incasrilor mijloacelor bneti din taxe de studii
pentru anul de stiudii 2007-2008
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
V
I
V
I
I
I
-
2
0
0
7
X

-
2
0
0
7
X
I
I
-
2
0
0
7
I
I

-
2
0
0
8
I
V
-
2
0
0
8
V
I
-
2
0
0
8
peioada luni
m
i
i

l
e
i
USTiraspol
USBalti
38
Figura 1.4 Dinamica ncasrilor din taxele din studii pe parcursul
anului financiar 2008
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
i
n
i
t
i
a
l
I


-
2
0
0
8
I
I

-
2
0
0
8
I
I
I
-
2
0
0
8
I
V
-
2
0
0
8
V

-
2
0
0
8
V
I
-
2
0
0
8
V
I
I
-
2
0
0
8
V
I
I
I

-
2
0
0
8
I
X
-
2
0
0
8
X
-
2
0
0
8
X
I
-
2
0
0
8
X
I
I
-
2
0
0
8
luni
m
i
i

l
e
i
USTiraspol
USBalti
Politica de contabilitate se refer la stabilirea unor proceduri legate de toate operaiile
efectuate de instituie, care trebuie s porneasc de la ntocmirea documentelor justificative, circuitul
acestora, ntocmirea documentelor contabile, efectuarea contabilitii curente, centralizarea datelor
din contabilitatea curent, finalizndu-se cu ntocmirea situaiilor financiare.
Politica de contabilitate trebuie elaborat astfel nct s se asigure furnizarea, prin rapoartele
financiare, a unor informaii care trebuie s fie:
relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i
credibile n sensul c: reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a instituiei publice;
sunt neutre, prudente i complete sub toate aspectele semnificative [114, p.35].
Elaborarea procedurilor se face avnd n vedere specificul activitii instituiei, i de acest
lucru trebuie s se ocupe specialiti din diverse domenii de activitate. Articolul 16 al Legii
Contabilitii afirm c entitatea, cu excepia instituiilor publice, elaboreaz politica de
contabilitate de sine stttor, iar politica de contabilitate a instituiilor publice se elaboreaz de
organele centrale de specialitate ale administraiei publice i de autoritile administraiei publice
locale i se aprob de Ministerul Finanelor [54]. Suntem de prerea, c politica de contabilitate a
instituiilor de nvmnt superior trebuie s fie elaborat i aprobat de Organul suprem de
conducere a instituiei (senatul), apoi propus spre aprobare de ctre Ministerul de resort. Aceast
necesitate reiese din principiul autonomiei universitare, din specificul i diversitatea aspectelor
organizaional-manageriale i financiar-contabile ale lor. Politica de contabilitate trebuie s conin:
descrierea metodelor de eviden i evaluare; planul de conturi de lucru; formularele de documente
39
primare; graficul circuitului documentar etc., care pot fi elaborate numai nemijlocit de entitate.
Desigur c se necesit o metod general elaborat de Ministerul de resort, aprobat de Ministerul
Finanelor, care ar face ca entitile s se conduc, la elaborarea politicilor proprii, de contabilitate.
Contabilitatea n instituiile de nvmnt superior publice se organizeaz n compartimente
distincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceast persoan, conform cerinelor Legii
Contabilitii trebuie s aib studii economice superioare sau medii de specialitate [54, art.13, pct.5].
Contabilitatea are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, care au caracter
obligatoriu, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor att pentru necesitile proprii, ct i
n relaiile acestora cu alte instituii, clienii, furnizorii, bncile i alte persoane fizice i juridice.
n instituiile publice, contabilul-ef este numit i eliberat din funcie de conductorul
instituiei, cu acordul organului ierarhic superior, iar n organele centrale de specialitate ale
administraiei publice, de autoritile administraiei publice locale i n instituiile publice autonome
- cu acordul Ministerului Finanelor [54, art.13, pct.4].
Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii n instituiile de nvmnt
superior i revine persoanei care are obligaia gestionrii patrimoniului executorul secundar de
bugete n persoana rectorului, care trebuie s asigure condiiile necesare pentru:
1. ncadrarea cu personal specializat a sectorului financiar-contabil;
2. ntocmirea circuitului documentelor justificative privind operaiile patrimoniale;
3. Organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii n mod cronologic i sistematic;
4. Controlul operaiunilor patrimoniale efectuate, a procedeelor de prelucrare utilizate i a
executrii datelor contabile furnizate;
5. Pstrarea i arhivarea documentelor justificative a registrelor de contabilitate i a drilor de
seam;
6. Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia;
7. Respectarea regulilor de ntocmire a drilor de seam contabile i prezentarea acestora la
termenele stabilite.
n organizarea i conducerea contabilitii un rol important revine Ministerului Finanelor
care, potrivit Legii Contabilitii [54], emite cadrul general al planului de conturi, normele de
aplicare a acestuia, modelele registrelor de contabilitate i a celorlalte formulare tipizate comune
privind activitatea financiar-contabil, emite norme privind organizarea i efectuarea inventarierii
40
patrimoniului, emite modelul bilanului contabil, precum i normele privind ntocmirea, verificarea,
certificarea i centralizarea acestora.
n orice instituie de nvmnt superior sistemul financiar-contabil poate fi organizat n
dou compartimente i anume: sectorul financiar (direcia planificare i analiz economic) care, la
rndul su, n funcie de volumul lucrrilor se poate separa pe grupe de lucrri (planificarea
financiar i control asupra ndeplinirii prevederilor bugetare, ntocmirea tatelor de personal,
direcionarea plilor i a decontrilor, control intern etc.) i sectorul contabilitate care poate avea
n componena sa sectorul general, sectorul decontri, sectorul de eviden a bunurilor materiale,
casierie .a. Organizarea muncii personalului din sectorul financiar-contabil se poate efectua pe
obiective sau pe grafice n funcie de o serie de factori: natura, volumul i complexitatea lucrrilor,
experiena personalului, mijloace tehnice de prelucrare a datelor, programe computerizate etc.
Dintre atribuiile mai importante ale sectorului financiar-contabil reinem: asigur
nregistrarea cronologic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului;
asigur controlul operaiilor efectuate, exactitatea datelor contabile i a procedeelor de prelucrare a
acestora; furnizeaz informaiile necesare execuiei planurilor de finanare i ntocmirii bilanului;
ntocmete statele de salarii, efectueaz plata salariilor i ine evidena salariilor neridicate;
realizeaz decontrile cu terii (decontri interne, decontri cu debitorii i creditorii); organizeaz i
efectueaz controlul financiar preventiv, inclusiv inventarierea patrimoniului; ntocmete bilanul
contabil i efectueaz analiza economico-financiar.
n anexa 9 autorul propune obligaiile de funcie a personalului financiar-contabil din
instituia de nvmnt superior.
Orice operaiune economico-financiar, fapte economice se contabilizeaz n baza
documentelor primare/justificative. Conform art. 19 din Legea Contabilitii nr. 113-XVI din
24.04.07 care a intrat n vigoare de la 01.01.08, un document primar trebuie s conin urmtoarele
elemente obligatorii: denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului; denumirea,
adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; denumirea,
adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul
personal; coninutul faptelor economice; etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate
faptele economice; funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor
responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
Figura 1.5 arat modul de acumulare i de asigurare cu documente primare a sectorului
financiar-contabil al instituiei de nvmnt superior din partea altor sectoare pentru a fi prelucrate
n ordinea stabilit.
41
CONTABILITATE
Verificare, analiz, certificare, controlul corectitudinii i grupare dup criterii omogene
Secia Studii i
evidena studenilor
Ordine nmatriculare/
exmatriculare, informaii
contingent studeni, reuita
colar, prezentarea ordinelor
pentru acordarea burselor,
exmatriculare,absolvire, etc.
Consiliul
Administrativ
Ordine generale, procese
verbale ale edinelor,
instruciuni, dispoziii, etc.
Decanatele i catedrele
Demersuri, necesar de mijloace.
Grafice deplasri, planificri ore,
rapoarte a gestionarilor, laboratoare,
reuita, frecvena, biblioteci, etc.
Secia Resurse
Umane i juridic
Contracte, ordine de
angajare/eliberare, state de
retribuie, tabele de pontaj,
titluri executorii, etc.
Cancelaria
Corespondena intrare-ieire,
Comitetele
sindicale
Lista studeni, personal social
vulnerabili, ordine de ajutoare
materiale, foi de odihn, etc.
Secia
Administrativ
Gospodreasc i
aprovizionare
Contracte de arend, contracte
de achiziii, servicii/ bunuri,
necesarul pentru materiale
gospodreti, devize pentru
reparaii, acte primire/
transmitere, casare bunuri
materiale, rapoarte a
gestionarilor, etc.
Grupare dup sursa de finanare
Contabilitatea componentei de baz:
venituri / cheltuieli de baz
Contabilitatea altor componente:
mijloace i fonduri speciale, granturi
Codificare conform clasificaiei economice a cheltuielilor
bugetare
nregistrare cronologic, sistematic (note contabile, fie,
conturi analitice, registre, cartea mare, balana de verificare,
dri de seam, etc. )
Grupare dup categorii de mijloace speciale:
001. Servicii cu plat, 002. Arenda, 003. Granturi
nregistrare cronologic, sistematic (note contabile, fie,
conturi analitice, registre, cartea mare, balana de
verificare, dri de seam, etc. )
Arhivare
Codificare conform clasificaiei economice a cheltuielilor
Figura 1.5 Schema circuitului documentelor contabile n instituia public de nvmnt *
*Sursa: Elaborat de autor
42
Corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i
achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit.
Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare
documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i altor acte normative,
informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre
executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i
revine rspunderea pentru aceasta.
Obiectul evidenei contabile n instituiile de nvmnt superior public cuprinde
nregistrarea, prelucrarea, analiza i transmiterea datelor privind finanrile primite, ncasarea
veniturilor din mijloacele i fondurile speciale i efectuarea cheltuielilor din contul veniturilor de
baz i din contul mijloacelor i fondurilor speciale prin intermediul Trezoreriei de Stat, conform
planurilor de finanare aprobate. Obiectul principal al contabilitii instituiilor publice l
constituie patrimoniul statului i al unitilor administrativ-teritoriale, inclusiv domeniul public
[54, art. 27, pct1].
Un alt aspect al obiectului contabilitii este generalizarea informaiilor contabile i
statistice prin intermediul drilor de seam contabile. Trimestrial, anual instituiile publice de
nvmnt subordonate Ministerului Educaiei i Tineretului ntocmesc i prezint darea de
seam contabil. n conformitate cu Legea contabilitii [54, art.38, pct.6], instituiile publice i
celelalte entiti ai cror conductori au calitatea de executori de buget, depun un exemplar al
raportului financiar trimestrial i anual la organele centrale de specialitate ale administraiei
publice, la autoritile administraiei publice locale, n termenele stabilite de acestea.
***
n capitolul I Bazele conceptuale ale organizrii sistemului financiar-contabil n
instituiile de nvmnt este descris coninutul economic i tiinific al finanelor instituiilor
de nvmnt ca component a finanelor publice; sunt dezvluite principiile de bugetare i
finanare, modul de organizare a contabilitii, prghiile economico-financiare a instituiilor
universitare de educaie din Republica Moldova, a celor cu proprietate public i cu proprietate
privat; este specificat diversitatea aspectelor economice i legislative ce stau la baza
contabilizrii lor. Se examineaz necesitatea urgentrii trecerii contabilitii publice la un plan
nou de conturi i necesitatea elaborrii i aplicrii n practic a Standardelor Naionale de
Contabilitate n Sectorul Public, reieind din problemele actuale menionate. n concluzie se
evideniaz unele aspecte de perfecionare a organizrii activitii sectorului financiar contabil.
Desigur, este important marcarea modelului obligaiilor de funcie a personalului din sectorul
financiar contabil, modelul circuitului documentar n instituiile de nvmnt superior, este
descris modul de ntocmire, aprobare, modificare i de execuie a planurilor de finanare a
43
instituiilor de nvmnt superior. Autorul definete noiunile de venituri de baz i cheltuieli
de baz n contextul legilor actuale i clasificaiei veniturilor i cheltuielilor bugetare; sunt
naintate propuneri de a defini aceste noiuni n contextul IPSAS, activitatea de baz a
instituiilor de nvmnt fiind considerat pregtirea specialitilor n domeniul specializat, iar
veniturile/cheltuielile de baz s fie considerate cele provenite din aceast activitate. Este
elaborat propunerea de ntocmire a bugetului consolidat al instituiei de nvmnt n baza
bugetelor sectoriale (decanate, catedre, departamente etc.) bazate pe bugete ntocmite conform
clasificaiei economice a cheltuielilor. n final sunt menionate neajunsurile repartizrii pe luni a
planurilor de venituri i cheltuieli ale instituiei i naintate propuneri de elaborare a planurilor
de finanare cu repartizare pe semestre.
44
CAPITOLUL II. ASPECTE PROBLEMATICE ALE CONTABILITII N
INSTITUIILE DE NVMNT SUPERIOR PUBLICE
I CI DE SOLUIONARE
2.1. Probleme ale contabilitii finanrilor,
cheltuielilor bugetare i modaliti de soluionare a acestora
Resursele financiare, necesare finanrii nvmntului superior public, se formeaz reieind
din structura i destinaia cheltuielilor pentru nvmnt, care conform clasificaiei bugetare [89]
includ cheltuielile curente i capitale.
- Cheltuieli curente - retribuirea muncii i contribuiile pentru cadrele didactice, auxiliare i de
conducere; cheltuieli pentru procurarea bunurilor materiale; cheltuieli administrative i gospodreti
(energia electric i termic, gaz, rechizite de birou . a.,); burse; deplasri etc.;
- Cheltuieli capitale - construcia blocurilor de studii i auxiliare, procurarea utilajului i a
mijloacelor de transport, mobilierului i a aparaturii, construcia de terenuri sportive i a cminelor
studeneti etc.
Acoperirea cheltuielilor pentru nvmnt se realizeaz din diferite surse i anume:
finanarea bugetar, venituri din prestarea serviciilor cu plat, donaii, surse ale diferitor fundaii,
asociaii, surse ale populaiei, ntreprinderilor, ajutoare externe, venituri din granturi i proiecte de
cercetare tiinific, alte activiti de consultan i de microproducie [9, p.69]. Proiectul Codului
nvmntului [104, art7. pct.4] la fel prevede, c nvmntul public este finanat de la bugetul de
stat sau de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale i poate beneficia i de surse alternative
de finanare.
Finanarea bugetar prevede acordarea mijloacelor financiare din bugetul public naional
conductorilor instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n planurile de finanare
anuale [69, p.35]. Prin intermediul finanrii bugetare a instituiilor de nvmnt superior publice
se realizeaz sarcinile statului n domeniul educaiei, pregtirii specialitilor, dezvoltrii tiinei i
inovrii etc.
Odat cu introducerea sistemului trezorerial de dirijare a Bugetului Public Naional s-a
schimbat radical i modalitatea de finanare a executorilor de bugete, la fel i direciile de circulaie a
mijloacelor bneti din finanri. Mijloacele bneti nemijlocit din conturile organelor teritoriale ale
Trezoreriei de Stat, sunt transferate n conturile furnizorilor de bunuri materiale i servicii pentru
executorii de bugete, precum i altor beneficiari. Micarea mijloacelor bneti alocate instituiilor de
nvmnt superior publice o prezentm n figura 2.1.
45
Instituiile de nvmnt superior publice au deschise n trezoreria central i unitile
teritoriale ale Trezoreriei de Stat conturi trezoreriale prin intermediul crora pot efectua operaiuni
de pli conform planurilor de finanare aprobate. n conformitate cu pct. 1.3.1. al Normelor
metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin Trezoreria de
Stat a Ministerului Finanelor, aprobate prin Ordinul nr.98 din 28.11.2005 [90], deschiderea
conturilor se efectueaz n baza Cererii de deservire la care se anexeaz urmtoarele documente:
documentul care confirm fondarea i statutul instituiei; decizia de numire n funcie a
conductorului instituiei, contabilului-ef, sau a persoanelor autorizate s exercite funciile
respective; fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei rotunde, care legalizeaz
semnturile persoanelor nvestite cu dreptul de semnare a documentelor de plat, autentificat de
ctre organul ierarhic superior sau de ctre notar; copia certificatului de nregistrare, care confirm
numrul de identificare de stat i codul fiscal; procura de primire a extraselor din conturile
trezoreriale; certificatul despre nchiderea conturilor bancare; registrul unic al conturilor trezoreriale
de ncasri; planurile de finanare; repartizrile lunare a veniturilor i cheltuielilor; repartizrile
lunare a veniturilor i cheltuielilor din mijloacele speciale.
Contul trezorerial este sistematizat n pri, fiecare din ele avnd o semnificaie special, care
formeaz structura contului trezorerial.
Ministerul Finanelor
Ministerul Educaiei i
Tineretului, alte ministere care
au n subordine instituii de
nvmnt superior
(executorul primar de buget)
Trezoreria de Stat (organul
teritorial)
Instituia de nvmnt
superior (executoriul
secundar de buget)
Figura 2.1: Micarea mijloacelor bneti n cadrul finanrii bugetare*
*Sursa: Elaborat de autor
Furnizori de mrfuri,
servicii (ageni
economici, persoane
fizice), bugetele
Micarea mijloacelor bneti
Alte relaii
Instituia bancar
46
Pentru efectuarea operaiunilor prin intermediul Trezoreriei se Stat se utilizeaz urmtoarele
documente de plat:
- Ordinul de plat - se utilizeaz pentru efectuarea plilor prin virament din conturile
trezoreriale ale executorilor de buget;
- Not de transfer trezorerial se utilizeaz pentru efectuarea operaiunilor
trezoreriale interne n cadrul unui cont trezorerial.
Ordinele de plat se ntocmesc de ctre executorii de buget n conformitate cu actele
normative n vigoare n 2 exemplare. Semnturile persoanelor autorizate i tampila rotund a
instituiei publice se aplic pe ambele exemplare. Concomitent cu ordinele de plat se prezint, dup
caz, urmtoarele documente justificative: contractele de achiziie public a mrfurilor, lucrrilor i
serviciilor; conturile de plat; facturile fiscale, facturile de expediie sau actele de achiziie;
procesele verbale de primire a lucrrilor. Dup efectuarea plilor, acestea se restituie executorului
de buget.
Instituiile de nvmnt publice dispun de mai multe conturi trezoreriale, n dependen de
destinaia finanrii i n conformitate cu clasificaia bugetar [89], dup cum urmeaz: Executorul
primar de buget (Ministerul Educaiei i Tineretului - 129, Academia de tiine a Moldovei - 157
etc.); Grupa principal (nvmntul - 06, asigurare i asisten social - 10 etc.), Grupa
(nvmntul superior - 4, postuniversitar - 5, cursurile i instituiile de perfecionare a cadrelor - 6,
instituiile i serviciile din domeniul asigurrii i susinerii sociale neatribuite la alte grupuri - 11
etc.); Tipul instituiei (academiile, universitile i alte instituii de nvmnt superior - 064,
masteratul - 244, doctoratul 240, postdoctoratul - 241 cminele - 246 etc.); Program /subprogram
(nvmntul public i servicii de educaie/nvmnt superior 88/05).
Multitudinea conturilor complic, iar n unele cazuri dubleaz numrul documentelor de
executare bugetar. De exemplu:
- la achitarea facturilor ctre RED Union Fenosa pentru fiecare contor, precum i pentru
fiecare cont cu alocaii disponibile la articolul respectiv de cheltuieli (art.113, alineat 01 Energie
electric) i pentru fiecare tip de activiti (studii superioare, doctorat, postdoctorat, tiine
aplicative, tiine fundamentale, ntreinerea cminelor, mijloace speciale din servicii cu plat, din
servicii de arend, plata pentru cazare n cmine etc.) se vor repartiza sumele acceptate pentru
fiecare factur i se vor ntocmi ordine de plat respective. Astfel, pentru instituiile care dispun de
mai multe blocuri de studii i cmine studeneti, numrul lunar al ordinelor de plat, numai pentru
furnizorul de energie electric ar putea ajunge la 30-40 de exemplare;
47
- la achitarea retribuirii muncii numrul notelor justificative, a delegaiilor de ridicare a
numerarului i a ordinelor de plat pentru achitarea reinerilor din retribuiri anexate la note atinge
numrul de conturi trezoreriale (UST 14 conturi, ASEM 18 conturi etc.), pe cnd instituiile
private (UCCM, ULIM etc.) prezint la instituia bancar numai un set de documente. Lista
conturilor trezoreriale existente la 01.10.2008 la Universitatea de Stat din Tiraspol prezentat n
anexa 10 demonstreaz multitudinea lor.
Considerm, c unificarea conturilor pe domenii de activiti ( de baz i auxiliare) i doar
evidena analitic separat n cadrul lor pentru prezentarea informaiilor cu privire la fluxul
mijloacelor bneti, ar simplifica evidena finanrilor i mijloacelor bneti, ar micora volumul de
documente i ar reduce cheltuielile de ntreinere a resurselor umane.
n conformitate cu cap. V, pct. 102 din Instruciunea nr. 85 [97], pentru evidena circulaiei
mijloacelor bneti n conturile trezoreriale de finanare din contul veniturilor de baz ale Bugetului
Public Naional, este destinat contul de activ 09 Contul curent n bugetul de stat, care se utilizeaz
n evidena instituiilor bugetare de subordonare de stat. Evidena acestor mijloace la instituiile de
nvmnt superior publice este organizat pe urmtoarele subconturi:
- 090 "Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer instituiilor
subordonate i alte activiti";
- 093 "Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale";
n debitul acestor subconturi se nregistreaz mijloacele bneti primite i sumele vrsate
pentru restabilirea cheltuielilor/plilor de cas, iar n credit - mijloacele bugetare cheltuite conform
planurilor de finanare aprobate i sumele mijloacelor restituite la cont.
Pentru evidena analitic a micrii mijloacelor bneti n conturile curente deschise la
trezoreria teritorial propunem folosirea n cadrul instituiilor de nvmnt superior a urmtoarelor
conturi analitice, care sunt comode i pentru utilizare n programele computerizate de eviden
contabil( WizCount, 1C: Contabilizare etc.).
- 090.01 Cont curent n bugetul de stat pentru nvmntul superior, ciclul I;
- 090.02 Cont curent n bugetul de stat pentru ciclul II masterat;
- 090.03Cont curent n bugetul de stat pentru doctorat;
- 090.04 Cont curent n bugetul de stat pentru ntreinerea cminelor;
- 090.05 Cont curent n bugetul de stat pentru ntreinerea studenilor orfani;
- 090.06 Cont curent n bugetul de stat pentru cursurile de perfecionare a cadrelor etc.
Evidena finanrii din bugetul de stat n instituiile publice se ine la contul de pasiv 23
Finanri [97, cap. IX, modificat prin ordinele Ministerului Finanelor nr.116 din 20.12.01, nr.49
48
din 21.07.03, nr.46 din 27.07.04]. Evidena finanrilor la instituiile de nvmnt superior publice
este organizat pe urmtoarele subconturi:
- 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti;
- 231 "Finanarea din buget a investiiilor capitale";
n creditul subconturilor nominalizate se nregistreaz: sumele mijloacelor primite; sumele
surplusurilor de materiale depistate, iar n debitul lor se nregistreaz: sumele mijloacelor restituite;
sumele cheltuielilor decontate la sfritul anului n baza drilor de seam anuale; sumele lipsurilor
de materiale trecute la pierderi i datoriilor compromise. Dup nchiderea anual a cheltuielilor
efective, creditul subcontului 230 reflect sumele stocurilor de materiale, datoriile debitoare formate
la sfritul anului financiar.
Din schema micrii mijloacelor bneti (vezi figura 2.1) rezult c finanarea instituiilor
de nvmnt superior (executorilor secundari de bugete), are loc fr participarea ministerelor de
resort (executorului principal de bugete). De aceea, evidena finanrilor n contabilitate se va
reflecta, conform opiniei noastre, la contul 23 Finanri, care conform Instruciunii nr. 85 este
folosit de ctre ordonatorii principali de credite [97, pct. 191]. Folosirea contului 14 Decontri
interdepartamentale privind finanarea n cazul dat i pierde necesitatea dei, Instruciunea nr. 85
prevede c la acest cont se ine evidena decontrilor privind finanarea din buget, care au loc n
procesul ndeplinirii devizelor de cheltuieli ntre ordonatorii superiori de credite i instituiile
subordonate lor [97, pct. 131].
Prin intermediul trezoreriilor finanarea cheltuielilor bugetare are loc, de regul, din conturile
trezoreriale fr ncasarea lor la conturile bancare. n evidena contabil a executorului de buget se
reflect primirea finanrii bugetare simultan cu utilizarea acestora (ncasarea mijloacelor bneti n
numerar sau transferul agenilor economici, la buget etc.). Astfel, conturile curente trezoreriale ale
instituiilor de nvmnt superior publice (contul 09) nu au solduri deoarece, concomitent sumele
sunt reflectate n debitul i creditul contului curent.
nregistrrile contabile privind operaiunile legate de micarea mijloacelor bneti n conturile
trezoreriale se reflect n Borderoul cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetare
curente f.nr.381 (nota de contabilitate 2). n cazurile n care instituiei i-au fost deschise mai multe
conturi trezoreriale, pentru fiecare cont se perfecteaz un borderou cumulativ aparte, iar notelor de
contabilitate propunem s li se atribuie numerele 2.01, 2.02, 2.03, 2.04 n succesiunea simbolurilor
analitice recomandate mai sus pentru evidena mijloacelor bneti n conturile curente i a
finanrilor bugetare. nregistrrile n borderourile cumulative se efectueaz n baza extraselor din
conturile trezoreriale i a documentelor justificative anexate la ele.
49
Sumele mijloacelor primite concomitent cu acceptarea documentelor de plat (ordine de plat,
note de transfer, delegaii de retragere a numerarului etc.) prin intermediul trezoreriei se nscriu n
contabilitatea instituiei publice n debitul contului 09 Contul curent n bugetul de stat i creditul
contului 23 Finanri. Restituirea mijloacelor neutilizate la conturile curente se nscrie ca
restabilire a cheltuielilor de cas la articolul i alineatul respectiv de cheltuieli, nregistrndu-se n
debitul contului 09 Contul curent n bugetul de stat, precum i n creditul subconturilor
corespunztoare ale conturilor casa i de decontri cu diferite organizaii etc. La efectuarea
acestor nregistrri se ntocmete formula contabil suplimentar de micorare a finanrii primite
anterior. Se propune formula contabil prin stornare n debitul contului 09 Contul curent n bugetul
de stat i creditul contului 23 Finanri.
Exemplu. n baza contractului de achiziie a materialelor didactice i a facturii de plat a fost
acceptat de ctre Trezorerie, din contul pentru nvmntul superior ciclul I, ordinul de plat n
sum de 2850,00 lei pentru a fi efectuat transferul ctre S.A. Molddidactica. Marfa livrat a fost
nregistrat n baza facturii fiscale n sum de 2720,00 lei, mai puin cu 130,00 lei ( din cauza lipsei
la moment a unor poziii marfare contractate). Suma restant de 130,00 lei a fost restituit la contul
curent al instituiei. n baza extraselor din contul trezorerial al instituiei au fost efectuate
urmtoarele nregistrri contabile n borderoul cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile
bugetare curente - nota de contabilitate nr.2:
1. nregistrarea finanrii acceptate pentru procurarea materialelor didactice (articolul de cheltuieli
113 Plata mrfurilor i serviciilor alineat 05 Manuale, materiale didactice, practica de
producie a elevilor i studenilor, literatura tehnico-tiinific i metodic):
- Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer
instituiilor subordonate i alte activiti, cont analitic 090.01 Cont curent n bugetul de
stat pentru nvmntul superior ciclul I 2850,00 lei,
- Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti, subcont
analitic 230.01 Finanarea din buget pentru nvmntul superior ciclul I, articolul i
alineatul de cheltuieli 113.05 Manuale, materiale didactice, practica de producie a elevilor
i studenilor, literatura tehnico-tiinific i metodic 2850,00 lei,
2. nregistrarea transferului efectuat n baza ordinului de plat:
- Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 2850,00 lei,
- Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer
instituiilor subordonate i alte activiti, cont analitic 090.01 Cont curent n bugetul de
stat pentru nvmntul superior ciclul I 2850,00 lei.
3. Reflectarea sumei restante ncasate n contul trezorerial al instituiei de la S.A. Molddidactica:
50
- Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer
instituiilor subordonate i alte activiti, cont analitic 090.01 Cont curent n bugetul de
stat pentru nvmntul superior ciclul I 130,00 lei,
- Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 130,00 lei.
4. Concomitent se nregistreaz micorarea finanrii n mrimea sumei neutilizate i restituite n
cont prin formul contabil invers. Propunem spre utilizare metoda Storno, deoarece aceasta
asigur, ca rulajul creditor al subcontului 230 s garanteze egalitatea cu finanarea primit pe
parcursul perioadei de gestiune :
- Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer
instituiilor subordonate i alte activiti, cont analitic 090.01 Cont curent n bugetul de
stat pentru nvmntul superior ciclul I 130,00 lei,
- Ct 230 "Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti", cont analitic
230.01 Finanarea din buget pentru nvmntul superior ciclul I, articolul i alineatul de
cheltuieli 113.05 Manuale, materiale didactice, practica de producie a elevilor i
studenilor, literatura tehnico-tiinific i metodic (130,00 lei).
5. nregistrarea materialelor didactice achiziionate n baza facturii fiscale are loc n borderoul
cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii - nota contabil nr. 6:
- Dt 060 Materiale pentru scopuri didactice, tiinifice i alte scopuri 2730,00 lei,
- Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 2730,00 lei.
Evidena analitic a finanrilor (contul 23) se ine pe fie cu mai multe rubrici (forma nr. 283),
iar pe conturile curente (09) se ine n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor (forma
nr.294) pe fiecare articol de cheltuieli i aliniate din cadrul acestor articole conform clasificaiei
economice a cheltuielilor. Similar evidenei conturilor curente (subcont 090) se propune deschiderea
n contabilitatea computerizat a urmtoarelor conturi analitice pentru subcontul 230 "Finanarea din
buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti":
- 230.01 Finanarea din bugetul de stat pentru nvmntul superior, ciclul I ;
- 230.02 Finanarea din bugetul de stat pentru masterat;
- 230.03 Finanarea din bugetul de stat pentru doctorat;
- 230.04 Finanarea din bugetul de stat pentru ntreinerea cminelor;
- 230.05 Finanarea din bugetul de stat pentru ntreinerea studenilor orfani;
- 230.06 Finanarea din bugetul de stat pentru Cursurile de perfecionare a cadrelor etc.
n condiiile cerinelor informaionale actuale este complicat de realizat manual, evidena
analitic a finanrilor i a cheltuielilor de cas n conformitate cu clasificarea organizaional,
51
funcional i economic precum i, n corelaie cu divizarea pe programe i subprograme a
cheltuielilor pentru instituiile de nvmnt superior publice. Programele computerizate oferite pe
piaa produselor informaionale din Republica Moldova nu sunt adaptate la legislaia privind
evidena contabil n instituiile din sectorul public. De aceea, instituiile de nvmnt fie c au ales
doar anumite produse, care de fapt computerizeaz parial contabilitatea (numai unele sectoare), fie
c pentru diferite sectoare folosesc produse diferite. Aceasta conduce la efectuarea manual a unor
lucrri de eviden, totodat sunt necesare unele suplimentare (dublare de lucrri) pentru a contopi
informaia furnizat de sectoarele de eviden computerizate separat n scopul ntocmirii registrelor
generalizatoare de eviden sintetic i analitic sau a bilanului contabil. Astfel, Universitatea
Tehnic din Moldova i Academia de Studii Economice din Moldova folosesc produse
informaionale sectoriale adaptate n baza programului 1C- Contabilizare. Pe parcursul anilor
2000-2004 unele instituii universitare (Universitatea de Stat din Tiraspol, Universitatea Pedagogic
de Stat Ion Creang, Universitatea de Stat A. Ruso din Bli, Universitatea de Stat de Medicin
N. Testimieanu din Chiinu) au computerizat contabilitatea procurnd programul WIZCOUNT,
care cu greu a fost adaptat la cerinele legislative ale contabilitii publice, utiliznd separat module
pentru programul de calcul al retribuiei muncii. Autorul este de prerea c un program de module
(modulul de Personal, modulul Bursieri, modulul Gestiune stocuri i calculul amortizrilor, modulul
de eviden a decontrilor cu studenii pentru plata taxelor de studii unite cu modulul Casa, Banca i
alte decontri), instalate ntr-o reea generat pe baza Programului 1C- Contabilizare ar fi eficient
i comod spre utilizare instituiilor de nvmnt publice. Aceast propunere este bazat pe faptul,
c n programul 1C- Contabilizare nregistrrile se efectueaz n baza documentelor justificative,
care, fiind introduse n program, automat se face nscrierea lor n toate registrele cronologice,
sintetice i analitice. Aceste date formeaz baza informaional de ntocmire i emitere a rapoartelor
financiare, statistice i de impozitare.
n forma computerizat a evidenei analitice a finanrilor i cheltuielilor de cas se propune ca
subconturile analitice s fie deschise att pe articole i alineate de cheltuieli, ct i pe centre de
cost (grupe principale i grupe), dac programul permite astfel de rubrici (figura 2.2).
Exemplu: a) 230.113.01.06.04.064 contul 23 Finanri, 230 "Finanarea din buget pentru
cheltuielile instituiei i alte activiti", pentru articolul de cheltuieli, 113 Plata mrfurilor i
serviciilor, alineat 01 Energie electric, grupa principal 06 nvmntul, grupa 04
nvmntul superior; tipul instituiei 064 Academii, universiti i alte instituii de nvmnt
superior universitar (246 Cmine etc.);
52
b) 230.135.07.07.03.240 contul 23 Finanri, subcontul 230 "Finanarea din buget pentru
cheltuielile instituiei i alte activiti", articolul de cheltuieli - 135 Transferuri ctre populaie,
alineat 07 Burse, grupa principal 07 Cercetri tiinifice, grupa 03 Pregtirea cadrelor
tiinifice; tipul instituiei 240 Doctoratul (241 Postdoctoratul);
Conform Legii privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr.847-XIII din 24.05.96 la data de
31 decembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor nchide toate conturile deschise n decursul anului
bugetar curent[62, art. 34, punct.4]. Toate alocaiile se nchid la finele anului bugetar, cu excepia
unor cazuri prevzute de legislaie [62, art. 37, pct.1]. Finanrile aprobate, dar neutilizate n anul de
gestiune curent nu pot fi utilizate n anul urmtor. De aceea executorii de bugete la finele anului sunt
grbii s efectueze plile de cas planificate. Opinm c acest lucru este contradictoriu cu
prevederile art.40, n care e stipulat c dac n procesul executrii bugetului de stat sporete nivelul
deficitului, Ministerul Finanelor poate bloca cheltuieli n cuantum suficient pentru meninerea
nivelului deficitului aprobat prin legea bugetar anual [62, art. 40, pct.1]. Deoarece executorii de
bugete nu sunt ntiinai c au fost efectuate aceste blocri, iar trezoreria respinge seturi ntregi de
documente fr explicaii adecvate, toate acestea condiioneaz att neexecutarea planurilor de
finanare, ct i efectuarea plilor cu decalaje, nerespectndu-se prevederile contractuale cu agenii
economici. Astfel de aciuni complic activitile instituiei, genereaz acumularea alocaiilor
neutilizate spre sfritul anului financiar, iar mai apoi consumul lor iraional din cauza ngrijorrilor
de nchidere a alocaiilor neutilizate. Considerm necesar revizuirea acestei practici de finanare i
propunem, ca soldurile neutilizate n anul curent de ctre executorii de bugete (urmate de explicaii
ntemeiate), s fie lsate n gestiunea acestora, fiind automat incluse n planurile de finanare pentru
230. XXX. XX. XX. XX. XXX.
Cont / subcont
Articol de cheltuieli
Alineat de cheltuieli Grupa principal
Grupa
Criteriul de eviden
Figura 2.2. Structura propus a contului evidenei analitice al finanrilor
bugetare conform clasificaiei cheltuielilor bugetare [89].
*Sursa: Elaborat de autor
Tipul instituiei
53
anul urmtor de gestiune. Aceasta va face ca executorii de bugete s fie mai raionali, s utilizeze
finanele neutilizate n scopul crerii unor fonduri de dezvoltare tehnico-material a instituiilor, n
urma crora vor avea de ctigat beneficiarii principali elevii i studenii. Soluia poate fi n
modernizarea strategiei de finanare a sistemului de nvmnt public din Moldova prin acordarea
conducerii universitilor a libertii de a elabora strategii proprii de optimizare a cheltuielilor. Acest
lucru ar putea asigura o autonomie universitar cerin susinut de organismele internaionale
(Adunarea Parlamentar a Consiliului Europei). Poate fi urmat exemplul Romniei, a crei
metodologie de finanare a nvmntului superior are un algoritm complex bazat pe numrul de
studeni echivaleni, pe forme de nvmnt i domenii de specializri, precum i pe 13 criterii de
calitate [13, 14]. Fondurile respective se aloc n baza unui contract semnat anual ntre Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului a Romniei i fiecare instituie de nvmnt superior de stat.
Sumele neutilizate n anul precedent sunt disponibile pentru anul urmtor.
Evidena mijloacelor bneti n numerar. Pentru ridicarea numerarului, n scopul efecturii
cheltuielilor din bugetele de toate nivelurile, executorii de buget prezint unitilor Trezoreriei de
Stat cecul de numerar. n scopul ridicrii numerarului pentru instituiile care dein mai multe conturi
trezoreriale, se ntocmete un cec de numerar n sum total, la care se anexeaz Descifrarea la cecul
de numerar.
Conform punctului 3.4.3 al Normelor metodologice, privind executarea de cas a mijloacelor
bugetului public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor aprobate prin Ordinul
nr.98 din 28.11.2005 [90], unitile Trezoreriei de Stat asigur executorii de buget cu carnete de
cecuri de numerar, care sunt procurate de la bncile deservente. Recent Trezoreria de Stat a nlocuit
cecul de numerar cu un nou document numit Delegaie de retragere a numerarului (Anexa 11),
care permite instituiilor publice ridicarea de numerar. Aceast decizie a fost luat n baza Hotrrii
Bncii Naionale a Republicii Moldova nr. 92 din 19 aprilie 2007 Cu privire la modificarea i
completarea Regulamentului cu privire la operaiunile cu numerar n bncile din Republica
Moldova [36]. Prin pct. 5 din Hotrre a fost modificat pct. 3.7 din Regulament, care actualmente
stipuleaz c: Retragerea numerarului de ctre entiti, cu excepia cazurilor n care sunt utilizate
cardurile de afaceri, se efectueaz n baza unei delegaii, forma i procedurile de utilizare a creia se
elaboreaz de sine stttor de ctre banc. Totodat conform prii a II-a Cecurile de numerar
care la data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se afl n utilizare, precum i cele din stocurile
Bncilor, vor fi acceptate pn la utilizarea deplin a acestora. Delegaia de retragere a
numerarului a fost elaborat de ctre Banca de Economii S.A. (n care se deservesc unitile
Trezoreriei de Stat), n format A4 cu aplicaia n partea stng a cotorului, iar pe verso sunt indicate
54
cerinele privind completarea i utilizarea delegaiei. Numrul de eviden se atribuie de ctre
emitentul delegaiei, seria lipsete.
Considerm c acest document are anumite neajunsuri. Astfel, el nu este un document de
strict eviden; nu are Serie i numr atribuit de ctre banc, de ctre Biroul Naional de Statistic
sau de ctre alte organe mputernicite; nu este imprimat pe hrtie de protecie; poate fi uor
falsificat; Semntura delegatului este autorizat de ctre Trezorerie i nu de ctre emitent; lipsete
confirmarea delegatului a primit suma indicat n delegaie ___, semntura____. Reieind din cele
sus menionate, credem c revenirea la carnetele de cecuri sau elaborarea unei delegaii, ca fiind de
strict eviden i nlturarea neajunsurilor indicate, considerm c este strict necesar.
nregistrarea delegaiilor emise urmeaz a fi organizat de ctre emitent, conform punctului 20 al
cerinelor privind completarea i utilizarea delegaiei (Verso Anexa 11). Propunem un model al
registrului de eviden a delegaiilor, care s fie cu foile numerotate, cusute, cu aplicarea
semnturilor conductorului i contabilului-ef precum i a tampilei instituiei. Acest registru
trebuie s fie pstrat n safeul contabilului-ef (Anexa 12). La fel se propune de a fi efectuate
modificrile respective n Capitolele II i III ale Normelor metodologice privind executarea de cas
a mijloacelor bugetului public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor nr.98 din
28.11.2005 [90].
Executorii de buget anexeaz la Delegaia de retragere a numerarului urmtoarele documente
justificative:
- Nota justificativ privind plata salariilor, indemnizaiilor i achitarea contribuiilor la
bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten
medical (Anexa 13);
- Nota justificativ privind plata burselor (Anexa 14) - pentru ridicarea sumelor necesare
achitrii burselor;
- Nota justificativ privind cheltuielile de deplasare (Anexa 15) - pentru ridicarea sumelor
necesare plii cheltuielilor de deplasare;
- Nota justificativ privind alte cheltuieli (Anexa 16) - pentru plile n numerar, conform
calculelor care argumenteaz cheltuielile.
Notele justificative se semneaz de ctre persoanele autorizate cu dreptul la prima semntur
i dreptul la a doua semntur pe documentele de plat, cu aplicarea tampilei rotunde a
executorului de buget. n notele justificative se indic suma i numrul din delegaia de retragere a
numerarului, sumele i numerele din ordinele de plat pentru transferarea impozitelor reinute din
salariu i a contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat precum i a fondurilor asigurrilor
obligatorii de asisten medical, informaii referitoare la actul juridic, dup caz (ordin, decizie,
55
contract, contract de achiziie etc.), n baza cruia se efectueaz operaiunea. Notele justificative se
prezint n dou exemplare, primul exemplar rmne la Trezorerie, iar exemplarul al doilea, dup
efectuarea plilor menionate, se restituie executorului de buget.
Numerarul primit n casieriile instituiilor publice se utilizeaz de ctre acestea n termen de 3
zile lucrtoare, incluznd ziua de primire a banilor de la instituia bancar. Dup expirarea
termenului instituiile publice sunt obligate s depun sumele de numerar neutilizate din casierii,
inclusiv sumele primite n casieria instituiei pentru restabilirea cheltuielilor efectuate, la conturile
bancare ale trezoreriilor teritoriale deservente.
Soldul numerarului disponibil n casa instituiei publice, n ultima zi a lunii de gestiune, n
mod obligatoriu, se depune la conturile bancare ale trezoreriilor teritoriale deservente.
Numerarul se elibereaz instituiilor, de obicei, n a doua jumtate a zilei care urmeaz dup
depunerea actelor la Trezorerie. Astfel spus, pentru eliberarea mijloacelor bneti beneficiarilor
(personalului, bursierilor etc.), prelucrarea documentelor de plat, calcularea totalurilor i soldurilor
pe articole i aliniate de cheltuieli instituiile au la dispoziie doar o singur zi (practic prima i a
treia zi sunt folosite pentru ridicarea i, respectiv, calcularea totalurilor i depunerea numerarului
neutilizat la unitatea bancar). Din considerentele de mai sus, propunem pentru instituiile deservite
prin intermediul trezoreriei, majorarea termenului de utilizare a numerarului pn la 5 zile.
Operaiunile de ncasri i pli n numerar se efectueaz conform Normelor pentru efectuarea
operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.92 [37]. Casierul reflect operaiunile de ncasare
i pli n Registrul de Cas pe msura efecturii acestor operaii. nregistrrile n acest Registru se
efectueaz n 2 exemplare prin foaia indigo, al doilea exemplar fiind detaabil i servete casierului
drept dare de seam pe care o prezint n contabilitatea instituiei. La acest exemplar se anexeaz
documentele primare, care atest ncasarea sau plile efectuate din casierie (dispoziia de ncasare,
dispoziia de plat, borderou de plat). Soldul n Registrul de Cas trebuie s corespund
numerarului de mijloace bneti i se determin la sfritul fiecrei zile. Instituiile publice, inclusiv
cele de nvmnt superior, pentru a asigura evidena contabil i ntocmirea rapoartelor financiare
separat pe surse, ntocmesc registre de cas pentru sursele provenite din veniturile de baz separat de
sursele provenite din mijloacele i fondurile speciale. Acest fapt contravine punctului 23 din
Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas unde se prevede c Fiecare ntreprindere ine un
singur registru de cas, care trebuie numerotat, nuruit i sigilat cu cear roie sau de parchet.[37,
pct.23]. Recomandm spre modificare acest punct, pentru evitarea conflictelor cu organele de
control financiar, prin urmtorul coninut Numrul registrelor de cas nu va depi numrul de
56
conturi la instituiile bancare. Numrul registrelor de cas se va indica n Politica de contabilitate cu
indicarea surselor de ncasri i pli. Fiecare registru trebuie numerotat....
Conform Instruciunii nr. 85 [97], pentru generalizarea informaiei privind circulaia i existena
mijloacelor bneti n casieria instituiilor publice este destinat contul de activ 12 Casa, care
include urmtoarele subconturi:
120 Casa;
121 Casa pe mijloace speciale;
122 Casa pentru alte mijloace;
123 Casa pe mijloace ale fondurilor speciale;
124 Casa veniturilor cu destinaie special.
Subcontul 120 Casa este destinat pentru evidena circulaiei mijloacelor bneti provenite din
finanrile bugetare de baz, indiferent de clasificaia cheltuielilor. In debitul subcontului 120 se
reflect ncasarea mijloacelor bneti n casiere din creditul subconturilor contului 09 Contul curent
n bugetul de stat i a subconturilor: 180 Decontri cu personalul privind retribuia muncii; 181
Decontri cu bursierii; 160 Decontri cu titularii de avans; 170 Decontri privind manco; 178
Decontri cu diferii debitori i creditori etc. n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din
casierie, n coresponden cu subconturile contului 09 i a subconturilor de decontri 180, 181, 160,
170, 178. n opinia noastr, pentru a corespunde coninutului real al operaiunilor reflectate,
subcontul 120 Casa trebuie denumit Casa pentru mijloacele bugetare de baz. n baza drii de
seam a casierului n contabilitatea instituiei bugetare se ntocmete nota contabil nr. 1
Borderou cumulativ privind operaiunile de cas.
Instituiile de nvmnt, conform planurilor de finanare aprobate anual efectueaz cheltuieli
pentru deplasarea personalului i a studenilor peste hotarele Republicii Moldova. Conform
Regulamentului cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din
Republica Moldova, salariailor li se acord un avans n valuta naional a rii unde a fost detaat
[46, pct. 38]. Pentru plata deplasrilor instituiile publice de nvmnt superior au nevoie de
mijloace bneti bugetare (n numerar) n valut strin, iar n planul de conturi lipsete un asemenea
cont, propunem includerea n planul de conturi al evidenei contabile privind executarea devizelor de
cheltuieli ale instituiilor publice a subcontului 125 Casa n valut strin. Acest subcont poate
fi folosit chiar i n cazul utilizrii mijloacelor valutare n numerar provenite din mijloacele i
fondurile speciale.
S studiem un exemplu concret: n conformitate cu ordinul rectorului i a planului de studii au
fost delegai n Romnia (Chiinu Braov Bigaz Putna - Chiinu) 29 de studeni i 2
57
profesori ai facultii de geografie pentru a petrece practica ndeprtat n perioada 08 18 iulie
2008. Devizul de cheltuieli a fost ntocmit i aprobat dup cum este prezentat n tabelul 2.1.
Tabelul 2.1
Deviz de cheltuieli pentru detaarea studenilor i profesorilor n Romnia pentru
efectuarea practicii, conform planului de studii pentru anul 2007-2008
Nr./
r.
Indicatori
Valuta
Tariful
Nr.
persoane
Curs
valutar
la
07.07.08
Suma
MDL
Suma
EUR
1
Transport tur-retur:
autocar /achitat prin
virament
MDL 10900 31 - 10900
2
Diurna studeni - 10
zile (10Euro/zi)
EUR 100 29 15,4801 44892,29 2900
3
Diurna profesori - 10
zile (20Euro/zi)
EUR 200 2 15,4801 6192,04 400
4
Cazarea gratis,
conform contr. de
colaborare
- - - - - -
5
Total
619844,33 3300
*Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Contabilitatea UST( ordinului Rectorului UST
nr.118 din 07 mai 2008).
n baza datelor contabilitatea a executat ordinul, opernd numai cu valut naional cu
determinarea necesarului fiind aplicat cursul Bncii Naionale a Moldovei pentru diurna achitat.
Pentru situaia acordrii n avans a cheltuielilor pentru detaare, conform exemplului menionat
propunem ntocmirea formulelor contabile prezentate n tabelul 2.2. Detaaii au revenit la data de
17.07.08- cu o zi mai devreme, pentru care au restituit mijloacele bneti neutilizate parial n valut
strin, parial n lei moldoveneti.
Evidena cheltuielilor bugetare. Un aspect deosebit de important n procesul bugetar este
efectuarea cheltuielilor. Instituiile publice de nvmnt pot face cheltuieli n condiia n care
aceste alocaii corespund planurilor de finanare anuale aprobate i numai n conformitate cu
articolele i alineatele de cheltuieli incluse n aceste planuri. Alocaiile incluse n repartizarea lunar
pentru utilizri specifice nu pot fi transferate pentru alte utilizri fr notificarea i aprobarea
Ministrului Finanelor. Se interzice acoperirea cheltuielilor prin finanarea direct de ctre bnci,
precum i la contractarea mprumuturilor de ctre instituiile publice.
58
Tabelul 2.2
Formule contabile pentru evidena mijloacelor bneti n numerar n valut strin*
Conturi corespondente
Suma
Nr.
crt.
Coninutul operaiunii
euro lei
debit credit
1.
Procurarea valutei n ziua de 07.07.08 mijloace
bugetare/ mijloace speciale
3300 51084,33 114 090/ 111
2
ncasarea valutei n casierie (la cursul zilei ncasrii)
3300 54285 125 114
3.
Acordarea avansului din casierie n valut (n
aceeai zi) titularului de avans.
3300 54285 160 125
4.
Acceptarea cheltuielilor de deplasare n baza
decontului de avans la revenirea delegailor
(17.07.08), curs 15,4801
2970 45975,90 200/ 211 160
Restituirea avansului neutilizat:
a) n valut strin, curs 15,4801
300 4644,03 125 160
5.
b) n valut naional
464,40 120/ 121 160
6.
Depunerea valutei neutilizate n contul valutar la
18.07.08, curs 15,5299
300 4658,97 114 125
7.
nregistrarea diferenei favorabile a cursului
valutar:
mijloace bugetare/ mijloace speciale
14,94 114 230/400
8.
nregistrarea diferenei nefavorabile a cursului
valutar
mijloace bugetare/ mijloace speciale
0,00 200/211 114
9. Vnzarea valutei neutilizate la 18.07.08
300 4658,97 090/111 114
10.
Depunerea n contul curent a avansului neutilizat,
restituit n casierie n valut naional
464,40 090/111 120/121
11.
Restituirea cheltuielilor depite din contul personal
al titularului de avans la revenire (numai n valut
naional)
0.00 160 120, 121
Not: Recomandm procurarea i acordarea avansului n valut strin n limita sumelor aprobate n devizul de
cheltuieli ntocmit, conform cerinelor legislative, pentru a evita operaiunile de restituire n conturile curente a valutei
neutilizate. Restituirile, dac acestea totui vor avea loc, se vor efectua la conturile curente la restabilirea cheltuielilor
de cas la articolul i alineatul 114.02 Deplasri peste hotare
*Sursa: Elaborat de autor.
Cheltuielile efective se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de nvmnt superior n
baza documentelor justificative conform principiului contabilitii de angajamente pe msura
efecturii lor, indiferent de momentul achitrii. Taxele i impozitele aferente mrfurilor i serviciilor
procurate sunt incluse n componena cheltuielilor respective. Evidena cheltuielilor din buget se ine
pe subdiviziunile clasificrii bugetare, pe articole i cheltuieli ale clasificaiei economice a
cheltuielilor bugetare i n strict corespundere cu planurile de finanare aprobate i repartizate pe
luni. Conform Instruciunii nr. 85 [97, pct.181, 183], cheltuielile efective din contul veniturilor
bugetare de baz se nregistreaz n contul 20 "Cheltuieli din buget", subcontul 200 "Cheltuieli
bugetare pentru ntreinerea instituiei i pentru alte activiti", iar a cheltuielilor bugetare
pentru investiii capitale - la subcontul 203 "Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale".
59
n debitul subconturilor se nregistreaz calcularea cheltuielilor bugetare ca de exemplu:
calcularea retribuiilor, burselor, contribuiilor la asigurri sociale, plilor pentru serviciile prestate,
consumul materialelor etc.
n credit se nregistreaz diminuarea cheltuielilor bugetare pe parcursul anului, precum i
nchiderea soldului contului de cheltuieli la sfritul anului n debitul subcontului 230 "Finanarea
din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti" cu excepia soldurilor din pasivul bilanului
la capitolul "Decontri", cu excluderea subcontului 175 "Decontri privind manco transmise n
organele de anchet".
Recomandm ca diminuarea cheltuielilor s fie nregistrat prin metoda de stornare, reflectnd
sumele cu semnul minus n debitul contului 20, astfel fiind asigurat principiul necompensrii, iar
rulajul debitor va informa despre cheltuielile acumulate pe parcursul anului curent. O modificare
binevenit ar fi includerea n planul de conturi al subconturilor 204 Cheltuieli neacoperite ale
anilor precedeni i 206 Cheltuieli anticipate. Sumele restante ale cheltuielilor bugetare
(subcont 200) la sfritul anului de gestiune se vor nregistra la nceputul anului urmtor n debitul
subcontului 204. Aceast eviden ne va asigura divizarea cheltuielilor anului curent de cele ale
anilor precedeni, fapt ce va fi util la ntocmirea rapoartelor semestriale i anuale, la efectuarea
analizei economico-financiare a activitii instituiilor publice, la executarea controlului financiar
intern i din partea organelor competente. Sugestia de a contabiliza cheltuielile anilor precedeni la
un subcont separat a parvenit din partea cercettorului M. Nani nc n anul 2004 [70], care a propus
de a fi introdus n planul de conturi al evidenei contabile ale instituiilor bugetare spre utilizare
subcontul 204Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei n anii precedeni. O astfel de
necesitate a existat n practica contabil pe parcursul a mai multor ani i continue s fie actual,
deoarece evidena cheltuielilor n instituiile publice se desfoar pe dou direcii: evidena
cheltuielilor efective i evidena cheltuielilor de cas (plilor de cas). La compararea acestora,
utilizatorii de informaii (organele de resort, organele de control etc.) cer explicaii ntemeiate, cu
privire la devierile dintre ele. Unul din rspunsuri este efectuarea cheltuielilor de cas n anul curent
pentru cheltuielile efective nregistrate n contabilitate n anul precedent i invers, achitarea n avans
n anul curent a cheltuielilor care vor fi efectuate n anul urmtor. Contabilizarea lor la conturi
distincte ar uura efectuarea unei analize a cheltuielilor n instituiile publice i la luarea deciziilor
manageriale corecte.
Evidena analitic a cheltuielilor efective se ine n Registrul de eviden a alocaiilor i
cheltuielilor (f.nr.309-b), n care se deschid conturi aparte pe fiecare articol de cheltuieli din
paragraful corespunztor pentru toate grupele principale i grupele conform clasificaiei cheltuielilor
60
bugetare. La sfritul lunii n registru se fac totalurile lunare i cumulative de la nceputul anului.
Organizarea contabilitii n baza clasificaiei bugetare a veniturilor i cheltuielilor a fost descris n
Capitolul I paragraful 1.1. din lucrare.
Pentru evidena analitic a cheltuielilor n cazul contabilitii computerizate, propunem
deschiderea urmtoarelor conturi analitice, n dependen de articolul i aliniatul de cheltuieli, grup
principal i grup, precum i de tipul instituiei conform clasificaiei bugetare a cheltuielilor [89]:
- 200.113.04.06.04.064 Cheltuieli bugetare pentru nvmntul superior ciclul I, articolul
113 Plata mrfurilor i serviciilor, alineat 01 Energie termic, grupa principal 06
nvmntul, grupa 04 nvmntul superior; tipul instituiei 064 Academii,
universiti i alte instituii de nvmnt superior universitar (246 Cmine etc.);
- 200.113.04.06.04.246 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea cminelor,
- 200.135.07.07.03.240 Cheltuieli bugetare pentru studii doctorat, articolul de cheltuieli -
135 Transferuri ctre populaie, alineat 07 Burse, grupa principal 07 Cercetri
tiinifice, grupa 03 Pregtirea cadrelor tiinifice; tipul instituiei 240 Doctoratul (241
Postdoctoratul);
- 200.113.09.10.11.064 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea studenilor orfani,
- 200.112.00.06.06.066 Cheltuieli bugetare pentru cursurile de perfecionare a cadreloretc.
200. XXX. XX. XX. XX. XXX.
Cont / subcont
Articol de cheltuieli
Alineat de cheltuieli Grupa principal
Grupa
Criteriul de eviden
Figura 2.3. Structura propus a evidenei analitice a cheltuielilor
bugetare conform clasificaiei bugetare[89]
*Sursa: Elaborat de autor
Tipul instituiei
61
Vom exemplifica contabilizarea unor cheltuieli pentru ntreinerea instituiei de nvmnt
n baza figurii 2.3:
1. Calcularea bursei lunare studenilor autohtoni (art.135, al.07):
Debit 200135070604064 Cheltuieli bugetare pentru nvmntul superior, ciclul I
Credit 181 Decontri cu bursierii.
2. Acceptarea facturii fiscale pentru serviciile de ap i canalizare prestate de SA Ap - Canal
(art. 113, al.35):
Debit 200135350604064 Cheltuieli bugetare pentru nvmntul superior, ciclul I
Credit 178 Decontri cu diferii debitori i creditori.
3. Trecerea la cheltuieli a consumului de materiale folosite la reparaia curent a cminului
studenesc (art.113, al.17):
Debit 200113170604246 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea cminelor,
Credit 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou.
Conform Legii Contabilitii, n instituiile publice, rezultatul executrii bugetare se stabilete
anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli i a conturilor de surse din care acestea au fost
efectuate [54, art. 17, pct.17]. nchiderea conturilor de cheltuieli bugetare la sfritul anului n limita
finanrii primit din buget n anul de gestiune se efectueaz separat pe fiecare cont analitic prin
urmtoarea formul contabil:
Debit 230135070604064 Finanarea din buget pentru nvmntul superior ciclul I,
Credit 200135070604064 Cheltuieli bugetare pentru nvmntul superior ciclul I.
Subcontul 203 "Cheltuieli din buget pentru investiii capitale" este destinat pentru evidena
cheltuielilor ce in de construirea i reconstruirea cldirilor i edificiilor din contul mijloacelor
bugetare, indiferent de modul n care se efectueaz lucrrile de construcie i montare. Cheltuielile
acumulate pentru lucrrile executate se nregistreaz n debitul subcontului 203 i creditul
subcontului 150 "Decontri cu furnizorii i antreprenorii". La sfritul anului sunt trecute n
debitul subcontului 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale numai cheltuielile legate
de obiectele finalizate i date n exploatare pe parcursul anului. Obiectele de construcie finalizate i
date n exploatare n baza actelor de primire se nregistreaz n debitul subconturilor corespunztoare
ale contului 01 Mijloace fixe i creditul subcontului 250 Fondul mijloacelor fixe. Cheltuielile
aferente obiectelor de construcie i reconstruciilor nefinalizate sau finalizate, dar care nu au fost
date n exploatare, rmn n soldul subcontului 203 n balana anului urmtor.
Modul respectiv de decontare a cheltuielilor capitale n cadrul instituiilor publice, inclusiv i n
cadrul instituiilor de nvmnt superior nu corespunde cerinelor standardelor naionale i nici
62
celor internaionale de contabilitate, la fel nici principiilor de baz a contabilitii. n perioadele cnd
a avut loc construcia i darea n exploatare a unei construcii (bloc de studii, cmin), cheltuielile
nregistrate sunt enorme, pe cnd n anii urmtori acestea lipsesc. IPSAS-17, paragraful 54
mrturisete c, ...Costul amortizrii pentru fiecare perioad ar trebui recunoscut ca o cheltuial,
cu excepia cazului n care este inclus n valoarea contabil a altui activ [114, p.442]. Trecerea la
cheltuieli prin decontarea lunar a uzurii mijloacelor fixe este, n opinia noastr cea mai corect,
indiferent de proprietarul acestora, de aceea se necesit o schimbare radical n contabilitatea
instituiilor publice, prin trecerea la planul general de conturi i prin ajustarea ei la Standardele
Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public.
Alte aspecte ale contabilitii cheltuielilor vor fi dezvluite i n cadrul altor compartimente din
lucrare.
2.2 Perfecionarea organizrii contabilitii mijloacelor speciale din studii cu plat i din
alte pli i servicii prestate de instituiile de nvmnt publice
O particularitate a activitii instituiilor de nvmnt superior publice const n diversitatea
fondurilor bneti necesare pentru desfurarea procesului de studii. Ca urmare sursele provenite din
finanrile bugetare de baz i cele din mijloacele speciale, care necesit contabilizare i reflectare n
rapoartele privind executarea bugetelor separat.
n conformitate cu art. 12 din Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII
din 25 mai 1996 [62], mijloace speciale ale instituiilor publice sunt veniturile acestora obinute, n
condiiile stabilite prin acte normative, de la efectuarea lucrrilor i prestarea serviciilor contra plat,
precum i din donaii, sponsorizri i din alte mijloace bneti, intrate legal n posesia instituiei
publice. Ele se includ n bugetele respective, se consider venituri i sunt direcionate pentru
cheltuielile legate de desfurarea activitii statutare a acestor instituii, n conformitate cu
principiile i regulile de elaborare, aprobare i executare a bugetelor corespunztoare.
Nomenclatorul lucrrilor i serviciilor contra plat, efectuate i prestate de instituiile publice i
mrimea taxelor la servicii, precum i modul i direciile de utilizare a mijloacelor speciale pe tipuri
se stabilesc de ctre Guvern, dac actele normative nu prevd altfel.
Instituiile de nvmnt publice acumuleaz venituri i efectueaz cheltuieli din contul
mijloacelor speciale n conformitate cu Regulamentul cu privire la gestionarea mijloacelor speciale
ale instituiilor publice finanate din buget aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.94 din
31.12.2004 [98]. Clasificarea i coninutul veniturilor din mijloacele speciale ale instituiilor de
nvmnt superior publice sunt prezentate n tabelul 2.3.
63
Mrimea taxelor de studii n instituiile de nvmnt publice depinde de volumul de
cheltuieli necesare pentru pregtirea specialitilor i este aprobat de organul de conducere al
instituiei, fiind propus apoi spre confirmare Ministerului de resort.
Tabelul 2.3
Clasificarea i coninutul veniturilor obinute din mijloace speciale
ale instituiilor publice de nvmnt superior*
C
a
t
e
g
o
r
i
a
Denumirea Coninutul veniturilor:
001 Servicii cu plat
Studii pe baz de contract; Plile persoanelor fizice i juridice pentru reciclarea i
perfecionarea cadrelor; Instruirea persoanelor la cursurile de scurt durat; Cursurile de
instruire militar; Comercializarea biletelor n bazele de odihn; Venituri din activitatea
sportiv i de ntremare a sntii; Prestarea serviciilor informaionale (serv. Internet,
instalri i elaborri soft, scanri, machetri, culegeri computerizate a textelor etc.);
Comercializarea produselor din gospodriile didactice, auxiliare i loturile experimentale;
Comercializarea articolelor confecionate n atelierele didactice; Servicii de alimentaie
public prestate de cantinele studeneti; Veniturile provenite din exploatarea transportului
propriu; Plata pentru chirie n cminele instituiilor de nvmnt; Alte venituri din
servicii cu plat intrate legal n posesia instituiei;
002
Plata pentru
chiria/arenda
bunurilor
proprietate public
Prestarea serviciilor comunale;
Arenda ncperilor;
003
Granturi,
sponsorizri /
filantropie i
donaii
Granturi, sponsorizri, donaii i alte venituri cu destinaie special neatribuite la tipurile
enumerate mai sus;
005
Alte mijloace
speciale
Mijloace ncasate n scopul realizrii unor msuri i activiti de interes public.
*Sursa: Elaborat n baza ordinului MF nr.94 [98] i a HG nr.196[44].
Prin Hotrrea Guvernului RM Cu privire la mijloacele speciale ale instituiilor
subordonate Ministerului Educaiei i Tineretului nr. 196 din 22 februarie 2007, cu modificrile
operate prin Hotrrea Guvernului nr. 872 din 17 iulie 2008 [44], a fost aprobat nomenclatorul i
cuantumul plilor la lucrrile i serviciile prestate de ctre instituiile de nvmnt, subordonate
Ministerului Educaiei i Tineretului al Republicii Moldova. Taxele de studii indicate n nomenclator
[44, Anexa 1] au fost aprobate la propunerea instituiilor de nvmnt, care difer de la o instituie
la alta i chiar la aceleai specialiti. Ele sunt reexaminate n fiecare an de ctre conducerea
instituiilor, propuse Ministerului Educaiei i Tineretului spre aprobare, apoi legiferate prin hotrre
de guvern. De aici rezult necesitatea unificrii modalitilor de determinare a taxelor de studii,
avnd la baz programele de studii, calitatea predrii i nivelul didactico-tiinific al personalului,
baza tehnico-material, nzestrarea cu materiale didactico-metodice i biblioteci dotate cu literatur
de specialitate, existena bazelor experimentale i de efectuare a practicii de producere, crearea
condiiilor social-culturale i de odihn a beneficiarilor etc.
Conform datelor din tabelul 2.4 am determinat dinamica cheltuielilor pentru ntreinerea
unui student echivalent n instituiile de nvmnt superior subordonate Ministerului Educaiei i
Tineretului din Republica Moldova pentru anii 2005-2007.
64
Tabelul 2.4
Calculul cheltuielilor totale medii la un student echivalent n instituiile de nvmnt
superior din Republica Moldova (Total 11 instituii)*
(mii lei)
*Sursa: Elaborat de autor n baza datelor formularelor nr. 2 Raport privind executarea bugetului instituiei publice din contul cheltuielilor de baz, nr. 4
Raport privind ncasarea i utilizarea mijloacelor speciale i Formularul 3-5b Raport privind efectivul de elevi al instituiilor medii de specialitate i studeni al
instituiilor de nvmnt superior al Ministerului Educaiei i Tineretului din RM (lista instituiilor datele crora sunt incluse n calcul este prezentat n
anexa 3.
Anul 2005 Anul 2006 Anul 2007
Total pe
3 ani
Indicatori nr.
artic
buget
mijloace
speciale
Total
cheltuieli
buget
mijloace
speciale
Total
cheltuieli
buget
mijloace
speciale
Total
cheltuieli
Total pe
3 ani
Ponderea
n totalul
Chelt.
%
Ponderea
n total
Chelt.
curente,
%
A 1 6 7 8 3 4 5 9 10 11 12 13 14
TOTAL CHELTUIELI CURENTE 100 86614,8 201281,5 287896,3 107834,7 239585,0 347419,7 142174,3 268805,7 410980,0 1046296,0 80,05 100,0
Retribuirea muncii 111 42543,3 116887,3 159430,6 54181,8 142218,6 196400,4 71862,5 151244,0 223106,5 578937,5 44,29 55,33
Contrib. la bugetul asig. sociale de stat 112 10888,8 30753,3 41642,1 13526,2 36510,6 50036,8 17285,8 36896,6 54182,4 145861,3 11,16 13,94
Plata mrfurilor i serviciilor 113 9371,9 50208,0 59579,9 8047,3 56751,6 64798,9 7284,0 75650,3 82934,3 207313,1 15,86 19,81
Deplasri n interes de serviciu 114 10,0 687,9 697,9 8,2 943,8 952,0 0,0 724,7 724,7 2374,6 0,18 0,23
Primele de asigurare oblig. de asist.
medical 116 815,2 2280,1 3095,3 1042,7 2782,3 3825,0 1733,5 3692,2 5425,7 12346,0 0,94 1,18
Transferuri curente 130 22985,6 464,9 23450,5 31028,5 378,1 31406,6 44008,5 597,9 44606,4 99463,5 7,61 9,51
Transferuri pentru produse i servicii 131 0,0 182,7 182,7 0,0 73,6 73,6 0,0 187,4 187,4 443,7 0,03 0,04
Transferuri ctre populaie (inc. bursele) 135 22985,6 188,8 23174,4 31028,5 241,0 31269,5 44008,5 354,8 44363,3 98807,2 7,56 9,44
Transferurile peste hotare 136 0,0 93,4 93,4 0,0 63,5 63,5 0,0 55,7 55,7 212,6 0,02 0,02
TOTAL CHELTUIELI CAPITALE 200 7682,0 63871,1 71553,1 12768,4 118092,2 130860,6 11823,7 46499,1 58322,8 260736,5 19,90 100
Investiiile capitale i reparaii capitale 240 7682,0 63871,1 71553,1 12768,4 118092,2 130860,6 11823,7 46499,1 58322,8 260736,5 19,90 100
Investiiile capitale n construcii 241 5873,1 39310,0 45183,1 10881,4 95063,1 105944,5 10083,8 26416,0 36499,8 187627,4 14,40 71,96
Procurarea de utilaj i de obiecte 242 1581,2 12288,9 13870,1 1575,5 9615,2 11190,7 772,2 8054,0 8826,2 33887,0 2,60 13,00
Reparaia capital 243 227,7 12272,2 12499,9 311,5 13413,9 13725,4 967,7 12029,1 12996,8 39222,1 3,00 15,04
TOTAL-CHELTUIELI 94296,8 265152,6 359449,4 120603,1 357677,2 478280,3 153998,0 315304,8 469302,8 1307032,5 100 100
Nr. mediu de studeni la secia de zi 15236 41009 56245 16067 40032 56099 16712 38853 55565 167909 X X
Nr. mediu de stud. la secia fr. redus 1402 29727 31129 1513 28937 30450 1637 27845 29482 91061 X X
Nr. mediu total de stud. echivaleni 15797 52900 68697 16672 51607 68279 17366 49991 67357 204333 X X
Chelt. totale medii la un stud. echiv. (lei) 5969 5012 5232 7234 6931 7005 8868 6307 6967 6397 X X
Chelt. curente la 1 st. echivalent (lei) 5483 3805 4191 6468 4643 5088 8187 5377 6101 5121 X X
Chelt. personal la 1 st. echivalent (lei) 3434 2834 2972 4124 3517 3665 5233 3837 4197 3608 X X
65
Cheltuielile totale includ cheltuielile curente i cheltuielile capitale. Ponderea cheltuielilor
curente n totalul de cheltuieli este de 80,05%, iar ponderea cheltuielilor de personal n totalul
cheltuielilor curente constituie -70,45%. (coloana 14, articolele: 111 Retribuirea muncii-55,33%;
112 Contribuii la bugetul asigurrilor sociale- 13,94%; 116 Primele de asigurare obligatorie de
asisten medical -1,18%).
Cheltuielile totale medii pentru un student echivalent s-au majorat de la 5232 lei n anul 2005
pn la 6967 lei n 2007 sau cu 33,2%, iar cheltuielile curente medii respectiv de la 4191 la 6101 lei
sau cu 45,6%, cheltuielile medii de personal respectiv de la 2972 lei la 4197 lei sau cu 41,2%.
n continuare propunem o metod de calcul a taxelor de studii pentru instituiile de
nvmnt superior, bazat pe analiza cheltuielilor prezentate n tabelul 2.4. Instituiile, pentru a
putea determina taxele de studii pe faculti, specialiti, vor lua ca baz cheltuielile totale medii la
un student echivalent pe anul financiar precedent. Pentru a evita problemele, care ar aprea din
cauza decalajului dintre cheltuielile medii pentru studenii ce-i fac studiile din contul bugetului i
pentru cei cu tax de studii, se vor calcula cheltuielile totale medii (cele efectuate din veniturile de
baz ale bugetului i cele din mijloacele speciale).
Taxa pentru studii se va constitui din cheltuieli curente i cheltuieli capitale.
Cheltuielile curente se divizeaz n:
1) cheltuieli de personal, care includ: cheltuieli privind retribuia muncii; cheltuieli privind
contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat; cheltuieli privind contribuii la fondul asigurrii
obligatorii de asisten medical;
2) cheltuieli pentru plata mrfurilor, serviciilor i a altor cheltuieli curente care includ:
cheltuieli pentru serviciile comunale i de deservire (energia electric i termic, gaze, ap,
canalizare i salubrizare, paza, deservirea ascensoarelor i a altui utilaj i inventar utilizat); cheltuieli
de procurare a materialelor gospodreti, a materialelor didactice, manualelor, crilor i ediiilor
periodice, a inventarului moale i a echipamentului atribuit la categoria de obiecte de mic valoare i
scurt durat, alte bunuri;
3) cheltuieli de comunicare (pota, telefonia fix i mobil); cheltuieli de transport; cheltuieli
pentru reparaia curent a cldirilor i a ncperilor; cheltuieli privind arendarea bunurilor; cheltuieli
privind formarea profesional a personalului; cheltuieli privind lucrrile de informatic i calcul
(procurarea de programe informaionale, internetul);
4) cheltuieli de deplasri (locale i internaionale);
5) alte cheltuieli curente aferente procesului de studii (cheltuieli legate de acreditarea
instituiei, organizarea conferinelor i a altor manifestri tiinifice, culturale etc.)
66
5) alte cheltuieli curente aferente procesului de studii (cheltuieli legate de acreditarea
instituiei, organizarea conferinelor i a altor manifestri tiinifice, culturale etc.)
Cheltuielile capitale includ:
1) cheltuieli pentru procurare a bunurilor materiale i nemateriale, atribuite la categoria de
active pe termen lung;
2) cheltuielile pentru reparaia capital a obiectelor social culturale.
Deoarece instituiile publice includ n cheltuielile efective ale perioadei de gestiune costurile
ce in de procurarea i de reparaia capital a mijloacelor fixe, propunerea noastr este de a exclude
din taxele de studii cheltuielile capitale i de a include uzura anual a mijloacelor fixe destinate
procesului de studii i de administrare, precum i a obiectelor social-culturale.
Procesul de pregtire a unui student la diferite forme de nvmnt (zi, frecven redus,
seral etc.) necesit diferite cheltuieli, de aceea este necesar de a echivala numrul studenilor de la
diferite forme cu numrul studenilor de la nvmntul cu frecven la zi. Pentru aceasta este
necesar de a aplica coeficieni de echivalare, care exprim raportul dintre cheltuielile necesare
pentru pregtirea unui student la alte forme de nvmnt i cheltuielile pentru pregtirea unui
student cu frecven la zi [13, 14].
Numrul studenilor echivaleni se va determina prin aplicarea urmtorilor coeficieni de
echivalare:
Studeni cu frecven la zi: k =1,0;
Studeni cu frecven redus: k = 0,4.
Algoritmul determinrii numrului de studeni echivaleni e urmtorul:
|
.
|

