Delitos Previdencirios Autor: Zenildo Bodnar Juiz Federal Substituto

Publicado na Edio 19 - 27.08.2007

Sumrio: Introduo. 1 Crimes contra a Previdncia Social e bens jurdicos tutelados. 1.2 Anlise dos principais tipos penais. 1.2.1 Apropriao indbita previdenciria (art. 168-A). 1.2.1.1 Figuras equiparadas apropriao. 1.2.1.2 Causas extintivas de punibilidade. 1.2.2 Sonegao de contribuio previdenciria. 1.2.3 Falsificao de documento pblico previdencirio. 1.2.4 Insignificncia nos delitos fiscais. 2 Aspectos processuais. 2.1 Requisitos da denncia. 2.2 Condio objetiva de punibilidade. 2.3 Dificuldades financeiras. 2.4 Efeitos do PAES e de outros parcelamentos. Concluses. Referncias bibliogrficas. Introduo Este estudo tem por objeto a anlise dos aspectos materiais e processuais mais relevantes dos Crimes Contra a Previdncia Social, aps as alteraes promovidas no Cdigo Penal e na Lei 8.212/91 pela Lei 9.983/2000, objetivando verificar em que situaes possvel reprimir as condutas lesivas ao patrimnio da Previdncia Social. O estudo dos crimes contra a Previdncia Social, no contexto do Estado Democrtico e de Direito, deve ser efetivado por intermdio da ponderao cuidadosa entre o garantismo penal e necessidade de efetiva represso delinqncia previdenciria. Reprimir as condutas tpicas que lesionam ou comprometem o resultado da tributao previdenciria indispensvel at mesmo para a concretizao do Estado Social e de Direto, o qual no acontecer, com a pauta ambiciosa de prestaes sociais, sem os recursos financeiros necessrios para a manuteno de um sistema previdencirio vivel. Entretanto, a represso delinqncia previdenciria deve ocorrer num ambiente constitucional de garantias no qual sejam observados os direitos fundamentais da pessoa humana, separando-se a mera inadimplncia do efetivo comportamento criminoso que ofende os bens jurdicos fundamentais. com base nessas premissas que ser realizado um estudo dos aspectos materiais e processuais dos crimes contra a Previdncia Social, com anlise dos tipos penais, da doutrina e da jurisprudncia ptria sobre o tema. A importncia da realizao de novas pesquisas e reflexes sobre o tema decorre das deficincias tcnicas da legislao que promoveu alteraes na matria (Lei 9.983/200) e principalmente da grande controvrsia existente nos tribunais ptrios a respeito dos principais temas abordados. Tudo isso somado grande incidncia desses tipos penais nos feitos afetos competncia da Justia Federal. O presente trabalho aborda os seguintes assuntos: crimes contra a previdncia social e bens jurdicos tutelados; principais tipos penais: apropriao indbita previdenciria (art. 168-A), figuras equiparadas a apropriao, sonegao de contribuio previdenciria, falsificao de documento pblico previdencirio; insignificncia nos delitos fiscais, bem como aspectos processuais dos crimes previdencirios (requisitos da denncia, tese defensiva relacionada a dificuldades financeiras e os efeitos do PAES e de outros parcelamentos.

1 Crimes contra a Previdncia Social e bens jurdicos tutelados A legislao penal em matria de delitos fiscais sempre foi muito condescendente com este tipo de criminalidade, o que contribuiu com a consolidao de uma tica perversa de sonegao generalizada. Essa, infelizmente, a realidade mundial, e no apenas um privilgio exclusivo do Brasil. O objetivo primordial sempre foi arrecadar, e no punir. Esse tambm o pensamento de Luiz Flvio Gomes:(1) "Certo que o Direito Penal quase sempre foi usado nesse setor mais como ameaa que como instrumento repressivo implacvel. Importa mais arrecadar que punir penalmente o autor do crime." A cultura permissiva decorre principalmente da falta de conscientizao geral acerca do carter ofensivo da conduta. Os delitos contra as finanas pblicas, em especial contra o patrimnio da Previdncia Social, embora no respinguem sangue em ningum, causam danos gravssimos s finanas pblicas e colocam em risco o prprio funcionamento do sistema de proteo social, o qual sofre nos dias de hoje constantes retrocessos em todo o mundo. Os danos causados pelos delitos fiscais atingem toda a coletividade, especialmente as pessoas mais fragilizadas e excludas, que dependem de um sistema eficaz de socorro social para viver com dignidade. A existncia de um bom sistema de previdncia social, que garanta a todos que dele necessitem por estarem em situaes de fragilidade (doena, idade, incapacidade e pobreza) as prestaes e os benefcios, depende fundamentalmente do bom funcionamento do sistema de custeio, ou seja, de um sistema de arrecadao justo e eficaz. Saliente-se que a tributao o instrumento indispensvel para que o Estado possa atender a ambiciosa pauta de prestaes sociais prometida na Constituio da Repblica Federativa de 1988.(2) Conforme expe Giannini,(3) o Estado no pode satisfazer os seus fins, promovendo as mltiplas exigncias, que segundo o prprio ordenamento chamado a satisfazer, se no dispe de uma massa adequada de meios econmicos.(4) Do exposto, resta clara a necessidade da utilizao do direito penal como instrumento de controle social indispensvel para assegurar o resultado da tributao. extremamente importante que a proteo a esse bem jurdico (finanas da previdncia) ocorra de maneira adequada, tanto pelo legislador como tambm pelo intrprete. Na elaborao e tambm na aplicao das normas, deve-se observar o princpio da proibio constitucional proteo deficiente, segundo o qual os bens jurdicos fundamentais da sociedade no podem ficar sem proteo adequada pelo direito penal, pois, sem esse cuidado, a eficcia de muitos direitos fundamentais estar comprometida ou no mnimo fragilizada. Passa-se agora anlise dos trs principais delitos contra a previdncia social: apropriao indbita previdenciria, sonegao de contribuio previdenciria e falsificao de documentos previdencirios. 1.2 Anlise dos principais tipos penais 1.2.1 Apropriao indbita previdenciria (Art. 168-A) A conduta passou a ser incriminada j em 1937, com o Dec. 65/37, o qual dispunha no seu artigo 5 que o empregador que retiver as contribuies recolhidas de seus empregados e no as recolher na poca prpria incorrer nas penas do art. 331 da Consolidao das Leis Penais. O artigo 331 da Consolidao das Leis Penais, ento vigente, tratava do crime de furto com pena de um a cinco anos.

