CUPRINS

INTRODUCERE Unitatea de nvare 1 Dreptul fiscal noiuni introductive 1.1. Introducere 1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 1.3. Coninutul unitii de nvare 1.3.1. Definiia dreptului fiscal 1.3.2. Principiile i izvoarele dreptului fiscal 1.3.2.1. Principiile dreptului fiscal 1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal 1.3.3. Raporturile juridice fiscale 1.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 2 Fiscalitatea i politica fiscal 2.1. Introducere 2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2.3. Coninutul unitii de nvare 2.3.1. Fiscalitatea 2.3.1.1. Noiunea fiscalitii 2.3.1.2. Nivelul i structura fiscalitii 2.3.1.3. Efectele fiscalitii 2.3.1.3.1. Frauda i evaziunea fiscal 2.3.1.3.2. Riscul de inflaie prin fiscalitate 2.3.1.3.3. Deteriorarea competitivitii internaionale 2.3.1.3.4. Riscurile de diminuare ale eforturilor productive 2.3.2. Politica fiscal 2.3.2.1. Noiunea politicii fiscale 2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale i interdependena cu alte politici 2.3.2.3. Principiile politicii fiscale 2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile 2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare 2.3.2.3.3. Principiul politicii economice 2.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 3 Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice 3.1. Introducere 3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 3.3. Coninutul unitii de nvare 3.3.1. Noiunea de impozit i tax bugetar 3.3.1.1. Noiunea de impozit 3.3.1.1.1. Definiie 3.3.1.1.2. Particulariti 3.3.1.1.3. Clasificare 3.3.1.1.4. Principii 3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar 3.3.1.2.1. Definiie 3.3.1.2.2. Trsturi 3.3.1.2.3. Principii 3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale 3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice 3.4. ndrumtor pentru autoverificare 1

Unitatea de nvare 4 Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal 4.1. Introducere 4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4.3. Coninutul unitii de nvare 4.3.1. Obligaia fiscal 4.3.1.1. Noiunea de obligaie fiscal 4.3.1.2. Particularitile obligaiei fiscale 4.3.2. Titlul de crean fiscal - individualizarea obligaiei fiscale 4.3.2.1. Noiunea titlului de crean fiscal 4.3.2.2. Particularitile titlului de crean fiscal 4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de crean fiscal 4.3.3. Modificarea obligaiei fiscale 4.3.3.1. Regula 4.3.3.2. Excepia 4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale 4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere - rspunderea patrimonial 4.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 5 Stingerea obligaiei fiscale 5.1. Introducere 5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 5.3. Coninutul unitii de nvare 5.3.1. Stingerea obligaiei fiscale prin plat 5.3.1.1. Noiune 5.3.1.2. Executarea obligaiei fiscale prin plat direct 5.3.1.3. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile 5.3.1.4. Plata prin reinere la surs 5.3.2. Stingerea obligaiei fiscale prin prescrispie 5.3.3. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare 5.3.4. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere 5.3.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare 5.3.6. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit 5.3.6.1. Definiia executrii silite 5.3.6.2. Condiiile declanrii executrii silite 5.3.6.3. Subiectele executrii silite 5.3.6.3.1. Executorul fiscal 5.3.6.3.2. Competena organelor de executare 5.3.6.3.3. Debitorul contribuabil 5.3.6.4. Obiectul executrii silite 5.3.6.4.1. Veniturile contribuabilului 5.3.6.4.2. Bunurile contribuabilului 5.3.6.4.3. Msurile asigurtorii 5.3.6.5. Declanarea procedurii de executare silit. Somaia 5.3.6.6. Suspendarea, ntreruperea, ncetarea executrii silite 5.3.6.7. Cheltuielile de judecat 5.3.6.8. Contestaia la executare 5.3.6.9. Modalitile de executare silit 5.3.6.9.1. Poprirea 5.3.6.9.2. Executarea silit mobiliar 5.3.6.9.3. Executarea silit imobiliar 5.4. ndrumtor pentru autoverificare

Unitatea de nvare 6 Principalele impozite i taxe n Romnia

6.1. Introducere 6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 6.3. Coninutul unitii de nvare 6.3.1. Principalele impozite datorate bugetului de stat 6.3.1.1. Impozitul pe profit 6.3.1.1.1. Definiie denumirea venitului fiscal 6.3.1.1.2. Subiectul (debitorul) impunerii 6.3.1.1.3. Materia impozabil 6.3.1.1.4. Cota de impozitare 6.3.1.1.5. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale 6.3.1.2. Impozitul pe venit 6.3.1.2.1. Definiie 6.3.1.2.2. Subiectul (debitorul) impunerii 6.3.1.2.3. Materia impozabil 6.3.1.2.4. Cota de impozitare 6.3.1.2.5. Stabilirea i plata impozitului pe venit 6.3.1.2.6. Veniturile din salarii. Veniturile din pensii 6.3.1.3. Taxa pe valoarea adugat 6.3.1.3.1. Noiuni generale. Definiie 6.3.1.3.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil 6.3.1.3.3. Persoanele impozabile - pltitorul i debitorul (suportatorul) impunerii 6.3.1.3.4. Cota de impozitare 6.3.1.3.5. Stabilirea i plata 6.3.1.4. Accizele 6.3.1.4.1. Noiuni generale. Definiie 6.3.1.4.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil 6.3.1.4.3. Subiectul (debitorul) impunerii 6.3.1.4.4. Cota de impozitare 6.3.1.4.5. Stabilirea i plata 6.3.1.5. Taxele vamale 6.3.1.5.1. Aspecte generale 6.3.1.5.2. Definiie 6.3.1.5.3. Cota de impozitare 6.3.1. 5. 4. Stabilirea i plata 6.3.2. Principalele impozitele i taxele datorate bugetelor locale 6.3.2.1. Impozitul pe cldiri 6.3.2.2. Impozitul pe teren 6.3.2.3. Taxa asupra mijloacelor de transport 6.3.2.4. Impozitul pe spectacole 6.3.2.5. Taxa hotelier 6.3.2.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor 6.3.2.7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate 6.3.2.8. Taxe speciale 6.3.2.9. Alte taxe locale 6.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 7 Inspecia fiscal i evaziunea fiscal

7.1. Introducere 7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 7.3. Coninutul unitii de nvare 7.3.1. Inspecia fiscal 7.3.2. Cazierul fiscal 7.3.3. Evaziunea fiscal 7.4. ndrumtor pentru autoverificare

INTRODUCERE
Disciplina Drept fiscal este nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter teoretico-aplicativ ca urmare a faptului c este una dintre cele mai importante ramuri de drept din sistemul juridic al unei formaiuni statale, existnd de milenii i innd de dreptul recunoscut statului de a institui taxe i impozite prin care constituie fonduri comune pentru ntreaga societate, astfel, cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice, aadar impozitele i taxele in de realitatea cotidian a fiecrui individ, iar consecinele reglementrii i aplicrii lor intereseaz ntreaga societate. Avnd n vedere importana acestui domeniu, att pentru stat, ct i pentru societate, dar mai ales pentru contribuabil de regul, majoritatea dintre noi, cunotinele pe care le aduce aceast disciplin sunt absolut necesare pentru formarea juritilor, avocailor, judectorilor, notarilor publici, consilierilor, etc., dar mai ales pentru formarea unei educaii fiscale a fiecrui membru al societii . Obiectivele cursului Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice pr ivind activitatea statului de a institui i reglementa taxe i impozite pornind de la bazele conceptuale cu care opereaz aceast activitate. Astfel, studeni i vor nsuii cunotinele de baz privind fiscalitatea, politica fiscal, obligaia fiscal, sistemul impozitelor i taxelor din Romnia, fenomenul de evaziune fiscal, precum i conceptele referitoare la armonizarea fiscal european. Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care statul i pune n aplicare dreptul de a institui taxe i impozite i vor putea concluziona dac sistemul fiscal actual este sau nu creaia unui bun decident n materie fiscal, dac respect sau nu regulile fiscalitii i principiile pol iticii fiscale, mai ales a unui politici echitabile i eficiente. Competene conferite Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale i specifice: 1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice disciplinei) obiectului de activitate al Dreptului fiscal; utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul fiscal; conceptul de politic fiscal n general, i implicaiile unei politici fiscale eficiente n special; definirea / nominalizarea de concepte ce apar n activitatea fiscal a statului; acumularea unor cunotine necesare fiecrui membru al societii. 2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei) realizarea de conexiuni ntre elementele fiscalitii i principiile politicii fiscale; argumentarea unor enunuri n faa autoritilor fiscale, partenerilor de afaceri, celorlali membrii ai societii; capacitatea de instituire i reglementare a unui sistem fiscal; capactitatea de interpretare a unei sarcini fiscale. 3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice specifice; utilizarea unor metode, tehnici i instrumente de investigare i de aplicare) relaionri ntre ntre diferitele tipuri de sarcini fiscale; descrierea unor stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de instituire i reglementare a taxelor i impozitelor; capacitatea de a transpune n practic cunotiinele dobndite n cadrul cursului; abiliti de cercetare, creativitate n domeniul fiscal; capacitatea de a interpretai soluiona spee n domeniu; capacitatea de identificare att a obligaiilor contribuabilului, ct i a drepturilor sale; 4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul tiinific / cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice / promovarea unui sistem de valori culturale, morale i civice / valorificarea optim i creativ a propriului potenial n activitile tiinifice / implicarea n dezvoltarea instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de parteneriat cu alte persoane / instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare profesional )
4

 reacia pozitiv la sugestii, cerine, sarcini didactice, satisfacia de a rspunde la ntrebrile privind ndeplinirea sarcinilor fiscale; implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina Drept fiscal; acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc. conform legislaiei n vigoare; abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii. Resurse i mijloace de lucru Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de material publicat pe Internet sub form de sinteze, teste de autoevaluare, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive i participative de antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate. Structura cursului Cursul este compus din 7 uniti de nvare: Unitatea de nvare 1. Unitatea de nvare 2. Unitatea de nvare 3. Unitatea de nvare 4. Unitatea de nvare 5. Unitatea de nvare 6. Unitatea de nvare 7. Dreptul fiscal noiuni introductive (3 ore) Fiscalitatea i politica fiscal (2 ore) Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice (2 ore) Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal (3 ore) Stingerea obligaiei fiscale (7 ore) Principalele impozite i taxe n Romnia (9 ore) Inspecia fiscal i evaziunea fiscal (2 ore)

Teme de control (TC) Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea vor avea urmtoarele subiecte: 1. Analizai, la alegere, un impozit direct, un impozit indirect sau o tax bugetar dup elementele definitorii ale veniturilor publice (2 ore). 2. Comentai caracterul de drept public a dreptului fiscal i implicaiile acestuia n domeniu. 3. Comentai relaia dintre fiscalitate i politic fiscal (2 ore). Bibliografie obligatorie:
1. Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 2. Codul fiscal al Romniei 3. Codul de procedur fiscal al Romniei

4. Constituia Romniei Metoda de evaluare: Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte sintez prin extragerea lor, inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale studentului.

Titular curs: lect.univ.dr. Alice Zdanovschi

Unitatea de nvare 1

Dreptul fiscal noiuni introductive

1.1. Introducere 1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 1.3. Coninutul unitii de nvare 1.3.1. Definiia dreptului fiscal 1.3.2. Principiile i izvoarele dreptului fiscal 1.3.2.1. Principiile dreptului fiscal 1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal 1.3.3. Raporturile juridice fiscale 1.4. ndrumtor pentru autoverificare

1.1. Introducere Constituia Romniei statueaz cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice, astfel, taxele i impozitele in de realitatea cotidian, iar importana i procesul constiuirii unor fonduri comune afecteaz ntreaga societate. Astfel, apar acte normative care duc la apariia unei ramuri de drept, n acest caz Dreptul fiscal, i ca orice ramur de drept principala regul, principalul principiu este cel al legalitii, altfel spus n aceast materie nullum impositum sine lege, n consecin vom ncepe acest manual prin a prezenta ne familiariza cu domeniul dreptului fiscal.

1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: familiarizarea cu domeniul dreptului fiscal; definirea conceptului de drept fiscal; identificarea drepturilor i obligaiilor prilor ntr-un raport juridic fiscal; definirea noiunilor de administrare a impozitelor i taxelor i a raportului juridic fiscal; Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc concepte i termeni precum dreptul fiscal, subiectul impunerii, obiectul impunerii, teritoriul fiscal, contribuabilul, pltitorul obligaiei fiscale, creana fiscal, raportul juridic fiscal, administrarea impozitelor i taxelor, domiciliul fiscal, rezidena fiscal; studenii vor putea s diferenieze noiunea de contribuabil de cea de pltitor al obligaiei fiscale n accepiunea legii fiscale; studenii vor putea s identifice drepturile i obligaiile prilor ntr-un raport juridic fiscal; studenii vor putea s identifice principiile dreptului fiscal;
6

Timpul alocat unitii de nvare: Pentru unitatea de nvare Dreptul fiscal noiuni introductive, alocat este de 3 ore. timpul

1.3. Coninutul unitii de nvare 1.3.1. Definiia dreptului fiscal Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care apar n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau persoanele juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile stabilite prin lege pe teritoriul fiscal al statului. este o ramur a dreptului public, avnd implicaii importante, totui exist i un aspect privat al acestei ramuri de drept public. Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de acoperire cuprinde nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal. Din punct de vedere juridic, prin teritoriul fiscal al unui Stat nelegem att spaiul geografic alctuit din sol, subsol, ape i din coloana aerian aflat deasupra solului i apelor, asupra cruia un stat i exercit suveranitatea sa exclusiv i deplin, ct i teritoriul ocupat de ctre reprezentanele diplomatice ale statului respective, precum i aeronavele, navele sub pavilion romnesc. 1.3.2. Principiile i izvoarele dreptului fiscal 1.3.2.1 Principiile dreptului fiscal Principiile dreptului fiscal sunt definite de Codul fiscal n art. 3, acestea sunt: Neutralitatea msurilor fiscale; Certitudinea impunerii; Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice; Eficiena impunerii. Acestea reprezint principii de baz ale fiscalitii unei economii libere. Acestor principii legale li se adaug un principiu formulat de doctrin, care are n vedere contribuia fiecruia la sistemul fiscal proporional cu capacitatea s contributiv. Aceasta nseamn consacrarea ideii de egalitate prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii. (DD aguna, D ova, 2011) 1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal Izvoarele pot fi mprite n dou categorii, astfel, (1) izvoare comune tuturor ramurilor de drept i (2) izvoare specifice dreptului fiscal. n acest domeniu ne oprim la urmtoarele izvoare: 1. Constituia Romniei; 2. Codul Fiscal (Legea 571/2003); 3. Codul de procedur fiscal (O.G. nr. 92/2003); 4. Reglementrile secundare, respectiv Normele, Instruciunile i
7

Regulamentele de aplicare ale legislaiei fiscale, adoptate prin Hotrre de Guvern ori prin Ordin al Ministrului finanelor Publice; 5. Deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice, a crei raiune de funcionare este interpretarea
unitar a reglementrilor fiscale sunt obligatorii doar pentru organele fiscale, modul de interpretare a legii fiscale cuprinse ntr-o Decizie a Comisiei putnd fi infirmat pe cale judiciar prin hotrre judectoreasc.

