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Contenido

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B-1 B-4 B-4 B-4

INFORME El Proceso de Cierre Contable.............................................................................................................................................. CASOS PRCTICOS Venta Sujeta a Confirmar................................................................................................................................................... Reconocimiento de Activo Fijo.......................................................................................................................................... MEMODATOS.......................................................................................................................................................................

Seccin Contable y Auditora


CPC Felipe Rodrguez Julca*

Informe
APLICACIN PRCTICA La Empresa Comercial Rodrguez Avila S.R.L, desea efectuar los asientos de cierre del ejercicio 2009, para lo cual nos proporciona sus Estados Financieros, los cuales detallamos a continuacin:
COMERCIAL RODRGUEZ AVILA S.R.L BALANCE GENERAL (Expresado en Nuevos Soles) Al 31 de Diciembre del 2009

El Proceso de Cierre Contable


El Cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas. Al finalizar un per odo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas para determinar el resultado econmico del ejercicio o del perodo que bien puede ser una prdida o una utilidad. En esta oportunidad vamos a realizar el cierre de la cuentas aplicando las 3 alternativas a las que nos refiere la Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 y las cuales procedemos a detallar a continuacin: 1. Alternativa A El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio se lleva a cabo utilizando las cuentas de la clase 8 es decir la cuenta 80 Margen Comercial, 81 Produccin del Ejercicio, 82 Valor Agregado, 83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, 84 Resultado de Explotacin, 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin CONASEV N 252-85EF/94.10. 2. Alternativa B El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio, se lleva a cabo saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 a travs de una sola cuenta, la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin, utilizando las divisionarias, 871 Margen Comercial, 872 Produccin del Ejercicio, 873 Valor Agregado, 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de explotacin, 875 Resultado de Explotacin y 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin CONASEV N 252-85-EF/94.10. 3. Alternativa C Las empresas consideradas econmicamente pequeas pueden determinar el resultado del ejercicio, saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 directamente a travs de la cuenta 89 Resultado del Ejercicio, y transferir luego el saldo cuando corresponda a la cuenta 86 Distribucin legal de la Renta Neta y 88 Impuesto a la renta, para finalmente ser transferido a la cuenta 59 Resultados Acumulados, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin CONASEV N 285-86-EF/94.10. Las cuales detallamos en el siguiente Diagrama:
CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS Alternativa A Utilizacin de las cuentas 80 a 85 R.Conasev N 006 84 EF/94.10
Informativo Vera Paredes

ACTIVO
10 Caja y Bancos 12 Clientes 16 Cuentas por Pagar Diversas 20 Mercaderas 31 Valores 33 Inmuebles, Maq. y Equipos 38 Cargas Diferidas Total Activo 1, 294,520 934,568 333,568 690,654 225,765 2, 654,459 257,653 6, 391,187

PASIVO Y PATRIMONIO
39 Depreciacin 40 Tributos por Pagar 1, 145,00 980,000

41 Remun. por pagar 345,980 42 Proveedores 1, 435,000 46 Ctas. por pagar div. 245,000 50 Capital 2, 158,277 59 Resultados Acum. 81,930 591 Utilid. no Distribuidas Total Pasivo y Patrim. 6, 391,187

COMERCIAL RODRGUEZ AVILA S.R.L ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Expresado en Nuevos Soles) Al 31 de Diciembre del 2009
Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta 2,715,321 (1,980,000) 735,321 (267,789) (256,897) 210,635 55,000 128,235 103,678 (289,000) (78,500) 130,048 (13,005) (35,113) 81,930

Gastos de Venta Gastos de Administracin Utilidad de Operacin Ingresos Diversos Ingresos Excepcionales Ingresos Financieros Gastos Financieros Gastos Excepcionales Utilidad antes de Participaciones e Impuestos

Alternativa B Utilizacin de la cuenta 87 R.Conasev N 252 85 EF/94.10

Alternativa C Utilizacin de las cuentas 89 R.Conasev N 285 86 EF/94.10

Participacin de los trabajadores Impuesto a la renta Utilidad del ejercicio

* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Auditora, con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera

