Nic 41

NIC 41 AGRICULTURA
DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.
NIC 41 - AGRICULTURA
OBJETIVO DE LA NORMA El objetivo de esta Norma es establecer pautas o criterios contables, en relacin a la presentacin de la informacin financiera y de las revelaciones en los estados financieros respecto a la actividad agrcola.
Alcance 1. Alcance de la Norma. La NIC 41 debe ser aplicada en la contabilizacin de los eventos que se refieren a los siguientes conceptos, siempre que se encuentren asociados a la actividad agrcola: a) activos biolgicos; b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y c) subvenciones del gobierno comprendido en los prrafos 34 y 35 de esta Norma
2. Excepciones al alcance. La NIC 41 no debe aplicarse cuando se trate de: a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40 Propiedades de Inversin); y b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos Intangibles).
3. Aplicacin de la NIC 41 y luego aplicacin de la NIC2. Aplicacin de la NIC 41. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. Aplicacin de la NIC 2. A partir' de entonces es de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos.
Operaciones fuera del alcance de la NIC 41. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.
EJEMPLO ILUSTRATIVO El prrafo 3 de la norma seala que los productos agrcolas que son aquellos productos que se recolectan y que provienen de los activos biolgicos de la empresa, slo se les aplica ESTA NORMA hasta la fase de recoleccin o cosecha. A partir de la fecha de recoleccin se aplica la NIC 2 Existencias u otra NIC que sea pertinente y aplicable. En la industria VITIVINICOLA slo es aplicable ESTA NORMA hasta la recoleccin de las uvas, mas no se ocupa de la transformacin en vino, aunque sea realizada por el mismo agricultor, por lo tanto, esta extensin del procesamiento de la uva NO ESTA INCLUIDA en la definicin de actividad agrcola.
En la industria LECHERA la norma no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero.
En la versin original dice ACTIVIDAD AGRARIA, sin embargo cubre tambin la actividad pecuaria, por lo que hemos considerado pertinente denominarla "ACTIVIDAD AGROPECUARIA
4. Ejemplos de actitos biolgicos, productos agrcolas y productos resultantes de un pro cesamiento despus de la recoleccin.
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6. Actividades que cubre la actividad AGRICOLA. La actividad agrcola (agropecuaria) cubre diversos tipos de actividades, tales como:
el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las Piscifactoras).
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Esta diversidad de actividades, sin embargo, tienen ciertas caractersticas comunes: a) Capacidad de cambio. Significa que tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas, es decir, crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse. Ejemplo: El crecimiento de las plantaciones de caa, maz, rboles frutales, as como la transformacin de los terneros en becerros, etc.
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b) Gestin del cambio. Significa que la gerencia (el hombre) a travs de su intervencin, facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar, mediante la creacin de las condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico. Ejemplo: Intervencin para mejorar niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad, con la finalidad de mejorar razas y cultivos, fertilizar el terreno, lograr alimentacin balanceada, o creacin de medio ambiente con temperaturas y humedad adecuadas. Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales).
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c) Medicin del cambio. Significa que tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de medicin y control como una funcin rutinaria de la gerencia. Ejemplo: Obtencin del algodn tanguis resistente a las plagas. Liberacin de virus a la planta del naranjo. Obtencin de mayor cantidad de leche de las vacas lecheras. Cantidad y calidad de sacarosa que produce un determinado tipo de caa de azcar.
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7. Resultados que se obtienen de la transformacin biolqica. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: a) cambios en los activos, que se logra a travs de: el crecimiento o desarrollo, como es el incremento en la cantidad de productos o una mejora en la calidad de un animal o planta. La degeneracin o degradacin, como es la disminucin en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta, o bien la procreacin, como es el caso de la obtencin de plantas o animales vivos adicionales; o bien; b) produccin u obtencin de productos agrcolas, como por ejemplo el ltex, la hoja de t, la lana y la leche
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9. Determinacin del valor razonable. La Norma seala que para determinar el valor razonable de un activo se debe basar en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Ejemplo: El valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.
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Reconocimiento y medicin 10. Requisitos para reconocer un activo biolgico o un producto agrcola. Para reconocer (contabilizar o incluirlo en los estados financieros) un activo biolgico o un producto agrcola, la entidad debe proceder a reconocerlo slo si: la entidad controla el activo como resultado de hechos ocurridos; es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma confiable.
