UNIVERSITATEA DIN ORADEA FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

Contabilitatea veniturilor publice

STUDENTA: VECLINIT (NAGHI) IOANA ANCA SPECIALIZARE: CIG, ANUL III, ID

2013 Veniturile sunt grupate, din punct de vedere al sursei, n pri, capitole, subcapitole i paragrafe. Fiecare parte este reprezentat printr-o denumire, iar capitolele, subcapitolele i paragrafele sunt redate att prin denumire, ct i prin codificare cifric, impuse de necesitatea prelucrrii automatizate a informaiilor de felul acesta. Printr-un grup de patru cifre este evideniat fiecare capitol, subcapitolele prin ase cifre, iar paragrafele sunt codificate prin opt cifre. n cadrul clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, veniturile sunt grupate n patru pri, i anume: VENITURI CURENTE (I); VENITURI DIN CAPITAL (II); OPERAIUNI FINANCIARE (III); SUBVENII (IV). Partea de venituri cuprinde unul sau mai multe capitole care, la rndul lor, se subdivid, de regul, n subcapitole potrivit felului venitului bugetar. Astfel, partea a II-a VENITURI DIN CAPITAL cuprinde un singur capitol ( VENITURI DIN VALORIFICAREA UNOR BUNURI), n timp ce partea I VENITURI CURENTE se mparte ntr-un numr de capitole i subcapitole, printer care enumerm: IMPOZIT PE PROFIT; "ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANELE JURIDICE"; IMPOZIT PE VENIT etc.

1. Conceptul de venituri curente i gruparea acestora

Veniturile instituite i mobilizate la buget n mod obinuit sunt considerate VENITURI CURENTE. Aceste venituri se ncaseaz cu regularitate la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc., n cadrul fiecrui exerciiu financiar, pe baza unor prevederi legale, constituind o surs permanent. Din aceast categorie fac parte VENITURILE FISCALE, CONTRIBUTIILE DE ASIGURARI i VENITURILE NEFISCALE .

1.1. Venituri fiscale i existena acestora sub forma impozitelor directe i a impozitelor indirecte
Veniturile care se instituie de ctre stat n virtutea suveranitii sale financiare, n calitatea sa de subiect de drept public, se numesc VENITURI FISCALE. Spre deosebire de ncasrile de la entitile care sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale, impozitele i taxele au la baz fora coercitiv a statului. VENITURILE FISCALE se concretizeaz n: impozite pe venit, profit i ctiguri din capital (impozit pe profit de la agenii economici, impozit pe dividende datorat de persoane juridice, impozit pe venituri din activiti independente, impozit pe venituri din salarii, alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital); impozite i taxe pe proprietate (impozit pe cldiri, impozit pe terenuri etc.); impozite i taxe pe bunuri i servicii (taxa pe valoarea adugat, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, taxe hoteliere, impozit pe spectacole, taxe pentru jocurile de noroc, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare etc.); impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale (taxe vamale de la persoane juridice, taxe vamale i alte venituri de la persoane fizice, venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale etc.). Veniturile de felul acesta reprezint prelevri legale din veniturile realizate de populaie i de agenii economici, precum i din averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului i a unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, pentru realizarea funciilor statului i ale administraiei publice locale. Aceste prelevri se fac n mod obligatoriu, fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii din partea statului sau a autoritilor administraiei publice locale i cu titlu nerambursabil. Veniturile proprii ale bugetelor locale sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale acestora. n consecin este necesar utilizarea unor procedee de completare a veniturilor bugetelor locale. Cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat reprezint unul dintre aceste procedee. Tocmai de aceea clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede, pentru venituri, capitole care sunt destinate cotelor i sumelor defalcate din 3