6. Dreptul Uniunii Europene, ca i ansamblul actelor normative care reglementeaz raporturile juridice care apar n procesul integrrii europene. Din cadrul acestui ansamblul, semnificative vor fi actele normative care reglementeaz raporturile juridice ce produc efecte asupra sistemului fiscal naional. Spre exemplu, Directiva 2006/112/CE a Consiliului privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, cu modificrile i completrile ulterioare, exist regim comun i n materia accizelor, i desigur exist o uniune vamal la nivelul UE. 1.3.3. Raporturile juridice fiscale Raporturile juridice fiscale sunt reglementate n temeiul normelor juridice referitoare la colectarea veniturilor fiscale ale statului. Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care apar iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanei fizice i ale persoanei juridice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat. Raporturile juridice fiscale sunt de dou categorii: r.j. fiscale materiale (de drept material) i r.j. fiscale procesuale (de drept procedural fiscal). Elementele constitutive ale raporturilor juridice fiscale sunt subiectele, coninutul i obiectul. A. Subiectele raportului juridic fiscal sunt: 1) STATUL, ca i purttor al autoritii de stat, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale. La nivel central, statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) i unitile sale teritoriale. La nivel local, unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate n r.j. fiscale de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective. ANAF, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale reprezint organele (autoritile) fiscale ale statului. 2) CONTRIBUABILUL, orice persoan fizic ori persoan juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. Contribuabil este orice persoan fizic/juridic care realizeaz un venit sau deine un bun impozabil/ taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei. n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit, convenional sau legal. Potrivit Codului de procedur fiscal, art. 25, subiectele raportului de drept material fiscal sunt, pe de o parte, creditorul fiscal i, pe de alt parte, debitorul fiscal. Astfel, n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal prevzute de legea fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat
8

a acestor drepturi. n anumite situaii, generate de structura r.j. de drept material fiscal, obligaia de plat a unui impozit stabilit de lege n sarcina unui contribuabil nu revine nici contribuabilului i nici reprezentantului su legal ori convenional, curatorului ori succesorului n drepturi, ci pltitorului. Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat, angajatorul n cazul unui raport juridic de munc este pltitor al obligaiilor fiscale constnd n impozit pe salarii i contribuii sociale n numele i pe seama angajatului. Totodat, n ceea ce privete subiectele raportului juridic fiscal trebuie prezentai i definii anumii termeni: domiciliul fiscal, sediu permanent, rezidena fiscal. B. Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i obligaiile subiectelor participante. 1) Drepturile subiectelor reprezint creane fiscale, drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Creanele fiscale sunt de dou feluri: creane fiscale principale i creane fiscale accesorii. Astfel, creanele fiscale pot fi: - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea TVA, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creane fiscale principale; - dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. Dreptul de creana fiscal i obligaia fiscal corelativ apar n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silita, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege. 2) Obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale. Obligaiile fiscale sunt de dou feluri: obligaii fiscale principale i obligaii fiscale accesorii. Spre exemplu: - obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; - obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; Obligaiile fiscale accesorii reprezint dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere. Corespunztor rolului i funciilor veniturilor fiscale, cele mai importante drepturi revin statului, respectiv de a institui venituri fiscale i de a impune persoanelor fizice i juridice obligaia de a plti veniturile fiscale individualizate n sarcina fiecruia. N.B. Dreptul de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin organele competente i se caracterizeaz prin: - adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit
9

fiscal n parte; - individualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, precum i determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat; - ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate; - controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le revin. Contribuabilii au, n principal, obligaia de a plti veniturile fiscale n cuantumul i la termenele legale prevzute condiie sine qua non pentru constituirea fondurilor generale de dezvoltare social-economic a societii. Dar, au i dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i modalitii de plat n conformitate cu dispoziiile actelor normative care reglementeaz fiecare venit fiscal, de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri, amnri, ealonri de plat etc), precum i de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal pe care le consider neconforme cu legea. C. Obiectul raporturilor juridice fiscale este stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a obligaie fiscale (taxe, impozite i alte contribuii datorate de ctre debitorii fiscali), acesta reprezint obiectul principal al r.j. fiscale. Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri.

1.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 1

Dreptul fiscal reglementeaz raporturile juridice care apar n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau persoanele juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile stabilite prin lege pe teritoriul fiscal al statului. Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public. Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de acoperire cuprinde nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal. Principiile dreptului fiscal sunt: neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, eficiena impunerii, egalitate prin impunere Izvoarele dreptului fiscal: Constituia Romniei, Codul Fiscal, Codul de procedur fiscal, Reglementrile secundare, Deciziile Comisiei fiscale centrale, Dreptul Uniunii Europene. Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care apar iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanei fizice i ale persoanei juridice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat. Elementele constitutive ale raporturilor juridice fiscale sunt subiectele, coninutul i obiectul. A. Subiectele raportului juridic fiscal sunt: 1. Statul, ca i purttor al autoritii de stat, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, n acest domeniu statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) i unitile sale teritoriale. Astfel, ANAF, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale reprezint organele (autoritile) fiscale ale statului. 2. Contribuabilul este orice persoan fizic/juridic care realizeaz un venit sau deine un bun impozabil/ taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei. Pltitorul obligaiei fiscale - Pltitorul nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnat de legiuitor care are obligaia reinerii i vrsrii impozitului datorat de contribuabil n cazul impozitelor a cror realizare se face prin reinere la surs i virarea n conturile trezoreriei statului B. Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i obligaiile subiectelor participante. Drepturile subiectelor reprezint creane fiscale, drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Creanele fiscale sunt de dou feluri: creane fiscale principale i creane fiscale accesorii. 10

Obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale. Obligaiile fiscale sunt de dou feluri: obligaii fiscale principale i obligaii fiscale accesorii. Obligaiile fiscale accesorii reprezint dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere. C. Obiectul raporturilor juridice fiscale este stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a obligaie fiscale (taxe, impozite i alte contribuii datorate de ctre debitorii fiscali), acesta reprezint obiectul principal al r.j. fiscale. Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri.

Concepte i termeni de reinut drept fiscal; teritoriul fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; raportul juridic fiscal; contribuabilul; pltitorul obligaiei fiscale; creana fiscal.

ntrebri de control i teme de dezbatere 1. 2. 3. 4. 5. Ce ramur de drept este dreptul fiscal i ce implicaii are acest aspect? Comentai principiile dreptului fiscal. Cine are calitatea de contribuabil? Care sunt drepturile i obligaiile prilor ntr-un raport de drept fiscal? Comentai principiul nullum impositum sine lege.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de acoperire cuprinde: a) doar nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal; b) att colectarea impozitelor, ct i inspecia fiscal; c) nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal; d) colectarea, nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, dar nu inspecia fiscal i contenciosul fiscal. 2. Sunt principii ale dreptului fiscal stabilite de Codul fiscal urmtoarele: a) individualizarea impunerii; b) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice; c) egalitate prin impunere; d) certitudinea impunerii. 3. Cine este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat, aceast persoan nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnat de legiuitor? a) debitorul obligaiei fiscale; b) creditorul obligaiei fiscale; c) pltitor al obligaiei fiscale; d) contribuabilul.

11

4. Dreptul de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin organele competente i se caracterizeaz prin: a) adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit fiscal n parte; b) neindividualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, nedeterminarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat; c) ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate doar prin stopaj la surs; d) controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le revin. 5. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere reprezint: a) obligaii fiscale principale, respectiv, creane fiscale principale; b) administrarea impozitelor i taxelor; c) obligaii fiscale accesorii, respectiv, creane fiscale accesorii; d) nclcarea principiilor de drept fiscal.

Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 Codul fiscal al Romniei Codul de procedur fiscal al Romniei Constituia Romniei

Unitatea de nvare 2

Fiscalitatea i politica fiscal

2.1. Introducere 2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2.3. Coninutul unitii de nvare 2.3.1. Fiscalitatea 2.3.1.1. Noiunea fiscalitii 2.3.1.2. Nivelul i structura fiscalitii 2.3.1.3. Efectele fiscalitii 2.3.2. Politica fiscal 2.3.2.1. Noiunea politicii fiscale 2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale i interdependena cu alte politici 2.3.2.3. Principiile politicii fiscale 2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile 2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare 2.3.2.3.3. Principiul politicii economice 2.4. ndrumtor pentru autoverificare

2.1. Introducere Veniturile statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din avutul su pentru a avea sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se folosi de ea n mod plcut. Pentru a stabili aceste venituri n chip potrivit, trebuie s in seama i de nevoile statului i de nevoile cetenilor . (Montesquieu, Despre spiritul legilor, 1748) ... un pstor bun tunde oile, nu le jupoaie. (mpratul Tiberius)

2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: cunoaterea implicaiilor politicii fiscale; cunoaterea relaiei dintre fiscalitate i politic fiscal; definirea conceptelor de fiscalitate i politic fiscal; cunoaterea efectelor fiscalitii; cunoaterea principiilor politicii fiscale.

Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc termeni precum nivelul fiscalitii, structura fiscalitii, prghie fiscal, egalitatea prin impozit, egalitatea n faa impozitului, abstinena fiscal, egalitatea orizontal, egalitatea vertical, impunerea n cote fixe, impunerea n cote procentuale; studenii vor putea s diferenieze egalitatea n faa impunerii de egalitatea prin impunere; studenii vor putea s descrie implicaiile politicii fiscale; studenii vor putea s identifice instrumentele politicii fiscale.
3

Timpul alocat unitii de nvare: Pentru unitatea de nvare Fiscalitatea i politica fiscal, timpul alocat este de 2 ore.

2.3. Coninutul unitii de nvare 2.3.1. Fiscalitatea 2.3.1.1. Noiunea fiscalitii ntr-un sens restrns, fiscalitatea este format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative. ntr-un sens larg, fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului. Fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale. Astfel, fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz -un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat. Termemul de fiscalitate i are originea etimologic n limba latin. Astfel, rdcina acestui termen pare a fi cuvntul latin fiscus. 2.3.1.2. Nivelul i structura fiscalitii Nivelul fiscalitii l reprezint mrimea (cotele) taxelor i impozitelor. Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor i a taxelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale. N.B. Nivelul i structura fiscalitii reprezint prghiile fiscale prin care statul are posibilitatea s realizeze veniturile necesare constituirii fondurilor bugetare, dar n acelai timp s acioneze politic asupra unor categorii sociale deoarece fiscalitatea poate fi privit ca fiind un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce print-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare destinate a acoperi cheltuielile generale ale societii . Astfel, fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale. (Minea, 2010) 2.3.1.3. Efectele fiscalitii n momentul lurii unei decizii politice de nsprire a fiscalitii trebuie comensurate cu obiectivitate efectele pe termen scurt, mediu i lung f de obiectivul propus maximizarea resurselor financiare publice , deoarece o cretere necontrolat a fiscalitii decurajeaz formarea de economii i realizarea de investiii, ngusteaz bazele de impunere i anuleaz eventualele efecte benefice privind nivelul veniturilor bugetare aduse de creterea ratei de
4

impunere. Iar, o rat a fiscalitii reduse conduce la o modificare (n sens pozitiv) a nclinaiei spre consum i spre investiii (D. Ptroi, op. cit., p. 84, N.R. Moteanu, op. cit., p. 81). Printre efectele fiscalitii, ndeosebi cele negative, enumerm: frauda i evaziunea fiscal; riscul de inflaie prin fiscalitate; deteriorarea competivitii internaionale; riscurile de diminuare ale eforturilor productive. Totui, n literatura de specialitate, se constat c creterea presiunii fiscale poate deveni prin efectele sale un factor ridicat de risc la adresa securitii naionale prin dezechilibre micro i macroeconomice, precum i instabilitatea social pe care o genereaz; sau c poate mbrca formele unei rezistene politice la prelevrile obligatorii, care se manifest ndeosebi prin revendicri categoriale n favoarea micorrii anumitor impozite sau contribuii sociale, ca i prin luarea de poziie i votarea. ( P. Brezeanu, op. cit., ed. 2, p. 134; D.A.P. Florescu, P. Coman, G. Blaa, op. cit., p. 80). Interesant este conceptul de abstinen fiscal, care se folosete cnd se face referire la efectul privind riscurile de diminuare ale eforturilor productive. Astfel, potrivit literaturii de specialitate, se consider c n aceast privin se remarc economitii liberali care insist asupra efectelor descurajante pe care le provoac nivelurile ridicate ale prelevrilor obligatorii asupra muncii, economiilor i investiiilor, precum i asupra spiritului de ntreprindere (P. Brezeanu, op. cit., ed. 2, pp. 133-134). n acest context pentru a exprima rezistena la impozit se utilizeaz termenul de abstinen fiscal care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de a scpa de impozitele la care ele dau natere. Abstinena fiscal poate s se concretizeze n scderea activitii economice dac ea reduce n mod pronunat incitarea la munc, la economisire i la investire. Astfel, reiese c este vorba de o rezisten pasiv prin care o persoan activ caut se limiteze sau s reduc activitatea sa salarizat, n scopul ca venitul su s nu ating un anumit nivel, pentru a nu fi atins de o tran cu o rat ridicat a impozitului sau un consumator nu cumpr produse care conin n pre o valoare a impozitului ridicat. 2.3.2. Politica fiscal 2.3.2.1. Noiunea politicii fiscale Politica fiscal reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale i este alctuit din principii pe care le promoveaz statul i care n esen au ca scop realizarea veniturilor publice (banului public) i protecia, ncurajarea sau descurajarea anumitor activiti. Fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale. Astfel, n concret instrumentele de realizare a politicii fiscale sunt impozitele, directe i indirecte, i taxele bugetare. 2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale i interdependena cu alte politici Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social, etc. (D.D. aguna, D. ova, 2011, pp.15-16) Ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale ntreprinse de stat. ntre politica economic i cea fiscal s-au creat puternice interdependene, politica fiscal implicndu-se n rezolvarea cerinelor economiei prin aciunea de intervenie a statului cu ajutorul instrumentelor fiscale n procesele economice.
5

Politica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur etc), cu politicile financiar-monetare, sociale precum i cu strategiile legislativ-instituionale. Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective sociale se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri, reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil. Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat dect n strns legtur cu politica alocativ (politica fiscal stricto sensu). La rndul su, politica fiscal trebuie s fie corelat cu politica monetar i celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc. 2.3.2.3. Principiile politicii fiscale Una dintre preocuprile economitilor n materie de impozite a fost aceea de a delimita i a defini cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal pentru a fi considerat raional. Asemenea principii au n vedere dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i obiectivele socialeconomice pe care le urmrete politica fiscal. (D.D. aguna, D. ova, 2011, p. 20). Printre principiile politicii fiscale, enumerm: Principiul impunerii echitabile Principiul politicii financiare Principiul politicii economice 2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile n funcie de gradul de cuprindere a subiectelor i a materiei impoza bile, impunerea poate fi calificat ca fiind general (atunci cnd se intinde asupra tuturor claselor i pturilor sociale n ce privete veniturile ori averea acestora) sau parial (cnd unele clase sau pturi sociale beneficiaz de anumite faciliti fiscale: scutiri sau reduceri de impozite). Vorbind despre principiul impunerii echitabile, care trebuie avut n vedere la repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii, este necesar s se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitatea prin impozit. Egalitatea n faa impozitului impunerea trebuie s se fac n acelai mod pentru toate PF i PJ, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, s nu existe, deci, deosebire de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. n consecin, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea impozitului. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinilor fiscale de la o persoan la alta n raport de o serie de factori economico-sociali, printre care: mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil .a.m.d. Aceast egalitate presupune un tratament fiscal diferit al celor avui fa de cei mai puin avui, al celibatarilor fa de cei cstorii i cu copii .a.m.d. N.B. Pentru a exista echitate fiscal egalitatea prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii. n practica financiar sunt cunoscute mai multe feluri de impunere i anume: n cote fixe i n cote procentuale (proporionale, progresive i regresive). Impunerea n cote fixe este un impozit fix i neutru. Impunerea n cote procedurale fiecare contribuabil particip la acoperirea cheltuielilor publice proporional cu venitul sau averea sa. Impunerea progresiv - caracterizat prin faptul c rata impozitului se mrete odat cu sporirea venitului (averii), ceea ce duce la creterea mai rapid a impozitului dect a valorii materiei impozabile. Impunerea regresiv - este rezultatul metodelor de evaluare a veniturilor diferitelor clase sociale, practicate n scopul avantajrii i impulsionrii celor care realizeaz venituri mari.
6

2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare Atunci cnd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic. Pentru ca un impozit s fie considerat ca avnd randament fiscal ridicat, este necesar cu acesta s fie universal (s fie pltit de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere i s cuprind ntreaga materie impozabil, s nu fie susceptibil de evaziuni ori fraude fiscale i s nu reclame cheltuieli mari de percepere). Un impozit este stabil atunci cnd nu este influenat de oscilaiile provocate de conjuncturile socio-economice. Impozitul este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor fiscale, adic s fie la dispoziia" bugetului: s fie majorat cnd cheltuielile fiscale cresc i s fie micorat atunci cnd cheltuielile fiscale se reduc. 2.3.2.3.3. Principiul politicii economice Statul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor fiscale, ci i pentru a influena dezvoltarea sau restrngerea unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumul unui anumit produs.