Posteriormente, o artigo 86 da Lei Orgnica da Previdncia e Assistncia Social estabeleceu que seria punida com as penas do crime de apropriao a falta do recolhimento na poca prpria das contribuies arrecadadas dos segurados ou do pblico.(5) Tempo depois, a Lei de Custeio da Previdncia Social (Lei 8.212/91) passou a regular a matria no seu artigo 95, o qual descrevia nos seus incisos as condutas caracterizadoras do delito. Atualmente a matria est disciplinada pelo artigo 168-A do Cdigo Penal, nos seguintes termos: "Art. 168-A. Deixar de repassar previdncia social as contribuies recolhidas dos contribuintes, no prazo e forma legal ou convencional; Pena - recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa." Embora a descrio tpica no seja idntica quela prevista no artigo 95 da Lei 8.212/91, a conduta incriminada exatamente a mesma, no havendo assim que se falar em abolitio criminis das condutas praticadas anteriormente ao advento da nova lei. A pena anteriormente cominada era de 2 a 6 anos e agora passou a ser de 2 a 5 anos. A objetividade jurdica desse tipo penal a proteo jurdico-penal do patrimnio de todas as pessoas que dependem direta ou indiretamente do sistema previdencirio. A higidez das finanas pblicas da previdncia social que vai assegurar o pagamento dos benefcios e de todas as prestaes previdencirias. Trata-se de crime omissivo puro, cujo ncleo do tipo consiste na conduta de deixar de repassar no prazo legal aos cofres da previdncia os valores presumidamente retidos(6) dos contribuintes.(7) Para alguns autores(8) trata-se de crime comissivo-omissivo, composto por duas condutas, uma comissiva e outra omissiva, a primeira consistente na reteno das contribuies sociais, e a omisso, no repasse das contribuies recolhidas para a Previdncia Social. A despeito da logicidade formal dos argumentos, essa tese no guarda correspondncia com a realidade ftica da conduta tipificada, medida que no h verdadeiramente apropriao de valores pelo empregador, pois estes no chegam a passar a integrar o patrimnio jurdico dos contribuintes. Trata-se de operao meramente escritural por intermdio da qual o empregador em uma conduta paga o salrio lquido aos empregados e na outra recolhe as contribuies devidas pela empresa e descontadas dos empregados para a Previdncia Social.(9) Nesse particular, o delito previsto no artigo 168-A difere substancialmente do crime de apropriao do artigo 168, que comissivo. A jurisprudncia sobre o tema no pacfica, observe-se: a) "O delito de apropriao indbita de contribuio previdenciria omissivo puro, esgotando-se o seu tipo subjetivo no dolo, tornando despiciendo perquirir acerca de qualquer outro elemento subjetivo (Precedentes do STJ e do Pretrio Excelso)." (REsp 573711, Proc. 200300961305/RS, STJ, 5 Turma, Rel. Min. Felix Fischer, data da deciso: 18.12.2003, DJ de 16.02.2004, p. 339) b) "O crime de apropriao indbita comissivo, pois consiste na prtica de um fato que a norma penal probe (apropriar-se de coisa alheia mvel de que tem a posse ou a deteno). O delito previsto no art. 168-A do CP, ao contrrio, omissivo, tendo em vista que se configura com a omisso de um fato que a norma penal ordena (a falta de recolhimento). (...). 3. O dolo na espcie configura-se na vontade livre e consciente de descontar e deixar de repassar/recolher a contribuio previdenciria devida ao INSS para financiamento da Seguridade Social. Assim, independe da inteno especfica de auferir proveito, pois o que se tutela no a apropriao das importncias, mas o seu regular recolhimento." (ACR 10388, Proc. 200204010427943/RS, TRF da 4 Reg., 7 Turma, Rel. Des. Federal Fbio Rosa, data da deciso: 01.04.2003, DJ de 14.05.2003, p. 1103) O delito em anlise no admite a forma tentada e a sua consumao se d com o esgotamento do prazo legal estabelecido para o repasse das contribuies previdencirias.(10) Tratando-se de delito de mera conduta, irrelevante para a sua consumao a efetiva existncia de prejuzo para o Estado ou que o agente se locuplete, pois, caso no faa a reteno, tambm estar cometendo crime.

Para a caracterizao do delito basta o dolo geral, consistente na vontade de no repassar aos cofres da previdncia o valor das contribuies devidas pelo empregado no prazo legal. Nesse crime no se exige o dolo especfico, ou seja, o animus rem sibi habendi, ao contrrio do delito de apropriao indbita comum. Segundo Mirabbete, "A mora ocasionada por mera culpa no constitui o lcito, pela inexistncia da figura tpica culposa".(11) Para a jurisprudncia: a) "O dolo do crime de apropriao indbita de contribuio previdenciria a vontade de no repassar previdncia as contribuies recolhidas, dentro do prazo e das formas legais, no se exigindo o animus rem sibi habendi, sendo, portanto, descabida a exigncia de se demonstrar o especial fim de agir ou o dolo especfico de fraudar a Previdncia Social, como elemento essencial do tipo penal. (...)" (HC 30393, Proc. 200301626732/PR, STJ, 5 Turma, Rel. Min. Laurita Vaz, data da deciso: 03.02.2005, DJ de 07.03.2005, p. 288) b) "Para a configurao do crime do art. 168-A do CP, no se exige o dolo especfico, caracterizando crime omissivo prprio, conforme entendimento consagrado para o art. 95, d, da Lei n 8.212/91. (...)" (ACR 9402, Proc. 199971080065247/RS, TRF da 4 Regio, 7 Turma, Rel. Des. Federal Jos Luiz B. Germano da Silva, data da deciso: 20.08.2002, DJ de 11.09.2002, pg. 882) 1.2.1.1 Figuras equiparadas apropriao O pargrafo primeiro do artigo 168-A estabelece uma srie de condutas equiparadas que tambm causam supresso indevida da contribuio previdenciria e assim se amoldam ao preceito incriminador. Dispe o referido pargrafo que nas mesmas penas incorre quem deixar de: I - recolher, no prazo legal, contribuio ou outra importncia destinada previdncia social que tenha sido descontada de pagamento efetuado a segurados, a terceiros ou arrecadada do pblico; No inciso primeiro a lei abrange no apenas os segurados da previdncia social, mas tambm terceiros e do pblico, bastando que tenha sido descontada e o seu destino natural seja os cofres da previdncia. II - recolher contribuies devidas previdncia social que tenham integrado despesas contbeis ou custos relativos venda de produtos ou prestao de servios; Nessa hiptese, o prprio contribuinte o sujeito ativo quando tenha por lei o dever de recolher as contribuies decorrentes das operaes referidas no inciso. III - pagar benefcio devido a segurado, quando as respectivas cotas ou valores j tiverem sido reembolsados empresa pela previdncia social; Essa ltima hiptese ocorre quando o responsvel pela empresa deixa de repassar ao segurado o pagamento relativo ao salrio-famlia, salrio-maternidade, auxlio-natalidade ou outro benefcio quando j houver o reembolso da previdncia. 1.2.1.2 Causa extintiva de punibilidade De acordo com o 2 do artigo 168-A, extinta a punibilidade se o agente, espontaneamente, declara, confessa e efetua o pagamento das contribuies, importncias ou valores e presta as informaes devidas previdncia social, na forma definida em lei ou regulamento, antes do incio da ao fiscal. Deve-se entender por "incio da ao fiscal" o conhecimento inequvoco do sujeito passivo (responsvel tributrio) da atuao do sujeito ativo no sentido de constituir o crdito tributrio, como ocorre com a notificao pessoal do lanamento.(12)