unele venituri ale bugetului de stat pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ-teritoriale n cazurile n care acestea nu i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii, stabilite n condiiile legii. Se au n vedere capitolele "COTE I SUME DEFALCATE DIN IMPOZITUL PE VENIT" i "SUME DEFALCATE DIN TVA". Participarea persoanelor fizice i juridice la acoperirea cheltuielilor statului i ale unitilor administrativ-teritoriale nu poate fi pe deplin neleas fr examinarea incidenei pe care o au impozitele, taxele etc. asupra contribuabililor. n cazul n care suportatorul real al impozitelor, taxelor, contribuiilor etc. este considerat a fi nsui subiectul pltitor, situaia aceasta este denumit inciden direct. Salariatul, spre exemplu, este subiectul pltitor (subiectul pltitor sau contribuabilul) i n acelai timp suportatorul impozitului pe venitul din salariu. Un asemenea impozit se stabilete direct i nominativ n sarcina persoanelor care realizeaz venituri sub form de salarii i alte drepturi salariale. Impozitul pe venituri din salarii se pltete de ctre persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i se suport n mod efectiv de acetia, salariaii ne avnd posibilitatea transmiterii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. Pltitorul i suportatorul impozitului pe venitul din salariu fiind una i aceeai persoan, nseamn c acest impozit are deci o inciden direct asupra subiectului pltitor. Cuprinderea n factur a unui element cu caracter fiscal care privete vnzrile de produse finite i de alte bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, ncasarea acestuia de ctre comerciani, productorii bunurilor livrate, executanii de lucrri sau de prestatorii de servicii i plata lui n contul veniturilor publice de ctre aceste persoane, fac ca suportatorii elementului cu caracter fiscal s nu fie pltitorii acestuia, ci cumprtorii bunurilor vndute, beneficiarii lucrrilor executate i ai serviciilor prestate de teri. Taxa pe valoarea adugat, de exemplu, se pltete de ctre agentul economic, dar se adaug la preul unor bunuri sau la tariful unor servicii i se suport de ctre consumator. Ne aflm, de data aceasta, n situaia n care suportatorul real al impozitelor nu coincide cu subiectul pltitor. Contribuabilului sau subiectului impozitului i revine, n acest caz, doar o ndatorire formal de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care cumpr produsele sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor.

Situaia aceasta este denumit inciden indirect sau repercusiune. Fenomenul repercusiunii impozitelor nseamn deci transmiterea obligaiei fiscale efective n sarcina unei persoane diferite de cea care o pltete iniial la buget. innd seama de incidena pe care o au impozitele i taxele asupra contribuabililor, VENITURILE FISCALE sunt structurate n impozite directe i impozite indirecte. Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor att din punct de vedere teoretic, ct i practic. Impozitele directe reprezint sumele ce se percep direct de la persoanele fizice sau juridice care, potrivit inteniei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoana, averea, posesiunea sau venitul fiecrui contribuabil i a cotelor fixate prin lege.Perceperea direct este instituit pentru impozitele care au ca obiect aciuni personale ale cetenilor, bunuri mobile i imobile, salarii i alte drepturi salariale, dividende, profituri ale persoanelor fizice i juridice, dobnzi la sumele mprumutate etc. Asemenea impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Avnd n vedere c impozitele directe sunt nscrise, dup calculul lor oficial, n evidena organelor fiscale ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat sau altor bugete, acestea mai sunt denumite i impozite cu debit. Din categoria impozitelor directe fac parte, printre altele, urmtoarele impozite i taxe: impozitul pe profit; impozitul pe venit; impozitul pe cldiri; impozit pe terenuri; taxa asupra mijloacelor de transport etc. Impozitele indirecte, spre deosebire de cele directe, nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor (n special a celor de consum) sau asupra prestrii unor servicii (transport, spectacole, activitate hotelier etc.). Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte vizeaz utilizarea (cheltuirea) acestora. Comparativ cu impozitele directe care sunt nscrise, dup calculul lor oficial, n evidena organelor fiscale ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale etc., impozitele indirecte nu presupun nominalizarea i nscrierea suportatorilor de impozite n registrele de eviden ntocmite de ctre organul de stat cu atribuii n stabilirea i

ncasarea impozitelor, taxelor etc., precum i n urmrirea recuperrii celor neachitate integral la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. De aceea, impozitele indirecte se mai numesc i impozite fr debit. Din categoria impozitelor indirecte fac parte, printre altele, urmtoarele impozite, taxe i alte venituri percepute la buget: taxa pe valoarea adugat; accize; impozitul pe spectacole; taxe vamale de la persoane juridice etc. Toate impozitele - directe i indirecte - conduc la diminuarea veniturilor populaiei, dar n mod diferit. n timp ce impozitele directe duc la reducerea veniturilor nominale ale populaiei, impozitele indirecte nu afecteaz astfel de venituri, ci pe cele reale ale acesteia. Includerea unui impozit indirect n preul unei mrfi are drept consecin majorarea valorii acesteia, fapt care determin procurarea mrfii ntr-o cantitate mai mic de ctre consumator.

