CASO PRCTICO N 2 ACTUALIZACIN DE TRIBUTO IMPAGO CUANDO SE EFECTAN PAGOS PARCIALES Enunciado La empresa PER METAL S.A.

dedicada a la fabricacin y comercializacin de productos para la industria de maquinarias identificada con RUC N 20101425466 en el mes de febrero present su declaracin jurada mensual en el PDT 621 IGV - Renta correspondiente al periodo tributario enero 2010, en el cual obtuvo un saldo a favor de IGV y un pago a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 17,800.00 que no se lleg a cancelar. Adems se sabe que realiz pagos parciales por dicha deuda tributaria de la siguiente manera: Importe de la deuda tributaria: S/. 17,800.00 Fecha de vencimiento: 09.02.2010 1er pago parcial: S/. 8,400.00 Fecha 1er pago parcial: 26.02.2010 2do pago parcial: S/. 4,900.00 Fecha 2do pago parcial: 08.04.2010 Cancelacin del saldo: 13.05.2010 Solucin Teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo 31 del TUO del Cdigo Tributario los pagos que se realicen para cancelar deudas tributarias se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso. A su vez, el deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago, en caso adeude varios tributos o multas del mismo perodo. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial se imputar, en primer lugar, a la deuda de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. En funcin a lo expuesto, a continuacin se procede a desarrollar el procedimiento que se debe efectuar a fin de actualizar la deuda tributaria, cuando se efectan pagos parciales. a. Imputacin del pago parcial realizado el 26.02.2010 a.1 Clculo de intereses moratorios acumulados (TIMA) Cmputo del nmero de das de atraso del 10.02.2010 al 26.02.2010 TIMM : 1.5% TIMD : 0.05% Das de atraso : 17 TIMA : TIMD x N de das de atraso TIMA : 0.05% x 17 TIMA : 0.85% a.2 Actualizacin del tributo insoluto Tributo insoluto S/. 17,800.00 TIMA aplicable al tributo insoluto (17,800 x 0.85%) 151.30 Deuda actualizada al 26.02.2010 S/. 17,951.30 a.3 Aplicacin del pago parcial Inters moratorio S/. 151.30 () 1er. Pago parcial S/. (8,400.00) S/. 8,248.70 Imputacin al tributo insoluto Tributo insoluto 17,800.00 Saldo por aplicar (8,248.70) Saldo del tributo al 26.02.2010 9,551.30 b. Imputacin del pago parcial realizado el 08.04.2010 b.1 Clculo de intereses moratorios acumulados (TIMA) Cmputo del nmero de das de atraso del 27.02.2010 al 08.04.2010

 TIMM : 1.5% TIMD : 0.05% Das de atraso : 2 TIMA : TIMD X N de das de atraso TIMA : 0.05% x 2 TIMA : 0.10% TIMM : 1.2% (*) Das de atraso : 39 TIMA : 0.04% x 39 TIMA : 1.56% (*) Segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT dada el 15 de febrero del 2010 la tasa de inters moratorio disminuye a 1.2%, la cual entrar en vigencia a partir del 01.03.2010.

b.2 Actualizacin del tributo insoluto Tributo insoluto S/. 9,551.30 TIMA aplicable al tributo insoluto (9,551.30 x 0.10%) S/. 9.55 (9,551.30 x 1.56%) S/. 149.00 Deuda actualizada S/. 9,709.85 b.3 Aplicacin del pago parcial Inters moratorio S/. 158.55 (**) () 2do. Pago parcial S/. (4,900.00) S/. 4,741.45 (**) S/. 9.55 + S/. 149.00 Imputacin al tributo insoluto Saldo del Tributo insoluto 9,551.30 Saldo por aplicar (4,741.45) Saldo del tributo 4,809.85 c. Actualizacin de la Deuda Tributaria al 13.05.2010 c.1 Clculo de intereses moratorios acumulados (TIMA) Cmputo del nmero de das de atraso del 09.04.2010 al 13.05.2010 TIMM : 1.2% TIMM : (1.2% / 30) : 0.04% Das de atraso : 35 das TIMA : TIMD X N de das de atraso TIMA : 0.04% x 35 TIMA : 1.40% c.2 Actualizacin del tributo insoluto Saldo del Tributo insoluto S/. 4,809.85 TIM aplicable al tributo insoluto (4,809.85 x 1.40%) S/. 67.34 Deuda actualizada al 13.05.2010 S/. 4,877.19 El importe total que el contribuyente deber cancelar al 13.05.2010 asciende a S/. 4,877.19. INFORME ESPECIAL 1ra. quincena, mayo 2010 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA B4 Informativo