Trata-se de um importante estmulo aos contribuintes honestos que colaboram com a fiscalizao com a prestao correta das informaes fiscais sobre os fatos imponveis e ao mesmo tempo promovem o recolhimento das respectivas contribuies. Note-se que nessa hiptese a lei exige o recolhimento das contribuies, no sendo suficiente a mera declarao formal, ou seja, a extino da punibilidade depender sempre do pagamento da contribuio. 1.2.2 Sonegao de contribuio previdenciria O projeto original da Lei 9.983/2000 tinha como preocupao central apenas a proteo regularidade das informaes e por essa razo no atribua o nome de sonegao previdenciria. No Congresso Nacional o projeto ganhou nova redao e foi aprovado como sonegao previdenciria, tipo penal este que exige a efetiva supresso ou reduo da contribuio para a sua caracterizao. Assim dispe o artigo 337-A: "Art. 337-A. Suprimir ou reduzir contribuio social previdenciria e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir de folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria segurados empregado, empresrio, trabalhador avulso ou trabalhador autnomo ou a este equiparado que lhe prestem servios; II - deixar de lanar mensalmente nos ttulos prprios da contabilidade da empresa as quantias descontadas dos segurados ou as devidas pelo empregador ou pelo tomador de servio; III - omitir, total ou parcialmente, receitas ou lucros auferidos, remuneraes pagas ou creditadas e demais fatos geradores de contribuies sociais previdencirias: Pena - recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa." O ncleo do tipo penal suprimir ou reduzir contribuio previdenciria com uma das condutas omissivas descritas pela norma. O objeto material da infrao a contribuio previdenciria e seus acessrios. Trata-se de crime prprio cujo sujeito ativo ser a pessoa responsvel pelo lanamento das obrigaes e deveres para com previdncia social, nunca demais destacar que no basta ser scio, imprescindvel que o agente tenha poderes relacionados com a conduta criminosa ou detenha o domnio pleno dessa conduta. Quanto ao elemento subjetivo do tipo, constata-se importante divergncia na doutrina,(13) sendo que a jurisprudncia amplamente majoritria exige apenas o dolo genrico, ou seja, basta a vontade livre e consciente de reduzir ou suprimir a contribuio com uma das condutas incriminadas. Para esse delito a lei tambm prev como hiptese de extino da punibilidade a confisso espontnea, como no caso do tipo penal previsto no artigo 168-A, porm com uma grande diferena, pois nesse caso no se exige o pagamento da contribuio.(14) Destaque-se que obviamente no possvel a utilizao da analogia in malan partem, para se exigir neste caso tambm a prova do pagamento da contribuio. 1.2.3 Falsificao de documento pblico previdencirio A Lei 9.983/2000 tambm alterou o artigo 297 do Cdigo Penal, incluindo, no 4, a falsificao de documentos de relevncia previdenciria, com o objetivo de assegurar o sadio desenvolvimento da relao jurdica previdenciria e trabalhista com efeitos previdencirios. A objetividade jurdica a "f pblica" dos documentos ligados Previdncia Social, protege-se assim tanto os direitos trabalhistas e previdencirios dos empregados como o patrimnio da Previdncia Social.

O tipo penal includo no pargrafo 4 deve ser interpretado de acordo com o caput do artigo 297. A nova tipificao mais abrangente, medida que equipara a documento pblico uma srie de outros documentos. Tambm amplia o conceito de funcionrio pblico incluindo o pargrafo 1 no artigo 337, de forma que o empregado de uma empresa prestadora de servio de uma atividade tpica de Administrao Pblica, tambm pode ser sujeito ativo do crime. Cite-se como exemplo o caso do Despachante Aduaneiro. Esse novo preceito incriminador tem suscitado grande discusso doutrinria, inclusive quanto sua constitucionalidade, especialmente por ferir o princpio da proporcionalidade entre a ofensividade da conduta e a pena abstratamente cominada pelo legislador. Evnio Jos de Moura Santos(15) defende a inconstitucionalidade da Lei 9.983, na parte em que estabeleceu o delito ora em anlise, sustentando que essa norma fere frontalmente a razoabilidade e a proporcionalidade, e acrescenta ainda que: "[...] punir com severidade queles que trabalham e geram empregos, transformando um ilcito administrativo, previsto na CLT, em conduta delituosa grave, constitui-se em retrocesso, abuso e desrespeito CF/88, verdadeiro vituprio aos princpios basilares, em nada contribuindo para a soluo dos crticos problemas enfrentados por nosso povo". A valorao inicial da gravidade da conduta cabe ao legislador, o qual possui ampla discricionariedade na definio da quantidade da pena a ser cominada ao delito. Cabe ao Poder Judicirio exercer a sindicabilidade da adequao da pena aos princpios constitucionais apenas e exclusivamente em casos excepcionais, o que no o caso. Porm de se reconhecer o rigor desproporcional no tratamento dispensado, mormente se comparado este tipo penal com outras infraes, cite-se como exemplo o crime de "reduo condio anloga de escravo" com pena de 2 a 8 anos de recluso, ou seja, ambos possuem pena mnima de dois anos. Dessa forma, no admitem a concesso de benefcios processuais como a suspenso condicional do processo (art. 89 da Lei 9.999/90). Assim preceitua o 3 do 297 do Cdigo Penal, com a nova redao dada pela Lei 9.983/2000: " 3 Nas mesmas penas incorre quem insere ou faz inserir: I - na folha de pagamento ou em documento de informaes que seja destinado a fazer prova perante a previdncia social, pessoa que no possua a qualidade de segurado obrigatrio; II - na Carteira de Trabalho e Previdncia Social do empregado ou em documento que deva produzir efeito perante a previdncia social, declarao falsa ou diversa da que deveria ter sido escrita; III - em documento contbil ou em qualquer outro documento relacionado com as obrigaes da empresa perante a previdncia social, declarao falsa ou diversa da que deveria ter constado." Esses incisos tratam de crimes formais, sendo irrelevante a existncia de efetivo prejuzo para a Previdncia Social ou para o segurado.(16) Preceitua o 4 que nas mesmas penas incorre quem omite, nos documentos mencionados no 3, nome do segurado e seus dados pessoais, a remunerao, a vigncia do contrato de trabalho ou de prestao de servios. Nas condutas previstas nos 3 e 4 a presena do dolo ser sempre imprescindvel, no se caracterizando o ilcito por irregularidade culposa no preenchimento da documentao. As condutas tipificadas acima so semelhantes quelas previstas nas alneas g, h e i do artigo 95 da Lei 8.212//91. A objetividade jurdica a garantia da autenticidade e da funo probatria plena dos documentos previdencirios. A folha de pagamento, a Carteira de Trabalho e Previdncia Social e outros documentos