\
|
+ =
4 , 0
. . . . N N N ff s zi s e s
, unde
N e s . .
= numrul studenilor echivaleni n instituie;
N zi s .
= numrul de studeni cu frecven la zi;
N ff s .
= numrul de studeni la cursuri cu frecven redus.
Costul pe student echivalent pentru perioada anilor precedeni se determin aplicnd formula:
(pentru claritate se va vedea Clasificaia economic a cheltuielilor[89]):
N
Ch Ch
C
s.e.
capitale curente
s.e.
+
= ;
67
Unde:
Tabelul 2.5
Determinarea factorilor folosii pentru calculul costului pe student echivalent*
Factori Denumirea Modul de determinare
C e s . .
costul pe student echivalent
Chcurente
cheltuieli curente
Ch Ch are deFunction personal
+
Chcapitale
cheltuieli capitale
ChRC ChMF art art art ) 01 . 243 . 243 . ( 242 .
+
Ch personal
cheltuieli de personal
CAM CAS FRM art art art 116 . 112 . 111 .
+ +
Ch are deFunction
cheltuieli de funcionare
ChD ChMS art art art 114 . ) 09 . 113 . 113 . (
+

FRM art 111 .

fondul retribuirii muncii articolul 111
CAS art 112 .
contribuii la bugetul
asigurrilor sociale
articolul 112
CAM art 116 .
prime de asigurare obligatorie
de asisten medical
articolul 116
ChMS art art ) 09 . 113 . 113 . (
cheltuieli materiale i servicii total articolul 113 minus cheltuieli de
alimentaie art.113.09
ChDart 114 .
cheltuieli de deplasare articolul 114
ChMFart 242 .
cheltuieli de procurare a
mijloacelor fixe
articolul 242
ChRC art art ) 01 . 243 . 243 . (
cheltuieli de reparaii capitale articolul 243 minus cheltuieli de
reparaie capital a fondului de locuine
*Elaborat de autor
Analiznd cheltuielile efectuate n cadrul instituiilor de nvmnt superior din subordinea
Ministerului Educaiei i Tineretului pentru ultimii 3 ani financiari (tabelul 2.4) putem conchide c
este necesar excluderea din calcul a cheltuielilor pentru investiiile capitale de lung durat i
cheltuielile de ordin social i stimulator: investiiilor capitale n construcii (art. 241), reparaiilor
capitale a fondului de locuine (art. 243.01), transferurilor pentru produse i servicii (art. 131),
transferurile ctre populaie (art. 135 - bursele, indemnizaiile, compensarea cheltuielilor de
transport etc.), cheltuieli pentru alimentaie (art.113.09).
Dac excludem din cheltuielile totale reflectate n tabelul 2.4, cheltuielile aferente articolelor sus
menionate ponderea cheltuielilor va fi diferit, iar cheltuielile medii la un student echivalent se
reduc de la 6967 la 5600 lei. Aceast diferen se remarc dac am compara datele din tabelul 2.4 cu
datele din tabelul 2.6. Pentru cheltuielile ce in de investiiile capitale, n cazul cnd nu se accept
excluderea lor din taxa de studii este necesar o analiz a cheltuielilor medii determinate pentru o
perioad de 10-15 ani.
68
Tabelul 2.6
Periodicitatea: anul 2005,2006,2007 cod
Instituia Total pe Ministerul Educaiei i Tineretului pe 11 institutuii superioare subordonate 129
Executorul primar de buget Ministerul Educatiei i Tineretului 129
Grupa principala nvmntul 6
Grupa nvmntul superior, universitar 4
Tipul instititiei Academiile, universitile i alte instituii de nvmnt superior 64
unitatea de msur mii lei
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1 1.CHELTUIELI CURENTE 100 63629,2 193634,8 257264,0 76806,2 231017,9 307824,1 98165,8 259010,6 357176,4 922264,5 92,82 100
2 Retribuirea muncii 111 42543,3 116887,3 159430,6 54181,8 142218,6 196400,4 71862,5 151244,0 223106,5 578937,5 58,26 62,77
3 Contrib.la bugetul asig.sociale de stat 112 10888,8 30753,3 41642,1 13526,2 36510,6 50036,8 17285,8 36896,6 54182,4 145861,3 14,68 15,82
4
Primele de asigurare oblig. de
asist.medical 116 815,2 2280,1 3095,3 1042,7 2782,3 3825,0 1733,5 3692,2 5425,7 12346,0 1,24 1,34
5 Total cheltuieli de personal/111,112,116 54247,3 149920,7 204168,0 68750,7 181511,5 250262,2 90881,8 191832,8 282714,6 737144,8 74,19 79,93
6 Plata mrfurilor i serviciilor 113 9371,9 43026,2 52398,1 8047,3 48562,6 56609,9 7284,0 66453,1 73737,1 182745,1 18,39 19,81
7 Deplasri n interes de serviciu 114 10,0 687,9 697,9 8,2 943,8 952,0 724,7 724,7 2374,6 0,24 0,26
8 Transferuri curente 130 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
9 Transferuri pentru produse si servicii 131 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
10 Transferuri ctre populaie 135 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
11 Transferurile peste hotare 136 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
12 2.CHELTUIELI CAPITALE 200 1808,9 24558,3 26367,2 1887,0 23029,1 24916,1 772,2 19315,6 20087,8 71371,1 7,18 100
13 Investiiile capitale si reparatii capitale 240 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
14 Investiiile capitale n construcii 241 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
15 procurarea de utilaj i de obiecte 242 1581,2 12288,9 13870,1 1575,5 9615,2 11190,7 772,2 8054,0 8826,2 33887 3,41 47,48
16 Reparaia capital 243 227,7 12269,4 12497,1 311,5 13413,9 13725,4 0,0 11261,6 11261,6 37484,1 3,77 52,52
17 TOTAL-Cheltuieli generale 65438,1 218193,1 283631,2 78693,2 254047,0 332740,2 98938,0 278326,2 377264,2 993635,6 100 x
18 Nr mediu de st udent i / zi 15236 41009 56245,0 16067 40032 56099,0 16711,5 38853 55564,5 167908,5 x x
19 Nr. mediu st udeni secia F/F 1402 29727 31129,0 1513 28937 30450,0 1637 27845 29482,0 91061 x x
20 Nr. mediu studeni- echivalent 15796,8 52899,8 68696,6 16672,2 51606,8 68279 17366,3 49991 67357,3 204332,9 x x
21
Celtuieli medii totale la 1 student-
echivalent lei 4142,49 4124,65 4128,75 4720,02 4922,74 4873,24 5697,13 5567,53 5600,94 4862,83 100 x
22 Chelt.medii curente la 1 stud. echivalent lei 4028,0 3660,4 3744,9 4606,8 4476,5 4508,3 5652,7 5181,1 5302,7 4513,5 92,82 100
23 inclusiv: Chelt.medii de personal lei 3434,1 2834,1 2972,0 4123,7 3517,2 3665,3 5233,2 3837,3 4197,2 3607,6 74,19 79,93
24 inclusiv:Chelt.medii de materiale si servicii lei 593,9 826,4 772,9 483,2 959,3 843,0 419,4 1343,8 1105,5 906,0 18,63 20,07
25 chelt. medii capitale la 1 stud. echivalent lei 114,5 464,2 383,8 113,2 446,2 364,9 44,5 386,4 298,2 349,3 7,18 x
(lista instituiilor de nvmnt superior subordonate MET dinRM, care au fost incluse n calcul se poate vedea din anexa 3)
Anul 2005 Anul 2006 Anul 2007
Calculul i aprecierea cheltuielilor medii (fr cheltuielile de investiii capitale i cele de ordin social) la un student echivalent n dinamic
nr. d/r Indicatorii artic. alin
Ponderea n
chelt.
curente %
Total
cheltuieli
buget
mijloace
speciale
Total
cheltuieli
Sursa: Elaborat n baza datelor reale din Formularul 2,4 i 3-5b total pe grupa principal 6 Invmntul,Grupa 4 Invmntul superior
Din cheltuielile curente au fost sczute cheltuielile pentru burse i alte transferuri ctre popolaie i alimentaia art.113,09
din cheltuielile capitale au fost sczute investiiile capitale n construcii i reparaiile capitale a fondului de locuine
Total pe 3
ani
Ponderea
chelt in
total%
mijloace
speciale
buget
mijloace
speciale
Total
cheltuieli
buget
69
Analiza datelor din tabelul 2.6 ne arat c am obinut urmtoarea pondere a cheltuielilor:
Cheltuielile curente [
Chcurente
] 92,82 %;
Din ele: Cheltuieli de personal [
Chpersonal
] - 79,93 % sau 74,19 % din total,
Cheltuieli de funcionare [
Ch are deFunction
]- 20,07 % sau 18,63 % din total.
Cheltuielile capitale [
Chcapitale
] 7,18 %
Astfel am obinut egalitatea:
% 18 . 7 % 82 . 92 % 100
Ch Ch Ch capitale curente totale
+ = sau
( ) % 18 . 7 % 63 . 18 % 19 . 74 % 100
Ch Ch Ch Ch capitale are deFunction personal totale
+ + = ,
din care putem determina coeficienii de raportare a factorilor necunoscui:
(
Ch are deFunction
,
Chcapitale
), fa de cei de baz (
Chpersonal
)
aplicnd egalitatea: 100 = (74,19 +18,63) + 7,18
Nivelul I de raportare a
Ch are deFunction
fa de
Chpersonal
:
2438 , 1
19 . 74
28 . 92
1
= = =
Ch
Ch
K
personal
are deFunction
, (Verificare: 74,19 1,2438 = 92,28)
Nivelul II de raportare a
Chcapitale
fa de
Chcurente
:
0836 , 1
28 . 92
100
2
= = =
Ch
Ch
K
curente
capitale
, (Verificare: 92,28 1,0836 = 100)
Astfel, aplicnd coeficienii de raportare determinai obinem egalitatea:
100 = (
Chpersonal
)K
1
K
2
= (74.19) 1.24381.0836
Pentru determinarea taxei de studii n cadrul instituiei de nvmnt superior se va efectua
calculul cheltuielilor medii de personal la un student echivalent pentru anul precedent, care se va
ajusta la coeficientul respectiv de majorare a salariilor n conformitate cu legile salariale n
vigoare i cu indicele de majorare adoptat de ctre Ministerul Finanelor la ntocmirea
propunerilor de buget, inndu-se cont i de modificrile efectuate n statele de personal. De
exemplu, n anul 2008 procentul de majorare a salariilor fa de anul 2007 a constituit 10%
[Hotrrea Guvernului nr.1399 din 12.12..2007 Cu privire la implementarea normelor salariale
prevzute n anul 2008 pentru angajaii din ramurile sectorului bugetar [41], stipuleaz c, cu
ncepere de la 1 ianuarie 2008, li se aloc mijloace bugetare n cuantum de 10% de la salariile de
baz real stabilite, inndu-se cont de toate sporurile, suplimentele i premiile calculate n
cuantum procentual fa de salariul tarifar (de funcie)].
70
Dac lum ca baz cheltuielile medii de personal la un student echivalent pentru anul
precedent de studii (2007), care alctuiete - 4197 lei (tabelul 2.6, col. 11, rndul 23) i aplicm
coeficientul 0,1 (10%) de majorare a salariilor pentru anul urmtor (2008), vom determina
indicele costului mediu pentru instruirea unui student echivalent n instituiile de nvmnt
superior din subordinea Ministerului Educaiei i Tineretului al Republicii Moldova pentru anul
2008 prin formula:

( )
N
Ch
C
s.e.2008
s.e.2008
K K
8 prsonal200
2 1

= , unde:
Cs.e.2008
- reprezint costul mediu la un student echivalent pentru anul 2008;
Ns.e.2008
- reprezint numrul de studeni echivaleni planificai pe anul 2008;
(
)
CAM CAS
FRM
Ch 08 art.116.20 08 art.112,20
07 art.111,20
08 personal20
1.1 + + =
;
1.1 reprezint coeficientul de majorare a retribuiei muncii pentru anul 2008;
CAS 08 art.112,20
este egal cu 24% la suma cheltuielilor de personal (conform Legii Bugetului
Asigurrilor Sociale de Stat pe anul 2008) minus suma planificat la art. 111.06 Ajutorul
material;
CAM 08 art.116.20
este egal cu 3% la suma cheltuielilor de personal (conform Legii Fondului
Asigurare Obligatorie de Asisten Medical pe anul 2008) minus suma planificat la art. 111.06
Ajutorul material.
Aa dar, calculul cheltuielilor medii la un student echivalent pentru anul 2008 n baza
informaiei din anul 2007 prezentate n tabelul 5, se va efectua n modul urmtor:
- determinm creterea FRM pentru anul 2008:
223106.5mii lei 1,1 = 245417.5mii lei,
- determinam mrimea posibil a ajutorului material pe anul 2008, care constituie 0,5 din
salariul lunar: [(245417,5mii lei 13salarii) 0,5] = 18878,2 mii lei;
- determinm
CAS 08 art.112,20
:
245417,5-18878,2 = 226539,324% = 54369.4 mii lei;
- determinm
CAM 08 art.116,20
:
245417,5-18878,2 = 226539,33% = 6796,2 mii lei;
- determinm
Ch 08 personal20
:
245417,5 + 54369.4 + 6796,2 = 306583,1 mii lei.
Apoi determinm cheltuielile medii pentru un student echivalent cu condiia c,
Ns.e.2008
=
Ns.e.2007
:
71

( )
lei 1000
1.0836 1.2438 306583.1
6135
67357
Cs.e.2008
=

=
Din calculul expus rezult taxa medie de studii pentru instituiile de nvmnt superior
subordonate Ministerului Educaiei i Tineretului din Republica Moldova pentru anul 2008, care
va constitui:
pentru studenii cu frecven la zi (6135 * 1,0) - 6135 lei;
pentru studenii cu frecven redus (6135 * 0,4) - 2454 lei.
Deoarece anul de gestiune nu coincide cu anul universitar, este mult mai complicat de
efectuat aceste calcule neavnd ca baz informaional cheltuielile repartizate pe ani de studii (de
ex. 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008). De aceea, rezultatele obinute pot fi aproximative.
Tabelul 2.7
Exemplu de calcul al taxei de studii la Universitatea de Stat din Tiraspol pentru
anul 2008*
(n baza metodei propuse de autor)
din venitui
bugetare
de baz
din
mijloace
speciale
total 2007
1 Retribuirea muncii, mii lei 111 4460,0 3584,8 8044,8 1,1 8849,3
inclusiv: ajutor material, mii lei 111.06 168,9 120,0 288,9 1,1 317,8
2 Contribuii la BASS, mii lei 112 1084,7 856,4 1941,1 1,1 2047,6
3 Contribuii la BFOAM, mii lei 116 108,4 85,7 194,1 1,1 255,9
4 Total cheltuieli de personal, mii lei 5822,0 4646,9 10468,9 1,1 11152,8
5 Nr. studeni la secia zi persoane 1111,3 767,5 1878,8 1878,8
6 Nr. studeni la secia F/redus, prsoane 435,3 2216,4 2651,7 2651,7
7 Nr. studeni echivaleni, persoane 1285,4 1654,1 2939,5 2939,5
8 Celt.de personal la un st echivalent,lei 4529,3 2809,4 3561,5 3794,1
9 Chelt. curente la un st. echiv., lei 1,2438 4719,1
10 Cheltuieli totale la un st. echivalent, lei 1,0836 5113,7
11
Taxa de studii pentru un student de la
secia de zi, lei
1 5113,7
12
Taxa de studii pentru un student de la
secia nvmnt cu frecv. redus, lei
0,4 2045,5
Cheltuieli
totale pentru
anul 2008
c
o
e
f
i
c
i
e
n
t
u
l

d
e

r
e
c
a
l
c
u
l
a
r
e
nr./r Indicatorii
a
r
t
i
c
o
l
Cheltuieli (2007)
* Sursa: Elaborat de autor n baza datelor formularelor nr. 2 Raport privind executarea bugetului instituiei
publice din contul cheltuielilor de baz, nr. 4 Raport privind ncasarea i utilizarea mijloacelor speciale i
Formularul 3-5b Raport privind efectivul de elevi al instituiilor medii de specialitate i studeni al instituiilor de
nvmnt superior a UST la situaia din 01.ianuarie 2008.
Instituiile de nvmnt superior la calcularea taxei de studii pot aplica, n dependen
de coeficienii K
1
i K
2
(care pot fi diferii n dependen de profilul socio-uman sau real), indici
de cost agregai. Aceti indici pot fi determinai prin ponderea cheltuielilor necesare pentru
pregtirea unui student echivalent la diferite forme de studii, pe faculti/specialiti, n
dependen de anii de studii, inndu-se cont i de ali factori stabilii n conformitate cu
72
specificul instituiei de nvmnt superior (agrar, medicin, tehnic, pedagogic etc.) n cazul
determinrii i aprobrii acestor indici de ctre o comisie competent din cadrul Ministerelor de
resort n baza unor acte legislative, ar disprea necesitatea elaborrii anuale a Nomenclatorului i
cuantumului plilor la lucrrile i serviciile prestate de ctre instituiile de nvmnt [44].
Acest lucru ar spori stabilitatea activitii financiare a instituiilor de nvmnt din Republica
Moldova.
Conform punctului 205 din Instruciunea 85 [97], veniturile din mijloace speciale sunt
contabilizate la subcontul de pasiv 400 Venituri din mijloace speciale. n creditul subcontului
400 se nregistreaz veniturile calculate prin debitarea subconturilor corespunztoare ale
conturilor de decontri sau subconturilor de eviden a mijloacelor bneti din mijloace speciale,
iar n debitul subcontului 400 se nregistreaz nchiderea la sfritul anului a cheltuielilor din
mijloace speciale acumulate prin creditarea subcontului 211 Cheltuieli privind mijloacele
speciale.
Veniturile provenite din mijloacele speciale ale instituiilor de nvmnt trebuie s fie
confirmate prin documente justificative, care nu sunt stipulate n actele normative n vigoare.
Pentru calcularea taxei de studii sunt necesare documentele confirmative de nmatriculare a
studenilor i de promovare a acestora n urmtorul an de studii, cum ar fi: contractele de studii,
ordinele de nmatriculare, ordinele de promovare de la un an de studii la altul, listele de eviden
a frecvenei studenilor, notele informative privind rezultatele sesiunilor, ordinele de
exmatriculare, certificate contabile etc. n opinia noastr, ordinul de nmatriculare i contractul
de studii ncheiat cu beneficiarii nu d o certitudine just c acesta a frecventat sau, cel puin,
dac a fost prezent la lecii. Dac beneficiarul nu s-a prezentat la studii, atunci el poate pretinde
la rezilierea contractului i desigur, la restituirea avansurilor acordate, fapt ce prejudiciaz
instituia pentru un timp de cel puin 5 luni sau un an de studii (se are n vedere prima sesiune
sau sesiunea a doua), cum se procedeaz de obicei la instituiile cercetate. Aceste informaii la
serviciul contabilitate apar odat cu ordinele de exmatriculare, desigur dup efectuarea
tranzaciilor de calculare a veniturilor sau dup prezentarea rapoartelor financiare anuale. Din
aceste considerente apare necesitatea unei evidene stricte a frecvenei studenilor cu prezentarea
n contabilitate a documentului justificativ (de exemplu - tabel nominativ de prezen la ore)
semnat de persoane responsabile, care, la rndul lor, s fie urmate de ordonanele de
exmatriculare sau alte msuri legale (concedii academice, frecven liber etc.). Documentele
respective pot fi ntocmite de ctre decanate sau de secia studii, fiind structurate pe forme de
studii, specialiti, ani de studii, grupe i prezentate la contabilitate, n mod obligatoriu, conform
unui grafic stabilit. Se recomand ca responsabilii de ntocmirea i prezentarea la timp n
73
contabilitate a acestor documente s fie desemnai prin ordinul rectorului i adus la cunotina
tuturor colaboratorilor.
Pentru calcularea veniturilor din transmiterea spaiilor libere n arend i prestarea
serviciilor comunale sunt necesare: contractele de arend aprobate de ctre organul ierarhic
superior, bonurile de plat, facturile de expediie, procesele verbale de prestare a serviciilor
nominalizate. Aceste documente pot fi ntocmite de ctre persoanele responsabile din secia
administrativ-gospodreasc i contabilitate (secia decontri cu debitorii i creditorii privind
veniturile din mijloace speciale).
Calcularea veniturilor din taxele de cazare n cminele studeneti se vor efectua n
baza bonurilor de cazare i a listelor persoanelor cazate n cmine prezentate de ctre intendeni,
iar n cminele familiale - n baza bonurilor lunare de plat, ntocmite conform borderourilor
cumulative a cheltuielilor efective pentru servicii comunale i de ntreinere.
n opinia noastr, subcontul 400 Venituri din mijloace speciale poate fi aplicat doar n
cazurile n care instituia de nvmnt superior ar avea venituri din mijloace speciale numai de
un singur tip i o singur categorie. Deoarece veniturile din mijloace speciale sunt diferite dup
categorii i tipuri, iar evidena analitic trebuie inut separat, propunem urmtoarele conturi
analitice pentru nregistrarea acestora:
- 400.01.01 Venituri din taxele de studii pentru nvmntul ciclului I;
- 400.01.02 Venituri din taxele de studii masterat (ciclul II);
- 400.01.03 Venituri din chiria n cminele studeneti etc. categoria 001;
- 400.02.01 Venituri din prestarea serviciilor comunale;
- 400.02.02 Venituri din arenda spaiilor libere etc. pentru categoria 002;
- 400.03.01 Venituri din granturi: Fondul ecologic etc., pentru categoria 003...
Conturile analitice propuse sunt utile pentru contabilizarea computerizat a veniturilor pe
categorii i tipuri de mijloace speciale. n aa mod se asigur obinerea informaiilor necesare
pentru analiz, control, luarea deciziilor manageriale, precum i pentru ntocmirea Rapoartelor
privind ncasarea i utilizarea mijloacelor speciale (formularul nr. 4) prezentate ministerului de
resort, separat pe categorii i tipuri.
Conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova Cu privire la mijloacele speciale ale
instituiilor subordonate Ministerului Educaiei i Tineretului nr. 196 din 22.02.2007,
modificat prin Hotrrea Guvernului nr.872 din17.07.2008 [44] veniturile efective din taxele de
studii se calculeaz de instituie n 2 etape: la nceputul anului financiar pe semestrul 2 al anului
de studii i la nceputul anului nou de studii pe semestrul 1 al acestuia indiferent de modalitatea
de achitare a plilor pentru studii [44, pct.16]. Aceast formulare nu d claritate asupra
determinrii sumelor aferente trecerii n calcul a veniturilor perioadei, deoarece pentru unele
74
instituii semestrul I poate dura de la 1 septembrie pn la 31 decembrie, iar altele pot include i
luna ianuarie. Considerm c la baza acestei formulri au stat prevederile articolului 12 din
Hotrrea menionat: Plile pentru studii se achit n 2 etape, la nceputul fiecrui semestru.
Cazul menionat necesit o clarificare conform crei metode (metoda contabilitii de cas sau a
contabilitii de angajamente) reflectm n calcul veniturile efective din taxele de studii ale
perioadei de gestiune curente, deoarece cerinele de mai sus nu corespund nici uneia din aceste
metode.
O problem actual a contabilitii n instituiile de nvmnt superior publice const n
faptul c veniturile pentru anul de studii sunt ncasate n diferite perioade, iar baza legislativ n
vigoare de calculare a veniturilor n aceste instituii nu permite de a le reflecta la conturile de
Venituri anticipate din mijloacele i fondurile speciale sau Avansuri primite din mijloacele i
fondurile speciale din lipsa acestora n planul de conturi.
Cercettorul M. Nani n anul 2006 a propus includerea n Planul de conturi al evidenei
contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituiilor bugetare [97] a subcontului
401 Venituri anticipate din mijloace speciale [71], dar pn n prezent Ministerul Finanelor
nu a luat nici o decizie cu privire la problema respectiv.
Modul de planificare a veniturilor provenite din mijloacele speciale condiioneaz
necoincidena veniturilor de cas cu cele efective, astfel, ajungndu-se la un decalaj semnificativ
fa de cele planificate pentru diferite perioade ale anului financiar. Trebuie de menionat ca,
ncepnd cu 01 ianuarie 2005, aceste mijloace sunt parte component a bugetului public naional,
evidena cruia se ine prin metoda de cas, iar decalajul la prima vedere exprim neexecutarea
bugetului la nivelul ntregii ri. Astfel, Ministerul Finanelor cere ca planurile de finanare s fie
modificate, innd cont de executarea lor de cas, iar organele de control financiar
(Departamentul de Revizie i control financiar, care este o subdiviziune a Ministerului
Finanelor, Curtea de conturi etc.) cer ca executarea efectiv s nu depeasc planul aprobat,
fapt pentru care n conformitate cu Codul pentru contravenii administrative [15, art. 162
11
] se
aplic amenzi. Codul Contravenional al Republicii Moldova nr.218 din 24.10.2008 [104, art.
298], care va intra n vigoare din 31.05.2009, la fel prevede sanciuni pentru nclcarea modului
de calculare, de aprobare i de utilizare a mijloacelor bugetare de ctre instituiile finanate de la
bugetele de toate nivelurile (inclusiv i instituiile de nvmnt superior publice). Considerm
c problema n cauz rmne actual i propunem soluia de rezolvare a acesteia prin includerea
n planul de conturi a subcontului 401 Venituri anticipate din mijloacele i fondurile speciale i
a contului analitic 158/1 Avansuri primite din mijloacele i fondurile speciale, la fel i
deschiderea conturilor trezoreriale suplimentare, unde instituiile de nvmnt publice vor
depune ncasrile de mijloace bneti din contul veniturilor anticipate, efectund lunar transferuri
75
la contul trezorerial a veniturilor curente din mijloace speciale n mrimea veniturilor lunare
efectiv calculate. Evidena mijloacelor bneti din venituri anticipate, propunem s fie efectuat
la contul de activ 11 Cont curent pentru mijloace speciale i fondurilor speciale subcont 112
Cont curent privind alte mijloace.
Tabelul 2.8
Formule contabile pentru evidena veniturilor anticipate, avansurilor primite i a
mijloacelor bneti din mijloace speciale ncasate n avans
Conturi
corespondente
Nr.
crt
.
Coninutul operaiunii
Suma
(lei)
debit credit
1. ncasarea mijloacelor bneti din taxele de studii n casierie
integral pentru anul de studii 2008/2009 la 01.09.2008
6200.00 121 158
2. ncasarea mijloacelor bneti din taxe de studii n avans
pentru urmtorii ani de studii 2009/2010 i 2010/2011 (Unii
beneficiari solicit achitarea n avans a taxelor pentru toat
perioada de studii).
12400.00 121 158/1
3. Vrsarea la contul trezorerial al mijloacelor speciale a
sumei, care revine perioadei curente (septembrie 2008)
6200/10*
620.00 111 121
4. Depunerea avansului primit la contul trezorerial pentru
avansuri primite n aceiai zi (6200+12400-620).
17920.00 112 121
5. Transferul lunar al veniturilor curente la contul curent al
mijloacelor speciale din contul trezorerial al avansurilor
primite*
620.00 111 112
6. Calcularea veniturilor anticipate pentru anul de studii
2008/2009 n mrimea taxei anuale de studii.**
6200.00 158 401
7. Trecerea la venitul perioadei curente n mrimea a 10 pri
din venitul total al anului de studii ***
620.00 401 400
8. Trecerea veniturilor din taxe de studii primite la venituri
anticipate la nceputul urmtorului an de studii 2009/2010**
6200.00 158/1 158
Not: evidena analitic pe subconturile 158 i 158/1 se va ine separat pe fiecare beneficiar. nregistrrile
contabile se vor efectua i pentru alte tipuri de venituri din mijloace speciale (taxe pentru cazare n cmin,
servicii de arend etc.)
* Operaiunea se va efectua pentru toi studenii, care au achitat n perioada respectiv (zi/lun) taxa de
studii anticipat;
**Calculul se va efectua pentru fiecare beneficiar separat.
*** Calculul se va efectua pentru toi beneficiarii n sum total.
Sursa: Elaborat de autor.
Menionm c, pct.19, 20 IPSAS 9 Venituri din tranzacii de schimb stipuleaz
urmtoarele: Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi
estimat n mod credibil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n msura executrii
contractului la data raportrii[114, pct.19, p.221], Recunoaterea veniturilor pe msura
derulrii tranzaciei este denumit n mod curent metoda procentului de finalizare. n baza
acestei metode veniturile sunt recunoscute n perioada de raportare n care sunt prestate
serviciile[114, pct.21, p.221]. n pct.12 din anexa la IPSAS 9 se recomand ca veniturile din
76
taxe de colarizare s fie recunoscute pe parcursul perioadei de colarizare [114, p.230].
Veniturile lunare efective pot fi calculate prin formula:
V
l
= V
c
/ P

