RESUMEN DE COSTO POR PROCESOS. SISTEMA COSTO HISTRICO : COSTEO POR RDENES DE TRABAJO Y COSTO POR PROCESO.

Los sistemas de costos se pueden clasificar, atendiendo a la oportunidad en que se hace el clculo de los mismos en Costos Histricos o Postcalculados y Costos Precalculados. Cuando el clculo de costos se hace una vez terminada la elaboracin del producto o finalizado el perodo de costos que se haya adoptado, se trata de costos histricos. El costo precalculado o predeterminado (Estimativos y Estndar), los costos se formulan antes de iniciar la elaboracin del producto, sin perjuicio de recopilar, adems, la informacin referente a los costos efectivos y a las desviaciones producidas respecto de los costos esperados. El Costeo por rdenes de Trabajo es un mtodo de acumulacin y distribucin de costo por rdenes de produccin, en donde se crean hojas de costo, en las cuales se registra el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricacin que afectan a cada orden de produccin emitida. El Costeo por Procesos es un sistema de acumulacin de costos de producto de acuerdo al departamento, centro de costos o procedimiento utilizado cuando un producto se fabrica mediante un proceso de produccin masiva o un proceso continuo. COSTOS POR PROCESOS. Existen industrias que se dedican a fabricar uno o ms productos sin solucin de continuidad, es decir, la elaboracin de tales productos constituye una actividad permanente a travs de todo el ejercicio. Cuando as ocurre, es ms indicada la adopcin de un sistema de costos por procesos. El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos peridicos, generalmente mensuales, establecindose una relacin entre el valor de los distintos elementos del costo y la produccin obtenida en el perodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboracin ocurrida en cada perodo de costos. El sistema de costos apunta a establecer no slo el costo final de cada producto, sino tambin el costo parcial, resultante en cada fase o proceso de fabricacin. Este costo desagregado del producto facilita el anlisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento. El costeo por procesos es el sistema de acumulacin de costos con relacin al departamento, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artculos terminados son parte de un proceso continuo; por consiguiente no tienen identidad individual. En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen a travs de los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto puede ser secuencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades pueden ser terminadas y traspasadas, terminadas y no transferidas o an en proceso al finalizar el perodo. Cuando las unidades pasan a travs de los departamentos, adquieren costos adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignacin de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades an en proceso. Los costos de los materiales directos, mano de obra directa e indirectos del perodo, se cargan a las cuentas departamentales de inventario de trabajo en proceso. El costeo por procesos es usualmente menos detallado y comprende menos asientos de diario que un sistema de costos por rdenes de trabajo. La produccin equivalente es el concepto principal en el costeo por procesos. Rara vez son terminadas todas las unidades en produccin durante el perodo. Algunas unidades se encuentran an

en proceso y en distintas etapas de terminacin. Con propsitos de determinar los costos unitarios todas las unidades deben expresarse en trminos de unidades terminadas. Debe determinarse el grado de terminacin para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricacin). Las unidades an en proceso se multiplican por el nivel de terminacin con el objeto de obtener las unidades equivalentes de las terminadas. Las unidades de trabajo en proceso establecidas, ms las unidades terminadas son iguales a las unidades de produccin equivalente. Los costos totales se dividen por la produccin equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del perodo. En un sistema de costos por procesos, el informe de costos de produccin es la principal relacin que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al centro de costo, deben presentarse all. Las cuatro secciones del informe sobre el costo de produccin son: 1) Cantidades: Esta seccin contabiliza el flujo fsico de las unidades que ingresan o salen de un departamento. 2) Produccin Equivalente: Esta seccin contabiliza la suma de unidades an en proceso al final del perodo presentados a trminos de unidades terminadas ms el total de unidades realmente terminadas. 3) Costos por Contabilizar: Esta relacin contabiliza los costos agregados o recibidos durante un perodo (los costos se presentan como costos totales y unitarios). 4) Costos Contabilizados: Esta seccin contabiliza la distribucin de los costos acumulados entre las unidades an en proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de artculos terminados. El informe de costo de produccin de cada departamento puede presentarse separadamente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos de diario al fin de cada perodo. Al agregar materiales directos despus del primer departamento bien puede resultar lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo. Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relacin de costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados. Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, la relacin de cantidad y la relacin de los costos por contabilizar deben ajustarse para contabilizar el cambio. Glosario. Costeo por procesos. Es el sistema de acumular costos del producto en relacin al departamento, el centro de costo o el proceso usado cuando un producto es manufacturado a travs de una produccin masiva o en un proceso continuo. Flujo paralelo del producto. Es un sistema de produccin en el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de diferentes pasos hasta ser combinada en un proceso o procesos finales. Flujo secuencial del producto. Es un sistema de produccin en el cual las unidades fluyen a travs de todos los departamentos de la fbrica siguiendo el mismo orden (o en secuencia). Flujo selectivo del producto. Es un sistema de produccin en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de la materia prima inicial. El producto terminado se determina por el proceso por el que pasa. Informe del costo de produccin. Es un registro detallado de las unidades y costos durante un perodo. Se divide en cuatro secciones: 1) Cantidades, 2) produccin equivalente, 3) costos para contabilizar y 4) costos contabilizados. Produccin equivalente. Es la suma de las unidades an en proceso establecidas en trminos de unidades terminadas, ms las unidades totales realmente terminadas.