representativos das obrigaes da empresa perante a previdncia so documentos extremamente relevantes, tanto para a arrecadao das contribuies como para a concesso dos benefcios previdencirios. Para alguns autores, a objetividade jurdica do tipo penal ser a f pblica dos documentos previdencirios. Entretanto, essa expresso "f pblica", por apresentar contedo vago e impreciso, no a mais adequada. Essa tambm a posio de Damsio de Jesus, Segundo esse autor, modernamente os objetos jurdicos dos delitos de falsidade documental so: a) autenticidade (funo de garantia do documento); b) perpetuao (incolumidade fsica do objeto material); c) valor de prova (funo probatria do documento).(17) Conforme destaca Damsio de Jesus: "O intento do legislador, ao definir a nova figura tpica, foi claramente o de proteger dois sujeitos passivos: a Previdncia Social e o segurado. Por segurado entende-se o contratado cujo registro j tenha sido informado, achando-se inscrito na Previdncia Social. A Seguridade tutelada pela norma penal, que claramente quer exigir lisura na relao estabelecida pelo empregador com o rgo de previdncia, constituindo os assentamentos da CTPS os parmetros legtimos para os clculos contributivos. O segurado, por sua vez, protegido porque somente a partir de informaes vlidas alcanar-se-o benefcios igualmente vlidos".(18) Sendo duvidosa a constitucionalidade do preceito incriminador ora analisado no que diz respeito ao tamanho da reprimenda, caber aos Juzes Federais e Procuradores da Repblica abrandar os seus rigores, interpretando-o de acordo com os princpios informadores da moderna cincia penal (lesividade, ofensividade, insignificncia, fragmentariedade), objetivando assim a implementao das garantias que sustentam o Estado Democrtico de Direito.(19) 1.2.4 Insignificncia nos delitos fiscais Nos delitos materiais previdencirios o princpio da insignificncia plenamente aceito pela doutrina e pela jurisprudncia, pois se constitui na estratgia operacional que o intrprete deve utilizar para a concretizao dos princpios limitadores do poder punitivo estatal, como lesividade, seletividade, fragmentariedade e interveno mnima. A imposio de sanes penais somente deve ocorrer naqueles casos em que o ordenamento jurdico no disponha de outros meios ou mecanismos para garantir a ordem e a segurana nas relaes jurdicas e sociais. A maior justificativa para o reconhecimento da atipicidade de condutas insignificantes a pequena ofensividade aos bens jurdicos tutelados penalmente. Nesse contexto, perfeitamente compreensvel e at necessrio que o Estado deixe de punir as condutas que no causam danos significativos aos bens jurdicos protegidos constitucionalmente. O ordenamento no consegue individualizar todos os comportamentos de acordo com o grau de lesividade que estes causam aos bens jurdicos protegidos, devendo ento o operador utilizar-se da aplicao dos princpios. Segundo Mauricio Antonio Ribeiro Lopes, "o princpio da insignificncia foi cunhado pela primeira vez por Claus Roxin em 1964, que voltou a repeti-lo partindo do velho adgio latino minima non curat praetor, como manifestao contrria do uso excessivo da sano criminal. Por ele devem ser tidas como atpicas as aes ou omisses que afetam muito infimamente a um bem jurdico-penal. A irrelevante leso do bem jurdico protegido no justifica a imposio de uma pena, devendo excluir-se a tipicidade em caso de danos de pouca importncia. Esses princpios so entendidos, respectivamente, como critrio geral de interpretao restritiva (correo tpica) e como critrio para a determinao do injusto penal".(20) Os tribunais ptrios aceitam de forma pacfica a aplicao do princpio da insignificncia nos delitos fiscais, apenas divergem quanto ao valor que deve ser utilizado para definir o que insignificante penalmente. Predomina a orientao de que insignificante a supresso de tributo ou contribuio quando o valor no ultrapassa aquele utilizado pelo fisco como critrio para ajuizamento do executivo

fiscal que no caso do INSS de R$ 10.000,00. (21) Essa a atual orientao do Superior Tribunal de Justia. importante destacar tambm que em alguns crimes o bem jurdico tutelado no apenas "as finanas do Estado", com ocorre no caso do contrabando, e tambm que a reiterao criminosa exige uma anlise mais criteriosa na aplicao desse princpio. Sobre o tema assim se pronunciou o STJ: "Constatando-se que a importncia que deixou de ser recolhida aos cofres do INSS inferior ao patamar estabelecido no dispositivo legal que determinou a extino dos crditos oriundos de contribuies sociais, correta a aplicao do princpio da insignificncia. Recurso desprovido." (REsp 261403, Proc. 200000543861/SC, STJ, 5 Turma, Rel. Min. Gilson Dipp, data da deciso: 16.10.2001, DJ de 04.02.2002, p. 464). Nos termos do 2, facultado ao juiz deixar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o agente for primrio e de bons antecedentes, desde que tenha promovido, aps o incio da ao fiscal e antes de oferecida a denncia, o pagamento da contribuio social previdenciria, inclusive acessrios; ou o valor das contribuies devidas, inclusive acessrios, seja igual ou inferior quele estabelecido pela previdncia social, administrativamente, como sendo o mnimo para o ajuizamento de suas execues fiscais. O 3 prev ainda uma causa especial de diminuio de pena quando o empregador no pessoa jurdica e sua folha de pagamento mensal no ultrapassar R$ 1.510,00 (um mil, quinhentos e dez reais).(22) Nesse caso o juiz poder reduzir a pena de um tero at a metade ou aplicar apenas a de multa. 2 Aspectos processuais 2.1 Requisitos da denncia Nos crimes previdencirios, a denncia, alm de atender aos requisitos gerais estabelecidos no artigo 41 do Cdigo de Processo Penal, deve vir acompanhada da prova da constituio definitiva do crdito tributrio(23) e de que este no se encontra parcelado ou extinto. A despeito do antigo entendimento jurisprudencial do Supremo Tribunal Federal no sentido de que nos crimes societrios no imprescindvel a descrio pormenorizada da conduta de cada administrador,(24) nos crimes previdencirios fundamental que o Ministrio Pblico Federal descreva de forma clara a conduta de cada scio gerente ou administrador para que seja assegurada em plenitude a garantia constitucional da ampla defesa, pois somente conhecendo com preciso o fato imputado que o ru poder exercitar uma boa defesa pessoal e tcnica. No constituem prova suficiente de materialidade do crime o auto de infrao e o contrato social da empresa, sendo imprescindvel que em regular procedimento administrativo, ou mesmo no inqurito policial, seja apurado o no repasse das contribuies retidas dos empregados, ou seja, a existncia de indcios suficientes acerca da vinculao do ru com a obrigao de repassar aos cofres da previdncia as contribuies previdencirias. Conforme destaca Martines: "A imputao a um ou mais scios precisa cercar-se de todos os cuidados, facultando-se ampla defesa a cada um deles, na tentativa de encontrar o verdadeiro autor".(25) No o simples fato de figurar no contrato social como gerente ou administrador que caracteriza a justa causa para o oferecimento da denncia, mas sim a prtica de atos concretos que caracterizam a infrao penal. bem verdade que nos crimes societrios possvel relativizar o rigor da exigncia da descrio precisa dos fatos imputados a cada um dos denunciados, at mesmo porque nem sempre possvel ao Ministrio Pblico Federal identificar antecipadamente e com preciso a conduta praticada pelo

