DERECHO FISCAL MEXICANO [pic] NOCIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL.

CONCEPTO. El derecho fiscal es un conjunto de normas jurdicas de derecho publico que estudian y regulan los ingresos que percibe el estado para cubrir el gasto publico.

El derecho fiscal tambin es conocido por algunos estudiosos como derecho tributario porque comprende todas las normas concernientes a la actividad tributaria del estado, desde el establecimiento de las contribuciones, el nacimiento de las mismas, su determinacin, requerimiento, administracin, imposicin de sanciones y recargo, as como la solucin de conflictos que surgen entre el fisco y los contribuyentes.

Por su lado Gerardo Gil Valdivia, sostiene que el derecho fiscal es un conjunto de normas jurdicas que sistematizan y regulan los ingresos fiscales del estado, estas normas jurdicas comprenden el fenmeno fiscal, actividad del estado, a las relaciones entre este y los particulares a su repercusin sobre estos ltimos.

Desde esta perspectiva el derecho fiscal es una rama del derecho financiero que, como se seal es el conjunto de normas jurdicas que sistematizan los ingresos y los gastos pblicos, normalmente previstos en el presupuesto y que tiene por objeto regular las funciones financieras del estado: la asignacin de recursos; el pleno empleo con estabilizacin; la distribucin del ingreso y el desarrollo econmico. Y aparte pero el derecho fiscal tiene un alto grado de autonoma, ya que los ingresos fiscales del estado estn determinados por principios jurdicos, econmicos y administrativos muy particulares e independientes de los que rigen al gasto pblico, al crdito pblico o a las otras figuras que integran las finanzas pblicas.

Sergio Francisco de la Garza, al referirse al Derecho Fiscal lo equipara como Derecho Tributario, y en estas condiciones conceptual a este ltimo como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de tributos, esto es, a los impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a

los procedimientos oficiosos o contenciosos que puedan surgir y a las sanciones establecidas por su violacin.

Denominaciones aplicables.

A lo largo de su proceso de formacin e integracin, nuestra materia recibido diversas denominaciones tendientes a identificar su objeto de estudio, lo cual ha provocado controversias y una falta de uniformidad a su terminologa, entre ellas destacan las siguientes: derecho financiero, derecho impositivo, derecho tributario y derecho fiscal.

EL DERECHO FINANCIERO es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamenta la recaudacin, la gestin y la derogacin de los medios econmicos necesarios que requiere el estado para el desarrollo de sus actividades, y el estudio de sus relaciones entre los poderes pblicos, entre stos y los particulares que derivan de la aplicacin de esas normas.

En esas condiciones el derecho financiero al referirse a los principios doctrinales y jurdicos que regulan los ingresos y egresos del estado, no puede ser equiparable al derecho fiscal, porque este ltimo es propiamente una rama de aqul, ya que se encarga del captulo concerniente a los ingresos pblicos y a las relaciones que surgen entre el fisco y los contribuyentes.

EL DERECHO IMPOSITIVO se refiere prcticamente a un aspecto de los ingresos pblicos, conocidos como impuestos, de ah su denominacin y por lo cual est integrado por el conjunto de normas y principios jurdicos que regulan el establecimiento, nacimiento, determinacin, el exigibilidad y el pago de los impuestos, incluyndose las concernientes a los conflictos que surjan entre los particulares y el estado dentro de los procedimientos oficiosos y contencioso; es por ello que slo abarca una cuestin parcial de las contribuciones, en esas condiciones, la denominacin del derecho impositivo resulta inadecuada, por ser demasiado restringida e incompleta.

EL DERECHO TRIBUTARIO constituido por la serie de normas jurdicas y conceptos doctrinales conducentes a la actividad tributaria del estado, esto es al establecimiento, nacimiento, determinacin, exigibilidad y pago de los impuestos, derechos y con contribuciones especiales, y que forman lo que tradicionalmente se ha llamado el rubro de contribuciones, tampoco puede ser una denominacin correcta y completa de la asignacin en estudio, porque si bien es cierto que en

aqulla se comprende el ms importante ingreso pblico, tambin lo es, que en esta ltima derecho fiscal se agrupan otros ingresos tanto por va del derecho pblico como privado del estado, que por ningn motivo se les debe confundir con los tributos, porque ello dara lugar a confusiones en su terminologa.

El derecho fiscal, tal como ya qued asentado se refiere al conjunto de normas y principios jurdicos que regulan la actividad del estado como fisco, entendindose como este ltimo al rgano del poder ejecutivo que se encarga de determinar, recaudar, exigir y administrar los ingresos del estado por vas de derecho pblico y privado, dicho exigibilidad sobre todo es propia para el rubro de contribuciones y aprovechamientos, incluyndose normas concernientes a las relaciones entre las autoridades fiscales y los contribuyentes, sobre los procedimientos oficioso y contencioso, as como las que configuran las infracciones, las sanciones y los delitos de carcter fiscal; en esa virtud se apreci que la denominacin ms aplicable y recomendable para fines didcticos y pedaggicos es la de derecho fiscal y por ello se debe tener cuidado en las escuelas y facultades de derecho en respetar su significa lado legal y doctrinal, para no divagar y en particular para no confundir a los estudiantes que se inician en el conocimiento de esta materia Por otra parte, la autonoma estructural del derecho tributario frente al derecho administrativo descansa en que el derecho tributario sustantivo tiene como destinatario, en la gran mayora de los casos, a los particulares y no a la administracin pblica, correspondiendo dichos particulares realizar ellos mismos la aplicacin directa de las normas del derecho tributario sustantivo sin que exista intervencin o injerencia normal por parte de la administracin pblica.

Ral Rodrguez Lobato, argumenta que en el campo de la hacienda pblica, el acelerado desarrollo econmico del pas y la amplia diversificacin de las actividades humanas que se han experimentado en los ltimos tiempos ha provocado alcanzar la autonoma del derecho fiscal, cuyo objeto de estudio es precisamente los ingresos del estado y las relaciones que existen entre ste y los contribuyentes y su finalidad es la de conformar un sistema de normas jurdicas de acuerdo con determinados principios que les son comunes y que son distintos de los que rigen en otros sistemas normativos.

D. Desde un principio debe ponerse especial nfasis en los aspectos prcticos de la materia; as, por ejemplo, explicacin de cualquier tesis o doctrina debe ir siempre acompaada de una serie de ejemplos tomados de la legislacin aplicable, en casos que sea factible este mecanismo, con excepcin de aquellas corrientes que ya estn desfasadas y que slo sean un mero antecedente doctrinal.