B-1

B
CTA 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 75 76 77 94 95 97 79

Seccin Contable y Auditora 1ra Quincena de Enero

Asimismo nos proporciona informacin de sus cuentas de ingresos y gastos del perodo 2009, la cual detallamos a continuacin:
Nombre de la Cuenta Compras Variacin de Existencias Cargas de Personal Servicios Prestados por Terceros Tributos Cargas Diversas de Gestin Cargas Excepcionales Cargas Financieras Provisiones del Ejercicio Costo de Ventas Ventas Ingresos Diversos Ingresos Excepcionales Ingresos Financieros Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Cargas Imputables a Cta. de Costos Saldos Deudor Acreedor 1,895,000 96,000 235,500 102,410 34,996 78,500 289,000 55,780 1,980,000 256,897 267,789 289,000 1,895,000 2,715,952 55,000 128,235 103,678 813,686

Valor Agregado 499,821 Cargas de Personal Tributos Excedentes (o insuficiencia) Bruto de explotacin x/x Para determinar el Excedente (o insuficiencia) Bruto de explotacin ------------------------x------------------------

82 62 64 83

96,000 102,410 301,411

Del ejercicio.
------------------------x-----------------------83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin 301,411 75 Ingresos Diversos 55,000 (Excepto la divisionaria 75.8) 65 Cargas Diversas de Gestin 34,996 68 Provisiones del Ejercicio 55,780 84 Resultado de explotacin 265,635 x/x Asiento de Cierre para determinar el Resultado de Explotacin del ejercicio ------------------------x-----------------------84 Resultado de Explotacin 265,635 76 Ingresos Excepcionales 128,235 77 Ingresos Financieros 103,678 66 Cargas excepcionales 78,500 67 Cargas Financieras 289,000 85 Resultados antes de Participaciones e Impuestos 130,048 x/x Para determinar el resultado antes de Participaciones e Impuestos ------------------------x-----------------------85 Resultados antes de Participaciones e Impuestos 130,048 89 Resultados del Ejercicio 130,048 x/x Asiento por el traslado del Resultado antes de Participaciones e Impuestos a los Resultados del Ejercicio. ------------------------x-----------------------89 Resultados del Ejercicio 48,118 86 Distribucin Legal de la Renta Neta 13,005 88 Impuesto a la renta 35,113 x/x Afectacin al Resultado del ejercicio de la Distribucin legal de la renta Neta y del Impuesto a la Renta. ------------------------x-----------------------86 Distribucin Legal de la Renta Neta 13,005 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 13,005 x/x Cuenta por pagar derivada de la distribucin de la Renta. ------------------------x-----------------------88 Impuesto a la Renta 35,113 40 Tributos por Pagar 35,113 x/x Por la provisin del Impuesto a la Renta ------------------------x-----------------------89 Resultado del Ejercicio 81,930 59 Resultados Acumulados 81,930 591 Utilidades No Distribuidas x/x Transferencia del Resultado Neto del ejercicio a la cuenta 59 ------------------------x-----------------------39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 1, 145,000 40 Tributos por Pagar 980,000 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 345,980 42 Proveedores 1, 435,000 46 Cuentas por Pagar Diversas 245,000 50 Capital 2, 158,277 59 Resultados Acumulados 81,930 591 Utilidades no Distribuidas 10 Caja y Bancos 1, 294,520 12 Clientes 934,568
Informativo Vera Paredes

Asientos Previos o de Transferencia


------------------------x-----------------------61 Variacin de Existencias 1, 980,000 611 Mercaderas 69 Costo de Ventas 1, 980,000 691 Mercaderas x/x Por el traslado de la cuenta 69 a la cuenta 61 ------------------------x-----------------------79 Cargas Imputables a cuenta de costos 813,686 94 Gastos Administrativos 256,897 95 Gastos de Ventas 267,789 97 Gastos Financieros 289,000 x/x Para cancelar la cuenta 79 y clase 9 ------------------------x------------------------

1) Alternativa A Luego de haber efectuado los asientos denominados de transferencias continuamos con los asientos de cierre de acuerdo a la primera Alternativa, para obtener el resultado del ejercicio.
------------------------x-----------------------70 Ventas 2, 715,321 701 Mercaderas 80 Margen Comercial 735,321 60 Compras 1, 895,000 601 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 85,000 (Mercaderas) x/x Para determinar el Margen Comercial ------------------------x-----------------------80 Margen Comercial 735,321 63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 82 Valor agregado 499,821 x/x Para determinar el Valor Agregado del Ejercicio ------------------------x------------------------