,
Unde: V
l
reprezint venitul lunar; V
c
- venitul anual contractat; P

- perioada de colarizare;
Deoarece perioada anual de colarizare pentru ciclul I de studii universitare este de 10 luni (01
septembrie - 30 iunie), n cazul cnd taxa pentru anul de nvmnt 2008/2009 stipulat n
contract va constitui 6200 lei, venitul lunar efectiv va fi de 620 lei (6200,00 lei/10 luni).
Formulele contabile pentru aceste operaiuni sunt prezentate n tabelul 2.8.
Considerm c problema menionat i multe alte probleme ale contabilitii n instituiile
publice ar putea fi soluionate prin trecerea la planul general de conturi contabile i prin
elaborarea Standardelor Naionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (S.N.C.S.P.), care n
conformitate cu Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 [54, art. 47, pct. 3 (a)] vor fi
elaborate i aprobate n termen de 3 ani de la data intrrii n vigoare a acestei legi n baza
Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru sectorul Public (S.I.C.S.P. sau IPSAS),
elaborate de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) [114].
2.3. Aspecte ale contabilitii mijloacelor fixe
Pe ct de diverse sunt ramurile nvmntului contemporan, att de diverse sunt i
necesitile tehnico-materiale de instruire. Baza tehnico-material i financiar a instituiei de
nvmnt formeaz n comun patrimoniul ei, care poate fi clasificat n: active nemateriale;
mijloace fixe; stocuri de materiale; obiecte de mic valoare i scurt durat; mijloace bneti . a.
n componena mijloacelor fixe sunt incluse obiecte ale cror valoare unitar depete
plafonul stabilit de legislaie i durata de funcionare util este mai mare de un an. Potrivit
modificrilor i completrilor Instruciunii cu privire la evidena contabil n instituiile publice,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.85 din 09 octombrie 1996 [97], ce au avut loc
n baza ordinelor Ministerului Finanelor nr.26 i nr. 27 din 12 martie 2007 plafonul stabilit
pentru valoarea nominal de intrare a mijlocului fix a fost stabilit de 3000 lei, iar mijloacele fixe
care au fost nregistrate n evidena contabil pn la 12 martie 2007 cu valoarea de la 1000 lei
pn la 3000 lei, urmau s fie trecute la categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Pentru efectuarea acestor operaiuni contabile instituiile publice trebuiau s ndeplineasc unele
lucrri contabile preliminare, care constau n urmtoarele:
1. Retragerea Fielor de inventar f.MF-6 pentru mijloacele fixe cu valoarea de la 1000 pn la
3000 lei;
77
2. Identificarea acestor mijloace fixe n tabelul de eviden a uzurii calculate la situaia din 31
decembrie 2007 (menionm c, instituiile bugetare calculeaz uzura mijloacelor fixe o dat
pe an la finele anului financiar, iar uzura pentru OMVSD nu se calculeaz);
3. ntocmirea Borderourilor cumulative: a) de eviden a uzurii acumulate pentru mijloacele
fixe identificate pentru transfer n categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat; b) de
eviden a uzurii acumulate pentru mijloacele fixe cu valoare iniial mai mare de 3000 lei.
n ambele borderouri este foarte important s se pstreze evidena analitic a mijloacelor fixe
n dependen de subconturi i locul de pstrare (gestionari), fiind completate cu mijloacele
fixe procurate n perioada anului 2007;
4. nsumarea totalurilor din ambele Borderouri i verificarea corectitudinii divizrii cu sumele
respective din bilanul contabil dup formulele:
Valoarea iniial a mijloacelor fixe = Sold debitor subconturile 010-019
Uzura acumulat a mijloacelor fixe = Sold creditor subcontul 020
Valoarea rmas a mijloacelor fixe = Sold creditor subcontul 250;
5. ntocmirea notei de contabilitate 9 - borderou cumulativ privind scoaterea din uz i
deplasarea mijloacelor fixe f.nr.438, efectund urmtoarele nregistrri contabile:
a) scoaterea din eviden a mijloacelor fixe identificate pentru transfer n categoria
obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Dt 250 Fondul mijloacelor fixe la valoarea rmas a mijloacelor fixe,
Dt 020 Uzura mijloacelor fixe - la suma uzurii acumulate,
Ct 01Mijloace fixe , subconturile 010-019 la valoarea iniial;
b) nregistrarea obiectelor de mic valoarea i scurt durat trecute din categoria mijloacelor
fixe la valoarea iniial:
Dt subconturile 070-073 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
Ct subcontul 260 Fondul obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Dup efectuarea nregistrrilor contabile n cartea mare i ntocmirea balanei de
verificare, se vor verifica corectitudinea modificrilor ce au avut loc n bilanul contabil n felul
urmtor:
Sold debitor subconturile 010 019 = Suma soldurilor creditoare a subconturilor 250 i
020;
Sold debitor subconturile 070-073 = Sold creditor subcontul 260.
innd cont de faptul c, instituiile publice duc evidena contabil pentru mijloacele
bugetare de baz separat de contabilitatea mijloacelor i fondurilor speciale, aceste operaiuni se
vor efectua pentru ambele contabiliti, efectund verificarea separat cu formularul nr. 1
Bilanul executrii bugetului organelor autoritilor publice centrale i locale din contul
78
veniturilor/cheltuielilor de baz i formularul nr.1-1 Bilanul executrii bugetului organelor
autoritilor publice centrale i locale din contul mijloacelor, fondurilor speciale i a altor
mijloace. Instituiile de nvmnt publice superior care primesc finanri n baza proiectelor
tiinifice finanate de Academia de tiine a Moldovei urmeaz s efectueze aceleai operaiuni
de trecere a mijloacelor fixe cu valoarea de la 1000 lei pn la 3000 lei n categoria obiectelor de
mic valoare i scurt durat, modificnd bilanul executrii bugetelor din sectorul tiinific.
Potrivit Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr.338 din 21 martie 2003 [39] mijloacele fixe se divizeaz n
urmtoarele grupuri:
1. Cldiri.
2. Construcii speciale.
3. Instalaii de transmisie.
4. Maini i utilaje.
5. Mijloace de transport.
6. Unelte i scule, inventar de producere i gospodresc, alte tipuri de mijloace fixe.
7. Animale de producere i reproducere.
8. Plantaii perene.
9. Alte mijloace fixe.
n Anexa 17 prezentm Clasificaia i componena mijloacelor fixe la instituia de
nvmnt superior i legtura acestora cu subconturile 010 019 a contului 01 Mijloace fixe
din Planul de conturi al evidenei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale
instituiilor bugetare [97].
Instituiile de nvmnt superior publice nregistreaz n categoria Alte mijloace fixe
proprietile, care necesit atribuite la categoria de active nemateriale (programe automatizate,
drepturi de utilizare a unor tehnologii, documentaie tehnic de proiectare etc.) din lipsa n planul
a capitolului Active nemateriale. Acest moment negativ existent n actele legislative actuale
este deja menionat de contabilii practicieni, la fel i de cercettorul economist Nani M. [72], cu
menionarea cilor de soluionare a lor i modificarea planului de conturi al evidenei contabile
privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituiilor bugetare. La categoria de active
nemateriale recomndm de nregistrat i certificatele de acreditare a instituiilor de nvmnt
superior publice i private, costul crora la moment sunt trecute direct la cheltuielile curente,
rmnnd s fie necontabilizate.
Conform clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare [89] completarea instituiilor
publice cu mijloace fixe se efectueaz din contul articolului de cheltuieli 242 Procurarea de
mijloace fixe. Specificul contabilitii instituiilor publice este c n contul cheltuielilor efective
79
curente nu se reflect lunar uzura mijloacelor fixe ci integral, la procurarea lor. Valoarea
mijloacelor fixe achiziionate se nscrie n contabilitate n debitul subconturilor corespunztoare
ale contului 01 Mijloace fixe i creditul subconturilor corespunztoare ale capitolului
"Decontri". Concomitent, se fac nregistrri n debitul subconturilor 20 sau 21 al capitolului
Cheltuieli i creditul subcontului 250 Fondul mijloacelor fixe. [97, pct.51]. n dependen
de durata de funcionare util a fiecrui obiect anual se calculeaz uzura mijloacelor fixe, care
micoreaz Fondul mijloacelor fixe. n consecin, neevidenierea uzurii mijloacelor fixe prin
trecerea acesteia lunar la cheltuielile de ntreinere, face ca contul cheltuielilor efective ale
instituiilor publice s nu reflecte corect efortul pe care-l face instituia pentru pregtirea unui
student, doctorand etc. Aceast neconcordan capt amploare pe msur ce instituiile de
nvmnt superior publice beneficiaz de o baz tehnico-material complex i valoroas.
Considerm c ar fi mai corect ca i n cazul instituiilor publice uzura mijloacelor fixe s se
reflecte la cheltuielile efective curente. Aceast situaie se refer i n cazul obiectelor de mic
valoare i scurt durat, care propunem s fie trecute la cheltuieli nu prin crearea Fondului
obiectelor de mic valoare i scurt durat la procurare, ci conform prevederilor SNC 2,
eventual pentru obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora este mai
mic de 1/2 din plafonul stabilit, urmeaz s fie casate la cheltuieli sau consumuri pe msura
predrii acestor obiecte de la depozit n exploatare, iar pentru obiectele de mic valoare i
scurt durat, valoarea unitar a crora depete 1/2 din plafonul stabilit, n cazul livrrii de la
depozit n exploatare uzura se calculeaz n proporie de 100% din valoarea acestora
diminuat cu valoarea probabil rmas [91, SNC 2, art. 36, 37].
Mijloacele fixe ale instituiilor publice sunt reflectate n contabilitate la valoarea de
intrare, conform preurilor de procurare, inclusiv taxa pe valoarea adugat, iar obiectele
procurate pn la 01 ianuarie 1996 la valoarea reconstituit, conform reevalurii efectuate la
data respectiv. Cheltuielile pentru reparaia capital a cldirilor (subcontul 010) i a
construciilor speciale (subcontul 011) mresc valoarea lor iniial. Pentru alte categorii de
mijloace fixe (subconturile 012-019) cheltuielile pentru reparaia capital nu mresc valoarea lor
iniial [97, art.46, alin.4, modificat prin ordinul MF nr.46 din 27.07.2004, n vigoare din
27.07.2004].
Exemplu: Pentru reparaia capital a acoperiului blocului de studii a Universitii de Stat din
Tiraspol au fost efectuate cheltuieli finanate din bugetul de baz n sum de 300000 lei i din
bugetul mijloacelor i fondurilor speciale 179000 lei.
Aa cum cldirea blocului de studii se afl la bilanul bugetului de baz, prerea
noastr este c, operaiunile de majorare a costului cldirii se vor efectua numai n contabilitatea
bugetar.
80
Reieind din datele exemplului nostru contabilitatea va efectua urmtoarele nregistrri:
n contabilitatea mijloacelor speciale i altor mijloace:
1. nregistrarea cheltuielilor din mijloace speciale pentru reparaia capital a acoperiului n
baza actului de recepie a lucrrilor, facturii fiscale sau facturii de expediie:
Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale articol 243.3 Reparaia capital a
obiectelor social-culturale 179000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 179000 lei
2. Achitarea facturilor de plat n baza ordinului de plat, facturii de expediie, actelor de
recepie a lucrrilor, contractului de achiziie preventiv nregistrat la Agenia rezerve
materiale achiziii publice i ajutoare umanitare, Trezorerie i la Ministerul Finanelor.
Dt 178Decontri cu diferii debitori i creditori 179000 lei
Ct 111 Cont curent al mijloacelor speciale 179000 lei
n contabilitatea bugetului mijloacelor de baz:
3. nregistrarea cheltuielilor din mijloacele bugetului de baz pentru reparaia capital a
acoperiului n baza actului de recepie a lucrrilor, facturii fiscale sau facturii de expediie:
Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei i pentru alte activiti
articol 243.3 Reparaia capital a obiectelor social culturale 300000 lei
Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 300000 lei
4. Achitarea facturilor de plat n baza ordinului de plat, facturii de expediie, actelor de
recepie a lucrrilor, contractului de achiziie preventiv nregistrat la Departamentul
Achiziii publice, Trezorerie i la Ministerul Finanelor.
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori 300000 lei
Ct 090 Cont curent n bugetul de stat pentru ntreinerea instituiei... 300000 lei
5. Majorarea valorii de bilan a blocului de studii cu mrimea cheltuielilor de reparaie capital,
indiferent de sursa lor de finanare:
Dt 010 Cldiri 479000 lei
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe 479000 lei.
Crile, manualele i alte publicaii, care intr n fondul bibliotecilor se evalueaz la pre
de procurare (inclusiv TVA), iar cheltuielile pentru reparare i restaurare, inclusiv pentru
copertarea repetat, nu mresc valoarea lor i sunt trecute la cheltuieli [97, art. 46, alin.3].
Menionm faptul c, mijloacele fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice din Republica
Moldova la momentul actual nu corespund valorii reale i necesit o reevaluare (ultima a avut
loc la situaia din 01 ianuarie 1996). Aceasta ar aduce costul curent sau valoarea de intrare
actualizat n corelaie cu utilitatea bunurilor i cu valoarea de pia a acestora, iar utilizatorii de
81
informaie privind patrimoniul public naional, vor dispune de o informaie actualizat, conform
cerinelor Standardelor internaionale. Pentru aceasta se recomand Ministerului Finanelor:
elaborarea unor norme metodologice privind inventarierea, reevaluarea i amortizarea
mijloacelor fixe aflate in patrimoniul instituiilor publice, indiferent de sursa de finanare
a cheltuielilor i de subordonare;
stabilirea unor coeficieni de actualizare a valorii, determinai n baza indicatorilor
studiai de Departamentul de Statistic.
crearea unei comisii consultative i de control n componena creia s fie inclui
evaluatori autorizai, pentru supravegherea procedurilor de reevaluate a bunurilor din
patrimoniul cultural naional.
Instituiile de nvmnt superior publice sunt obligate anual s supun inventarierii
patrimoniului, lund ca baz legislativ Regulamentul privind inventarierea [93], Legea
Contabilitii [54] i alte norme legislative. inerea contabilitii separat pe surse de finanare
ngreuneaz procesul inventarierilor fiind dublate actele, listele i balanele de verificare a
rezultatelor. O atenie deosebit este necesar la determinarea i nregistrarea n contabilitate a
surplusurilor sau lipsurilor mijloacelor fixe. Dac apare surplus/lipsuri n listele de inventariere a
mijloacelor fixe nregistrate n contabilitatea bugetar de baz, atunci suplimentar se verific
dac n listele de inventariere a mijloacelor fixe nregistrate n contabilitatea mijloacelor i
fondurilor speciale nu apare rezultatul opus, la aceeai categorie de mijloace fixe, apoi se
constat, care ar fi fost sursa de apariie a surplusului/lipsurilor de mijloace fixe pentru a fi
reflectate corect n contabilitatea respectiv.
Reflectarea rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe n contabilitatea instituiilor publice
are loc n baza Balanei de verificare a rezultatelor INV-3, care servete ca document justificativ
de nregistrare n evidena gestiunii (magazii, depozite) i n contabilitate a surplusurilor i
lipsurilor constatate. Comisia de inventariere ntocmete un proces verbal unde se fac propuneri
de reglementare a diferenelor depistate, care se aprob de conductorul instituiei. Rezultatele
inventarierii urmeaz a fi nregistrate n contabilitate n decurs de 5 zile din data aprobrii
deciziei [93, art.116].
nregistrarea mijloacelor fixe depistate n plus la inventariere (frecvent se ntmpl cnd
persoanele responsabile nu prezint n contabilitate documentele justificative cu privire la donaii
n form de bunuri materiale) are loc prin urmtoarea nscriere contabil:
1. Reflectarea valorii de pia (se confirm prin minimum trei oferte de preuri de la
distribuitorii de aparate identice sau prin informaii primite de la organele autorizate n
domeniul evalurii patrimoniului) a obiectului nominalizat n lista de inventariere ca surplus:
Dt 01 Mijloace Fixe
Ct 250 Fondul mijloacelor fixe
82
n cazul depistrii lipsurilor de mijloace fixe la inventariere din vina unor persoane, este
important ca persoana responsabil s dea o explicaie n scris de recunoatere a vinei n cauz i
un angajament de recuperare benevol a prejudiciului cu indicarea termenului de achitare, n caz
contrar materialele neaprat trebuie transmise organelor de judecat.
Exemplu: La instituia public n laboratorul de informatic, unde gestionar este numit
prin ordin D-nul Petraru Petru, cu care administraia a ncheiat contract de responsabilitate
material, n rezultatul inventarierii au fost depistate lips 1(una) imprimant la pre iniial 4500
lei, (uzura calculat 1500 lei) i 1(unu) computer n sum de 9500 lei (uzura calculat 3170
lei). Din explicaia gestionarului Petraru P. rezult, c computerul lipsete din vina sa i i
asum obligaia s restituie suma de 7800 lei (pre confirmat prin oferte de preuri de la 3
distribuitori de aparate identice la momentul depistrii lipsei) proporional, n decursul a 6 luni.
Domnul nu cunoate cnd o fi disprut imprimanta, motivnd c n perioada de vacan au avut
loc lucrri de reparaie n laborator. Hotrrea judecii a decis c gestionarul Petraru P. nu este
vinovat, deoarece n perioada reparaiei administraia instituiei trebuia s asigure alte ncperi
pentru pstrarea utilajului.
Conform datelor acestui exemplu n contabilitate vom efectua urmtoarele nregistrri:
Casarea mijloacelor fixe constatate lips la inventariere (imprimanta i computerul):
Dt 250 Fondul mijloacelor fixe la valoarea rmas a obiectelor menionate 9330 lei
((4500,00-1500,00)+(9500-3170))
Dt 020 Uzura mijloacelor fixe la suma uzurii acumulate la momentul inventarierii 4670 lei
(1500+3170)
Ct 01 Mijloace fixe, subcont 013 Maini i utilaje la valoarea iniial 14000 lei
Concomitent efectum nscrierile secundare:
Contabilizarea datoriei debitoare cu persoana, care a cauzat prejudiciul la suma
recunoscut spre recuperare (preul de pia a computerului) i a datoriilor creditoare fa
de buget :
Dt 170 Decontri privind manco - 7800 lei
Ct 173 Decontri privind plile la buget - 7800 lei
Reflectarea sumei reinut din retribuia lunar a D-lui Petraru P. cu pstrarea a 50 la sut
din salariu (art.149, Codul Muncii ):
Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuia muncii (7800 lei/6 luni) - 1300 lei
Ct 170 Decontri privind manco - 1300 lei
nregistrarea sumei prejudiciului lunar n cazul achitrii lui de ctre D-nul Petraru P. n
casierie:
Dt 120 Casa, Dt 121 Casa pe mijloace speciale - 1300 lei
83
Ct 170 Decontri privind manco - 1300 lei
Contabilizarea sumei lipsurilor transmise n organele de judecat:
Dt 170 Decontri privind manco - 4500 lei
Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet - 4500 lei
Reflectarea n contabilitate a sumelor neconfirmate de Hotrrea judecii:
Dt 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet - 4500 lei
Ct 170 Decontri privind manco - 4500 lei
Reflectarea n contabilitate a sumelor n caz de recunoatere a vinoviei persoanei
responsabile de ctre Hotrrea judecii:
Dt 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet - 4500 lei
Ct 173 Decontri privind plile la buget - 4500 lei.
Casarea mijloacelor fixe, n cazul uzurii fizice i/sau morale, la instituiile publice trebuie
efectuat n baza Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe
[38], care stabilete modul de creare a comisiilor, perfectarea documentelor pentru casarea
mijloacelor fixe, reflectarea i raportarea rezultatelor casrii mijloacelor fixe. Conform art. 5
cap.1 a regulamentului mijloacele fixe pot fi casate i scoase de pe conturile contabile numai cu
autorizarea autoritilor centrale de specialitate. Autorizaia poate fi primit n urma prezentrii
urmtoarelor documente: scrisoarea de nsoire, decizia organului de conducere a instituiei
publice, actele de casare a mijloacelor fixe (Formularele MF-3, MF-4 (buget), MF-6) cu
reflectarea n ele a valorii materiale ce urmeaz a fi trecut la venituri n urma casrii [38, pct.9,
cap. III]. Din practica studiat, n cazul instituiilor de nvmnt superior, care dispun de o
dotare tehnico-material complex, modalitatea de casare a mijloacelor fixe cu acordul
ministerelor de resort complic lucrul membrilor comisiilor care dubleaz att procedura de
ntocmire a documentelor primare, ct i timpul de executare a acestor lucrri. Considerm c
includerea n componena acestor comisii a unui specialist expert n domeniu, numit de ctre
organul ierarhic superior ar soluiona problema menionat.
Sumele obinute din vnzarea mijloacelor fixe sau a anumitor obiecte sau pri ale
mijloacelor fixe se transfer n bugetul respectiv [38, alin.12, cap. IV], fiind ntocmite
urmtoarele nregistrri contabile:
nregistrarea operaiunii de scoatere din eviden a mijlocului fix comercializat:
Dt 250Fondul mijloacelor fixe la valoarea rmas
Dt 02 Uzura mijloacelor fixe la suma uzurii acumulate
Ct 01 Mijloace fixe la valoarea iniial a mijlocului fix
Contabilizarea datoriei debitoare a cumprtorului fa de instituie la suma contractual
n baza facturii de expediie, contractului de livrare etc.:
84
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori
Ct 173 Decontri privind plile la buget
nregistrarea sumei mijloacelor bneti ncasate din realizare prin conturile trezoreriale
sau n numerar prin casierie:
Dt 090, 111, 120, 121 Subconturi ale mijloacelor bneti
Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori
Reflectarea transferului mijloacelor bneti n bugetul respectiv:
Dt 173 Decontri privind plile la buget
Ct 090 Cont curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei i alte activiti
Ct 111 Cont curent al mijloacelor speciale pentru valoarea mijlocul fix realizat
din contul mijloacelor speciale.
La casarea mijloacelor fixe ce conin metale preioase instituiile publice sunt obligate s
in evidena lor, blocurile, plachetele, elementele demontate fiind prelucrate n ordinea
respectiv [38, pct.14, cap. V]. Modul de efectuare a acestor operaiuni este stabilit n
Regulamentul privind evidena, colectarea pstrarea i prelucrarea resturilor i deeurilor ce
conin metale preioase i predarea metalelor preioase prelucrate n Fondul de stat al metalelor
preioase i pietrelor preioase, aprobat prin Ordinul MF nr.92 din 20.12.2006 [95].
n Bilanul executrii bugetului autoritilor/instituiilor publice (formularul 1-
Anexa18) instituiile publice reflect uzura mijloacelor fixe n pasiv cu semnul plus, formnd
mpreun cu fondul mijloacelor fixe valoarea iniial a mijloacelor fixe reflectate n activ.
Astfel activul bilanului nu reprezint valoarea real a patrimoniului instituiilor publice, fiind
majorat cu suma uzurii acumulate, aa cum se vede n tabelul 2.9.
Tabelul 2.9
Modul actual de reflectare a mijloacelor fixe n
Bilanul executrii bugetului autoritilor/instituiilor publice (formularul 1)*
mii lei
ACTIV PASIV
Indicatori
Componenta
de baz
(mijloace
bugetare)
Alte
componente
(Mijloace
speciale)
Indicatori
Componenta
de baz
(mijloace
bugetare)
Alte
componente
(mijloace
speciale)
I. MIJLOACE
FIXE
II. FONDURI I
MIJLOACE CU
DESTINAIA SPECIAL
Mijloace fixe
(010-019)
23411,9 2002,8 Fondul mijloacelor fixe
(250)
15505,4 759,3
Uzura mijloacelor fixe (020) 7906,5 1243,5
Total 23411,9 2002,8 Total 23411,9 2002,8
*Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Bilanul executrii bugetului autoritilor/ instituiilor
publice formularul 1 la situaia din 01.01.2008 la UST- Anexa18.
85
Suntem de prerea c, acest mod de prezentare a mijloacelor fixe face bilanul contabil
dificil de citit de ctre utilizatorii de informaie bugetar, deoarece nu corespunde nici cerinelor
SNC i nici cerinelor IAS i IPSAS. Propunem Ministerului Finanelor de a efectua modificri
n formularul 1 (Anexa 18), prin excluderea din pasivul bilanului a rndului Uzura mijloacelor
fixe i includerea acestui rnd n activul bilanului la Capitolul I Mijloace fixe cu semnul
scderii, dup cum se vede n tabelul 2.10.
Tabelul 2.10
Modul de reflectare a mijloacelor fixe n Bilanul executrii bugetului
autoritilor/instituiilor publice, n rezultatul modificrilor propuse
ACTIV PASIV
Indicatori
Compone
nta de
baz
(mijloace
bugetare)
Alte
componente
(Mijloace
speciale)
Indicatori
Component
a de baz
(mijloace
bugetare)
Alte
componente
(Mijloace
speciale)
I. MIJLOACE
FIXE
II. FONDURI I
MIJLOACE CU
DESTINAIA
SPECIAL
Mijloace fixe
(010-019)
23411,9 2002,8 Fondul mijloacelor
fixe (250)
15505,4 759,3
Uzura
mijloacelor fixe
(020)
(7906,5) (1243,5)
Total 15505,4 759,3 Total 15505,4 759,3
*Sursa: Elaborat de autor n baza datelor( la situaia din 01.01.2008) din Bilanul
executrii bugetului autoritilor/ instituiilor publice formularul 1 la UST- Anexa18.
Dup cum vedem datele referitoare la valoarea de bilan a mijloacelor fixe din
formularul 1 (Anexa18) prezentate n tabelul 2.9 nu reflect valoarea real a mijloacelor fixe la
sfritul perioadei de gestiune, ci valoarea lor iniial (de achiziie), pe cnd n cel modificat
(tabelul 2.10) se reflect valoarea restant.
nregistrarea i evaluarea corect a mijloacelor fixe, inventarierea i reflectarea la timp a
rezultatelor ei n contabilitate redau o imagine corect bilanului contabil.
2.4 . Perfecionarea contabilitii decontrilor cu personalul i cu studenii
n totalul cheltuielilor de nvmnt cheltuielile curente dein o pondere de 80-90%.
Componena principal a cheltuielilor curente pentru nvmntul superior o reprezint
cheltuielile de personal (didactic i alte categorii de personal) cu o pondere de 50-60%. n
perioada anilor 2005-2008 n Republica Moldova au avut loc schimbri eseniale n schemele de
86
finanare i de determinare a cuantumului de salarii pentru personalul din instituiile finanate de
la buget. Aceasta a orientat la abordarea unor probleme n contabilitatea datoriilor fa de
personal privind retribuirea muncii n instituiile de nvmnt. Problemele evideniate in de
determinarea corect a mrimii salariilor noi n dependen de indicii normativi (vechimea n
munc, funcia ocupat, gradul i titlul tiinific etc.) i calitativi (nalta eficien n munc,
intensitatea muncii, executarea unor lucrri de importan deosebit sau de urgen etc.).
Propunerile de rezolvare a problemelor menionate vor facilita lucrul personalului ncadrat in
sistemul managerial i economic al instituiilor de nvmnt superior din Moldova. Vor da
posibilitate de a reflecta corect n tranzaciile contabile, operaiunile economico-financiare legate
de contabilitatea datoriilor fa de personal privind retribuia muncii i de a atribui corect aceste
cheltuieli la articolele respective conform clasificaiei economice a cheltuielilor.
Modul, condiiile de salarizare i mrimile salariilor personalului din autoritile publice,
instituiile i organizaiile finanate din bugetul public naional la momentul actual sunt
reglementate conform: Legii cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr.355-XVI
din 23.12.2005 promulgat prin Decretul Preedintelui Republicii Moldova nr.461-IV din
22.02.2006 i modificrile ce au avut loc conform Legii nr. 69- XVI din 22 martie 2007 i
Nr.276 din 18 decembrie 2008 [57,58]; Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la
condiiile de salarizare a personalului din unitile bugetare n baza Reelei tarifare unice nr.381
din 13.04.2006 cu modificrile efectuate conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova
nr.361 din 03.04.2007, modificat recent prin Hotrrea Guvernului Nr.18 din 20 ianuarie 2009
cu privire la implementarea normelor salariale prevzute n anul 2009 pentru angajaii din
ramurile sectorului bugetar [47]; Regulamentul cu privire la modul de calculare a perioadei de
munc n vederea acordrii sporului pentru vechime n munc personalului din unitile
bugetare, salarizat n baza Reelei tarifare unice, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.801 din
20 iulie 2007 [42]; Alte acte normative i regulamente ale Ministerului Finanelor i
Ministerelor de ramur.
Cuantumul salariului tarifar corespunztor categoriilor de salarizare ale Reelei tarifare
unice pentru personalul cu funcii de conducere, corpul profesoral didactic, personalul auxiliar i
administrativ-gospodresc din instituiile de nvmnt superior, postuniversitar i de
perfecionare a cadrelor ncepnd cu 01 octombrie 2008 sunt reflectate n tabelul 2.11:
87
Tabelul 2.11
Salariile de funcie pentru angajaii din nvmntul public*
Salariile de funcie lunare din nvmntul
public:
Salariile de funcie lunare din
nvmntul public:
C
a
t
e
g
o
r
i
a

d
e

s
a
l
a
r
i
z
a
r
e
de la
01.04. 07
HG nr. 381
din 13.04.06
de la
01.01. 08
HG nr. 1399
din 12.12.07
de la
01.01.09
Legea
276 din
18.12.08
C
a
t
e
g
o
r
i
a

d
e

s
a
l
a
r
i
z
a
r
e
de la
01.04.07
HG nr. 381
din 13.04.06
de la 01.01. 08
HG nr. 1399
din 12.12.07
de la
01.01.09
Legea
276 din
18.12.08
1 400 440 600 14 600 660 840
2 410 451 610 15 625 687,5 870
3 420 462 620 16 660 726 900
4 430 473 640 17 700 770 950
5 440 484 660 18 750 825 1000
6 450 495 680 19 800 880 1050
7 465 511,5 700 20 850 935 1100
8 480 528 720 21 900 990 1160
9 500 550 740 22 950 1045 1220
10 520 572 760 23 1000 1100 1300
11 540 594 780 24 1100 1210 1400
12 560 616 800 25 1200 1320 1500
13 580 638 820 x - - -
*Sursa: HG nr. 381 [47], HG nr. 1399[41], HG nr. 1088 [13.3], Legea 276 [58].
Persoanelor din corpul profesoral-didactic i de conducere cu grad tiinific i titlu
tiinifico-didactic li se stabilesc sporuri lunare la salariile de funcie n mrime de 700 lei pentru
gradul tiinific de doctor habilitat i/sau profesor universitar i respectiv, 300 lei pentru gradul
tiinific de doctor i/sau confereniar universitar, 50 lei pentru corpul profesoral-didactic fr
grad tiinific. Specificm c aceste sporuri, conform pct. 7 al anexei nr. 2 la Hotrrea
Guvernului nr. 381 din 13 aprilie 2007[47], se acord numai n limita unei sarcini didactice i nu
se acord n cazul muncii prin cumul n afara orelor de program, fapt ce contravine pct. 6 art. 267
din Codul Muncii al Republicii Moldova[20], unde se prevede c salariaii angajai prin cumul
beneficiaz de aceleai drepturi i garanii ca i ceilali salariai din unitatea respectiv. n multe
cazuri anume persoanele cu titlu i grad tiinific sunt mai solicitai pentru a presta munca prin
cumul, de aceea este important s fie retribuit personalul angajat prin cumul i cu acest spor
salarial.
88
Tabelul 2.12
Cuantumul salariilor pentru corpul profesoral didactic din instituiile publice de
nvmnt superior din Republica Moldova ncepnd cu 01.01.2009*
vechimea n munca tiinifico-pedagogic
pn la 5 ani
de la 5 la 10
ani
de la 10 la
15 ani
de la 15 la 20
ani
mai mult de
20 ani
Postul
c
a
t
e
g
o
r
i
a