RELACIONES DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO Y OTRAS CIENCIAS.

Para la formacin doctrinal y jurdica del derecho fiscal, sino ms bien como un producto cultural interdisciplinario de orden cientfico que al compaginarse con diversas corrientes doctrinales, jurdicas, polticas, sociales y de otra ndole permiten darle sustento y un rubro fijo con sus propios ingredientes que deben ser motivo de un estudio independiente en congruencia con su propia sistemtica y campo de actuacin prctica; es as como podemos destacar las siguientes relaciones de esta materia, a saber: a) CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL de esta rama obtiene su fundamento jurdico dentro del sistema normativo general del estado, a travs de los preceptos constitucionales que prevn la obligacin tributaria, la potestad tributaria, el principio del destino de las contribuciones para cubrir el gasto pblico; los principios de proporcionalidad y equidad en la obligacin fiscal, ello en observancia de los artculos 31 fraccin cuarta,73 fraccin sptima y dems relativos de la constitucin poltica Federal. b) CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO tiene relaciones muy estrechas, tomando en consideracin que en esta materia encontramos los principios bsicos y necesarios para la administracin fiscal, sobre todo porque todas las actividades desarrolladas por el poder ejecutivo del estado son reguladas por el derecho administrativo y dentro de ellas indiscutiblemente queda encuadrada la conducente a la materia fiscal, tan es as que tradicionalmente se ha considerado al derecho fiscal como una rama del derecho administrativo; as las cosas la organizacin, estructura y funcionamiento del fisco Federal, local y municipal es estudiado por ambas materias, y por ello son amplias y fundamentales las relaciones entre las mismas. c) CON EL DERECHO CIVIL tiene importantes relaciones en virtud de que diversas normas sustantivas y procedimentales de esta materia son aplicadas en forma supletoria el derecho fiscal, o bien tuvieron su origen en aquella ciencia jurdica, entre ellas son notables las siguientes: los conceptos de obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidades, domicilios, residencia, pago, la prescripcin, condonacin, caducidad, la compensacin, lo referente al procedimiento ejecutivo, entre otras cuestiones, as como lo relacionado con medios de defensa en el rubro fiscal cuyas lagunas e imprecisiones son subsanadas en forma supletoria por los ordenamientos civiles que no se opongan a los intereses del fisco. d). DEL DERECHO PENAL ha tomado los principios elementales para tipificar las infracciones, sanciones y los delitos en el rubro fiscal, de tal manera que las reglas generales de la legislacin penal comn constituyen un hilo conductor de lo que tradicionalmente algunos han dado en llamar derecho penal fiscal; de igual forma juega un papel elemental para ser aplicadas en forma supletoria ante las lagunas e impresiones de las normas tributarias, y para sancionar a los responsables de los delitos fiscales, es riguroso consultar por un lado a las leyes fiscales, y por el otro, a las penales, pues existen dos clases de penas, la administrativa a cargo de una autoridad fiscal y la penal corre por cuenta de un tribunal judicial.

e). EL DERECHO MERCANTIL ha fortalecido al derecho fiscal para grabar todos los actos de comercio, de tal manera que sus normas y principios son observables para establecer contribuciones sobre la industria, el comercio y la prestacin de servicios de diversa ndole, y se han tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, ttulos de crdito y otras terminologas para identificar a los sujetos pasivos, los responsables solidarios de las obligaciones tributarias. f). EL DERECHO INTERNACIONAL, de esta rama ha tomado diversas cuestiones para grabar o desgravar actos u operaciones relacionadas con el comercio internacional, sobre todo para resolver los problemas sobre la doble con la mltiple tributacin internacional a fin de alcanzar una plena justicia contributiva de los particulares el conflicto de leyes en esa espera en perjuicio de los particulares, mediante la celebracin de los tratados o convenciones entre estados soberanos, sobre este particular Mxico en la dcada de los 90 del siglo 20 ha dado importantes pasos para lograr una poltica fiscal ms saludable y en bien de todos los pases con los cuales tiene relaciones con relevante trascendencia en su poltica tributaria. g). LA HISTORIA, es indiscutible su influencia sobre el derecho fiscal, ya que gracias a ella es factible conocer y comprender la evolucin de las instituciones tributarias a travs del tiempo y espacio, para aprovechar las mejoras experiencias que se han registrado en la humanidad sobre la poltica y la legislacin fiscal y para mejorar el presente futuro de esta ltima en bien de la economa pblica. h). DERECHO FINANCIERO, son muy entendibles o relaciones entre ambas disciplinas jurdicas, toda vez que de aquel nasal derecho fiscal, y ya lo he dejado asentado que constituya una de sus ramas especficas, en virtud de que este ltimo estudia las instituciones, principios y normas y relativas a los ingresos pblicos, tanto aquellos que se obtienen por vas de derecho pblico como privado del estado. i). CON EL DERECHO PROCESAL existan relaciones porque ha tomado los prncipes y cuestiones relativas a los procedimientos para el control, exigibilidad ilegalidad de los actos fiscales, sobre todo lo concerniente a la tramitacin y resolucin de los recursos administrativos y el juicio ante los tribunales de naturaleza administrativa, pues todas las lagunas e imprecisiones que se registran en las normas fiscales se subsana no se suplen acudiendo al derecho procesal civil, mercantil y penal. j). CON LAS MATEMTICAS, que prcticamente se le identifica como relaciones con la contabilidad, son muy estrechas y fundamentales, por la sencilla razn de que las determinacin, la liquidacin, cobro y el control de crditos fiscales estn expresados en trminos contables, el registro de contribuyentes, la imposicin de sanciones, de recargos, el manejo de declaraciones, altas y bajas de los causantes son aspectos que deben expresarse en trminos numricos o contables. k). CON LA ECONOMA es esencial la relacin tomando en cuenta que toda actividad fiscal tiene un significado econmico, de tal manera que sus principios y criterios deben ser consultados para disear la poltica de la legislacin fiscal.

l). EL DERECHO A LABORAR tienen fuerte influencia sobre el derecho fiscal, en virtud de que aquel le permita este ltimo conocer y aplicar sus normas jurdicas para gravar los ingresos de las personas fsicas y morales provenientes del capital, del trabajo de la combinacin de ambos, as como las utilidades de las empresas, para definir exenciones y la poltica sobre estmulos fiscales y de esta forma impulsar con armona el desarrollo econmico nacional. ll). LA SOCIOLOGA de igual forma tiene relaciones con el derecho fiscal por la relevante influencia que ejerce para conocer el crecimiento demogrfico del pas, sus condiciones de desarrollo de la industria, el comercio, la agricultura, la ganadera, las artesanas y otras actividades econmicas para poder disear, la poltica fiscal federal, estatal y municipal, y sobre todo para establecer las contribuciones que deben ser aportadas para cada esfera de gobierno y para conocer el impacto de los tributos en el medio social tanto urbano, semiurbano como rural.

