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UNIVERSIDAD JOS ANTONIO PAEZ

AUDITORIA DE LOS INGRESOS


Definicin

Es un flujo positivo de activos en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otras propiedades recibidas de los clientes, el cual se origina por la venta de mercanca o por la prestacin de servicios o proviene de las inversiones.

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Tipos de ingresos: Una empresa puede tener Ingresos por distintas transacciones: Ingresos por Ventas (seria la razn por la cual fue creada la empresa). Ingresos por Intereses. Ingresos por Arrendamientos. Ingresos por Dividendos. Ingresos Diversos o Ingresos Varios.

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Objetivos de la auditoria:
En el examen de Ingresos los principales objetivos de auditoria son: 1. Estudiar y evaluar el control interno. 2. Sustentar la existencia y ocurrencia de las transacciones de Ventas. 3. Establecer la inclusin completa de las transacciones de ventas. 4. Establecer la precisin monetaria de los registros y soportes de las cuentas por cobrar. 5. Determinar si las ventas estn hechas con los valores realizables netos apropiados. 6. Determinar si la presentacin y revelacin de las ventas son adecuadas.

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La mayora de las cuentas de rendimiento la verifican los auditores en relacin con la auditoria de un activo o un pasivo dado. As tenemos: Cuentas por Cobrar Efectos por Cobrar Inversiones Activo Fijos Activos Intangibles Ventas Intereses Ganados Dividendos Utilidades en Veta Regalas

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Procedimientos de auditoria para Ingresos por Ventas:
Los objetivos especficos de la auditoria de los ingresos por ventas se encaminan a la determinacin de los siguiente: Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas, estn operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan considerarse dignas de confianza. Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo que corresponde y no se encuentran inflados a travs de crditos indebidos por ingresos no realizados, mercancas no embarcadas ni descargadas del inventario, o por facturacin falsas o fraudulentas.

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Procedimientos de auditoria para Ingresos por Ventas:
Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las ventas estn presentadas razonablemente en los estados financieros. Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los ingresos por venta y han sido debidamente presentados en el Estado de Resultado.

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Revisin general de la cuenta Ingresos por Ventas:
1. Revisar y analizar informes y estadsticas de ventas disponibles para obtener una compresin del movimiento de ventas durante el periodo y determinar variaciones que se observan en los importes, lneas de producto, etc. 2. Discutir con el responsable del Dpto. de Ventas, cambios importantes en cantidades vendidas, precio por unidad o porcentajes de utilidad bruta. 3. Obtenerse datos acerca de nuevos productos, mercados, competencia, etc. En los papeles de trabajo incluirse estadsticas importantes de ventas y comentarios sobre las variaciones observadas.

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Prueba de ventas:
Incluye usualmente los siguientes procedimientos: 1. Verificar las sumas del registro de ventas por el periodo seleccionado y cotejar los totales contra las cuentas de ventas. Esta prueba es conocida como Examen de movimiento de las ventas. 2. Seleccionar del registro de ventas una muestra representativa de facturas emitidas durante el periodo cubierto por el procedimiento anterior, cotejarlas con los datos que las respaldan, como sigue: Pedido de venta del Cliente, Notas de despachos, Precios de ventas deben compararse con las listas vigentes, Los clculos y sumas de las facturas deben comprobarse, Los importes de las facturas deben cotejarse con las cifras que figuran en el registro de ventas.

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Prueba de ventas:
3. Comprobar la sucesin numrica de las facturas expedidas durante el periodo. 4. Si los volmenes de facturacin son muy altos, podemos efectuar una prueba global por el monto total, por producto, por zonas, etc. Aplicando los procedimientos anteriores a una pequea muestra. Al igual que cualquier prueba, debe prepararse para los papeles de trabajo, un memorando o indicar al final de la misma prueba, el resumen de principios y practicas contables aplicados por la empresa, los procedimientos de auditoria aplicados, las excepciones o errores observados y la conclusin especifica de la auditoria.