d

e

s
a
l
a
r
i
z
a
r
e
/

l
e
i
v
e
c
h
i
m
e

m
u
n
c
a


%

2
-
5

a
n
i
c
a
t
e
g
o
r
i
a

d
e

s
a
l
a
r
i
z
a
r
e

/

l
e
i
v
e
c
h
i
m
e

m
u
n
c
a


%

/

l
e
i
c
a
t
e
g
o
r
i
a

d
e

s
a
l
a
r
i
z
a
r
e

/

l
e
i
v
e
c
h
i
m
e

m
u
n
c
a
%

/

l
e
i
c
a
t
e
g
o
r
i
a

d
e

s
a
l
a
r
i
z
a
r
e

/

l
e
i
v
e
c
h
i
m
e

m
u
n
c
a
%

/

l
e
i
c
a
t
e
g
o
r
i
a

d
e

s
a
l
a
r
i
z
a
r
e

/

l
e
i
v
e
c
h
i
m
e

m
u
n
c
a
%

/

l
e
i
profesor universitar
19 15 20 20 21 25 22 30
salariu lunar 1050 158 1100 220 1160 290 1220 366
+700 lei p/u dr. habilitat = 1908 1320 2150 2286
confereniar univ. 18 15 19 20 20 25 21 30
salariu lunar 1000 150 1050 210 1100 275 1160 348
+700 lei p/u dr. hab.= 1850 1960 2075 2208
+300 lei p/u dr.= 1450 1560 1675 1808
lector sup. universitar 17 15 18 20 19 25 20 30
salariu lunar 950 143 1000 200 1050 263 1100 330
+300 lei p/u dr. = 1393 1500 1613 1730
+50 lei fr grad t. = 1143 1250 1363 1480
lector universitar 15 10 16 15 17 20 18 25 18 30
salariu lunar 870 87 900 135 950 190 1000 250 1000 300
+300 lei p/u dr.= 1257 1335 1440 1550 1600
+50 lei fr grad t. = 1007 1085 1190 1300 1350
asistent universitar 15 10 16 15 17 20 18 25 18 30
salariu lunar 870 87 900 135 950 190 1000 250 1000 300
+50 lei fr grad t. = 1007 1085 1190 1300 1350
*Sursa: Elaborat de autor n baza actelor legislative indicate mai sus.
Conform Legii nr. 355-XVI [13.1, art. 29 alin. (3) ] i Hotrrii Guvernului nr. 381 [13.2,
pct. 6], personalului din instituiile de nvmnt (cu excepia muncitorilor), ncepnd cu 01
iulie 2007 i se stabilete spor lunar pentru vechime n munc calculat n procente fa de salariu
de funcie. Sporul pentru vechime n munc se stabilete de ctre o comisie creat prin ordinul
conductorului ntreprinderii. Hotrrea comisiei pentru stabilirea vechimii n munc ce acord
dreptul de a primi sporul dat se consemneaz ntr-un proces verbal semnat de membrii comisiei.
Personalul corpului profesoral-didactic din nvmntul superior de stat, la situaia din 01
ianuarie 2009 dispune de un salariu conform tabelului 2.12.
89
Tabelul 2.13
Clasificaia economic a cheltuielilor de personal*
Articolul i alineatul Coninutul plilor
111.01. Salariul funciei
(tarif de funcie)
remunerarea conform salariilor funciei stabilite, tarifelor sau
salariilor de baz; plata cu ora a muncii profesorilor.
111.02. Sporuri la
salariul funciei
plata sporurilor la salariu pentru: miestrie profesional;
ndeplinirea unor lucrri de mare importan la momentul
desfurrii lor; realizri deosebite n munc; vechime n munc,
gradul, categoria de calificare, grad tiinific, titlurile onorifice,
conductorilor auto pentru categorie; alte sporuri, stabilite de
legislaia n vigoare.
111.03. Retribuirea
complementar la
salariul funciei
cheltuielile de plat a sporurilor pentru: cumularea profesiilor,
funciilor, extinderea zonelor de activitate sau majorarea volumului
de lucrri executate, ndeplinirea ndatoririlor angajatului care
lipsete provizoriu; munca n condiii nocive i grele; munca pe timp
de noapte; pentru regimul de munc pe schimburi sau divizarea zilei
n pri, conductorilor auto pentru regimul de munc nenormat;
profesorilor instituiilor de nvmnt pentru administrarea
cabinetelor de studii, laboratoarelor etc.; alte sporuri prevzute de
legislaia n vigoare.
111.04. Salarizarea
lucrtorilor netitulari
remunerarea persoanelor nencadrate n statele de personal ale
instituiei.
111.06. Ajutor material cheltuielile pentru acordarea de ajutor material din contul
mijloacelor prevzute pentru retribuia muncii, n conformitate cu
legislaia n vigoare.
111.07. Premieri cheltuielile pentru plata premiilor din contul mijloacelor destinate
retribuiei muncii, n conformitate cu legislaia n vigoare.
111.08. Alte pli
bneti
se refer cheltuielile pentru retribuirea muncii neatribuite alineatelor
01-07.
112 Contribuii de
asigurri sociale de stat
obligatori
cheltuielile instituiei calculate la Fondul salarial n mrime de 23%
(a.2009) Contribuii la asigurri sociale de Stat obligatorii n
conformitate cu Legea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat.
Plata ndemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc (la
evidena cheltuielilor de cas).
116.01 Primele de
asigurare obligatorie de
asisten medical
achitate de patroni n
interiorul rii
cheltuielile instituiei calculate la Fondul salarial n mrime de 3,5%
(a.2009), primele de asigurare obligatorie de asisten medical n
conformitate cu Legea fondurilor asigurrii obligatorii de
asisten medical
*Sursa: Elaborat n baza clasificaiei economice a cheltuielilor Anexa nr.3 la Ordinul
ministrului finanelor nr.91 din 20 octombrie 2008 [89].
n toate instituiile de nvmnt necesarul de personal se stabilete prin statele de funcii
aprobate de Ministerul Educaiei i Tineretului, care sunt determinate n corespundere cu
modificrile legislative privind cuantumul salariilor.
90
O problem important a contabilitii decontrilor cu personalul n instituiile de
nvmnt superior este reflectarea corect n evidena analitic a cheltuielilor de personal
conform clasificaiei economice a cheltuielilor. Documentele primare de eviden a muncii
(tabelele de pontaj, borderourile de eviden a orelor citite n regim de plat cu ora i procesele
verbale de executare a lucrrilor etc.) nu conin datele necesare pentru repartizarea corect a
cheltuielilor conform articolelor i alineatelor sus menionate. Ca exemplu putem pune n
discuie cheltuielile pentru plata cu ora a pedagogilor colari pentru conducerea practicii
studenilor, care nu sunt lucrtori titulari, dar plata se efectueaz n regim cu ora, ceea ce s-ar
putea atribui la alin. 111.01 Salariul de funcie sau 111.04 Salarizarea lucrtorilor netitulari.
Considerm c aceste cheltuieli nu se vor atribui la articolul 111 Retribuirea muncii dar la
articolul 113.05 Manuale, materiale didactice, practica de producie a elevilor i studenilor,
literatura tehnico-tiinific i metodic. n cazul dat cheltuielile pentru contribuiile la
asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate la fondul de
retribuie respectiv se vor atribui tot la articolul 113 alineat 05.
Conform clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare, cheltuielile de personal sunt
atribuite la articolele prezentate n tabelul 2.13.
Retribuirea muncii se achit regulat n termenii stabilii conform contractului Colectiv de
Munc, dar nu mai rar de 1 dat n lun, (de regul n primele zile ale lunii urmtoare). Pentru
efectuarea cheltuielilor efective privind remunerarea muncii instituia trebuie s verifice limitele
mijloacelor bugetare prevzute n planurile de finanare. Pentru evidena decontrilor cu salariaii
este destinat subcontul 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii. La calcularea
retribuiei lunare conform borderourilor se ntocmete nota contabil nr. 5 cu urmtoarele
nregistrri contabile:
La suma total a retribuiei calculate din contul finanrilor bugetare;
Dt. 200 Cheltuieli bugetare
Ct. 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii
La suma total a retribuiei calculate din contul mijloacelor speciale:
Dt. 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale
Ct. 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii
Din retribuia lunar n momentul achitrii se efectueaz urmtoarele reineri:
- contribuia individual de asigurri sociale obligatorie (n mrime de 6% pentru anul
2009);
- primele de asigurare obligatorii de asisten medical (3,5% pentru anul 2009);
- impozitul pe venit;
- cotizaii de membru al organizaiei sindicale (n mrime de 1%);
91
- reineri conform titlurilor executorii.
Reinerile din retribuii se reflect n Nota contabil 5-a fiind efectuate urmtoarele
nregistrri contabile:
Dt. 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii- la suma total reinut,
Ct. 188 Decontri privind contribuia individual de asigurri sociale de stat
obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat",
Ct. 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten
medical,
Ct 173 Decontri privind plile la buget - la suma impozitului pe venit reinut,
Ct 185 Decontri cu membrii sindicatelor privind virrile fr numerar a sumelor
cotizaiilor de membru al sindicatului,
Ct 187 Decontri privind titlurile executorii i alte reineri- la suma reinut
conform titlurilor executorii.
Achitarea retribuiei se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile:
Dt. 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii
Ct 120 Casa ; 121 Casa pe mijloace speciale- la suma retribuiei achitate n numerar
prin casieria instituiei,
Ct 183 Decontri privind virrile fr numerar n conturile de depuneri n banc -
la suma retribuiei transferat la carduri bancare,
Retribuiile neridicate n timp de 3 zile de ctre salariai din casierie se depun la contul 177
Decontri cu personalul privind deponenii. La nregistrarea sumelor deponate se va ine cont
de cerinele Codului Fiscal conform cruia impozitarea venitului la sursa de plat are loc n
momentul achitrii. Propunem de efectuat un calcul inversat pentru reinerile calculate anterior i
de depus retribuiile n mrimea iniial (calculat). La ndreptarea spre plat a sumelor depuse,
reinerile se vor efectua conform normelor legislative la momentul achitrii.
Exemplu: Domnului profesor, doctor habilitat Petraru Petru n luna decembrie 2008 i s-a
calculat salariul n mrime de 3250 lei. Retribuia a fost calculat i inclus n borderoul de plat
n luna decembrie 2008. Din motiv c, domnul profesor Petraru Petru nu s-a prezentat n luna
decembrie la casieria instituiei de nvmnt, achitarea retribuiei a avut loc n luna ianuarie
2009. Domnul Petraru P. dispune de scutire personal n mrime de 525 lei lunar pentru anul
2008 (6300 /12 luni) i 600 lei lunar pentru anul 2009 (7200/12 luni); este membru al
organizaiei sindicale i achit cotizaie de membru n mrime de 1% din salariul lunar. Calculele
i nregistrrile contabile le vom prezenta n tabelul 2.14.
92
Tabelul 2.14
Calcularea retribuiei muncii, a reinerilor din retribuie i nregistrarea
lor n notele de contabilitate*
lei
Conturi corespondente Nr.
crt.
Coninutul operaiunii
Suma
(lei) debit credit
1. Calculul retribuiei Dlui profesor pentru orele citite din contul
finanrilor bugetare. Nota contabil nr.5 pentru luna decembrie
2008, articolul de cheltuieli 111. 01 Salariul de funciei
3250.00 200 180
2. Calculul reinerilor din retribuie i nregistrarea lor n nota de
contabilitate 5-a pentru luna decembrie 2008: (2.1 + 2.2 + 2.3.2)
505.20
2.1 contribuia individual de asigurri sociale obligatorie (3250 * 5%) 162.50 180 188
2.2 primele de asigurare obligatorii de asisten medical (3250 * 3%) 97.50 180 159
2.3 impozitul pe venit:
2.3.1 determinare venitul impozabil: (1 - 2.1 - 2.2 525 lei)
(3250 162.50 97.50 525 = 2465)
- - -
2.3.2 Determinarea impozitului pe venit prin aplicarea cotelor de
impozitare (de la 0 la 2100-7% (2100 * 7% = 147); de la 2100 n
sus - 18% (365*18% = 65.70)
Total impozit pe venit (147 + 65.70 = 212.70)
212.70 180 173
2.3.3 Determinm suma cotizaiei de membru al organizaiei sindicale
3250*1% =32.50
32.50 180 185
3.1 Suma inclus n Borderoul de plat,
achitat - nregistrat n nota contabil nr.1 din luna decembrie
2008:
0
180
120
3.2 depus - nregistrat n nota contabil nr.5 din luna decembrie
2008:
2744.80 180 177
3.3
Achitarea sumei depuse n luna ianuarie 2009 cu nregistrarea ei n
nota contabil nr.1
2744.80 177 120
Not:Se propune ca operaiunea 3.2 s nu fie nregistrat, dar s se nscrie toate reinerile n nota contabil nr.5
pentru luna decembrie 2008 cu semnul minus, astfel ca suma calculat a retribuiei (3250 lei) s rmn n
soldul subcontului 180 la situaia din 31.12.2008.
La achitarea salariului n orice perioad anului 2009 se vor efectua alte calcule pentru reineri:
4. calculul reinerilor din retribuie i nregistrarea lor n nota de
contabilitate 5-a pentru luna ianuarie 2009:
(2.1 + 2.2 + 2.3.2)
475.02
4.1 contribuia individual de asigurri sociale obligatorie (3250 * 5%)
(cota rmne neschimbat)
162.50 180 188
4.2 primele de asigurare obligatorii de asisten medical
3250 * 3,5% 113.75 180 159
4.3 impozitul pe venit:
3250 - 162.50 113.75 600 = 2373.75
(2373.75 2100) * 18% + (2100 * 7%) = 49.27 + 147
166,27 180 173
4.4 Determinm suma cotizaiei de membru al organizaiei sindicale
3250*1% =32.50
32.50 180 185
5. Suma inclus n Borderoul de plat,
achitat - nregistrat n nota contabil nr.1 din luna ianuarie
2009:
2774.98 180 120
n cazul prezentat n I varianta, prin depunere, calculele suplimentare nu sunt necesare, dect numai achitarea din
casierie a sumei 2744.80 lei domnului profesor Petraru P., pe cnd n varianta a II-a suma alctuiete 2774.98 lei i
corespunde cerinelor legislative de impozitare.
*Sursa: Elaborat de autor.
Calculul respectiv ngreuneaz evidena decontrilor, dar aceasta va evita un conflict cu
organele de control fiscal i cu personalul, care poate reveni s-i ridice retribuia cuvenit n
93
anul fiscal urmtor, cnd mrimea cotelor de impozitare vor fi diferite. Se recomand efectuarea
acestor calcule n programul computerizat pentru salarizare, care prezint un lucru contabil
suplimentar dar posibil de ndeplinit.
Dup cum a fost menionat, instituiile de nvmnt superior in contabilitatea bugetar
separat de contabilitatea mijloacelor i fondurilor speciale, prezentnd rapoarte financiare n
dependen de proveniena finanrilor i veniturilor. Acest fapt dubleaz lucrul contabilitilor
din instituiile de nvmnt superior n general, dar i mai mult pentru sectorul de decontri cu
personalul privind retribuia muncii. Conform cerinelor Codului Fiscal, evidena veniturilor
personalului i a impozitelor reinute din ele n cadrul unei i aceeai instituie trebuie efectuat
cumulativ n unica fi personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli
efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din
aceste pli (Anexa 6 la ordinul Inspectoratului Fiscal nr.676 din 04.12.2007), iar cheltuielile
efective, plile de cas i decontrile, conform Instruciunii nr.85 [97], trebuie reflectate distinct,
n diferite note contabile, diferite cri mari, diferite bilanuri i rapoarte financiare. Sugerm ca
aceste calcule s se efectueze consecutiv, determinnd separat reinerile dup fiecare plat,
inndu-se cont de sursa de finanare.
Problema n cauz se poate soluiona numai dup unificarea conturilor trezoreriale i
contabilizarea operaiunilor economice ntr-un singur bilan, indiferent se sursa de provenin a
veniturilor.
Contabilitatea decontrilor cu studenii are urmtoarele direcii:
a) decontrile cu studenii privind plata burselor i a altor pli;
b) decontrile cu studenii privind plata taxelor de studii;
c) decontrile cu studenii privind plata taxelor de cazare n cmine;
d) alte decontri cu studenii.
Contabilitatea decontrilor cu studenii privind plata burselor. La 01 septembrie
2006 a fost adoptat Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1009 Cu privire la
cuantumurile burselor, altor forme de ajutoare sociale pentru studenii din instituiile de
nvmnt superior, elevii din instituiile de nvmnt mediu de specialitate, secundar
profesional i persoanele care studiaz n nvmntul postuniversitar [43]. Conform acestei
Hotrri a fost stabilit plafonul de acordare a burselor de studii la nivel de 70% din numrul
studenilor i elevilor autohtoni nmatriculai la studii cu finanare bugetar cu frecvena la zi.
Trebuie de menionat c pentru prima dat n limita plafonului stabilit, pot beneficia de burse de
studii, alocate din mijloacele bugetului de stat, studenii/elevii admii la studii cu finanare
bugetar, precum i, studenii/elevii admii la studii n baz de contract cu achitarea taxei pentru
studii. Studenilor/elevilor care-i fac studiile n baza contractelor cu agenii economici li se
94
acord burse de ctre agenii economici, nu mai mic de cuantumul burselor prevzute de la
buget.
In contabilitatea instituiilor de nvmnt, n baza ordinelor conductorului instituiei se
deschid fie personale pentru fiecare student, fiind aranjate pe faculti, specialiti i grupe.
Lunar, n fie se fac nregistrri privind calcularea burselor i a reinerilor (cotizaie de membru
al organizaiei sindicale i alte reineri). Informaia din fiele personale servete la ntocmirea
borderourilor (listelor) de plat a burselor. Borderourile se ntocmesc pe grupe, sunt semnate de
conducerea instituiei, apoi prezentate n casierie spre plat. Totalurile din borderouri se nscriu
n Borderoul cumulativ privind plata burselor, apoi se nregistreaz n nota contabil nr. 5
centralizarea statelor de retribuii a muncii i burse, (formularul nr. 405). Pentru primirea
finanrilor la Trezoreria teritorial se prezint Nota justificativ privind plata burselor (Anexa
14), delegaia de retragere a numerarului, ordinele de plat a reinerilor din burse, precum i
borderoul documentelor prezentate.
Conform clasificaiei economice a cheltuielilor [89], plata burselor este atribuit la
articolul 135, alineat 07 Plata burselor studenilor autohtoni, articolul 135, alineat 12 Plata
burselor studenilor strini. n conformitate cu Instruciunea nr.85 [97, pct.163], evidena
decontrilor privind bursele cu studenii, masteranzii, doctoranzii instituiilor de nvmnt
universitar, instituiilor de cercetri tiinifice i elevii colegiilor, colilor, audienii cursurilor etc.
n instituiile de nvmnt publice se ine la contul 18 Decontri cu personalul privind
retribuirea muncii i bursieri, subcontul 181 Decontri cu bursierii. Sumele burselor
calculate se nscriu n creditul subcontului 181, iar n debitul acestui subcont se nregistreaz
sumele reinerilor, burselor pltite i a celor care nu au fost ridicate la timp. n baza borderoului
cumulativ privind plata burselor, nregistrrile contabile vor fi urmtoarele:
Calcularea burselor:
Dt 200 Cheltuieli bugetare, art. 135 aliniat 07, simbol analitic - 200135070604064
Cheltuieli bugetare pentru nvmntul superior, ciclul I - la suma total a burselor
calculate studenilor autohtoni;
Dt 200 Cheltuieli bugetare, art. 135 aliniat 12, simbol analitic - 200135120604064
Cheltuieli bugetare pentru nvmntul superior, ciclul I - la suma total burselor
calculate studenilor strini;
Ct 181 Decontri cu bursierii - la suma total a burselor calculate.
Reinerile din burse i achitarea burselor:
Dt 181 Decontri cu bursierii
95
Ct 185 Decontri cu membrii sindicatelor privind virrile fr numerar a sumelor
cotizaiilor de membru al sindicatului - la suma cotizaiilor de membru al organizaiei
sindicale reinute din burse;
Credit 187 Decontri privind titlurile executorii i alte reineri la suma reinerilor conform
titlurilor executorii (amenzi, pensii alimentare, pli comunale .a. n baza hotrrilor de
judecat) i a altor reineri;
Ct 120 Casa la suma burselor achitate din casierie;
Ct 177 Decontri cu personalul privind deponenii la suma burselor deponate;
Ct 183 Decontri privind virrile fr numerar n conturile de depuneri n banc la
suma burselor achitate prin intermediul cardurilor bancare.
Recomandm organizarea evidenei analitice a decontrilor cu studenii prin deschiderea
conturilor analitice: 181.01 Decontri cu studenii bursieri; 181.02 Decontri cu
masteranzii bursieri; 181.03 Decontri cu doctoranzii bursieri; 181.04 Decontri cu
postdoctoranzii bursieri. Informaia din conturile analitice recomandate va fi util la
ntocmirea rapoartelor privind executarea bugetului instituiei publice din contul cheltuielilor
de baz (formularul nr. 2), la fel i la ntocmirea anexei la bilan descifrarea debitorilor i
creditorilor care se prezint trimestrial i anual, separat pe fiecare compartiment.
Pentru evidena decontrilor cu studenii privind plata taxelor de studii, plata taxelor de
cazare n cmine i alte pli, care sunt atribuite la veniturile din mijloace speciale, n instituiile
publice, este destinat subcontul de activ-pasiv 158 Decontri cu diferii debitori i creditori
privind veniturile mijloacelor i fondurilor speciale. n debitul acestui cont se reflect suma
veniturilor calculate pentru serviciile prestate sau restituirea sumelor greit ncasate, iar n credit
achitarea de ctre studeni/elevi a obligaiunilor contractuale.
Exemplu. Instituia de nvmnt n baza contractului de studii i a ordinului de nmatriculare a
studentului Iona Ion (taxa anual alctuiete 6000.00 lei) n anul de studii 2008/2009, a calculat
venituri din mijloace speciale din servicii cu plat prin dou tranzacii (la 01 septembrie 2008 n
sum de 2400.00 lei ((6000.00 lei/10 luni) * 4 luni) i la 01 ianuarie 2009 n sum de 3600.00
lei) ntocmind urmtoarele formule contabile:
La suma venitului calculat:
Dt 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile mijloacelor i
fondurilor speciale
Ct 400 Venituri din mijloace speciale
La suma achitat de studentul Iona Ion n baza dispoziiei de ncasare n casierie:
Dt 121 Casa pe mijloace speciale
Ct 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile mijloacelor i
fondurilor speciale
96
Astfel, atunci cnd studenii achit taxa integral la nceputul anului de studii cresc
datoriile creditoriale i invers datoriile debitoare sunt mari pentru studenii, care achit taxa de
studii n rate, aceste decalaje fiind nereale la prezentarea drilor de seam. Pentru soluionarea
problemei respective au fost naintate propuneri n punctul 2.2 din lucrare.
Evidena analitic pe subcontul 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind
veniturile mijloacelor i fondurilor speciale se tine separat pe fiecare student n fia analitic a
decontrilor cu studenii privind plata pentru studii prin contract. Propunem spre utilizare
modelul fiei analitice elaborat de autor, prezentat n Anexa 19. n contabilitatea computerizat
conturile analitice ale subcontului 158 pot fi codificate dup forma de studii, numr de matricul
i dup secii. Exemplu: 158S4576 - Buga Dumitru, 401 (simbol analitic S2Z cutare
suplimentar), unde:
158S4576/S2Z
158 subcontul, S studii, 4576 nr. matricol, 401 grupa, S2Z : S studii, 2 codul
facultii de Geografie, Z secia zi (Anexa 20). Pentru exemplificare mai detaliat n anexa 21
prezentm un extras din planul de conturi analitice de eviden a decontrilor cu studenii,
masteranzii, doctoranzii elaborat de ctre grupul de lucru din contabilitatea Universitii de Stat
din Tiraspol, sub conducerea autorului, pentru computerizare n programul WIZCOUNT.
Organizarea i efectuarea acestei evidene necesit un lucru contabil enorm, din cauza numrului
mare de studeni i a micrii acestora (nmatriculri, transfer, exmatriculri, absolveni etc.), n
schimb contabilitatea poate furniza la orice perioad informaii despre situaia decontrilor cu
studenii pentru plata studiilor n baz de contract divizat pe faculti, forme de studii, grupe etc.
Aceast informaie, n contabilitatea instituiilor de nvmnt superior este una din cele mai
solicitate din partea utilizatorilor interni (rectorat, secie studii, decanate etc.), precum i din
partea celor externi (ministerul de resort, organele de audit i control etc.). Registrul de eviden
pe subcontul 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile mijloacelor i
fondurilor speciale este posibil de divizat n dependen de informaia necesar pentru
utilizatori, folosind conturile analitice: 158S***Decontri cu studenii privind plata
studiilor n baz de contract; 158M***Decontri cu masteranzii privind plata studiilor
n baz de contract etc. aa cum este prezentat n extrasul din programul computerizat
WIZCOUNT de la Universitatea de Stat din Tiraspol, mun. Chiinu (Anexa 21). Programul 1C
Contabilizare are la fel posibiliti de a ine evidena analitic pe fiecare student. Aceast
eviden deja este organizat n cadrul Universitii Libere Internaionale din Moldova. Pentru
instituiile de nvmnt publice acest program necesit ajustat la Planul de conturi al evidenei
contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituiilor bugetare [97].
97
2.5. Rapoartele privind executarea bugetelor instituiilor
de nvmnt superior publice
Instituiile de nvmnt publice ntocmesc rapoarte financiare, trimestriale i anuale [54,
art.38, pct.6] n mod cumulativ de la nceputul anului financiar. An financiar, pentru toate
organizaiile, este anul calendaristic, care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. n
contextul reformelor administraiei publice, n Republica Moldova au loc schimbri radicale n
schemele de finanare i de raportare financiar a instituiilor finanate de la buget.
Incomoditi la determinarea rezultatelor financiare i la raportarea acestora pentru
instituiile de nvmnt superior se creeaz i din cauza diferenei dintre anul financiar i anul
de studii, care este de la 01 septembrie pn la 30 iunie. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27
aprilie 2007, care a intrat n vigoare ncepnd cu 01 ianuarie 2008, prevede pentru unele categorii
de entiti, n funcie de particularitile activitii acestora, stabilirea de ctre Ministerul
Finanelor a perioadei de gestiune, care nu coincide cu anul calendaristic [54 Art. 32, pct.(2)].
Pentru ntocmirea rapoartelor financiare trebuie parcurse mai multe etape: inventarierea
general a patrimoniului; ncheierea anual a conturilor; ntocmirea balanei de verificare
sintetice; ntocmirea formularelor de raportare financiar.
Inventarierea patrimoniului instituiilor publice se efectueaz n conformitate cu
Regulamentul privind inventarierea, aciunea cruia se extinde asupra tuturor persoanelor fizice
i juridice, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare [93]. Conform Legii
Contabilitii rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru
autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor [97, art.29, pct. 9].
In cadrul instituiilor publice, rolul inventarierii este acela de a asigura pstrarea
integritii patrimoniale, adic de a stabili situaia real a elementelor de activ i de pasiv, iar n
cazul existenei unor diferene ntre situaia real, determinat la momentul inventarierii i
situaia din contabilitate, s se regularizeze diferenele, astfel nct n situaiile financiare s fie
prezentat situaia actual i imaginea fidel a patrimoniului [93].
Un alt aspect specific instituiilor de nvmnt superior este inventarierea debitorilor i
creditorilor. Exist situaii, cnd instituia cu unul i acelai agent economic, la una din surse de
finanare s fie debitor, iar la alta creditor. Frecvent apar asemenea situaii cu agenii economici
ce presteaz servicii comunale. n cazul dat, inventarierea n interiorul instituiei se face separat
pe surse, apoi se comaseaz rezultatele i se ntocmete un singur act de verificare cu agentul
economic respectiv. Cel mai complicat lucru, la acest capitol, credem c este inventarierea
decontrilor cu studenii care fac studiile n baz de contract cu plata taxelor. Complexitatea
apare din urmtoarele cauze:
98
- micarea studenilor, care pleac din instituii din diferite motive (nu se prezint la
programul de studii, au restane academice, concedii academice etc.);
- diversitatea recunoaterii momentului de trecere n calcul a veniturilor din taxe;
- diversitatea modalitilor de plat a taxelor (unele instituii accept achitarea taxelor n
rate, unele insist la achitarea taxelor integral la nceputul anului de studii).
Astfel, la unele instituii pot aprea sume colosale debitoare, iar la celelalte creditoare
(folosim aceti termeni, deoarece n contabilitatea instituiilor publice se mai folosesc conturile
de activ-pasiv (Anexa 22)). La procesul de inventariere a decontrilor cu studenii este necesar
de implicat lucrtorii din secia de instruire, decanate, care nemijlocit cunosc situaia fiecrui
student. Deoarece la baza decontrilor cu studenii st contractul de studii ncheiat ntre instituia
de nvmnt i student, avem temei juridic de a ntocmi acte de verificare cu fiecare student
debitor sau creditor, iar evidena sumelor restante ale studenilor exmatriculai, propunem s fie
inut la contul extrabilanier 05 Restane anulate ale debitorilor insolvabili. n caz de
restabilire la studii a acestora se va ine cont de restanele nominalizate.
Actual este problema inventarierii i corectitudinii contabilizrii terenurilor i bunurilor
imobiliare, deoarece actele de inventariere, necesit confirmate de ctre S Cadastru. n
procesul de inventariere apar problemele:
corectitudinii evalurii terenurilor, care poate fi efectuat numai de organele competente;
suprafeele indicate n documentele de proiectare iniial nu coincid cu cele din registrul
cadastral, care necesit timp ndelungat pentru clariti i dovezi;
corectitudinii contabilizrii imobilului transmis n folosin temporar n baza ordinelor
Ministerelor de resort, precum i reparaia lor capital din contul instituiei, care l
exploateaz temporar. Propunem soluionarea problemei n cauz prin cererea insistent de la
instituiile, care sunt proprietari, informaia complet despre patrimoniul primit (inclusiv cartela
de eviden a mijlocului fix), pentru a fi luat la eviden n contul extrabilanier 01 Mijloace fixe
arendate - la valoarea primit, apoi aceasta fiind majorat n mrimea cheltuielilor de reparaii
capitale efectuate.
n baza procesului verbal al rezultatelor inventarierii contabilitatea va nregistra lipsurile sau
surplusurile depistate prin urmtoarele nregistrri:

99
Tabelul 2.15
nregistrri contabile de reflectare a rezultatelor inventarierii*
Coninutul operaiuni Debit cont / subcont Credit cont / subcont
Lipsuri de:
mijloace fixe (MF) decontate din
contul instituiei (la valoarea rmas)
250Fondul
mijloacelor fixe
01Mijloace fixe
( la uzura acumulat) 02 Uzura MF 01Mijloace fixe
Lipsuri de :
obiecte de mic valoare i scurt durat:
260 Fondul
Obiectelor de mic
valoare i scurt
durat
07 Obiecte de mic
valoare i scurt durat
la suma lipsurilor transmise n organele
de anchet
la suma lipsurilor conform hotrrii
organelor de anchet
170 Decontri
privind manco
175Decontri privind
manco transmise n
organele de anchet
175Decontri privind
manco transmise n
organele de anchet
173Decontri privind
plile la buget
Lipsuri de : materiale
imputate persoanelor vinovate
170Decontri privind
manco
06Materiale
Lipsuri de : mijloace bneti i
documente bneti
170Decontri privind
manco
12Casa,132Documen
te bneti
Surplusuri de Mijloace fixe: 01Mijloace fixe 250Fondul mijloacelor
fixe
Surplusuri de Obiecte de mic valoare i
scurt durat:
07 Obiecte de mic
valoare i scurt
durat
260Fondul Obiectelor
de mic valoare i scurt
durat
Surplusuri de Materiale, mijloace
bneti
06 Materiale,
12 Casa
23Finanri,
400Venituri din
mijloace speciale
*Sursa:Elaborat n baza Instruciunii nr.85[97]
Rezultatele inventarierii trebuie reflectate n evidena contabil separat pe surse: n
contabilitatea veniturilor/cheltuielilor de baz; n contabilitatea veniturilor/cheltuielilor din
contul mijloacelor speciale, fondurilor speciale, mijloacelor proiectelor finanate din sursele
externe i altor mijloace. Instituiile de nvmnt superior care au activiti din sfera tiinei i
inovrii finanate de ctre Academia de tiine a Moldovei vor efectua inventarierea
patrimoniului din acest domeniu separat, iar rezultatele la fel se vor nregistra n contabilitatea
sectorului menionat.
Urmtoarea etap ncheierea anual a conturilor se va efectua n baza unei analize a
rulajelor conturilor de finanri i cheltuieli de baz, conturilor de venituri i cheltuieli din alte
surse. Cheltuielile de baz se vor nchide cu finanrile numai n mrimea celor achitate, soldul
restant fiind egal cu datoriile, iar cheltuielile pe mijloace speciale se vor nchide integral cu
contul de venituri.
100
Balana de verificare se va ntocmi n baza rulajelor i soldurilor din Cartea mare f. nr.
308. Rulajele i soldurile pentru conturile de activ-pasiv se vor verifica cu datele din Notele de
contabilitate respective cum s-a menionat mai sus pentru sursele de venituri separat.
Dup efectuarea lucrrilor contabile menionate se poate trece la ntocmirea formularelor de
raportare financiar. Componena formularelor prezentate de ctre instituiile de nvmnt n
cadrul rapoartelor anuale i trimestriale este urmtoarea (n continuare de citit A - se prezint
anual, T trimestrial):
- formularul nr.1 Bilanul executrii bugetului autoritilor /instituiilor publice - A/T
(Anexa18);
- anexa la bilan Raport privind descifrarea decontrilor cu debitorii i creditorii
nregistrate la balana instituiei - A/T;
- formularul nr. 2 Raport privind executarea bugetului instituiei publice din contul
cheltuielilor de baz - A/T (Anexa 23);
- formularul nr.4 Raport privind ncasarea i utilizarea mijloacelor speciale -A/T (Anexa
24);
- formularul nr. 5 Raport privind circulaia mijloacelor fixe A (Anexa 25);
- formularul nr. 6 Raport privind circulaia valorilor materiale A (Anexa 26);
- formularul nr. 15 Dare de seam privind lipsurile i delapidrile de mijloace bneti i
valori materiale n instituiile bugetare A (Anexa 27);
- alte formulare i tabele la cerina Ministerelor de ramur;
- nota explicativ la raportul financiar.
Mai jos ne vom referi la unele aspecte importante sau problematice pe care le putem ntlni
la completarea unor formulare din cele sus numite.
Formularul nr.1 Bilanul executrii bugetului autoritilor publice/instituiilor
publice pe subconturile corespunztoare se completeaz n baza datelor din balana de
verificare i din Cartea mare (f.nr.308). Este necesar pn la completarea bilanului a confrunta
identitatea mijloacelor finanate cu datele trezoreriilor teritoriale. n capitolul VI (Activ) i III
(Pasiv)- Decontri (subconturile 151 - 199) soldurile se indic sub aspect desfurat, adic
soldurile debitoare ale fiecrui dintre aceste subconturi n activ, iar soldurile creditoare n
pasiv. n bilanul anual n capitolul VII Cheltuieli (componenta de baz), coloana 5 Dup
nchiderea anual, se reflect suma soldurilor subconturilor corespunztoare dup nchiderea
lor, iar n partea Alte componente, coloana 8 Dup nchiderea anual nu vor fi indicate solduri
101
pe subconturile corespunztoare, deoarece ele se vor nchide cu veniturile. Cheltuielile pentru
investiii capitale se vor nchide numai dup finisarea lucrrilor pe obiecte de construcii.
Bilanul contabil (Anexa18) trimestrial i anual reflect n partea de activ cheltuielile,
iar n pasive - finanrile, veniturile, uzura acumulat (pe care le putem analiza din Formularele
2, 4, 5- anexele 23-25) dar nu rezultatul financiar i valoarea restant a mijloacelor fixe.
Recomandm n bilanul contabil s fie incluse grafe, de totalizare a capitolelor, care ar fi utile la
verificarea activelor i pasivelor, precum i la analiza activitii economice a instituiei.
La ntocmirea formularului nr. 2 Raport privind executarea bugetului instituiei publice
din contul cheltuielilor de baz (Anexa23) folosim informaiile din planurile de finanare
aprobate i precizate, pentru a le compara cu executarea lor de cas (plile efectuate) i efectiv,
conform clasificaiei economice a cheltuielilor. Problema cea mai frecvent la ndeplinirea i
analiza raportului este faptul, c n coloana cheltuieli efective sunt introduse cheltuielile
achitate n anul precedent, dar efectuate n anul curent, pe care organele de control de obicei le
specific ca supracheltuieli, fapt ce aduce la sanciuni, conform codului cu privire la contravenii
administrative [15, apt.162
11
]. Recomandm, soluionarea problemei aparente prin introducerea
unei coloane suplimentare Cheltuieli efective achitate n anii precedeni, care poate fi
inclus i n formularul nr. 4.
Formularul nr.4 Raport privind ncasarea i utilizarea mijloacelor speciale
(Anexa24) se ntocmete separat pentru fiecare tip de venituri /cheltuieli din mijloace speciale.
Una din problemele actuale ale contabilitii n instituiile de nvmnt publice ine de
executarea bugetelor aprobate i precizate la capitolele de venituri i cheltuieli, care este greu de
prevzut la cerina Ministerului Finanelor cu execuie la 100% i a veniturilor /cheltuielilor de
cas i a celor efective (menionm, c planificarea are loc cu repartizare pe luni). Cerina
Ministerului Finanelor de a ndeplini ambele condiii nu corespunde metodei specializrii
exerciiului (contabilitii de angajamente), ci metodei de cas (contabilitii de cas) de
reflectare n contabilitate a faptelor economice. Bugetele trebuie s corespund efectivului i nu
fluxului de mijloace bneti, care de fapt pot sta n soldurile mijloacelor bneti la conturile
trezoreriale i n conturile de decontri (debitoare sau creditoare).
n contextul Legii Contabilitii nr.113-XVI din 24 aprilie 2007, care a intrat n vigoare
de la 01 ianuarie 2008 [54] i a reformelor administraiei publice n Republica Moldova sunt
necesare schimbri radicale n domeniul contabilitii, auditului, controlului financiar din
sectorul public, astfel vor decdea i problemele menionate. Suntem de prerea c rapoartele
102
financiare ale instituiilor publice necesit unificare ntr-un bilan contabil, lsnd ca numai
formularele anexate s raporteze execuia planurilor de finanare pe surse de provenien.
Standardul Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public 1 Prezentarea
situaiilor financiare (IPSAS 1) stabilete componena unui set complet de situaii financiare
[114, p.43-68]:
Situaia poziiei financiare (numit i bilan sau situaia activelor i datoriilor);
Situaia performanei financiare (numite i astfel: situaia veniturilor i cheltuielilor;
situaia veniturilor; situaia de exploatare sau cont de profit i pierdere);
Situaia modificrilor activelor nete/capitalurilor proprii;
Situaia fluxurilor de trezorerie;
Politicile contabile i note la situaiile financiare (pot fi denumite i programe).
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanelor
instituiei publice. Acestea sunt semnate de conductorul instituiei i de conductorul
compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit de acesta. IPSAS 1
prevede c obiectivul raportrii financiare n sectorul public trebuie s fie oferirea
informaiilor utile lurii deciziilor i demonstrarea rspunderii entitii pentru resursele
ncredinate ei[114, p.32].
n acest context, n Republica Moldova se necesit o reform a contabilitii n instituiile
publice, inclusiv i a celor de nvmnt superior.
***
n capitolul II Aspecte problematice ale contabilitii n instituiile de nvmnt
superior publice i ci de soluionare este propus modalitatea de organizare a evidenei
analitice a mijloacelor bneti, a finanrilor i cheltuielilor bugetare, cu deschiderea conturilor
analitice n dependen de sursele i scopurile finanrii. Se recomandat includerea n planul
de conturi a subconturilor 204 Cheltuieli neacoperite ale anilor precedeni, 206 Cheltuieli
anticipate i 125 Casa n valut strin.
Este elaborat metoda de determinare a taxelor de studii, n baza analizei cheltuielilor
medii la un student echivalent n cadrul instituiilor de nvmnt superior din subordinea
Ministerului Educaiei i Tineretului din Republica Moldova, particularitile contabilizrii
veniturilor din mijloacele speciale i de contabilizare a cheltuielilor instituiei n dependen de
sursele de venituri. Este caracterizat baza tehnico-material, evideniate probleme ale
contabilitii mijloacelor fixe, contabilitii decontrilor cu personalul i studenii i propuneri
de soluionare a acestora, este elaborat de autor modelul fiei de eviden a decontrilor cu
103
studenii privind plata pentru studii prin contract i propunerea de a include n planul de conturi
a subconturilor 401 Venituri anticipate din mijloacele i fondurile speciale i 158/1
Avansuri pe termen lung primite din mijloacele i fondurile speciale. Sunt evideniate
problemele frecvente ce in de raportarea financiar i naintat propunerea de a exclude din
pasivul bilanului instituiilor publice a rndului Uzura mijloacelor fixe i includerea acestui
rnd n activul bilanului la Cap.1 Mijloace fixe cu semnul scderii. De asemenea, se propune
de a unifica evidena i raportarea contabil, care n prezent este divizat pe surse de venituri,
pe tipuri de activiti, lsnd s fie separat doar informaia privind sursele de venituri, iar
cheltuielile s fie separate numai pe tipuri de activiti n contextul clasificaiei economice ale
lor. Sunt descrise cerinele IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare fa de situaiile
financiare.
104
CAPITOLUL III. PARTICULARITILE CONTABILITII VENITURILOR I
CHELTUIELILOR N INSTITUIILE DE NVMNT SUPERIOR PRIVATE
3.1. Consideraii generale privind veniturile i cheltuielile din prestarea serviciilor n
instituiile de nvmnt private
Instituiile de nvmnt superior private tind s dispun de ct mai multe resurse financiare
pentru a desfura corect activitile propuse conform cerinelor economiei de pia i nevoilor reale
ale beneficiarilor mediului universitar. Universitile, la fel ca i celelalte entiti din Republica
Moldova sunt puse n situaia de a demonstra capacitai nalte de adaptare la cerinele i legitile
economiei de pia. Meninerea i dezvoltarea ntreprinderilor sferei neproductive are cerine nalte
fa de acumularea i utilizarea resurselor financiare materiale, i umane. Ridicarea nivelului
calitativ al activitii ntreprinderilor i organizaiilor din sfera social reiese din dezvoltarea
activitii economico-financiare ndreptate spre acumularea resurselor financiare suplimentare, care
n cele din urm ajut la dezvoltarea i lrgirea ariei de activitate a lor.
Contabilitatea instituiilor de nvmnt private este o component a sistemului unic de
eviden, avnd la baz Cadrul legislativ general de reflectare a operaiunilor economice n conturile
contabile.
Instituiile de nvmnt i realizeaz scopurile acumulnd venituri pentru a acoperi
cheltuielile curente aprute n desfurarea procesului de nvmnt i a celor de investiii pe
termen lung.
Conform legislaiei actuale din Republica Moldova veniturile i cheltuielile sunt clasificate
n funcie de natura activitilor n dou grupe:
1 Venituri i cheltuieli ale activitii operaionale, care sunt veniturile din activitatea de baz
a ntreprinderii ce pot fi divizate n venituri din vnzri i alte venituri operaionale.
2 Venituri i cheltuieli ale activitii neoperaionale, care includ:
- venituri i cheltuieli ale activitii de investiii;
- venituri i cheltuieli ale activitii financiare;
- venituri i cheltuieli excepionale;
- economii i cheltuieli privind impozitul pe venit.
Odat cu implementarea IFRS [115], n Republica Moldova ntreprinderile vor putea
clasifica veniturile i cheltuielile n conformitate cu necesitile sale informaionale i cele
internaionale. n literatura de specialitate din Republica Moldova nu sunt suficient abordate
problemele de recunoatere, evaluare i clasificare a veniturilor i cheltuielilor instituiilor de
nvmnt private la fel i de contabilizare a acestora n conformitate cu legislaia actual.
105
Considerm necesar elaborarea unui standard de contabilitate pentru instituiile din sfera social,
care au la baz activiti neproductive dar necesare publicului larg i care activeaz pe principiul
nonprofit.
Veniturile instituiilor de nvmnt private pot fi clasificate n:
1. Venituri din activiti de baz;
2. Venituri din activiti auxiliare.
Venituri din activiti de baz pot proveni din:
Prestri servicii de studii cu taxe de colarizare;
Prestri servicii de cercetri tiinifice.
Venituri din activiti auxiliare pot proveni din prestri servicii: cazare cu plat n
cminele studeneti, familiale; hoteliere i turistice; editoriale; arend i servicii asociate arendei;
consultaii i servicii medicale; venituri din organizarea unor manifestri culturale; concursuri
artistice; publicaii, impresariat, difuzarea filmelor etc. ; venituri din exploatarea unor bunuri aflate
n administrare, prestri servicii i altele; venituri din comercializarea mrfurilor, alimentaie public
etc.; alte venituri.
Instituiile de nvmnt private, fiind instituii nonprofit de ordin social pot avea venituri
din activiti necomerciale provenite din: subvenii sau asisten primite din bugetele de stat, locale
sau a organizaiilor ierarhic superioare; granturi provenite din proiecte naionale i internaionale;
donaii; sponsorizri; cotizaii de membru al organizaiei; alte venituri cu destinaie special.
Activitile necomerciale sunt cele, care nu au scop de a obine profit i sunt ndreptate spre
realizarea sarcinilor statutare de baz a instituiei. Sursele provenite din aceste activiti au destinaie
i caracter special i pot fi ndreptate spre:
- desfurarea activitii de baz a instituiei;
- organizarea unor manifestri (conferine tiinifice, concursuri, perfecionri de cadre,
schimb de experien etc.);
- desfurarea unor programe cu destinaie special.
Finanrile cu destinaie special din partea Statului a instituiilor de diferite forme
organizatorico-juridice sunt reglementate de Standardul Naional de Contabilitate nr. 20
Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.55 din 05.06.2002, unde subveniile de stat
sunt definite ca ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n
schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia
[120, pct. 6].
106
Asistena de stat poate avea diferite forme. Dup natura asistenei acordate ele pot
reprezenta:
- transmiterea nerambursabil a terenurilor i a altor bunuri (cldiri, construcii speciale etc.);
- mijloace bneti i alte forme.
Scopul asistenei de stat const n a trezi interesul sau a ncuraja o ntreprindere s obin
acele avantaje sau s dezvolte acele activiti, acceptate din punct de vedere economic i social care,
n mod normal, nu puteau fi atinse n cazul cnd asistena nu ar fi fost acordat.
Subveniile de stat sunt uneori denumite: granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau
tehnic, prime sau recompense etc.
Indiferent de formele pe care le mbrac subveniile, coninutul lor economic i efectele
trebuie s corespund cu noiunile de subvenii i asisten de stat i s fie contabilizate i prezentate
n rapoartele financiare.
Finanrile cu destinaie special (granturi, donaii, sponsorizri etc.) primite de la persoane
juridice sau fizice, de obicei, se transfer la conturile curente n valut naional, sau n valut
strin, dac au forma mijloacelor bneti. Primirea granturilor trebuie s fie confirmat de un
contract din partea ambelor pri cu indicarea condiiilor de grant, cerinele de raportare a
activitilor efectuate i de raportare financiar a fondurilor utilizate, termenul de executare a
lucrrilor propuse i a celui de raportare.
Toate sursele de finanri cu destinaie special trebuie cheltuite n baza bugetelor aprobate
de ambele pri cu prezentarea rapoartelor de executare a sarcinilor propuse prii, care a acordat
mijloace.
Conform art. 103, pct.5 al Codului Fiscal al Republicii Moldova sunt scutite de TVA:
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i
educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii n scopuri de
instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor
i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri [19, p.43].
n conformitate cu cerinele internaionale veniturile sunt recunoscute n contul de profit i
pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui
activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil i are un grad suficient de
certitudine. Pentru a putea reflecta realitatea economic criteriile de recunoatere a veniturilor sunt
aplicate, de regul, pentru fiecare tranzacie separat, aa cum prevede IAS 18 Venituri din activiti
curente i SNC 18 Venitul. ns n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe
componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii include o
107
anumit sum necesar pentru deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte a preului este
constatat nu la momentul vnzrii, dar pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv,
venitul se calculeaz concomitent pentru dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru
este condiionat de faptul c suma venitului pentru o singur operaie nu poate fi determinat cu
exactitate fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare [119, p.15].
Criteriile de recunoatere a veniturilor din vnzri le putem diferenia n raport cu natura lor
astfel [75, p.69, 108, p. 280-286]:
Veniturile din realizarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd sunt satisfcute
urmtoarele condiii: ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative
ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute i
nu deine controlul efectiv asupra lor; mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil
(credibil); beneficiile economice asociate tranzaciei vor fi generate ctre ntreprindere; cheltuielile
aferente tranzaciei pot fi evaluate rezonabil (credibil).
Veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii, ce implic
prestarea de servicii, poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie
recunoscut n funcie de stadiul de execuie a contractului la data nchiderii bilanului. Rezultatul
unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfcute urmtoarele condiii:
suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil; este probabil c beneficiile economice asociate
tranzaciei s fie direcionate ctre societate; stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a
bilanului poate fi evaluat n mod rezonabil; costurile aprute pe parcursul contractului i costurile
de finalizare a contractului pot fi evaluate n mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aparente tranzaciilor respective nu
pot fi evaluate corect, n asemenea cazuri, orice mijloc de plat deja primit este recunoscut ca
datorie.
Recunoaterea veniturilor pe msura execuiei contractului este denumit n mod curent
metoda procentului de execuie . Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele
contabile n care sunt prestate serviciile.
n ceea ce privete momentul recunoaterii venitului, Cadrul contabil general IASB
precizeaz c se identific cu momentul livrrii (vnzrii) bunurilor. Dac la livrare credibilitatea
ncasrii contravalorilor bunurilor este sczut, veniturile sunt recunoscute pe msura ncasrilor.
Conform principiului periodicitii activitatea ntreprinderii este delimitat n perioade de
gestiune (lun, trimestru, an), i rezultatul financiar se calculeaz la finele perioadei ca diferena
dintre venituri i cheltuieli. Anul de gestiune pentru ntreprinderile din Republica Moldova coincide
108
cu anul calendaristic 1 ianuarie 31 decembrie. Pentru instituiile de nvmnt anul de studii
1 septembrie 30 iunie nu coincide cu anul calendaristic. Aceasta complic lucrrile contabile de
determinare a rezultatului financiar din activitatea unui ciclu de servicii prestate (an de studii).
Autorul susine propunerea cercettorului A. Nederi pentru instituiile de nvmnt, considerm
c este mai rezonabil s se stabileasc anul de gestiune de la 1 septembrie la 31 august [75, p. 34].
Principiul periodicitii la prestarea serviciilor de studii trebuie luat n consideraie, deoarece apar
venituri din plata taxelor de colarizare care se refer la perioadele viitoare, care trebuie
contabilizate ca venituri anticipate. n perioada de gestiune curent veniturile anticipate se vor
nregistra ca creane ale beneficiarilor (studenilor, masteranzilor, doctoranzilor etc.) i ca datorii,
apoi vor fi trecute la venituri curente n decursul anului de studii.
Recunoaterea veniturilor are strns legtur cu evaluarea lor. Pentru noiunea de evaluare,
savantul A. Nederia a dat urmtoarea definiie: evaluarea este procesul de determinare a sumelor
veniturilor i cheltuielilor perioadei de gestiune curente conform anumitor baze concepte i principii
contabile, care urmeaz a fi reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare (75, p. 39).
innd cont de conceptul de meninere a capitalului i de condiiile cerinelor actuale fa de
baza tehnico-material a instituiilor de nvmnt superior, cnd apare necesitatea majorrii
capitalului prin crearea fondurilor de dezvoltare a instituiilor de nvmnt, evaluarea veniturilor
din taxele de studii are loc n baza costului istoric actualizat. Dup cum am menionat mai sus,
taxele de studii sunt determinate de ctre organul de conducere al instituiei, n baza cheltuielilor
medii efectuate anterior pentru un beneficiar (student). Pn n prezent n Republica Moldova nu
exista un document, care ar legifera metodologia determinrii taxelor de studii, care sunt extrem de
variate de la o instituie la alta. Propunem determinarea taxelor de studii n dependen de
cheltuielile medii pentru un student echivalent (numrul studenilor ce-i fac studiile cu frecven
redus vor fi recalculai la coeficientul 0.4, studenii ce-i fac studiile prin nvmntul la distan
propunem s fie echivalai la coeficientul 0.2), actualizate n dependen de majorrile de costuri la
serviciile comunale, bunurilor materiale achiziionate pentru asigurarea procesului de studii,
majorarea retribuirii muncii n contextul noilor cerine legislative i social-economice. Metodica
determinrii taxelor de studii propus de autor pentru instituiile de nvmnt publice poate fi
aplicat i la instituiile de nvmnt private din Republica Moldova [132].
Componena cheltuielilor, modul lor de msurare i constatare sunt reglementate de
prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii [109].
109
Cheltuieli pentru desfurarea
procesului de producere a
materialelor de nvare
Cheltuieli pentru organizarea odihnei,
profilaxiei sanitare a colaboratorilor
i studenilor
Cheltuieli pentru desfurarea
activitilor comerciale i de
microproducie
Cheltuieli pentru activitatea de baz :
servicii de pregtire a specialitilor
prin contract cu plat
Cheltuieli pentru cercetri tiinifice
i de inovare
Dup coninutul
economic
Alte cheltuieli
Cheltuieli pentru amortizarea
activelor nemateriale i uzura
mijloacelor fixe
Cheltuieli de personal
Cheltuieli pentru procurarea
materialelor i obiectelor de mic
valoare i scurt durat
Cheltuieli pentru serviciile primite
Cheltuieli de transport i deplasri
Cheltuieli de perfecionare a cadrelor
i de cercetri tiinifice
Cheltuieli pentru acordarea burselor,
reducerilor la taxe i alte compensri
pentru studeni
Dup momentul
efecturii
Dup categoria de
servicii prestate
Auxiliare
Alte cheltuieli
De baz
Cheltuieli
preliminare
pregtire ctre
procesul de studii
Cheltuieli curente
au loc nemijlocit
pe parcursul
anului de studii
Cheltuieli
ulterioare
se nregistreaz
dup finisarea
anului de studii
Cheltuielile instituiilor de nvmnt superior
Figura 3.1. Clasificarea cheltuielilor instituiilor de nvmnt superior private din Republica Moldova
*Sursa: Elaborat de autor
110
Cheltuielile instituiilor de nvmnt superior n opinia noastr pot fi clasificate i dup
urmtoarele criterii (figura 3.1):
1. Dup momentul efecturii :
- Cheltuieli preliminare - de pregtire ctre procesul de studii;
- Cheltuieli curente care au loc nemijlocit pe parcursul anului de studii;
- Cheltuieli ulterioare care se nregistreaz dup finisarea anului de studii.
2. Dup categoria de servicii prestate:
- Cheltuieli pentru activitatea de baz (asigurarea procesului de instruire i de cercetare);
- Cheltuieli de cercetare i organizare a diferitor activiti tiinifico-didactice (conferine i
congrese tiinifice naionale i internaionale);
- Cheltuieli pentru desfurarea activitilor comerciale i de microproducie (alimentaia
public cantine studeneti, tarabe, chiocuri cu vnzri de birotic i cri etc.);
- Cheltuieli pentru organizarea odihnei, profilaxiei sanitare a colaboratorilor i studenilor
(tabere de odihn, sanatorii, centru medical, cabinete stomatologice etc.);
- Cheltuieli de producere a materialelor de nvare (editare, multiplicare, manuale, lucrri
tiinifice etc.);
- Cheltuieli din finanri cu destinaie special (subvenii, granturi, proiecte, donaii etc.)
3. Dup coninutul economic cheltuielile curente pot fi divizate n:
- Cheltuieli de personal care includ: retribuirea muncii, contribuii la asigurri sociale, prime
de asigurri medicale obligatorii;
- Cheltuieli de asigurare a procesului de studii cu materiale i obiecte de mic valoare i
scurt durat (rechizite de birou, materiale i obiecte de uz gospodresc i pentru reparaii
curente ale utilajului, cldirilor i ncperilor, manuale, materiale didactice, literatur tehnico
- tiinific i metodic, cri i ediii periodice, obiecte de inventar i echipament );
- Cheltuieli pentru serviciile primite (energia electric, gaze, energie termic, ap i canalizare,
salubrizare, paz i securitatea muncii, servicii de comunicare, pot i internet, servicii de
reclam i publicitate, servicii bancare etc.);
- Cheltuieli de transport i deplasri (locale i internaionale);
- Cheltuieli de perfecionare a cadrelor i de cercetri tiinifice (deplasri cu scop de
cercetare i perfecionare, plata recenzenilor i oponenilor, editarea autoreferatelor etc.);
- Cheltuieli pentru acordarea burselor, reducerilor la taxe i alte compensri pentru studeni;
- Cheltuieli pentru amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe (uzura
cldirilor i ncperilor, utilajului i a altor mijloace fixe destinate procesului de studii; uzura
cldirilor i ncperilor, utilajului i a altor mijloace fixe cu destinaie administrativ-
gospodreasc; uzura cldirilor i ncperilor, utilajului i a altor mijloace fixe cu caracter
socio-cultural (cmine studeneti i familiale, cluburi, sli festive); uzura altor mijloace fixe
(utilajul cantinelor i a altor centre comerciale din cadrul instituiilor));
- Alte cheltuieli.
111
3.2. Aspecte problematice ale contabilitii veniturilor din prestarea serviciilor de
pregtire a specialitilor
Studiul practic a demonstrat, c instituiile de nvmnt superior private din Republica
Moldova contabilizeaz n mod diferit venitul din taxe de colarizare, unele atribuindu-le la
avansuri pe termen scurt, unele evit evidena decontrilor cu studenii la un cont separat de
decontri, dar in numai o eviden analitic a acestora n seciile de planificare, care furnizeaz
lunar n contabilitate informaia despre sumele aferente trecerii la venituri curente prin
diminuarea avansurilor primite (UCCM, ULIM). Evidena analitic, n cazurile menionate, nu
are legtur direct cu ncasrile de mijloace bneti din taxele de studii, iar calculele se
ntocmesc n sume generale pe instituie, fapt ce poate duce la apariia unor diferene i erori
eseniale n evidena decontrilor cu studenii i n calcularea veniturilor curente. Propunem
contabilizarea veniturilor din taxele de studii separat pentru fiecare tranzacie (aceasta rezult
din contractul de studii ncheiat cu fiecare student n parte), prin nregistrarea acestora n
contul de decontri cu studenii. Instituiile de nvmnt private (ULIM, UCCM), folosesc
programul 1C Contabilitate adoptat la contabilitatea ntreprinderilor de antreprenoriat.
Neajunsurile sunt generate de faptul, c nu n toate cazurile sunt folosite posibilitile depline ale
programului aa cum ar fi neasigurarea legturii directe a operaiunilor de casiere (cont 241) cu
cele de decontri cu studenii (cont 221). La emiterea dispoziiei de ncasare programul are
posibilitate de cutare a beneficiarilor, exist posibilitatea de a deschide mape cu informaii
despre studenii, pe faculti, forme de studii, grupe etc.
Aa cum taxele de studii sunt rambursabile numai n unele cazuri condiionate i numai la
emiterea unui ordin de exmatriculare i, respectiv, de anulare a aciunii contractului de studii,
propunem de contabilizat sumele contractuale la nceputul anului de studii la contul 221
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i 515 Venituri anticipate curente.
Evidena analitic a decontrilor se va ine n Fia analitic de eviden a decontrilor
cu studenii privind plata pentru studii prin contract (model prezentat n Anexa nr. 18, elaborat
i propus de autor). Fiele se ntocmesc pentru fiecare student, atribuindu-se numrul, care va
coincide cu contul sintetic i numrul de matricol al studentului (ex. - 2211078549 pentru
studentul Petraru Petru din grupa 101, facultatea - A, secia studii la zi, taxa de studii 5000,00
lei), fiind deschise la nceputul studiilor unde se vor acumula nregistrrile pentru toi anii de
studii cu nscrierea n ele a tuturor operaiunilor economice. n baza documentelor menionate se
vor efectua nregistrri n fie pentru anul respectiv de studii, apoi se vor ntocmi borderouri
cumulative structurate pe grupe, faculti, secii sau dup alte criterii n dependen de cerinele
utilizatorilor de informaii interni i externi. Fiele analitice pot fi ntocmite n format electronic
i structurate pe grupe de studeni, pe faculti sau pe secii n dependen de posibilitile
112
programului utilizat la ntreprindere. Se propune evidena pe centre de cost (sau centre de
responsabilitate) pentru a putea generaliza informaia privind veniturile, cheltuielile, creanele
etc. n felul urmtor:
a) Codul studiilor: studeni - S, masteranzi - M, doctoranzi - D etc.;
a) Codul faculti: A, B, C, D;
a) Codul formei de studii: secia studii la zi - ZI, secia frecven redus - FF,
nvmnt la distan - ID etc.
Propunem modul de contabilizare a veniturilor din taxele de colarizare prin
exemplificare.
Exemplu: La Universitatea X pentru anul de studii 2008-2009 n baza contractelor de
studii i a ordinului de nmatriculare au fost nregistrai la studii superioare n anul liceal, anul I,
i promovai conform ordinului de promovare la urmtorii ani de studii II i III 4889 de studeni
la secia de zi i la secia cu frecven redus.
n baza ordinului de stabilire a taxelor de studii i a documentelor sus menionate s-a
efectuat calculul total al veniturilor pentru anul de studii 2008/2009 conform tabelului 3.1.
Tabelul 3.1
Calculul venitului pentru anul universitar 2008/2009*
*Sursa: Elaborat de autor n baza datelor convenionale
Facultatea
Taxa
anuala,
lei
Nr.
stud.
Venit,
lei (anul
liceal)
Nr.
stud.
Venit,
lei (anul
I)
Nr.
stud.
Venit,
lei (anul
II)
Nr.
stud.
Venit,
lei (anul
III)
Total
nr.
stud.
Total
venit, lei
A / ZI 5000 30 150000 170 850000 100 500000 200 1000000 500 2500000
A / FR 3000 40 120000 250 750000 200 600000 320 960000 810 2430000
Total A 70 270000 420 1600000 300 1100000 520 1960000 1310 4930000
B / ZI 6000 25 150000 154 924000 80 480000 120 720000 379 2274000
B / FR 3500 50 175000 280 980000 120 420000 300 1050000 750 2625000
Total B 75 325000 434 1904000 200 900000 420 1770000 1129 4899000
C / ZI 4000 32 128000 150 600000 260 1040000 285 1140000 727 2908000
C / FR 2500 60 150000 185 462500 300 750000 320 800000 865 2162500
Total C 92 278000 335 1062500 560 1790000 605 1940000 1592 5070500
D / ZI 5500 25 137500 150 825000 52 286000 78 429000 305 1677500
D / FR 4000 48 192000 280 1120000 100 400000 125 500000 553 2212000
Total D 73 329500 430 1945000 152 686000 203 929000 858 3889500
Total 310 1202500 1619 6511500 1212 4476000 1748 6599000 4889 18789000
113
Pentru contabilizarea decontrilor cu studenii pentru plata taxelor de studii, innd cont
de faptul c, de obicei, studenii le achit n avans pentru un an de studii integral sau parial n
dou rate, reflectm urmtoarele nregistrri contabile (vom examina un exemplu de mai sus -
plata taxei de studii pentru studentul Petraru Petru de la facultatea A, secia nvmnt cu
frecven la zi, anul I, grupa 101, centru de cost SA/ZI ), unde taxa anual alctuiete 5000 lei:
1. Achitarea taxei pentru studii n luna septembrie parial n sum de 2500 lei n casieria
instituiei. n contabilitatea computerizat aceast tranzacie se va efectua n mod automat la
emiterea dispoziiei de ncasare, fapt ce uureaz cutarea simbolului de decontare prin ordine
alfabetic i evidena analitic a decontrilor cu studenii pentru taxele se studii:
Dt 241 Casa - 2500 lei,
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale n evidena analitic 2211
Facturi de primit din ar, simbol 2211078549 Petraru Petru ( unde nr.078549 este numrul
de matricol , centrul de cost SA/ZI) 2500 lei;
2. Calcularea veniturilor anticipate este raional s fie trecute n cont n sum total
contractat pe anul de studii curent, pentru a avea informaia privind decontrile cu fiecare
student n parte pentru anul de studii integral. Urmtoarea nregistrare contabil se va ntocmi n
luna septembrie n baza contractelor de studii, a ordinelor de nmatriculare sau a ordinelor de
promovare n urmtorul an de studii:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale n evidena analitic 2211
Facturi de primit din ar, simbol 2211078549 Petraru Petru (unde nr.078549 este numrul
de matricol , centrul de cost SA/ZI) - 5000 lei,
Ct 515 Venituri anticipate curente - 5000 lei;
3. n cazul exmatriculrii din motive stipulate n contract, n baza cererii studentului cu
indicaia motivului, ordinului de desfacere a contractului de studii i de exmatriculare din 15
octombrie 2008 (din condiiile contractului restituirea se va efectua n procente, reieind din
perioada posibil de frecventare a studiilor la momentul depunerii cererii i a ordinului de
exmatriculare, reieind din perioada anului de studii, care este de 10 luni ) n contabilitate se vor
efectua nregistrrile:
La suma diminurii venitului anticipat calculat integral n luna septembrie (5000lei/10luni * 8,5
luni):
Debit contul 515 - 4250 lei,
Credit contul 221(simbol analitic 2211078549) - 4250 lei;
La suma taxei restituit din casieria instituiei n baza dispoziiei de plat (2500-(5000-
4250)=1750):
Debit contul 221(simbol analitic 2211078549) - 1750 lei,
114
Credit contul 241 Casa - 1750 lei.
n politica de contabilitate instituia de nvmnt i va stabili metoda de decontare a
veniturilor anticipate la veniturile curente, care poate fi :
Metoda decontrii uniforme sau liniare, care va constitui a XII-a parte din taxa
stipulat n contractul de studii, fiind luat ca baz anul calendaristic. Aceast metod este
susinut de cercettorii din Republica Moldova Nederia A.[75, p.88-90], Nani M. [71, p.26-27].
Formula de calcul va fi urmtoarea:
Vl = Vc / 12
Unde: Vl - este venitul lunar; Vc - este venitul contractat; 12 nr. de luni ale anului
calendaristic.
n baza exemplului menionat mai sus, conform metodei date n luna septembrie 2007 se
va trece la venituri curente suma de 1565750 lei (18789000 lei / 12):
Debit cont 515 Venituri anticipate curente - 1565750 lei,
Credit cont 611 Venituri din vnzri, subcont 6113 Venituri din servicii prestate, cont
analitic 61131 Venituri din taxe de colarizare, pe centre de cost dup cum urmeaz:
Tabelul 3.2
Determinarea venitului curent din taxe de studii prin metoda liniar pentru luna
septembrie 2008 i repartizarea lor pe centre de cost (faculti i forme de studii)
Studii superioare, facultatea,
secia
Venitul pe anul
universitar
2008/2009
Venitul calculat pentru
luna septembrie 2008
(Credit 61131 Venituri din
taxe de colarizare)
centru de cost SA/ZI (2500000/12) 2500000 208333
centru de cost SA/FF(2430000/12) 2430000 202500
centru de cost SB/ZI (2274000/12) 2274000 189500
centru de cost SB/FF(2625000/12) 2625000 218750
centru de cost SC/ZI (2908000/12) 2908000 242333
centru de cost SC/FF(2162500/12) 2162500 180209
centru de cost SD/ZI (1677500/12) 1677500 139792
centru de cost SD/FF(2212000/12) 2212000 184333
Total pe instituie, studii
superioare
18789000 1565750
*Sursa: Elaborat de autor in baza datelor din tabelul 3.1 din lucrare
115
Metoda proporional cu volumul serviciilor prestate [perioada de colarizare], care va
constitui a n-a parte din suma stipulat n contractul pentru studii, care va fi egal cu numrul
de luni n care va decurge procesul de studii. Aici se propune de a fi luat ca baz perioada de
colarizare, n decursul creia studentul are relaii contractuale cu instituia de nvmnt i pe
parcursul creia are loc procesul de studii (de exemplu, pentru studii universitare ciclul I aceast
perioad decurge 10 luni, ncepnd cu 01 septembrie pn la 30 iunie) sau orice alt perioad
determinat pentru fiecare form de studii. Dup prerea autorului aceast metod este cea mai
corect din urmtoarele considerente:
1. Pot exista diferite durate de studii pentru diferite forme de studii, cum ar fi masterat,
doctorat, cursuri de reciclare, cursuri specializate etc.;
2. Procesul de studii este un proces cnd au loc neaprat relaiile profesor-student i acestea
pentru studii superioare ciclul I dureaz 10 luni;
3. La acest calcul particip i studenii ultimului an de studii, care dup termenul indicat (30
iunie) nu mai au relaii cu instituia de nvmnt, dar i n cazul studenilor anilor cureni n
timpul de var acestea nceteaz;
4. Cheltuielile pentru concediile profesorilor sunt contabilizate dup metoda contabilitii de
angajamente i sunt reflectate n conturile respective de cheltuieli n luna iunie, iar pentru
cheltuielile referitoare la concedii, la reparaiile curente i de pregtire a blocurilor de studii ctre
noul an de studii propunem s fie constituite provizioane (aceste situaii necesit abordri mai
aprofundate i vor constitui obiectul altor cercetri);
5. n lunile de var se propune de efectuat inventarierea decontrilor cu studenii i
reflectarea rezultatelor n contabilitate cu prezentarea informaiei respective la decanate pentru
ntocmirea ordinilor de promovare sau de exmatriculare din motiv de neachitare a taxelor de
studii.
Conform metodei date, formula de calcul va fi ca i acea propus pentru instituiile de
nvmnt publice:
Vl = Vc / P
Unde: Vl - este venitul lunar; Vc - este venitul contractat; P - este perioada de colarizare.
Reieind din exemplul menionat n tabelul 3.3, n luna septembrie 2008 se va trece la
venituri curente suma de 1878900,00 lei (Vl = 18789000 lei / 10 luni).
Debit cont 515 Venituri anticipate curente - 1878900 lei,
Credit cont 611 Venituri din vnzri, subcont 6113 Venituri din servicii prestate, cont
analitic 61131 Venituri din taxe de colarizare pe centre de cost dup cum urmeaz:
La aplicarea ambelor metode sus menionate calculul n fiecare lun trebuie ajustat cu
sumele diminuate n baza ordinelor de exmatriculare.
116
Tabelul 3.3
Determinarea venitului curent din taxe de studii prin metoda proporional perioadei
de colarizare pentru luna septembrie 2008 i repartizarea lor pe centre de cost*
(lei)
Studii superioare, facultatea,
secia
Venitul anual
2008/2009
Venitul calculat pentru
luna septembrie 2008
(Credit 61131 Venituri din
taxe de colarizare)
centru de cost SA/ZI (2500000/10) 2500000 250000
centru de cost SA/FF(2430000/10) 2430000 243000
centru de cost SB/ZI (2274000/10) 2274000 227400
centru de cost SB/FF(2625000/10) 2625000 262500
centru de cost SC/ZI (2908000/10) 2908000 290800
centru de cost SC/FF(2162500/10) 2162500 216250
centru de cost SD/ZI (1677500/10) 1677500 1677500
centru de cost SD/FF(2212000/10) 2212000 221200
Total Pe instituie, studii
superioare
18.789.000 1.878.900
*Sursa: Elaborat de autor in baza datelor din tabelul 3.1
Metoda trecerii la venituri curente a sumelor n mrimea cheltuielilor efectuate. Aceast
metod revine din organizarea i funcionarea nvmntului pe principiul nonprofit, principiu
menionat n Legea nvmntului din Republica Moldova [55]. Suntem de prerea, c acest
principiu poate fi atribuit numai n instituiile de nvmnt cu forma organizatorico-juridic
de organizaii obteti, care dup prerea noastr trebuie s dispun de certificat de utilitate
public, iar efectuarea cheltuielilor s fie aprobat prin devize de venituri i cheltuieli cu
trecerea soldurilor de venituri neutilizate ale anului curent n devizul pentru anul urmtor.
Debit cont 515 Venituri anticipate curente,
Credit cont 611 Venituri din vnzri, subcont 6113 Venituri din servicii prestate,cont
analitic 61131 Venituri din taxe de colarizare.
La evidena cheltuielilor se vor utiliza aceleai centre de cost menionate mai sus.
ntocmirea formulei contabile de trecere a veniturilor anticipate la venituri curente se vor
nregistra n mrimea cheltuielilor acumulate pe centre de cost. nregistrarea acestei tranzacii n
Programul 1C:Contabilitate este posibil de efectuat n mod automat, concomitent cu tranzacia de
nregistrare a cheltuielilor n contabilitate. Aceste nregistrri pot deveni posibile prin adaptarea
Programului 1C:Contabilitate la specificul instituiei.
117
La determinarea veniturilor anticipate propunem de a se ine cont de ncasrile primite
de la studeni n calitate de avansuri, care se vor contabiliza n conturile de avansuri primite pe
termen scurt i avansuri anticipate pe termen lung. Aceste cazuri pot fi reflectate prin
urmtoarele formule contabile:
1. La ncasarea mijloacelor bneti din taxele de studii pn la emiterea ordinului de
nmatriculare sau a ordinului de trecere a studentului la urmtorul an de studii:
- Debit conturile mijloacelor bneti 241, 242, 243,
- Credit cont 523 Avansuri pe termen scurt primite.
2. La ncasarea de la studeni a taxelor n avans pentru o perioad mai mare de un an de
studii (de exemplu unii studeni, prini sau ntreprinderi achit taxa integral pentru toi anii de
studii):
- Debit conturile mijloacelor bneti 241, 242, 243,
- Credit cont 422 Avansuri anticipate pe termen lung.
3. Trecerea sumelor de la conturile de avansuri la nceputul anului de studii n baza
ordinelor de nmatriculare sau de promovare la alt an de studii la stingerea creanei n mrimea
sumelor achitate n avans pentru anul curent de studii:
- Debit conturile 422, 523,
- Credit cont 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale.
3.3 Particulariti privind contabilitatea consumurilor i cheltuielilor
Contabilitatea cheltuielilor n cadrul instituiilor de nvmnt private este unul din cele
mai importante sectoare ale sistemului actual de colectare, prelucrare contabil a informaiilor
economico-financiare.
Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii se ine n funcie de direciile efecturii acestora
care se subdivizeaz n 3 grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale;
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale;
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale apar n procesul desfurrii activitii de baz a
instituiei de nvmnt, care trebuie s corespund cu statutul sau cu alte acte de constituire. La
cheltuielile activitii operaionale se refer: costul vnzrilor; cheltuielile comerciale;
cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaionale.
nregistrarea cheltuielilor n contabilitate se efectueaz n baza documentelor justificative
(tabele de pontaj, bonuri de consum a materialelor, facturi de expediie, facturi fiscale, foi de
118
parcurs, deconturi de avans, note contabile etc.). Deoarece instituiile de nvmnt pentru
activitatea de baz sunt scutite de TVA, la contabilizarea cheltuielilor TVA se va include n
componena acestora fr a fi divizat.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor conform Planului de conturi contabile ale
activitii economico-financiare a ntreprinderilor [91] sunt destinate conturile din Clasa 7
Cheltuieli:
Cheltuielile activitii operaionale ale instituiei de nvmnt superior private cuprind:
711 Costul vnzrilor;
712 Cheltuieli comerciale;
713 Cheltuieli generale i administrative;
714 Alte cheltuieli operaionale.
La instituiile de nvmnt costul serviciilor prestate de instruire sunt contabilizate n
subcontul 7113 Costul serviciilor prestate care includ:
- Cheltuieli pentru materiale didactice folosite n procesul de studii (reactive, chimicale,
materiale demonstrative pentru efectuarea lucrrilor de laborator);
- Salariile calculate conform statelor de personal pentru corpul profesoral didactic (care
nemijlocit este inclus n procesul de studii conform planurilor de studii);
- Contribuiile la asigurrile sociale i medicale;
- Cheltuieli de deplasare cu scopuri didactice;
- Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe utilizate n
procesul de instruire;
- Alte cheltuieli didactice;
Cheltuielile comerciale ce apar n procesul de prestare a serviciilor sunt contabilizate la
contul 712 Cheltuieli comerciale. Ele includ:
- Cheltuielile pentru reclam i publicitate (anunuri n pres, spoturi publicitare la radio i
televiziune, valoarea posterelor i afielor publicitare, uzura panourilor publicitare atribuite
la categoria de mijloace fixe etc.);
- Cheltuielile privind datoriile dubioase;
- Alte cheltuieli.
O problem actual a contabilitii veniturilor i cheltuielilor n instituiile de nvmnt
superior, care nu este dezvluit n literatura de specialitate este corectitudinea reflectrii
scutirilor de plat a taxei pentru studii acordate pentru unele categorii de studeni. Exemplu:
Conform regulamentului intern i n baza ordinului Rectorului unele categorii de studeni
beneficiaz de scutire integral sau parial a taxei de colarizare i anume:
- Studenii din familii socialmente vulnerabile;
119
- Studeni cu aptitudini i performane deosebite la studii, studeni cu reuita academic nalt
i pentru cei care particip la diferite activiti tiinifice i obteti;
- Sportivi de performan;
- Alte categorii de studeni.
n opinia noastr pot exista dou variante de reflectare n contabilitate a sumelor din
scutirile de taxe:
I variant: Suma scutirilor se va reflecta n conturile de venituri, precum i n cele de
cheltuieli;
II variant: Suma scutirilor nu se va reflecta nici n conturile de venituri i nici n cele de
cheltuieli.
Studentului Pavel P. dup prima sesiune, pentru performane deosebite la studii, n baza
ordinului rectorului a fost scutit de taxa de studii pentru semestrul II n mrime de 100% .Taxa
pentru anul de studii 2008-2009 alctuiete 5000 lei. Semestrul II se ncepe la 01 februarie 2009.
n tabelul 3.4 vom prezenta nregistrrile contabile pentru a dezvlui ambele variante.
Tabelul 3.4
nregistrrile contabile pentru scutirea de taxa de studii n baz de contract*
Corespondena
conturilor
Nr.
d/o
Coninutul operaiunii Suma
(lei) Debit Credit
Documentul justificativ
1.
Calcularea veniturilor anticipate din taxele de
studii la 01.09.08
5000 221 515
Ordin de nmatriculare,
contract studii, nota
contabil de calcul
2.
ncasarea mijloacelor bneti din taxa de studii
pentru anul 2008-2009 de la Pavel P. a) n
casierie;
b) n contul curent; c) la contul valutar
5000
241,
242,
243
221
Dispoziia de ncasare, bon
fiscal,
chitan de plat
3
Trecerea veniturilor anticipate la veniturile
curente lunar (septembrie 2008 ianuarie
2009).Total 5 luni *500 = 2500
500 515 611
Not de contabilitate,
borderou de calcul
4.
Varianta I: Restituirea din casierie a sumei de
2500 lei achitate anterior
2500 221 241
Ordin pentru scutire,
cererea studentului, copia
buletinului de identitate
5.
Reflectarea la cheltuieli curente a scutirii din
taxe lunar februarie iunie2009.Total 5 luni
*500 = 2500
500 712 221
Not de contabilitate,
borderou de calcul
6. Trecerea veniturilor anticipate la veniturile 500 515 611 Not de contabilitate,
120
curente lunar (februarie 2009 iunie
2009).Total 5 luni *500 = 2500
borderou de calcul
7.
Reflectare la cheltuieli anticipate a sumei
restante pentru 4 luni
2000 251 221 Not de contabilitate
8.
Trecerea cheltuielilor anticipate la cheltuieli
curente lunare (martie iunie 2009) Total 4
luni*500 = 2000
500 712 251 Not de contabilitate
9.
Varianta II: Restituirea din casierie a sumei de
2500 lei achitate n avans
2500 221 241
Ordin pentru scutire,
cererea studentului, copia
buletinului de identitate
10.
Diminuarea veniturilor anticipate cu suma
scutirilor acordate
2500 515 221
Not de contabilitate Ordin
pentru scutire
*Sursa: Elaborat de autor
Considerm c varianta I-a este mai complicat din punct de vedere a calculelor
contabile, dar corespunde conveniilor i principiilor de contabilitate. La aplicarea variantei a II-a
n caz de scutire total (pentru tot anul de studii) nregistrrile contabile dispar totalmente, iar n
scopuri fiscale se va ine cont de cerinele Codului Fiscal al Republicii Moldova pentru a fi
ajustat suma deductibil la costul de ntreinere a acestor studeni. Este binevenit ca n politica
de contabilitate s fie stipulate aceste aspecte pentru a evita conflictele cu organele de control.
Cheltuielile generale i administrative ale instituiei de nvmnt se vor nscrie n contul
713 Cheltuieli generale i administrative care include:
- Retribuirea muncii calculat pentru personalul administrativ gospodresc conform statelor
de personal (rectoratul, contabilitatea, serviciul personal, cancelaria, seciile economice i
gospodreti, de aprovizionare etc.);
- Contribuiile la asigurrile sociale i medicale calculate la fondul salarial atribuit
personalului deja menionat;
- Calcularea amortizrii activelor nemateriale i uzurile mijloacelor fixe cu destinaie general
i administrativ;
- Cheltuieli de reparaie a mijloacelor fixe generale i administrative;
- Acceptarea facturilor pentru serviciile comunale;
- Utilizarea materialelor gospodreti i a obiectelor de inventar;
- Deplasri ale personalului de conducere, general i administrativ;
- Alte cheltuieli de ordin general.
n contul 714 Alte cheltuieli operaionale instituiile de nvmnt superior private
pot contabiliza:
- Cheltuieli privind arenda spaiilor i a bunurilor materiale;
- Cheltuieli privind amenzile, penalitile;
- Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi;
- Cheltuieli privind lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor . a.
121
Specificul instituiilor de nvmnt, inclusiv i a celor universitare, const n
desfurarea procesului de studii care necesit cheltuieli prealabile, de pregtire ctre noul an
de studii, strict necesare, conform normelor i cerinelor legislative. Acestea includ: cheltuieli
aferente pregtirii planurilor i elaborrii programelor de studii; cheltuieli de reclam, anunuri
n pres; cheltuieli privind detaarea personalului n teritoriu cu scop de reclam; cheltuieli de
organizare a manifestrilor cu genericul Ui deschise, de organizare i desfurare a
concursului de admitere, ncheierea contractelor pentru studii; cheltuieli de pregtire a blocurilor
de studii i a cminelor studeneti, conform normelor tehnice i sanitare etc. n rezultatul
cercetrilor efectuate s-a constatat c aceste cheltuieli n cadrul instituiilor de nvmnt
superior private (UCCM, ULIM . a.) sunt contabilizate la conturile de consumuri sau cheltuieli
de perioad. n baza principiului concordanei cheltuielile trebuie reflectate n contabilitate n
perioada cnd vor fi recunoscute veniturile aferente serviciilor acordate, n cazul examinat -
serviciile de pregtire a specialitilor n baz de contract. Propunem, cheltuielile de pregtire
ctre noul an de studii s fie reflectate la conturile 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
i 251 Cheltuieli anticipate curente, apoi trecute n mod uniform n fiecare lun la cheltuieli
de perioad proporional pe parcursul anului de studii.
Serviciile de studii acordate de ctre instituiile de nvmnt superior private sunt
prestate n decursul a dou perioade de gestiune (dac lum ca baz anul de studii, care nu
coincide cu anul financiar). Credem c ar corespunde tuturor principiilor de contabilitate dac
cheltuielile curente pentru desfurarea procesului de studii ar fi recunoscute pe msura
efecturii lor (lunar), concomitent cu recunoaterea veniturilor curente din taxe de studii. Este
greu de corelat cheltuielile efectuate pe parcursul procesului de studii cu veniturile, care
propunem s fie recunoscute proporional n decursul a 10 luni (01septembrie - 30 iunie). n
perioada desfurrii examenelor de licen, a totalizrilor i a evalurii cunotinelor la studeni,
masteranzi, doctoranzi etc. cheltuielile sunt mai mari n comparaie cu alte luni, dar o alt
modalitate de repartizare a cheltuielilor ar ngreuna procedurile de calcul, care n final nu
influeneaz esenial rezultatul financiar total.
Cheltuielile curente n vederea desfurrii procesului de studii formeaz costul
studiilor, care sunt incluse n cheltuielile activitii de baz a instituiilor universitare de
nvmnt. Conform SNC 3 costul vnzrilor pentru ntreprinderile de prestri servicii cuprinde:
consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii i consumurile indirecte de
producie [109, pct. c, par.16]. ns particularitile prestrii serviciilor educaionale, inclusiv a
celor acordate de instituiile de nvmnt superior private sunt: n componena consumurilor
ponderea cea mai mare o au consumurile de retribuie a muncii; de asigurare cu spaii de studii,
de amenajare i ntreinere a lor, consumul materialelor didactice n slile de laborator,
122
asigurarea cu literatur didactic, cheltuieli de detaare a studenilor i profesorilor la practica de
teren etc. n opinia noastr, costul serviciilor de pregtire a specialitilor n instituiile de
nvmnt private, trebuie s includ: consumul materialelor didactice; retribuirea muncii
personalului de profil; plata pentru arend sau uzura suprafeelor cu destinaie pentru studii i
ntreinerea lor (iluminare, nclzire, apa i canalizare, salubrizare etc.), cheltuielile de detaare a
studenilor i profesorilor ce fac parte din programul de studii.
Cheltuielile ulterioare ce apar dup finisarea anului de studii pot fi: cheltuielile pentru
plata concediilor, cheltuielile de restituire a taxelor de studii, n caz de exmatriculri din motive
ntemeiate legislativ (n caz de incapacitate de munc, pe motiv de boal etc.), prejudicii
materiale sau morale n caz de judecat, amenzi, penalizri etc. Suntem de prerea c, pentru
unele din aceste cheltuieli se pot constitui provizioane (pentru concedii, pentru restituire taxe
etc.), iar altele trebuie s fie contabilizate n componena cheltuielilor comerciale.
Specificul contabilitii cheltuielilor la instituiile de nvmnt superior private este
condiionat de faptul c paralel cu activitatea didactic, care este de baz, se presteaz i alte
servicii auxiliare. Consumurile aferente activitii de baz urmeaz a fi contabilizate n
contabilitatea managerial la contul 811 Activiti de baz, cu decontarea lor ulterioar n
debitul contului 7113 Costul serviciilor prestate. Consumurile aferente activitilor auxiliare
pot fi reflectate la contul 812 Activiti auxiliare.
Este cunoscut faptul c la unele instituii de nvmnt superior private apar multiple
probleme contabile, care nu sunt reglementate prin acte legislative-normative i nici nu sunt
abordate n literatura de specialitate. Astfel, contabilii trateaz n mod diferit noiunea de
consumuri pentru serviciile de pregtire a specialitilor i ntmpin dificulti la divizarea
componentelor: n consumuri sau n cheltuieli. Dac unii le contabilizeaz pe toate la conturile
contabilitii de gestiune (numai la contul 811(UCCM)), alii la conturile de cheltuieli cu
reflectarea lor numai la contul 711 Costul vnzrilor, sau sunt divizate haotic, nefiind bine
fundamentate de calcule justificative.
Costul serviciilor prestate de instituiile de nvmnt reprezint consumurile care au
fost incluse n componena cheltuielilor n legtur cu desfurarea procesului de studii.
Indicatorul costului serviciilor ne vor servi i la determinarea taxelor de studii.
Cu siguran e binevenit modelul de divizare a cheltuielilor dup coninutul lor economic
n instituiile de nvmnt superior private pentru activitatea de baz (pregtirea specialitilor
la studii superioare ciclul I, masterat ciclul II etc.) n consumuri i cheltuieli cu repartizare la
conturile respective. Divizarea cheltuielilor pentru retribuirea muncii, in opinia noastr, se va
efectua n baza statelor de personal bine repartizate dup subdiviziuni, faculti, catedre etc. n
cadrul lor dup categorii de personal, care poate fi prezentat astfel: Personalul de profil;
123
Personalul auxiliar i de deservire a procesului de studii; Personalul de conducere; Personalul
administrativ; Personalul gospodresc general i de deservire a blocurilor de studii i
administrative.
Personalul de profil se va repartiza n state dup numrul de ore stabilite la nceputul
anului de studii i dup normele stabilite la o unitate de personal didactic, aprobate prin hotrrea
organului de conducere (senatul, consiliul administrativ, adunarea fondatorilor etc.) cu indicarea
sporurilor la salariile de baz pentru diferite merite deosebite i munci suplimentare. n tabelul
3.5 prezentm un model de state de retribuii a muncii pentru personalul de profil cu direcionare
la consumuri directe i indirecte sau la cheltuieli.
Tabelul 3.5
State de retribuie lunar a muncii pentru personalul de
profil al instituiei de nvmnt cu repartizare la consumuri i cheltuieli
Sursa:Elaborat de autor
Sporuri la salariu (lei) Consumuri i cheltuieli
Nr
.
d/o
Denumirea
structurii,
subdiviziunii i
funciei
Nr.
uniti
de state
/nr. ore
Salari
ul de
funci
e
/tarif
ore
Grad
tiinific
/grad
calificar
e
Vechim
e n
munc
Pt.
condu
cerea
grup
stud.
alte
sup
lim
ent
e
Total
salariul
lunar
calculat
Consumuri
directe
Cons
umur
i
indir
ecte
Chelt
uieli
gener
ale i
adm.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
I Catedra A
1 Profesor universitar 2,5 2500 700 1875,0 12 687,50 12687,50
2 Conf. universitar 5,75 2200 300 3795,0 220,00 37 461,25 37461,25
3 Lector sup. univ. dr. 5 1600 300 2400,0 21 500,00 21500,00
4 Lector universitar 6 825 50 1237,5 12 675,00 12675,00
5 Asistent universitar 2 726 50 217,8 1 987,60 1987,60
Total 21,25 86 311,35 86311,35
II Catedra B
1 Profesor universitar 2 2500 700 1500,0 9 400,00 9400,00
2 Conf. universitar 4,00 2200 300 2640,0 20 560,00 20560,00
3 Lector sup. univ. dr. 6 1600 200 2400,0 25 200,00 25200,00
4 Lector sup. fr gr. t. 3 825 50 618,8 4 481,25 4481,25
5 Lector universitar 4 825 50 660,0 6 140,00 6140,00
Total 19 65 781,25 65781,25
III Total cat. D, E.n 239,75 363 230,00 363230,00
1 Plata cu ora/ teoretice 1070 30,00 32 100,00 32100,00
2 Plata cu ora/ practice 2020 24,00 48 480,00 48480,00
Total plata cu ora 3090 80 580,00 80580,00
Total personal 280 595 902,60 595902,60
Contrib. la BASS
23%
137057,60
Prime de asig. oblig.
de asist. med. 3,5%
20856,59
Total 753816,79
124
Mrimea salariilor se vor stabili i aproba la edina organului de conducere (senatul,
consiliului administrativ sau adunarea fondatorilor). Sumele indicate n tabele sunt estimate
convenional la salariile stabilite pentru instituiile de nvmnt superior publice la situaia din
01.01.2009.
Tabelul 3.6
State de retribuie lunar pentru personalul de conducere al instituiei de nvmnt cu
repartizare n consumuri i cheltuieli pe anul 2009 *
Sporuri la salariul de
baz (lei)
Consumuri i cheltuieli
Nr.
d/o
Denumirea structurii,
subdiviziunii i funciei
N
r
.