FUENTE DEL DERECHO FISCAL

Claudio Du Paz Pasquier, nos dice:" este trmino de fuente crea una metfora bastante justa, pues remontar la fuente de un ro, es llegar al lugar donde sus aguas salen de la tierra; lo mismo, inquirir la fuente de una regla jurdica, es buscar el punto de partida del cual ella sale de las profundidades de la vida social, para aparecer en la superficie del derecho"- De acuerdo con Eduardo Garca Maynez:" por fuente formal del derecho entendemos los procesos de creacin de las normas jurdicas. El tratadista Andrs Serra rojas, distingue a las fuentes del derecho en materiales y formales, las primeras se forman por un conjunto de elementos que originan al derecho positivo; las segundas constituyen el derecho aplicable al mbito de la administracin pblica, son el derecho escrito o lo que conocemos como legislacin. Tambin se habla de fuentes directas e indirectas, las primeras son las que crean el derecho , como la ley, el reglamento, los tratados internacionales, la costumbre y los principios generales del derecho; las segundas, son las que interpretan al derecho como la jurisprudencia y la doctrina. Adems cabe agregar que el derecho escrito es la fuente ms importante del derecho administrativo por la seguridad de su contenido y se integra con la legislacin administrativa vigente en un pas determinado. El citado investigador sostiene que:" las fuentes del derecho administrativo son los procedimientos, formas, actos o hechos, y adems medios de creacin e interpretacin, en los cuales tiene su origen los principios y las leyes en general, fuentes mismas del derecho, como la ley, la costumbre y la jurisprudencia, todas referidas a la materia administrativa.

Por cuanto las fuentes del derecho fiscal, puedo asegurar que son todos aquellos hechos, actos, factores o elementos que influyen en la produccin, interpretacin y aplicacin de las normas jurdicas en la misma materia; de tal manera, que es necesario asentar que hay fuentes de

produccin y fuentes del conocimiento jurdico; las primeras, son los actos, hechos o elementos que legislador tome en cuenta para la creacin, modificacin o adicin a las normas jurdicas, como son las ideas polticas de los gobernantes, las aspiraciones y demandas populares o los cambios cientficos y tecnolgicos que se registran en la sociedad; y las segundas, son los documentos, estudios y tratados con los que se aprende la existencia o contenido del derecho fiscal. Algunos estudiosos del derecho fiscal, les ha dado por patentizar lo que se entiende por sus fuentes formales, argumentando que con ello se hace alusin a las maneras o procedimientos encaminados a la produccin y estructuracin de las normas jurdicas fiscales, en esa virtud resulta de gran importancia hacer el anlisis de los mecanismos que conducen al poder pblico con la formacin de preceptos jurdicos fiscales, es por eso que a continuacin procedo a realizar el estudio de las fuentes de esta materia, compaginando criterios doctrinales ilegales, para que de esta manera se comprenda en qu medida han influido cada una de ellas para darle vida y sustento a derecho fiscal, es por ello que por su orden cabe sealar las siguientes: la constitucin; la ley; los reglamentos administrativos; el decreto ley y el decreto legado; la jurisprudencia; los tratados internacionales; la doctrina, las circulares y la costumbre.

LA CONSTITUCIN.

La constitucin en la fuente por excelencia del derecho, por cuanto determina la estructura del estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurdica, y determinar los problemas bsicos de una comunidad, elevados a categora de constitucionales, para mantenerlos permanentemente fuera de los vaivenes de los problemas polticos cotidianos. Es por ello que la constitucin aparecen consignados los principios rectores del orden jurdico fiscal, que relevan adems la orientacin precisa y las caractersticas esenciales a las que debe obedecer, el sistema tributario, y por ello ocupa la cspide de todo sistema jurdico nacional.

LA LEY

Construir la fuente formal por excelencia del derecho fiscal, ya que slo puede hablarse de un tributo mediante una norma jurdica que previamente haya sido expedida por el poder legislativo, asimismo las dependencias y organismos de naturaleza federal, estatal y municipal slo pueden hacer lo que la ley les permite, esto es, debe actuar obedeciendo los dictados de los preceptos jurdicos que regulan su competencia, respetando la Generalitat la obligatoriedad y la impersonalidad. Como elementos fundamentales de la ley puedo destacar a los siguientes:

I. La Generalidad, quiere decir que la ley debe aplicarse para todos aquellos supuestos, personas o cosas que se encuentre comprendidas dentro de su propia hiptesis, para todas aquellas situaciones generales que se encuadren en su propio marco normativo sin distincin de personas, credo, posicin econmica, poltica o condiciones sociales. II. La Obligatoriedad, se trata del deber que tienen todas las personas fsicas y morales en su calidad de gobernados y gobernantes para acatar la ley, conforme a lo que debe hacerse, ejecutarse cumplirse, y para ese efecto el estado cuenta con el poder coactivo, eso significa que si no se cumplen espontneamente se dispone de la fuerza pblica para hacerla cumplir. III. La Impersonalidad, ellos se refiere a que toda ley no debe concretar a una persona especfica, porque no puede estar enfocada a un caso concreto y determinado de antemano, pues ello violara el principio de generalidad e igualdad ante la ley, y debe aplicarse en igualdad de condiciones para todos aquellos sujetos comprendidos en su esfera normativa. IV. La Interactividad, es decir esto significa que las leyes son impuestas a quienes se dirigen en forma forzosa, autoritaria en caso de que no se cumplan sus indicaciones voluntariamente, de aqu deriva el carcter esencialmente coactivo de la misma. V. La Permanencia, la ley debe aplicarse durante todo el tiempo que se encuentre en vigor, esto es hasta que ella sea abrogada o derogada, siguiendo el principio de autoridad formal de la misma, esto quiere decir que para modificarla o dejarlas sin efecto se deben seguir los mismos pasos que se observaron para su creacin. VI. La Irretroactividad, significa que por regla general no debe aplicarse u obrar sobre el pasado, sobre todo en perjuicio de persona alguna, y en materia fiscal generalmente se observa si es posterior a la fecha de su aplicacin en el rgano oficial respectivo, pues no tenemos conocimiento de su aplicacin retroactiva en perjuicio un beneficio de los particulares. En tales condiciones, resulta de especial inters el anlisis del procedimiento encaminado la creacin de las normas jurdicas fiscales, que en el caso concreto de la esfera federal, se encuentra previsto los artculos 71 y 72 de la constitucin poltica de los Estados Unidos mexicanos, y que an cuando es aplicable a la creacin de cualquier tipo de leyes, tratndose de las tributarias presenta algunas caractersticas sumamente especiales que no podemos dejar de analizar. El maestro Andrs Serra Rojas sostiene que: el reglamento es el conjunto de normas administrativas subordinadas a la ley, obligatorias, generales e impersonales, expedidas unilateral y espontneamente por el presidente de la Repblica, en virtud de las facultades que le han sido conferidas por la constitucin o que resulten implcitamente del ejercicio del poder ejecutivo. Acosta Romero conceptual reglamento administrativo en la siguiente forma: es una manifestacin unilateral de voluntad discrecional, es emitida por un rgano administrativo legalmente investido de potestad o competencia para hacerlo( presidente de la Repblica en el mbito federal o gobernador del estado en las entidades federativas), creadora de normas jurdicas generales que