EJEMPLO. King Company produce muecos Elvis en dos departamentos. A es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muecos. B es el departamento de ensamble que une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, stas se transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades recibidas del departamento A. Las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al inventario de artculos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la produccin de King Company para Enero de 20XX DEPTO. A Unidades Iniciadas en el proceso Recibidas del departamento A Transferidas al inventario de artculos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directos 100 % terminados; mano de obra directa y C.I.F. 40 % terminados) Departamento B (materiales directos 100 % terminados; mano de obra directa y C.I.F. 33,33 % terminados) Costos Materiales directos Mano de obra directa C.I.F. US $ 60.000 46.000 14.000 6.000 DEPTO. B 46.000 40.000

31.200 36.120 34.572

US $

0 35.700 31.920

DESARROLLO DEPARTAMENTO A 1. FLUJO FSICO (CANTIDADES) Unidades por contabilizar: Unidades iniciadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso 2. PRODUCCIN EQUIVALENTE Mat. Directo Unidades terminadas y Transferidas a Depto. B Unidades finales en proceso Del perodo: 14.000 x 100 % 14.000 x 40 % Total unidades equivalentes 46.000 14.000 5.600 60.000 51.600 Costo de conversin 46.000 60.000 46.000 14.000 60.000

3. COSTOS PARA CONTABILIZAR. Costos Totales . Costos agregados por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos totales para contabilizar 4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos al siguiente departamento (46.000 x US $ 1,89) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (14.000 x US $ 0,52) US $ 7.280 Mano de obra directa( 14.000 x 40 % x US $ 0,70) 3.920 Indirectos (14.000 x 40 % x US $ 0,67) 3.752 Costos totales contabilizados 5. ASIENTOS DE DIARIO _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. A A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el Depto. A _______________ 2 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Inventario de trabajo en proceso, Depto. A Para contabilizar los costos de los artculos Terminados y transferidos al Depto. B 101.892 31.200 36.120 34.572 US $ 86.940 US$ 31.200 36.120 34.572

Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente 60.000 51.600 51.600 US $ 0,52 0,70 0,67 1,89

US $ 101.892

14.952 US $ 101.892

86.940 86.940

DEPARTAMENTO B 1. FLUJO FSICO (CANTIDADES) Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del Depto. anterior Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a inventario de art. terminados Unidades finales en proceso 2. PRODUCCIN EQUIVALENTE Costo de conversin Unidades terminadas y transferidas a invent. de art. terminadops 40.000 Unidades finales en proceso: 6.000 x 33,33 % 2.000 Total unidades equivalentes 42.000 46.000 46.000 6.000 46.000

3. COSTOS PARA CONTABILIZAR. Costos Totales . Costos del Depto. anterior: Costos transferidos del Depto. anterior (46.000 x US $ 1,89) US$ Costos agregados por el depto: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos totales agregados Costos totales para contabilizar 4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos ainvent. de artic. terminados (40.000 x US $ 3,50) US $ 140.000 Inventario final de trabajo en proceso: Costo del Depto. anterior (6.000 x US$ 1,89) US $ 11.340 Mano de obra directa( 6.000 x 33,33 % x US $ 0,85) 1.700 Indirectos (6.000 x 33,33 % x US $ 0,76) 1.520 14.560 Costos totales contabilizados 5. ASIENTOS DE DIARIO _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el Depto. B _______________ 2 ________________ Inventario de artculos terminados A Inventario de trabajo en proceso, Depto. B Para contabilizar los costos de los artculos terminados y transferidos a invent. de art. terminados 67.620 35.700 31.920 140.000 140.000 US $ 154.560 86.940 35.700 31.920

Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente 46.000 42.000 42.000 US$ US $ 1.89 0,85 0,76 1,61 3,50