2.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 2

Fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz -un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat. ntr-un sens restrns, fiscalitatea este format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative. Fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale . Nivelul fiscalitii l reprezint mrimea (cotele) taxelor i impozitelor. Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor i a taxelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale. Nivelul i structura fiscalitii reprezint prghiile fiscale prin care statul are posibilitatea s realizeze veniturile necesare constituirii fondurilor bugetare, dar n acelai timp s acioneze politic asupra uno r categorii sociale. Printre efectele fiscalitii, ndeosebi cele negative, enumerm: frauda i evaziunea fiscal; riscul de inflaie prin fiscalitate; deteriorarea competivitii internaionale; riscurile de diminuare ale eforturilor productive. Politica fiscal a statului reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale i este alctuit din principii pe care le promoveaz statul i care n esen au ca scop realizarea veniturilor publice (banului public) i protecia, ncurajarea sau descurajarea anumitor activiti. Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social, etc. Politica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur etc), cu politicile financiar-monetare, sociale precum i cu strategiile legislativ-instituionale. Printre principiile politicii fiscale, enumerm: Principiul impunerii echitabile Principiul politicii financiare Principiul politicii economice 1. Principiul impunerii echitabile n funcie de gradul de cuprindere a subiectelor i a materiei impozabile, impunerea poate fi calificat ca fiind general sau parial. Se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitatea prin impozit. Pentru a exista echitate fiscal egalitatea prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii. 7

n practica financiar sunt cunoscute mai multe feluri de impunere i anume: n cote fixe i n cote procentuale (proporionale, progresive i regresive). 2. Principiul politicii financiare Atunci cnd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic. 3. Principiul politicii economice Statul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor fiscale, ci i pentru a influena dezvoltarea sau restrngerea unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumul unui anumit produs.

Concepte i termeni de reinut fiscalitatea; politica fiscal; nivelul fiscalitii; structura fiscalitii; abstinena fiscal; ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Definii conceptul de fiscalitatea i conceptul de politic fiscal? 2. Comentai relaia dintre fiscalitate i politica fiscal. 3. Principiul economic al politicii fiscale - exemple concrete prevzute n legislaia actual. 4. Comentai motto-ul, Veniturile statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din avutul su pentru a avea sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se folosi de ea n mod plcut. Pentru a stabili aceste venituri n chip potrivit, trebuie s in seama i de nevoile statului i de nevoile cetenilor, (Montesquieu, Despre spiritul legilor, 1748). 5. Comentai motto-ul, ... un pstor bun tunde oile, nu le jupoaie, (mpratul Tiberius). egalitatea prin impozit; egalitatea n faa impozitului; impunerea n cote fixe; impunerea n cote procentuale.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Fenomenul complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal reprezint: a) egalitatea prin impunere; b) politica fiscal; c) egalitatea orizontal; d) fiscalitatea. 2. Un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale, care au ca scop att realizarea veniturilor publice, ct i protejarea, ncurajarea sau descurajarea anumitor activiti reprezint: a) abstinena fiscal;
8

b) politica fiscal; c) egalitatea orizontal; d) fiscalitatea. 3. Nu este efect al fiscalitii: a) riscurile de diminuare ale eforturilor productive; b) egalitatea prin impunere; c) frauda i evaziunea fiscal; d) deteriorarea competitivitii internaionale. 4. Scopul politicii fiscale trebuie s fie: a) doar de natur pur fiscal; b) doar de natur social; c) doar de realizare a veniturilor publice; d) att de realizare a veniturilor publice, ct i de protejare, ncurajare sau descurajare a anumitor activiti. 5. Nu este principiu al politicii fiscale: a) impunerea echitabil; b) politica financiar; c) abstinena fiscal; d) politica economic.

Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 Codul fiscal al Romniei Codul de procedur fiscal al Romniei

Unitatea de nvare 3

Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice

3.1. Introducere 3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 3.3. Coninutul unitii de nvare 3.3.1. Noiunea de impozit i tax bugetar 3.3.1.1. Noiunea de impozit 3.3.1.1.1. Definiie 3.3.1.1.2. Particulariti 3.3.1.1.3. Clasificare 3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar 3.3.1.2.1. Definiie 3.3.1.2.2. Trsturi 3.3.1.2.3. Principii 3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale 3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice 3.4. ndrumtor pentru autoverificare

3.1. Introducere Avem impozite pe fiecare articol care ne intr n gur, ne acoper spatele sau pe care punem picioarele; impozite pe ce e plcut s vezi, pe ce e plcut s auzi, pe ce e plcut s simi, s respire sau s guti; impozite pe cldur, pe locomoiune, impozite pe tot ce e terestru sau subteran, pe tot ce e produs n ar i tot ce ne vine din strintate; impozite pe materii prime i pe orice valoare nou creeaz omul; impozite pe sosurile care ne strnesc pofta de mncare i pe doctoriile care ne dau sntate; pe hermina care mbodobete roba magistratului i pe funia care spnzur criminalul; pe cuiele sicriului i pe panglicile miresei. n pat sau la mas, cnd te scoli sau cnd te culci, trebuie s plteti. Tnrul imberb conduce un cal taxat, cu un han taxat, pe un drum taxat! Iar englezul muribund i toarn doctoria pentru care a achitat un impozit de 7% ntr -o lingur pentru care a pltit cu acelai titlu 15% i zace pe un cearaf de indian n preul cruia este ncorporat o tax de 22%, ca s moar n braele unui farmacist care a pltit 100 de lire licen, pentru a avea dreptul s -l omoare. (Sydney Smith, Edinburg Review, 1820)

3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: cunoaterea naturii juridice a sarcinilor fiscale utilizate de politica fiscal; definirea termenilor de obiect impozabil, materie impozabil, asiet, nlesniri fiscale; cunoaterea elementelor definitorii ale veniturilor publice; definirea conceptului de impozit i de tax bugetar.
3

Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc termeni precum impozit, tax bugetar, obiectul impozabil, materia impozabil, tax parafiscal, contribuie, perceperea venitului fiscal, asieta, nlesnirile; studenii vor putea s diferenieze natura juridic a celor mai importante sarcini fiscale, impozitul i taxa bugetar; studenii vor putea s descrie particularitile impozitului i taxei bugetare;

Timpul alocat unitii de nvare: Pentru unitatea de nvare Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice, timpul alocat este de 2 ore.

3.3. Coninutul unitii de nvare 3.3.1. Noiunea de impozit i tax bugetar 3.3.1.1. Noiunea de impozit 3.3.1.1.1. Definiie Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina contribuabilului asupra veniturilor realizate i a bunurilor deinute fr o contraprestaie direct. 3.3.1.1.2. Particulariti Din definiie reies urmtoarele particulariti: Impozitul este o contribuie bneasc; Impozitul este o contribuie obligatorie; Impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil; Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, nullum impositum sine lege; Impozitele sunt datorate de ctre PF i PJ, n sensul c reprezint o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii; Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute; n literatura de specialitate, se mai reine n plus nc o trstur a impozitului, i anume c este o prelevare fr o contraprestaie sau fr vreun echivalent. ntr-o alt opinie, se arat: Trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la PF i PJ se rentorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii. Statul, n schimbul impozitelor ncasate, se oblig i trebuie s creeze i s asigure un cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate.
4

N.B.

Atfel spus impozitele nu implic o contraprestaie direct dar trebuie i implic o contraprestaie indirect.

3.3.1.1.3. Clasificare Impozitele pot fi clasificate dup mai multe criterii, totui, o deosebit importan teoretic i practic reprezint clasificarea acestora n: directe i indirecte. Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii. Spre exemplu, impozitul pe venit, impozitul pe profit, impozitul pe teren, etc. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se aaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii. Astfel, impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora. Spre exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, etc. 3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar 3.3.1.2.1. Definiie Taxa bugetar reprezint plata unor servicii publice realizate de instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/ juridice la cererea acestora. 3.3.1.2.2. Trsturi Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice, i anume: Reprezint o plat neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale PF sau PJ. Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau a unei instituii de stat. Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale societii; Taxele reprezint pli fcute de PF sau PJ pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate, implic o contraprestaie direct. 3.3.1.2.3. Principii n stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere unele principii, i anume: - unicitatea taxrii, n sensul c pentru unul i acelai serviciu prestat unei persoane, aceasta nu datoreaz taxa dect o singur dat. - rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat respectiv, i nu debitorului; - nulitatea actelor nelegal taxate; - taxele sunt anticipative, n sensul c ele se datoreaz i se achit n momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi efectuate de organele sau instituiile de stat. 3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale Trebuie fcut distincia dintre impozite i taxe, care sunt principalele instrumente de acumulare a veniturilor necesare ntregii societi, i alte sarcini fiscale, precum contribuiile i taxele parafiscale. 1. Contribuiile Prin intermediul acestor contribuii sunt stabilite forme de participare parial a PF sau PJ la acoperirea unor cheltuieli efectuate de ctre stat, n finanarea unor aciuni sau obiective de care beneficiaz aceste categorii de PF sau PJ. D.p.d.v. al reglementrii legale interne contribuiile reprezint sume datorate fondurilor speciale extrabugetare.
5

2. Taxele parafiscale Sunt taxe speciale instituite, de regul, de ctre colectivitile locale, n situaia organizrii unor servicii speciale la nivel local. Caracteristica de baz este aceea c debitorii acestor taxe sunt exclusiv persoanele care beneficiaz de serviciile respective. Taxele parafiscale reprezint una din excepiile de la principiul neafectrii veniturilor bugetare destinaia acestora fiind exclusiv finanarea serviciilor pentru a cror nfiinare sau funcionare au fost instituite. 3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice Veniturile publice se caracterizeaz prin anumite trsturi individuale care trebuie s se gseasc n mod clar i precis n norma juridic fr de care veniturile nu s-ar putea determina, urmri i realiza. Elementele definitorii i comune ale veniturilor publice sunt urmtoarele: 1. denumirea venitului fiscal; 2. debitorul sau subiectul impunerii; 3. obiectul sau materia impozabil; 4. unitatea de evaluare; 5. unitatea de impunere; 6. asieta sau modul de aezare a venitului; 7. perceperea (ncasarea) venitului fiscal; 8. termenele de plat; 9. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor; 10. rspunderea debitorilor; 11. calificarea venitului fiscal. Spre exemplu, obiectul sau materia impozabil este reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile. Sau asieta, care reprezint modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii fiscale, identificarea subiectului i a materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat.

3.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 3

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina contribuabilului asupra veniturilor realizate i a bunurilor deinute fr o contraprestaie direct. Particulariti: contribuie bneasc; contribuie obligatorie; prelevri cu titlu nerambursabil; datorate conform dispoziiilor legale; modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii; pentru veniturile realizate i bunurile deinute; implic o contraprestaie indirect. Impozitele pot fi clasificate dup mai multe criterii, totui, o deosebit importan teoretic i practic reprezint clasificarea acestora n: directe i indirecte. Taxa bugetar reprezint plata unor servicii publice realizate de instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/ juridice la cererea acestora. Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie, consulare, de spitalizare, etc.) reprezint, alturi de impozite, cea de a doua categorie principal de venituri la bugetul de stat. Taxele sunt reglementate ca obligaii fiscale datorate de PF sau PJ reprezentnd plata neechivalent a unor servicii, dup principiul recompensei speciale. Taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice: plat neechivalent; subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd solicit efectuarea unei serviciu public; contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate; 6

 implic o contraprestaie direct. Trebuie fcut distincia dintre impozite i taxe, care sunt principalele instrumente de acumulare a veniturilor necesare ntregii societi, i alte sarcini fiscale, precum contribuiile i taxele parafiscale. Elementele definitorii i comune ale veniturilor publice sunt urmtoarele: denumirea venitului fiscal; perceperea (ncasarea) venitului fiscal; debitorul sau subiectul impunerii; termenele de plat; obiectul sau materia impozabil; nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor; unitatea de evaluare; rspunderea debitorilor; unitatea de impunere; calificarea venitului fiscal. asieta sau modul de aezare a venitului;

Concepte i termeni de reinut impozit; tax bugetar; obiectul impozabil; materia impozabil; taxe parafiscale; ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Ce reprezint impozitul i ce implicaii are? 2. Definii taxa bugetar i prezentai trsturile taxei bugetare. 3. Care sunt diferenele dintre impozit i taxa bugetar? 4. Ce sunt contribuiile i taxele parafiscale? 5. Comentai trstura impozitului potrivit creia se consider c acesta este o prelevare fr o contraprestaie sau fr vreun echivalent. contribuii; perceperea venitului fiscal; asieta; nlesnirile.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Contribuia bneasc obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina contribuabilului asupra veniturilor realizate i a bunurilor deinute fr o contraprestaie direct reprezint: a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul. 2. Plata unor servicii publice realizate de instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/ juridice la cererea acestora reprezint: a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul.
7

3. Suma ncasat de diferite ntreprinderi sau instituii publice sau private de la persoane fizice sau persoane juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care acestea beneficiaz i care este datorat fondurilor speciale extrabugetare reprezint: a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul. 4. Una din excepiile de la principiul neafectrii veniturilor bugetare care este instituit de ctre colectivitile locale, n situaia organizrii unor servicii speciale la nivel local reprezint: a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul. 5. Care dintre urmtoarele trsturi nu reprezint element definitoriu ale veniturilor publice: a) debitorul sau subiectul impunerii; b) obiectul sau materia impozabil; c) este o plat anticipativ; d) calificarea venitului fiscal.

Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 Codul fiscal al Romniei Codul de procedur fiscal al Romniei

Unitatea de nvare 4

Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal

4.1. Introducere 4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4.3. Coninutul unitii de nvare 4.3.1. Obligaia fiscal 4.3.1.1. Noiunea de obligaie fiscal 4.3.1.2. Particularitile obligaiei fiscale 4.3.2. Titlul de crean fiscal - individualizarea obligaiei fiscale 4.3.2.1. Noiunea titlului de crean fiscal 4.3.2.2. Particularitile titlului de crean fiscal 4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de crean fiscal 4.3.3. Modificarea obligaiei fiscale 4.3.3.1. Regula 4.3.3.2. Excepia 4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale 4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere - rspunderea patrimonial 4.4. ndrumtor pentru autoverificare

4.1. Introducere Coninutul unui raport juridic este constiuit din drepturile i obligaiile subiectelor participante, n materie fiscal vorbim despre creane fiscale i obligaii fiscale. Totui, avnd n vedere importana constiuirii unor fonduri comune (banul public) necesare ntregii societi, ntr-un raport juridic fiscal punem accentul asupra obligaiiilor fiscale care sunt stabilite n sarcina contribuabililor (obligaia fiscal a contribuabilului) i asupra creanelor fiscale care aparin statului, prin structurile sale reprezentative n domeniu. Astfel, prezenta unitate de invare prezint obligaia fiscal n accepiunea dreptului fiscal, mai concret a unui raport juridic fiscal, oprindu-se asupra particularitilor obligaiei fiscale i a individualizrii sale prin titlul de crean fiscal.

4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: definirea conceptelor de obligaie fiscal i titlul de crean fiscal; cunoaterea premiselor care dau natere obligaiei fiscale; cunoaterea particularitilor privind individualizarea obligaiei fiscale prin titlul de crean fiscal; cunoaterea particularitilor obligaiei fiscale i a titlului de crean fiscal; Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc concepte i termeni precum obligaia fiscal, titlul de crean fiscal, obligaii fiscale principale, obligaii fiscale accesorii, titluri de crean fiscal explicite i implicite,
3

nlesnirile la plat (facilitile fiscale), scutiri, reduceri, amnri, ealonri, dobnzi n accepiunea dreptului fiscal, penaliti de ntrziere, majorri de ntrziere ; studenii vor putea s identifice efectele particularitilor titlului de crean fiscal; studenii vor putea s identifice rspunderea patrimonial specific dreptului fiscal. studenii vor putea s identifice situaiile de acordare a facilitilor fiscale; studenii vor putea s identifice situaiile de modificarea obligaiei fiscale;

Timpul alocat unitii de nvare: Pentru unitatea de nvare Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal, timpul alocat este de 3 ore.