desarrollan los principios de la ley emanada del Congreso, a efecto de facilitar su ejecucin y observancia en la esfera administrativa. En esa virtud formalmente el reglamento es un acto administrativo porque emana del poder ejecutivo, refirindose al rgano que lo crea. El reglamento es producto de la facultad reglamentaria contenida en el artculo 89, fraccin primera de la constitucin poltica Federal, al disponer, que dentro de las facultades y obligaciones del Presidente de la Repblica encontramos la de, promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia; para el Estado de Mxico es consultable el artculo 77, fracciones tercera y cuarta de la constitucin particular de la misma entidad federativa, en donde se expresa como facultades y obligaciones del gobernador del estado la de dos puntos promulgar y publicar las leyes, decretos o acuerdos que expida la legislatura del estado proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia; expedir los reglamentos necesarios para la ejecucin y cumplimiento de las leyes o decretos expedidos por la legislatura.

LA JURISPRUDENCIA; Es la interpretacin de la ley o de otros ordenamientos jurdicos que llevan a cabo los tribunales judiciales y administrativos, al resolver las controversias que surjan entre los particulares o entre stos y la administracin pblica. Es una fuente fecundada del derecho fiscal, ya que gracias a ella los preceptos legales que regulan las actividades del de fisco federal, estatal y municipal, han venido mejorndose, hacindose congruentes con nuestro orden constitucional, sobre todo para que alcancen eficacia los principios de legalidad, audiencia y seguridad jurdica, as como el respeto estricto a las garantas individuales y sociales por parte de las autoridades tributarias. Definindola en lo personal, como un conjunto de principios jurdicos y doctrinales contenidos en en las decisiones o sentencias dictadas por los tribunales judiciales y administrativos, al resolver conflictos que se entablan entre los particulares o entre stos y el estado, llevando como finalidad la claridad, la justicia, la honestidad y la uniformidad en la interpretacin y aplicacin del derecho, subsanando omisiones, incongruencias, imprecisiones o lagunas de ley.

LOS TRATADOS INTERNACIONALES; El artculo dos de la ley sobre la celebracin de tratados, estatuye que: tratados el convenio regido por el derecho internacional pblico, celebrado por escrito entre el gobierno de los Estados Unidos mexicanos y uno o varios sujetos del derecho internacional pblico, ya sea que para su aplicacin requiera o no la celebracin de sus acuerdos en materias especficas, cualquiera que sea su denominacin, mediante el cual los Estados Unidos mexicanos asumen compromisos. De conformidad con la fraccin primera del artculo 76 de la constitucin Federal, los tratados debern ser aprobados por el Senado de la Repblica y sern la ley suprema de toda la unin

cuando estn en acuerdo con la misma, en los trminos del artculo 133 de derecha constitucin; en efecto, este ltimo precepto citado, reza que: esta constitucin, las leyes del Congreso de la unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica con aprobacin del Senado, sern ley suprema de toda la unin. Los jueces de cada estado se arreglarn a dicha constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las constituciones o leyes de los estados. La Secretara de Relaciones Exteriores, sin afectar el ejercicio de las atribuciones de las dependencias y entidades de la administracin pblica Federal, coordinar las acciones necesarias para la celebracin de cualquier tratado y formular una opinin acerca de la procedencia de suscribirlo y, cuando haya sido suscrito, lo inscribir en el registro correspondiente. LOS PRINCIPIOS POLTICOS DE LOS GOBERNANTES; Por su propia razn de ser representan una fuente del derecho fiscal, porque a travs de ello se fija el rumbo del ejercicio tanto de la potestad tributaria, como de las obligaciones fiscales, as como el desarrollo econmico de la poblacin, y en su esencia y llevan el reflejo de los fenmenos y aspiraciones sociales, y la propia filosofa de de los aspirantes a cargos de eleccin popular, cuya estructura debe quedar plenamente redactada en los planes nacionales, estatal y municipal de desarrollo para hacerlo realidad en la vida prctica.

LOS CONVENIOS EN MATERIA FISCAL; El convenio en materia fiscal es un acto jurdico bilateral de derecho pblico celebrado entre entidades pblicas(Federacin, estados y municipios), por medio del cual se definen polticas fiscales, se disea programa sobre recaudacin, administracin, control y solucin de conflictos tributarios, para ese efecto, se crean, modifican o confirman situaciones jurdicas de ndole general. Por ello es indudable que estamos en presencia de una fuente preponderante del derecho fiscal, porque cada da es mayor el nmero de convenios de coordinacin o colaboracin en materia fiscal celebrados entre las tres esferas de competencia del gobierno mexicano, y con lo cual se da margen a combatir la doble tributacin, a uniformar el sistema impositivo, a descentralizar y desconcentrar las actividades polticas y administrativas en el mismo rubro, su objeto fundamental es ante todo fortalecer la economa de las entidades federativas y municipios, crear organismos en materia de coordinacin fiscal federal y local, u otorgar participaciones de tributos federales y locales a favor de los municipios, y asesorar tcnicamente estos ltimos en sus propias tareas de control, determinacin y exigibilidad de las obligaciones fiscales, para que as se atiendan con ms eficacia las tareas propias de la administracin de impuestos, derechos, contribuciones especiales y aprovechamientos.