Caballero Bustamante

CASO PRCTICO N 3 DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA POR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA NO REALIZADOS EL EJERCICIO ANTERIOR Enunciado La empresa KARIN S.A. con RUC N 20425125717 no efectu los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de octubre y noviembre 2009, segn el siguiente detalle: Octubre: pago a cuenta IR por S/. 25,000.00, cuyo vencimiento fue el 19.11.2009. Noviembre: pago a cuenta IR por S/. 31,000.00, cuyo vencimiento fue el 22.12.2009. Adems, se sabe que la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta fue presentada el da 9 de abril 2010. Al respecto, se consulta la forma de actualizacin de la deuda tributaria a fin de cancelarla el da 20.05.2010. Solucin Para el caso planteado se debe tener en cuenta que la deuda que se encuentra pendiente de pago corresponde solo a los intereses, dado que la obligacin tributaria por el pago a cuenta se ha quebrado con la presentacin de la declaracin jurada anual. Por lo tanto, la empresa deber proceder a regularizar el pago de los intereses originados por no efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. El clculo de los intereses por los pagos a cuenta debe ser realizado de acuerdo a lo establecido en el artculo 34 del TUO del Cdigo Tributario, en el que se establece que el inters diario correspondiente a los pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal y a partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo delinters moratorio hasta la fecha de cancelacin de la deuda. En consecuencia, en virtud a lo sealado se proceder a efectuar el clculo de los intereses de acuerdo a los datos planteados, tal como se muestra a continuacin:

1. Determinacin de la deuda tributaria por el pago a cuenta del perodo octubre 2009

a. Clculo del Inters moratorio al 09.04.2010 Deuda S/. 25,000.00 Fecha de vencimiento 19.11.2009 Fecha inicio cmputo de intereses 20.11.2009 Fecha de vencimiento de la Declaracin Jurada Anual 09.04.2010 Das transcurridos (del 20.11.2009 - 28.02.2010) 101 (del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40 Clculo del inters moratorio hasta el 28.02.2010 Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA) (101 das x 0.0500%) 5.05% Inters Calculado (25,000.00 x 5.05%) 1,262.50 (a) Clculo del Inters moratorio desde 01.03.2010 hasta el 09.04.2010 Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA) (40 das x 0.0400%) 1.60% Inters Calculado (25,000.00 x 1.60%) 400 (b) Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,662.50 (a + b) b. Actualizacin de la Deuda Tributaria al 20.05.2010 Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,662.50 Das transcurridos (del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41

TIM 0.04% Clculo de inters moratorio Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA) (41 das x 0.0400%) 1.64% Inters Calculado (1,662.50 x 1.64%) 27.27 Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1,689.77 2. Determinacin de la deuda tributaria por el pago a cuenta del perodo noviembre 2009 a. Clculo del Inters moratorio al 09.04.2010 Deuda S/. 31,000.00 Fecha de vencimiento 22.12.2009 Fecha inicio cmputo de intereses 23.12.2009 Fecha de vencimiento de la Declaracin Jurada Anual 09.04.2010 Das transcurridos (del 23.12.2009 - 28.02.2010) 68 (del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40 Clculo del inters moratorio hasta el 28.02.2010 Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA) (68 das x 0.0500%) 3.40% Inters Calculado (31,000.00 x 3.40%) 1,054.00 (a) Clculo del Inters moratorio desde 01.03.2010 hasta el 09.04.2010 Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA) (40 das x 0.0400%) 1.60% Inters Calculado (31,000.00 x 1.60%) 496.00 (b) Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,550.00 b. Actualizacin de la Deuda Tributaria al 20.05.2010 Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,550.00 Das transcurridos (del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41 TIM 0.04% Clculo de inters moratorio Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA) (41 dias x 0.0400%) 1.64% Inters Calculado (1550 x 1.64%) 25.42 Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1575.42

2. Saldos a favor 2.1. Que es un saldo a favor? Es el resultado de la depuracin de la liquidacin privada que hace un contribuyente, responsable, o usuario aduanero, en una declaracin tributaria o aduanera, o el valor determinado en una actuacin oficial. Esta situacin conlleva a que se cree una obligacin entre el acreedor (Contribuyente) y deudor (Estado). Por lo tanto el administrado tendr una cuenta por cobrar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) de la cual podr hacer uso mediante un procedimiento ya establecido. 2.2. Cul es el origen de los saldos a favor? Tabla de Contenido El origen de los saldos a favor, de acuerdo con la definicin anterior, esta relacionado con la liquidacin privada de una declaracin tributaria o aduanera, y/o con la expedicin de un acto administrativo. 2.3. Cules son los usos de los saldos a favor? Los usos que un contribuyente, responsable o usuario aduanero puede darle a un saldo a favor, son: Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo. Solicitarlo en devolucin Imputarlo dentro de su liquidacin privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente perodo gravable

b)

La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo siguiente: i) Aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) de este artculo podrn, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo. De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) de este artculo. Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite, debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre conforme a lo dispuesto en el acpite ii) de este artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero. ii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.

2.4 Que es una imputacin? Accin por medio de la cual el contribuyente y responsable decide trasladar a su declaracin tributaria del perodo siguiente, el saldo a favor determinado en una liquidacin privada de sus declaraciones tributarias, o de una actuacin oficial, siguiendo los procedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin. 2.5 Tributo insoluto Lo que falta pagar

Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento. Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en el acpite (i) de este artculo, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha que establezca el Reglamento. Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta ley. Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas.

Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente: a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.