u
n
i
t

i

a
p
r
o
b
a
t
e
S
a
l
a
r
i
u

d
e

f
u
n
c

i
e

(
l
e
i
)
G
r
a
d

t
.

/
g
r
a
d

c
a
l
i
f
i
c
a
r
e
V
e
c
h
i
m
e

n

m
u
n
c

E
f
i
c
i
e
n

/

m
u
n
c
i
i
F
o
n
d
u
l

l
u
n
a
r

(
l
e
i
)
C
o
n
s
u
m
u
r
i
d
i
r
e
c
t
e
C
o
n
s
u
m
u
r
i

i
n
d
i
r
e
c
t
e
Cheltuieli
generale
i
administr
ative
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Rector 1 1400 700 420 1050 3570 0 3570
2 Prorector activ. didactic 1 1300 700 390 1000 3390 3390 0
3
Prorector cercetare t.i
relaii externe
1 1220 300 366 760 2646 0 2646
4 Prorector administrare 1 1050 300 210 675 2235 0 2235
5 Decan 5 1220 0 0 0 6100 6100 0
6 Prodecan 5 990 0 0 0 4950 4950 0
7 ef catedr 18 1220 0 0 0 21960 21960 0
8 eful seciei studii 1 1000 300 200 0 1500 1500 0
9 Contabil-ef 1 950 0 285 475 1710 0 1710
10 ef serviciu planificare 1 900 0 270 450 1620 0 1620
11 Director bibliotec 1 870 0 217,5 0 1087,5 1087,5 0
12 Inginer-ef 1 870 0 217,5 435 1522,5 0 1522,5
13 ef serviciu res. umane 1 840 0 252 0 1092 0 1092
14 ef cancelarie 1 900 0 270 135 1305 0 1305
15 ef aprovizionare 1 900 0 180 0 1080 0 1080
16 Total 40 55 768 38987,5 16780,5
17 Contribuii BASS 23% 12826,64 8967,13 3859,52
18
Prime de asig. oblig. de
asist. med. 3,5%
1951,88 1364,56 587,32
19
Total pt. personalul de
conducere
70546,52 49319,19 21227,33
Sursa:Elaborat de autor
125
Pentru repartizarea corect a cheltuielilor i consumurilor de ntreinere a personalului
auxiliar i de deservire, contabilitatea trebuie s dispun de o informaie cu privire la repartizarea
spaiilor disponibile la instituie: pentru procesul de studii; pentru necesiti generale i
administrative; suprafee comune, spaii folosite pentru alte activiti (date n arend, cantine
etc.). Aceast informaie poate fi prezentat la contabilitate de ctre serviciul administrativ-
gospodresc cu aprobarea prorectorului pentru administrare conform tabelului 3.7. Datele din
tabel vor fi folosite i la repartizarea consumurilor i cheltuielilor de uzur a mijloacelor fixe;
pentru serviciile primite; reparaii curente a cldirilor etc.
Tabelul 3.7
Repartizarea spaiilor pe blocuri i dup destinaie*
Spaii destinate pentru
B
l
o
c
u
r
i
l
e

d
e

s
t
u
d
i
i

i

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v
e
S
u
p
r
a
f
a

a

t
o
t
a
l

,

m
2
p
r
o
c
e
s
u
l


d
e

s
t
u
d
i
i

(
a
u
d
i
t
o
r
i
i
,

l
a
b
o
r
a
t
o
a
r
e
,

)

m
2
/
%
auxiliar, de
conducere i
deservire
(decanate,
catedre,
biblioteca),
m
2
/%
necesiti
generale i
administrative
m
2
/%.
comune
(coridoare,
scri etc.)
m
2
/%
alte
activiti
(date in
arend,
pentru )
m
2
/%
1 2 3 4 5 6 7
Bloc A 4000/100 2000 / 50 500 / 12,5 800 / 20 700 / 17,5 0
Bloc B, 2800/100 1800/64 780/28 0 220/8% 0
Bloc
C,D,E
12500 7300 1200 2500 1000 500
Total 19300/100 11100/ 58 2480/12 3300/17 1920/10 500/3
*Sursa: Elaborat de autor n baza datelor convenionale
Prin urmare, la repartizarea retribuiei lunare pentru personalul auxiliar i de
deservire a blocurilor de studii s se ia n calcul cota procentual a suprafeelor conform
destinaiei lor. Retribuia personalului de deservire a suprafeelor destinate nemijlocit pentru
studii se va include n componena consumurilor directe i indirecte cu aplicarea ponderii
suprafeelor deservite. n tabelul 3.8 prezentm un model de repartizare a consumurilor i
cheltuielilor menionate.
126
Tabelul 3.8
State de retribuie lunar pentru personalul auxiliar i de deservire al instituiei de
nvmnt cu repartizare n consumuri si cheltuieli pe anul 2009
Suplimente Consumuri i cheltuieli
N
r
.

d
/
o
Denumirea structurii,
subdiviziunii i funciei
N
r
.