4.3. Coninutul unitii de nvare 4.3.1. Obligaia fiscal 4.3.1.1. Noiunea de obligaie fiscal Obligaia fiscal este stabilit unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili i const n plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat. Legiuitorul prin art. 22 Cpf exemplific obligaiile fiscale. Premisele care dau natere obligaiei fiscale sunt: 1. realizarea unui venit considerat de lege taxabil/ impozabil; 2. deinerea unui bun considerat de lege taxabil/ impozabil. Obligaiile fiscale se clasific n (1) principale i (2) accesorii. 4.3.1.2. Particularitile obligaiei fiscale Particularitile obligaiei fiscale privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere. 1. Izvorul obligaiei fiscale va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax), potrivit Constituiei Romniei. 2. Beneficiara obligaiei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul. N.B. Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii este realizarea veniturilor bugetului de stat, deci a fondului general de dezvoltare a societii, aceasta avnd, n final, calitatea de beneficiar a sumelor ce fac obiectul obligaiei fiscale. 3. Obiectul obligaiei fiscale const ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat. 4. Forma obligaiei fiscale obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de crean fiscal care o individualizeaz la nivelul fiecrui
4

contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute. 5. Condiiile de stabilire i executare a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod diferit pentru fiecare categorie de venituri fiscale, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri. 6. Modificarea obligaiei fiscale este determinat de cauzele prevzute de lege. 7. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice (plata, executarea silit sau prescripia), fiind reglementate ns i o serie de modaliti specifice (compensarea, scderea sau anularea obligaiei fiscale). 4.3.2. Titlul de crean fiscal - individualizarea obligaiei fiscale 4.3.2.1. Noiunea titlului de crean fiscal N.B. Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz obligaia fiscal ce i revine, n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean fiscal.

Titlul de crean fiscal este modalitatea de individualizare a obligaiei fiscale dintr-o obligaie cu vocaie general instituit prin lege ntr-o obligaie particular. N.B. Titlul de crean fiscal reprezint actul juridic unilateral care constat i individualizeaz obligaia fiscal general instituit de lege stabilind ntinderea obligaiei ce revine contribuabilului, precum i condiiile i termenele n care se va face executarea obligaiei individualizate.

Prin art. 110 alin.3 legiuitorul exemplific categorii de titluri de crean fiscal. N.B. Depirea de ctre organele fiscale a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea obligaiei fiscale va da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de crean fiscal astfel emis (art. 205-218 Cpf).

Codul de procedur fiscal definete actul administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale (art. 41 Cpf). N.B. La baza emiterii titlului de crean de ctre organele financiare se afl, pentru anumite categorii de venituri fiscale, declaraia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligaia legal de a o prezenta acestor organe din momentul n care realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil. Contribuabilul are obligaia de a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior. Nerespectarea acestei obligaii atrage rspunderea contravenional a contribuabilului. 4.3.2.2. Particularitile titlului de crean fiscal 1. Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii Titlul de crean nu este constitutiv de drepturi, ntruct obligaia de plat nu se nate n temeiul titlului de crean, ci n temeiul legii, titlul de crean fiscal avnd doar caracterul unui act constatator al obligaiei fiscale legale.

2. Titlul de crean fiscal este executoriu prin el nsui

5

Aceast particularitate i are raiunea n necesitatea realizrii veniturilor bugetului general consolidat la termenele i n cuantumul prevzut de lege. Avnd n vedere destinaia taxelor i impozitelor i faptul c beneficiar a acestor sume este ntreaga societate, fiind vorba prin urmare despre un interes public, legiuitorul prin dispoziiile art.141 Cpf a recunoscut caracterul executoriu de drept al creanei fiscale. Atunci cnd constat neplata la termenele legale a sumelor reprezentnd impozite i taxe, organele fiscale au dreptul i obligaia s procedeze la ncasarea acestora pe calea executrii silite, potrivit procedurii instituite prin Cpf, astfel, procedura executrii silite urmeaz a fi declanat din oficiu de ctre organele fiscale competente, nefiind necesar intervenia unor alte organe ale statului care s autorizeze executarea silit

3. Titlul de crean fiscal este ntocmit n form scris Aceast trstur este consacrat de leguitor n dispoziiile art. 43 alin. (1) C.proc.fisc. N.B. Forma scris a titlului de crean fiscal este o condiie procedural impus de legiuitor subiectelor de drept crora le este ncredinat calcularea sumelor datorate bugetului de stat.
4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de crean fiscal Titlurile de crean fiscal sunt reprezentate de actele de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o constat. Titlurile de crean fiscal sunt clasificate n: 1. titluri de crean fiscal explicite Titlurile de crean fiscal explicite sunt ntocmite exclusiv n scopul de a constata i individualiza o obligaie fiscal. Exemple de titluri de crean fiscal explicite: a) Procesul-verbal de impunere; b) Declaraia de impunere; c) Documentul de eviden ntocmit de contribuabil; d) Declaraia vamal. 2. titluri de crean fiscal implicite Titlurile de crean fiscal implicite sunt acte juridice ntocmite ntr-un alt scop i cu alt destinaie ns, datorit necesitii de a facilita ncasarea veniturilor bugetare, sunt n acelai timp, i tiluri de crean fiscal. Au n acelai timp i natura juridic a unui titlu de crean fiscal urm toarele nscrisuri, spre exemplu: a) Documentele (statele) de plat a salariilor i a altor drepturi salariate impozabile; b) Documentul care constat plata dividendelor i reinerea impozitului pe dividende; c) Actul constatator ntocmit de organul de control financiar. procesul-verbal de control n cazul controalelor inopinate (efectuate de obicei de ctre Garda Financiar) sau raport de inspecie fiscal n cazul controalelor de fond asupra contabilitii (efectuate de ctre Direciile Generale de Finane Publice Judeene ori de ctre Direcia General Mari Contribuabili) 4.3.3. Modificarea obligaiei fiscale 4.3.3.1. Regula Dup individualizarea obligaiei bugetare n sarcina unui subiect pltitor prin titlul de crean, aceast obligaie trebuie ndeplinit n limitele stabilite prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege.
6

Ca i regul, obligaia fiscal nu se modific odat stabilit. N.B. Modificarea obligaiei fiscale stabilit iniial este expres i limitativ prevzut de lege, fiind reglementete patru situaii (excepii) care pot intervenii numai pn n momentul stingerii obligaiei (scaden). n asemenea situaii, titlul de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su coninut. 4.3.3.2. Excepia Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii (excepii): 1. modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa; 2. modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor; 3. acordarea nlesnirilor prevzute de lege; 4. modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat. 1. Modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea obligaiei fiscale Pn n momentul n care creana fiscal devine exigibil este posibil apariia unor modificri n ceea ce privete premisele n raport cu care a avut loc individualizarea obligaiei fiscale n sarcina unui subiect pltitor, obiectul impozabil bunurile i materia impozabil - veniturile. Modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia fiscal mai poate interveni i: (a) n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a obligaiilor fiscale - sau (b) n urma controlului exercitat de organele financiare competente. 2. Modificarea situaiei juridice a contribuabilului Cazurile n care modificarea situaiei juridice a contribuabilului atrage schimbarea elementelor avute n vedere la determinarea obligaiei fiscale, ducnd astfel la modificarea acesteia, fac obiectul reglementrilor referitoare la fiecare categorie de venituri bugetare n parte. Spre exemplu, n situaia lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se ia n calcul i profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia. 3. Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea nlesnirilor legale Acest caz de modificare a obligaiei fiscale intervine n situaiile n care, ulterior individualizrii obligaiei n sarcina unui contribuabil, acesta solicit i obine acordarea de nlesniri prevzute de lege - amnri, ealonri, reduceri, scutiri. n msura stabilirii acestor nlesniri, obligaia fiscal iniial va fi modificat fie n privina termenelor la care va fi scadena, fie n privina cuantumului sumei ce face obiectul obligaiei. nlesnirile legale acordate de organele financiare ale statului, denumite i faciliti fiscale, sunt reglementate de principiu prin art.125 Cpf. Procedura de acordare a nlesnirilor legale se stabilete prin legi speciale. 4. Modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile publice Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicare, ele modificnd obligaiile fiscale nscute nainte de intrarea lor n vigoare dar nc neajunse la scaden. Actele normative fiscale nu modific ns titlurile de crean fiscale i nici titlurile executorii emise nainte de intrarea n vigoare a noii reglementri
7

fiscale. 4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale N.B. Obligaia fiscal odat individualizat devine exigibil (scadent) la o anumit dat, stabilit prin acte normative ce reglementeaz sarcina fiscal. Astfel, creanele fiscale i respective obligaiile fiscale sunt scadente la termenele prevzute de reglementrile legale, ndeosebi Codul fiscal, spre exemplu, art. 111 CF. n situaia n care termenul de plat a obligaiei fiscale se sfrete ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider fcut n termen, dac este efectuat n ziua lucrtoare imediat urmtoare. 4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere - rspunderea patrimonial N.B. Nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale, la momentul la care acestea au devenit exigibile, atrage obligarea sa la plata dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere prevzute de lege denumite i accesorii a sumelor principale, ca form de rspundere patrimonial specific dreptului fiscal.

4.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 4

Obligaia fiscal este stabilit unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili i const n plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat. Premisele care dau natere obligaiei fiscale sunt: 1. realizarea unui venit considerat de lege taxabil/ impozabil; 2. deinerea unui bun considerat de lege taxabil/ impozabil. Clasificare: (1) obligaii fiscale principale, (2) obligaii fiscale accesorii. Particularitile obligaiei fiscale privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere. Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz obligaia fiscal ce i revine, n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean fiscal. Titlul de crean fiscal reprezint actul juridic unilateral care constat i individualizeaz obligaia fiscal general instituit de lege stabilind ntinderea obligaiei ce revine contribuabilului, precum i condiiile i termenele n care se va face executarea obligaiei individualizate. Depirea de ctre organele fiscale a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea obligaiei fiscale va da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de crean fiscal astfel emis (art. 205-218 Cpf). La baza emiterii titlului de crean de ctre organele financiare se afl, pentr u anumite categorii de venituri fiscale, declaraia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligaia legal de a o prezenta acestor organe din momentul n care realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil. Contribuabilul are obligaia de a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior. Nerespectarea acestei obligaii atrage rspunderea contravenional a contribuabilului. Particularitile titlului de crean fiscal: Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii; Titlul de crean fiscal este executoriu prin el nsui; Titlul de crean fiscal este ntocmit n form scris Titlurile de crean fiscal sunt clasificate n: 1. titluri de crean fiscal explicite; 2. titluri de crean fiscal implicite. Modificarea obligaiei fiscale Ca i regul, obligaia fiscal nu se modific odat stabilit. Modificarea obligaiei fiscale stabilit iniial este expres i limitativ prevzut de lege, fiin d reglementete patru situaii (excepii) care pot intervenii numai pn n momentul stingerii obligaiei (scaden). n asemenea situaii, titlul 8

de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su coninut. Excepii: modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa; modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor; acordarea nlesnirilor prevzute de lege; modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat. Obligaia fiscal odat individualizat devine exigibil (scadent) la o anumit dat, stabilit prin acte normative ce reglementeaz sarcina fiscal. Astfel, creanele fiscale i respective obligaiile fiscale sunt scadente la termenele prevzute de reglementrile legale, ndeosebi Codul fiscal. Nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale, la momentul la care acestea au devenit exigibile, atrage obligarea sa la plata dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere prevzute de lege denumite i accesorii a sumelor principale, ca form de rspundere patrimonial specific dreptului fiscal.

Concepte i termeni de reinut obligaia fiscal; titlul de crean fiscal; obligaii fiscale principale; obligaii fiscale accesorii; titluri de crean fiscal explicite; titluri de crean fiscal implicite; modificarea obligaiei fiscale; nlesniri la plat (faciliti fiscale); rspundere patrimonial; dobnzi; penalitate de ntrziere; majorri de ntrziere.

ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Definii obligaia fiscal. 2. Definii tilul de crean fiscal. 3. De ce titlul de crean fiscal este executoriu prin el nsui? 4. Obligaia fiscal se modific? 5. Ce reprezint rspunderea patrimonial n dreptul fiscal?

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Care sunt premisele care dau natere obligaiei fiscale: a) realizarea unui venit considerat de lege taxabil/ impozabil; b) individualizarea obligaia fiscal print-un titlul de crean fiscal constitutiv de drepturi; c) deinerea unui bun considerat de lege taxabil/ impozabil; d) deinerea unui bun considerat de lege netaxabil. 2. Plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat, stabilit unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili reprezint: a) titlul de crean fiscal; b) obligaia fiscal; c) creana fiscal; d) facilitate fiscal.
9

3. Actul juridic unilateral care constat i individualizeaz obligaia fiscal general instituit de lege stabilind ntinderea obligaiei ce revine contribuabilului, precum i condiiile i termenele n care se va face executarea obligaiei individualizate reprezint: a) titlul de crean civil; b) creana fiscal; c) nlesnirea la plat; d) titlul de crean fiscal 4. Printre excepiile privind modificarea obligaiei fiscale nu se regsete: a) modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa; b) acordarea nlesnirilor prevzute de lege; c) calcularea accesoriilor aferente obligaiilor principale; d) modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor. 5. Forme ale rspunderii patrimoniale n dreptul fiscal sunt: a) majorrile de ntrziere; b) ealonrile; c) penalitile de ntrziere; d) amnrile.

Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 Codul fiscal al Romniei Codul de procedur fiscal al Romniei

Unitatea de nvare 5

Stingerea obligaiei fiscale

5.1. Introducere 5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 5.3. Coninutul unitii de nvare 5.3.1. Stingerea obligaiei fiscale prin plat 5.3.1.1. Noiune 5.3.1.2. Executarea obligaiei fiscale prin plat direct 5.3.1.3. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile 5.3.1.4. Plata prin reinere la surs 5.3.2. Stingerea obligaiei fiscale prin prescrispie 5.3.3. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare 5.3.4. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere 5.3.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare 5.3.6. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit 5.3.6.1. Definiia executrii silite 5.3.6.2. Condiiile declanrii executrii silite 5.3.6.3. Subiectele executrii silite 5.3.6.3.1. Executorul fiscal 5.3.6.3.2. Competena organelor de executare 5.3.6.3.3. Debitorul contribuabil 5.3.6.4. Obiectul executrii silite 5.3.6.4.1. Veniturile contribuabilului 5.3.6.4.2. Bunurile contribuabilului 5.3.6.4.3. Msurile asigurtorii 5.3.6.5. Declanarea procedurii de executare silit. Somaia 5.3.6.6. Suspendarea, ntreruperea, ncetarea executrii silite 5.3.6.7. Cheltuielile de judecat 5.3.6.8. Contestaia la executare 5.3.6.9. Modalitile de executare silit 5.3.6.9.1. Poprirea 5.3.6.9.2. Executarea silit mobiliar 5.3.6.9.3. Executarea silit imobiliar 5.4. ndrumtor pentru autoverificare

5.1. Introducere Orice obligaie fiscal odat nscut urmeaz a fi stins neputnd exista sinedie (fr termen). Cel mai adesea obligaiile fiscale individualizate prin titlul de crean n sarcina contribuabililor se pot stinge prin plat (fcut de bunvoie). Exist ns numeroase alte situaii n care obligaia fiscal se stinge pe alte ci dect plata, precum, anulare, scdere, compensare, prescripie, executare silit.

5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: cunoaterea modalitilor de stingere a obligaiei fiscale; definirea termenilor de anulare, compensare, scdere n accepiunea
3

dreptului fiscal; cunoaterea caracteristicilor modalitilor de stingere a obligaiei fiscale; definirea conceptului de executare silit n accepiunea dreptului fiscal; cunoaterea principiilor executrii silite fiscale. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc concepte i termeni precum reinerea/ stopaj la surs, compensarea, scderea, anularea, prescripia, executarea silit fiscal, starea de insolvabilitate, indisponibilizarea bunurilor, titlu executoriu, timbre fiscale mobile, dreptul de restituire,somaie; studenii vor putea s diferenieze modalitilor de stingere a obligaiei fiscale; studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile efectelor juridice a modalitilor de stingere a obligaiei fiscale; studenii vor putea s identifice bunurile i veniturile urmribile supuse executrii silite; studenii vor cunoate principiilor executrii silite fiscale; studenii vor cunoate modalitile de valorificare a bunurilor supuse valorificrii.