LA DOCTRINA, LAS CIRCULARES Y LA COSTUMBRE; A) la doctrina, est comprendida por un conjunto de ideas, opiniones, principios, teoras y criterios personales de los distintos tratadistas

del derecho fiscal, y que con sus aportaciones vienen a sostener, contribuir y a engrandecer esa ciencia jurdica, y que por ello debe vrsele como una fuente del derecho fiscal. b) las circulares son disposiciones de carcter general y tras por las dependencias y organismos fiscales federales, estatales y municipales que tienden a explicar, encauzar o aclarar los mandatos de las leyes y reglamentos de la misma naturaleza. c) la costumbre, es el hbito adquirido por la repeticin de los actos en la misma especie dentro de la sociedad. Aquella conducta colectiva sancionada y reconocida por un pueblo por un sector del mismo.

RGANOS DE LA ACTIVIDAD FISCAL. 1. Concepto de fisco, erario y hacienda pblica. Dice Sergio Francisco de la Garza, el origen de la palabra fisco se encuentren el vocablo latino fiscus, que se utilizaba entre los romanos para llamar al tesoro del soberano (rey o emperador) en contraposicin al erario, que era el tesoro del estado; posteriormente se hizo intensivo el vocablo fisco para comprender el tesoro del estado tambin, cuando los prncipes llegaron a tener disposiciones del tesoro pblico. Las antiguas leyes castellanas dieron el nombre de fisco o cmara del rey al tesoro patrimonio de la casa real y el erario o al tesoro pblico o del estado. Tanto en Espaa, como en Amrica, Hugo y Fiat, ambos vocablos se consideran sinnimos. La voz hacienda tiene su origen en el vocablo latino facera an cuando algunos sostienen que deriva del rabe ckasena, que significa cmara del tesoro. Con l adjetivo de pblica que significa, toda la vida econmica de los entes pblicos y en sentido estricto hace mencin a los ingresos, pertenecientes y gastos de las entidades pblicas. La hacienda pblica, como organismo y como concepto del derecho positivo espaol, aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretara de hacienda, dentro de la organizacin administrativa del reino espaol. El maestro Ernesto Flores Zavala sostiene que recibe el nombre de fisco, el estado considerado como titular de la hacienda pblica y por lo mismo con derecho para exigir el cumplimiento de las prestaciones existentes en su favor y con la obligacin de cubrir las que resulten a su cargo. Agregando, que la palabra fisco viene del latn fiscus; designaba el tesoro patrimonio de los en ardores para diferenciarlo del erario que en el tesoro pblico o caudales destinados a las obligaciones del estado;

2.- EL FISCO FEDERAL.

Sus atribuciones son visibles en el artculo 31 de la Ley Orgnica De La Administracin Pblica Federal, que dice a la Secretara de hacienda y crdito pblico corresponde el despacho de los

siguientes asuntos: proyectar y coordinar la planeacin nacional del desarrollo y elaborar, con la participacin de los grupos sociales interesados, el plan nacional correspondiente; proyectar y calcular los ingresos de la Federacin, y de las entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico Federal, la utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica Federal; estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la Federacin; manejar la deuda pblica de la Federacin; realizar autorizar todas las operaciones en las que se haga uso del crdito pblico; planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas que comprende el banco central, a la banca nacional de desarrollo y las dems instituciones encargadas de presentar el servicio de banca y crdito; ejercer las atribuciones que se sealen las leyes en materia de seguros, fianzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares de crdito; determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales, escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y administrar su aplicacin en los casos que no se compete a otra Secretara; establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica Federal, o bien las bases cifradas, escuchando a la Secretara de economa y con la participacin de la dependencia que corresponda; cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales; dirigir los servicios aduanales y de inspeccin y de polica fiscal de la Federacin; representar el inters de la Federacin en controversias fiscales; proyectar y calcular los egresos del gobierno Federal y de la administracin pblica paraestatal, siendo los compatibles con la disponibilidad del recurso y atencin a las necesidades y polticas del desarrollo nacional; formular el programa de gasto pblico Federal y el proyecto de presupuesto de egresos de la Federacin y presentarlos, a la consideracin del Presidente de la Repblica; evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las dependencias y entidades de la administracin pblica Federal; llevar a cabo los trmites y registros que requiera la vigilancia y evaluacin del ejercicio del gasto pblico Federal y los presupuestos de egresos; formular la cuenta anual de hacienda pblica Federal; coordinar y desarrollar los servicios nacionales de estadstica y de formacin geogrfica; establecer las normas y procedimientos para la organizacin, funcionamiento y coordinacin de los sistemas nacionales estadsticos y de informacin geogrfica, as como coordinar los servicios de informacin de las dependencias y entidades de la administracin pblica Federal; fijar los lineamientos que se deben seguir en la elaboracin de la documentacin necesaria para la formulacin del informe presidencial e integrar dicha documentacin; opinar, previamente a su expedicin, sobre los proyectos de normas y lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y desincorporacin de activos, servicios y ejecucin de obras pblicas de la administracin pblica Federal; vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones en materia de planeacin nacional, as como de programacin , presupuestacin, contabilidad y evaluacin; ejercer el control presupuestal de los servicios personales, conjuntamente con la Secretara de Contralora y desarrollo administrativo; aprobar las estructuras orgnicas ocupacionales de las dependencias y entidades de la administracin pblica Federal y sus modificaciones, as como establecer normas y lineamientos en materia de administracin de personal, y las dems que le atribuyan otras leyes y reglamentos.

3. EL FISCO ESTATAL O LOCAL. Siguiendo la organizacin y funcionamiento similar a la Secretara de ser de crdito pblico del gobierno federal, con algunas excepciones en cuanto su competencia por la materia y el territorio, los discos locales encargarn de las actividades propias de las entidades federativas concernientes a sus ingresos y egresos pblicos, concretamente tienen encomendada la funcin de formular los proyectos de leyes fiscales, incluyndose las relativas a los ingresos y egresos de la esfera local, las funciones administrativas se realizan a travs de las tesoreras estatales, las controversias en materia fiscal son resueltas en algunos casos por los tribunales judiciales y en otros por los tribunales de lo contencioso administrativo; sin embargo no hay uniformidad para identificar o para explicar el nombre de cada uno de ellos, pues son diversificados en su denominacin, utilizndose las siguientes expresiones: Tesorera del estado; Secretara de finanzas o de finanzas y planeacin; Secretara de hacienda; direccin General de hacienda; departamento de hacienda, entre otras terminologas.

4.- EL FISCO MUNICIPAL. Es identificado por lo que tradicionalmente se le ha llamado hacienda pblica municipal, y cuyas funciones legales quedan en manos de la Tesorera municipal, en esas condiciones se trata del rgano encargado de la recaudacin de los ingresos pblicos, asumiendo a su vez la responsabilidad de realizar las erogaciones que haga el ayuntamiento municipal. El municipio, de conformidad con el primer prrafo del artculo 115 de la constitucin poltica Federal, es la base de la divisin territorial, del organizacin poltica y administrativa de los estados de la Repblica, por esa razn es el espacio primero de la vida asociada en su construccin mantenimiento y mejoramiento, estamos involucrados todos los individuos que de alguna manera formamos parte de su seno, para atender necesidades colectivas.