d
e

u
n
i
t
.
a
p
r
o
b
a
t
e
S
a
l
a
r
i
u
l
d
e

f
u
n
c

i
e
V
e
c
h
i
m
e

n

m
u
n
c

O
r
e

d
e

n
o
a
p
t
e

/
a
l
t
e

p
l

t
i
Fondul
lunar
C
o
n
s
u
m
u
r
i
d
i
r
e
c
t
e
C
o
n
s
u
m
u
r
i

i
n
d
i
r
e
c
t
e
C
h
e
l
t
u
i
e
l
i

g
e
n
e
r
a
l
e

i

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v
e
1 2 3 5 8 19 20 9 10 11
III Personal auxiliar
1 Secretar al conductorul 1 900 90 990,00 990,00
2 Secretar tiinific 1 1200 360 1 560,00 1560,00
3 Medic 1 980,0 196,0 1 176,00 1176,00
4 Total 3 3 726,00 3726,00
5 Secia studii
6 Metodist coordonator 2 1000 300,00 2 600,00 2600,00
7 Statist 1 900 270,00 1 170,00 1170,00
8 Pedagog social 1 1000 300,00 1 300,00 1300,00
9 Organizator sportiv 1 900 270,00 1 170,00 1170,00
10 Secretar-dactilograf 1 900 270,00 1 170,00 1170,00
11 Dactilograf 1 900 270,00 1 170,00 1170,00
12 Total 7 8 580,00 8580,00
13 Contabilitatea
14 Contabil cat. I 5 1200 420,0 8 100,00 8 100,00
15 Contabil cat. II 1 1100 275,0 1 375,00 1 375,00
16 Casier superior 0,5 900 112,5 506,25 506,25
17 Contabil casier 1 900 225,0 1 125,00 1 125,00
18 Economist coordonator 1 1200 300,0 1 500,00 1 500,00
19 Inginer programator 1 900 135,0 1 035,00 1 035,00
20 Total 9,5 13 641,25 13 641,25
21 Serviciu resurse umane
22 Inspector 2 1000 250,00 2 500,00 2 500,00
23 Arhivar 1 900 225,0 1 125,00 1 125,00
24 Dactilograf 3 900 135,0 3 105,00 3 105,00
25 Jurist-consultant 1,5 1200 240,0 2 160,00 2 160,00
26 Curier 1 900 135,0 1 035,00 1 035,00
27 Inspector superior 1 900 180,0 1 080,00 1 080,00
31 Total 9,5 0,0 22 072,50 22 072,50
32 Bloc de studii A 50% 26% 24%
33 ef gospodrie 1 1000 300,0 1 300, 650 338 312
34 Deretictoare 7 900 6 300,00 3150 1638 1512
35 Mturtor 1 900 900,00 450 234 216
36 Paznic 3 900 213,00 3 339,00 1669,5 868,14 801,36
37 Uier 2 900 1 800,00 900 468 432
38 Total 14 13 639,00 6819,5 3546,14 3273,36
39 Bloc de studii B 72% 28%
40 ef gospodrie 1 1000 300,0 1 300,00 936,00 364,00
41 Paznic 4 900 159,80 4 239,20 3052,22 1186,98
42 Deretictoare 15 900 13 500,00 9720,00 3780,00
43 Deretictoare 1 900 900,00 648,00 252,00
44 Mturtor 2 900 1 800,00 1296,00 504,00
45 Total 23 21 739,20 15652,22 6086,98
46 Secia Gospodrie
47 ef depozit 1 950 190,0 1 140,00 1 140,00
48 Agent aprovizionare 1 900 180,0 1 080,00 1 080,00
49 Inginer energetic coordonator 1 1020 204,0 1 224,00 1 224,00
50
Inginer pentru
securitatea muncii
1 1020 306,0 1 326,00 1 326,00
51 Tehnician telefonist 1 900 900,00 900,00
52 Lemnar 2 900 1 800,00 1 800,00
127
53 Electrician 2,5 900 2 250,00 2 250,00
54 Tencuitor-zugrav 2 900 1 800,00 1 800,00
55 Lctu 2 900 1 800,00 1 800,00
56 Lctu - sudor 1 900 900,00 900,00
57 Sudor 0,5 1200 600,00 600,00
58 Conductor limuzin 1 900 225,00 1 125,00 1 125,00
59 Conductor microbuz 1 900 225,00 1 125,00 1 125,00
60 Conductor camion 1 900 225,00 1 125,00 1 125,00
61 Muncitor 4 900 135 4 140,00 4 140,00
62 Hamal 1 900 900,00 900,00
63 Secretar 0,5 900 67,5 483,75 483,75
64 Total 23,5 23 718,75 23 718,75
65 Biblioteca
66 Bibliotecar 1 1100 330,0 1 430,00 1 430,00
67 Bibliograf 4 980 980,0 7 840,00 7 840,00
68 Bibliotecar 5 840 1050,0 9 450,00 9 450,00
69 Total 10 18 720,00 18 720,00
70 Personal auxiliar didactic
71 Inginer cat. ITC 3,5 1000 525,0 5 337,50 5 337,50
89 Lab. sup. limbi moderne 2 1000 200,0 2 400,00 2 400,00
97 Secretar decanat 5 900 900,0 9 000,00 9 000,00
98 Secretar 1 900 135,0 1 035,00 1 035,00
99 Metodist 3 900 675,0 4 725,00 4 725,00
100 Total 14,5 22 497,50 22 497,50
101 Total personal 114 126 261,70 22 471,72 59 430,62 44 359,36
102 Contribuii BASS 23% 29040,19 5168,50 13669,04 10202,65
103
Prime de asig. oblig.
de asist. med. 3,5%
4419,16 786,51 2080,07 1552,58
104 Total 159721,05 28426,73 75179,73 56114,59
*Sursa: elaborat de autor
*Not: Mrimea salariilor se vor stabili i aproba la edina organului de conducere (senatul, consiliul
administrativ sau adunarea fondatorilor
n baza datelor din tabele 3.5, 3.6, 3.8 vom efectua nregistrrile contabile prezentate n
tabelul 3.9:
Tabelul 3.9
Formule contabile pentru evidena consumurilor i cheltuielilor de personal aferente
prestrii serviciilor de pregtire a specialitilor n instituiile private de nvmnt
superior
Corespondena
condurilor
Nr.
d/o.
Coninutul operaiunii Suma (lei)
Debit Credit
1 Calcularea retribuiei lunare pentru
personalul de profil (tabelul 3.5)
595902,60 811 5311
2 Calculul contribuiilor la asigurri
sociale la fondul salarial al personalului
de profil
137057,60 811 5331
3 Calculul primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical la
fondul salarial al personalului de profil
20856,59 811 5333
4 Calcularea retribuiei lunare pentru 38987,50 813 5311
128
personalul de conducere al procesului
de studii (tabelul 3.6)
5 Calculul contribuiilor la asigurri
sociale la fondul salarial calculat
personalului de conducere al procesului
de studii
8967,13 813 5331
6 Calculul primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical la
fondul salarial al personalului de
conducere al procesului de studii
1364,56 813 5333
7 Calcularea retribuiei lunare pentru
personalul de conducere a universitii
(tabelul 3.6)
16780,50 7133 5311
8 Calculul contribuiilor la asigurrile
sociale la fondul de retribuie al
personalului de conducere a universitii
3859,52 7133 5331
9 Calculul primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical la
fondul de retribuie al personalului de
conducere a universitii
587,32 7133 5333
Calcularea retribuiei lunare pentru
personalul auxiliar i de deservire
(tabelul 3.8):
a) a suprafeelor destinate
procesului de studii;
22471,72 811 5311
b) personalul auxiliar didactic i
biblioteca;
59430,62 813 5311
10
c) de deservire general i
administrativ;
44359,36 7133 5311
Calculul contribuiilor la asigurri
sociale la fondul de retribuie a
personalului auxiliar i de deservire
a) a suprafeelor destinate al
procesului de studii;
5168,5 811 5331
b) personalul auxiliar didactic i
biblioteca;
13669,04 813 5331
11
c) de deservire general i
administrativ;
10202,65 7133 5331
Calculul primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical la
fondul de retribuie al personalului
auxiliar i de deservire
a) a suprafeelor destinate
procesului de studii;
786,51 811 5333
b) personalul auxiliar didactic i
biblioteca;
2080,07 813 5333
12
c) de deservire general i
administrativ;
1552,58 7133 5333
*Sursa: Elaborat de autor
Repartizarea altor cheltuieli, conform clasificaiei economice (figura 3.1) le vom prezenta
n tabelul 3.9.
129
Tabelul 3.10
Formule contabile pentru evidena consumurilor i cheltuielilor pentru activitatea de baz
n instituiile private de nvmnt superior
Corespondena
conturilor
Nr.
d/o
Coninutul operaiunii Suma
Debit Credit
Reflectarea valorii serviciilor i bunurilor materiale incluse
in ele (inclusiv TVA) (energia electric i termic, gaze, ap,
canalizare i salubrizare, paza, deservirea ascensoarelor i a altui
utilaj i inventar) utilizate pentru*:
1.1 pentru procesul de studii (58%)
50000
29000 811 521, 539
1.2 auxiliar, de conducere i deservire(12%) 6000
813 521, 539
1.3 pentru alte activiti (3%) 1500
812 521, 539
1.
1.4 necesiti generale i administrative (27%) 13500
713 521, 539
*Recomandm a le repartiza prin pondere conform datelor din tabelul 3.7, n baza documentelor primare (facturi
fiscale sau de expediie, procese verbale etc.)
Eliberarea i consumul materialelor pentru:
2.1 procesul de studii (ghiduri i manuale; reactive, preparate i
alte materiale didactice pentru laborator i practic; literatura
tehn.-tiin. i metodic etc.
3500
811 211
2.2 reparaii curente a spaiilor de studii 200
813 211
2
2.3 necesiti generale i administrative (rechizite de birou etc.),
inclusiv i pentru reparaia spaiilor
2000
713 211
eliberarea sau /i calcularea uzurii OMVSD utilizate:
3.1 nemijlocit pentru procesul de studii (mese, scaune, table etc.) 2800 811 213, 214
3
3.2 pentru necesiti generale i administrative (mese, scaune,
table etc.)
800
713 213, 214
Reflectarea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii
mijloacelor fixe utilizate pentru*:
4.1 procesul de studii (58%)
3500
2030 811 113, 124
4.2 auxiliar, de conducere i deservire(12%) 420
813 113, 124
4.3 alte activiti (3%) 105
812 113, 124
4
4.4 necesiti generale i administrative (27%) 945
713 113, 124
*Se recomand de repartizat prin pondere conform datelor din tabelul 3.7, sau alte ponderi conform destinaiei, n
baza documentelor primare (facturi fiscale sau de expediie, procese verbale etc.)
5
Reflectarea deplasrilor in scopul:
- asigurrii procesului de studii /
- generale i administrative
1750
1200
811 /
713
227,532,
521,539
6
Decontarea consumurilor activitilor auxiliare aferente
procesului de studii (producia tipografiei, materiale didactice
produse n ateliere i laboratoare de microproducie etc.)**
X 811
812
7
Decontarea consumurilor indirecte aferente studiilor** X 811
813
8
Reflectarea costului studiilor prestate beneficiarilor (studeni,
Masteranzi, doctoranzi etc. )**
X
711 811
9
Decontarea cheltuielilor acumulate conform destinaiei la finele
anului la contul de rezultate**
X
351
711,712,
713,714
*Sursa: Elaborat de autor.
**X - suma acumulat pe perioad.
130
Propunerile i recomandrile din acest capitol vor facilita lucrul contabililor din sistemul
nvmntului superior privat, care au un ir de particulariti specifice sistemului, proprietii,
formelor organizatorico-juridice a instituiei din lipsa unui standard pentru activitile
desfurate din sistemul social.
Fiecare instituie de nvmnt privat necesit s descrie n politica de contabilitate un
program clar de divizare a consumurilor i cheltuielilor i de inere a contabilitii sintetice i
analitice, innd cont de prevederile standardelor i principiilor fundamentale de contabilitate i
de raportare financiar.
***
n capitolul III Particularitile contabilitii veniturilor i cheltuielilor n instituiile de
nvmnt superior private sunt examinate problemele de clasificare a veniturilor,
consumurilor i cheltuielilor instituiilor de nvmnt private, la fel i de contabilizare a
acestora n conformitate cu legislaia actual, este argumentat necesitatea elaborrii unui
standard de contabilitate pentru instituiile ce presteaz servicii din sfera social care au la
baz activiti neproductive, dar necesare publicului larg i care activeaz pe principiul
nonprofit. Este menionat diversitatea metodelor de reflectare a veniturilor i de determinare a
momentului de recunoatere a acestuia aplicat n practica instituiilor de nvmnt din
Republica Moldova i propus calculul elaborat de autor n baza metodei proporionale cu
volumul serviciilor prestate, fiind examinate i alte metode de alternativ care pot fi aprobate de
instituii n particular n politica de contabilitate. Sunt specificate unele particulariti
problematice de reflectare n contabilitate a consumurilor i cheltuielilor i propuse soluii prin
exemplificare n tabele cu calcule i formule contabile.
131
SINTEZA REZULTATELOR OBINUTE
Prezenta lucrare reflect rezultatele unui studiu cu caracter teoretico-aplicativ n domeniul
organizrii contabilitii n instituiile de nvmnt superior din sectorul public i privat. Prin
studiul dat s-au identificat neajunsuri i probleme aferente domeniului, urmate de concluzii,
propuneri i recomandri concrete n vederea perfecionrii acestora.
Autorul a descris coninutul economic i tiinific al finanelor instituiilor de nvmnt, a
dezvluit principiile de bugetare, finanare, specificnd diversitatea aspectelor economice i
legislative ce stau la baza organizrii contabilitii n universitile din Republica Moldova. Sunt
identificate aspectele problematice de ntocmire, aprobare, modificare i organizare a controlului
asupra executrii bugetelor n cadrul instituiilor de nvmnt superior. n acest context sunt
elaborate propuneri de perfecionare a acestora, fiind argumentat necesitatea efecturii
modificrilor radicale n domeniul contabilitii, auditului, controlului financiar din sectorul public
prin armonizarea lor la IPSAS.
n lucrare este propus modalitatea de organizare a contabilitii mijloacelor bneti, a
finanrilor i cheltuielilor bugetare, cu deschiderea conturilor analitice n dependen de sursele i
scopurile finanrii. Un spaiu deosebit n lucrare este dedicat elaborrii metodicii de determinare a
taxelor de studii, n baza analizei cheltuielilor medii pe student echivalent n cadrul instituiilor de
nvmnt superior din subordinea Ministerului Educaiei i Tineretului. Este descris modul de
organizare a contabilitii mijloacelor speciale, mijloacelor fixe, a decontrilor cu personalul privind
retribuirea muncii i a decontrilor cu studenii, masteranzii, doctoranzii privind plata pentru studii,
sunt menionate particularitile ce in de raportarea financiar fiind notificate cerinele IPSAS fa
de situaiile financiare.
Cercetrile efectuate n domeniul contabilitii instituiilor de nvmnt din sectorul privat
au oferit posibilitatea de a specifica particularitile clasificrii, recunoaterii i nregistrrii n
contabilitate a veniturilor i cheltuielilor. n acelai timp s-au propus recomandri de soluionare a
lor prin exemple, tabele cu calcule i formule contabile.
Rezultatele cercetrii prezint valoare teoretic i aplicativ pentru personalul angajat n
sistemul managerial i economic al instituiilor de nvmnt superior din Republica Moldova.
132
CONCLUZII I RECOMANDRI
Rezultatele cercetrilor tiinifice efectuate la tema propus au permis autorului formularea i
argumentarea urmtoarelor concluzii i recomandri:
Concluzii:
1. Organizarea nvmntului superior n instituii cu proprietate public i privat a dus la
diversitatea aspectelor economice i legislative ce stau la baza contabilizrii activitii acestora.
Acest fenomen a creat dificulti n organizarea proceselor de elaborare, n executarea i controlul
bugetelor; perfectarea documentaiei i contabilizarea conform normelor naionale i internaionale a
operaiunilor economico-financiare cu privire la finanarea bugetar, la ncasarea veniturilor din
taxele de studii i alte taxe cu privire la evidena mijloacelor fixe i circulante etc.
2. Actele normative actuale ce stau la baza contabilitii n instituiile publice nu sunt armonizate cu
standardele naionale i internaionale ale contabilitii generale i IPSAS. Diferena dintre anul
financiar (01 ianuarie 31 decembrie) i anul de studii (01 septembrie 30 iunie), creeaz
incomoditi la ntocmirea bugetelor, determinarea rezultatelor financiare i la raportarea acestora
pentru instituiile de nvmnt.
3. Posibilitile de gestionare a resurselor instituiilor de nvmnt sunt reduse n legtur cu
cerinele de ntocmire i execuie a planurilor anuale de venituri i cheltuieli din mijloacele speciale
cu repartizare pe luni. Acest fapt duce la unele restricii pentru efectuarea operaiunilor ce in de
activitatea instituiei i imposibilitatea efecturii unor cheltuieli aprute n caz de urgen. Criteriul
de concordan a planurilor de finanare cu executarea lor n conformitate cu clasificaia economic
a cheltuielilor bugetare i cerinele de a respecta strict procedurile bugetare concentreaz executorii
de bugete n mod prioritar asupra evidenei, controlului, ntocmirii unor documente confirmative
suplimentare, modificrii planurilor de finanare etc., dar nu asupra scopului principal asigurarea
bunei desfurri a procesului de nvmnt.
4. Taxele de studii n instituiile de nvmnt superior sunt determinate de suma cheltuielilor
necesare pentru pregtirea specialitilor. Ele difer de la o instituie la alta, la aceleai specialiti,
din cauza lipsei unei metodologii unice de determinare a acestora.
5. Lipsa n Planul de conturi al evidenei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli
ale instituiilor bugetare a conturilor de Venituri anticipate i Cheltuieli anticipate, duce la
contabilizarea acestora la venituri/cheltuieli ale perioadelor de raportare, ceea ce contravine
principiului specializrii exerciiului (contabilitii de angajamente), prudenei, concordanei i
periodicitii. Metoda actual de planificare a veniturilor din mijloacele speciale condiioneaz
necoincidena veniturilor de cas cu cele efective, astfel, ajungnd-se la un decalaj fa de cele
133
planificate pentru diferite perioade ale anului financiar. Aceste mijloace sunt parte component a
bugetului public naional, evidena cruia se efectueaz prin metoda de cas, iar decalajul, la prima
vedere, vorbete de neexecutarea bugetului la nivelul ntregii ri.
6. n contul cheltuielilor efective nu se reflect uzura mijloacelor fixe treptat, ci integral, la
procurarea lor prin crearea Fondului mijloacelor fixe. Mijloacele fixe aflate n patrimoniul
instituiilor publice din Republica Moldova nu corespund valorii reale i necesit o reevaluare
(ultima a avut loc la situaia din 01 ianuarie 1996).
7. Instituiile de nvmnt superior private din Republica Moldova contabilizeaz n mod diferit
venitul din taxe de colarizare, unele atribuindu-le la avansuri pe termen scurt, altele evit evidena
decontrilor cu studenii la un cont separat de decontri, dar se ine numai o eviden operativ i
nesistematizat a acestora n seciile de planificare, care furnizeaz lunar n contabilitate informaia
despre sumele aferente trecerii la venituri curente prin diminuarea avansurilor primite. Evidena
operativ, n cazurile menionate nu are legtur direct cu ncasrile de mijloace bneti din taxe de
studii, iar trecerea n calcul a veniturilor se ntocmete n sume generale pe instituie, fapt ce duce la
apariia unor diferene i erori eseniale n evidena decontrilor cu studenii i n calcularea
veniturilor curente.
Recomandri:
1. n scopul perfecionrii organizrii activitii sectorului financiar-contabil din instituiile de
nvmnt superior, se propune: urgentarea armonizrii bazelor normative actuale, ce stau la baza
organizrii contabilitii n instituiile publice, cu standardele naionale i internaionale ale
contabilitii generale i cu cerinele IPSAS; trecerea instituiilor de nvmnt superior publice la
Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor.
2. La etapa actual de armonizare a contabilitii publice cu normele internaionale contabile n
contextul legilor actuale i a analizei clasificaiei veniturilor bugetare se recomand de a defini
noiunile venituri de baz i cheltuieli de baz astfel: veniturile de baz ale Bugetului public
naional sunt ncasrile fiscale i nefiscale curente provenite din impozite directe i indirecte, la fel
i din alte taxe, pli, amenzi i sanciuni administrative, iar cheltuielile de baz sunt alocaiile
efectuate din contul acestor venituri, conform Bugetului anual aprobat i n conformitate cu
clasificaia organizaional, funcional i economic a lor. n contextul IPSAS, activitatea de
baz a instituiilor de nvmnt se va considera - prestarea serviciilor de pregtire a specialitilor,
iar veniturile/cheltuielile de baz, e necesar s se considere cele provenite din aceast activitate.
3. n scopul eficientizrii gestiunii financiare i perfecionrii metodelor actuale de ntocmire,
aprobare, modificare i de execuie a planurilor de finanare a instituiilor de nvmnt propunem:
134
- modalitatea de ntocmire a bugetului instituiei de nvmnt superior publice bazat pe bugete
sectoriale;
- elaborarea planurilor de finanare cu repartizare pe trimestre/semestre;
- mijloacele bugetare neutilizate n anul curent de ctre executorii de bugete (urmate de explicaii
ntemeiate), s fie lsate n gestiunea acestora pentru urmtorul an financiar, fiind automat incluse i
acceptate n planurile de finanare n urmtorul an de gestiune;
- procedurile de gestionare a resurselor prin executarea de cas a planurilor de finanare din
mijloace speciale prin intermediul Trezoreriei de Stat, s fie reduse la cerinele de respectare strict
a limitelor bugetare numai n cadrul articolelor de cheltuieli conform clasificaiei economice a
cheltuielilor bugetare prin renunare la alineate.
4. Pentru perfecionarea contabilitii: finanrilor i cheltuielilor bugetare, a mijloacelor bneti prin
intermediul trezoreriilor se recomand:
de a renuna la multitudinea conturilor trezoreriale deschise pe surse de finanare prin unificarea
lor pe domenii de activiti (activitatea de baz, activitatea de cercetare tiinific, alte activiti);
de a organiza evidena analitic a mijloacelor bneti, a finanrilor i cheltuielilor bugetare, prin
utilizarea conturilor analitice pe surse i scopuri de finanare;
de a reveni la utilizarea carnetelor de cecuri sau modificarea Delegaiei de retragere a
numerarului, prin perfecionarea conform cerinelor normative aplicate fa de formularele
documentelor de strict eviden; recomandm spre utilizare modelul Registrului de eviden a
delegaiilor elaborat de autor; de modificat termenul de utilizare a numerarului pentru instituiile
deservite prin intermediul trezoreriei de la 3 pn la 5 zile;
de a include n planul de conturi al evidenei bugetare subconturilor 125 Casa n valut
strin, 204 Cheltuieli neacoperite ale anilor precedeni i 206 Cheltuieli anticipate.
5. n scopul crerii stabilitii la determinarea taxelor de studii n cadrul instituiilor de nvmnt
recomandm spre utilizare metoda de determinare a taxelor de studii, elaborat de autor.
6. Reieind din particularitile contabilizrii veniturilor din mijloacele speciale i de contabilizare a
cheltuielilor instituiei n dependen de categoriile i tipurile de venituri propunem:
introducerea n planul de conturi a subcontului 401 Venituri anticipate din mijloacele i
fondurile speciale i a subcontului analitic 158/1 Avansuri primite din mijloacele i fondurile
speciale;
135
deschiderea unui cont trezorerial separat, n care instituiile de nvmnt publice ar putea
acumula ncasrile de mijloace bneti din contul veniturilor anticipate din taxe de studii, efectund
lunar transferuri la contul trezorerial a veniturilor curente;
propunem spre utilizare conturile analitice pentru nregistrarea veniturilor din mijloace speciale pe
categorii i tipuri de venituri: 400.01.01 Venituri din taxele de studii din nvmntul ciclului I;
400.01.02 Venituri din taxele de studii masterat etc.
7. n scopul soluionrii problemelor contabilitii mijloacelor fixe menionate, recomandm
urmtoarele:
n cazul instituiilor publice utilizarea mijloacelor fixe s se reflecte la cheltuieli efective, sub
forma uzurii calculate; recomandm Ministerului Finanelor: de a elabora norme metodologice
privind reevaluarea mijloacelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, indiferent de sursa de
finanare a cheltuielilor i de subordonare;
8. Pentru perfecionarea problemelor contabilitii decontrilor cu personalul i studenii propunem:
retribuiile neridicate n timp de 3 zile de ctre salariai din casierie s fie depuse la contul 177
Decontri cu personalul privind deponenii n mrimea salariului calculat prin recalcularea
reinerilor;
de a organiza evidena analitic a subcontului 158 Decontri cu diferii debitori i creditori
privind veniturile mijloacelor i fondurilor speciale separat pe fiecare student n fia de eviden a
decontrilor cu studenii privind plata pentru studii prin contract;
9. Problemele frecvente ce in de raportarea financiar ar trebui soluionate prin realizarea
urmtoarelor msuri:
de a exclude din pasivul bilanului instituiilor publice rndul Uzura mijloacelor fixe i
includerea acestuia n activul bilanului la Cap.1 Mijloace fixe cu semnul scderii;
de a unifica contabilitatea i raportarea contabil a instituiilor publice, care n prezent este
divizat n contabilitatea bugetar i contabilitatea mijloacelor i fondurilor speciale;
a stabili pentru instituiile de nvmnt anul de gestiune de la 1 septembrie la 31 august, care va
coincide cu perioada de finisare a unui ciclu de prestare a serviciilor de studii. Totodat se necesit
urgentarea efecturii modificrilor radicale n domeniul contabilitii, auditului, controlului
financiar din sectorul public prin armonizarea lor la IPSAS i la contabilitatea de angajamente.
10. n vederea perfecionrii problemelor abordate de recunoatere, evaluare i clasificare a
veniturilor i cheltuielilor instituiilor de nvmnt superior private, precum i de contabilizare a
136
acestora bazate pe SNC i Planul general de conturi contabile n conformitate cu legislaia actual
considerm necesar:
de elaborat un standard de contabilitate pentru instituiile din sfera social, care au la baz
activiti neproductive i activeaz pe principiul nonprofit;
de a contabiliza veniturile din taxele de studii prin nregistrarea analitic a acestora n contul 221
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, separat pentru fiecare la nceputul
anului de studii i n contul 515 Venituri anticipate curente iar pentru generalizarea informaiei
privind creanele i datoriile studenilor se recomand ntocmirea Fielor analitice n format
electronic prin separarea lor n urmtoarele centre de responsabiliti: Codul studiilor: studeni - S,
masteranzi - M, doctoranzi - D etc.;
instituiile de nvmnt private, n politica de contabilitate, pot aproba una din metodele de
reflectare a veniturilor i de determinare a momentului de recunoatere a acestuia i anume se
recomand metoda proporional cu volumul serviciilor prestate ( perioada de colarizare);
cheltuielile de pregtire pentru noul an de studii s fie reflectate la conturile 141 Cheltuieli
anticipate pe termen lung i 251 Cheltuieli anticipate curente, apoi s fie decontate la cheltuielile
perioadei de gestiune curente proporional pe parcursul anului de studii;
pentru reflectarea corect n contabilitate a scutirilor de plat a taxei pentru studii, se propune spre
aprobare una din variantele posibile: a) Suma scutirilor se va reflectat n conturile de venituri
precum i n cele de cheltuieli; b) Suma scutirilor nu va fi reflectat nici n conturile de venituri i
nici n cele de cheltuieli;
se recomand modelul (propus de autor) de divizare a cheltuielilor conform coninutului lor
economic n instituiile de nvmnt superior private pentru activitatea de baz (pregtirea
specialitilor etc.) n consumuri i cheltuieli cu repartizare la conturile respective.
137
BIBLIOGRAFIE
1. BABALU, R., VRABIE, L. Contabilitatea cheltuielilor pentru procurarea, fabricarea i
repararea mijloacelor fixe. Culegere interuniversitar de lucrri tiinifice, U.A.S.M., Chii-
nu, 2003, partea 3, p. 30-33.
2. BABALU, R., VRABIE, L. Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile
calculate. Culegere interuniversitar de lucrri tiinifice, U.A.S.M., Chiinu, 2004, partea 4,
p. 118-119.
3. BABALU, R., VRABIE, L., BALAN, I. Contabilitatea rezervelor pentru cheltuieli i pli
preliminare. Culegere interuniversitar de lucrri tiinifice, U.A.S.M., Chiinu, 2004, partea
4, p. 121-122.
4. BALANUA, V. Analiza rentabilitii generale a ntreprinderii sub aspectul eficienei
utilizrii factorilor de producie. Revista Contabilitate i audit nr. 10, Chiinu, 2008. - p.
77 - 79.
5. BELVERD, E., NEEDLES, JR., HENRZ, R., ANDERSON, J., CALDWEL, C. Principiile de
baz ale contabilitii, ediia a V. Chiinu: Editura Arc, 2000. 1240 p.
6. BUCUR, V. Aspecte metodice ale evalurii ulterioare a activelor nemateriale i materiale pe
termen lung: contabilitate i efectele acestora. Conferina internaional tiina, businessul,
societatea: evoluii i intercorelri n condiiile integrrii n spaiul economic european (12-18
februarie 2004), vol. I, Chiinu, ASEM, 2004, p. 108-111.
7. BUCUR, V. Modificarea provizioanelor pentru reparaia mijloacelor fixe i contabilizarea
acestora / Contabilitate i audit, nr.4, 2008. p.67-72.
8. BUCUR, V. Probleme ale contabilitii activelor nemateriale i materiale pe termen lung.
Referat tiinific al tezei de doctor habilitat n economie n baza lucrrilor publicate.
Chiinu: Tipografia ASEM, 2005, 72 p.
9. CAISN, S., COBZARU, L., BOTNARI, N., BUMACHIU, E., Management financiar
universitar. Chiinu : Centrul editorial al USM, 2001. 226 p.
10. Catalog privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin
Hotrrea Nr. 2139 din 30 noiembrie 2004. Publicat Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
Nr. 46 din 13 ianuarie 2005. Intrare in vigoare: 13 ianuarie 2005.
11. ARAMAN, S. CUMUNS, R. Contabilitatea managerial, note de curs. Chiinu:
Editura Tipografia Central, 2007. 225p.
138
12. CLAUDE, J., CHRISTIAN, L., DANIEL, V., DAMIEN, G., Dictionnaire des sciences
conomiques, Universitaires de France, Paris, 2001, versiunea romneasc, Delia-Georgeta
Bob, Mirela Coborzan, tefana Cristea, Chiinu: Editura Poligrafic tiina, 2006. 1048 p.
13. CNFIS Romnia // Finanarea nvmntului superior din Romniapunct de vedere al
CNFIS, Document informativ. Ministerul Educaiei Cercetrii i Tineretului din Romnia, 27
iunie, 2007, 32p. www.cnif.ro.
14. CNFIS Romnia, Propunerile privind Metodologia de repartizare pe instituii de nvmnt
superior a alocaiilor pentru finanarea de baz n anul 2008, februarie, 2008, 17 p.
http:www.cnif.ro.
15. Codul cu privire la contraveniile administrative. Nr. CCA din 29 martie 1985 n vigoare
pn la 31 mai 2009; publicat n Vetile Nr.3, art. Nr.47 din 29 aprilie 1985 cu modificrile
ulterioare, www.lex.justice.md.
16. Codul civil al Republicii Moldova. Nr. 1107-XV din 06 iunie 2002; Monitorul Oficial
Nr.82-86 din 26 iunie 2002.
17. Codul Contravenional al Republicii Moldova nr. 218 din 24.10.2008 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.3-6, art. Nr.15 din 16.01.09. Data intrrii n vigoare: 31.05.2009.
18. COJOCARU V. SLUTU L. Management Educaional. Suport de curs masterat. Editura Cartea
Moldovei, Chiinu, 2007, 160 p.
19. Codul fiscal al Republicii Moldova. Nr.1163 XIII din 24 aprilie 1997. Contabilitate i Audit
Nr.1, 2009, p.6-145.
20. Codul muncii al Republicii Moldova. Nr.154 XV din 28 martie 2003; Monitorul Oficial
Nr.159-162 din 29.07.03.
21. Constituia Republicii Moldova . Monitorul Oficial Nr.1 din 27 august 1994.
22. Contabilitatea instituiilor publice Legislaie, formulare, registre. Bucureti: Editura Lumina
Lex, Vol. II, 2005, 382 p.
23. COTEANU, I., SECHE, L., Dicionarul explicativ al limbii romne, ediia a II a, Ed. Univers
enciclopedic, Bucureti: 1996. 1192p.
24. COZMU, A. nvmntul privat. // Cotidian independent al judeului Maramure. Graiul
Maramureului din 20.03.2008. www.graiul.ro .
25. Decretul Preedintelui Republicii Moldova. Cu privire la Trezoreria de Stat. Nr.39 din 10
martie 1993; Monitorul Oficial, 28 martie 1993.
26. DINC, G. Analiza factorilor de cost n nvmntul superior. MEN, Programul PHARE
RO9601 Reforma nvmntului superior. Sinaia, 11-13 martie, 1999, 17p.
139
27. FELEAG, N.; MALCIU, L. Politici i opiuni contabile. Bucureti: Editura Economic,
2002. p.464.
28. FLOREA, .. Gestiunea i Managementul activitii financiare din ntreprindere. Bucureti:
Ed. Victor, 1997. 200 p.
29. GANDILLOT, M.R. Essai sur la science de finance Paris Joubert:Libraire Editeur, 1840.
500 p.
30. GRABAROVSCHI, L. Direcii de perfecionare a contabilitii costurilor de producie.
Materialele Conferinei tiinifice Internaionale Racordarea sistemului financiar la
exigenele integrrii europene. ASEM, Chiinu, 2004, p. 136 137.
31. GRABAROVSCHI, L. Organizarea procesului bugetar n instituiile publice la etapa actual.
Materialele Conferinei tiinifice Internaionale Biotica, filosofia, economia, medicina n
strategia de asigurare a societii umane. - Chiinu, USMF Nicolae Testemieanu, 2005, p.
148-152.
32. GRABAROVSCHI, L. Unele aspecte privind contabilitatea diferenelor de curs valutar.
Materialele Conferinei tiinifice Internaionale Problemele contabilitii i auditului n
condiiile globalizrii din 15 16 aprilie 2005, ASEM, Chiinu, p. 47 50.
33. GRECEANU-COCO, V. Contabilitatea administrrii patrimoniului actualizat la asociaii i
fundaii. Bucureti: Ed. Lucman, 2003. 512 p.
34. GRIGORESCU, I. . Bazele contabilitii n administraia public. Cursuri n format digital,
Editura InfoMedia, Bucureti 2004, 336 p. www.ase.ro.
35. HLACIUC, E. Contabilitatea instituiilor publice. www.usv.ro.
36. Hotrrea Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei. Privind aprobarea
Regulamentului cu privire la operaiunile cu numerar n bncile din Republica
Moldova. Nr.200 din 27.07.2006; Monitorul Oficial Nr. 120-123 din 04 august 2006,
modificat prin Hotrrea Bncii Naionale nr. 141 din 31 iulie 2008; Monitorul Oficial nr.174
din 16 septembrie 2008.
37. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n
Economia Naional a Republicii Moldova. Nr. 764 din 25 noiembrie 92; Monitorul Oficial
Nr.011 din 30 noiembrie 1992.
38. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Despre aprobarea Regulamentului privind casarea
bunurilor uzate, raportate la mijloacele (fondurile) fixe. Nr. 500 din 12 mai 1998; Monitorul
Oficial Nr.62-65 din 09 iulie 1998.
140
39. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la aprobarea Catalogul mijloacelor fixe
i activelor nemateriale Nr. 338 din 21 martie 2003; Monitorul Oficial Nr.62 din 4 aprilie
2003.
40. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la aprobarea Regulamentului privind
retribuirea muncii pentru anumite categorii de salarii crora li se stabilete durata redus a
timpului de munc. Nr.1254 din 15 noiembrie 2004; Monitorul Oficial Nr.208 din 19
noiembrie 2004.
41. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la implementarea normelor salariale
prevzute n anul 2008 pentru angajaii din ramurile sectorului bugetar. Nr.1399 din 12
decembrie 2007; Monitorul Oficial nr.198-202 din 21 decembrie 2007.
42. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Privind aprobarea Regulamentului cu privire la
modul de calculare a perioadei de munc n vederea acordrii sporului pentru vechime n
munc personalului din unitile bugetare, salarizat n baza Reelei tarifare unice. Nr. 801 din
20 iulie 2007; Monitorul Oficial Nr.117-126 din 10 august 2007.
43. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la cuantumurile burselor, altor forme
de ajutoare sociale pentru studenii din instituiile de nvmnt superior, elevii din instituiile
de nvmnt mediu de specialitate, secundar profesional i persoanele care studiaz n
nvmntul postuniversitar, Nr. 1009; Monitorul Oficial Nr. 142-145 din 08 septembrie
2006, modificat prin Hotrrea Guvernului Nr.1287 din 18 noiembrie 2008, pentru aprobarea
modificrilor i completrilor ce se opereaz n Hotrrea Guvernului nr. 1009 din 1
septembrie 2006 ; Monitorul Oficial Nr. 215-217 din 5 decembrie 2008, art. 1337.
44. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la mijloacele speciale ale instituiilor
subordonate Ministerului Educaiei i Tineretului. Nr. 196 din 22 februarie 2007; Monitorul
Oficial Nr.43-46 din 30 martie 2007, modificat prin Hotrrea Guvernului Nr.872 din 17
iulie 2008; Monitorul Oficial Nr.143-144 din 05 august, 2008.
45. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la scutirea de plata taxei de studii a
studenilor i elevilor instituiilor de nvmnt superior i mediu de specialitate de stat
nmatriculai pe baz de contract. Nr.125 din 15 februarie 2001. Monitorul Oficial nr.19-20
din 22 februarie 2001. modificat prin HG 915 din 29 iulie 2008. Monitorul Oficial nr.143-
144 din 05 august 2008.
46. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova. Nr.836 din 24 iunie 2002; Monitorul
Oficial nr.95 din 01 iulie 2007, modificat prin Hotrrea Constituiei Naionale Nr.22 din 18
141
decembrie 2008, asupra excepiei de neconstituionalitate a unei prevederi din pct. 9 alin.(1)
al Regulamentului cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 836 din 24 iunie
2002; Monitorul Oficial Nr.1-2 din 13 ianuarie 2009.
47. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova. Cu privire la condiiile de salarizare a
personalului din unitile bugetare n baza Reelei tarifare unic. Nr.381 din 13.07.2006;
Monitorul Oficial Nr.66-69 din 24 aprilie 2006, modificat recent prin Hotrrea Guvernului
Nr.18 din 20 ianuarie 2009 cu privire la implementarea normelor salariale prevzute n anul
2009 pentru angajaii din ramurile sectorului bugetar; Monitorul Oficial nr. 10-11 din 23
ianuarie 2009.
48. Hotrrea Curii de Conturi. Privind raportul asupra planificrii i utilizrii mijloacelor
publice n instituiile de nvmnt superior n perioada anilor 2005 2006 (9 luni). Nr.3 din
18 ianuarie 2007; Monitorul Oficial nr.47 din 06 aprilie 2007.
49. Informaia Ministerului Finanelor. Cu privire la modul de achitare i evidena a plailor la
bugetul public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor n anul 2007;
Monitorul Oficial nr. 186-187 din 08 decembrie 2006.
50. IONESCU, L. Contabilitatea instituiilor din administraia public local. Bucureti: Editura
Economic, 2001. 256 p.
51. JITARU, C. Contabilitatea instituiilor din administraia public Bucureti: Ed. Didactic i
pedagogic R.A.,Bucureti, 1996. 236 p.
52. KORKA, M. Contextul intern i internaional al universitii aflate n pragul mileniului trei
impune un nou management financiar. MEN, Programul PHARE RO9601 Reforma
nvmntului superior. Sinaia, 11-13 martie, 1999.
53. Lege privind finanele publice Nr. 500 din 11 iulie 2002. Publicat Monitorul Oficial al
Romniei , Partea I, Nr. 597 din 13 august 2002, intrare in vigoare: 1 ianuarie 2003.
54. Legea Contabilitii a Republicii Moldova. Nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007; Monitorul
Oficial Nr.90-93/399 din 29 iunie 2007.
55. Legea nvmntului din 21 iulie 1995, nr. 547 XIII; Monitorul Oficial nr. 62-63, 1995.
56. Legea Republicii Moldova. Cu privire la evaluarea i acreditarea instituiilor de nvmnt
din RM. Nr. 1257-XIII din 16 iulie 1997; Monitorul Oficial nr. 69-70 din 23 octombrie 1997.
57. Legea Republicii Moldova. Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar
Nr.355-XVI din 23 decembrie 2005; Monitorul Oficial nr.35-38 din 03 martie 2006 modificat
142
ulterior prin Legea Parlamentului Nr.306-XVI din 25 decembrie 2008, pentru modificarea i
completarea unor acte legislative; Monitorul Oficial Nr.30-33 din 13 februarie 2009.
58. Legea Republicii Moldova. Pentru modificarea i completarea Legii nr.355-XVI din 23
decembrie 2005 cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar. Nr.276 din 18
decembrie 2008; Monitorul Oficial Nr.237-240 din 31 decembrie 2008.
59. Legea Republicii Moldova. Privind aprobarea Regulamentului de evaluare i acreditare a
instituiilor de nvmnt. Nr.423-XIV din 04 iunie 1999; Monitorul Oficial nr.080 din 29
iulie 1999.
60. Legea Republicii Moldova. Privind bugetul de stat pe anul 2008. Nr.254-XVI din 23
noiembrie 2007; Monitorul Oficial Nr.192-193 din 13 decembrie 2007.
61. Legea Republicii Moldova. Privind bugetul de stat pe anul 2009. Nr.244 din 21 noiembrie
2008; Monitorul Oficial Nr.223-225 din 16 decembrie 2008.
62. Legea Republicii Moldova. Privind sistemul bugetar i procesul bugetar. Nr.847-XIII din 24
mai 1996; Monitorul Oficial Nr.91 din 30 mai 2003, modificat prin Legea Nr.172 din 10
iulie 2008, pentru modificarea i completarea unor acte legislative; Monitorul Oficial Nr.134-
137 din 25 iulie 2008.
63. MALECA, T.H. Funciile i mijloacele normative ale sistemului complex de management al
calitii nvmntului universitar. Chiinu, UCCM. Analele tiinifice, 2006. p. 14-16.
64. MANOLE, T. Abordare teoretic i practic privind modul de calculare a cheltuielilor
publice: Indicaii teoretico metodice. Chiinu: UTM, 2006. 108 p.
65. MANOLE, T. Finanarea cheltuielilor n instituiile de nvmnt: metode i principii.
Revista Administrare Public, nr. 2, 2008. AAP. Ediie Aniversar. 15 ani de la fondarea
Academiei. Chiinu, 2008, p. 129-138.
66. MANOLE, T. Principii de finanare a nvmntului public. Analele Academiei de Studii
Economice din Moldova, Ed. a 6-a . Chiinu: ASEM, 2008, p. 249-256.
67. MOLDOVANU D. Curs de teorie economic. Chiinu: Editura ARC, 2006. 432p.
68. MOSTEANU, T., CMPEANU E., APU L., . a. Finane publice: note de curs i aplicaii
pentru seminar, ed. a 2-a. Bucureti: Editura Universitar, 2005. 360 p.
69. NANI, M., Evidena Bugetar. Centrul de perfecionare a contabilitii Bilan. Chiinu:
1994, 188 p.
70. NANI, M..
// , Nr.4, 2004,
.34-36.
143
71. NANI, M.. Unele aspecte privind perfecionarea contabilitii veniturilor din mijloace speciale
ale instituiilor publice, Contabilitate i Audit, nr.6, Chiinu, 2006. p. 26-27.
72. NANI, M.. Ajustarea contabilitii mijloacelor fixe i activelor nemateriale n instituiile
publice la Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale. Conferina tiinific
internaional Creterea competivitii i dezvoltarea economiei bazate pe cunoatere (28-
29 septembrie 2007), Volumul II. Chiinu: Editura ASEM, , 2008, p. 204-205.
73. NEDERIA, A.; BUCUR, V.; CARAU, M.; Colectiv de autori: coordonator, Noul Sistem
Contabil al agenilor economici din Republica Moldova Volumul 1i 2 Chiinu: ACAP,
1998-1999, 432 p. i 400 p.
74. NEDERI, A.. Colectivi de autori: coordonator (coautor). Contabilitate financiara. Ed. a
II-a, revzut i completat. Chiinu: ACAP, 2003. 640 p.
75. NEDERIA, A.. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teorie i practic.
Monografie Chiinu: Editura ASEM, 2007. 300 p.
76. NEDERI, A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului
fiscal Combinatul Poligrafic. Chiinu: 2007. 640 p.
77. NEDERI, A. 2008
. Contabilitate i audit, nr. 12.
Chiinu, 2007. p. 31-38.
78. NEDERIA, A.. Cum s implementm noua Lege a contabilitii. Contabilitate i audit nr.4
Chiinu: 2008, p.23-35.
79. NEDERI, A.
. Contabilitate i audit, nr. 4. Chiinu, 2008. p. 9-11.
80. Norm metodologic de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului Nr.
146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobat cu
modificri prin Legea Nr. 201/2003 din 19 septembrie 2003 Publicat Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, Nr. 734 din 21 octombrie 2003 i modificrile ce au avut loc n baza
Ordinului Nr. 2254 din 29 decembrie 2006. Publicat Monitorul Oficial al Romniei , Partea I,
Nr. 26 din 16 ianuarie 2007.
81. Norm metodologic privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor
instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i
legale, aprobat prin Ordin Ministerului Finanelor Publice a Romniei Nr. 1792 din 24
decembrie 2002. Publicat Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 37 din 23 ianuarie
2003.
144
82. Norme metodologice - Ministerul Finanelor. Privind elaborarea i prezentarea de ctre
autoritile publice centrale a propunerilor la proiectul bugetului de stat pe anul 2008, p. 12
www.mf.gov.md.
83. Norme metodologice - Ministerul Finanelor. Privind elaborarea i prezentarea de ctre
autoritile publice centrale a propunerilor la proiectul bugetului de stat pe anul 2009, p.12,
www.mf.gov.md.
84. Not informativ a Biroului Naional de Statistic al RM Activitatea instituiilor de
nvmnt superior, la nceputul anului de studii 2007/08, 25.12.07. p. 5,
http://www.statistica.md.
85. OPREA, C.; VDUV I.; RISTEA, M.; NEAMU, H. Bazele Contabilitii. Bucureti: Ed.
Didactic i Pedagogic R.A. 1999. 252 p.
86. Ordin Nr. 1487 din 30 octombrie 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice i al
persoanelor juridice fr scop patrimonial. Publicat Monitorul Oficial al Romniei , Partea I,
Nr. 788 din 07 noiembrie 2003. Intrare in vigoare: 07 noiembrie 2003.
87. Ordin Nr. 522 din 16 aprilie 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale
referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv. Publicat Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, Nr. 320 din 13 mai 2003. Intrare in vigoare: 13 mai 200.
88. Ordin Nr. 912 din 15 iunie 2004 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice
generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice Nr. 522/2003, cu modificrile ulterioare. Publicat Monitorul
Oficial al Romniei , Partea I, Nr. 627 din 09 iulie 2004, Intrare in vigoare: 09 iulie 2004;
89. Ordinul Ministerului de Finanelor al Republicii Moldova. Privind clasificaia bugetar Nr.91
din 20 octombrie 2008; Monitorul Oficial Nr.95 din 31 octombrie 2008.
90. Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova. Cu privire la aprobarea Normelor
metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin
Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor. Nr.98 din 28 noiembrie 2005; Monitorul Oficial
Nr.13-15/39 din 24 ianuarie 2006, modificat prin ordinul Ministerul Finanelor Nr.13 din 9
februarie 2009; Monitorul Oficial Nr.34-36 din 17 februarie 2009.
91. Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova. Cu privire la aprobarea i punerea n
aplicare a Standardelor Naionale de Contabilitate i Planului de conturi contabile al activitii
economicofinanciare a ntreprinderilor. Nr.174 din 25 decembrie 1997; Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 8891 din 30 decembrie 1997.
145
92. Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova. Cu privire la aprobarea
Regulamentului privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget. Nr.2 din 03
ianuarie 2007; Monitorul Oficial Nr. 021 din 16 februarie 2007.
93. Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova. Cu privire la aprobarea i punerea n
aplicare a Regulamentului privind inventarierea. Nr. 27 din 28 aprilie 2004; Monitorul Oficial
nr.123124 din 27 iulie 2004.
94. Ordinul Ministerului Finanelor Nr.61 din 23 iunie 2008, cu privire la aprobarea modificrilor
i completrilor nr.6 la Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor
financiare, nr.2 la Standardul Naional de Contabilitate 7 Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti; Monitorul Oficial Nr.112-114 din 27 iunie 2008.
95. Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova. Privind evidena, colectarea, pstrarea
i prelucrarea resturilor i deeurilor ce conin metale preioase i predarea metalelor preioase
prelucrate n Fondul de stat al metalelor preioase i pietrelor preioase. Nr.92 din 20
decembrie 2006; Monitorul Oficial Nr.067 din 18 mai 2007.
96. Ordinul Ministerului Finanelor. Cu privire la aprobarea Regulamentul privind repartizarea pe
luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat. Nr.82 din 06
decembrie 2006; Monitorul Oficial Nr.195 din 22 decembrie 2006, modificat prin Ordinul
Ministerului Finanelor Nr.22 din 28 februarie 2007; Monitorul Oficial Nr.32-35 din 9 martie
2007.
97. Ordinul Ministerului Finanelor. Despre aprobarea instruciunii cu privire la evidena
contabil n instituiile publice. Nr.85 din 9 octombrie 1996 cu modificri ulterioare.
98. Ordinul Ministrului Finanelor al Republicii Moldova. Despre aprobarea Regulamentului cu
privire la gestionarea mijloacelor speciale ale instituiilor publice finanate de la buget. Nr. 94
din 31 decembrie 2004; Monitorul Oficial Nr. 39-41/125 din 11 martie 2005, modificat prin
Ordinul Ministerului Finanelor Nr.83 din 6 decembrie 2006; Monitorul Oficial Nr.195-198
din 22 decembrie 2006.
99. Ordonan Nr. 81 din 28 august 2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n
patrimoniul instituiilor publice. Publicat Monitorul Oficial al Romniei , Partea I, Nr. 624 din
31 august 2003. Intrare in vigoare: 31 august 2003.
100. PNTEA, I. Managementul contabilitii romneti. Deva: Editura Intelcredo, 1999. 742p.
101. PARASCHIVESCU, M. D. Colectiv de autori: coordonator. Contabilitate financiar. Iai:
Tehnopres, 2007. - 670 p.
146
102. PARASCHIVESCU, M. D., RADU, F. Managementul contabilitii financiare. Monografie.
Editura Tehnopres, Iai, 2008, 816 p.
103. PLUMB, I.; ANDRONICEANU, A.; ABALUTA, O. Managementul serviciilor publice.
ediia a II-a, Bucureti: ASEM, 2003, 520 p. www.ase.ro.
104. Proiect. Codul nvmntului al Republicii Moldova. www.edu.md.
105. RDUCANU, I. Curs de tiin i legislaie financiar. Bucureti Academia de nalte
Studii Comerciale i Industriale, 1939, p. 5-6.
106. RDUI, A. Contabilitate publica. Bucureti: Editura Economic, 2003. 223 p.
107. RISTEA, M. coordonator. Contabilitate financiar, Ed. II-a. Bucureti: Editura Universitar,
2005. 354 p.
108. RISTEA, M. coordonator. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. II-a. Bucureti:
Editura Universitar, 2005. 350 p.
109. Standardul Naional de Contabilitate nr. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
110. Standardul Naional de Contabilitate 11 Contracte de construcii prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.35-38 din 15.04.1999.
111. Standardul Naional de Contabilitate 19 Beneficiile angajailor prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.61 din 08.08.2006. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.138-141 din 01.09.2006.
112. Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.35-38 din 15.04.1999.
113. Standardul Naional de Contabilitate 9 "Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de
cercetri tiinifice i de proiectare experimentare" aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.115 din 18.12.2002. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.278-282 din 27.12.2002.
114. Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public. Federaia Internaional a
Contabililor Bucureti: Editura CECCAR, 2005, 832 p.
115. Standardele internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Bucureti: Editura CECCAR,
2006. 2479 p.
147
116. Standardul Naional de Contabilitate nr. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999 /Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 35-38 din 15.04.1999.
117. Standardul Naional de Contabilitate nr. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 /Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
118. Standardul Naional de Contabilitate nr. 17 Contabilitatea arendei (leasingului), aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.32 din 03.03.2000 /Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 27-28 din 09.03.2000.
119. Standardul Naional de Contabilitate nr. 18 Venitul, aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 /Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
120. Standardul Naional de Contabilitate nr. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea
informaiei aferent asistenei de stat, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr.55 din 05.062002 /Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.75 din
13.06.2002.
121. Standardul Naional de Contabilitate nr. 5 Prezentarea rapoartelor financiare aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 /Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
122. Standardul Naional de Contabilitate nr.8 Profitul(pierderea) net() al (a) perioadei de
gestiune, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 68 din
19.11.2003 /Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.234 din 24.11.2003.
123. AVGA, L. nvmntul superior n RM: situaie, deficiene prioriti n asigurarea calitii.
Buletin tiinific: UCCM la 10 ani. Chiinu: ediie jubiliara. 2003. p.9-26.
124. AVGA, L.; AVGA, GH. Asigurarea calitilor nvmntului superior din RM n contextul
prioritilor i obiectivelor europene. UCCM. Analele tiinifice. Chiinu, 2006. p.3-13.
125. TABAN, E. Particulariti economico-organizatorice, de administrare i eviden contabil a
mijloacelor financiare n instituiile de nvmnt. Acta et Commentationes. Analele
Universitii de Stat din Tiraspol din 2002, v.2. Chiinu: Elan Poligraf 2003. p.258-
262.
126. TABAN, E. Baza tehnicomaterial i financiar ca resurse importante n asigurarea
dezvoltrii nvmntului contemporan. Materialele conferinei tiinifice internaional
148
Concepte i strategii de dezvoltare a nvmntului contemporan a Universitii de Stat din
Tiraspol din 19-20 noiembrie 2004. Chiinu: Elan Poligraf, 2004. p. 258-263.
127. TABAN, E. Particularitile contabilitii decontrilor cu studenii pentru instruire n baz de
contract . Analele tiinifice ale UCCM. Chiinu: centrul Editorial-poligrafic al USM,
2006. p. 266-269.
128. TABAN, E. Contabilitatea cheltuielilor de personal i a decontrilor cu personalul n
instituiile publice de nvmnt superior . Materialele Conferinei tiinifice internaionale
Calitatea nvmntului Profesional Tehnic i Cerinele Pieei Muncii din 26-27 octombrie
2007, UTM. Chiinu, 2007. p. 118-123.
129. TABAN, E. Particularitile contabilitii mijloacelor fixe n instituiile publice. Contabilitate
i audit, nr.12. Chiinu, 2007. p. 70-73.
130. TABAN, E. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu studenii n instituiile de nvmnt.
Simpozionul tiinific internaional al tinerilor cercettori, Ediia a V-a ASEM, 19-20 aprilie
2007, Chiinu, 2008. p. 271-273.
131. TABAN, E. Raportrile contabile n instituiile publice de nvmnt superior, Conferina
tiinific internaional Creterea competivitii i dezvoltarea economiei bazate pe
cunoatere din 28-29 septembrie 2007, volumul II. Chiinu: editura ASEM, 2008. p.
221-224.
132. TABAN, E. Determinarea taxelor de studii n instituiile de nvmnt. Revista tiinifico-
didactic Economica, nr.3 septembrie(63), 2008. Chiinu: editura ASEM, 2008. p 67-71.
133. TABR, N.; HOROMNEA, E.; TOMA, C. Conturile anuale n procesul decizional. Iai:
TIPO Moldova, 2001. 387 p.
134. TALPO, IOAN. Finanele Romniei, vol. I. Timioara: Ed. Sedora, 1995. p. 7-28.
135. TOSTOGAN, P. GHERMAN, V. ,
. Contabilitate i audit nr.12. Chiinu, 2001. p.15-37.
136. TOSTOGAN, P. Privind modul de restituire a cheltuielilor de deplasare suportate n valut
strin. Contabilitate i audit, nr. 12. Chiinu, 2005. p.49-50.
137. TUHARI, T. Contabilitatea operaiunilor n comer. Chiinu: Tipografia ASEM, 2002. p.
224.
138. TUHARI, T. Direciile de perfecionare a contabilitii n comer i cooperaia de consum.
Referat tiinific n baza lucrrilor publicate pentru conferirea titlului de doctor habilitat n
tiine economice. Chiinu, 2002. 70 p.
149
139. TUHARI, T. Contabilitatea cheltuielilor n comer i alimentaia public. Analele Academiei
de Studii Economice din Moldova, Vol. III, Editura ASEM, Chiinu, 2005, p. 309 - 315.
140. TUHARI, T. Organizarea contabilitii i controlului n unitile economice: Studiu, UCCM.
Chiinu: Tipografia ASEM, 2005. 127 p.
141. IRIULNICOVA, N. Analiza rapoartelor financiare. Colectiv de autori: coordonator.
Chiinu: F.E. P. Tipografia Central, 2004. 384 p.
142. URCANU, V. Contabilitatea conform standardelor internaionale. Chiinu: Tipografia
ASEM, 1996. 264 p.
143. URCANU, V.; IACHIMOVSCHII, A. ndrumri teoretice i aplicaii practice la
contabilitate. Chiinu: Complex editorialpoligrafic al ASEM, 2002. 188 p.
144. URCANU, V.;BAJERAN, E. Bazele contabilitii. Chiinu: F.E. P. Tipografia
Central, 2004. 268 p.
145. URCANU, V. Unele aspecte ale teoriei contabilitii. Conferina tiinific Internaional
ASEM Creterea competitivitii i dezvoltrii economiei bazate pe cunoatere 28-29
septembrie 2007, ASEM, Chiinu, 2008, p.164-166.
146. VCREL, I. Finane publice. Ediia a V-a. Colectiv de autori: coordonator. Bucureti:
Editura didactic i pedagogic, 2006. 666 p.
147. VINCENT, RAUDE, JEAN, CLAUDE PAGAT. Cours sur les rgles de la comptabilit
publique, cole nationale des services du Trsor. Paris, 1991.
148. , . . . . :
, 2007. 425 .
149. , . .; , . .; , . .
: . , , 2003. 182 .
150. , . : . :
XXI , 2004. 184 .
151. , . .
. , nr. 5(45), 2006. 76-82 c.
152. , .. . :
. . , 2002. 352 .
153. , . ., , . . -
: 7, II,
: , 1982, 850 .
150
154. , . ..
( ) // . 2004.
3. . 57-65.
155. , .. , ...
// . 2006. 6(46). . 90-97.
156. , . .
// . 2004. 2. . 89-105.
157. , . .
,
// , . 5(45), 2006. 82-
91c.
158. , . B., T. B. , ,
- ,
//
, . 6(46). 2006. 71-78 c.
159. , . .
. . . . -. 1999,
www.ecsocman.edu.ru, 8 p.
160. , .; , .; , . ,
. , 1997. 496 c.
161. , .; , .
. . : , 2003. 256 .
162. , . , . : -
, 2003. 176 .
163. , ..; . :
-, 2005. 256 c.
164. , ..; , .. . : ,
, 2003. 688 .
165. , .. : 2- .
. ., 2005. 496.
151
ADNOTARE
la lucrarea Organizarea contabilitii n instituiile de nvmnt din Republica Moldova
elaborat ca tez pentru conferirea gradului tiinific de doctor n economie.
n prezenta lucrare sunt examinate un ir de problemele actuale ce in de perfecionarea
contabilitii n instituiile de nvmnt din Republica Moldova.
Pornind de la actualitatea problemei i nivelul de investigare a acesteia, autorul a ntreprins
un studiu asupra teoriei i bazelor metodologice ale organizrii contabilitii n instituiile de
nvmnt superior att din sectorul public, ct i din cel privat.
Autorul analizeaz i precizeaz noiunile elementelor contabile ce in de finanele publice i
private, de bugetare, de venituri i cheltuieli n instituiile de nvmnt din sectorul public i cel
privat. La fel este examinat baza legislativ i normativ; sunt identificate aspectele problematice
de ntocmire, aprobare, modificare i organizare a controlului asupra executrii bugetelor n cadrul
instituiilor de nvmnt superior. n acest context sunt elaborate propuneri de perfecionare ale lor,
fiind argumentat necesitatea urgentrii trecerii contabilitii n instituiile publice la un nou plan de
conturi i a elaborrii Standardelor Naionale de Contabilitate din Sectorul Public, reieind din
problemele actuale menionate.
Investigaia ofer un spaiu vdit subiectului de elaborare i argumentare, prin formule
matematice, a metodei de determinare a taxelor de studii n baza analizei cheltuielilor medii pentru
un student echivalent din cadrul instituiilor de nvmnt superior din subordinea Ministerului
Educaiei i Tineretului din Republica Moldova. Totodat sunt tratate problemele organizrii
evidenei finanrilor i cheltuielilor bugetare, a veniturilor i cheltuielilor din mijloacele speciale, a
mijloacelor bneti, a mijloacelor fixe, a decontrilor cu personalul i cu studenii i naintate
propuneri de soluionare ale lor.
De asemenea, n tez sunt elucidate i elaborate propuneri de rezolvare a problemelor
aferente recunoaterii, evalurii, modului de contabilizare a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor
aferente serviciilor de studii cu plat, acordate de instituiile de nvmnt superior private.
Propunerile, n vederea soluionrii problemelor menionate n tez, vor facilita lucrul
personalului ncadrat n sistemul managerial i economic al instituiilor de nvmnt superior din
Republica Moldova.
152
ANNOTATION
To paper for the appointment of the academic degree of Doctor of Economics, entitled
Organization of Accounting in the Educational Institutions from the Republic of Moldova.
This paper reviews a series of actual issues on accounting improvement in the educational
institutions from the Republic of Moldova.
Starting from the urgency of the issue and its level of investigation, the author attempted to
study the theory and methodological basis of accounting management in both public and private
higher educational institutions.
It analyzes and defines notions of accounting elements on public and private finances,
budget, incomes and expenses in public and private educational institutions. It examines the legal
and normative basis; it identifies the problematic features on drawing up, approving, changing and
managing the budget fulfillment within higher educational institutions. Therefore, it comes with
proposals on their improvement, arguing thus the urgent need to shift the accounting within public
institution to a new chart of accounts and to elaborate Accounting National Standards in Private
Sector, following the mentioned actual issues.
The research comes with a deep analysis on the elaboration and motivation with mathematic
formulas of the method on establishing school fees by analyzing the average expenses for each
student within the highest educational institutions subordinated to the Ministry of Education and
Youth of the Republic of Moldova. At the same time, it reviews the issues on the management of
recording financing and budget expenses, incomes and expenses from special means, funds, fixed
assets, paying over the staff and students, and it comes with proposals for their solution.
Also, the paper emphasizes and draws up proposals to solve the issues on recognition,
evaluation, entry of incomes, costs and expenses related to school fees, established by private higher
educational institutions.
In order to solve the issues mentioned in the paper, the proposals will ease the work of the
staff employed in the managerial and economic system of higher educational institutions from the
Republic of Moldova.
153

,
.
,

.
,
- , ,
.
, , ,
.