Timpul alocat unitii de nvare: Pentru unitatea de nvare Stingerea obligaiei fiscale, timpul alocat este de 7 ore.

1.3. Coninutul unitii de nvare N. B. Orice obligaie fiscal odat nscut urmeaz a fi stins neputnd exista sinedie (fr termen). Cel mai adesea obligaiile fiscale individualizate prin titlul de crean n sarcina contribuabililor se pot stinge prin plat (fcut de bunvoie). Exist ns numeroase alte situaii n care obligaia fiscal se stinge pe alte ci dect plata, precum, anulare, scdere, compensare, prescripie, executare silit. 5.3.1. Stingerea obligaiei fiscale prin plat 5.3.1.1. Noiune Stingerea obligaiei prin plat este modalitatea prin care, de regul, are loc stingerea obligaia fiscal, contribuabilii executndu-i de bunvoie obligaia stabilit unilateral de ctre stat. Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza prin una din urmtoarele modaliti: 1. prin plat direct; 2. prin reinere la surs; 3. prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile. N.B. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie sau alte venituri bugetare, inclusiv obligaii accesorii de orice fel. n situaia n care contribuabilul nu-i execut obligaiile fiscale, la plata
4

acestora vor fi obligai, n condiiile legii, motenitorii care au acceptat succesiunea debitorului decedat; cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile persoanei juridice supuse divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n caz de faliment; persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau alt act ncheiat n form autentic etc. Totodat, dac este necesar, pentru creanele fiscale, autoritatea fiscal competent, la cererea debitorului, va efectua ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de acesta i va considera valabil plata de la momentul efecturii acesteia, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar (art.114 alin.4-7). 5.3.1.2. Executarea obligaiei fiscale prin plat direct Executarea obligaiei fiscale prin plat direct poate avea loc: a) prin decontare bancar; b) n numerar; c) prin mandat potal sau d) prin anulare de timbre fiscale mobile. a) Plata prin decontare bancar presupune intervenia unei uniti bancare un ter fa de raportul juridic fiscal existent ntre contribuabil i stat la care contribuabilul are deschis un cont. Ordinul dat bncii se constat prin dispoziia de plat trebuie s rezulte natura venitului i destinaia sa (bugetul local sau central). b) Plata n numerar presupune achitarea sumelor datorate de ctre subiectul pltitor prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului su la organele fisacale competente. Ca regul, se efectueaz la unitile trezoreriei statului. Ca excepie, se efectueaz la unitile CEC, unitile potale sau administraiile financiare. c) Plata prin mandat potal, n aceast situaie mandatul potal va fi adresat unitii la care i are conturile organul financiar la care suma este nregistrat pentru executare. 5.3.1.3. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile Se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz taxa de timbru. Prin anulare timbrul fiscal i/sau judiciar mobil i pierde valoarea i nu mai poate fi utilizat i de aceea nu mai este posibil restituirea n caz de greit aplicare. Aceast modalitate este des utilizat pentru plata unor servicii publice. 5.3.1.4. Plata prin reinere la surs N.B. Executarea obligaiei fiscale prin reinere la surs se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul, denumit i pltitor a obligaiei fiscal, care nu este debitor a acestei obligaii fiscale, debitor fiind contribuabilul. ntre aceast persoan i contribuabil exist un raport juridic n cadrul cruia prima persoan (fizic/ juridic) are obligaia de a plti contribuabilului o sum de bani. Sum care va reprezenta pentru contribuabil un venit impozabil. Este reglementat n legislaia noastr n domeniul impozitelor pe salarii, a impozitului asupra veniturilor realizate n Romnia de nerezideni, a impozitelor pe dobnzi, etc. Reinerea i nevrsarea acestor sume atrag rspunderea juridic a pltitorului, astfel, potrivit Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
5

evaziunii fiscale, constituie infraciune reinerea i nevrsarea cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, i se pedepsete cu nchisoarea sau amenda. 5.3.2. Stingerea obligaiei fiscale prin prescrispie N.B. Dreptul statului de a executa silit titlul de crean fiscal avnd ca obiect patrimonial sumele datorate bugetului de stat se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege. Termenul general de prescripie n privina creanelor fiscale provenind din impozite, taxe i accesoriile aferente, precum i din amenzi contravenionale, este de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul respectiv (131 Cpf.). mplinirea termenului de prescripie produce urmtoarele efecte juridice: 1. stinge dreptul creditorului (statul, prin instituiile reprezentative) de a obine executarea silit; 2. stinge obligaia debitorului (contribuabilul) de a se supune executrii silite, d natere dreptului de a se opune executrii; 3. stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat ( efect specific materiei fiscale), fiind aplicabil regula stabilit n dreptul civil conform creia, dup mplinirea termenului de prescripie, obligaia fiscal se transform n obligaie natural. i n materie fiscal termenul de prescripie se poate ntrerupe sau suspenda. 5.3.3. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se realizeaz prin acte ale organelor (autoritilor) financiare competente. Actele care declar anularea unei obligaii fiscale pot avea fie aplicabilitate general (amnistia fiscal), fie ele vor avea n vedere situaia unui anumit contribuabil, anularea obligaiilor fiscale individuale.. 5.3.4. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere N.B. Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n urmroarele situaii n care contribuabilul: 1) persoan fizic (a) a decedat fr s lase avere; (b) este insolvabil; (c) a disprut; 2) persoan juridic (a) a fost supus procedurii de reorganizare i faliment care a fost nchis; (b) dac debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaiile bugetare Operaiunea de scdere, al crei izvor este art.176 Cpf, se desfoar n dou etape: 1) scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent i 2) trecerea lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie. Spre exemplu, n ceea ce privete starea de insolvabilitate, Dac pn la mplinirea termenului de prescripie insolvabilitatea debitorului persist, se procedeaz la scderea definitiv a respectivei creane. Desigur n cazul decesului - debitorul a decedat fr a lsa avere creana mpotriva sa se va da la scdere -, nu mai este necesar trecerea ntr-o eviden separat Totodat, organele financiare au obligaia de a urmri situaia debitorului pn la mplinirea termenului de prescripie i de a relua cel puin odat pe an investigaiile pentru a se constata dac exist venituri sau
6

bunuri sesizabile, sau dac debitorul a reaprut, aceste acte nu vor avea ca efect ntreruperea prescripiei. 5.3.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare N.B. Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n situaia n care un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare. Sediul materiei este art.116 Cpf. Dreptul de a cere compensarea sau restituirea privind obligaiile fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. Dreptul contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea ia natere n momentul n care a fcut o plat nedatorat ctre bugetul de stat. Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. n principiu, la cerere, restituirea intervine numai n situaia n care compensarea nu este posibil, ntruct contribuabilul nu are nici un fel de datorie fiscal fa de bugetul general consolidat. Sediul materiei este art. 117 Cpf. Pentru sumele de restituit de la buget, contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere. Acordarea majorrilor de ntrziere se face numai la cererea contribuabilului (DD aguna, D ova, 2011, p. 64). 5.3.6. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit 5.3.6.1. Definiia executrii silite N.B. Executarea silit a creanei fiscale reprezint modalitatea excepional de stingere a obligaiei fiscale. n situaia n care contribuabilii nu i-au executat obligaiile fiscale la data la care acestea au devenit exigibile, ia natere la aceast dat dreptul statului de a trece la executarea silit a creanelor fiscale. Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, procedura de executare silit desfurat de organele financiare nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar. Sediul materiei este Codul de procedur fiscal, art. 136-174. Prevederile Codul de procedur fiscal se completeaz cu cele ale Codul de procedur civil, n msura n care acesta nu dispune altfel. 5.3.6.2. Condiiile declanrii executrii silite N.B. Pentru a se trece la executarea silit a creanei fiscale, este necesar s fie ntrunite cumulativ trei condiii: 1) s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu; 2) creana fiscal s fie exigibil; 3) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris. 1) S existe ttilul de crean fiscal devenit titlu executoriu Condiia existenei titlului executoriu este prevzut expres n art.141 alin.1 Cpf, potrivit cruia executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz numai n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit Codul de procedur fiscal de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul, sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. n titlul executoriu emis de organul de executare se nscriu toate creanele
7

fiscale neachitate la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat, precum i accesoriile aferente acestora, stabilite n condiiile legii. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege. n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executarii (art.144 Cpf). 2) Creana fiscal s fie exigibil Creana exigibil reprezint creana a crei scaden fiind ndeplinit permite creditorului de a cere executarea sa de ndat, la nevoie chiar pe calea urmririi silite. 3) Dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris mplinirea termenului de prescriptie stabilit de actele normative n materie fiscal d dreptul contribuabilului de a se opune executrii silite declanate mpotriva sa. 5.3.6.3. Subiectele executrii silite N.B. Executarea silit a obligaiei fiscale se desfoar cu participarea subiectelor raportului juridic fiscal: creditorul (statul, prin organele fiscale) i debitorul (contribuabilul), la care se adaug instana judectoreasc. Organele fiscale de executare ale statului sunt prevzute de art. 136 i 138 Cpf: a) - Agenia Naional de Administrare Fiscal; - organele de specialitate ale Direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti; - unitile subordonate acestora; - pentru creanele determinate n vam, unitile subordonate Autoritii Naionale a Vmilor; - organele administraiei publice locale pentru creanele bugetelor locale. b) Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali ce sunt considerai a ndeplini o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat. 5.3.6.3.1. Executorul fiscal Executarea silit nu se poate aduce la ndeplinire dect cu concursul organului de executare. Acesta este o autoritate nvestit de stat cu puterea de a impune debitorului urmrit sau unor tere persoane, care dein bunurile acestuia, obligaia de a executa dispoziiile cuprinse n titlul executoriu (E.Oprina, 2007, p. 50). n materia executrii silite din domeniul fiscal vom ntlni executorul fiscal, care funcioneaz i i desfoar activitatea n temeiul unui act normativ special, O. G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedur fiscal, republicat. N.B. Potrivit art. 136 din acest act normativ, organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.Iar persoanele din cadrul organelor de executare abilitate s aduc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit sunt denumite executori fiscali, care ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat pe timpul exercitrii
8

atribuiilor ce le revin. Executorii fiscali sunt persoane angajate n cadrul compartimentelor de specialitate de la nivelul unitilor fiscale teritoriale subordonate ANAF i al direciilor regionale vamale din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, desemnate de conductorul organului de executare s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit a creanelor fiscale sau a drepturilor vamale. N.B. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului sau a terilor prin legitimaia de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea activitii. Totui, legitimaia de lucru va fi valabil numai nsoit de delegaia semnat de ctre organul de executare silit. Art.138 dinCpf reglementeaz cadrul juridic al exercitrii atribuiilor executorilor fiscali. 5.3.6.3.2. Competena organelor de executare Organul financiar, competent n privina executrii creanei fiscale, are aceeai competen i n privina creanelor nscute n legtur cu aceasta (cheltuieli de executare, cheltuieli de judecat, majorri de ntrziere, etc.). Competena teritorial revine organelor financiare n a cror raz teritorial se gsesc bunurile supuse urmririi, ntreaga procedur de executare silit fiind coordonat de organul n raza cruia i are sediul sau domiciliul debitorul sau unde este luat n eviden fiscal. 5.3.6.3.3. Debitorul contribuabil Contribuabil este orice persoan fizic/juridic care realizeaz un venit sau deine un bun impozabil/ taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei 5.3.6.4. Obiectul executrii silite Executarea silit a obligaiilor fiscale se desfoar asupra elementelor active ale patrimoniului debitorului, respectiv veniturile bneti i bunurile sale, numai n limita valorii necesare stingerii creanei fiscale, cu excepia anumitor categorii de venituri i a anumitor bunuri ce nu pot fi supuse executrii silite. A se vedea art.149, art.151, art.154, art. 157 i art.158 Cpf. 5.3.6.4.1. Veniturile contribuabilului Potrivit art. 149 C.proc.fisc., sunt supuse executrii silite orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente. n linii mari, ca i excepii, nu pot fi urmrite pentru realizarea creanelor fiscale ale statului categoriile de venituri cu caracter social. 5.3.6.4.2. Bunurile contribuabilului n ceea ce l privete pe debitorul persoan fizic, art.151 Cpf reglementeaz categoriile de bunuri care nu pot fi urmrite silit pentru realizarea creanelor silite ale statului, fiind necesare vieii i muncii debitorului i a familiei sale.

Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executarea silit.
5.3.6.4.3. Msurile asigurtorii Potrivit art.129 alin.1 i alin.2 Cpf, msurile asiguratorii se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente. Se dispun msuri asiguratorii sub forma popririi asiguratorii i sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a
9

debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea creanei fiscale. Astfel, organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile. 5.3.6.5. Declanarea procedurii de executare silit. Somaia Premergtor declanrii executrii silite, organul fiscal va transmite contribuabilului ntiinarea de plat prin care i se comunic suma datorat. Iar, dac n termen de 15 zile de la comunicarea acesteia debitorul nu a executat de bunvoie obligaia fiscal, organul de executare va declana executarea silit. n condiiile art.145 alin.1 C.proc.fisc. executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, unde i se notific debitorului c are obligaia s efectueze plata sumelor datorate n termen de 15 zile sau s fac dovada stingerii obligaiei fiscale, n caz contrar aplicndu-se modalitile de executare silit prevzute de lege. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art.43 alin.2, urmtoarele: numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia (Art.145 alin.2 Cpf). Dovada comunicrii somaiei se nscrie n evidenele organului de executare i va fi pstrat n dosarul de executare. N.B. 5.3.6.6. Suspendarea, ntreruperea, ncetarea executrii silite Potrivit art.148, executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute de Codul de procedur fiscal. 5.3.6.7. Cheltuielile de judecat Potrivit art.168 alin.1 Cpf, cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului. 5.3.6.8. Contestaia la executare Potrivit art.172 alin.1 i alin.3 Cpf, persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de executare, n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii, precum i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Iar, n condiiile alin.4 art.172, contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedura de urgen (A se vedea art.172, art.173, art.174 C.proc.fisc. care reglementeaz contestaia la executarea silit).