LAS INGRESOS QUE OBTENGAS LAS PERSONAS FISICAS

INGRESOS; En el importe de las deudas perdonadas por acreedor o pagadas por otra persona. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crditos distintos. Las prestaciones que se obtengan con motivo de otorgamiento de fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas. Los rendimientos de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanentemente en el pas. Los dividendos de sociedades residentes en el extranjero. Por la explotacin de concesiones, permisos o autorizaciones o contrator otorgados por la federacin, los estados o los municipios o los derechos amparados por las solicitudes en tramite. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la explotacin del subsuelo. Los provenientes de la participacin en los productos obtenidos en el subsuelo. Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados por clausulas penales o convencionales.

PAGOS PROVICIONALES SEMESTRALES; El art. 169 de la LISB seala que los contribuyentes que obtengan de ingresos de los sealados en el art. 168 de esta ley, por los mismos efectuaran dos pagos provicionales semestrales a cuenta del impuesto anual.

Dichos pagos se enteraran en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del ao siguiente, aplicando a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la tarifa que se determine tomando en cuenta y como base la tarifa del art. 113 de esta ley, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas a al limite inferior, limite superior y cuota fija, en el semestre por el que se efectue el pago, pudiendo acreditar en su caso, contra el impuesto a cargo, las retenciones que le hubiere efectuado en el periodo que se trate.

ANTICIPO DE INGRESOS ESPORADICOS; La LISR establece que los contribuyentes que obtengan en forma espordica ingresos , cubrirn como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% , sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se hara mediante declaracin que se presentaran ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 dias siguientes a la obtencin de ingresos.

PAGOS PROVIONALES MENSUALES; Los contribuyentes que obtengan peridicamente ingresos efectuaran pagos provicionales mensuales a cuenta del impuesto anual, a mas tardar el dia 17 del mes inmediato posterior a aquel al que coresponda el pago, mediante declaracin que presentaran ante oficinas autorizadas.El pago provisional se determinara aplicando la tarifa del art. 136 de la LISR a los ingresos obtenidos en el mes, sin deduccin alguna: contra dicho pago podrn acreditarse las cantidades retenidas.

REGIMEN SIMPLIFICADO; Desaparece para la persona fsica el rgimen simplificado. Sin embargo al art. 136 establece que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar las facilidades administrativas que se emitan a personas morales que contribuyan al rgimen simplificado. Luego entonces , no obstante que el reguimen citado desapareci de la ley, es muy probable que pueda seguirse aplicando como base en un decreto especifico.

REGIMEN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. Contempla tres tipos: La regla bsica se construye alrededor del concepto lugar fijo de negocios. No toda intervencin de un residente en el extranjero en el pas de la fuente constituyente un establecimiento permanente, sino que debe

haber alguna actividad sustancial. El propio modelo contiene dos casos adicionales de establecimiento permanente, conocidos como la clausula de construccin y la clausula del agente dependiente. En lo que atae a la clausula de la construccin La expresin establecimiento permanente comprende asi como las obras, la construccin o el proyecto de instalacin o montaje o las actividades de inspeccin relacionados con ellos, pero solo cuando tales obras, construccin o actividades continen durante un periodo superior a doce meses. L a clausula del agente dependiente la contiene el modelo en el art. 5.5 que precepta: Una persona distinta de un agente que goce de un estatuto dependiente al cual se le aplica el prrafo 7 actu por cuenta de un residente de un estado contratante y ostente y ejerza habitualmente en el otro Estado contratante poderes que la acten para concluir contratos en nombre del residente, se considerara que dicho residente tiene un establecimiento permanente en el Estado. Principio Objetivo, Para demostrar este principio se deben comprobar dos extremos: Prueba del lugar de negocios y Prueba de localizacin. Principio De Funcionalidad. Se debe demostrar la conexin entre la actividad empresarial y la oficina principal. Prueba de la actividad empresarial y Prueba de la conexin. Mediante esta pruebas se busca relacionar las actividades del establecimiento con el residente extranjero.

REGIMEN DE LA FUENTE DE RIQUESA; Este rgimen es aquel en el que, para determinar los tributos y considerar la capacidad contributiva, nicamente se tiene en cuenta la generacin de riqueza, es decir, derivado de los factores de produccin.

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION; El primer tratado que firmo Maxico fue con Estados Unidos el 18 de septiembre de 1992. El convenio tenia como finalidad evitar la doble tributacin, asi como la evacion fiscal, en relacin con el impuesto sobre la renta. En Mexico existen convenios para revitar la doble tributacin.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES FISCALES; Las normas fiscales no deben ser aplicadas a los hechos que s realizaron antes de la entrada en vigor del precepto jurdico respectivo de tal manera que su observancia debe cumplirse a partir del da siguiente de que fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin o enla Gaceta del Gobierno el Estado respectivo, obrando hacia el presente y el futuro d que surta sus efectos jurdicos. Su fundamento constitucional lo establece el articulo 14 primer prrafo: A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.

En materia fiscal, ni en perjuicio ni en beneficio de los particulares, se tiene conocimiento que una disposicin tributaria no se ha aplicado en forma retroactiva. El articulo 6to del Cdigo Fiscal

Federal die: Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas entraran en vigor el da siguiente de su publicacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.

El principio de irretroactividad tiene como fin principal la seguridad juiridica y es una norma de carcter general.

El maestro Margin Manautou dice, al iniciarse en una actividad que est excenta del pago de impuestos bajo la vigencia de una tasa o tarifa que se considera venigna, Hay derechso adquiridos para que no se le grave en el futuro o para que no se le umente la tasa o tarifa?. La Sala Administraiva de la Suprema Corte ha resuelto de la siguiente manera:

Se sostiene que para resolver si una ley tributaria es retroactiva en perjuicio de persoa alguna, no debe acudirse a la teora de los derechos adquiridos, sino que basta con precisar en que momento surio o naci la obligacin tributaria, en que momento se realizaron las situaciones juiridicas o de hecho que de acuerdo con la ley impositiva dan origen a la obligacin tributaria y aplicar a la misma el gravamen que en ese momento se encuentra en vigor, esto lo recoge el articulo 6to del Codigo Fiscal Federalal expresar las contribuciones se causan conforme se realian las situaciones jurdicas o de hechos pevistas en las leyes fiscales vigentes durante el lapzo en que ocurran

9.- PRINCIPIO DEL DERECHO DE PETICION.