1.2.

Contribuii de asigurri

Aceste venituri se ncaseaz cu regularitate, dup caz, la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj i la bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. CONTRIBUIILE DE ASIGURRI au n vedere: contribuii de asigurri sociale de stat datorate de angajatori, contribuii de asigurri sociale de stat datorate de asigurai, contribuii de asigurri pentru omaj datorate de angajatori, contribuii de asigurri pentru omaj datorate de asigurai etc.

1.3.

Venituri nefiscale

VENITURILE NEFISCALE sunt veniturile care revin statului i unitilor administrative-teritoriale n calitatea acestora de proprietar de capitaluri avansate pentru constituirea patrimoniului unitilor economice i instituiilor publice care realizeaz acele activiti ale administraiei publice (centrale i locale) ce au, n principal, caracter

de prestaie. Este vorba despre venituri din proprietate i de venituri din vnzri de bunuri i servicii). Din prima categorie fac parte: vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale; venituri din concesiuni i nchirieri; venituri din dividende; venituri din dobnzi etc. Vnzrile de bunuri i servicii includ: 1) veniturile din prestri de servicii i alte activiti (taxe de metrologie, taxe consulare, venituri din expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar, venituri din producerea riscurilor asigurate, taxe din activiti cadastrale i agricultur etc.); 2) venituri din taxe administrative, eliberri permise (venituri din taxe administrative, eliberri permise, taxe extrajudiciare de timbru etc.); 3) amenzi, penaliti i confiscri (venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale, penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe, ncasri din valorificarea bunurilor confiscate etc.). Sunt considerate venituri din vnzri de bunuri i servicii i veniturile cunoscute sub denumirea de diverse venituri. Asemenea venituri, precum i transferurile voluntare, altele dect subveniile (donaiile i sponsorizrile), se mobilizeaz, de asemenea, la bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i la bugetele fondurilor speciale. i veniturile nefiscale prevzute n bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii sunt structurate n venituri din proprietate i venituri din vnzri de bunuri i servicii. Veniturile din concesiuni i nchirieri, veniturile din dividende, veniturile din utilizarea punilor comunale, veniturile din dobnzi etc. sunt considerate venituri din proprietate. n schimb, taxele de metrologie, taxele i alte venituri din protecia mediului, contribuia de ntreinere a persoanelor asistate, contribuia pentru tabere i turism colar, veniturile din serbri i spectacole colare, manifestri culturale, artistice i sportive, veniturile din cercetare etc. reprezint doar o component a vnzrilor de bunuri i servicii. Acesteia i se adaug amenzile,

penalitile i confiscrile, veniturile diverse precum i transferurile voluntare, altele dect subveniile. Veniturile nefiscale de la regiile autonome, societile i companiile naionale care funcioneaz sub autoritatea ministerelor se mobilizeaz la bugetul de stat. Acestea sunt prevzute n clasificaia indicatorilor privind finanele publice la capitolul VENITURI DIN PROPRIETATE, subcapitolul "VRSMINTE DIN PROFITUL NET AL REGIILOR AUTONOME, SOCIETILOR I COMPANIILOR NAIONALE". n cadrul veniturilor nefiscale care revin bugetelor locale se cuprind vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale de sub autoritatea consiliilor judeene i, respectiv, a consiliilor locale. Asemenea venituri se evideniaz la capitolul DIN VENITURI PROFITUL DIN PROPRIETATE, AL REGIILOR subcapitolul AUTONOME, "VRSMINTE NET