Termenul n care poate fi fcut contestaia la executare este de 15 zile, un termen procedural imperativ, nerespectarea sa atrgnd sanciunea decderii.
n cazul admiterii contestaiei actele de executare nelegale vor fi desfiinate, urmnd a fi refcute, sau executarea va nceta cu privire la un anumit bun. Prin hotrrea de admitere a contestaiei de instana va dispune, dac este cazul, s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor.
10

 Respingerea contestaiei are ca efect continuarea de ctre organul financiar competent a procedurii de executare, sau reluarea acesteia n cazul n care instana a decis suspendarea executrii. 5.3.6.9. Modalitile de executare silit Modalitile de executare silit a creanelor fiscale ale statului reglementate prin Codul de procedur fiscal sunt urmtoarele: a)executarea silit prin poprire, art.149 i art.150 Cpf; b) executarea silit a bunurilor mobile urmribile art.151, art.152 i art.153 Cpf; c)executarea silit a bunurilor imobile urmribile art.154, art.155 i art.156 Cpf. N.B. n condiiile alin.3 art.142 Cpf n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit prevzute de Codul de procedur fiscal. 5.3.6.9.1. Poprirea 1. Definiie Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului urmrit. Ea const n indisponibilizarea n minile terului debitor al contribuabilului urmrit i n obligarea acestuia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz creditorului su ( debitorul urmrit). Poprirea presupune de regul trei subiecte: - creditorul popritor (cel care solicit nfiinarea popririi); - debitorul poprit (cel care este obligat fa de creditorul popritor); - terul poprit (care este debitorul contribuabilului). Esena popririi este existena a trei raporturi juridice. 2. Obiectul popririi Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere persoane sau pe care acestea le vor datora debitorului i/sau le vor deine terii n viitor n temeiul unor r.j. existente. 3. Etapele popririi Procedura executrii silite prin poprire presupune urmtoarele etape: 1) nfiinarea popririi, care este decis de organul financiar urmritor, dup expirarea termenului la care obligaia fiscal trebuia executat i se realizeaz prin comunicarea ctre terul poprit a unei adrese mpreun cu o copie certificat a titlului executoriu; Debitorul va fi ntiinat despre nfiinarea popririi. Iar poprirea nu este supus validri. N.B. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului. 2) Terul poprit are obligaia ca n termen de 5 zile de la comunicarea nfiinrii popririi s ntiineze organul financiar de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului; 3) Dup nfiinarea popririi terul poprit este obligat s fac de ndat reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodat n scris despre existena altor creditori.
11

5.3.6.9.2. Executarea silit mobiliar 1. Definiie Urmrirea bunurilor mobile ale debitorului reprezint o modalitate de executare silit indirect a creanei fiscale. Bunurile mobile ale debitorului sunt valorificate prin vnzarea la licitaie sau prin alte modaliti, suma de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine contribuabilului urmrit. 2. Obiectul executrii silite mobiliare Vor fi supuse acestei modaliti de executare bunurile mobile urmribile ale contribuabilului. Astfel, din economia textelor legale, art. 142 alin. 11 Cpf, rezult urmtoarele bunuri mobile urmribile ale contribuabilului: a) bunurile mobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; c) bunurile mobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza de mprumut, de nchiriere, de leasing i altele; d) ansamblu de bunuri mobile, n condiiile prevederilor art. 158; e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; f) produse finite. N.B. Bunurile mobile ale debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executarea silit. 3. Etapele executrii silite mobiliare Procedura executrii silite mobiliare cuprinde urmtoarele etape: 1) Comunicarea somaiei de plat; 2) Identificarea bunurilor mobile urmribile; 3) Indisponibilizarea bunurilor mobile urmribile prin aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile urmribile identificate; N.B. Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite. 4) Evaluarea bunurilor mobile urmribile; 5) Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se face pe calea vnzrii prin licitaie public sau prin alte modaliti ce permit realizarea sumelor necesare acoperirii creanei fiscale.
Totui, n situaia n care bunurile mobile ale debitorului au fost valorificate se va trece la urmtoarele etape ale procedurii de executare silit mobiliar.

6) Acoperirea sumelor avansate de organul urmritor cu ocazia procedurii de executare silit mobiliar cheltuielile de executare. 7) Recuperarea creanei fiscale. Sumele obinute vor fi vrsate la bugetul de stat pn la concurena valorii debitului pentru care s-a pornit executarea silit. 8) Eliberarea sumelor rmase. 5.3.6.9.3. Executarea silit imobiliar 1. Definiie Urmrirea bunurilor imobile ale debitorului reprezint o modalitate de executare silit indirect a creanei fiscale, presupunnd valorificarea bunurilor urmrite silit. Astfel, bunurile imobile ale debitorului sunt valorificate prin vnzarea la licitaie sau prin alte modaliti, suma de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine contribuabilului urmrit. 2. Obiectul executrii silite imobiliare
12

Vor fi supuse acestei modaliti de executare bunurile imobile urmribile proprietate ale debitorului. Astfel, din economia textelor Codului de procedur fiscal, art. 142 alin. 11 C.proc.fisc., rezult urmtoarele bunuri imobile urmribile ale contribuabilului: a) bunurile imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; c) bunurile imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza de mprumut, de nchiriere, de leasing i altele; d) ansamblu de bunuri imobile, n condiiile prevederilor art. 158; e) bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; f) produse finite. N.B. Bunurile imobile ale debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executarea silit. N.B. n condiiile art.154 alin.3 Cpf, n cazul debitorului persoan fizic, nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. 3. Etapele executrii silite mobiliare Procedura executrii silite imobiliare presupune urmtoarele etape: 1) Somaia de plat; 2) Identificarea bunurilor imobile supuse urmririi; 3) Indisponibilizarea bunurilor imobile urmribile; 4) Evaluarea bunurilor imobile supuse urmririi; 5) Valorificarea bunurilor imobile supuse urmririi;
Totui, n situaia n care bunurile imobile ale debitorului au fost valorificate se va trece la urmtoarele etape ale procedurii de executare silit imobiliar

6) Acoperirea sumelor avansate de organul urmritor cu ocazia procedurii de executare silit imobiliar cheltuielile de executare; 7) Recuperarea creanei fiscale; 8) Eliberarea sumelor rmase.

5.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 5

Orice obligaie fiscal odat nscut urmeaz a fi stins neputnd exista sinedie (fr termen). Cel mai adesea obligaiile fiscale individualizate prin titlul de crean n sarcina contribuabililor se pot stinge prin plat (fcut de bunvoie). Exist ns numeroase alte situaii n care obligaia fiscal se stinge pe alte ci dect plata, precum, anulare, scdere, compensare, prescripie, executare silit. Stingerea obligaiei prin plat este modalitatea prin care, de regul, are loc stingerea obligaia fiscal, contribuabilii executndu-i de bunvoie obligaia stabilit unilateral de ctre stat. Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza prin una din urmtoarele modaliti: 1. prin plat direct; 2. prin reinere la surs; 3. prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie sau alte venituri bugetare, inclusiv obligaii accesorii de orice fel. Iar, art.115 Cpf stabilete o anumit ordine de stingere a datoriilor. Executarea obligaiei fiscale prin plat direct poate avea loc: a) prin decontare bancar; b) n numerar; c) prin mandat potal sau 13

d) prin anulare de timbre fiscale mobile. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz taxa de timbru. Iar Prin anulare timbrul fiscal i/sau judiciar mobil i pierde valoarea i nu mai poate fi utilizat i de aceea nu mai este posibil restituirea n caz de greit aplicare. Aceast modalitate este des utilizat pentru plata unor servicii publice. Executarea obligaiei fiscale prin reinere la surs se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul, denumit i pltitor a obligaiei fiscal, care nu este debitor a acestei obligaii fiscale, debitor fiind contribuabilul. Dreptul statului de a executa silit titlul de crean fiscal avnd ca obiect patrimonial sumele datorate bugetu lui de stat se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege. Termenul general de prescripie n privina creanelor fiscale provenind din impozite, taxe i accesoriile aferente, precum i din amenzi contravenionale, este de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul respectiv Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se realizeaz prin acte ale organelor (autoritilor) financiare competente. Actele care declar anularea unei obligaii fiscale pot avea fie aplicabilitate general (amnistia fiscal), fie ele vor avea n vedere situaia unui anumit contribuabil. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere intervine n urmroarele situaii n care contribuabilul: 1) persoan fizic (a) a decedat fr s lase avere; (b) este insolvabil; (c) a disprut; 2) persoan juridic (a) a fost supus procedurii de reorganizare i faliment care a fost nchis; (b) dac debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaiile b ugetare Operaiunea de scdere, al crei izvor este art.176 Cpf, se desfoar n dou etape: 1) scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent i 2) trecerea lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare intervine n situaia n care un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare. Sediul materiei este art.116 Cpf. Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. n principiu, restituirea intervine numai n situaia n care compensarea nu este posibil, ntruct contribuabilul nu are nici un fel de datorie fiscal fa de bugetul general consolidat. Executarea silit a creanei fiscale reprezint modalitatea excepional de stingere a obligaiei fiscale . n situaia n care contribuabilii nu i-au executat obligaiile fiscale la data la care acestea au devenit exigibile, ia natere la aceast dat dreptul statului de a trece la executarea silit a creanelor fiscale. Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, procedura de executare silit desfurat de organele financiare nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar. Sediul materiei este Codul de procedur fiscal, art. 136-174. Prevederile Codul de procedur fiscal se completeaz cu cele ale Codul de procedur civil, n msura n care acesta nu dispune altfel. Pentru a se trece la executarea silit a creanei fiscale, este necesar s fie ntrunite cumulativ trei condiii: 1) s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu; 2) creana fiscal s fie exigibil; 3) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris. Executarea silit a obligaiei fiscale se desfoar cu participarea subiectelor raportului juridic fiscal: creditorul (statul, prin organele fiscale) i debitorul (contribuabilul), la care se adaug instana judectoreasc. Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali ce sunt considerai a ndeplini o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat. Executarea silit a obligaiilor fiscale se desfoar asupra elementelor active ale patrimoniului debitorului, respectiv veniturile bneti i bunurile sale, numai n limita valorii necesare stingerii creanei fiscale, cu excepia anumitor categorii de venituri i a anumitor bunuri ce nu pot fi supuse executrii silite. A se vedea art.149 , art.151, art.154, art. 157 i art.158 Cpf. Potrivit art. 149 C.proc.fisc., sunt supuse executrii silite orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente. Sunt exceptate veniturile cu caracter social. Exist excepii atat la nivelul veniturilor, cat i a bunurilor mobile i imobile. n condiiile art.154 alin.3 Cpf, n cazul debitorului persoan fizic, nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. naintea valorificrii bunurile vor fi evaluate, potrivit art.147 alin.1 Cpf. n condiiile art.136 alin.2 coroborat cu art.136 alin.4 Cpf organele de executare silit sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit. n condiiile art.145 alin.1 Cpf executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, unde i se notific debitorului c are obligaia s efectueze plata sumelor datorate n termen de 15 zile sau s fac dovada stingerii obligaiei fiscale, n caz contrar aplicndu-se modalitile de executare silit prevzute de lege. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Valorificarea bunurilor sechestrate se face pe calea vnzrii prin licitaie public sau prin alte modaliti ce permit realizarea sumelor necesare acoperirii creanei fiscale. 14

Potrivit art.148, executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute de Codul de procedur fiscal. Potrivit art.168 alin.1 Cpf, cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului. Dup acoperirea creanei fiscale diferena rmas va fi restituit debitorului, la cererea sa, sau se va proceda la compensarea sa cu alte obligaii fiscale ale debitorului. Despre sumele de restituit debitorul va fi ntiinat de ndat. Potrivit art.172 alin.1 i alin.3 Cpf, persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de executare, n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii, precum i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Iar, n condiiile alin.4 art.172 , contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedura de urgen. Termenul n care poate fi fcut contestaia la executare este de 15 zile, un termen procedural imperativ, nerespectarea sa atrgnd sanciunea decderii. Modalitile de executare silit a creanelor fiscale ale statului reglementate prin Codul de procedur fiscal sunt urmtoarele: d) executarea silit prin poprire, art.149 i art.150 Cpf; e) executarea silit a bunurilor mobile urmribile, art.151, art.152 i art.153 Cpf; f) executarea silit a bunurilor imobile urmribile, art.154, art.155 i art.156 Cpf. Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan (numit ter poprit) le datoreaz debitorului urmrit. Ea const n indisponibilizarea n minile terului debitor al contribuabilului urmrit i obligarea acestuia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz creditorul su (debitorul urmrit). Executarea silil mobiliar i executarea silit imobiliar reprezint modaliti de executare silit indirect a creanei fiscale, presupunnd valorificarea bunurile urmrite silit. Valorificarea se poate face prin vnzarea la licitaie sau prin alte modaliti, suma de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine contribuabilului urmrit. n condiiile alin.3 art.142 Cpf n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit prevzute de Codul de procedur fiscal.

Concepte i termeni de reinut plata n accepiunea dreptului fiscal; anularea; compensarea; scderea; prescripia; executarea silit fiscal; ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Care sunt modalitile de stingere a obligaiei fiscale? 2. Prezentai particulariti ale modalitii excepionale de stingere a obligaiei fiscale. 3. Care sunt diferenele dintre compensare i anulare? 4. Ce este somaia? 5. Comentai cuvntul urmribile n sintagmele venituri urmribile i bunuri urmribile. reinerea/ stopajul la surs; starea de insolvabilitate; dreptul de restituire; timbre fiscale mobile; somaie.

15

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Care dintre urmtoarele bunuri sunt excepate de la procedura de executare silit: a) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele; b) bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer; c) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; d) spaiul minim locuit de debitor i familia sa. 2. mplinirea termenului de prescripie produce urmtoarele efecte juridice: a) constat starea de insolvabilitate; b) stinge obligaia debitorului de a se supune executrii silite; c) stinge dreptul contribuabilului la restituire n urma aplicrii i anulrii timbrelor fiscale i/sau judiciare mobile; d) stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat. 3. Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina: a) pltitorului; b) creditorului; c) debitorului; d) organului de executare silit. 4. Printre condiiile cumulative pentru ncepere executrii silite nu se regsete: a) exigibilitatea creanei fiscale; b) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris; c) existena procesului-verbal; d) s existena titlului executoriu; 5. Constatarea strii de insolvabilitate implic stingerea obligaiei fiscale prin: a) prescripie; b) compensare; c) scdere; d) amnistie fiscal.

Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 Codul fiscal al Romniei Codul de procedur fiscal al Romniei

Unitatea de nvare 6

Principalele impozite i taxe n Romnia

6.1. Introducere 6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 6.3. Coninutul unitii de nvare 6.3.1. Principalele impozite datorate bugetului de stat 6.3.1.1. Impozitul pe profit 6.3.1.1.1. Definiie denumirea venitului fiscal 6.3.1.1.2. Subiectul (debitorul) impunerii 6.3.1.1.3. Materia impozabil 6.3.1.1.4. Cota de impozitare 6.3.1.1.5. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale 6.3.1.2. Impozitul pe venit 6.3.1.2.1. Definiie 6.3.1.2.2. Subiectul (debitorul) impunerii 6.3.1.2.3. Materia impozabil 6.3.1.2.4. Cota de impozitare 6.3.1.2.5. Stabilirea i plata impozitului pe venit 6.3.1.2.6. Veniturile din salarii. Veniturile din pensii 6.3.1.3. Taxa pe valoarea adugat 6.3.1.3.1. Noiuni generale. Definiie 6.3.1.3.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil 6.3.1.3.3. Persoanele impozabile - pltitorul i debitorul (suportatorul) impunerii 6.3.1.3.4. Cota de impozitare 6.3.1.3.5. Stabilirea i plata 6.3.1.4. Accizele 6.3.1.4.1. Noiuni generale. Definiie 6.3.1.4.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil 6.3.1.4.3. Subiectul (debitorul) impunerii 6.3.1.4.4. Cota de impozitare 6.3.1.4.5. Stabilirea i plata 6.3.1.5. Taxele vamale 6.3.1.5.1. Aspecte generale 6.3.1.5.2. Definiie 6.3.1.5.3. Cota de impozitare 6.3.1. 5. 4. Stabilirea i plata 6.3.2. Principalele impozitele i taxele datorate bugetelor locale 6.3.2.1. Impozitul pe cldiri 6.3.2.2. Impozitul pe teren 6.3.2.3. Taxa asupra mijloacelor de transport 6.3.2.4. Impozitul pe spectacole 6.3.2.5. Taxa hotelier 6.3.2.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor 6.3.2.7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate 6.3.2.8. Taxe speciale 6.3.2.9. Alte taxe locale 6.4. ndrumtor pentru autoverificare

6.1. Introducere Orice contribuabil trebuie s fie informat i trebuie s-i cunoasc att obligaiile fiscale ct i drepturile corelative acestor obligaii. Astfel, vom prezenta principalele impozite i taxe corespunztoare sistemului fiscal din
3

Romnia n corelaie cu actul normativ care actualmente le reglementeaz i le stabilete natura juridic Codul fiscal. Aceast prezentare are dou mari subteme, sarcinile fiscale datorate bugetului de stat i cele datorate bugetelor locale.

6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: cunoaterea principalele impozite i taxe reglementate n sistemului fiscal al Romniei; cunoaterea caracteristicilor sarcinile fiscale datorate bugetului de stat i cele datorate bugetelor locale; definitivarea diferenierii dintre impozite i taxe bugetare; definirea conceptului de cheltuieli deductibile i a celui de deducere personal; cunoaterea diferenelor dintre impozite. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc concepte i termeni precum impozit, tax bugetar, profit impozabil, venit impozabil, taxa pe valoarea adugat, accizele, accizele armonizate, taxele vamale, uniune vamal, impozitele i taxele locale, obiectul/materia/operaiunile impozabile, cheltuieli deductibile, cheltuieli nedeductibile, deducere personal, faptul generator i exigibilitatea taxei, achiziii intracomunitare; studenii vor putea s diferenieze caracteristicilor sarcinile fiscale datorate bugetului de stat i cele datorate bugetelor locale; studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile sistemului fiscal romnesc; studenii vor putea s identifice obiectul impozabil, materia impozabil sau operaiunile impozabile ale diferitelor impozite datorate fie bugetul de stat, fie bugetelor locale; studenii vor putea s identifice subiectele impunerii, fcnd i difereniere ntre pltitorul i debitorul impunerii, ale diferitelor impozite datorate fie bugetul de stat, fie bugetelor locale.