Su fundamento constitucional se encuentra en el articulo 8vo y dice es una garanta consticional que tutela la libertad del individuo, prev la obligacin que tiene los funcionarios y emplados pblicos de contestar toda clase de peticiones, promociones o demandas que les formulen los particulares.

Tiene fuerte lazos con la garanta de audiencia (articulo 14 constitucional), porque esta a su vez debe oir, escuchar y contestar en breve termino lo pedido, planteado o argumentado mediantela forma escrita y notificarse personalmente la contestacin al interesado. La responsable no esta obligada a conbtestar en determinado sentido, pero si tiene la obligacin de fundar y motivar la respuesta para que est revestida de plena legalidad; existe la obligacin de las autoridades fiscales de dar a conocer el acuerdo o resolucin del petecionario en breve termino.

Los medios de defensa legal a favor del gobernado en los casos en que se viole este princiio son: los recursos administrativos, el juicio contencioso administrativo y el juicio de amparo en materia fiscal, pues ello en observancia del sistema jurdico mexicano configura una institucin que se conoce como resolcion negativa ficta, tal como se desprende del articulo 37 del COdigo Fiscal Federal que dice: las instancias o peticiones que se formulen a la autoridades fiscales debern ser resuetas en un plazo de tres meses; trnscurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medio de defensa

10.- OTROS PRINCIPIOS CONSTITUCINALES.

A) PRINCIPIO CONSTITUCIONAL RELATIVO A LAS VISITAS DOMICILIARIAS.

Las inspecciones o verificaciones fiscales son un conjunto de acos jurdicos o formalidades de derecho publico que llevan a cabo las autoridades administrativas fiscales autorizadas legalmente para ese efecto en los locales, establecimientos, oficinas, bodegas, fabricas, negocios, medios de transprte u otros bienes de los contribuyenes o resposables solidarios con el fin de investigar, vigilar y comprobar si estn cumpliendo o no con sus obligaciones fiscales.

Dentro del articulo 16 constitucional se encuentra fundado est principio la autoridad administraiva podr practicar visitas domiciliarias uncamente para cerciorarse que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policiay de exisgir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.

Asi, para que sea valida y eficaz la inspeccin fiscal deben respetarse el principo de legalidad, esto es que, todo acto de fiscalizacin se haga mediante mandamiento escrito, emitido por autoridad competente, que se funde y motive la causa legal del procedimiento, quese notifique legalmente la resolucin al destinatario o a su respresentante legal, y que la ley que lo regula contemple las instancias de aclaracin o medio de defensa que pueda hacer valer el particularagraviado para proteger sus deechos.

B) PRINCIPIO CONSTITUCIONAL QUE PROHIBE LA CONFISCACION DE BIENES.

Se entiende como una medida ilegal y arbitrara que reaiza el estado sobre los bienes o riquezas de los particulares sin apoyo legal, no esta reconocida ni en la constitucin ni en las leyes ordinarias nacionales.

Para que el estado adquiera bienes propiedad de los particulares, como son la expropiacin, la requisicin o el decomiso, que si son validas, siempre y cuando el sector publico cumpla con las formalidades legales que le dan vida y sustento en la realidad. Para corroborar lo dicho el articulo 22 constitucional precepta: queda prohibida la confiscacin de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales; as mismo de que no se considerar confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona hecha por la autoridad fiscal, para el pago de responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuesto o multas.

El no cumplir con el pago del gravamen, se hace exigible por madato legal y para ese efecto se cuenta con un instrumento conocido como Procedimiento Administrativo de Ejecucion, que consiste en el pago forzoso de la oligacion tributaria, su fondamento lo encontramos en los articulos 16 y 22 constitucionales.

C) PRINCIPIO RELATIVO A LA PROHIBICION DE SECCION DE IMPUESTOS.

Su fundamento lo encontramos en el articulo 28 constitucional, en el sentido, de que la obligacin tributaria solo debe aplicarse a quienes tiene capacidad contributiva, es decir, a todas aquellas personas fsicas y morales, cuya situacin coincida con el hecho generador del tributa, ya sea porque justifique la propiedad o posesin de bienes muebles e inmuebles, por percibir utilidades en una industria o comercio, por obtener una herencia, honorarios profesionales o de otra ndole, o simplemente por percibir ingresos provenientes del capital , del trabajo o de la combinacin de ambos, en tales circunstancias no se les debe liberar de la obligacin fiscal, porque en caso contrario se estara violando el dispositivo constitucional; al no respetarse la generalidad, la impersonalidad y obligatoriedad de la ley fiscal, se tendr como consecuencia lgica el principio de igualdad jurdica ante la misma, quedando en desventaja los que sufren el impacto del tributo frente a los que no lo soportan y quedan exentos indebidamente.

Las exenciones fiscales tambin lo contemplan las leyes fiscales, las concede como un incentivo a las industrias nuevas, fundamentales y necesarias al desarrollo econmico de Mxico.

D. PRINCIPIO SOBRE LA ANUALIDAD DE LA LEY DE INGRSOS Y PERMANENCIA DE LAS LEYES REGLAMENTARIAS DE CADA TRIBUTO.

Recomienda que el ejercicio sobre ingresos pblicos, debe planearse , programarse, ejecutarse y evaluarse anualmente, por razones de equilibrio presupuestal de ingresos y gasto pblico, de esta forma permite al Estado conocer sus posibilidades financieras en doce meses que concuerdan con el ao natural, para tener un pleno conocimiento del rendimiento de los diversos ingresos conocidos como impuestos, derechos, contribuciones especiales , productos, aprovechamientos , emprstitos, etc. para que los particulares conozcan sus obligaciones tributarias que deben cumplir en un ao fiscal, y cuales quedaron abrogadas o derogadas por cada ingreso programado.

Se trata de un catalogo de ingresos pblicos donde se precisa los elementos de la obligacin tributaria como lavase, el objeto, la forma y periodo de pago, exenciones la manera de determinar dicha obligacin, as como el procedimiento tributario.

Este principio tiene su sustento en el art. 73, El congreso tiene la facultan: Frac. VII. Const.-Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto Art. 74 Son facultades de la cmara de Diputados. Frac. IV: Examinar y discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio , deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta del ao anterior. Art. 72. H) La formacin de leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos cmaras a excepcin de los proyectos que versaran sobre emprstitos, contribuciones o impuestos primero se discutirn en la cmara de Diputados

E.- PRRINCIPIO RELATIVO A LAS PROHIBICION DE ADUANAS INTERIORES, DE COSTAS JUDICIALES Y DE PRISION POR DEUDAS FISCALES. ASI COMO LA TRAMITACION DE INSTANCIAS O MEDIOS DE DEFENSA FISCAL.

a) Prohibicin de aduanas interiores y de libre circulacin de productos, y personas de Estado a Estado.