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11. Formas de ejercer control sobre los activos biolgicos. La Norma seala que en la actividad agrcola, una forma de mantener control sobre la propiedad legal del ganado vacuno es, por ejemplo, mediante el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por medicin de los atributos fsicos significativos.
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12. Valor razonable: medicin o valuacin de un activo biolgico en el momento de su reconocimiento inicial y en cada fecha del Estado de Situacin Financiera. La Norma requiere que un activo biolgico sea medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
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13. Valor razonable: medicin o valuacin de un producto agrcola cosechado o recolectado de un activo biolgico. La Norma requiere que los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad sean medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2lnventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin.
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14. Partidas que integran los costos estimados de venta. La Norma seala que los costos en el punto de venta incluyen: las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, y los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. Partidas que se excluyen: En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y ofros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
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15. Agrupacin de los activos biolgicos o productos agrcolas para facilitar su medicin. Con la finalidad de facilitar la determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, la Norma recomienda agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.
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16. Valores estimados en contratos de compra-venta NO necesariamente representan los valores razonables. La Norma seala que a menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos.
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17. El valor razonable debe estimarse en funcin al precio de cotizacin de un mercado activo. La Norma seala que si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin.
Existencia de ms de un mercado activo.

Si la entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Ejemplo: Si la entidad tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar.
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18. Criterios para determinar el valor razonable cuando no existe un mercado activo. La Norma seala que si no existiera un mercado activo, la entidad utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
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19. Medicin para el caso de que las fuentes de informacin sealadas en el prrafo 18 permitan diferentes conclusiones. La Norma seala que las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. Para estos casos, la entidad tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
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20. Valor presente: Medicin para el caso de no existir las fuentes de informacin sealadas en el prrafo 18. Si por alguna circunstancia, no estn disponibles precios determinados por el mercado, para un activo biolgico en su condicin actual, la Norma requiere que la entidad use para determinar el valor razonable, el valor presente de los flujos netos de efectivo esperado del activo, descontado a una tasa antes de impuestos definidos por el mercado.
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Ejemplo: La Empresa Maderas de la Selva SA empresa ubicada en la ciudad de Pucallpa de la Regin Ucayali del Per, al31 de diciembre del ao 2004: Posee una plantacin consistente en 1 ,000 rboles de tornillo, de la variedad Cedrelinga catenaeformis. Que tiene un costo acumulado al 31/DIC/2003 de S/. 25,000. Que fueron plantados en el mes de diciembre de ao 1994. (Hace 11 aos) Que toma 30 aos para madurar. Que ser empleado, en ltima instancia, como material de construccin para viviendas o para muebles.
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Prrafo 45 - NIC 41: activos biolgicos maduros son I aquellos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o que son capaces de sostener la produccin, cosechas o recoleccin de forma regular (en el caso de activos biolgicos para producirfrutos). En la Cedrelinga catenaeformi, sta tarda 30 aos, aproximadamente, para alcanzar la condicin de poder ser aprovechado econmicamente y, por tanto, ser talado (cosechado).
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Informacin adicional: El costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada en 8%, tasa efectiva anual. (Tasa de descuento) Solamente se ha podido establecer valores razonables para los rboles maduros por referencia al precio cotizado en un mercado activo. Los valores razonables (que incluye el costo del transporte para colocar las 7,000 unidades en el punto de venta) para un rbol maduro de la misma especie que el de nuestra plantacin, son: Al 01 de enero del 2004: S/. 160 Al 31 de diciembre del 2004: S/. 160
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Asumiendo un nico flujo de efectivo hasta la fecha de maduracin de 105 rboles (cosecha), el valor razonable de la plantacin, y por tanto el monto por el cual Empresa Maderas de la Selva S.A. presentar el activo biolgico en la fecha del Estado de Situacin Financiera, se estima de la siguiente manera: AI 01/dic/2004= 160,000 / (1+0.08) 19=S/.37,074 AI 31/ene/2004= 160,000 / (7+0.08)20=S/. 34,327
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21. Objetivo que se persigue con la determinacin del valor presente. La Norma seala que el objetivo del clculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable del activo biolgico, en su ubicacin y condicin actuales. La entidad considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como la. tasa de descuento adecuada que vaya a utilizar. Aspectos que NO se deben considerar. La condicin actual de un activo biolgico excluye cualesquiera incrementos en el valor por causa de su transformacin biolgica adicional, as como por actividades futuras de la entidad, tales como las relacionadas con la mejora de la transformacin biolgica futura, con la cosecha o recoleccin, o con la venta.