B-2

Seccin Contable y Auditora 1ra Quincena de Enero

B
55,780

16 20 31 33 38 x/x

Cuentas por Pagar Diversas Mercaderas Valores Inmuebles, Maquinarias y Equipos Cargas Diferidas Por el activo, Pasivo y el Patrimonio al cierre del perodo Econmico 2009. ------------------------x------------------------

333,568 690,654 225,765 2, 654,459 257,653

75 76 68 x/x

2) Alternativa B En esta alternativa los asientos de cierre se realizan, efectuando las transferencias de las cuentas a cada una de las divisionarias del Resultado de Gestin de la misma manera que se realiz en la primera alternativa, debiendo utilizar en vez de las cuentas de la clase 8 las divisionarias de la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin.
------------------------x-----------------------70 Ventas 2, 715,321 701 Mercaderas 87 Saldos Intermediarios de Gestin 735,321 871 Margen Comercial 60 Compras 1, 895,000 601 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 85,000 611 Mercaderas x/x Por el cierre de la cuenta 70, 60 y 611 y el traslado del saldo a la cuenta 87. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin 735,321 871 Margen Comercial 87 Saldos Intermediarios de Gestin 735,321 873 Valor Agregado x/x Por el traslado del margen comercial al valor agregado ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin 235,500 873 Valor Agregado 63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 x/x Por el traslado de los saldos de servicios prestados por terceros ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin 499,821 873 Valor Agregado 87 Saldos Intermediarios de Gestin 499,821 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin x/x Por la transferencia del saldo del Valor Agregado al excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin 198,410 874 Excedente (o insuficiencia) Bruto de explotacin 62 Cargas de Personal 96,000 64 Tributos 102,410 x/x Por la transferencia de los saldos deudores de las cargas de personal y tributos a la divisionaria 874. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin 301,411 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin 87 Saldos Intermediarios de Gestin 301,411 875 Resultado de Explotacin x/x Por la transferencia del saldo acreedor del excedente bruto de explotacin al resultado de explotacin. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin 92,459 875 Resultado de Explotacin 65 Cargas Diversas de Gestin 34,996

87 87 x/x

87 66 67 77 x/x

87 89 x/x

Ingresos Diversos Ingresos Excepcionales Provisiones del Ejercicio Por la transferencia de los saldos deudores de las cargas diversas de gestin y provisiones del ejercicio al Resultado de explotacin. ------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestin 875 Resultado de Explotacin Saldos Intermediarios de Gestin 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos Por la transferencia del saldo del resultado de explotacin Al resultado antes de participaciones e impuestos. ------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestin 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos Cargas Excepcionales Cargas Financieras Ingresos Financieros Por la transferencia de los ingresos excepcionales, Financieros, adems de los gastos financieros y excepcionales. ------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestin 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos Resultado del ejercicio Por la transferencia del resultado antes de Participaciones e impuestos ------------------------x------------------------

55,000 128,235

393,870 393,870

263,822 78,500 289,000

103,678

130,048 130,048

Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre final de las cuentas de balance ser realizando cargos de la clase 4 y 5 con abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende las cuentas de la clase 1, 2 y 3 para saldar todas las cuentas de patrimonio. 3) ALTERNATIVA C Los asientos de cierre de acuerdo a la tercera alternativa se efectuarn trasladando los saldos de las cuentas de la clase 6 y 7 directamente a la cuenta 89 Resultado del Ejercicio, de la siguiente manera:
70 75 76 77 89 x/x 89 60 61 62 63 64 65 66 67 68 x/x ------------------------x-----------------------Ventas 2, 715,321 Ingresos diversos 55,000 Ingresos Excepcionales 128,235 Ingresos Financieros 103,678 Resultados del Ejercicio 3, 002,234 Para saldar las cuentas de la clase 7 al final del ejercicio Resultados del Ejercicio 2, 872,186 Compras 1, 895,000 Variacin de Existencias 85,000 Cargas de Personal 96,000 Servicios Prestados por Terceros 235,500 Tributos 102,410 Cargas Diversas de Gestin 34,996 Cargas Excepcionales 78,500 Cargas Financieras 289,000 Provisiones del Ejercicio 55,780 Para saldar las cuentas de la clase 6 ------------------------x------------------------

Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre final de las cuentas de balance ser realizando cargos de la clase 4 y 5 con abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende las cuentas de la clase 1,2 y 3 para saldar todas las cuentas de patrimonio.