administrador. Isso, porm, no significa que no seja necessrio o mnimo de diligncia e cuidado na aferio da participao do gestor no delito imputado. Destaque-se que nos delitos dessa natureza a imputao objetiva no se confunde com a responsabilizao penal objetiva. A responsabilizao penal decorre to somente da circunstncia de o administrador possuir o pleno domnio finalstico do fato e conscincia plena da ilicitude, esta obtida pelas pautas sociais, mximas da experincia e em razo da atividade que desenvolve segundo a qual possui o dever de conhecer a ilicitude de seu comportamento. 2.2 Condio objetiva de punibilidade Questo tormentosa na doutrina e na jurisprudncia tem sido a necessidade ou no do esgotamento dos recursos administrativos para a propositura da ao penal. Essa questo se coloca como prejudicial necessria, pois sendo a supresso ou reduo da contribuio imprescindvel para a caracterizao dos delitos materiais no possvel separar as instncias penal e administrativa, medida que a esfera penal ficar sempre dependente do resultado da concluso administrativa. Somente ser possvel aferir a efetiva ofensa ao bem jurdico tutelado pela norma quando houver a constituio definitiva do crdito tributrio, assim muito mais lgico e prudente aguardar a concluso do procedimento administrativo para somente a partir da concluso deste iniciar eventual persecuo criminal. Havendo xito no recurso administrativo no haver contribuio ou tributo devido e, por conseqncia, tambm no haver conduta punvel criminalmente. A smula nmero 78 do Tribunal Regional Federal da 4 Regio dispe que: "A constituio definitiva do crdito tributrio pressuposto da persecuo penal concernente a crime contra a ordem tributria previsto no art. 1 da Lei n 8.137/90."(26) Essa orientao sumulada tambm se aplica aos delitos de apropriao indbita previdenciria (art. 168-A) e de sonegao de contribuio previdenciria (art. 337A), tendo em vista que nesses delitos o resultado material consistente na reduo ou supresso da contribuio tambm imprescindvel para a caracterizao dos delitos. O Supremo Tribunal Federal no HC 81611/DF, relatado pelo Ministro Seplveda Pertence, definiu que a deciso definitiva no processo administrativo consubstancia uma "condio objetiva de punibilidade".(27) Essa deciso foi proferida para trancar um inqurito policial no qual estava sendo apurado o delito previsto no art. 1 da 8.137/90, e inteiramente aplicvel aos delitos previdencirios, previstos nos artigos 168-A e 337-A do Cdigo Penal, tendo em vista serem estes tambm delitos materiais cuja caracterizao vai depender da constituio definitiva do crdito fiscal. A partir da orientao do Supremo Tribunal Federal a jurisprudncia ptria passou a exigir a prvia constituio definitiva do crdito tributrio como condio para a deflagrao da ao penal. Conforme segue: a) "Fica inviabilizada a comunicao da notitia criminis ao Ministrio Pblico pelos agentes do fisco sem que se tenha dado o encerramento do procedimento administrativo em curso no rgo competente para a apurao. A exata verificao da existncia e do montante do crdito tributrio, que venham a ser apurados em procedimento administrativo-fiscal, constitui bice bastante propositura da ao penal, pois estariam a reclamar a efetiva existncia do crdito tributrio insatisfeito, questo esta que, exatamente, se discute na instncia administrativa. 4. Recurso parcialmente conhecido e, nesta extenso, provido." (RHC 16525, Proc. 200401215468/MG, STJ, 6 Turma, Rel. Min. Hlio Quaglia Barbosa, data da deciso: 22.03.2005, DJ de 18.04.2005, p. 394). b) "A denncia, no crime contra a ordem tributria previsto no art. 1 da Lei n 8.137/90, no pode ser recebida sem que haja constituio definitiva do crdito tributrio, requisito que constitui, nas palavras do eminente Ministro Seplveda Pertence, condio objetiva de punibilidade (HC n 81.6118-DF). (...)." (ACR 8876, Proc. 2001040010876484/PR, TRF da 4 Regio, 8 Turma, Rel. Des. Federal Paulo Afonso Brum Vaz, data da deciso: 22.09.2004, DJ de 13.10.2004, p. 724). c) "Ausente a constituio administrativa do crdito, no h falar em prtica do delito de sonegao de contribuio previdenciria (capitulado no art. 337-A do CP), inexistindo, por conseguinte, justa causa para a instaurao de ao penal pelo cometimento do referido ilcito." (RSE

200272050043447/SC, TRF da 4 Regio, 8 Turma, Rel. Des. Federal Paulo Afonso Brum Vaz, data da deciso: 06.10.2004, DJ de 09.12.2004, p. 810). 2.3 Dificuldades financeiras Uma das teses defensivas mais comuns nos crimes fiscais em geral a alegao de dificuldades financeiras pela empresa, as quais retirariam um dos pressupostos da culpabilidade que a inexigibilidade de conduta diversa. Para alguns autores a indisponibilidade de recursos econmicos caracteriza "um estado de necessidade". Nesse sentido a posio de Martines: "a dificuldade financeira excludente da antijuridicidade, dentro da concepo de um estado de necessidade, no pode ser confundida com a inexigibilidade de conduta diversa, excludente da culpabilidade".(28) O acolhimento dessa tese defensiva requer prova concludente do caos financeiro da empresa. No deve ser aceita a mera dificuldade financeira, mas sim de efetiva indisponibilidade de recursos da empresa para honrar os compromissos fiscais da empresa no perodo correspondente ao vencimento das obrigaes, o que torna impossvel ao acusado agir de outra forma. Campos explica que: "A admisso de dificuldades financeiras como excludente de tipicidade somente pode ocorrer em situaes de absoluta excepcionalidade, quando ocorrerem situaes imprevistas e inevitveis. Exige-se assim uma situao de anormalidade, fora do padro, incomum na vida de qualquer empresa, e alm disso que se trata de evento que no se pde evitar ou que no era possvel superar".(29) A aceitao dessa tese defensiva, ainda que em casos excepcionais, contribui para a correo das injustias do atual sistema punitivo dos delitos previdencirios na medida em que evita a punio de empresrios honestos que comprovadamente passaram por importantes dificuldades econmicas e no conseguiram honrar os compromissos fiscais perante o INSS. A no-aceitao dessa tese conduzir o julgador prtica de inexplicveis injustias na represso aos crimes previdencirios, pois implicar a outorga de tratamento discriminatrio em relao ao empresrio honesto que passou por reais dificuldades econmicas e aquele que projetou a delinqncia reservando numerrio suficiente para evitar/frustrar a pretenso punitiva do estado com o pagamento do tributo, na remota hiptese da descoberta da prtica criminosa. A prova da efetiva indisponibilidade de recursos da defesa e deve ser feita mediante apresentao de documentos idneos para comprovar a efetiva ausncia de recursos financeiros, de forma a deixar claro que nem o administrador nem a pessoa jurdica se beneficiaram do no-recolhimento das contribuies previdencirias descontadas. Para a jurisprudncia, a prova da efetiva indisponibilidade financeira deve ser documental e concludente: a) "A teor da Smula n 68 desta Corte, A prova de dificuldades financeiras, e conseqente inexigibilidade de outra conduta, nos crimes de omisso no recolhimento das contribuies previdencirias, pode ser feita atravs de documentos, sendo desnecessria a realizao de percia Cerceamento de defesa no configurado. O delito de omisso no recolhimento das contribuies previdencirias se consuma no simples fato de no recolher os valores destinados Previdncia, sendo irrelevante a prova de apropriao de tais valores. A excludente supralegal de culpabilidade por inexigibilidade de conduta diversa frente s dificuldades financeiras somente pode ser admitida ante as provas contundentes de que tais dificuldades vivenciadas pela empresa tambm atingiram o patrimnio pessoal do(s) scio(s), responsvel(eis) levando-o(s) insolvncia." (ACR 00404010395069/PR, TRF da 4 Regio, 7 Turma, Rel. Desa. Federal Maria de Ftima Freitas Labarrre, data da deciso: 03.05.2005, DJ de 25.05.2005, p. 890); b) "Conforme pacfico entendimento desta Corte, para que incida a causa supralegal de excluso da culpabilidade relacionada s dificuldades financeiras, deve restar cabalmente demonstrada a absoluta impossibilidade do cumprimento da obrigao nas pocas prprias." (ACR 14883, Proc. 200271070022642/RS, TRF da 4 Regio, Rel. Des. Federal lcio Pinheiro de Castro, data da deciso: 15.09.2004, DJ de 06.10.2004, p. 665).

