LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE PRINCIPES GNRAUX

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est une taxe sur les biens et services consomms en Algrie. Elle est calcule sur les ventes et constitue la principale taxe sur le chiffre daffaires perue par ltat.
I.

DFINITION

La TVA est une taxe sur la consommation, qui est supporte par le consommateur final. Il sagit dun impt indirect : ce nest pas le consommateur qui verse cette taxe ladministration fiscale, mais les entreprises qui jouent ainsi un rle de percepteur. La TVA est donc neutre pour les entreprises, elle ne constitue ni une charge, ni un produit1. Les entreprises reversent au Trsor le montant de TVA collecte lors de leurs ventes de biens et de services, dduction faite de la TVA quelles ont paye loccasion de leurs propres achats.
II.

MODE DE CALCUL

La TVA se calcule selon la formule suivante : TVA = Base (ou assiette) Taux de TVA
A.

LASSIETTE Base de limposition = Prix de vente net hors taxes + Frais accessoires

Les rductions commerciales (rabais, remises, ristournes) ou financires (escompte de rglement) ventuellement accordes nentrent donc pas dans lassiette de la TVA, qui se calcule sur un montant net de rductions. Lassiette est dtermine sans tenir compte de lchelonnement du paiement. Sont notamment compris dans la base imposable : le prix de vente hors TVA ; les frais accessoires de vente (frais de transport, dassurance, facturs aux clients) ; les impts et taxes rattachs lopration (par exemple : taxe locale sur la consommation dlectricit). LES TAUX DE TVA Les taux actuellement en vigueur sont les suivants :
B.

Taux normal : 17% Il concerne toutes les oprations ne relevant pas dun autre taux. Taux rduit : 7 % Il concerne notamment la plupart des produits alimentaires, les produits pour Lagriculture, les manifestations culturelles, les livres, les transports de voyageurs,

Soit : HT : le prix hors taxes, TVA : le montant de la TVA, t % : le taux de TVA applicable,

TTC : le prix toutes taxes comprises. TVA = HT t % TTC = HT + TVA TTC = HT (1 + t %) HT = TTC / (1 + t %)

EXEMPLE NUMRIQUE Prix HT = 100 Taux normal 17% TVA = 100 0,17 = 17 TTC = 100 + 17 = 117 ou TTC = 100 1.17 = 117 Pour retrouver le HT partir du TTC : 117 / 1,17 = 100
III.

MONTANT REVERSER AU TRSOR

Les entreprises collectent la TVA sur leurs ventes : elles encaissent un chiffre daffaires TTC (CATTC). Lors de leurs achats de biens et de services, les entreprises rglent des montants TTC leurs fournisseurs. La TVA ne doit pas peser sur les entreprises : elles peuvent donc rcuprer la TVA paye sur les achats. La TVA reverser au Trsor se calcule dans la pratique priodiquement, au terme de chaque mois ou de chaque trimestre. En fin de priode, lentreprise assujettie : regroupe la TVA facture loccasion de ses ventes (TVA collecte) ; regroupe la TVA acquitte lors de ses achats de biens et de services (TVA dductible) ; calcule la TVA dcaisser (TVA collecte TVA dductible).

Deux cas de figure sont possibles : TVA collecte > TVA dductible : la TVA dcaisser constitue le montant d ltat (dette fiscale). Ce montant sera rgl au Trsor Avant le 20 du mois suivant. TVA collecte < TVA dductible : il sagit alors dun crdit de TVA (crance fiscale). Le crdit de TVA sera dduit du montant reverser au titre de la priode suivante.

La formule de calcul devient la suivante (dans le cas dun calcul mensuel) TVA dcaisser au titre du mois m = (TVA collecte du mois m) (TVA dductible du mois m) (crdit de TVA du mois (m 1)) IV. NOTION DE VALEUR AJOUTE La valeur ajoute (VA) est un indicateur qui mesure la contribution dune entreprise la cration de la richesse nationale. EXEMPLE NUMRIQUE Lentreprise A achte pour 100 de biens et services ses fournisseurs (flux dinputs), et vend des produits pour 150 (flux doutputs). La valeur ajoute par lentreprise au flux dinputs slve 50 (150 100 = 50) (montants HT). Valeur ajoute = Valeur des ventes (chiffre daffaires HT) Valeur des consommations intermdiaires en provenance de lextrieur HT

De cette relation, on peut dduire la suivante

Taxe sur la VA = Taxe sur les ventes Taxe sur les achats

On retrouve bien la formule de calcul de la TVA reverser : TVA = TVA collecte sur les ventes TVA dductible sur les achats EXEMPLE NUMRIQUE VA = 50 Taxe sur VA = 0,17 50 = 8.5 TVA collecte = 0,17 150 = 25,50 TVA dductible = 0,17 100 = 17 TVA dcaisser = 25.50 17 = 8.5 Il sagit donc bien dune taxe sur la valeur ajoute, mme si elle est assise sur le chiffre daffaires pour des raisons de commodit.

CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA Le champ dapplication de la TVA est prcis par le Code gnral des impts (CGI). On distingue les oprations imposables la TVA des oprations qui en sont exonres. Une opration peut tre soumise la TVA en raison de la nature mme de lopration, par une disposition expresse de la loi ou parce que lentreprise a opt (dans les cas o cette option est possible). REMARQUE Le caractre imposable dune opration doit sapprcier en tenant compte de la territorialit3. I. LES OPRATIONS IMPOSES EN RAISON DE LEUR NATURE Entrent dans le champ dapplication de la TVA toutes les livraisons de biens et de services : effectues titre onreux ; par un assujetti ; dans le cadre dune activit conomique. REMARQUES Les oprations effectues titre gratuit sont donc exclues du champ dapplication. Les assujettis sont dfinis comme des personnes physiques ou morales qui effectuent de manire indpendante une des activits conomiques mentionnes dans le CGI. Ces activits incluent toutes les activits de producteur, de commerant ou de prestataire de services, y compris celles des professions librales (sauf les mdecins et les auxiliaires mdicaux). II. LES OPRATIONS IMPOSES PAR DTERMINATION DE LA LOI Le CGI soumet expressment la TVA un certain nombre doprations qui, par nature, nauraient pas t imposables, comme par exemple : les importations ; les livraisons soi-mme REMARQUES Il y a livraison soi-mme lorsquun assujetti a, pour la mme opration, la qualit de fournisseur et de consommateur. III. LES OPRATIONS EXONRES DE TVA Les oprations concernes sont dans le champ de la TVA mais une disposition lgislative les exonre de manire expresse. Les exonrations sont nombreuses et rpondent des motivations diverses.

On peut citer par exemple : les exportations les activits mdicales et paramdicales ; les activits denseignement ; lassurance ; certaines oprations bancaires et financires (essentiellement celles concernant les crdits, les dpts de fonds). REMARQUES Il est possible, dans certains cas, de demander tre assujetti la TVA pour certaines oprations normalement exonres : oprations imposables sur option. Certaines exonrations sexpliquent par le fait que les activits relvent dune fiscalit particulire (activits dassurance par exemple).

EXIGIBILIT ET DDUCTIBILIT
I. PRINCIPE GNRAL Le fait gnrateur de la TVA se dfinit comme le fait par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires pour lexigibilit de la taxe.

La date dexigibilit est la date qui permet au Trsor public de demander le paiement de la taxe. Lexigibilit revt la plus grande importance pratique, cest elle qui dtermine la priode au titre de laquelle le montant des oprations imposables doit faire lobjet dune dclaration de TVA. Lexigibilit dtermine aussi la date laquelle nat le droit dduction chez lacheteur (la dductibilit). Nature de lOpration Livraison de biens Prestations de services et travaux immobiliers Livraison soi-mme Fait gnrateur Dlivrance du bien Excution de la prestation de services ou des travaux Premire utilisation (Date de mise en service) Exigibilit En pratique, date de facturation Encaissement du prix (sauf option pour les dbits Premire utilisation (Date de mise en service)

En rsum : les achats et les ventes de biens sont soumis la TVA lors de la facturation (le vendeur enregistre de la TVA collecte, et lacheteur de la TVA dductible, la date de facturation) ; les prestations de services sont soumises la TVA lors de lencaissement dun prix (lacheteur et le vendeur doivent attendre un mouvement montaire pour enregistrer la TVA), sauf si le prestataire de services a opt pour les dbits.

II. LOPTION POUR LES DBITS A. PRINCIPE GNRAL Cette option peut tre accorde par ladministration fiscale aux prestataires de services qui la demandent ; la TVA devient alors exigible la date de facturation, comme pour les ventes de biens (et non plus lencaissement du prix). Le prestataire ayant opt pour les dbits doit le signaler sur ses factures par la mention TVA paye sur les dbits . Si aucune mention particulire ne figure sur la facture, la prestation de services relve de la TVA sur les encaissements B. AVANCES ET ACOMPTES : Si des paiements interviennent avant la date de facturation (versement dacomptes par exemple), la TVA est exigible ds leur encaissement. En effet, loption sur les dbits ne doit pas avoir pour effet de retarder la perception de la TVA par le Trsor public. ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA TVA I. AU FUR ET MESURE DES TRANSACTIONS COMMERCIALES Les comptes de TVA La TVA est en principe neutre pour lentreprise : elle ne doit figurer ni dans les comptes de charges, ni dans les comptes de produits. Les achats (et autres charges imposables) senregistrent donc pour leur montant HT dans les comptes de classe 6, et les produits senregistrent pour leur montant HT dans les comptes de classe 7. La TVA collecte constitue une dette fiscale, et la TVA dductible une crance fiscale. La TVA senregistre donc dans des comptes de classe 4 (comptes de tiers). La TVA collecte senregistre au crdit du compte : 44571 TVA collecte : cest un compte de passif, qui prsente un solde crditeur. La TVA dductible senregistre au dbit de comptes de type 4456 : 44562 TVA sur immobilisations 44566 TVA sur autres biens et services Ce sont des comptes dactif, qui prsentent des soldes dbiteurs.