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22. Exclusin de los flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, impuestos o reposicin del activo biolgico. La Norma requiere que la entidad no incluya los flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin. Ejemplo: No se deben incluir los costos de replantar los rboles, en una plantacin forestal, despus de la tala de los mismos.
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23. AI determinar el valor presente se debe considerar la posible variacin en los flujos de efectivo. Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores interesados y debidamente informados que quieran realizara, consideran la posibilidad de variacin en los flujos de efectivo. De ello se sigue que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre las tasas de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar la tasa de descuento, la entidad utilizar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se cuenten doblemente o se ignoren.
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24. Aproximaciones al valor razonable.
En la norma se revela que, en algunos casos, los costos pueden ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando:
haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron los primeros costos. Ejemplo: para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del ejercicio sobre el que se informa; o no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio. Ejemplo: para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos).
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25. Tratamiento contable de los activos biolgicos adheridos fsicamente al terreno. Para el caso de los activos biolgicos que a menudo estn fsicamente adheridos a la tierra, como por ejemplo los rboles de una plantacin forestal o de un bosque, donde pueda que NO EXISTA un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero si puede haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos, la Norma seala que al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Ejemplo: Se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
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26. Reconocimiento de las ganancias o prdida provenientes de un activo biolgico. La Norma requiere que las ganancias o prdidas que surjan: en el reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable' menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, Se deben incluir en la ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan.
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27. Ejemplo de reconocimiento de prdida o ganancia en el reconocimiento inicial. La Norma revela que puede aparecer: Una prdida en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de que es preciso deducir los costos estimados en el punto de venta, al determinar el monto del valor razonable menos estos costos para el activo en cuestin. Una ganancia despus del reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.
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Ejemplo: Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/.800.00 Y la clasificacin que le sigue (1 ao ms) es el de vaquilla es de S/. 1,200. Cul sera el efecto en el estado de ganancias y prdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?
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28. Tratamiento contable de las ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un producto agrcola. Cuando se produce una ganancia o prdida por causa del reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos estimados hasta punto de venta, stas deben incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en el que stas aparezcan)
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29. La prdida en el reconocimiento inicial de un producto agrcola se produce en la cosecha o recoleccin. La Norma revela que un los casos en que puede aparecer una ganancia o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto agrcola, se da por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin
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Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable. 30. Medicin inicial de activos biolgicos cuando no existen valores de mercado. La Norma seala que se presume que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede medirse de forma confiable. Sin embargo, dicha presuncin podra ser refutada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son confiables otras estimaciones alternativas del valor razonable.
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Medicin: En estos casos, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Adems, se debe tener en cuenta lo siguiente: Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumpla con los criterios para ser clasificado como disponible para la venta (o ha sido incluido en un grupo en desapropiacin que ha sido clasificado como disponible para la venta), de acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con confiabilidad.
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31. La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La Norma seala que la entidad que hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la desapropiacin.
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32. Medicin de los productos agrcolas. La Norma seala que en todos los casos, la entidad medir el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre de forma fiable.
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33. Aplicacin de las NICs 2, 16 Y 36. AI determinar el costo, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la entidad considerar la NIC 2 Inventarias, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
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Subvenciones del gobierno. 34. Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales incondicionales. La Norma requiere que las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles.
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35. Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales condicionados. La Norma seala que si la subvencin del gobierno, relacionada con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
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36. Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales con plazos y condiciones variados. Los plazos y las condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variados. Ejemplo: Una determinada subvencin del gobierno puede exigir a la entidad trabajar la tierra en una ubicacin determinada por espacio de cinco aos, obligndose a devolver toda la subvencin recibida si trabaja la tierra por un periodo menor de cinco aos. En este caso, la subvencin del gobierno no se conocer como ingreso hasta que hayan pasado los cinco aos. No obstante, si la subvencin del gobierno permitiera retener parte de la subvencin a medida que transcurriese el tiempo, la entidad reconocera como ingreso la subvencin del gobierno en proporcin al tiempo transcurrido.
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37. Aplicacin de la NIC 20. Si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico, que se mide al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.