2.4 Efeitos do PAES e de outros parcelamentos Entre arrecadar ou punir, nos ltimos tempos o legislador tem optado por ampliar a arrecadao com sucessivas leis que facilitam a suspenso do processo em funo de parcelamentos e at possibilitam a extino da punibilidade aps a quitao integral do valor do tributo ou contribuio. Alm dos benefcios civis das sucessivas leis que facultam o parcelamento dos dbitos fiscais, essas normas tambm estabelecem causas extintivas de punibilidade e hipteses suspensivas da prescrio e da pretenso punitiva e executria do Estado, conforme ser analisado. Inicialmente a Lei do REFIS (9.964/2000) concedeu o favor legal aos pedidos de parcelamento efetivados antes do recebimento da denncia, sendo que atualmente a lei do PAES (10.684) possibilita a suspenso da pretenso punitiva do Estado mesmo aps o recebimento da denncia e a extino da punibilidade aps o pagamento. Assim dispe o artigo 9 da Lei 10.684/03: "Art. 9 suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137/90 e nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei n 2.848 de 1940 (Cdigo Penal), durante o perodo em que a pessoa jurdica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no regime de parcelamento. 1 A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso punitiva. 2 Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios;" Essas normas so questionveis sob o ponto de vista tico e moral, na medida em que se constituem em privilgios injustificveis aos grandes sonegadores, servindo como um incentivo claro prtica desse tipo de ilcito criminal. Tambm denunciam o dficit democrtico existente em nosso pas, pois jamais uma lei que outorga tantos favores aos delinqentes fiscais seria referendada pelos cidados. Some-se a tudo isso as deficincias formais do processo legislativo e a duvidosa constitucionalidade das disposies que comprometem ou no mnimo fragilizam a proteo a bens jurdicos de tamanha relevncia. A inconstitucionalidade do artigo 9 da Lei 10.684/2003 defendida com veemncia por Lenio Luiz Streck por manifesta violao ao princpio da proibio de proteo deficiente.(30) Segundo este autor: "[...] mais do que violao formal das normas que tratam do processo legislativo, o art. 9 da Lei 10.684 inconstitucional porque viola o princpio da proibio de proteo deficiente (Untermassverbot). Afinal, o legislador federal no tem liberdade de conformao para retirar a proteo penal dos crimes de sonegao de tributos, que so bens jurdicos de ntida feio transindividual. Assim como o legislador deve observar a devida proporcionalidade no que concerne proibio de excesso ( bermassverbot), a idia matriz de Estado Democrtico de Direito aponta para a necessidade de tambm ser observada a devida proporcionalidade no dever de proteger bens jurdicos fundamentais atravs do direito penal." Todavia no essa a orientao que predomina nos tribunais ptrios. O Desembargador Federal lcio Pinheiro de Castro defende que: "Tendo em conta o consagrado princpio (no obstante respeitveis entendimentos em sentido contrrio), quer por motivos de poltica criminal, quer para moderar os rigores da lei penal, ou pelo claro propsito de a norma estimular os devedores ao cumprimento das obrigaes sociais e da preservar a arrecadao, s.m.j., tenho que nada impede a outorga de tal benefcio, ainda que j alcanada a fase de execuo, revelando-se inaplicvel na espcie a distino processual entre pretenso punitiva e pretenso executria, isso tudo levando-se em considerao a mens legis".(31)

Apesar de algumas divergncias doutrinrias e jurisprudenciais quanto aplicao temporal dos benefcios legais e a sua amplitude dos benefcios dos parcelamentos, o STF, em recente deciso, com fundamento no princpio da igualdade, estendeu a possibilidade de aplicao retroativa da lei mais benfica. Assim se pronunciou o Supremo na deciso relatada pelo Ministro Eros Grau: "As regras referentes ao parcelamento so dirigidas autoridade tributria. Se esta defere a faculdade de parcelar e quitar as contribuies descontadas dos empregados e no repassadas ao INSS, e o paciente cumpre a respectiva obrigao, deve ser beneficiado pelo que dispe o artigo 9, 2, da citada Lei n. 10.684/03. Este preceito, que no faz distino entre as contribuies previdencirias descontadas dos empregados e as patronais, limita-se a autorizar a extino da punibilidade referente aos crimes ali relacionados. Nada importa se o parcelamento foi deferido antes ou depois da vigncia das leis que o probe: se de qualquer forma ocorreu, deve incidir o mencionado artigo 9. O paciente obteve o parcelamento e cumpriu a obrigao. Podia faz-lo, poca, antes do recebimento da denncia, mas assim no procedeu. A lei nova permite que o faa depois, sendo, portanto, lex mitior, cuja retroao deve operar-se por fora do artigo 5, XL, da Constituio do Brasil. Ordem deferida. Extenso a paciente que se encontra em situao idntica." (HC 85452 / SP, STF, 1 Turma, Rel. Min. Eros Grau, data da deciso: 17.05.2005, DJ de 03.06.2005, p. 45). Quanto extino da punibilidade em funo do pagamento no h mais qualquer controvrsia quanto possibilidade, inclusive quando o pagamento ocorre na fase da execuo da pena. Sobre esse tema, importante estudo foi desenvolvido por Heloisa Estelita,(32) no qual conclui a doutora em Direito Penal pela USP que: "No que diz respeito extino e suspenso da punibilidade pelo pagamento e parcelamento nos crimes tributrios, o Supremo Tribunal Federal passou a aplicar amplamente o disposto no art. 9 da Lei 10.684/2003 a partir do julgamento do HC 81.929, Min. Csar Peluso. Aquela mesma Corte reconheceu que a disciplina se aplicava a quaisquer dbitos, desde que obtido o parcelamento (HC 85.452, Min. Eros Grau)", destacando que ambos os entendimentos encontram eco na jurisprudncia do STJ. Sobre os temas anteriormente analisados, destacam-se as seguintes decises: a) "Tendo a empresa, antes do oferecimento da denncia, aderido ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS, quando ainda no vigia a Lei n 9.964/00, de ser declarada extinta a punibilidade de seus responsveis, a teor do disposto no artigo 34 da Lei n 9.249/95. 2. Recurso provido." (REsp 447073, Proc. 200200849291/PR, STJ, 6 Turma, Rel. Min. Paulo Gallotti, data da deciso: 27.10.2004, DJ de 16.05.2005, p. 428). b) " pacfico o entendimento desta Corte no sentido de considerar constitucional o art. 9 da Lei n 10.684/03, sendo autorizada a suspenso da pretenso punitiva estatal e do respectivo prazo prescricional, quando o agente aderir ao PAES ou mesmo, ainda, a extino da punibilidade quando o sujeito ativo efetuar o pagamento integral dos dbitos decorrentes da ao penal. As benesses advindas do referido dispositivo legal podem ser aplicadas a qualquer tempo do inqurito policial, do processo penal ou mesmo da execuo provisria de sentena condenatria, claro, enquanto a empresa permanecer includa no programa. Deve-se estender os benefcios do art. 9, 2, da Lei n 10.684/03 aos casos de pagamento integral mesmo no sendo originrios de eventual parcelamento, pois, muito embora a quitao total do dbito no decorra de eventual parcelamento, os objetivos do referido diploma legal foram atingidos, quais sejam, a arrecadao de valores aos cofres pblicos e a diminuio das condenaes na esfera penal." (ACR 13917, Proc. 200172000035189/SC, TRF da 4 Regio, 7 Turma, Rel. Des. Fed. Tadaaqui Hirose, data da deciso: 05.04.2005, DJ de 18.05.2005, p. 895). b) "A regra do 2 do art. 9 da Lei n 10.684/03, ao possibilitar a extino da punibilidade a qualquer tempo, em virtude do pagamento integral do dbito, configurou novatio legis in mellius. E, como tal, em vista do que dispe o pargrafo nico do art. 2 do CP, poder ser aplicada queles parcelamentos iniciados na vigncia de outra lei, desde que comprovado o pagamento integral. O 2 do art. 9 da Lei n 10.684/03 no fez qualquer distino quanto origem do dbito, aplicando-se,