Timpul alocat unitii de nvare: Pentru unitatea de nvare Principalele impozite i taxe n Romnia, timpul alocat este de 9 ore.

6.3. Coninutul unitii de nvare 6.3.1. Principalele impozite datorate bugetului de stat
4

6.3.1.1. Impozitul pe profit 6.3.1.1.1. Definiie denumirea venitului fiscal Denumirea acestui venit public este impozitul pe profit, care este un impozit direct anual, a crui plat se face trimestrial anticipat, aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic cu scop lucrativ profitul. 6.3.1.1.2. Subiectul (debitorul) impunerii Art.13 din Codul fiscal stabilete, n principal, categoriile de contribuabili crora li se aplic impozitul pe profit, fiind de regul persoanele juridice. N.B. Art. 15 Cf prevede contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit, spre exemplu: a) Trezoreria statului; b) Banca Naional a Romniei; c) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unor legat; e) cultele religioase, n condiiile prevzute de lege; f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori; g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari; h) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit; i) PJ romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,
n conformitate cu prevederile cuprinse n codul fiscal la titlul IV1 privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor.

6.3.1.1.3. Materia impozabil Materia impozabil a impozitului pe profit este profitul impozabil. Potrivit art.19 Cf, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. 1. Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaz pe baza unei operaiuni matematice care poate fi ilustrat (aguna i ova, 2011, p.109) astfel: Profit impozabil = venituri impozabile cheltuieli deductibile venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Venituri impozabile = orice venituri obinute din orice surs n cadrul unei activiti economice legale desfurat n conformitate cu obiectul de activitate al societii comerciale (SC) pltitoare; Cheltuieli deductibile = cheltuielile necesare realizrii Veniturilor n limitele admise la scdere de ctre legiuitor. Venituri neimpozabile = veniturile care, dei realizate de ctre SC n cadrul activitii sale economice, datorit interesului public sau utilitii publice a activitii productoare de venit sunt declarate de legiuitor ca neimpozabile. Cheltuieli nedeductibile = cheltuielile efectuate n scopul realizrii Veniturilor care depesc limita legal admis la scdere (aceast limit se
5

calculeaz procentual) ori cheltuieli ale societii comerciale care, dei efectuate n cadrul desfurrii activitii economice, nu sunt aferente realizrii venitului. Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc i s nregistreze un registru de eviden fiscal. 2. Obligaii de nregistrare SC au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie toate Veniturile obinute i Cheltuielile. efectuate, indiferent c acestea sunt venituri impozabile sau neimpozabile, cheltuieli deductibile sau nedeductibile. SC au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie toate creanele i datoriile, indiferent de plata sau neplata acestora. SC au obligaia de a nregistra toate operaiunile de ncasri n documentele fiscale stabilite de lege i de a solicita documentele fiscale corespunztoare pentru toate operaiunile de cheltuieli efectuate n cadrul desfurrii activitii economice. 6.3.1.1.4. Cota de impozitare Regula Cota de impozit pe profit este de 16% care se aplic asupra profitului impozabil, potrivit art.17 Cf. Aceast cota unic de impozitare aplicndu-se ncepnd cu anul fiscal 2005. Excepia n lumina dispoziiilor art.18 Cf exist urmtoarea excepie: Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. 6.3.1.1.5. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Declararea S.C. au obligaia de a depune, trimestrial, pn cel mai trziu la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului, declaraia de impunere aferent impozitului pe profit pentru trimestrul anterior. Pn cel mai trziu la data de 25 martie, contribuabilul va depune declaraia anual de impunere, ntocmit pe baza datelor din bilanul contabil i a regularizrii efectuate cu luarea n considerare a datelor financiare aferente trimestrului IV al anului fiscal. Contribuabilii sunt obligai s depun, odat cu declaraia de impunere anual, i o declaraie privind plile sau angajamentele de plat ctre PF i/sau PJ strine, care s cuprind sumele, scopul plii i beneficiarul. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea n termen a declaraiei de impunere. Plata Profitul i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pentru profitul impozabil aferent trimestrului anterior datei efecturii plii. Plata impozitului pe profit se efectueaz n conformitate cu datele financiare din declaraiile trimestriale de impozit pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. N.B. Potrivit art.34 alin.2 Cf ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, unii dintre contribuabili pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la
6

care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art.35 - pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu anumite excepii

6.3.1.2. Impozitul pe venit

6.3.1.2.1. Definiie Impozitul pe venit privete impozitarea persoanelor fizice. Astfel, la titlul 3 Codul fiscal reglementeaz impozitele aplicabile persoanelor fizice prin identificarea tuturor categoriilor de venituri obinute pe teritoriul Romniei de persoanele fizice rezidente sau nerezidente, stabilete cotele de impozit i modul de aezare a masei impozabile.

6.3.1.2.2. Subiectul (debitorul) impunerii

Potrivit art.39 Cf, contribuabilii persoan fizic debitori ai impozitului pe venit sunt: PF rezidente; PF nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; PF nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; PF nerezidente care obin venituri prevzute la art.89 Cf.

6.3.1.2.3. Materia impozabil

Potrivit art.41 Cf, impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor categorii de venituri: venituri din activiti independente, art.46; venituri din salarii, art.55; venituri din cedarea folosinei bunurilor, art.61; venituri din investiii, art.65; venituri din pensii, art.68; venituri din activiti agricole, art.71; venituri din premii i din jocuri de noroc, art.75; venituri din transferul proprietilor imobiliare, art.771; venituri din alte surse, art.78 i art.791, cum ar fi: prime de asigurri suportate de o PF independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o PF n legtur cu care suporttorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; venituri primite de PF reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. Potrivit art.42 Cf, exist o larg categorie de venituri considerate neimpozabile de ctre legiuitorul fiscal, n cazul PF,care pot fi clasificate astfel: venituri avnd caracter de ajutor; venituri reprezentnd despgubiri; venituri ale sportivilor -premiile obinute n competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; veniturile unor persoane nerezidente - membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial. Definirea veniturilor din activiti independente (art.46): Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente (alin.1). Definirea veniturilor din investiii (art.65): a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi;
7

c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art.7 - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile so ciale; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

6.3.1.2.4. Cota de impozitare

Regula Cota standard de impozitare este de 16% i se aplic veniturilor din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse, n afara excepiilor. Fac excepie cotele de impozit prevzute expres pentru urmtoarele categorii de venituri din: jocurile de noroc - cota de 25% (art.77 Cf) Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil 600 lei. transferul proprietilor imobiliare cotele variaz ntre 1%-3%, dar i sume fixe (exista diferite criterii) Impozitul prevzut la alin.1 art.771 nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.

6.3.1.2.5. Stabilirea i plata impozitului pe venit Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Termenele de plat variaz n funcie de sarcina fiscal individualizat. De regul regsim, n cazul veniturilor prin reinere la surs, data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care impozitul a fost reinut.
Stabilirea i plata impozitului pe venit anual impozabil: Impozitul pe venitul anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv, sau a cotei excecepie corespunztoare. Declaraia de venit se depune de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole. Nu sunt obligai s depun declaraii pe venit contribuabilii care realizeaz doar venituri sub form de salarii, investiii, pensii, activiti agricole, premii i jocuri de noroc ori alte venituri a cror impunere este final. Stabilirea plilor anticipate de impozit (art.82) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
8

6.3.1.2.6. Veniturile din salarii. Veniturile din pensii

1) Veniturile din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o PF ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Art.55 alin.2 prevede i tipurile de venituri asimilate salariilor. Art.55 alin.4, prevede i categoriile de venituri neimpozabile. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri i de a-l vira la Bugetului de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. n aceast materie exist i conceptul de deducere personal pn la plafonul de 3000 lei (art.56) - dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

2) Veniturile din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. Reinere la surs, lunar, cota de impunere este de 16%, Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit legii.

6.3.1.3. Taxa pe valoarea adugat

6.3.1.3.1. Noiuni generale. Definiie Exist un regim comun la nivelul UE n ceea ce privete TVA - Directiva 2006/112/CE. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect nu este stabilit pe averea, posesiunile sau venitul unui contribuabil, ci asupra vnzrii (livrrii) bunurilor sau prestrii serviciilor, precum i a importului asupra circulaiei bunurilor i serviciilor. TVA poate fi definit ca fiind un impozit indirect, unic dar cu plat fracionat, avnd o cot fix, stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. Definiia legal (art.125 Cf) - taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform
9

prevederilor titlului VI Cod fiscal. 6.3.1.3.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil n sfera de aplicare a TVA se cuprind: 1. Operaiunile efectuate n Romnia, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (denumite operaiuni impozabile): constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; Astfel, operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei sunt: Livrarea de bunuri (art.128 Cf) - transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar, precum i alte operaiuni asimilate livrrii de bunuri n condiiile art.128. Prestarea de servicii (art.129 Cf) - orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art.128. Schimbul de bunuri sau servicii (art.130 Cf) - n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. Achiziiile intracomunitare de bunuri (art.1301 Cf). Importul de bunuri (art.131 Cf). 2. Importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, (potrivit art. 1322 locul importului de bunuri). 3. Achiziiile intracomunitare de bunuri, mijloace de transport noi i produse accizabile, efectuate n condiiile art.126 alin.3 Cf. Operaiuni scutite de tax (art. 141 1441 Cf) Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii (art.141 Cf) Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare (art.142 Cf) Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar (art.143 Cf) Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri (art.144 Cf) Scutiri pentru intermediari (art. 1441 Cf)

6.3.1.3.3. Persoanele impozabile - pltitorul i debitorul (suportatorul) impunerii

Orice persoan care desfoar, ntr-o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor definite de lege , oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti (art.127 alin.1). Orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare (art.127 alin.7- excepie de la alin.1). Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice. Potrivit alin.6 art.127, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur;
10

c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.

6.3.1.3.4. Cota de impozitare

Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a TVA (art.140 alin.1). Exist dou cote reduse de TVA n Romnia: 1) Cota redus de 9% pentru accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, etc.; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; livrarea de produse ortopedice (art.140 alin.2). 2) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei (art.140 alin.21). N.B. Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al TVA, cu excepia operaiunilor expres stabilite de lege pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.

6.3.1.3.5. Stabilirea i plata

1. Mecanismul TVA TVA este un impozit care se calculeaz pe baz lunar, ca diferen ntre TVA aferent operaiunilor impozabile i TVA aferent achiziiei de bunuri i servicii de ctre pltitorul de TVA. Perioada fiscal este luna calendaristic. Documentul n baza cruia se calculeaz TVA de plat este decontul de TVA Faptul generator i exigibilitatea TVA (art.134) Faptul generator i exigibilitatea TVA principiul legal este c faptul generator i exigibilitatea intervin la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii. De la aceast regul exist 2 excepii: exigibilitatea anticipat a faptului generator; exigibilitatea determinat de alte elemente dect faptul generator (exibilitate anterioar sau ulterioar acestuia). Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. Dreptul de deducere Dreptul de deducere au dreptul la deducere a TVA numai persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale pltitoare de TVA Dreptul de deducere se exercit lunar, pentru ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni, prin scderea taxei deductibile din suma reprezentnd TVA facturat (TVA colectat) pentru bunurile livrate i/sau
11

serviciile prestate. 2. Termenul de plat a TVA TVA se datoreaz odat cu depunerea decontului lunar (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a calculat TVA de plat). 3. Obligaiile subiectelor impozabile (pltitorilor de TVA ): 1) nregistrarea la organele fiscale;. 2) Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului; 3) Calculul i plata TVA orice persoan obligat la plata TVA poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a TVA ctre bugetul de stat i pentru depunerea la T legal a deconturilor de TVA la organul fiscal competent (plata la trezoreria n raza creia i are sediul sau domiciliul fiscal). 6.3.1.4. Accizele 6.3.1.4.1. Noiuni generale. Definiie Accizele reprezint taxe speciale de consumaie ce se instituie doar asupra anumitor bunuri i servicii (de aici i denumirea de taxe speciale), constituindu-se ntr-o categorie de impozite indirecte deosebit de important. Astfel, sunt taxe speciale de consum care se datoreaz pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse. n Uniunea European se practic accizele armonizate. Cadrul juridic utilizat este reprezentat de Directiva CE nr. 2008/118/EC, care de la data de 1 aprilie 2010 se aplic pe ntreg spaiul Uniunii Europene. Legislaia european fixeaz o serie de repere obligatorii precum: sfera produselor accizabile i modul de calcul al accizelor pe fiecare produs, cotele minime de accize aplicabile, precum i prevederi speciale pentru producia, depozitarea i circulaia produselor, n diverse ri sau regiuni ale UE. Odat respectate aceste prevederi obligatorii, statele membre pot s dispun ntr-o manier autonom de stabilirea efectiv a nivelului accizelor pe fiecare grup de produse. 6.3.1.4.2. Obiectul sau materia impozabil Potrivit art.2062 Cf, accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice i electricitate. Art.207 prevede i: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12.

6.3.1.4.3. Subiectul (debitorul) impunerii

Subiectul accizelor este reprezentat de persoana care prin lege este obligat la plata ctre buget.

6.3.1.4.4. Cota de impozitare

Cotele utilizate n dimensionarea accizelor sunt exprimate fie ca procente (ad valorem) din baza impozabil, fie ca sume fixe pe anumite cantiti din produsele accizabile.

6.3.1.4.5. Stabilirea i plata

1. Baza de calcul
12

Baza de calcul este difereniat n raport cu cotele de impozitare. 2. Faptul generator i exigibilitatea accizelor Faptul generator este reprezentat de momentul producerii bunurilor sau extraciei acestora sau de momentul importului pe teritoriul UE. Iar, exigibilitatea intervine n momentul eliberrii pentru consum. 3. Dreptul de deducere Dreptul de deducere apare i n cazul accizelor, dar este mult mai restrns dect n situaia taxei pe valoarea adugat (S. Lazr, op.cit., p. 133). 4. Termenul de plat Termenul de plat a accizelor este de regul n: ultima decad a lunii calendaristice urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile; ultima decad a lunii calendaristice urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final (pentru energia electric sau gazul natural); momentul nregistrrii declaraiei vamale de import (pentru produsele importate ce nu sunt plasate ntr-un regim suspensiv). Art.20656 - 20660 reglementeaz scutiri la plata accizelor. 6.3.1.5. Taxele vamale 6.3.1.5.1. Aspecte generale Sistemul vamal reprezinta structura complexa care cuprinde parghiile utilizate de stat pentru influentarea activitatii vamale. Teritoriul vamal este teritoriul in interiorul caruia este in vigoare un anumit regim vamal, o anumita legislatie vamala. De regula, teritoriul vamal coincide cu teritoriul national al statului. n timp, statele au convenit instituirea unor regimuri teritoriale vamale, speciale, prin extinderea sau restrangerea teritoriilor vamale. Extinderea teritoriului vamal poate fi infaptuita (1) fie prin uniune vamala, (2) fie prin zonele de liber schimb. La nivelul Uniunii Europene, intre statele membre, avem de-a face cu o uniune vamala. Incepand cu 1 ianuarie 2007, Romania se afla la granita externa a Uniunii Europene. Avand statutul de tara situata la granita externa a Uniunii Europene, Romania va fi parte activa a politicii de cooperare teritoriala europeana la granitele externe ale Uniunii Europene, cooperare care are doua componente majore, in primul rand, politica de coeziune, si, in al doilea rand, politica europeana de vecinatate. Taxele vamale reprezint resurse proprii ale bugetului UE. Restrangerea teritoriului vamal se realizeaza prin exceptarea de la regimul vamal in vigoare a unei portiuni dintr-un stat, in acest caz, granitele vamale nu mai corespund cu cele ale statului.Aceste zone poarta denumirea de zone libere. 6.3.1.5.2. Definiie Taxele vamale sunt acele prelevari banesti percepute de catre stat in momentul in care lucrurile trec granitele tarii, respectiv in vederea importului, exportului sau al tranzitului. Taxele vamale sunt impozite indirecte, platitorul impozitului este importatorul, dar cel care va suporta acest impozit este consumatorul final, deoarece valoarea taxelor vamale se vor regasi in pret. Functiile indeplinite de taxele vamale sunt acelea de instrument fiscal (in primul rand), instrument de politica comerciala (in al doilea rand).