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38. Excepcin a la aplicacin de la NIC 20. La Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, o bien si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
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Informacin a revelar 39. [Eliminado] General
40. Revelacin de las ganancias y prdidas surgidas en el periodo

La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biolgicos.
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41. Revelacin de cada grupo de activos biolgicos La Norma requiere que las entidades presenten una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. 42. Revelacin de cada grupo de activos biolgicos en forma descriptiva o narrativa. La revelacin exigida en el prrafo 41 puede tomar la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa.
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43. Revelacin en forma descriptiva cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos. La Norma aconseja a las entidades presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, adems, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La entidad revelar las bases que haya empleado para tales distinciones.
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44. Activos biolgicos consumibles. La Norma seala que se consideran activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se consideran como auto-regenerativos.
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45. Activos biolgicos maduros o por madurar. La Norma seala que los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de mantener la produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos.
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46. Revelaciones de la naturaleza de las actividades de cada grupo de activo biolgico. Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir:
la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico; y

las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: i) cada grupo de activos biolgicos al final del periodo; y ii) la produccin agrcola del periodo
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47. Revelacin de mtodos e hiptesis para la determinacin de los valores razonables. La Norma seala que la entidad debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos.
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48. Revelacin de los valores razonables menos los costos estimados. La Norma requiere que la entidad revelar el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recoleccin.
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49. Revelacin de restricciones y garantas y otros. La entidad debe revelar: la existencia e importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgico; y las estrategias de gestin del riesgo ,financiero relacionado con la actividad agrcola
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50. Presentacin de una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. No se exige dar informacin comparativa, La conciliacin debe incluir: la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta;
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los incrementos debidos a compras; las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo en desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; otros cambios.
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51. Revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios. La Norma seala que el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales.
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52. El cambio en el valor razonable de un activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico. La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico - crecimiento, degradacin, produccin y procreacin -, cada una de las cuales es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico.
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53. Revelacin de eventos relacionados con los riesgos de la naturaleza. La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos.
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Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad 54. Informacin a revelar cuando los activos biolgicos son medidos al costo.
La Norma seala que si la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos:
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una descripcin de los activos biolgicos; una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; el mtodo de depreciacin utilizado; las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; y el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del periodo.
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55. Revelacin de ganancias o prdidas relacionadas con la enajenacin de los activos biolgicos. La Norma seala que si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biolgicos por su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la desapropiacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta: prdidas por deterioro del valor; reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y depreciacin
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56. Revelaciones para los casos medicin a valores razonables si antes se midieron al costo. La Norma seala que si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba medido a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: una descripcin de los activos biolgicos; una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto mensurable con fiabilidad; y el efecto del cambio.
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Subvenciones del gobierno 57. Revelaciones relacionadas con subvenciones del gobierno. La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros; Ias condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno; y los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno.
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Fecha de vigencia y transicin 58. Fecha de entrada en vigencia a) En el mbito internacional Esta Norma Internacional de Contabilidad entr en vigencia para los estados financieros anuales que cubrieron periodos que comenzaron a partir del1 de enero de 2003. Se aconsej su aplicacin anticipada. Si una entidad aplic esta Norma en periodos que comenzaron antes del 1 de enero de 2003, debern haber revelado este hecho:
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b) En el Per Su aplicacin fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N 024-2001-EF/9301 del 21/DIC/2001 siendo de aplicacin obligatoria para los estados financieros que comienzan el 1 de enero del 2003 y opcional para los que empiezan el 1 de enero del 2002. La aplicacin optativa requiere su revelacin en una nota explcita a los estados financieros.
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59. Disposiciones Transitorias En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. Por lo tanto, la adopcin de esta Norma se contabilizar de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
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CASO PRACTICO N 1 CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN LOS PRECIOS Una empresa al1 de Enero del20Xltiene 5 animales de 3 aos de edad (novillos). El1 de Abril compr dos animales de 2 aos (erales), por SI. 200 cada uno; el 30 de junio del 20X1 naci un becerro y con fecha 1 de octubre del 20X1 Se vendi 1 animal de 2.5 aos en S/. 300. Los valores razonables menos los costos de venta por cada animal fueron los siguientes:
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78
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FIN
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40. Revelacin de las ganancias y prdidas surgidas en el periodo

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la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico; y

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