pois, aos dbitos oriundos de contribuies previdencirias descontadas e no repassadas." (HC 4824, Proc. 200304010465780/SC, TRF da 4 Regio, 8 Turma, Rel. Des. Federal Paulo Afonso Brum Vaz, data da deciso: 19.11.2003, DJ de 26.11.2003, p. 759). Concluses 1. Tendo em vista a importncia da proteo do bem jurdico tutelado (finanas da Previdncia Social), para a proteo dos direitos fundamentais sociais das pessoas mais fragilizadas socialmente, em funo de situaes de risco, resta clara a necessidade da utilizao do direito penal como instrumento de controle social indispensvel para assegurar o resultado da tributao e a regularidade das relaes jurdicas; 2. O delito de apropriao indbita previdenciria previsto no artigo 168-A do Cdigo Penal crime omissivo puro, cujo ncleo do tipo consiste na conduta de deixar de repassar no prazo legal aos cofres da previdncia os valores presumidamente retidos dos contribuintes. Para a sua caracterizao basta o dolo geral, consistente na vontade de no repassar aos cofres da previdncia o valor das contribuies devidas pelo empregado no prazo legal; 3. O crime sonegao de contribuio previdenciria, previsto no artigo 337-A do Cdigo Penal, apresenta como ncleo do tipo penal os verbos suprimir ou reduzir contribuio previdenciria com uma das condutas omissivas descritas pela norma. O objeto material da infrao a contribuio previdenciria e seus acessrios. Trata-se de crime prprio cujo sujeito ativo ser a pessoa responsvel pelo lanamento das obrigaes e deveres para com a previdncia social. Quanto ao elemento subjetivo do tipo, constata-se importante divergncia na doutrina,(33) sendo que a jurisprudncia amplamente majoritria exige apenas o dolo genrico, ou seja, basta a vontade livre e consciente de reduzir ou suprimir a contribuio com uma das condutas incriminadas para a caracterizao do delito; 4. Com o crime de falsificao de documento previdencirio (art. 297, 4, do Cdigo Penal), o legislador objetivou proteger o sadio desenvolvimento da relao jurdica previdenciria e trabalhista com efeitos previdencirios. A objetividade jurdica a garantia da autenticidade e da funo probatria plena dos documentos previdencirios, protegem-se assim tanto os direitos trabalhistas e previdencirios dos empregados como o patrimnio da Previdncia Social; 5. Os tribunais ptrios aceitam de forma pacfica a aplicao do princpio da insignificncia nos delitos fiscais, apenas divergem quanto ao valor que deve ser utilizado para definir o que insignificante penalmente. Predomina a orientao de que insignificante a supresso de tributo ou contribuio quando o valor no ultrapassa aquele utilizado pelo fisco como critrio para ajuizamento do executivo fiscal, que no caso do INSS atualmente de R$ 10.000,00. Essa a atual orientao do Superior Tribunal de Justia; 6. Segundo orientao do Supremo Tribunal Federal (HC 81611/DF) e de acordo com a smula 78 do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, a deciso definitiva no processo administrativo, ou seja, a constituio definitiva do crdito tributrio "condio objetiva de punibilidade". E, por conseqncia tambm, pressuposto da persecuo penal aplicvel tambm aos crimes previstos nos artigos 168-A e 337-A do Cdigo Penal. 7. Mesmo nos delitos fiscais societrios fundamental que a denncia descreva de maneira detalhada a conduta praticada pelos scios que se amolda ao tipo penal imputado, sob pena de leso ao princpio constitucional da ampla defesa. 8. A efetiva indisponibilidade de recursos financeiros da empresa, quando comprovada de maneira concludente, pode justificar a excluso da responsabilidade penal. Essa medida ser salutar para que se evite o tratamento desigual entre as pessoas que passaram por efetiva dificuldade financeira e aquelas que planejaram a fraude fiscal inclusive reservando numerrio para o pagamento dos dbitos no caso de eventual descoberta da prtica delitiva. 9. A despeito de algumas divergncias doutrinrias e jurisprudenciais, o artigo 9 da Lei do PAES 10.684 possui aplicao ampla: abrange quaisquer dbitos fiscais parcelados, inclusive de apropriao indbita previdenciria, mesmo que anteriores publicao da lei, para viabilizar a suspenso da pretenso punitiva (parcelamento) e a extino da punibilidade (pagamento), mesmo para os processos j em fase de execuo da pena.

Referncias bibliogrficas ALVIM, J. E. Carreira. Crimes previdencirios e ao penal de cobrana. Revista nacional de Direito e Jurisprudncia. n. 23, a. 2, nov. 2001, p. 18-29. BALTAZAR JNIOR. Jos Paulo. O crime de omisso no recolhimento de contribuies sociais arrecadadas: Lei 8.212/91, art. 95, d. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2000. BINTENCOURT, Csar Roberto. Cdigo Penal Anotado. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1997. CAMPOS, Ricardo Ribeiro. Crime de omisso de recolhimento de contribuies previdencirias descontadas: questes polmicas. Revista Jurdica. a. 52, n. 323, set. 2004, p. 97-103. CAPEZ, Fernando. Curso de Direito Penal, v. 2. So Paulo: Saraiva, 2004. CASTRO, lcio Pinheiro de. Suspenso do Processo e da Prescrio O direito Penal e os Limites do Parcelamento ou Pagamento Segundo a Nova Lei. n 10.684/2003. Revista Sntese de Direito Penal e Processual Penal, a. V, n. 27, ago.-set. 2004, p. 59-61. ESTELLITA, Heloisa. Pagamento e Parcelamento nos crimes tributrios: a nova disciplina da Lei n. 10. 684/03. Boletim IBCCRIM, a. 11, n. 130, set. 2003, p. 02-03. _________. Crimes tributrios nos Tribunais Superiores. Revista Brasileira de Cincias Criminais, n. 58, jan.-fev. 2006, p.85-104. ESTEVAN, Juan Manuel Barquero. La funcin del tributo en el Estado social y democrtico de derecho. (Cuadernos y debates). Madrid: Centro de Estudios Politicos y Constitucionales, 2002. FREIRE JUNIOR, Amrico Bed. possvel oferecer denncia por crime de apropriao indbita previdenciria apenas com processo administrativo? Revista da AJURIS (Associao dos Juzes do Rio Grande do Sul). a. XXX, n. 90, jun. 2003, p. 333-335. GIANINI, Achille Donato. Instituzioni di dirito tributrio. Milano (Itlia): Giuffr, 1972 GOMES, Luiz Flvio. Crimes Tributrios e Previdencirios. Consulex Revista Jurdica, Braslia, DF, a. VI, n. 131. 2002. p. 31, jun. 2002. GOMES, Luiz Flvio. Crimes Previdencirios. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2001 IBAIXE JR. Joo. Crimes Previdencirios: garantismo penal e responsabilidade da pessoa jurdica. Revista de Previdncia Social. So Paulo, a. XXVII, n. 272, jul., 2003. JESUS, Damsio Evangelista de. Cdigo Penal anotado. 10. ed. So Paulo: Saraiva, 2000. JESUS, Damsio Evangelista de. CTPS: Deixar de registrar empregado no crime. Revista Sntese de Direito Penal e Processual Penal, a. III, n. 18, fev.-mar. 2003, p. 11-16. LOPES, Mauricio Antonio Ribeiro. Princpios Polticos do Direito Penal. 2.ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1999. MARTINEZ, Wladimir Novaes. Crimes Previdencirios Questes introdutrias. Revista Dialtica de Direito Tributrio. n. 65, fev. 2001, p. 132-145. MIRABETE, Julio Fabbrine. Cdigo Penal Interpretado. atual. por Renato N. Fabbrine, 5. ed. So Paulo: Atlas, 2005.