De los artculos 117 frac. IV a la VII, 73 frac. IX, y 131 de CPEUM se desprende la prohibicin para las Entidades Federativas para establecer restricciones o contribuciones al transito de personas o cosas que atraviesen su territorio, que entren o salgan del mismo, sobre todo tratndose de mercancas o artculos de produccin nacional o extranjera, tampoco pueden exigir la documentacin que ampare esa clase de actos, ni efectuar inspecciones o reconocimientos sobre tales bienes, actos, documentos o personas , mediante aduanas o locales, ya que es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas, insumos o productos que se importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, asi como el de regular esa clase de actos expidiendo leyes tributarias y adems ordenamientos que se requieran a favor de la economa, seguridad y orden publico.

b) Prohibicin de costas judiciales.

Se encuentra su respaldo en el Art. 17 prrafo segundo : Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio ser gratuito quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales

No debe entenderse que dentro de la prohibicin de costas judiciales, que3dan comprendidos los diversos gastos que necesariamente tienen que hacer las partes durante el desarrollo de un proceso fiscal, como son pago de abogados o defensores particulares, lo relativo a honorarios de peritos, publicaciones de edictos, convocatorias de remates, inscripciones en el Registro Pblico, expedicin de copias certificadas que generan derechos entre otros conceptos.

c) Principios de deudas fiscales.

Cuando se presenta un delito fiscal se requiere previamente que la autoridad fiscal presente querella ante el M.P. para que se integre la A.P. y se haga la consignacin ante la autoridad judicial pertinente, siguiendo las formalidades legales conforme al Cdigo Fiscal Federal. As como el de Cdigo de Procedimientos Penales.

Lo anterior se respalda en el Art. 17 CPEUMnadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente civil; ya que al ser deudor un sujeto de un tributo, a lo sumo se le debe requerir y garantizar la obligacin respectiva mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.

d) Las instancias o medios de defensa en materia fiscal.

Procede en contra de las resoluciones o requerimientos definitivos de ndole tributario, existen tres instancias que pueden hacer valer los contribuyentes en defensa propia, conocidos como :

1.- recurso administrativo y esta se intenta ante la autoridad fiscal para que esta revise el acto administrativo fiscal que pueda ocasionar daos al particular, concretamente en la esfera Federal se tiene al recursos de revocacin regulado en el Titulo V , art. 116 133 del CFF, de carcter optativo , es un medio de defensa que se demanda ante el tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

2.- Juicio contencioso administrativo, se gestiona ante tribunales de naturaleza administrativa y judiciales; comienza con una demanda y concluye con una sentencia, siguiendo las prescripciones del CFFR. Y la Ley Orgnica de dicho Tributo, o el juicio ante el tribunal de lo contencioso de procedimientos administrativos del mismo Estado

3.- Juicio de Amparo; se presenta ante el poder ju7dicial Federal, se tramita como demanda de garantas ante los Tribunales Colegiados de Circuito, en contra de se4ntencias definitivas que se dictan por los tribunales ordinarios en materia fiscal, por violaciones al procedimiento respectivo o por vicios de procedimiento.

PRINCIPIOS DOCTRINARIOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

PRINCIPIO DE JUSTICIA.

Se desarrolla mediante 2 reglas:

la generalidad.- establece que los impuestos, y en trminos negativos , debe entenderse se limita por el concepto de capacidad contributiva, es decir todos los que tengan que aportarle al Estado

estn obligados a contribuir al gasto pblico, siempre que las persones encuadren en la situacin jurdica que establece la ley.

La uniformidad.- ordena que todos sean iguales frente al impuesto teniendo la misma capacidad contributiva. en otras palabras se habla del principio de proporcionalidad.

PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE.

Sostiene que el tributo que cada individuo esta obligado a pagar debe ser cierto y determinado, y no de una forma arbitraria. El tiempo de su cobro, la forma de pago, la cantidad que deba satisfacerse, todo ser claro , llano e inteligible para el contribuyente.

La norma jurdica se deber concretar plenamente a los sujetos activo y pasivo, el objeto del tributo, la cuota o tarifa, la base gravable, la forma y el periodo de pago, exenciones de la obligacin tributaria , sanciones aplicables , la determinacin de la obligacin tributaria y el procedimiento para la exigibilidad del gravamen, para que la recaudacin del tributo no quede al capricho de los servidores pblicos del fisco.

PRINCIPIO DE COMODIDAD.

El impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que es ms probable que convengan su pago al contribuyente.

Este principio atiende tanto a los plazos o fechas previstos en la ley para pagar las contribuciones, as como el momento en que se perciben las utilidades, los ingresos, la herencia o los bienes que generan la obligacin contributiva.

La comodidad en el pago de crditos fiscales tambin se refiere al lugar donde debe efectuarse dicho pago y su procedimiento que debe seguirse; pues se debern cumplir estos requisitos sin que generen gastos de viaje o erogaciones innecesarias, prdidas de tiempo y esfuerzo .

Por lo tanto estas debern de ser de manera breve, sencilla y sin formulismos complejos.

PRINCIPIO DE ECONOMIA.

Es de suma importancia para el fisco como para los contribuyentes debido a que su inobservancia se traduce en violacin de los motivos de orden pblico que justifican la existencia de la relacin jurdico- tributaria, por lo que se deber cuidar el sacrificio contributivo sea el mnimo, y el rendimiento de las contribuciones sea productivo en favor de la atencin de las necesidades sociales primordiales, que sea honesto el manejo de los recursos pblicos , para que de esta manera la sociedad se sienta responsable y solidarizado en la atencin de sus obligaciones contributivas.

INGRESOS PUBLICOS

Capitulo Primero

1.- NOCIONES CONCEPTUALES Y CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS.

El sector publico para que pueda desarrollar sus diversas atribuciones legales necesita apoyarse en los medios financieros indispensablemente, los cuales se conocen en la doctrina del Derecho Fiscal como ingresos pblicos.

Los ingresos pblicos es la cantidad en dinero y en especie que percibe el Estado conforme a su presupuesto respectivo para cubrir las necesidades sociales en un ejercicio fiscal determinado.

Los estudiosos del tema han formulado indistintamente sus clasificaciones persona