.
,


.
; ;
(); ;
, .
,
, , , ,

.
, ,
,
.
154
Cuvintecheie: organizarea contabilitii, instituii de nvmnt superior publice, instituii
de nvmnt superior private, conturi, subconturi, buget, finanri, venituri, cheltuieli, executori de
bugete, planuri de finanare, decontri cu personalul, studeni, mijloace speciale, taxe de studii,
mijloace bneti, trezorerie, mijloace fixe, minister, acte normative.
Key-words: accounting management, public higher educational institutions, private higher
educational institutions, accounts, sub accounts, budget, law on state budget, financing, incomes,
expenses, budget officer, financing plans, paying over the staff, paying over the students, equivalent
student, special means, school fees, funds, treasury, fixed assets, competent minister,
methodological norms, normative acts.
: ,
, , , , , ,
, , , , ,
, , , , ,
, , , .
155
Lista abrevierilor
1. Instruciunea 85 Instruciunea Cu privire la evidena contabil n instituiile publice
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 85 din 9 octombrie 1996;
2. MET din RM Ministerul Educaiei i Tineretului din Republica Moldova;
3. BPN Bugetul public naional;
4. MF Ministerul finanelor;
5. MO Monitorul oficial;
6. H.G. Hotrrea Guvernului;
7. UST Universitatea de Stat din Tiraspol, mun. Chiinu;
8. USB Universitatea de stat Alecu Russo din Bli;
9. ULIM Universitatea Liber Internaional din Moldova;
10. UCCM Universitatea Cooperatist-Comercial din Moldova;
11. ASEM Academia de Studii Economice din Moldova;
12. S.N.C.S.P Standarde Naionale de Contabilitate pentru Sectorul Public;
13. IPSAS (S.I.C.S.P.) Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorului Public;
14. FIC Federaia Internaional a Contabililor;
15. SNC Standarde Naionale de Contabilitate;
16. SIC Standardele Internaionale de Contabilitate;
17. SIRF Standardele Internaionale de Raportare Financiar;
18. BASS Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
19. FAOAM Fondul Asigurrilor Obligatorii de Asisten Medical.
ANEXE
Anexa 1
*Sursa: Elaborat de autor
Ministerul Educaiei i Tineretului:
1. Universitatea de Stat din Moldova
2. Universitatea Pedagogic de Stat "I. Creang"
3. Universitatea Tehnic a Moldovei
4. Academia de Studii Economice din Moldova
5. Universitatea de Stat "Alecu Russo" din Bli
6. Universitatea de Stat din Tiraspol (cu sediul n mun. Chiinu)
7. Universitatea de Stat din Comrat
8. Universitatea de Stat de Educaie Fizic i Sport
9. Universitatea de Stat "Bogdan Petriceicu Hadeu"din Cahul
10. Universitatea de Stat din Taraclia
11. Institutul de Relaii Internaionale din Moldova
Ministerul Sntii:
12. Universitatea de Stat de Medicin i Farmacie
N. Testemieanu
Ministerul Agriculturii i Industriei Alimentare:
13. Universitatea Agrar de Stat din Moldova
Ministerul Afacerilor Interne
14. Academia "tefan cel Mare" a Ministerului Afacerilor Interne
Ministerul Culturi i Turizmului:
15. Academia de Muzic, Teatru i Arte Plastice
Ministerul Aprrii:
16. Institutul Militar al Forelor Armate "Alexandru cel Bun"
1. Institutul Internaional de Management "IMI - NOVA"
2. Universitatea "Perspectiva - INT"
3. Universitatea Cooperatist-Comercial din Moldova
4. Universitatea Liber Internaional din Moldova
5. Universitatea Slavon
6. Institutul de Studii Politice i Relaii Internaionale
7. Universitatea de Studii Europene din Moldova
8. Institutul Nistrean de Economie i Drept
9. Filiala instituiei nestatale de nvmnt "
, " din Moldova
10. Universitatea "coala Antropologic Superioar"
11. Institutul Umanistic Contemporan
12. Universitatea de Studii Aplicate din Moldova
13. Academia de Transporturi, Informatic i Comunicaii
Instituiile de nvmnt superior din RM
Instituii publice Instituii private
Anexa 2
Obligaiile i responsabilitile executorilor de bugete n conformitate cu ordinul
Ministerului de Finane al RM nr. 2 din 03.01.07 Cu privire la aprobarea regulamentului
privind statutul, drepturile i obligaiile executorilor de buget
executor primari de buget conductorul autoritii
publice centrale, care are n subordine instituii publice
(Minitri)
executor secundar de buget conductorul unei instituii,
subordonate autoritii publice centrale, cu statut de persoan
juridic
(Rectori)
Obligaii Responsabiliti administrative i penale
s repartizeze veniturile / cheltuielile n conformitate cu clasificaia bugetar i
n funcie de perioada de acumulare / efectuare a veniturilor / cheltuielilor;
s ntocmeasc i s prezinte n termenul stabilit, pentru aprobare executorului
primar de buget devizele de cheltuieli i planurile secundare de finanare,
ntocmite n conformitate cu clasificaia bugetar i nsoite de calcule i note
explicative;
s efectueze cheltuieli pe parcursul anului bugetar n limita alocaiilor
aprobate n devizele de cheltuieli i planurile de finanare (respectnd
prevederile lunare) i s nu admit datorii creditoare cu termenul de achitare
expirat;
s prezinte pentru nregistrare la unitatea teritorial a Trezoreriei de Stat
contractele ncheiate cu furnizorii de mrfuri i servicii pe anul n exerciiu,
precum i alte documente necesare pentru justificarea tranzaciilor din
conturile trezoreriale i pentru eliberarea numerarului;
s prezinte n cazul rectificrii bugetului de stat pe anul respectiv, spre
aprobare executorilor primari de buget, modificrile care se impun n devizele
de cheltuieli i planurile secundare de finanare;
s prezinte executorului primar de buget calcule justificative privind
modificrile planurilor secundare de finanare la venituri/cheltuieli;
s revad relaiile contractuale cu furnizorii de mrfuri i servicii i s reduc
consumurile din contul alocaiilor de la buget, dac n perioada exerciiului
bugetar, Ministerul Finanelor a efectuat limitarea sau suspendarea
cheltuielilor sau dac n rezultatul rectificrilor legii bugetare anuale,
limitele de alocaii au fost reduse;
s prezinte n termenele stabilite unitii teritoriale a Trezoreriei de Stat
documente de plat trezoreriale pentru alocarea mijloacelor aprobate n
planurile secundare de finanare;
s asigure utilizarea eficient i conform destinaiei a alocaiilor de la buget;
s asigure executarea titlurilor executorii conform hotrrilor definitive ale
instanelor judectoreti prin prezentarea la unitatea teritorial a Trezoreriei de
Stat a ordinelor de plat respective;
s in evidena contabil a veniturilor/cheltuielilor, conform normelor
stabilite i clasificaiei bugetare aprobate;
s asigure efectuarea inventarierii patrimoniului, pentru confirmarea
veridicitii i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare;
s prezinte, n termenele stabilite, rapoarte financiare i alte informaii
adiionale;
s transfere la contul bugetului de stat, n ultima zi bancar a anului,
soldurile mijloacelor bugetare neutilizate din conturile bancare ale executorilor
de buget, care se deservesc n bnci;
s lichideze neajunsurile i nclcrile depistate de organele de control;
s prezinte, la solicitarea Ministerului Finanelor sau a organelor de control,
orice informaie sau explicaii legate de elaborarea i aprobarea devizelor de
cheltuieli i repartizrii pe luni a veniturilor/cheltuielilor i surselor de
finanare (soldurilor).
denaturarea calculelor de stabilire a
necesarului de mijloace bugetare;
formarea de surplusuri de mijloace
bugetare sau de bunuri materiale;
neprezentarea spre aprobare sau
neaprobarea, n termenul stabilit, a
devizelor de cheltuieli i planurilor de
finanare;
formarea i utilizarea contrar legislaiei a
mijloacelor bugetare, inclusiv a fondurilor
i mijloacelor speciale;
contractarea de lucrri, servicii i bunuri
materiale n sume ce depesc prevederile
devizelor de cheltuieli aprobate;
nenregistrarea n unitile teritoriale ale
Trezoreriei de Stat a contractelor de
achiziie de mrfuri, lucrri i servicii;
efectuarea de cheltuieli reale n sume ce
depesc limitele alocaiilor
bugetare;neprezentarea n termen i
conform cerinelor a rapoartelor financiare;
neasigurarea integritii mijloacelor bneti
i bunurilor materiale;
alte neajunsuri i nclcri (pentru care
legislaia prevede responsabilitate
administrativ i penal).
Executori de bugete
Anexa 3
Clasificaia organizaional i funcional a instituiilor
de nvmnt superior publice din RM
*Sursa: Elaborat de autor
Clasificaia
organizaional a
cheltuielilor (Ministerul)
Clasificaia
funcional a
cheltuielilor
CODUL
A.
Autoriti
publice
centrale i
locale i ali
beneficiari
de mijloace
din buget
B.
Tipuri de
instituii,
organizaii
i msuri
finanate
din buget
G
r
u
p
a

p
r
i
n
c
i
p
a
l

G
r
u
p
a

C
o
d
u
l

i
n
s
t
i
t
u

i
e
i

d
e

n
v

n
t
Instituiile de nvmnt superior de stat din Republica
Moldova
064
Academii, Universiti si alte instituii de nvmnt
superior universitar
6 nvmnt
4 nvmnt superior
129 Ministerul Educaiei i Tineretului:
129 064 6 4 1. Universitatea de Stat din Moldova
129 064 6 4 2. Universitatea Pedagogic de Stat "I. Creang"
129 064 6 4 3. Universitatea Tehnic a Moldovei
129 064 6 4 4. Academia de Studii Economice din Moldova
129 064 6 4 5. Universitatea de Stat "Alecu Russo" din Bli
129 064 6 4
6. Universitatea de Stat din Tiraspol (cu sediul n mun.
Chiinu)
129 064 6 4 7. Universitatea de Stat din Comrat
129 064 6 4 8. Universitatea de Stat de Educaie Fizic i Sport
129 064 6 4
9. Universitatea de Stat "Bogdan Petriceicu Hadeu"din
Cahul
129 064 6 4 10. Universitatea de Stat din Taraclia
129 064 6 4 11. Institutul de Relaii Internaionale din Moldova
128 Ministerul Sntii:
128 064 6 4
12. Universitatea de Stat de Medicin i Farmacie
N.Testemianu
125 Ministerul Agriculturii i Industriei Alimentare:
125 064 6 4 13. Universitatea Agrar de Stat din Moldova
133 Ministerul Afacerilor Interne
133 064 6 4
14. Academia "tefan cel Mare" a Ministerului Afacerilor
Interne
130 Ministerul Culturi i Turismului:
130 064 6 4 15. Academia de Muzic, Teatru i Arte Plastice
132 Ministerul Aprrii:
132 064 6 4 16. Institutul Militar al Forelor Armate "Alexandru cel Bun"
Anexa 4
Bugetul de Stat
Venituri Cheltuieli
De baz Mijloace
speciale
Fonduri
speciale
001. Servicii cu
plat
002. Chiria
/arenda bunurilor
proprietate
public
003. Granturi,
sponsorizri,
filantropie i
donaii

005. Alte mijloace

speciale
161. Fondurile
speciale
161. Veniturile
fondurilor
speciale
508. Fondul
pentru ncurajarea
dezvoltrii culturii
nucului
512. Fondul
republican de
susinere social a
populaiei
503. Fondul
special pentru
manuale
Fonduri
speciale
Cheltuielile
fondurilor speciale
conform
clasificaiei
organizaionale,
funcionale i
economice a
cheltuielilor
100. Cheltuieli
curente
200. Cheltuieli
capitale
Mijloace
speciale
Alte surse
(Granturi etc.)
Conform
clasificaiei
organizaionale,
funcionale i
economice a
cheltuielilor
100. Cheltuieli
curente
200. Cheltuieli
capitale
Conform
clasificaiei
organizaionale,
funcionale i
economice a
cheltuielilor
100Cheltuieli
curente
200Cheltuieli
capitale
Figura. 2. Divizarea veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat i impactul acesteia asupra separrii contabilitii instituiilor publice
*Sursa: Elaborat de autor
Alte surse
(Granturi etc.)
412.1. Granturi
externe pentru
susinerea
bugetului 412.2.
Granturi pentru
proiectele
finanate din surse
externe
De baz
Conform
clasificaiei
organizaionale,
funcionale i
economice a
cheltuielilor
100. Cheltuieli
curente
200. Cheltuieli
capitale
Contabilitatea veniturilor/cheltuielilor de baz
(Componena de baz)
Contabilitatea mijloacelor speciale, a fondurilor extrabugetare
i a altor surse (Alte componente)
111. Impozit pe
venit
115. Impozitele
interne pe mrfuri
si servicii
116. Impozite pe
comerul exterior
i tranzaciile
internaionale

122. Alte ncasri

Anexa 5
Aprobat: Coordonat cu Ministerul Finanelor
Executorul primar de buget V. vircun ______________ Direcia finanelor de ramur _______________ _____________
(Numele, prenumele) (semntura) (Numele, prenumele) (semntura)
L.. __________________20___ L.. __________________20___
Plan secundar de finanare pe anul 2008
Componenta bugetar
1)
Venituri de baz
Cheltuieli de
baz
Proiecte
investiionale
Fonduri
speciale
Mijloace
speciale
x

Numrul
Data
Cifrul [0; 1; 2; W]
Executorul primar de buget Ministerul Educaiei i Tineretului Sursa [0; 1;0R]
Grupa principal a funciei nvmntul
Grupa funciei nvmntul superior
Programul/subprogramul
Unitatea de msur [371- lei; 372 - mii lei]
Temeiul Legea Bugetului de Stat pe anul 2008
Codurile lunile
capitol
/ art.
parag.
/ alin.
Suma
anual
i
a
n
u
a
r
i
e
f
e
b
r
u
a
r
i
e
m
a
r
t
i
e
a
p
r
i
l
i
e
m
a
i
i
u
n
i
e
i
u
l
i
e
a
u
g
u
s
t
s
e
p
t
e
m
b
r
i
e
o
c
t
o
m
b
r
i
e
n
o
i
e
m
b
r
i
e
d
e
c
e
m
b
r
i
e
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
1. Venituri 510,1 95,0 90,0 85,0 50,0 27,0 35,0 27,8 27,2 73,1 0,0 0,0 0,0
Mijloace speciale ale instituiilor publice 151 01 510,1 95,0 90,0 85,0 50,0 27,0 35,0 27,8 27,2 73,1 0,0 0,0 0,0
2. Cheltuieli 510,1 92,4 91,7 78,4 49,7 34,8 34,7 28,1 27,2 14,6 22,8 17,8 17,9
Retribuirea muncii 111 108,2 7,5 7,5 12,5 7,8 7,8 7,8 8,4 7,8 7,8 14,4 9,4 9,5
Salariul funciei (tarif de funcie) 111 1 50,1 4,1 4,1 4,1 4,2 4,2 4,2 4,2 4,2 4,2 4,2 4,2 4,2
Sporurile la salariul funciei 111 2 2,4 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2
Retribuirea complementar la salariul funciei 111 3 45,7 3,2 3,2 3,2 3,4 3,4 3,4 4,0 3,4 3,4 5,0 5,0 5,1
Salarizarea lucrtorilor netitulari 111 4
Ajutorul material 111 6 5,0 5,0
Premierile 111 7 5,0 5,0
Aprobare iniial x
Tipul operaiunii
1)
Modificare
Codurile
0
0
0129
06
04
35200
372
Continuare la Anexa 5
Alte pli bneti 111 8 0,0
Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii 112 24,8 1,8 1,8 3,0 1,9 1,9 1,9 2,0 1,9 1,9 2,3 2,3 2,1
Plata mrfurilor i serviciilor 113 374,0 82,9 82,2 62,5 39,8 24,9 24,8 17,4 17,3 4,7 5,8 5,8 5,9
Energia electric 113 1 47,0 8,0 8,0 8,0 6,0 5,0 5,0 3,5 3,5 0,0 0,0 0,0 0,0
Gazele 113 2 27,8 2,0 2,0 3,0 3,0 2,5 2,5 1,0 1,0 1,8 3,0 3,0 3,0
Rechizitele de birou,materialele i obiectele de uz gospodresc 113 3 0,0
Energia termic 113 4 113,0 43,0 40,0 23,0 7,0
Manuale, materialele didactice, practica de producie a elevilor i
studenilor, literatura tehnico-tiinific i metodic
113 5 0,0
Crile i ediiile periodice 113 6 0,0
Alimentaia 113 9 0,0
Medicamentele i materialele pentru pansamente 113 10 0,0
Serviciile de telecomunicaie i de pot 113 11 0,0
Lucrrile de cercetri tiinifice 113 12 0,0
Arendarea mijloacelor de transport i ntreinerea mijloacelor de
transport proprii
113 13 0,0
Inventarul moale i echipamentul 113 14 0,0
Hrana animalelor 113 15 0,0
Reparaiile curente ale cldirilor i ncperilor 113 17 0,0
Reparaiile curente ale utilajului i inventarului 113 18 8,9 0,6 2,9 0,6 0,5 0,6 0,5 0,6 0,5 0,6 0,5 0,5 0,5
Arendarea bunurilor 113 19 74,0 15,0 15,0 15,0 12,0 5,5 5,5 3,0 3,0
Simbolurile de stat i locale 113 20 0,0
Reciclarea cadrelor 113 21 0,0
Serviciile editoriale 113 22 0,0
Cheltuielile de protocol 113 23 0,0
Combustibilul 113 26 0,0
Procurarea i instalarea contoarelor 113 27 0,0
Amenzile 113 28 0,0
Paza interdepartamental 113 29 0,0
Lucrrile de informatic i de calcul 113 30 0,0
Apa i canalizaia 113 34 75,6 12,0 12,0 10,6 9,0 9,0 9,0 7,0 7,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Salubritatea 113 35 25,2 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1 2,1
Mrfurile i serviciile neatribuite altor alineate 113 45 2,5 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,3
Deplasrile n interes de serviciu 114 0,0
Deplasrile n interiorul rii 114 1 0,0
Deplasrile peste hotare 114 2 0,0
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de
patroni
116 3,1 0,2 0,2 0,4 0,2 0,2 0,2 0,3 0,2 0,2 0,3 0,3 0,4
Continuare la Anexa 5
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de
patroni
116 1 3,1 0,2 0,2 0,4 0,2 0,2 0,2 0,3 0,2 0,2 0,3 0,3 0,4
Transferurile pentru produse i servicii 131 0,0
Alte transferuri pentru produse i servicii 131 9 0,0
Transferurile ctre populaie 135 0,0
Transferurile pentru instruirea elevilor i pregtirea cadrelor peste
hotare
135 6 0,0
Bursele pentru studenii autohtoni 135 7 0,0
Bursele pentru studenii de peste hotarele republicii 135 12 0,0
Compensarea costului biletelor de cltorie pentru elevi i studeni 135 13 0,0
Alte transferuri ctre populaie 135 25 0,0
Investiiile capitale n construcie 241 0,0
Investiiile capitale n construcia obiectelor social-culturale 241 3 0,0
Investiiile capitale n construcia obiectelor comunale 241 5 0,0
Investiiile capitale n construcia conductelor de gaz 241 6 0,0
Procurarea mijloacelor fixe 242 0,0
Reparaia capital 243 0,0
Reparaia capital a fondului de locuine 243 1 0,0
Reparaia capital a obiectelor social-culturale 243 3 0,0
Reparaia capital a mijloacelor de transport 243 5 0,0
3. Deficit / Excedent 0,0 2,6 -1,7 6,6 0,3 -7,8 0,3 -0,3 0,0 58,5 -22,8 -17,8
-
17,9
4. Surse de finanare
5. Sold la nceputul perioadei 75 0 2,6 0,9 7,5 7,8 0,3 58,5 35,7 17,9
6. Sold la sfritul perioadei 76 2,6 0,9 7,5 7,8 0,3 58,5 35,7 17,9
eful Serviciului Economic / Contabilul ____________________ T. Lazarenco
25" decembrie 2007
1) Formularul se completeaz pentru o singur component bugetar i tip de operaiune, care se vor marca cu simbolul "X"
*Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 6
Aprobat: Coordonat cu Ministerul Finanelor
Executorul primar de buget V. vircun ______________ Direcia finanelor de ramur _______________ _____________
(Numele, prenumele) (semntura) (Numele, prenumele) (semntura)
L.. __________________20___ L.. __________________20___
Plan secundar de finanare pe anul 2008
Componenta bugetar
1)
Venituri de baz
Cheltuieli de
baz
Proiecte
investiionale
Fonduri
speciale
Mijloace
speciale
x

Numrul
Data
Cifrul [0; 1; 2; W]
Executorul primar de buget Ministerul Educaiei i Tineretului Sursa [0; 1;0R]
Grupa principal a funciei nvmntul
Grupa funciei nvmntul superior
Programul/subprogramul
Unitatea de msur [371- lei; 372 - mii lei]
Temeiul Legea Bugetului de Stat pe anul 2007 nr. 348-XVI 23 noiembrie 2006
Codurile lunile
capitol / art. parag. / alin.
Suma
anual
S
e
m
e
s
t
r
u

I
S
e
m
e
s
t
r
u

I
I
1 2 3 4 5 8 9 10
1. Venituri 510,1 255,05 255,05
Mijloace speciale ale instituiilor publice 151 01 510,1 255,05 255,05
2. Cheltuieli 510,1 255,05 255,05
Retribuirea muncii 111 108,2 54,1 54,1
Salariul funciei (tarif de funcie) 111 1 50,1 25,05 25,05
Sporurile la salariul funciei 111 2 2,4 1,2 1,2
Retribuirea complementar la salariul funciei 111 3 45,7 22,85 22,85
Ajutorul material 111 6 5,0 2,5 2,5
Premierile 111 7 5,0 2,5 2,5
Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii 112 24,8 12,4 12,4
Aprobare iniial x
Tipul operaiunii
1)
Modificare
Codurile
0
0
0129
06
04
35200
372
Continuare la Anexa 6
Plata mrfurilor i serviciilor 113 374,0 187 187
Energia electric 113 1 47,0 23,5 23,5
Gazele 113 2 27,8 13,9 13,9
Energia termic 113 4 113,0 56,5 56,5
Reparaiile curente ale utilajului i inventarului 113 18 8,9 4,45 4,45
Arendarea bunurilor 113 19 74,0 37 37
Apa i canalizaia 113 34 75,6 37,8 37,8
Salubritatea 113 35 25,2 12,6 12,6
Mrfurile i serviciile neatribuite altor alineate 113 45 2,5 1,25 1,25
Deplasrile n interes de serviciu 114 0,0
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patroni 116 3,1 1,55 1,55
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patroni 116 1 3,1 1,55 1,55
Investiiile capitale n construcie 241 0,0
Procurarea mijloacelor fixe 242 0,0
Reparaia capital 243 0,0
3. Deficit / Excedent 0,0
4. Surse de finanare
5. Sold la nceputul perioadei 75 0
6. Sold la sfritul perioadei 76
eful Serviciului Economic / Contabilul ____________________ T. Lazarenco
"_____" _______________ 200___
1) Formularul se completeaz pentru o singur component bugetar i tip de operaiune, care se vor marca cu simbolul "X"
*Sursa: Elaborat n baza datelor din Anexa 5
Anexa 7
Instituia de nvmnt superior
Universitatea tefan cel Mare Suceava Romnia
SE APROB
Ordonator principal de credite
BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI
PE ANUL _____________
Nr.
rnd
Denumirea indicatorilor COD Prevederi
anuale
Din care:
Tr. I, Tr. II,
Tr. III, Tr.
IV
01. Venituri total (1+2+3+4+5+6+7) din care:
02. Sold din anul precedent.
03. Venituri proprii, din care:
03.1. sume primite de la Ministerul Educaiei drept finanare de baz;
03.2. venituri proprii din taxe i activiti desfurate de instituiile de nvmnt superior;
03.3. alte venituri proprii potrivit legii;
04. Venituri din activitatea de cercetare tiinific, proiectare, consultan i expertiz.
05. Alocaii de la bugetul de stat cu destinaie special, din care pentru:
05.1. a) reparaii capitale;
05.2. b) subvenii pentru cmine i cantine studeneti;
05.3. c) dotri i alte investiii;
05.4. d) burse;
05.5. e) alte forme de protecie social a studenilor;
05.6. f) sume alocate pentru realizarea unor obiective de investiii;
05.7. g) finanarea de proiecte cofinanate din alocaii de la bugetul de stat i surse externe;
06. Venituri din microproducie, din activitatea staiunilor didactice experimentale, a grdinilor botanice, a centrelor
de specializare i perfecionare i a editurilor;
07. Venituri proprii ale cminelor i cantinelor;
08. Sume n lei, provenite din finanarea extern, pentru realizarea unor proiecte cofinanate de la bugetul de stat i din
credite externe acordate de Ministerul Educaiei Naionale;
09. Cheltuieli total (1+2+3+4+5+6) din care:
10. Cheltuieli pentru activitatea de baz.
11. Cheltuieli pentru activitatea de cercetare tiinific, proiectare, consultan i expertiz.
12. Cheltuieli din alocaii de la bugetul de stat cu destinaie special din care:
12.1. Cheltuieli pentru reparaii capitale;
12.2. Subvenii pentru cmine i cantine;
12.3. Cheltuieli pentru dotri i alte investiii;
12.4. Cheltuieli pentru burse;
12.5. Cheltuieli pentru alte forme de protecie social;
12.6. Cheltuieli pentru realizarea unor obiective de investiii;
12.7. Cheltuieli pentru proiecte cofinanate din alocaii de la bugetul de stat i surse externe;
13. Cheltuieli pentru microproducie, activitatea staiunilor didactice experimentale, a grdinilor botanice, a centrelor
de specializare i perfecionare i a editurilor.
14. Cheltuieli pentru cmine i cantine studeneti.
15. Cheltuieli din sume alocate de ctre Ministerul Educaiei Naionale provenite din surse externe rambursabile.
NOT: Cheltuielile totale, precum i cheltuielile corespunztoare fiecrei surse de finanare, se defalca pe subdiviziunile
clasificaiei economice si funcionale a cheltuielilor instituiilor publice i activitilor extrabugetare.
RECTOR, CONTABIL - EF
*Sursa: Contabilitatea Universitii tefan cel Mare Suceava Romnia
Anexa 8
*Sursa: Extras din evidena subcontul 178 Decontri cu diferii debitori i creditori cont analitic 1783 Decontri cu furnizorii de servicii comunale
din contabilitatea mijloacelor speciale (alte componente) a UST. (ARSER arenda servicii, STUD studii cu plat, CMIN cazare n cmine)
Anexa 9
Obligaiile de funcie a personalului financiar - contabil
din instituia de nvmnt superior
Secia financiar-contabil
Compartimente / cerine Obligaii de funcie
Contabil-ef / contabil-ef adjunct
Contabilul ef/adjunct trebuie s
cunoasc Politica Financiar a Statului,
bazele contabilitii i a analizei economico-
financiar n instituiilor publice,
Managementul financiar n instituii publice,
Ordinul Ministerului finanelor nr. 85 din 09
Octombrie 1996 i Instruciunea Cu privire la
evidena contabil n instituiile publice,
Clasificaia bugetar, Legea contabilitii,
Codul Fiscal al RM, Codul Muncii al RM,
Legea Bugetului de Stat al RM, Legea
Bugetului Fondului Asigurrilor Sociale, Lege
Fondurilor asigurrii obligatorii de asisten
medical, care sunt aprobate anual de
Parlamentul RM, alte legi i instruciuni ce
in de evidena contabil, planificare, audit,
control i analiz economico - financiar.
Cunoate regulile securitii muncii,
drepturile i obligaiunile sale i ale
subalternilor si.
Contabilul - ef avnd ca obiectiv de baz organizarea activitii financiare a instituiei ndeplinete funciile de
mobilizare i alocare a resurselor financiare, care include:
- Planificarea financiar (ntocmirea planurilor de finanare i a devizelor de venituri i cheltuieli);
- Organizarea evidenei contabile (inerea evidenei contabile sintetice i analitice n conformitate cu legile i
instruciunile n vigoare, asigur un circuit raional i unitar al documentelor justificative, care se prezint la contabilitate in
mod obligatoriu de angajaii, care au atribuie la ele).
- Coordonarea lucrului cu personalul contabilitii (angajarea personalului contabilitii, instruirea i informarea cu
legile i instruciunile noi aprute i ntocmirea mecanismului de aplicare corect a lor, repartizarea obligaiilor de funcie).
- Controlul repartizrii i utilizrii corecte a resurselor financiare i materiale a Instituiei (verificrile lunare,
trimestriale, analiza rezultatelor financiare, participarea la petrecerea inventarierilor, contoarelor spontane, etc.).
- Rezolvarea problemelor cu caracter financiar (analiza deciziilor primite, din punct de vedere financiar i propunerea
variantei optime de aciune, innd cont de necesitile i posibilitile fluxului financiar).
Poart responsabilitate de disciplina financiar a instituiei i de nerespectarea termenilor de ntocmire i prezentare
drilor de seam.
Contabilul ef adjunct este obligat la timp s perfecteze documentele primare (ordinele, dispoziiile conductorului,
documentele justificative pentru evidena mijloacelor bneti n casierie i la conturile trezoreriale/bancare, deconturile de
avans, facturile de plat etc.) i s efectueze tranzaciile contabile n conformitate cu operaiunea economic i cu
regulamentul de eviden contabil n vigoare, s verifice veridicitatea i corectitudinea formrii lor, existena semnturilor
executorilor i efilor de subdiviziuni responsabili de executarea operaiunilor, tampila etc.
Contabilul ef adjunct este responsabil de sectorul eviden contabil a mijloacelor bneti n casierie i la conturile
bancare; finanri bugetare i venituri extrabugetare; evidena sintetic i analitic a cheltuielilor bugetare i extrabugetare;
decontrile cu titularii de avans; ndeplinete Cartea Mare i Balana de verificare lunar i prezint la control contabilului ef
pentru ntocmirea Rapoartelor financiare i Statistice.
Contabilul sef-adjunct poart responsabilitate personal pentru erorile de calculare i eviden contabil a sectoarelor
ncredinate i avnd dreptul la a doua semntur, poart rspundere personal pentru corectitudinea operaiunilor semnate
personal, i pentru nerespectarea termenilor de ntocmire i prezentare a documentelor respective.
Secia planificare economic
Economistul coordonator trebuie s
cunoasc Politica Financiar a Statului,
bazele contabilitii i a analizei economico-
financiar n instituiilor publice,
Managementul financiar n instituii publice,
Ordinul Ministerului finanelor nr. 85 din 09
Economistul coordonator este obligat la timp s perfecteze documentele primare (ordinele rectorului, contractele
de studii, achiziii, de arend etc.) i s efectueze calculele i Planurile de venituri i cheltuieli, elaboreaz planurile de
finanare bugetar, statele i contingentul de personal i elevi/studeni al Instituiei.
nfptuiete controlul pentru respectarea Legislaiei i disciplinei de tate, determin mrimea salariilor pentru tot
personalul, si repartizeaz volumul de burse planificat pe faculti/grupe, conform regulamentelor n vigoare, urmrete
executarea planurilor de finanare i a devizelor de venituri i cheltuieli i face propuneri pentru a lua la timp msuri de
corecii la planificri .
Octombrie 1996 i Instruciunea Cu privire la
evidena contabil n instituiile publice,
Clasificaia bugetar, Legea contabilitii,
Codul Fiscal al RM, Codul Muncii al RM,
Legea Bugetului de Stat al RM, Legea
Bugetului Fondului Asigurrilor Sociale, Lege
Fondurilor asigurrii obligatorii de asisten
medical, care sunt aprobate anual de
Parlamentul RM, alte legi i instruciuni ce
in de evidena contabil, planificare, audit,
control i analiz economico - financiar.
Cunoate regulile securitii muncii,
drepturile i obligaiunile sale.
Poart responsabilitate personal pentru erorile de calculare i de planificare a veniturilor i cheltuielilor instituiei,
nerespectarea termenilor de ntocmire i prezentare a documentelor respective i Drilor de seam statistice i economice.
Secia decontri:
- decontri cu personalul:
Contabilul pe decontri trebuie s
cunoasc Politica Financiar a Statului,
bazele contabilitii i a analizei economico-
financiar n instituiilor publice,
Managementul financiar n instituii publice,
Ordinul Ministerului finanelor nr. 85 din 09
Octombrie 1996 i Instruciunea Cu privire la
evidena contabil n instituiile publice,
Legea contabilitii, Codul Fiscal al RM,
Codul Muncii al RM, Legea Bugetului de Stat
al RM, Legea Bugetului Fondului Asigurrilor
Sociale, Lege Fondurilor asigurrii obligatorii
de asisten medical, care sunt aprobate anual
de Parlamentul RM, alte legi i instruciuni ce
in de evidena contabil, planificare, audit,
control i analiz economico - financiar.
Cunoate regulile securitii
muncii,drepturile i obligaiunile sale.

Contabilul pe decontri este responsabil de:
Calcularea salariului, concediilor, concediilor pentru incapacitate temporar de munc i alte pli salariale n fie
personale i de ntocmirea listelor de plat ( salariul de baz, adugtor, adaosurile la salariu, contul special, ajutoare
materiale etc.)
Calcularea reinerilor din salariu cu nregistrrile respective n fiele personale de eviden a impozitului pe
venit i ntocmirea listelor de plat,
ntocmirea notelor justificative separat pe surse de finanare din buget i pe surse extrabugetare.
Evidena analitic a salariului deponat i recalcularea plilor reieind din coreciile efectuate ctre plat.
ntocmirea notelor contabile nr. 5, 5A i introducerea tranzaciilor contabile n Programul computerizat de contabilitate.
Pstrarea bazei de date informaionale computerizate.
ntocmirea registrelor analitice pe conturile salariale: 180-187,173 - salariu pe surse de finanare i verificarea lor cu
tranzaciile contabile i cu soldurile din programul contabil de calculare a salariului.
Pregtirea Drii de Seam Cu privire la impozitul pe venit reinut din plile salariale si achitat n buget i
prezentarea ei la Inspectoratul Fiscal teritorial (IRV, IAL, IAS).
Pregtirea i prezentarea drilor de seam 4BASS, REV i MED,
Pregtirea declaraiei anuale despre veniturile salariailor i a informaiilor despre veniturile anuale pentru fiecare
persoan in parte i repartizarea lor pe secii.
Alte decontri cu personalul (Contracte de munc i altele, calcularea concediilor, foilor de boal, certificate de
venituri persoanelor ce se pensioneaz i altele).
Alte operaiuni contabile la cerin.
- decontri cu elevii / studenii Contabilul pentru decontrile cu studenii este obligat la timp s perfecteze documentele primare (ordinele
rectorului, contractele de studii etc.) i s efectueze calcularea burselor i altor pli pentru elevii/studenii instituiei.
Documentele ce vin la contabilitate nainte de a fi executate s fie verificate corectitudinea ndeplinirii, semnturile
executorilor i efilor de subdiviziuni, s fie nregistrate i bine pstrate n mape pe secii/faculti.
Efectuarea plilor se face o dat n lun n baza ordinelor Conductorului. Calcularea veniturilor pentru studii prin
contract o dat n an n baza ordinelor de nmatriculare i listelor de promovare prezentate de ctre secia studii. Micorarea
veniturilor i scoaterea din liste a studenilor se face n baza ordinelor de exmatriculare, scutirile de taxe n baz de ordin.
Poart responsabilitate personal pentru erorile de calculare i evidena contabil a decontrilor cu studenii, i pentru
nerespectarea termenilor de ntocmire i prezentare a documentelor respective
- decontri cu diferii debitori /
creditori
nregistrarea operaiunilor de intrare a Mijloacelor Fixe, materialelor i OMVSD la depozit, n baza Facturilor de
cumprare, la fel i nregistrarea facturilor pentru serviciile prestate.
eliberarea procurilor i evidena achitrii la timp cu ele.
Evidena contabil a decontrilor cu furnizorii i antreprenorii pentru serviciile procurate i prestate.
Evidena sintetic i analitic a conturilor 178 Decontri cu diferii debitori i creditori i ntocmirea notelor
contabile pe aceste conturi, verificarea lor cu Cartea Mare i cu conturile de plat.
Evidena contabil a decontrilor cu titularii de avans
Prezentarea anexei la bilan - Descifrarea decontrilor cu Debitorii i Creditorii.
ntocmirea Actelor de verificare cu furnizorii de bunuri materiale, de surse energetice i servicii.
Prezentarea declaraiei lunare pentru impozitul la sursa de plat - 5% din servicii i procurri n numerar.
Completarea actelor de achiziie a bunurilor materiale de la persoanele fizice.
Prezentarea declaraiei anuale i a certificatelor pentru fiecare persoan fizic i juridic.
Secia eviden a bunurilor materiale Evidena OMVSD i a mijloacelor fixe:
ntocmirea notelor contabile pentru micarea materialelor n interiorul ntreprinderii (deconectarea, transmiterea i
altele),
nregistrarea intrrilor de materiale i OMVSD la depozitul central, apoi transmiterea lor la persoanele responsabile n
exploatare i ntocmirea notelor contabile,
evidena analitic a materialelor i OMVSD n Balana de verificare cantitativ - valoric i n cri aparte pe
responsabili, calcularea soldurilor i verificarea cu conturile corespondente i cu cartea mare.
deconectarea la timp a materialelor solicitate de responsabil pentru efectuarea lucrrilor curente.
participarea la transmiterea, predarea bunurilor materiale de la un responsabil la altul cu ntocmirea la timp a actelor
de transmitere.
Evidena neajunsurilor i lipsurilor. ntocmirea drilor de seam pe micarea bunurilor materiale i mijloace fixe.
Evidena foilor de parcurs i a combustibilului folosit.
Participarea la inventarierea bunurilor materiale i reflectarea rezultatelor ei n conturile contabile.
Alte operaiuni contabile.
Casieria

Cunoaterea Normelor pentru
efectuarea operaiunilor de cas n economia
naional a RM, aprobate prin HG RM nr.764
din 25.11.1992,
Legea contabilitii, alte acte
normative.
Contabilul casier, casierul este obligat la timp s perfecteze documentele ce vin n casierie (ordinele de plat i de
ncasare etc.) i s efectueze operaiunile de plat, respectnd cu strictee Regulamentul despre operaiunile de cas aprobat
de Guvernul RM, primete i elibereaz banii din casierie n baza documentelor ntocmite corespunztor cerinelor i fr
nici o corecie. Documentele ce vin la casierie nainte de a fi executate s fie verificate corectitudinea ndeplinirii,
semnturile contabilului ef i a conductorului instituiei.
Contabilul casier este obligat zilnic s depun sumele ncasate la conturile trezoreriale respective, sa-i verifice
soldul de mijloace bneti i s prezinte Darea de seam pe casierie.
Contabilul casier este persoan responsabil material, conform Contractului de responsabilitate material i poart
responsabilitate personal pentru erorile de calcul i lipsuri ale mijloacelor bneti i valorilor materiale exprimate n
documente de valoare (taloane p/u combustibil, cecuri i altele), evidena contabil a ncasrilor i plilor de casierie i
bancare, i pentru nerespectarea termenilor de ntocmire i prezentare a documentelor respective.
*Sursa: Elaborat de autor
Anexa 10
Lista conturilor deschise n Trezorerie la 01.10.2008
UNIVERSITATEA de STAT din TIRASPOL
Codul fiscal 1007600007036
MF TT Chiinu - Bugetul de STAT
Banca Ministerul Finanelor - Trezoreria Centrala
Codul bncii TREZMD2X

Contul bancar mijloace bugetare 226301
Conturile trezoreriale mijloace bugetare
1. Bugetul principal 210106040641334
2. Buget cmin 210106042461334
3. Masteratul 210106052441334
4. tiina & 76 210107018171334
5. tiina & 77 210107028171334
6. Doctorantura 210107032401334
7. Orfanii 210110110641334
8. Postdoctoratul 210107032411334
9. Bursa Preedintelui 210106070751334
10.Reciclarea cadrelor 210106060661334
11. Masterat ciclul II 210106042441334
Contul centralizator 210100000001334
Cont bancar mijloace extrabugetare 226401
Conturile trezoreriale mijloace extrabugetare - Cheltuieli
1.Studii, comisia de admit.,mast 240100113340200
2. Cmin 240100113340300
3. Arenda spaiului, arenda servicii 240100213340100
4. Grant 240100313340100
Conturile trezoreriale mijloace extrabugetare - Venituri
1. Servicii cu plat (studii) 440100113340200
2. Cmin 440100113340300
3. Arenda spaiului, arenda servicii 440100213340100
4. Grant 440100313340100
*Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 11
(A) Ramine la emitent
Banca de Economii S.A.
Filiala nr.1 Chiinu
Delegaie de retragere a numerarului
n SUMA (lei)
(n cifre)
_____ ____________ _____
(data) (luna n litere) (anul)
Delegaia s-a eliberat
____________________________
(numele, prenumele delegatului)
____________________________
(cod personal)
____________________________
(seria si nr. buletinului de identitate)
Semnturile emitentului:
1.________________
2.________________
Semntura delegatului de primire a delegaiei
_____________________
(semntura)
_____ ____________ _____
(data) (luna n litere) (anul)
(B)Se prezint la Banca Delegaia este valabila pn la ___ ____________ _____
(data) (luna n litere) (anul)
Ministerul Finanelor Trezoreria
Teritoriala Chsinau bugetul de stat ____________________
(denumirea emitentului Delegaiei) (numrul contului emitentului)
str. Cosmonauilor, 7 1006601000037
(Adresa juridica a emitentului) (cod fiscal al emitentului)
Delegaie de retragere a numerarului Nr.________
Data emiterii _____ ________________ _____
(data) (luna in litere) (anul)
Dl (Dna)_______________________________________________,
(nume, prenume delegat)
actul de identitate (s./nr.)_________________,
eliberat de____________________ din _____ ___________ _____,
(denumirea instituiei care a eliberat documentul) (data) (luna n litere) (anul)
cod personal___________________________ este delegat(a) la Banca de Economii S.A.
Filiala nr.1 Chsinau, str. Pukin 33, c/f 1003600002549, BECOMD2X609
(localitatea) (codul fiscal al bncii) (codul bncii)
Pentru a ridica suma (lei)
Suma n litere _____________________________________________________
________________________________________________________________

Inclusiv pentru:
Semntura delegatului_________
Conductorul ________________
(prima semntura L.S.
Contabilul sef_______________ emitentului
(a doua semntura)
_______________________________________________________________
(denumirea instituiei publice)
________________________________ ___________________________
(nr. contului trezorerial) (cod fiscal)
Semnturile autorizate
Conductorul ________________
(prima semntura L.S.
Contabilul sef_______________ instituiei publice
(a doua semntura)
Meniunile Bncii
Verificat Verificat
Controlor nr.1________ Controlor nr.2________ Casier_________________
Data retragerii numerarului____ _____________________ _____
(data) (luna n litere) (anul)
Simbol Scopul plaii SUMA (lei) Articol Aliniat
Total
Anexa 11 - Verso
Cerinele privind completarea si utilizarea delegaiei de retragere a numerarului de ctre emitent
(B) DELEGATIA DE RETRAGERE A NUMERARULUI
1. Delegaia se ntocmete in limba de stat (manual sau prin intermediul mijloacelor tehnice disponibile) si se semneaz de ctre
emitent in mod obligatoriu cu stilou sau pix de culoare albastra sau neagra. In textul delegaiei nu se admit corectri si tersturi.
2. Termenul de valabilitate a delegaiei pentru a fi prezentat la banca este de 10 zile calendaristice. Ziua emiterii nu se ia in calcul.
3. In rubrica delegaia este valabila pn la urmata de linii continue, sub care sunt tiprite nscrisurile "(data)","(luna in
litere)","(anul)", se indica de ctre emitent data, luna si anul expirrii termenului de valabilitate a delegaiei.
4. In rubrica Delegaie de retragere a numerarului Nr.____ se indica numrul de evidenta, atribuit de ctre emitentul delegaiei.
5. In rubrica Data emiterii se indica data emiterii delegaiei.
6. Rubrica Dl (Dna)_________ se completeaz de ctre emitent cu numele si prenumele delegatului.
7. Dup nscrisurile " actul de identitate (s./nr.)", "eliberat de", din cod personal spatiile marcate prin linii continue se completeaz
de ctre emitentul delegaiei respectiv cu urmtoarele date din actul de identitate al delegatului: seria si numrul actului de identitate,
denumirea instituiei care a eliberat actul de identitate, data, luna, anul si codul personal al delegatului.
8. Lubricele care urmeaz dup nscrisul este delegat(a) la Banca de Economii S.A. filiala nr. se completeaz de ctre emitentul
delegaiei respectiv cu: numrul filialei Bncii de Economii S.A., localitatea filialei, codul fiscal al Bncii si codul filialei Bncii.
9. Marcajul special de dup nscrisul "Pentru a ridica suma (lei)" este destinat completrii sumei in cifre. Pentru spaiul alocat nscrierii
sumei in cifre este prevzut separator de cifre zecimale. Suma in cifre se aliniaz la dreapta, iar spaiul rmas necompletat se taie de
ctre emitent cu doua linii continue.
10. In rubrica dup nscrisul "suma in litere" emitentul delegaiei nscrie suma in litere care ncepe cu majuscula si se aliniaz la stnga
spaiului destinat, urmata de cuvntul "lei", numrul de bani in cifre si cuvntul "bani" fr a fi separata. Spaiul liber dup cuvntul
"bani" se taie cu doua linii continue.
11. In tabela ce urmeaz dup nscrisul inclusiv pentru, rubricile "Simbol" si "Scopul plaii, Suma(lei) se completeaz de ctre
emitent conform prevederilor actelor normative in vigoare. Spaiul marcat cu un dreptunghi in care este tiprit nscrisul "Semnturile
emitentului", este destinat aplicrii primei si a doua semnturi conform fisei cu specimene de semnturi si amprenta tampilei
emitentului.
12. In rubrica dup nscrisul semntura delegatului, delegatul, in prezenta emitentului aplica semntura personala.
13. Emitentul entitii aplica prima si a doua semntura in rubricile corespunztoare: Conductor si Contabil-ef.
14. nscrisul "L.S. emitentului" indica locul aplicrii tampilei rotunde a emitentului delegaiei care trebuie sa corespunda specimenului
din fisa cu specimene de semnturi si amprenta tampilei remisa bncii.
(A) COTORUL DELEGATIEI
15. Completarea delegaiei prevede si completarea concomitenta a elementelor de pe cotorul acestea. Informaia nscrisa pe cotor trebuie
sa coincid cu informaia nscrisa in delegaie.
16. Sub nscrisul "Semntura delegatului de primire a delegaiei" in spaiul marcat printr-o linie continua, sub care este tiprit nscrisul
"(semntura)", delegatul aplica semntura personala drept confirmare a primirii delegaiei de la emitent.
17. Spaiul marcat prin linii continue, sub care sunt tiprite nscrisurile "(data)","(luna in litere)","(anul)", se completeaz de ctre
delegat cu data, luna si anul primirii delegaiei de la emitent.
18. Emitentul delegaiei este obligat sa pstreze cotoarele delegaiilor utilizate conform prevederilor actelor normative in vigoare.
DISPOZITII SPECIALE
19. Banca nu poarta rspundere pentru lipsurile de bani reclamate de ctre clienii care nu au verificat la banca banii primii.
20. Evidenta delegaiilor emise urmeaz a fi organizata de ctre emitent conform prevederilor actelor normative in vigoare.
Anexa 12
Entitatea: Universitatea de Stat din Tiraspol Formular aprobat la edina
consiliului
mun. Chiinu, str. Iablocichin, 5 administrativ din
___________2008
Cod fiscal:1007600007036 proces verbal nr.
_______________
REGISTRU DE EVIDEN A DELEGAIILOR
DE RETRAGERE A NUMERARULUI
(model)
ANUL: 2008
nceput la:____________ Terminat la: _______________
Responsabil: contabil ef TABAN Elena
Continuare la Anexa 12
*Sursa: Elaborat de autor
Numrul
Delegaiei
Data
Contul
Trezorerial de
cheltuieli
Scopul Plii
Clasificaia
cheltuielilor
SUMA (lei)
Numele,
prenumele
delegatului
Semntura
Cod ins. Nr. Buget Mijloace speciale Articol Aliniat
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
Anexa 13
US Tiraspol Unitatea Trezoreriei de Stat MF TT Chiinu buget de stat
(denumirea instituiei publice) (denumirea)
Cont trezorerial 210106040641334
Cod program 88.05
Minister 129
NOTA JUSTIFICATIV
privind plata salariilor, indemnizaiilor i achitarea
contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat
i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical
pe luna ianuarie 2009
Nr.
d/o Indicatori Calculat
1 2 3
1. Numrul total de salariai 298
2. Calculat salariu i indemnizaii total (r.2.1+r.2.2) 468951,00
2.1 Retribuirea muncii 462142,73
2.1.1
din care:
Pli la care nu se calculeaz cote de asigurare social de stat obligatorie
2.1.2 Drepturi i venituri la care nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de
asisten medical
2.2 Indemnizaii calculate din contul contribuiei la bugetul asigurrilor sociale de stat 6808,27
2.2.1
Inclusiv:
n caz de incapacitate temporar de munc
6808,27
2.2.2 n caz de sarcin i luzie
2.2.3 Pentru ngrijirea copiilor pn la vrsta de 1,5 ani
2.2.4 Pentru ngrijirea copilului n vrst de la 1,5 ani pn la 6 ani
2.2.5 La naterea copilului
2.2.6 n caz de deces
2.2.7
2.2.8
2.2.9
3. Calculat reineri total (suma rndurilor 3.1-3.9) 89717,00
3.1 Inclusiv:
Avans i pli anticipate
3.2 Impozit pe venit 42406,00
3.3 Cotizaii sindicale 3407,00
3.4 Cotele de asigurare obligatorie 27729,00
3.5 Titluri executorii
3.6 Asigurarea benevol
3.7 Prima de asigurare obligatorie de asisten medical 16175,00
3.8
3.9
Anexa 13 verso
4. Sold ctre plat n numerar (r.2 r.3)
numerar
card
379234,00
13706,99
365527,01
4.1 Retribuirea muncii (art. 111.00)
numerar
card
372425,73
13706,99
358718,74
4.2 Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat (art. 112.00)
numerar
card
6808,27
0
6808,27
5. Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat
(r.2.1 r.2.1.1) X (cota de impozitare) - 23%
106292,82
6. Pli directe din contul contribuiei la bugetul asigurrii sociale de stat total (r.2.2) 6808,27
7. Suma pentru transfer la bugetul asigurrilor sociale de stat
(art. 112.00), (r.5 r.6),
94484,56
8. Primele de asigurare obligatorie de asisten medical (art. 116.00)
(r.2.1 r.2.1.2) X (cota primei de asigurare) 3,5%
16175,00
Conductor _________________ ______________________
(semntura) (numele, prenumele)
L..