13

6.3.1.5.3. Cota de impozitare

Totalitatea taxelor vamale intr-un stat sunt cuprinse in tariful vamal. 6.3.1. 5. 4. Stabilirea i plata In ceea ce priveste determinarea sumei de plata, taxele vamale se aplica la valoarea in vama declarata pentru fiecare fel de marfa. 6.3.2. Principalele impozitele i taxele datorate bugetelor locale Potrivit art.248 Cf, impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. Reprezint integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz. 6.3.2.1. Impozitul pe cldiri Subiectele impunerii: Debitor al impozitului pe cldiri este orice PF sau PJ care are n proprietate o cldire situat n Romnia (impozitul se datoreaz anual). Obiectul impunerii l constituie valoarea cldirilor. Codul fiscal prevede o serie de scutiri de la plata impozitului pe cldiri. Stabilirea i perceperea impozitului pe cldiri se realizeaz n mod concret n raport de mai multe criterii i de mai muli factori, iar n funcie de situaie cota de impozitare este fie de 0,1% la valoarea impozabil a cldiriii, fie ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.

6.3.2.2. Impozitul pe teren

Subiectele impunerii: Orice PF sau PJ care are n proprietate un teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual. Obiectul impunerii l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate. Codul fiscal prevede n materia impozitului pe teren o serie de scutiri. Stabilirea i perceperea impozitului se stabilete n funcie de anumite criterii: nr.de metri ptrai de teren; rangul localitii n care este amplasat terenul; zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.

6.3.2.3. Taxa asupra mijloacelor de transport

14

Subiectele impunerii: Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel. Obiectul impozabil l reprezint valoarea mijlocului de transport stabilit conform legii valoarea se stabilete n funcie de capacitatea cilindric i o cifr variabil care se actualizeaz n fiecare an prin H.G. Codul fiscal prevede o serie de scutiri. Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (art.265 Cf)

6.3.2.4. Impozitul pe spectacole Reguli generale (art.273) Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole. Calculul impozitului (art. 274) Cu excepiile prevzute la art.275, impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit este dup caz fie 2%, fie 5%. Plata impozitului (art.277) Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. 6.3.2.5. Taxa hotelier Reguli generale (art. 278) Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea, dar numai dac taxa se aplic conform legii. Calculul taxei (art. 279) Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. O tax hotelier n cot de 1%. Codul fiscal prevede o serie de scutiri. Plata taxei (art.281) Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. 6.3.2.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor Reguli generale (art. 266) Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie prevzut n condiiile legii trebuie s plteasc taxa menionat de lege la art.266-269 Cf la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar. Enumerm: - Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare (art.267) - Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare (art. 268) Codul fiscal prevede o serie de scutiri.
15

6.3.2.7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Reinem: - Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate (art. 270) - Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate (art.271) Codul fiscal prevede o serie de scutiri. 6.3.2.8. Taxe speciale

Potrivit art. 282 Cf, pentru funcionarea unor servicii publice locale
create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale. 6.3.2.9. Alte taxe locale

Potrivit art. 283 Cf, Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot institui: taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru
vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea. taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor.

6.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 6

Principalele impozite datorate bugetului de stat Impozitul pe profit este un impozit direct anual, a crui plat se face trimestrial anticipat, aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic profitul de ctre persoanele juridice sau de ctre o asocieri fr personalitate juridic. Sunt scutite de la plata acestui impozit anumite instituii publice i cele cu scop educativ. Cota de impozit pe profit este de 16% care se aplic asupra profitului impozabil, Profitul i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului, plata se face trimestrial pentru profitul impozabil aferent trimestrului anterior datei efecturii plii, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Impozitul pe venit Titlul 3 Codul fiscal reglementeaz impozitele aplicabile persoanelor fizice prin identificarea tuturor categoriilor de venituri obinute pe teritoriul Romniei de persoanele fizice rezidente sau nerezidente, stabilete cotele de impozit i modul de aezare a masei impozabile Impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor categorii de venituri: venituri din activiti independente, art.46; venituri din activiti agricole, art.71; venituri din salarii, art.55; venituri din premii i din jocuri de noroc, venituri din cedarea folosinei bunurilor, art.75; art.61; venituri din transferul proprietilor venituri din investiii, art.65; imobiliare, art.771; venituri din pensii, art.68; venituri din alte surse, art.78 i art.791 Cota standard de impozitare este de 16% i se aplic veniturilor din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse, n afara excepiilor. Fac excepie cotele de impozit prevzute expres pentru urmtoarele categorii de venituri din: jocurile de noroc - cota de 25% (art.77 Cf) transferul proprietilor imobiliare cotele variaz ntre 1%-3%, dar i sume fixe (exist diferite criterii) Taxa pe valoarea adugat 16

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect nu este stabilit pe averea, posesiunile sau venitul unui contribuabil, ci asupra vnzrii (livrrii) bunurilor sau prestrii serviciilor, precum i a importului asupra circulaiei bunurilor i serviciilor. Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a TVA (art.140 alin.1), exist 2 cote reduse 9% i 5%. Accizele reprezint taxe speciale de consumaie ce se instituie doar asupra anumitor bunuri i servicii (de aici i denumirea de taxe speciale), constituindu-se ntr-o categorie de impozite indirecte deosebit de important. Astfel, sunt taxe speciale de consum care se datoreaz pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse. Cotele utilizate n dimensionarea accizelor sunt exprimate fie ca procente (ad valorem) din baza impozabil, fie ca sume fixe pe anumite cantiti din produsele accizabile. Taxele vamale sunt definite ca fiind acele prelevari banesti percepute de catre stat in momentul in care lucrurile trec granitele tarii, respectiv in vederea importului, exportului sau al tranzitului. Taxele vamale sunt impozite indirecte, platitorul impozitului este importatorul, dar cel care va suporta acest impozit este consumatorul final, deoarece valoarea taxelor vamale se vor regasi in pret. La nivelul Uniunii Europene, intre statele membre, avem de-a face cu o uniune vamala. Incepand cu 1 ianuarie 2007, Romania se afla la granita externa a Uniunii Europene. Totalitatea taxelor vamale intr-un stat sunt cuprinse in tariful vamal. Tariful vamal este un catalog care cuprinde nomenclatorul produselor supuse impunerii vamale si taxa vamala perceputa asupra fiecarui produs sau grupe de produse. Taxa vamala este exprimata in procente, diferentiata pe marfuri sau grupe de marfuri si se aplica la valoarea in vama a marfurilor exprimate in lei. Cele mai frecvente procente in ceea ce priveste taxele vamale sunt cuprinse intre 10 si 30%. Se va aplica taxa vamala in vigoare, adica taxa vamala care se aplica efectiv in momentul vamuirii marfii in coloana. Principalele impozitele i taxele datorate bugetelor locale Potrivit art.248 Cf, impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale.

Concepte i termeni de reinut impozit; tax bugetar; profit impozabil; venit impozabil; taxa pe valoarea adugat; accizele; accizele armonizate; taxele vamale; uniune vamal; ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Cum sunt impozitate persoanele fizice? 2. Prezentai faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat. 3.Care sunt diferenele dintre sarcinile fiscale datorate bugetului de stat i cele datorate bugetelor locale? 4. Ce reprezint taxa bugetar i ce taxe bugetare reglementeaz Codul fiscal? 5. Comentai implicaiile aderrii Rom niei la UE sub aspectul taxelor vamale. impozitele i taxele locale ; obiectul/materia/operaiunile impozabile; cheltuieli deductibile; cheltuieli nedeductibile; deducere personal; faptul generator i exigibilitatea taxei; achiziii intracomunitare.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Impozitul direct anual, a crui plat se face trimestrial anticipat, aplicat asupra beneficiului

obinut dintr-o activitate economic desfurat cu scop lucrativ reprezint: a) impozitul pe venit; b)impozitul pe cldiri; c) taxa pe valoarea adugat; d) impozitul pe profit.
2. Cota de 25% se aplic: a) taxei pe valoarea adugat; b) impozitul pe cldiri; c) asupra veniturilor din jocuri de noroc; d) accizele 3. Taxa pe valoarea adugat este: a) o tax bugetar; b) o taxa special; c) un impozit direct; d) un impozit indirect. 4. Cheltuielile necesare realizrii veniturilor n limitele admise la scdere de ctre legiuitor reprezint: a) pierderile fiscale; b) cheltuielile deductibile c) cheltuieli de personal; d) cheltuielile nedeductibile 5. Care dintre urmtoarele operaiuni nu este cuprins n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat: a) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar ; b) obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor ; c) operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat; d) Importul de bunuri.

Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 Codul fiscal al Romniei Codul de procedur fiscal al Romniei 2

Unitatea de nvare 7

Inspecia fiscal i evaziunea fiscal

7.1. Introducere 7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 7.3. Coninutul unitii de nvare 7.3.1. Inspecia fiscal 7.3.2. Cazierul fiscal 7.3.3. Evaziunea fiscal 7.4. ndrumtor pentru autoverificare

7.1. Introducere ,,Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. n aceast ordine de idei, evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc (Virgil Cordescu, Evaziunea fiscal n Romnia, tez de doctorat n tiine economice, 1936). Fiscalitatea este, deci, i o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict spirit civic fiscal ar dovedi acesta. Totodat, ea devine, n plus, o povar i cauz de nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei este neconform inteniei declarate a puterilor publice i ncuviinate prin vot de ctre contribuabili, (C.I. Gliga, 2010).

7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: definirea termenilor inspecie fiscal i cazier fiscal; cunoaterea caracteristicilor fenomenului de evaziune fiscal; definirea conceptului de evaziune fiscal; cunoaterea dimensiunii internaionale a fenomenului de evaziune fiscal.

Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc concepte i termeni precum inspecia fiscal, cazierul fiscal, evaziunea fiscal, frauda fiscal, evaziunea tolerat, paradisurile fiscale, certificat de cazier fiscal, avizul de inspecie fiscal, raportul privind rezultatul inspeciei fiscale, nregistrarea fiscal; studenii vor putea s diferenieze frauda fiscal de cea evaziunea tolerat; studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile inspeciei fiscale; studenii vor putea s identifice formele i metodele evaziunii fiscale.
3

Timpul alocat unitii de nvare: Pentru unitatea de nvare Inspecia fiscal i evaziunea fiscal, timpul alocat este de 2 ore.

7.3. Coninutul unitii de nvare 7.3.1. Inspecia fiscal Obiectul i funciile inspeciei fiscale Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora (art.94 Cf). Formele de inspecie fiscal sunt: a) inspecia fiscal general b) inspecia fiscal parial Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. n realizarea atribuiilor, art.97 Cf., inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: a) controlul inopinat b) controlul ncruciat La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie un procesverbal. n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj b) controlul electronic. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, fcndu-se distincie ntre marii contribuabili i celelalte categorii de contribuabili. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al ANAF au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii. Se exercit prin inspectori fiscali. Avizul de inspecie fiscal (art.101 Cf) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Exist cazuri cnd comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar. Codul de procedur fiscal prevede regulile potrivit crora se desfoar inspecia fiscal. Spre exemplu, la nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale (art.109 Cf)
4

Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. Raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus i se comunic n termen de 30 zile lucrtoare de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal. 7.3.2. Cazierul fiscal Cazierul fiscal a fost reglementat i organizat prin O.G.nr.75/2001. n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate BS a fost reglementat organizarea cazierului fiscal al contribuabililor, ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare.(art.1O.G. nr. 75/2001 ) 7.3.3. Evaziunea fiscal Aspecte generale Fenomenul de evaziune fiscal este privit ca nemplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale legale. Astfel, evaziunea fiscal poate fi definit ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului general consolidat de ctre PF i PJ romne sau strine. (Formele evaziunii fiscale) Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre: evaziunea fiscal legal; evaziunea fiscal frauduloas.

Evaziunea fiscal legal

Prin evaziune fiscal legal se nelege aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia i, deci, tolerat". Printre metodele folosite amintim:
scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu; interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti (scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.

Evaziunea fiscal frauduloas

Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, care const ntr-o meninere prudent a sustragerii n limitele legale, frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziunea fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului ce ncalc (violeaz) prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Printre metodele folosite amintim: trecerea de cifre nereale n registrele contabile; amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri; compensaiuni de conturi. n anul 2005 a fost adoptat noua reglementare n materia evaziunii fiscale, respectiv Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, care reprezint regimul juridic actual, cu modificrile i completrile ulterioare. Dimensiunea internaional a evaziunii fiscale - evaziunea fiscal internaional Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii
5

pe multiple planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen intern naional, ci a devenit unul internaional. Fenomenul evazionist are astfel i o dimensiune internaional putndu-se vorbi despre evaziunea fiscal internaional, iar cea mai cunoscut modalitate de svrire a acestei fapte este utilizarea paradisurilor fiscale ri unde fiscalitatea este mai redus sau inexistent n care ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos, totodat, sub acest aspect evaziunea fiscal internaional este o form a evaziunii fiscale legale, iar paradisul fiscal o soluie de realizare la fel de legal.

7.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 7

Inspecia fiscal. Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr -un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. Cazierul fiscal. n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate BS a fost reglementat organizarea cazierului fiscal al contribuabililor, ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare.(art.1O.G. nr. 75/2001). Evaziunea fiscal. Fenomenul de evaziune fiscal este privit ca nemplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale legale. Astfel, evaziunea fiscal poate fi definit ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului general consolidat de ctre PF i PJ romne sau strine. Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre: evaziunea fiscal legal; evaziunea fiscal frauduloas. Evaziunea fiscal cunoate i o dimensiune internaional, mai ales prin folosirea paradisurilor fiscale.

Concepte i termeni de reinut inspecia fiscal; cazierul fiscal; evaziunea fiscal; frauda fiscal; paradisurile fiscale; ntrebri de control i teme de dezbatere Ce reprezint inspecia fiscal? Prezentai caraceristicile cazierului fiscal. Care sunt diferenele dintre frauda fiscal i evaziunea tolerat? Cnd se comunic avizul de inspecie fiscal? Ce forme mbrac evaziunea fiscal legal? certificat de cazier fiscal; avizul de inspecie fiscal; raportul privind rezultatul inspeciei fiscale.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Nemplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale legale, altfel spus sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului general consolidat de ctre persoane fizice i persoane juridice romne sau strine reprezint: a) doar evaziunea fiscal tolerat; b) nregistrarea fiscal; c) evaziunea fiscal d) inspecia fiscal. 2. Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora reprezint: a) nregistrarea fiscal; b) inspecia fiscal; c) cazierul fiscal; d) administrarea taxelor i impozitelor; 3. Mijlocul de eviden i urmrire a disciplinei financiare reprezint: a) avizul de inspecie fiscal; b) procesul-verbal; c) raportul privind rezultatul inspeciei fiscale; d) cazierul fiscal. 4. Printre urmtoarele forme nu se ncadreaz la frauda fiscal: a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil; b) diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; c) amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri; d) compensaiuni de conturi. 5. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 30 de zile pentru ceilali contribuabili; c) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili; d) cu 15 zile pentru marii contribuabili.

Bibliografie obligatorie Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 Codul fiscal al Romniei Codul de procedur fiscal al Romniei Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale; Ordonaa Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal

RSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE

Unitatea de nvare 1: Unitatea de nvare 2: Unitatea de nvare 3: Unitatea de nvare 4: Unitatea de nvare 5: Unitatea de nvare 6: Unitatea de nvare 7:

1) c; 2) b,d; 3) c; 4) a,d; 5) c. 1) d; 2) b; 3) b; 4) d; 5) c. 1) d; 2) a; 3) c; 4) b; 5) c. 1) a,c; 2) b; 3) a; 4) c; 5) a,c. 1) b,d; 2) b,d; 3) c; 4) c; 5) c. 1) d; 2) c; 3) d; 4) b; 5) a. 1) c; 2) b; 3) d; 4) a; 5) a,b.