Informativo Vera Paredes

B-3

Seccin Contable y Auditora 1ra Quincena de Enero

CPC Felipe Rodrguez Julca*

Casos Prcticos
En esta operacin vemos que la empresa no ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de los bienes, por lo tanto la operacin realizada por la Empresa Florencia S.R.L se debe reconocer en el mes de enero, porque es esa fecha en la cual se transfiere los riesgos y beneficios asociados a la operacin. RECONOCIMIENTO DE ACTIVO FIJO La empresa hotelera Hermanos Rodrguez S.A acaba de adquirir 5 televisores plasma de 22 pulgadas, por un valor de S/. 8, 000 para ser instalados en las habitaciones de la mencionada empresa, nos consulta si esa operacin debe contabilizarlo como activo fijo o gasto. Solucin: Para dar respuesta a esta interrogante nos remitiremos a las normas contables, especialmente a la NIC 16, Inmuebles, Maquinarias y Equipos, la cual nos dice que son activos tangibles que: - Posee una empresa para ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para propsitos administrativos; y - Se espera usarlos durante ms de un periodo. En esta consulta queda claro que los bienes comprados van a ser utilizados para los servicios de habitacin y esparcimiento que presta la empresa, y tambin ser usado en ms de un periodo, por lo tanto la adquisicin de los televisores plasma deben ser reconocidos como activo de la empresa y se podr enviar al gasto anualmente mediante la depreciacin correspondiente aplicados a los bienes del activo fijo.

VENTA SUJETA A CONFIRMAR La Empresa Florencia S.R.L, nos refiere que en el mes de diciembre de 2009 entreg bienes sujetos a confirmacin a la empresa Roco S.A, la cual se encuentra sustentada con una gua de remisin en el referido mes. La empresa que recibi los bienes confirma el da 15 de enero de 2010 que quedo satisfecho con los bienes entregados y que acepta adquirir los bienes, su interrogante es cuando debe reconocer el ingreso por la referida entrega de bienes. La Empresa Florencia S.R.L nos consulta cuando deber reconocer el ingreso por la referida entrega de bienes. Solucin: Partiendo de la premisa que la operacin fue pactada entre las partes como una entrega de bienes sujeta a confirmar (venta futura), la venta quedara firme solo si se cumple con los requisitos establecidos en el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, la cual nos describe que el ingreso por la venta de bienes deben ser reconocidos si se cumple las siguientes condiciones: a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes; b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos; c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente; d) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluirn hacia la empresa; y e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden ser cuantificados confiablemente.
CPC Felipe Rodrguez Julca*

Memodatos
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Estado Financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un perodo determinado. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Es un estado Financiero que nos revela informacin sobre los ingresos y salidas en efectivo de caja proveniente de actividades de operacin, inversin y financiacin. INVENTARIO Relacin detallada de los componentes del activo, pasivo y patrimonio de una empresa a una fecha determinada. PRINCIPIO DE DEVENGADO Este principio general de Contabilidad nos indica que las variaciones patrimoniales que se beben considerar para establecer el resultado econmico, son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho perodo. CONTROL INTERNO Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y, el personal de la entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto a si estn logrndose los objetivos siguientes: a. Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios que deben brindar cada entidad; b. Proteger y conservar los recursos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal; c. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas; y, d. Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad. PATRIMONIO NETO Es la diferencia entre el total del activo y total del pasivo, generalmente representada por el capital, la participacin patrimonial del trabajo, las reservas y las utilidades no repartidas. Cantidad que podra repartirse entre los accionistas si la empresa se disolviera sin problemas. Suma del capital desembolsado y todas las reservas. El patrimonio neto tangible es la cifra del patrimonio neto deducido el activo intangible.
Informativo Vera Paredes

DEPRECIACIN Prdida o disminucin de valor de un activo fijo (excepto terrenos), debido al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia. EXISTENCIAS Bienes de propiedad de una empresa, destinados a la fabricacin de sus productos, al consumo y mantenimiento de sus servicios, o a la venta. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Son explicaciones o descripciones de hechos, o situaciones cuantificables o no, que forman parte de dichos estados, pero que no se pueden incluir en los mismos. Para una correcta interpretacin, los estados financieros deben leerse conjuntamente con ellos. DIFERENCIA DE CAMBIO Ganancia o prdida originada por la variacin del tipo de cambio de la moneda nacional respecto de una divisa, cuando se mantienen activos o pasivos en moneda extranjera.

B-4