SOCIETILOR I COMPANIILOR NAIONALE". Contractul prin care una dintre pri (persoan fizic sau juridic, numit donator), transmite celeilalte (societate comercial, instituie public etc., numit donatar) proprietatea unui bun material ori a unei sume de bani fr s primeasc ceva n schimb reprezint o donaie. Oferta de a dona i acceptarea donaiei pot fi cuprinse i ntr-un proces-verbal ncheiat n acest scop. Ca urmare a acordrii de fonduri bneti sau de bunuri materiale cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie, patrimoniul donatorului se micoreaz, iar cel al donatarului nu se diminueaz, ci, dimpotriv, se mrete. Aceste aspecte se evideniaz n contabilitate n mod diferit, dup cum acordarea de donaii, fr a se urmri un contra echivalent, genereaz o cheltuial pentru donator i un venit pentru donatar. Activitatea care se desfoar n temeiul unui contract de sponsorizare intervenit ntre sponsor i beneficiar, care consimt asupra mijloacelor financiare i bunurilor materiale ce se acord ca sprijin, precum i asupra duratei sponsorizrii, este cunoscut sub denumirea de sponsorizare. Bunurile materiale sunt evaluate prin contractul de sponsorizare la valoarea real din momentul predrii acestora ctre beneficiar.

i n cazul sponsorizrii, ca urmare a acordrii de fonduri bneti i de bunuri materiale cu titlu nerambursabil, patrimoniul sponsorului se micoreaz, iar cel al beneficiarului se mrete. Aceste aspecte genereaz o cheltuial pentru sponsor i un venit pentru beneficiar. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede pentru asemenea venituri capitolul "TRANSFERURI VOLUNTARE", care cuprinde i subcapitolul "donaii i sponsorizri".

2. Venituri din capital

Veniturile de tipul acesta rezult din vnzarea unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul public. Izvorul acestor venituri nu este activitatea din anul bugetar n care se ncaseaz, ci este vorba de valorificarea unor bunuri ce s-au acumulat n patrimoniul public, fiind rezultatul utilizrii unei pri din resursele bugetare ale perioadelor trecute. Tocmai de aceea veniturile de acest gen nu sunt curente...; acestea provin din capital. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede pentru asemenea venituri partea a II-a VENITURI DIN CAPITAL. Aceast parte are n componena sa doar un capitol VENITURI DIN VALORIFICAREA UNOR BUNURI care se subdivide n mai multe subcapitole.

3. Venituri din operaiuni financiare

Alturat veniturilor curente i celor din capital, clasificaia indicatorilor privind finanele publice cuprinde i o parte care red veniturile provenite din ncasri de sume cu ocazia rambursrii de ctre debitori a ratelor scadente aferente mprumuturilor acordate de la bugetul de stat, din bugetele locale i de la bugetul asigurrilor pentru omaj. Este vorba despre partea a III-a OPERAIUNI FINANCIARE, care nfieaz asemenea venituri prin capitolul NCASRI DIN RAMBURSAREA MPRUMUTURILOR ACORDATE, ce se subdivide n mai multe subcapitole.

4. Venituri din subvenii

Veniturile curente ale bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, precum i cele ale bugetelor instituiilor publice, la care finanarea cheltuielilor curente i de capital se asigur, potrivit legii, din venituri proprii i din subvenii de la buget sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale acestora. Subveniile de la bugetul de stat i de la alte administraii publice reprezint un procedeu de completare a veniturilor bugetare. Asemenea venituri se evideniaz, dup caz, prin capitolele "SUBVENII DE LA BUGETUL DE STAT" i "SUBVENII DE LA ALTE ADMINISTRAII" care aparin prii a IV-a SUBVENII. i pentru acoperirea cheltuielilor curente i de capital ale bugetului de stat este necesar utilizarea unor procedee de completare a veniturilor acestuia. Sumele primite de bugetul menionat sub forma donaiilor din strintate reprezint unul dintre aceste procedee. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede, pentru asemenea venituri, capitolul "DONAII DIN STRINTATE", care este o component a prii menionate.

10

CUPRINS Capitolul 1. Conceptul de venituri curente i gruparea acestora . pg.2 1.1. Venituri fiscale i existena acestora sub forma impozitelor directe i a impozitelor indirecte .. pg.3 1.2. Contribuii de asigurri ... pg.6 1.3. Venituri nefiscale ... pg.6 Capitolul 2.Venituri din capital .. pg.9 Capitolul 3. Venituri din operaiuni financiare ... pg.9 Capitolul 4. Venituri din subvenii . pg.10

11