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tipo um desconto no sentido fsico, uma conduta de descontar. Comparando-se com o crime previsto no art. 169, II, do Cdigo Penal (apropriao de coisa achada), neste o tipo penal exige as duas condutas: achar a coisa e deixar de restitu-la. Aqui no. O legislador pressupe recolhidas as contribuies e ignora a conduta inicial" (In: MONTEIRO, Antnio Lopes. Crimes contra a Previdncia, p. 35). 10. As regras relativas arrecadao das contribuies esto previstas nos artigo 30 a 46 da Lei 8.212/91. 11. MIRABETE, Julio Fabbrine. Cdigo Penal Interpretado. atual. por Renato N. Fabbrine, 5. ed. So Paulo: Atlas, 2005. 12. Para Csar Roberto Bitencourt, incio da ao fiscal ocorre com a cientificao pessoal do contribuinte ou responsvel e, para Damsio, a notificao do lanamento. 13. Para Fernando Capez, basta o dolo genrico; Antnio Lopes Monteiro explica que necessrio o objetivo especfico de sonegar, essa toda a nossa tradio nos crimes contra a ordem tributria; Cesar Roberto Bitencourt defende a necessidade do elemento subjetivo especial do injusto, especial fim de fraudar a previdncia. (conforme bibliografia citada) 14. Nos termos do 1 do artigo 337-A, " extinta a punibilidade se o agente, espontaneamente, declara e confessa as contribuies, importncias ou valores e presta as informaes devidas previdncia social, na forma definida em lei ou regulamento, antes do incio da ao fiscal". 15. SANTOS, Evnio Jos de Moura. Carteira de Trabalho e Previdncia Social omisso de anotao anlise do novel crime artigo 297, 4, do Cdigo Penal. Revista Sntese de Direito Penal e Processual Penal, p. 66. 16. Esta tambm a posio de Mirabete (In: MIRABETE, Julio Fabrine. Manual de Direito Penal. v. 3, 20. ed. So Paulo: Atlas, 2005. 17. JESUS, Damsio Evangelista de. CTPS: Deixar de registrar empregado no crime. Revista Sntese de Direito Penal e Processual Penal, Ano III, n. 18, fev.-mar. 2003, p. 12 e 13 18. Idem, ibidem. 19. Na Subseo Judiciria de Itaja/SC, sugeri aos Procuradores da Repblica que proponham a suspenso condicional do processo quando a situao no apresentar maior gravidade. Nesse caso, o aparente atropelo do requisito objetivo da pena mnima como condio para a suspenso do processo totalmente justificado em razo dos princpios constitucionais implcitos da proporcionalidade e razoabilidade, tudo em homenagem realizao da verdadeira justia. 20. LOPES, Mauricio Antonio Ribeiro. Princpios Polticos do Direito Penal. 2.ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1999. p. 89. 21. Como no h nem poderia haver um critrio objetivo fixado legalmente, constata-se uma variao importante nos entendimentos jurisprudenciais acerca da matria. No Tribunal Regional Federal da 4 Regio ainda predomina a orientao de que somente insignificante a conduta quando o valor de tributo ou contribuio suprimido no ultrapassa R$ 2.500,00 (este era o valor inicial previsto para o noajuizamento de executivos fiscais para a Fazenda Nacional). 22. A Portaria n 822, de 11 de maio de 2005, do Ministrio da Previdncia Social determina que, a partir de 1 de maio de 2005, o valor estabelecido neste pargrafo ser de R$ 2.355,54. A partir dessa data esse valor dever ser reajustado pelos mesmos ndices utilizados para a atualizao dos benefcios da previdncia social ( 4 do art. 337-A). 23. Esta questo ser estudada no prximo item.

24. Em recente deciso de 21.02.2006 (HC 86879), o STF, por maioria, passou assim a decidir a questo: "EMENTA: 1. Habeas Corpus. Crimes contra o Sistema Financeiro Nacional (Lei n 7.492, de 1986). Crime societrio. 2. Alegada inpcia da denncia, por ausncia de indicao da conduta individualizada dos acusados. 3. Mudana de orientao jurisprudencial, que, no caso de crimes societrios, entendia ser apta a denncia que no individualizasse as condutas de cada indiciado, bastando a indicao de que os acusados fossem de algum modo responsveis pela conduo da sociedade comercial sob a qual foram supostamente praticados os delitos. Precedentes: HC n 86.294SP, 2 Turma, por maioria, de minha relatoria, DJ de 03.02.2006; HC n 85.579-MA, 2 Turma, unnime, de minha relatoria, DJ de 24.05.2005; HC n 80.812-PA, 2 Turma, por maioria, de minha relatoria p/ o acrdo, DJ de 05.03.2004; HC n 73.903-CE, 2 Turma, unnime, Rel. Min. Francisco Rezek, DJ de 25.04.1997; e HC n 74.791-RJ, 1 Turma, unnime, Rel. Min. Ilmar Galvo, DJ de 09.05.1997. 4. Necessidade de individualizao das respectivas condutas dos indiciados. 5. Observncia dos princpios do devido processo legal (CF, art. 5, LIV), da ampla defesa, do contraditrio (CF, art. 5, LV) e da dignidade da pessoa humana (CF, art. 1, III). Precedentes: HC n 73.590-SP, 1 Turma, unnime, Rel. Min. Celso de Mello, DJ de 13.12.1996; e HC n 70.763-DF, 1 Turma, unnime, Rel. Min. Celso de Mello, DJ de 23.09.1994. 6. No caso concreto, a denncia inepta porque no pormenorizou, de modo adequado e suficiente, a conduta do paciente. 7. Habeas corpus deferido". 25. MARTINES, Wladimir Novaes. Revista Dialtica de Direito Tributrio, p. 135. 26. DJ (Seo 2) de 22.03.2006, p. 434. 27. Segundo o Ministro Seplveda Pertence, nos crimes do art. 1 da Lei 8.137/90, que so materiais ou de resultado, a deciso definitiva do processo administrativo consubstancia uma condio objetiva de punibilidade, sem a qual a denncia deve ser rejeitada, uma vez que a competncia para constituir o crdito tributrio privativa da administrao fiscal, cuja existncia ou montante no se pode afirmar at que haja o efeito preclusivo da deciso final do processo administrativo e que o fato de a deciso administrativa ser uma condicionante para o processo judicial no ofende o princpio da separao e independncia dos poderes. 28. MARTINES, Wladimir Novaes. Revista Dialtica de Direito Tributrio, p. 141. 29. CAMPOS, Ricardo Ribeiro. Crime de omisso de recolhimento de contribuies previdencirias descontadas: aspectos polmicos. Revista Jurdica, p. 103. 30. A constitucionalidade desta norma est sendo discutida no STF (ADI 3.002, Min. Celso Melo) 31. CASTRO, lcio Pinheiro de. Suspenso do Processo e da Prescrio: O Direito Penal e os Limites do Parcelamento ou Pagamento Segundo a Nova Lei n. 10.684/2003. Revista Sntese de Direito Penal e Processual Penal. p.60. 32. ESTELITA, Heloisa. Crimes Tributrios nos Tribunais Superiores. Revista Brasileira de Cincias Criminais, n. 58, jan. e fev. de 2006, p. 85. 33. Para Fernando Capez, basta o dolo genrico; Antnio Lopes Monteiro explica que necessrio o objetivo especfico de sonegar, essa toda a nossa tradio nos crimes contra a ordem tributria; Cesar Roberto Bitencourt defende a necessidade do elemento subjetivo especial do injusto, especial fim de fraudar a previdncia. (conforme bibliografia citada)
Referncia bibliogrfica (de acordo com a NBR 6023: 2002/ABNT): BODNAR, Zenildo. Crimes contra a Previdncia Social. Revista de Doutrina da 4 Regio, Porto Alegre, n.19, ago. 2007. Disponvel em: <http://www.revistadoutrina.trf4.gov.br/artigos/edicao019/Zenildo_Bodnar.htm> Acesso em: 23 out. 2007.