EXEMPLES NUMRIQUES 1. Vente de produits finis pour 5 000 HT, facture n 03 adresse au client M, Said , date du 15.03.N :

411 701 44571

Client (TTC) Ventes de produits finis (HT) TVA collecte Vente PF, facture n 03 M,Said

5870 5000 870

La crance client senregistre TTC, le produit de la vente senregistre HT.

2. Achat de matires premires pour 1 000 HT, facture n 12 du fournisseur KALOUN date du 17.03.N et reue le 19.03.N, numro interne de classement attribu A 0371 : 601 44566 401 Achats stocks MP (HT) TVA sur ABS Fournisseurs (TTC) Achats de MP, facture n 12, classe A 0371. KALOUN 1000 170 1170

La dette fournisseur senregistre TTC, la charge senregistre HT. REMARQUE Toute criture doit faire rfrence la pice comptable qui la sous-tend. Lentreprise doit crer son propre classement des pices reues.

3. Achat de matriel de bureau pour 2 000 HT, facture n 102 de BUREAUTOP SA, date du 20.03.N, reue le 23.03.N, numro interne de classement attribu A 0372 :

2183 44562 404

Mobilier de Bureau (HT) TVA sur Immobilisation Fournisseurs dimmobilisation (TTC) Achat de matriel, facture n 102, classe A 0372 BUREAUTOP SA

2000 340 2340

Limmobilisation senregistre HT, la dette fournisseurs senregistre TTC. Vous remarquerez quil ny a aucune trace de la TVA dans le compte de rsultat (comptes de gestion tenus HT), contrairement au bilan (comptes de tiers TTC). II. LORS DE LA DCLARATION DE TVA A. LAPPROCHE FISCALE Les redevables doivent transmettre leur dclaration de TVA au centre des impts dont ils relvent et acquitter spontanment limpt d. Les modalits pratiques sont fonction du rgime dont relve le contribuable. Le tableau ci-dessous prsente les diffrents rgimes dimposition, dtermins selon le secteur dactivit et le montant du chiffre daffaires ralis. B. LAPPROCHE COMPTABLE (RGIME REL) Dun point de vue comptable, la dclaration mensuelle de TVA revient solder les comptes de TVA pour faire apparatre le montant d. On distingue deux tapes : criture de dclaration par solde des comptes de TVA (en fin de mois) ; criture de paiement de la TVA dcaisser (au cours du mois suivant). EXEMPLE NUMRIQUE Reprenons les donnes de lexemple dvelopp plus haut ; lissue des achats et des ventes du mois de mars, les comptes de TVA se prsentent ainsi : 44566 TVA S/ADS 170 44562 TVA S/Investissement 340 44571 TVA Collecte 870

1. criture de dclaration Lcriture de dclaration de TVA solde les comptes de TVA en utilisant le compte 44551 TVA dcaisser comme contrepartie. Le solde de ce compte donne donc le montant d au titre du mois. EXEMPLE NUMRIQUE criture au journal

44571 TVA Collecte 44566 TVA Sur Achats B/S 44562 TVA sur Immobilisations 44551 TVA dcaisser Dclaration de TVA mois de Mars N

870 170 340 360

Reports au grand-livre

44566 TVA S/ADS 170 170

44562 TVA S/Investissement 340 340

44571 TVA Collecte 870 870

44551 TVA dcaisser 360

2. criture de paiement EXEMPLE NUMRIQUE Paiement par chque n X le 20 avril N. 44551 512 TVA dcaisser Banque 360 360

Paiement de la TVA chque n X

Report au grand-livre 44551TVA dcaisser 360 360 512 Banque 360

APPLICATION 1 NONC Daprs les informations donnes dans lextrait de la balance mensuelle (les montants sont exprims en milliers), calculez et enregistrez au journal et au grand-livre la TVA due au titre du mois doctobre. Extrait de la balance gnrale du mois doctobre (par soldes) N des Comptes 44562 44566 44571 Libells des Comptes TVA sur immobilisations TVA sur autres biens et services TVA collecte Soldes Dbiteurs 1 588 2 392 Crditeurs

3 650

CORRIG 1. Calcul de la TVA due TVA due = TVA collecte TVA dductible

TVA due = 3 650 (1 588 + 2 392) = 330 Cest un crdit de TVA, qui sera report sur le mois suivant. 44571 44567 44566 44562 TVA Collecte Crdit de TVA reporter TVA Sur Achats B/S TVA sur Immobilisations 3650 330 2392 1588