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Deducciones a las ventas
Las deducciones directas de los ingresos por ventas comprende usualmente lo siguiente: 1. Devoluciones que representan cancelaciones de ventas anteriores 2. Bonificaciones o rebajas, que representan crditos por defectos en la calidad, errores en precios o en las condiciones de embarque, etc. 3. Descuentos, que pueden ser Comerciales, concedidos por volumen de compra, Por Pronto Pago, como el titulo lo indica, se concede por el pago de las cuentas dentro de un plazo breve

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Otros Ingresos:
En el sentido amplio, comprende:

Descuentos por pronto pago sobre compras,


Ventas de desperdicios y subproductos Dividendos Intereses Alquileres

Derechos y privilegios (Royalties)


Ganancia en Venta de Valores Ganancia en venta de Propiedad,Planta y Equipos

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Costo de Ventas: La auditoria del costo de lo vendido esta ntimamente vinculado con la auditoria de los inventarios. Gran parte de las cifras que se manejan en costos son estimaciones producto de la experiencia acumulada por la empresa a travs de los ejercicios y que le han permitido determinar un margen de tolerancia donde se muevan tales estimaciones.

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Gastos: Es el consumo de bienes y servicios necesarios para la generacin del ingreso en un periodo determinado. La mayora de los gastos provienen de transacciones vinculadas con el activo y el pasivo. Ejemplo: El gastos de depreciacin, intereses y comisiones bancarias, perdidas por cuentas incobrables.

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Gastos: El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo adecuado de su registro, ubicacin y evidencia. Al mismo tiempo debe contrastar la relacin del gasto del ejercicio bajo revisin con los aos anteriores y en forma global con los ingresos y costos.

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Objetivos de la auditoria:
1. Determinar si los costos y gastos relacionados estn imputados contra los ingresos registrados. 2. Determinar si todos los costos y gastos han sido debidamente registrados, y si todos los costos y gastos reflejados en los Estados Financieros fueron incurridos en el periodo. 3. Determinar las variaciones significativas contrastando la informacin con la de ejercicios anteriores. 4. Que la contabilizacin y presentacin del Costo de Venta y los Gastos estn de acuerdo con PCGA aplicados consistentemente

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Presupuesto: La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que los jefes de departamentos, supervisores y otros encargados que autorizan gastos, han preparado con un ao de anticipacin un detalle de los gastos que debern ser incurridos en relacin a un determinado volumen de operaciones.

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Revisin general de las cuentas de operaciones:
Algunos hechos de importancia que deben considerarse y discutirse con los responsables de las operaciones son: 1. Usualmente este estudio incluye la investigacin de los cambios en los ingresos por ventas. 2. Los cambios en los precios de los materiales, tipos de mano de obra y otras fluctuaciones en los costos, 3. El efecto de nuevos mtodos de fabricacin o modificacin en los existentes, 4. El estado en que se encuentra el desarrollo de nuevos productos.

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Sustanciacin de gastos (voucheo):
Tiene como finalidad determinar lo siguiente: 1. Si los PCGA y las medidas de control interno, que actualmente pone en practica la empresa, se corresponde con las polticas contables establecidas por la empresa. 2. Si los PCGA y medidas adoptadas estn operando en forma efectiva y si resultan adecuadas para facilitar el debido control contable sobre los desembolsos y la distribucin de los mismos en las cuentas respectivas. 3. El numero de comprobantes seleccionados para la prueba depender del control interno de la empresa y la confianza del auditor en el mismo.

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Generalidades del voucheo de gastos:
1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo existir varias facturas en un mismo comprobante) deben examinarse en cuanto a: a) La existencia y legitimidad aparente de las facturas de proveedores, cuentas o informes de gastos, informes de recepcin y cualquier otra documentacin de respaldo. b) Evidencia de la debida aprobacin del desembolso. c) Concordancia de la descripcin y cantidad en todos los documentos de respaldo. Ejemplo: entre la orden de compra, la factura y el informe de recepcin.

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Generalidades del voucheo de gastos:
d) Evidencia de comprobacin aritmtica. e) Indicacin de que se tomaron los descuentos correspondientes. f) Correcta distribucin entre las distintas cuentas g) Anulacin de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser utilizados de nuevo

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Generalidades del voucheo de gastos:
2. La informacin que aparece en cada comprobante debe verificarse con el registro de comprobantes u otros registros apropiados de distribucin de gastos. 3. Las sumas verticales y horizontales del registro de comprobantes deben ser comprobadas. Los totales deben cotejarse con los asientos en el mayor analtico o mayor general de gastos.