Contabil-ef __________________ ______________________
(semntura ) (numele, prenumele)
Meniunea trezoreriei teritoriale
Executor: _____________ _____________ _____________________ ________
(funcia) (semntura (numele, prenumele) (telefon)
Cecul de numerar Nr. __________ suma ______________
Ordin de plat trezorerial Nr. doc. Suma art. alin.
12 99484,56 112.00
13 16175,00 116.00
14 16175,00 111.00
15 27729,00 110.00
16 0,00 111.00
17 42406,00 111.00
18 358718,74 111.00
19 6808,27 112.00
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 14


__U S TIRASPOL_______ Trezoreria teritorial _Chiinu__
Bugetul de Stat
(denumirea executorului de buget)
Contul trezorerial __210106040641334
Cod program 88.05 129
NOT JUSTIFICATIV
Bursa pentru luna OCTOMBRIE 2008 art. 135-07
Nr. d/o Numrul studenilor Categoria de burs Suma, lei
1 2 3 4
1 492 342-00 168264-00
2 125 372-00 46500-00
3 48 438-00 21024-00
4 81 160-00 12960-00
5 35 434-00 15190-00
6 97 399-00 38703-00
7 21 511-00 10731-00
8 3 555-00 1665-00
9 1 675-00 675-00
10
TOTAL X X 315712-00
X 3027-52
TOTAL X X 312684-48

Conductor ______________ ___________________
L.. ( semntura) ( numele, prenumele)
Contabil-ef _______________ ____________________
( semntura) ( numele, prenumele)
Meniunea trezoreriei teritoriale
Executor: ___________ ____________ ________________ ___________
( funcia) ( semntura) numele, prenumele) ( telefon)
Cecul bancar Nr. Suma 312684-48 lei
Dispoziia de plat trezorerial Nr. Suma 3027-52
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 15
MF-TT Chsinau bugetul de stat Instituia public USTiraspol
(denumirea)
Cont trezorerial 210107018171334
Nota justificativ
privind cheltuielile de deplasare
art.___114-02
pe luna decembrie 2008
Program 16.08
Nr.
d/o Indicatori
Nr.
ersoane
Perioada
(zile)
Suma,
valuta
Curs oficial
de schimb
valutar
Suma
(lei)
1 2 3 4 5 6 7
1. Diurne
Categoria 1
Categoria 2
Categoria 3
1 6

20$ 10.3917 1247-00
2. Cazare
Plafonul A
Plafonul B
1 5 30$ 10.3917 1558-76
3. Transport 1 6 LEI 1327-88
4. Alte cheltuieli
TOTAL: 4133-64
Conductor _________________ _____________________
(semntura) (numele, prenumele)
L..
Contabil-ef __________________ _____________________
(semntura) (numele, prenumele)
Meniunea trezoreriei teritoriale
Executor: _____________ ___________ _________________ __________
(funcia) (semntura) (numele, prenumele) (telefon)
Cecul bancar Nr. 13340 suma 4133-64
Ordin de plata Nr. ____________ suma _______________
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 16
Instituia public US Tiraspol
Trezoreria teritorial Chsinau bugetul de stat
(denumirea)
Cont trezorerial _240100113340200
Nota justificativ
privind alte cheltuieli pe art. __113-03
Progr. 88.05 (lei)
Nr.
d/o
Denumirea mrfurilor
(serviciilor)
Cantitatea
(volumul)
Preul pentru o
unitate
Suma
total
Nr. i data documentului
(act de achiziie, ordin,
etc.)
1, Filtru 1 45-00 45-00 F/f Sx3624787 din
20.05.2008
2. Supapa 1 35-00 35-00 F/f SX3624787din
20.05.2008
3.
4.
5.
4.
TOTAL : x x 80-00
Conductor _______________________
L..
Contabil-ef _______________________
Meniunea trezoreriei teritoriale
Executor: _____________ _____________ _______________ ___________
(funcia) (semntura) (numele, prenumele) (telefon)
Cecul de numerar Nr. __________ suma 80-00
(n cifre, n litere)
Reineri:
Ordin de plata Nr. doc. Suma art. alin.
____________ _______________
____________ _______________ ___________
____________ _______________ ___________
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 17
Clasificaia i componena mijloacelor fixe la instituia de nvmnt superior i
legtura acestora cu Planul de conturi
010 Cldiri
construciile arhitecturale destinate pentru crearea
condiiilor necesare pentru desfurarea
procesului de studii i de deservire, de trai, de
depozitare a valorilor materiale (blocuri de studii
i administrative, cmine studeneti, depozite,
garaje etc.).
011 Construcii speciale
obiectele necesare la crearea condiiilor pentru
realizarea proceselor de studii i de administrare
(terenuri sportive, estacade, rezervoare, staii de
pompare a apei, fntni i alte construcii cu toate
cile i ngrdirile respective etc.).
012 Instalaii de transmisie
consider instalaiile cu ajutorul crora se
realizeaz transportul de energie electric, termic
sau mecanic de la motoare la mainile de lucru,
precum i transportul de informaie, de substane
lichide, gazoase, pulverulente i de alt tip de la un
obiect la altul (reelele electrice, reelele de
telecomunicaii, conducte a substanelor lichide,
gazoase etc.).
013 Maini i utilaje
maini i utilaje de for
(cazangerii autonome, generatoare autonome de
energie etc.)
maini i utilaje de lucru
(aparate, compresoare, ventilatoare, condiionere,
maini de splat, frigidere, maini de cusut,
strunguri, maini de gurit etc.)
aparate i instalaii de msurare i
reglare i utilaj de laborator
(balane, instrumente i aparate de msurare,
instrumente i aparate pentru analize chimice,
contoare etc.)
tehnic de calcul
(computere cu diferit destinaie, maini i utilaje
de prelucrare a datelor)
alte maini i utilaje, inclusiv automate
(aparatele de cntrit, aparate electrice de
semnalizare, ocheane, lunete, telescoape, aparate
fotografice, camere de luat vederi, copiatoare,
aparate pentru laboratoare topografice,
microscoape, busole, instrumente muzicale,
magnetofoane, aparate video etc.)
015 Mijloace de transport
mijloacele fixe ce servesc la transportarea
cltorilor i mrfurilor: autoturisme,
autovehicule, remorci etc.
016 Unelte i scule,
inventar de producere i
gospodresc, alte tipuri de mijloace
fixe
unelte i utilaje manuale sau mecanice, unelte
pneumatice, hidraulice, maini i aparate de
birou, mobilier, articole de pat, covoare,
tablouri, sculpturi etc.
017 Animale de producere i
reproducere
animalele de munc - cabaline, bovine etc.
(inclusiv cele utilizate pentru transport) i
animale de reproducie vaci i tauri de prsil,
armsari i iepe de prsil, alte animale de
prsil, pot fi la instituiile de nvmnt
publice din sectorul agrar.
019 Alte mijloace fixe
n categoria dat sunt incluse: fondurile de carte
i valorile muzeale (indiferent de preul unui
exemplar), cu excepia exponatelor de
importan tiinific, istoric nesupuse
evidenei contabile n expresie valoric etc.
Plantaii perene
Din acest grup fac parte toate plantaiile
artificiale perene, indiferent de vrst, cu
excepia plantaiilor crescute n calitate de
material sditor. Din aceast categorie fac parte
plantaiile de pomi fructiferi de toate speciile;
plantaiile viticole; spaiile verzi i plantaiile
decorative (arbori i arbuti) pe strzi, n piee,
parcuri, grdini publice, pe teritoriul instituiilor
de nvmnt; plantaiile din grdinile botanice
i ale staiilor agrobiologice destinate cercetri
tiinifice i procesului de studii i practicii n
teren.
014 Terenuri
018 Fondul de bibliotec
*Sursa: Elaborat de autor
Anexa 18
Instituia public ____Universitatea de Stat din Tiraspol Formularul nr.1
Aprobat prin Ordinul
ministrului finanelor
nr. 105 din 08.12.2008
BILANUL EXECUTRII BUGETULUI AUTORITILOR / INSTITUIILOR PUBLICE
La 1 Ianuarie 2009__
Periodicitatea: trimestrial, anual
Unitatea de msur ___mii. lei__________
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
ACTIV
Cod
rnd
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
I. MIJLOACE FIXE
Mijloace fixe (010-019) 010 23415,9 24177,3 24177,3 2002,8 2290,0 2290,0
II. STOCURI DE MATERIALE
Produse ale atelierelor de producie (didactice) (030) 020
Producia gospodriilor agricole auxiliare (031) 021
Materiale de lung durat pentru cercetri tiinifice i investigaii de laborator (043) 033
Utilaj special pentru lucrri de cercetri tiinifice efectuate n baz de contract economic
(044) 034
Animale tinere i la ngrat (050) 035
Materiale i produse alimentare (060-069) 050 412,3 164,1 164,1 554,1 552,7 552,7
III. OBIECTE DE MIC VALOARE I SCURT DURAT
Obiecte de mic valoare i scurt durat (070, 071, 072, 073) 060 614,2 794,3 794,3 1534,7 1526,7 1526,7
IV. CHELTUIELI DE PRODUCIE I ALTE CHELTUIELI
Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de producie (080) 070
Cheltuieli ale gospodriilor agricole auxiliare (didactice) (081) 071
Cheltuieli pentru lucrri de cercetri tiinifice n baz de contract (082) 072
Cheltuieli pentru fabricarea instalaiilor experimentale (083) 073
Cheltuieli de colectare i prelucrare a sngelui i materialelor (084) 074
V. MIJLOACE BNETI
Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer instituiilor
subordonate i pentru alte activiti (090) 080
Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale (093) 083
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
ACTIV
Cod
rnd
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
Contul curent pentru mijloace cu destinaie special (094) 084
Contul curent pentru plata pensiilor i indemnizaiilor din contul mijloacelor bugetului de stat
(095) 085
Contul curent deschis din contul altor bugete (096) 086
Contul curent pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer instituiilor subordonate i pentru
alte activiti (100, 101) 090
Contul curent pentru investiii capitale (103) 093
Cont curent al bugetului satului (comunei), oraului, municipiului (107) 097
Contul curent al ordonatorilor de alocaii, ntreinui din bugetul satului (comunei) oraului,
municipiului (108)
098
Contul curent privind finanarea investiiilor capitale din contul bugetului satului (comunei)
oraului, municipiului (109)
099
Contul curent al sumelor mandatate (110) 100
Contul curent al mijloacelor speciale (111) 101 3477,9 3683,7 3683,7
Contul curent privind alte mijloace (112) 102
Contul curent al mijloacelor fondurilor speciale (113) 103
Contul valutar (114) 104
Contul curent al veniturilor vamale (115) 105
Contul curent pentru ajutoare umanitare (116) 106
Contul curent pentru mijloacele obinute din granturi externe sau sub form de transfer pentru
realizarea proiectelor finanate din surse externe (117)
107
Contul curent pentru mijloacele mprumuturilor externe pentru realizarea proiectelor finanate
din surse externe (118)
108
Contul curent pentru mijloacele obinute din asisten tehnic (119) 109
Casa pe mijloace bugetare (120) 110
Casa pe mijloace speciale (121) 111
Casa pentru alte mijloace (122) 112
Casa pe mijloace ale fondurilor speciale (123) 113
Casa veniturilor cu destinaie special (124) 114
Alte mijloace bneti i investiii (130-133) 120 3,6 3,6
Investiii pe termen lung n pri nelegate (135) 125
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
ACTIV
Cod
rnd
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
Investiii pe termen lung n pri legate (136) 126
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung (137) 127
VI. DECONTRI
Decontri cu sumele veniturilor vamale (151) 131
Decontri privind remunerarea parial a comenzilor pentru elaborarea cercetrilor
experimentale de construcie conform tematicii bugetare (152) 132
Decontri cu clienii pentru lucrrile efectuate i serviciile prestate de ctre deinui (153) 133
Decontri cu clienii pentru lucrrile de cercetri tiinifice supuse plii (154) 134
Decontri cu clienii pe baza avansurilor pentru cercetri tiinifice (155) 135
Decontri cu coexecutanii atrai pentru realizarea lucrrilor n baz de contract economic
(156)
136
Decontri cu furnizorii de mrfuri, lucrri i servicii achitate din contul mijloacelor obinute
din proiectele finanate din surse externe i asisten tehnic (157) 137
Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile mijloacelor i fondurilor speciale
(158) 138
526,8 656,2 656,2
Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical (159) 139 0.1
Decontri cu titularii de avans (160) 140
Decontri privind manco (170) 150
Decontri privind cheltuielile suplimentare legate de titlurile executorii cu persoanele fizice i
juridice (171)
151
Decontri privind tipurile speciale de pli (172) 152
Decontri privind plile la buget (173) 153 0,7 22,5 22,5
Decontri privind manco transmise n organele de anchet (175) 155
Decontri cu personalul privind deponenii (177) 157
Decontri cu diferii debitori i creditori (178) 158 3,9 3,9 144,7 42,2 42,2
Decontri conform plilor planificate (179) 159
Decontri cu personalul privind retribuirea muncii (180) 160
Decontri prin virament cu personalul (182-188) 162 1,8 31,0
Alte decontri privind lucrrile executate (189) 163
Decontri privind plata indemnizaiilor personalului misiunilor diplomatice i celor speciale
pentru perioada aflrii peste hotarele republicii (190) 164
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
ACTIV
Cod
rnd
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
Decontri privind ncasrile plilor n plus a pensiilor i indemnizaiilor (192) 165
Decontri ale indemnizaiilor pentru copiii aflai sub tutel (197) 177
Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat obligatorii cu Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat (198)
178
Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu Compania
Naional de Asigurri n Medicin (199) 179
VII. CHELTUIELI
Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei i pentru alte activiti (200) 180 362,9 13308,7 425,1
Cheltuieli din contul altor bugete (202) 182
Cheltuieli pentru plata pensiilor i indemnizaiilor din contul bugetului (205) 185
Cheltuieli de cas din bugetele satelor (comunelor), oraelor, municipiilor (207) 187
Cheltuieli pentru distribuie (210) 190
Cheltuieli privind mijloacele speciale (211) 191 8096,7
Cheltuieli efective din contul ajutoarelor umanitare (213) 193
Cheltuieli din mijloacele fondurilor speciale (214) 194
Cheltuieli efective din contul mijloacelor obinute din proiectele finanate din surse externe
(215)
195
Cheltuieli din contul mijloacelor activitii de producie (217) 197
Cheltuieli efective din contul mijloacelor obinute din asisten tehnic (218) 198
VIII. VENITURI
Venituri i pierderi (410) 200
IX. CHELTUIELI PENTRU CONSTRUCII CAPITALE
Utilaj care urmeaz a fi montat (040) 210
Materiale de construcie pentru construcii capitale (041) 211
Decontri cu furnizorii i antreprenorii (150) 220
Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale (203) 230
Cheltuieli din mijloacele speciale pentru investiii capitale i procurarea utilajului (212) 235
XI. MPRUMUTURI
mprumuturi bugetare (520) 240
mprumuturi externe primite de la organisme internaionale (540) 250
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
ACTIV
Cod
rnd
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
Recreditarea altor nivele de buget (550) 260
XII. MIJLOACE TRANSMISE I PRIMITE
Mijloace transmise i primite (730) 300
XIII. SURSE DE FINANARE
mprumuturi de la bncile comerciale (810) 350
Alte surse interne (870) 370
BILAN 400 24807,1 38448,3 25564,7 8272,8 16874,3 8777,6
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
PASIV
Cod
rnd
La nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
I. FINANRI
Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i pentru alte activiti (230, 140) 410 414,1 13051,6 168,0
Decontri privind finanarea din contul altor bugete (232, 142) 412
Finanarea din contul mijloacelor cu destinaie special (234) 414
Mijloace din fondurile speciale (235) 415
Alte mijloace pentru ntreinerea instituiei (238) 418
II. FONDURI I MIJLOACE CU DESTINAIA SPECIAL
Fondul pentru dezvoltarea instituiei (246) 426
Credite bancare (248) 428
Fondul mijloacelor fixe (250) 430 15509,4 15580,8 15580,8 759,3 883,4 883,4
Uzura mijloacelor fixe (020) 440 7906,5 8596,5 8596,5 1243,5 1406,6 1406,6
Fondul obiectelor de mic valoare i scurt durat (260) 450 614,2 794,3 794,3 1534,7 1526,7 1526,7
Fondul investiional (265) 451
III. DECONTRI
Decontri cu sumele veniturilor vamale (151) 501
Decontri privind remunerarea parial a comenzilor pentru elaborarea cercetrilor
experimentale de construcii conform tematicii bugetare (152)
502
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
PASIV
Cod
rnd
La nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
Decontri cu clienii pentru lucrrile efectuate i serviciile prestate de ctre deinui (153) 503
Decontri cu clienii pentru lucrrile de cercetri tiinifice supuse plii (154) 504
Decontri cu clienii pe baza avansurilor pentru cercetri tiinifice (155) 505
Decontri cu coexecutanii atrai pentru realizarea lucrrilor n baza de contract economic
(156)
506
Decontri cu furnizorii de mrfuri, lucrri i servicii achitate din contul mijloacelor
proiectelor finanate din surse externe i asisten tehnic (157)
507
Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile mijloacelor, fondurilor speciale
(158)
508 514,6 842,6 842,6
Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical (159) 509 4,4 4,4
Decontri cu titularii de avans (160) 510
Decontri privind manco (170) 520
Decontri privind chelt. suplim. legat. de titlurile execut. cu pers. fizice i juridice(171) 521
Decontri privind tipurile speciale de pli (172) 522
Decontri privind plile la buget (173) 523 6,0
Decontri privind sumele n depozit (174) 524
Decontri privind manco transmise n organele de anchet (175) 525
Decontri privind mijloacele primite pentru cheltuieli mandatate (176) 526
Decontri cu personalul privind deponenii (177) 527 1,9
Decontri cu diferii debitori i creditori (178) 528 77,7 270,2 270,2
Decontri conform plilor planificate (179) 529
Deconturi cu personalul privind retribuirea muncii (180) 530 278,8 322,9 322,9 336,3 328,8 328,8
Decontri cu bursieri (181) 531
Decontri prin virament cu personalul (182-188) 532 0,3 0,8 0,8 5,0 15,0 15,0
Alte decontri privind lucrrile executate (189) 539
Decontri privind plata indemnizaiilor personalului misiunilor diplomatice i celor
speciale pentru perioada aflrii peste hotarele republicii (190)
540
Decontri privind ncasrile plilor n plus a pensiilor i indemnizaiilor (192) 542
Decontri ale indemnizaiilor pentru copii aflai sub tutel (197) 543
Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat obligatorii cu BASS (198) 548 79,6 92,6 92,6 73,3 87,7 87,7
Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu CNAM (199) 549 4,2 8,8 8,8 6,8 8,5 8,5
IV. REALIZAREA PRODUCIEI
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
PASIV
Cod
rnd
La nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La
nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
Realizarea produselor fabricate de atelierele de producie (didactice) (280) 560
Realizarea produciei fabricate de gospodriile agricole auxiliare (didactice) (281) 561
Realizarea lucrrilor de cercetri tiinifice executate n baz de contract (282) 562
V. VENITURI
Venituri din mijloace speciale (400) 570 3713,7 11500,4 3403,7
Venituri de la activitatea de producie a colilor tehnico-profesionale (402) 572
Venituri cu destinaie special (404) 574
Veniturile mijloacelor obinute sub form de transfer pentru realizarea proiectelor finanate
din surse externe (405) 575
Veniturile mijloacelor obinute sub form de asisten tehnic (406) 576
Venituri bugetare (407) 577
Veniturile obinute din ajutoare umanitare (408) 578
Veniturile mijloacelor din granturi externe pentru realizarea proiectelor finanate din surse
externe (409) 579
Venituri i pierderi (410) 580
XI. MPRUMUTURI
mprumuturi bugetare (520) 590
mprumuturi externe primite de la organisme internaionale (540) 591
Recreditarea altor nivele de buget (550) 592
XII. MIJLOACE TRANSMISE I PRIMITE
Mijloace primite (730) 600
XIII. SURSE DE FINANARE
mprumuturi de la bncile comerciale (810) 610
Alte surse interne (870) 620
Mijloace de la vnzarea i privatizarea bunurilor proprietate public (830) 621
VI. FINANAREA CONSTRUCIILOR CAPITALE
Finanarea din buget a investiiilor capitale (231, 143) 630
Decontri cu furnizorii i antreprenorii (150) 640
VII. REZULTATELE EXECUTRII BUGETULUI
Rezultatele executrii bugetului (900) 645
BILAN 650 24807,1 38448,3 25564,7 8272,8 16874,3 8777,6
Componenta de baz Alte componente
La sfrit
de an (trimestru)
La sfrit
de an (trimestru)
CONTURI EXTRABILANIERE
Cod
rnd
La nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
La nceput
de an
pn la
nchiderea
anual
dup
nchiderea
anual
1 2 3 4 5
1
6 7 8
1
Mijloace fixe arendate (01) 661
Valori de mrfuri i materiale primite n custodie (02) 662
Formulare cu regim special (04) 663 3..5 3..3 3.3
Datorii anulate ale debitorilor insolvabili (05) 670
Valori materiale pltite din aprovizionarea centralizat (06) 671
Restanele studenilor i elevilor pentru valorile materiale nerestituite (07) 672
Premii i cupe sportive transmisibile (08) 675
Datorii ngheate i ealonate conform actelor normative i legislative (09) 676
Indemnizaie unic acordat tinerilor specialiti, conform legislaiei n vigoare (10) 677
Datorii privind mprumuturile primite de la bncile comerciale (11) 680
Datorii privind mprumuturile bugetare (12) 685
mprumuturi acordate angajailor (13) 690
Valori primite n custodie de la condamnai (14) 700
Datoriile bugetului de nivel superior fa de bugetul local privind transferurile din
fondul de susinere financiare a teritoriilor (15)
710
Datorii privind mijloacele transmise i primite ntre bugetele de alt nivel (16) 720
Datoria bugetului local privind alte surse interne (17) 730
Datorii privind mprumuturile externe obinute de la organisme internaionale (19) 740
Datorii privind recreditarea altor nivele de buget (20) 750
Cota-parte a garaniilor emise de ctre Consiliile raionale, municipale, Comitetul
executiv al unitii teritoriale autonome cu statut juridic special pentru creditele
prefereniale (30)
760
Cota-parte a creditelor prefereniale eliberate de ctre instituiile financiare n baza
scrisorilor de garanie emise de ctre Consiliile raionale, municipale, Comitetul
executiv al unitii teritoriale autonome cu statut juridic special (31)
770
Cota-parte la construcia spaiului locativ pentru angajaii instituiilor publice prin
ipoteca imobiliar, proprietar al creia va fi angajatul instituiei (50)
780
Suma de control 999 3..5 3..3 3.3
Not:
1
colonia 5 i 8 dup nchiderea anual din bilan se completeaz numai n raportul anual.
INFORMAIE PRIVIND RULAJUL SUMELOR FINANATE DIN BUGET CONFORM
SUBCONTURILOR 230, 231 i 234 (140 I 143)
Suma Suma
DEBIT
Cod
rnd
Conform
planului
de
finanare
Investi
ii
capital
e i
alte
activit
i
Mijloace
cu
destinai
e
special
CREDIT
Cod
rnd
Conform
planului
de
finanare
Inves
tiii
capit
ale i
alte
activi
ti
Mijlo
ace
cu
desti
naie
speci
al
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Trecut la contul 173
Decontri privind plile la
buget
800
Sold la nceputul
anului
851 414,1
Finanat n cursul anului
(trimestrului)
852 12637.5
Anularea datoriilor
insolvabile
801 Anularea datoriilor
insolvabile
853
Casarea lipsurilor de
materiale atribuite din
contul instituiei
802
nregistrarea surplusului
de materiale
854
Anularea cheltuielilor
privind obiecte de
construcie terminate i date
n exploatare
2
803 12883.6 Pli efectuate centralizat
de ordonatori de credite
ierarhic superiori din
contul planului de
cheltuieli al instituiei
855
Cheltuieli anulate n anul
gestionar
2
804 Transferate de la contul
fondurilor fixe i
obiectelor de mic
valoare la contul
materialelor
856
Primit cu titlu gratuit 857 Transmis cu titlu gratuit 805
Total 890 12637.5
Total
850 12883.6 Sold la cont la sfritul
anului (trimestrului)
900 168.0
INFORMAIE PRIVIND RULAJUL SUMELOR PE CONTUL 400, 246
Suma Suma
DEBIT
Cod
rnd
Conform
planului de
finanare
Investiii
capitale i alte
activiti
CREDIT
Cod
rnd
Conform
planului de
finanare
Investiii
capitale i
alte activiti
1 2 3 4 6 7 8 9
Anularea datoriilor
insolvabile
900
Sold la nceputul
anului
951
3713,7
Casarea lipsurilor
901
Calculat n cursul anului
(trimestrului)
952
7786.8
Anularea cheltuielilor
privind obiecte de
construcie terminate i
date n exploatare
2
902 nregistrarea surplusului 953
Cheltuieli anulate n
anul gestionar
2
903 8096.7 Primit cu titlu gratuit 954
Transmis cu titlu gratuit 904 Total 989 7786.8
Total
950 8096.7
Sold la sfritul anului
(trimestrului)
990
3403,7
Not:
2
Rndurile 803, 804, 902 i 903 se completeaz numai n raportul anual.
Conductorul instituiei Contabil-ef
____ ____________________ 200___
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 19
Universitatea de Stat din Tiraspol c/f 1007600007036 STUD
Fia analitic Nr. 158S4576
de eviden a decontrilor cu studenii privind plata pentru studii prin contract
Buga Dumitru Ion 2003
Numele Prenumele Patronimicul Anul nmatriculrii
*Sursa: Elaborat de autor
Facultatea/
specialitatea
Grupa
Secia Zi /
frecven
redus
Nr.
Ordin
Data
Contract,
nr./data
anul de
studii
Taxa de
studii
/lei
Reduceri /
scutire tax
Exmatriculat
Concediu
academic
alte date
Geografie i turism / 101 zi 1 2600
Geografie i biologie 201 zi 2 3300
301 zi 3 3400
301 zi 112 03.03.2006 3 -1700 C/A
301 zi 101 12.02.2007 3 3800
restabilire
826 23.10.2007 3 -3850 exmatriculat
CALCULAT ACHITAT/restituit Sold
anul de studii l. IX Tr. IV Tr. I Tr. II
l. VII,
VIII Total Nr. Doc Data Suma DT CT
2003/2004 260 780 780 780 2600 2772 07.10.2004 2600
2004/2005 330 990 990 990 3300 1646 01.06.2005 3300
2005/2006 340 1020 1020 1020 3400 744 27.02.2006 1750 1750
2005/2006 -1700 -1700 50
2006/2007 2660 1140 3800 3850
2007/2008 -3850 -3850 0
Anexa 20
Sursa: Contabilitatea UST program WizCount. Fia computerizat pe contul analitic 158S***Decontri cu studenii privind plata studiilor n baz
de contract (158S3039 studentul Chitoroag Andrei, facultatea geografie, grupa 301)
Anexa 21
Universitatea de Stat din Tiraspol
PLAN DE CONTURI
158 Decontri cu diferii debitori i creditori
privind veniturile mijloacelor i fondurilor speciale
Data listrii 05/03/2009
Sintetic Cheie Cont Nume Cont Analitic
158S***Decontri cu studenii privind plata studiilor n baz de contract
158S 158S3009 GOLOVATII ELENA F/MAT307-B S1Z**
158S 158S3011 PRIHODCENCO ANGELA PED 45 S5F^^
158S 158S3012 TASNICENCO LARISA F/MAT 42 S1F^^
158S 158S3013 GUTAN TATIANA GEOG 206 S2Z ^
158S 158S3015 DANCHIVSCHI OXANA F/MAT 507-A S1Z**
158S 158S3016 RUSU ANDRIANA GEOG 403 S2Z^^
158S 158S3018 CALMIC VERA B/CH 502 S3Z**
158S 158S3020 ARDELEANU SERGHEI GEOG 51 S2F^^
158S 158S3022 VIERU ALIONA VICTOR F/MAT 408 S1Z^^
158S 158S3024 DOMNITA MARIA PED 41 S5F^^
158S 158S3025 CULEAC TATIANA F/MAT 507-B S1Z**
158S 158S3026 ENACHI GALINA B/CH 43-B S3F**
158S 158S3027 GUTU VASILII F/MAT 407-A S1Z^^
158S 158S3028 PAVLOV MARGARITA PED 41 S5F^^
158S ... ... ...
158M***Decontri cu masteranzii privind plata studiilor n baz de contract
158M 158M001 MORNEALO ELENA MAST M****
158M 158M002 BURLAC SVETLANA MAST M****
158M 158M0024 JSSAR ABD AL HAKEM MAST M****
158M 158M0025 JSSAR ABD AL HAKEM MAST M****
158M 158M003 BSOUL SAID MAST M****
158M 158M004 CIORBA VALENTINA MAST M****
158M 158M005 STEFIRTA VASILII MAST M****
158M 158M006 VIDMICHI CAROLINA MAST M****
158M 158M007 STARASCIUC IRINA MAST M****
158M 158M008 POIARCHIN MARIANA MAST M****
158M 158M009 MUNTEANU LILIA MAST M****
158M 158M010 CRACIUN TATIANA MAST M****
158M 158M011 MOTELICA OXANA MAST M****
158M 158M012 BORONINA FLORINA MAST M****
158M ... ... ...
158D***Decontri cu doctoranzii privind plata studiilor n baz de contract
158D 158D001 GHINDEA DAN DOCT PED D^^^^
158D 158D002 PUFU ELENA FIZ /MAT DOCT. D^^^^
158D 158D003 OPRISOR VALERIAN DOCTOR D^^^^
158D 158D004 ANTONESCU LILIANA DOCT D^^^^
158D 158D005 VLADU MARIANA DOCT. D^^^^
158D 158D006 TICUTA ELENA ROXANA DOCT D^^^^
158D 158D007 GHITURIN GHEORGHE PED D^^^^
158D 158D008 GHINDEA DAN PED D^^^^
158D 158D009 BOGHIU ZINAIDA D^^^^
158D 158D010 TEAGULSKAIA LIUDMILA F/MAT D^^^^
158D 158D011 POCINOC LILIAN PED D^^^^
158D 158D012 SANDULESCU LILIANA-CAMELIA
158D ... ... ...
Printed by WIZCOUNT 2000
*Sursa: Elaborat de grupul de lucru din contabilitatea UST
Coordonat de autor.
Anexa 22
Jurnal - order
Decontri cu studenii privind plata studiilor n baz de contract
Cheie cont Denumirea cont Rulaj debit Rulaj credit
Debit Credit 121 400 111 121 Debit Credit
1 158S0015 CEBAN RODICA F/MAT 1700,00 1700,00 1700,00
2 158S2435 MLADAN DIANA 1500,00 1500,00 1500,00
3 158S2443 BEJENARU MIHAIL 1700,00 1700,00 1700,00
4 158S3462 BANOV-GUTUL INNA 1500,00 1500,00 1500,00
5 158S4480 ERMACOV STELA F/MAT 1500,00 1500,00 800,00 800,00 700,00
6 158S4509 CEBANU DANIELA 300,00 1700,00 1700,00 1400,00
7 158S4561 VULPE ANA F/MAT 51 1500,00 1500,00 1500,00
8 158S4606 MOTELICA ZINAIDA 1500,00 1500,00 1500,00
Total pagina 1 - 300,00 - 12 600,00 12 600,00 - 800,00 800,00 11 500,00
1 158S3648 BOTNARI NATALIA 3200,00 3200,00 3200,00 3200,00
2 158S3653 RATCOVA VERONICA 3200,00 3200,00 2100,00 2100,00 1100,00
3 158S3669 PALAI NATALIA F/MAT 3200,00 3200,00 3200,00 3200,00
4 158S3698 CURMEI TATIANA F/MAT 3200,00 3200,00 3200,00
5 158S3722 IONITA MARIA F/MAT 3200,00 3200,00 3200,00 3200,00
6 158S3724 FRUNZA SERGIU F/MAT 1400,00 3200,00 3200,00 1600,00 1600,00 3000,00
8 158S4629 FINTINA CRISTINA 3200,00 3200,00 3200,00
9 158S4647 SLONOVCHI VICTORIA 3200,00 3200,00 3200,00
10 158S4681 POPA SERGIU F/MAT 3200,00 3200,00 3200,00
11 158S5000 OSIPOV ELENA F/MAT 3200,00 3200,00 3200,00 3200,00
12 158S5041 SAVAN DIANA F/MAT 3200,00 3200,00 1600,00 1600,00 1600,00
13 158S5091 POGOR GHEORGHE 3000,00 3000,00 3000,00
14 158S5175 BRAGA OLESEA F/MAT 3200,00 3200,00 1100,00 1100,00 2100,00
15 158S5202 VIRLAN OLESEA F/MAT 2400,00 3000,00 3000,00 2400,00 2400,00 3000,00
16 158S5221 VITOROI ANNA F/MAT 3200,00 3200,00 3000,00 3000,00 200,00
17 158S5240 PLESCA GHERGHE 3000,00 3000,00 3000,00
18 158S5324 JARDAN VLADIMIR 2400,00 3000,00 3000,00 3900,00 3900,00 1500,00
19 158S5513 SIRBU OXANA F/MAT 3200,00 3200,00 1600,00 1600,00 1600,00
20 158S5530 CASAUTAN LUDMILA 3000,00 3200,00 3200,00 200,00 200,00
Total pagina2 6 200,00 3 000,00 - 60 000,00 60 000,00 - 30 300,00 30 300,00 32 900,00 -
Urmez -total 93 pagini
Total pe instituie 794487,60 1609476,0 56000,00 6717983,4 6773983,4 2700,00 1263069,0 1265769,0 4788526,0 95300,00
814988,40 4693226,0
*Sursa: Contabilitatea UST, mun. Chiinu
Universitatea de Stat din Tiraspol
Cod sintetic de la 158 la 158 Cod analitic S****
Data de la 01/09/2007 la 31/10/2007 Cheie cont de la la zzzzzzzzzzzz (Toate)
158 S1F** Decontri cu studenii privind plata studiilor n baz de contract (1 - facultatea Fizic i Matematic, F - frecven redus)
158 S1ZI** Decontri cu studenii privind plata studiilor n baz de contract (1 - facultatea Fizic i Matematic, Z - cu frecvenla la zi)
Sold initial Din creditul conturilor In debetul conturilor Sold final
Anexa 23
Formularul nr. 2
Aprobat prin ordinul Ministrului
finanelor Republicii Moldova
nr. 57 din 26.05.2008
RAPORT PRIVIND EXECUTAREA BUGETULUI
INSTITUTIEI PUBLICE DIN CONTUL CHELTUIELILOR DE BAZ */**
Periodicitatea: annual, 1 aprilie, 1 iulie, 1 octombrie la 01 Ianuarie 2009
Denumirea instituiei Universitatea de Stat din Tiraspol
Executorul primar de buget Ministerul Educatiei, Tineretului i Sportului
Grupa principala Total pe instituie - Codurile: 06;10
Grupa Total:nvmntul superior, universitar, masterat,cminele, Cursuri perfecionare, .a
Tipul instititiei Academiile, universitile i alte instituii de nvmnt superior .a.
Program/Subprogram
Unitatea de masura MII LEI
debitoare creditoare debitoare creditoare
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1.CHELTUIELI CURENTE
Retribuirea muncii 111 6241,3 6265,8 6265,8 6265,8 6312,9 323,7
inclusiv :
Salariul funciei 01 4338,2 4349,6 4349,6 x 4396,7 x x x x
Sporurile la salariul funciei 02 1268,2 1269,9 1269,9 x 1269,9 x x x x
Retrib. Complementar la salar.func. 03 180,7 181,2 181,2 x 181,2 x x x x
Salarizarea lucrtorilor netitulari 04 x x x x x
Solda militar.supim.i sporurile la ea 05 x x x x x
Ajutor material 06 227,0 232,5 232,5 x 232,5 x x x x
Primierile 07 227,2 232,6 232,6 x 232,6 x x x x
Alte pli bneti 08 x x x x x x
Contrib.la bugetul asig.sociale de stat 112 1443,4 1447,1 1447,1 1446,8 1459,1 92,6
Plata mrfurilor i serviciilor 113 657,1 778,1 778,1 777,9 775,6 3,9
inclusiv :
Energia electric 01 57,5 81,6 81,6 81,6 81,6
Gazele 02 11,0 11,0 11,0 11,0 11,0
Rechizite de birou, mater.de uz gospod. 03 240,0 240,0 239,8 239,7
Energia termic 04 148,9 260,1 260,1 260,1 260,1
Materiale didactice intuitive i practica de
producie a elevilor i studenilor 05 1,8 7,0 7,0 7,0 7,1
03 ;04; 05; 06; 11
064; 066; 075; 244; 246
88.05
372
codurile
1334
129
06;10
Indicii Artic. Alin
Aprobat
pe an
2008
Precizat
pe an
2008
Total
Datorii
Incl cu term. de achit exp.
Cheltuieli
efective
Executat
Precizat
pe
perioada
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Crile i ediiile periodice 06
Utilajul i inventarul special 07
Alimentaia 09 46,3 52,1 52,1 52,1 52,1
Medicamentele i mater.p/pansamente 10
Serviciile de telecomunicaie i de pot 11
Lucrrile de cercetri tiinifice 12
Arendarea mijloacelor de transport i ntre-
inerea mijloacelor de transport proprii 13
Inventarul moale i echipamentul 14 9,0 9,0 9,0 9,0 9,0
Lucrrile de prospeciuni geologice 15
Serviciile de proiectare tipic 16
Reparaiile curente ale cldirilor i ncperil. 17 300,0 3,9 3,9 3,9 1,6 3,9
Reparaiile curente ale utilajului i inventar. 18
Arendarea ncperilor 19
Simbolurile de stat i locale 20
Reciclarea cadrelor 21
Serviciile editoriale 22
Cheltuielile de protocol 23
Combustibil 26
Procurarea i instalarea contoarelor 27
Amenzile 28
Paza interdepartamental 29
Lucrrile de informatic i de calcul 30
Serviciile avocailor din oficiu 31
Preparate lactate pentru copii 32
Protezarea 33
Apa i canalizaia 34 65,8 96,6 96,6 96,6 96,6
Solubritatea 35 16,8 16,8 16,8 16,8 16,8
Mrfurile i serviciile neatribuite alt.alineate 45
Deplasri n interes de serviciu 114
inclusiv :
Deplasrile n interiorul rii 01
Deplasrile peste hotare 02
Primele de asigurare oblig. de asist.medical 116 180,4 180,8 180,8 177,7 182,3 8,8
Transferuri ctre populaie 135 3851,4 3664,5 3673,3 3673,2 3673,2
inclusiv :
Compensarea costului biletelor de cltorie
Bursele n inter.rii 07 3735,8 3575,0 3583,8 3583,7 3583,7
Bursele n inter.rii 12 39,3 16,1 16,1 16,1 16,1
Ajutoare unice popula.conf-disp.Guvernului 13 55,0 60,0 60,0 60,0 60,0
Alte transferuri ctre populaie 25 21,3 13,4 13,4 13,4 13,4
Investiiile capitale n construcii 241
Investiiile capitale n construcia locuinel 01
Investiiile capitale n cons.ob.soc.-cultural 03
procurarea de utilaj i de obiecte 242 240,0
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Reparaia capital 243 296,1 296,1 296,1 542,7
Rep.cap.a fondului de locuine 01
Rep.cap.a obiectelor de producie 02
Rep.cap.a obiectelor social-culturale 03 296,1 296,1 296,1 542,7
Rep.cap.a cldirilor administrative 04
Rep.cap.a mijloacelor de transport 05
rep.cap.a altor obiecte 06
TOTAL-Cheltuieli generale 12613,6 12632,4 12641,2 12637,5 12945,8 3,9 425,1
* Formularul 2 se intocmete i se prezint pentru fiecare grup principal; grup; tip al instituiei; program/subprogram separat
**Formularul dat reprezint totalul tuturor datelor din Formularele 2 prezentete de UST( 7exemplare)
"28" ianuarie 2009 Conductorul
Contabil ef
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
RAPORT PRIVIND EXECUTAREA BUGETULUI
INSTITUTIEI PUBLICE DIN CONTUL CHELTUIELILOR DE BAZ / Modificat n rezultatul propunerii autorului
debitoare creditoare debitoare creditoare
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1.CHELTUIELI CURENTE
Retribuirea muncii 111 6241,3 6265,8 6265,8 6265,8 6312,9 323,7
Contrib.la bugetul asig.sociale de stat 112 1443,4 1447,1 1447,1 1446,8 1459,1 92,6
Plata mrfurilor i serviciilor 113 657,1 778,1 778,1 777,9 775,6 8,7 3,9
Deplasri n interes de serviciu 114
Primele de asigurare oblig. de asist.medical 116 180,4 180,8 180,8 177,7 182,3 8,8
Transferuri ctre populaie 135 3851,4 3664,5 3673,3 3673,2 3673,2
2.CHELTUIELI CAPITALE
procurarea de utilaj i de obiecte 242 240,0
Reparaia capital 243 296,1 296,1 296,1 542,7 246,6
TOTAL-Cheltuieli generale 12613,6 12632,4 12641,2 12637,5 12945,8 255,3 3,9 425,1 0,0 0,0
* Includerea unei coloane - vezi 7
** Planificare i executarea bugetului numai pe articole, prin renunare la alineate
Incl cu term. de achit exp.
Cheltuieli efective Datorii Precizat
pe
perioada
Executat Total anul
curent
Incl.
achitate n
Total Indicii Artic.
Aprobat
pe an
2008
Precizat
pe an
2008
Anexa 24
Formularul nr. 4
Aprobat prin ordinul Ministrului
finanelor al Republicii Moldova
nr. 41 din 28.03.2008
RAPORT PRIVIND NCASAREA I UTILIZAREA
MIJLOACELOR SPECIALE
la ianuarie 200 9_
Periodicitatea: 1 aprilie, 1 iulie, 1 octombrie, anual
Codurile
1334
129
06
04
064
001; 002
88.05
Denumirea instituiei Universitatea de stat din Tiraspol
Executor primar de mijloace speciale Ministerul Educaiei, tineretului i Sportului
Grupa principal nvmntul
Grupa nvmntul superior, universitar
Tipul instituiei Academiile, universitile i alte instituii de nvmnt superior
Categoria mijloacelor speciale total : Servicii cu plat; chirie/arend
Program / Subprogram
Unitatea de msur mii lei
372
Codul
Executat pe
perioada de gestiune
Datorii
Denumirea Venit / Cheltuieli Total Incl cu term. de achit exp.
Nr.
rnd
.
Capit./artic. Parag./Alin.
Aprobat
iniial pe
an
Plan
precizat
pe an
Precizat
pe
perioada
de
gestiune
Venituri /
cheltuieli
de cas
Venituri /
cheltuieli
efective
Debi
toare
Credi
toare
Debi
toare
Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
I. VENITURI,TOTAL 10 7697,1 8053,8 8053,8 8012,8 7782,9 656,2 842,6
Veniturile anului curent 11 151 00 7697,1 8053,8 8053,8 8012,8 7782,9 656,2 842,6
19,8 19,8 19,8 19,8
Transferuri ntre componentele bugetului
de stat 17 361
II. CHELTUIELI ,TOTAL 20 7697,1 8011,3 8011,3 7810,9 8096,7 64,7 714,3
inclusiv:
RETRIBUIREA MUNCII 111 3677,9 4134,0 4134,0 4075,0 4110,6 22,0 347,9
inclusiv:
Salariul funciei (tarif de funcie) 01 556,6 492,5 479,5 x 478,9 x x x x
Sporurile la salariul funciei 02 67,2 49,0 48,4 x 49,0 x x x x
Retribuirea complementar la salariul
funciei 03 2881,1 3242,2 3233,4 x 3232,4 x x x x
Salarizarea lucrtorilor netitulari 04 x x x x x
Ajutorul material 06 5,0 221,4 221,4 x 221,4 x x x x
Premierile 07 168,0 128,9 120,0 x 128,9 x x x x
Alte pli bneti 08 x x x x x
CONTRIBUIILE DE ASIGURRI
SOCIALE DE STAT OBLIGATORIU
112 881,6 940,7 940,7 910,4 931,4 87,7
PLATA MRFURILOR I SERVICIILOR 113 2439,7 2004,6 2004,6 1928,2 2154,4 42,7 269,6
inclusiv:
Energia electric 01 215,9 227,5 227,5 195,4 239,5 22,9
Gazele 02 27,8 19,8 19,8 19,6 22,6 5,8
Rechiz. de birou,materiale i obiectele de
uz gospodresc. 03 387,0 274,2 274,2 273,8 293,0 0,6
Energia termic 04 574,7 390,6 390,6 390,6 502,7 196,3
Materiale didactice intuitiv i pract. de
producere 05 162,8 135,1 135,1 135,1 104,1
Crile i ediiile periodice 06 63,0 10,5 10,5 10,5 17,3 1,8
Utilajul i inventarul special 07
Alimentaia 09
Medicamentele i mater. p/u pansamente 10 4,0 3,0 3,0 3,0 1,9
Serviciile de telecomunicaie i de pota 11 66,4 61,1 61,1 58,6 62,0 1,9
Lucrrile de cercetri tiinifice 12
Arendarea mijloacelor de transport 13 93,0 69,8 69,8 68,8 74,4
Inventarul moale i echipamentul 14 5,0 0,7 0,7 0,7 2,2
Reparaiile curente ale cldirilor i
ncperilor 17 253,6 95,4 95,4 95,4 115,5
Reparaiile curente ale utilajului i
inventarului 18 13,8 7,5 7,5 7,5 8,9 1,1
Arendarea ncperilor 19 74,0 213,9 213,9 212,9 227,4 16,8
Simbolurile de stat i locale, semnele de
distincie de stat
20
Reciclarea cadrelor 21
Serviciile editoriale 22 40,0 22,0 22,0 -5,7 5,4
Cheltuielile de protocol 23
Combustibilul 26
Procurarea i instalarea contoarelor 27
Amenzile 28
Paza interdepartamental 29 9,6 8,0 8,0 7,9 7,5
Lucrrile de informatic i de calcul 30 25,2 26,6 26,6 26,3 26,1 0,5 0,6
Serviciile avocailor din oficiu 31
Protezarea 33
Apa i canalizaia 34 208,7 233,8 233,8 231,6 258,0 20,3
Salubritatea 35 66,6 56,4 56,4 48,2 49,3 3,9
Mrfuri serviciile neatribuite altor aliniate 45 148,6 148,7 148,7 148,0 136,6 38,0
DEPLASRILE N INTERES DE
SERVICIU 114 87,6 59,1 59,1 59,1 59,4
inclusiv:
Deplasri n interiorul rii 01 54,0 37,7 37,7 37,7 38,0
Deplasri peste hotare 02 33,6 21,4 21,4 21,4 21,4
PRIMELE DE ASIGURARE
OBLIGATORIE DE ASISTENTA
MEDICALA ACHITATA DE PATRONI 116 110,3 117,8 117,8 113,8 116,5 8,5
TRANSFERURI PENTRU PRODUSE I
SERVICII 131
inclusiv:
Transferuri pentru amenajarea teritoriului 05
Alte transferuri pentru produse i servicii 09
TRANSFERURI CTRE POPULAIE 135
inclusiv:
Burse 07
Bursele pentru studenii de peste hotare 12
INVESTIII CAPITALE 21
INVESTIII CAPITALE N CONSTRUCII 241 0
Investiii capitale n construcia obiectelor
social-culturale 03
Investiii capitale n construcia conductelor
de gaz 06
PROCURAREA DE UTILAJ 242 255,1 255,1 255,1 255,1 0,6
REPARAII CAPITALE 243 500,0 500,0 500,0 469,3 469,3
inclusiv:
Reparaia capital a obiectelor social
culturale 03 500,0 500,0 469,3 469,3 469,3
Reparaia capital a mijloacelor de
transport 05
Excedent (r.010-r.020)(+) 25 42,5 42,5 201,9 -313,8
Deficit (r.010-r.020)(-) 26 42,5 42,5 201,9 -313,8
Surse de finanare 40
Surse interne 41 27 00
Surse externe 42 28 00
Depirea veniturilor asupra
cheltuielilor,care urmeaz a fi
transferate la buget 70
Soldul la nceputul perioadei de gestiune 75 3476,8 3476,8 3477,9 3713,7
Soldul la sfritul perioadei de gestiune 76 3519,3 3519,3 3679,8 3399,9 720,9 1556,9
Not: n cazul n care indicii articolelor i alineatelor de cheltuieli nu i-au gsit reflectarea n formular, ei se vor nscrie n rndurile libere.
Conductor ________________________ Contabil-ef ________________________ _____ __________________ 200 ___
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 25
Formularul 5
Aprobat de ctre Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova
prin ordinul nr. 69 din 21.11.2003
RAPORT PRIVIND CIRCULAIA MIJLOACELOR FIXE
LA 1 IANUARIE 2009
Instituia: Universitatea de Stat din Tiraspol c/f 1007600007036
Clasificaia organizaional A 129
Periodicitatea: anual Unitatea de msura: mii lei
Existent la nceputul anului Existent la sfritul anului
inclusiv inclusiv
Indicii
Codul
rndului Total
din contul
mijloacelor
bugetare
din contul
mijloacelor
extrabugetare
Total
din contul
mijloacelor
bugetare
din contul
mijloacelor
extrabugetare
1 2 3 4 5 6 7 8
Cldiri (110) 010 21974,1 2197,4,1 - 22739,4 22739,4 -
din care
Cldiri de locuit
020
Construcii speciale (011) 030 60,8 40,8 20,0 60,8 40,8 20,0
Instalaii de transmitere (012) 040 362,0 362,0 - 362,0 362,0 -
Maini i utilaje (013) 050 1807,7 450,3 1357,4 2062,5 450,3 1612,2
Terenuri (014) 060
Mijloace de transport (015) 070 195,3 95,4 99,9 195,3 95,4 99,9
Unelte de producie, instrumente, mobilier (016) 080 15,0 7,4 7,6 15,0 7,5 7,5
Animale de munc i productivitate (017) 090
Fondul de bibliotec (018) 100 976,7 485,9 490,8 1005,2 481,9 523,3
Alte mijloace fixe (019) 110 27,1 - 27,1 27,1 - 27,1
Total mijloace fixe (010-019) 120 25418,7 23415,9 2002,8 26467,3 24177,3 2290,0
Uzura mijloacelor fixe (020) 130 9150,0 7906,5 1243,5 10003,1 8596,5 1406,6
Calcularea uzurii mijloacelor fixe
pentru perioada de raportare
131 X X X 853,1 690,0 163,1
Decontarea uzurii mijloacelor fixe
pentru perioada de raportare
132 X X X
Inclusiv
Indicii
Codul
rndului
Total din contul mijloacelor
bugetarare
din contul mijloacelor
extrabugetare
1 2 3 4 5
Intrri total 140 1053,0 765,4 287,6
dintre care:
Cu titlu gratuit
150
Procurri din mijloace bneti 151
Reevaluarea (+) 160 1053,0 765,4 287,6
Ieiri total 170 4,4 4,0 0,4
dintre care:
Din demolarea i uzura bunurilor
180
Realizarea bunurilor 181
Casarea lipsurilor 190
Cu titlu gratuit 200
Reevaluarea (-) 210 4,4 4,0 0,4
Conductor _________________________________
Contabil-ef _________________________________
23 ianuarie 2009
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 26
Formularul 6
Aprobat de ctre Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova
prin ordinul nr. 35 din 05.04.2005
RAPORT PRIVIND CIRCULAIA MIJLOACELOR FIXE
LA 1 IANUARIE 2009
Instituia: Universitatea de Stat din Tiraspol c/f 1007600007036
Clasificaia organizaional A 129
Periodicitatea: anual
Unitatea de msura: mii lei
Existent la nceputul anului Existent la sfritul anului Existent la sfritul anului
inclusiv inclusiv inclusiv
Indicii Codul rndului
Total
d
i
n

c
o
n
t
u
l

m
i
j
l
o
a
c
e
l
o
r

b
u
g
e
t
a
r
e
d
i
n

c
o
n
t
u
l

m
i
j
l
o
a
c
e
l
o
r

e
x
t
r
a
b
u
g
e
t
a
r
e
Total
d
i
n

c
o
n
t
u
l

m
i
j
l
o
a
c
e
l
o
r

b
u
g
e
t
a
r
e
d
i
n

c
o
n
t
u
l

m
i
j
l
o
a
c
e
l
o
r

e
x
t
r
a
b
u
g
e
t
a
r
e
Total
d
i
n

c
o
n
t
u
l

m
i
j
l
o
a
c
e
l
o
r

b
u
g
e
t
a
r
e
d
i
n

c
o
n
t
u
l

m
i
j
l
o
a
c
e
l
o
r

e
x
t
r
a
b
u
g
e
t
a
r
e
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Materiale pentru scopuri didactice, tiinifice i alte scopuri (160) 010 23,9 1,6 22,3 53,6 1,4 52,2 33,6 0,2 33,4
020
030
040
Produse alimentare (061) 050
Medicamente i materiale de pansament (062) 060 2,4 - 2,4 3,6 - 3,6 1,9 - 1,9
Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou (063) 070 795,0 410,7 384,3 607,0 162,7 444,3 537,9 255,2 282,7
dintre care:
Materiale de construcii pentru reparaii curente i capitale
080 513,4 393,2 120,2 271,8 144,6 127,2 339,4 248,6 90,8
Combustibil, carburani i lubrifiani (064) 090 22,0 - 22,0 31,6 - 31,6 42,6 - 42,6
Nutre i furaje (065) 100
Ambalaj (066) 110 0,9 - 0,9 0,6 - 0,6 0,3 - 0,3
Diverse materiale (067) 120 2,2 - 2,2 - 21,0 - 21,1
Materiale n expediie (068) 130 99,5 - 99,5 15,2 - 15,2 84,2 - 84,2
Piese de schimb pentru maini i utilaje (069) 140 20,5 - 20,5 5,2 - 5,2 16,4 - 16,4
Total materiale i produse alimentare (060-069) 150 966,4 412,3 554,1 716,8 164,1 552,7 738,0 255,4 482,6
Inclusiv
Indicii
Codul
rndului
Total din contul mijloacelor
bugetarare
din contul mijloacelor
extrabugetare
1 2 3 4 5
Intrri total 160 488,4 7,2 481,2
dintre care:
Cu titlu gratuit
170 3,4 - 3,4
Ieiri total 180 738,0 255,4 482,6
dintre care:
pentru necesitile instituiei
190 738,0 255,4 482,6
Realizarea 195
Cu titlu gratuit 200
Not: Instituiile de cercetri tiinifice pe rndurile 020-040 Materiale pentru scopuri didactice, tiinifice i alte scopuri
nscriu din care: materiale preioase, sticl reactive.
Conductor _________________________________
Contabil-ef _________________________________
23 ianuarie 2009
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu
Anexa 27

Formularul nr.15
Aprobat prin ordinul Ministrului
finanelor al Republicii Moldova
nr. 41 din 28.03.2008
RAPORT
privind lipsurile i delapidrile de mijloace bneti
i valori materiale
la 1 ianuarie 2009
Periodicitatea: trimestrial, anual
Instituia ___Universitatea de Stat din Tiraspol_
Clasificaia organizaional A____129____________
(mii lei)
Inclusiv
INDICI
Cod
rnd
Total
din contul
mijloacelor
de baz
din contul
altor mijloace
1 2 3 4 5
Datoriile privind lipsurile i delapidrile
de mijloace bneti i valori materiale la
nceputul anului 010
0 0 0
S-au constatat lipsuri i delapidri de
mijloace bneti i valori materiale de la
nceputul anului n total 020
0 0 0
dintre care:
atribuite persoanelor culpabile conform
hotrrilor instanelor de judecat 030
0 0 0
ncasate de la persoanele culpabile 040 0 0 0
Anulate pe contul instituiei 050 0 0 0
Sold de datorii la sfritul anului
(rd.010 + rd.020 rd.040 rd.050) 060
0 0 0
inclusiv:
atribuite de judecat 070
0 0 0
se afl la organele de anchet 080 0 0 0
Conductor ________________________________
Contabil-ef ________________________________
28 ianuarie 2009
Sursa: Contabilitatea UST mun. Chiinu