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Prueba de nmina: Los sueldos y jornales representan un elemento importante de los costos y los gastos en muchas empresas y son susceptibles de irregularidades, mediante la inclusin de nombres ficticios, nominas fantasmas, montos distorsionados, etc. Los cuales pueden ser detectados por procedimientos slidos y efectivos de nomina.

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Objetivos de la prueba de nmina:
1. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno, que se utilizan corrientemente estn de acuerdo con las polticas contables establecidas por la empresa. 2. Si dichos procedimientos y medidas estn operando de manera efectiva y si resultan adecuados para facilitar: a.- Debido control contable sobre los costos de mano de obra y su distribucin en las cuentas respectivas. b.- La acumulacin de datos para diversos informes de nomina requeridos por disposiciones gubernamentales.

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Generalidades de la prueba de nmina:
Los pasos de la auditoria en la prueba de nmina variaran de acuerdo con la forma de retribucin o sistema nominal, el tamao y naturaleza de la empresa y las medidas de control interno en vigor, pero generalmente incluirn los siguientes procedimientos. 1. Debe obtenerse por el periodo seleccionado, un resumen de los totales de las nominas por periodo de pago y preferiblemente por departamento. Cualquier variacin importante entre periodos debe indagarse.

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Generalidades de la prueba de nmina:
2. Las sumas verticales y horizontales, de la parte correspondiente del registro de nmina, deben comprobarse y la distribucin verificarse; a travs de resmenes semanales o mensuales, si fuere necesario; con el mayor general o mayor de costo, por el periodo de la prueba. 3. El registro de nomina debe ser revisado con vista a determinar si existen asientos poco usuales, ajustes, cheques expedidos a quienes no fueren trabajadores, etc., debiendo obtenerse las debidas explicaciones. 4. El total neto de la nomina debe comprobarse contra el reembolso efectuado a la cuenta nomina por pagar de mantenerse dicha cuenta.

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Generalidades de la prueba de nmina:
5. Deben comprobarse las sumas del registro de distribucin de la mano de obra y los totales deben ser cotejados con el mayor general o las cuentas de costo. 6. Debe seleccionarse de las hojas de nmina un numero representantito de trabajadores y efectuarse las siguientes comprobaciones: a.- Nombres, clasificaciones de trabajo, numero de tarjeta de reloj, etc. Contra la autorizacin de empleo y las tarjetas de datos personales. b.- Tipos y escalas de retribucin con las autorizaciones de salarios, contratos con el sindicato u otro registro apropiado.

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Generalidades de la prueba de nmina:
c.- Las horas trabajadas contra la tarjeta de control de tiempo o de reloj. (Que estn debidamente aprobadas por el supervisor) d.- Comprobarse el calculo del importe bruto devengado y la cantidad neta a pagar. e.- Las deducciones de nomina deben comprobarse mediante el examen del motivo que las origino: ISLR; SSO; PF; LPH, as como las debida autorizacin por parte del trabajador para descontar: Cuotas sindicales, Prstamos otorgados, compras de productos, cuotas de caja de ahorro. Etc

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Anlisis de otras cuentas de gastos:
1. Cuentas de reparacin y mantenimiento: Debido a que pueden contener cargos de importancia que debieron ser capitalizados. 2. Honorarios profesionales: Debido a que las cuentas de abogados relacionadas con pleitos o litigios pendientes, infracciones u otros asuntos legales, pudieran ser indicativos de que existen posibles pasivos contingentes de importancia que requieren ser sealados en los estados financieros, o tambin hacer referencia a contratos y convenios que no se estn cumpliendo y pudiesen tener una repercusin contable

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Anlisis de otras cuentas de gastos:
3. Gastos de Viaje: Para determinar si existen cargos por gastos de naturaleza personal o por cantidades fuera de lo razonable; as mismo para determinar que existe el adecuado respaldo y aprobacin de las cuentas e informes de gastos por personas de mayor categora. 4. Alquileres y derechos o privilegios (Royalties): Para determinar posibles obligaciones derivadas de arrendamientos o convenios para el uso de derechos o privilegios, cuya existencia no fuere de otra forma conocida.

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Anlisis de otras cuentas de gastos:
5. Contribuciones: Para determinar que existe la debida autorizacin en el caso de cantidades materiales. 6. Gastos diversos de fabricacin, ventas o de administracin: Para determinar la existencia de cargos o crditos de importancia y comprobar la debida autorizacin o respaldo de los mismos.