US$ 67.620 US $ 154.560

MATERIALES DIRECTOS AGREGADOS DESPUS EL PRIMER DEPAERTAMENTO Los materiales directos agregados despus del primer departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos: 1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar las llantas a la produccin de un automvil). 2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al producir pintura ltex, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplea). 3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azcar cuando se produce una bebida gaseosa). SITUACIN 1: NO HAY INCREMENTOS EN UNIDADES Se aplica el mismo procedimiento visto anteriormente. Los departamentos posteriores que agregan materiales directos los contabilizarn de la misma manera que los costos de conversin. SITUACIN 2 Y 3: INCREMENTO EN UNIDADES En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de produccin, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendr el efecto de incrementar

la cantidad de unidades y posiblemente los costos totales. Supngase que un producto se mide en galones (volumen); el departamento A coloca 6.000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6.000 galones al departamento B; si ste agrega 2.000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8.000 galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario tambin podran aumentar. La siguiente informacin se usar para ilustrar un informe del costo de produccin en que la adicin de materiales directos incrementa la cantidad de unidades despus del primer departamento. Supngase que Juicy Apple Drink Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes: - Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas. - Departamento 2, aade el azcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plstico de 10 galones para usar en restaurantes. Los siguientes datos de costos y de unidad se relacionan con los departamentos 1 y 2: Depto. 1 Unidades (cuartos de galn): Iniciadas en el proceso durante el perodo Unidades transferidas al Depto. 2 Unidades agregadas a la produccin Transferencia a inventario de artculos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100 % terminados, 20 % terminados en Cuanto a costos de conversin Materiales directos 100 % terminados, 70 % terminados en Cuanto a costos de conversin Costos: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin (aplicados) DEPARTAMENTO 1 1. FLUJO FSICO (CANTIDADES) Unidades por contabilizar: Unidades iniciadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso 2. PRODUCCIN EQUIVALENTE Mat. Directo Unidades terminadas y Transferidas a Depto. 2 Unidades finales en proceso Del perodo: 10.000 x 100 % 10.000 x 20 % Total unidades equivalentes 40.000 10.000 2.000 50.000 42.000 Costo de conversin 40.000 50.000 40.000 10.000 50.000 US$ 50.000 40.000 10.000 45.000 Depto. 2

10.000 5.000 150.000 84.000 42.000 60.000 48.500 24.250

3. COSTOS PARA CONTABILIZAR. Costos Totales . Costos agregados por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos totales para contabilizar 4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos al siguiente departamento (40.000 x US $ 6,00) US $ 240.000 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (10.000 x US $ 3,00) US $ 30.000 Mano de obra directa( 10.000 x 20 % x US $ 2,00) 4.000 Indirectos (10.000 x 20 % x US $ 1,00) 2.000 36.000 Costos totales contabilizados US $ 276.000 US$ 150.000 84.000 42.000

Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente 50.000 42.000 42.000 US $ 3,00 2,00 1,00 6,00

US $ 276.000

DEPARTAMENTO 2 1. FLUJO FSICO (CANTIDADES) Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del Depto. anterior Unidades agregadas a la produccin Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a inventario de art. terminados Unidades finales en proceso 2. PRODUCCIN EQUIVALENTE Materiales Directos Unidades terminadas y transferidas a invent. de artculos terminados Unidades finales en proceso: 5.000 x 100 % 5.000 x 70 % Total unidades equivalentes 45.000 5.000 50.000 3.500 48.500 Costos de Conversin 45.000 40.000 10.000 45.000 5.000

50.000 50.000

3. COSTOS PARA CONTABILIZAR. Unidades Costos del Depto. anterior: 40.000 Unidades agregadas a la produccin 10.000 Unidades ajustadas y costo unitario 50.000 Costos agregados por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos totales agregados Costos totales para contabilizar * (US$ 240.000 / 50.000) 4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos a invent. de artic. terminados (45.000 x US $ 7,50) US $ 337.500 Inventario final de trabajo en proceso: Costo del Depto. anterior (5.000 x US$ 4,80) US $ 24.000 Materiales Directos (5.000 x US$ 1,20) 6.000 Mano de obra directa( 5.000 x 70 % x US $ 1,00) 3.500 Indirectos (5.000 x 70 % x US $ 0,50) 1.750 35.250 Costos totales contabilizados PROBLEMAS. 1) La compaa NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales directos son utilizados inicialmente en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectos de fabricacin se aplican uniformemente a travs del proceso. En enero el departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos $ 52.650; mano de obra directa $ 42.000; y costos indirectos de fabricacin $ 39.600. La relacin de las cantidades en enero para el departamento A son: Unidades empezadas en proceso Unidades terminadas y transferidas al departamento B Unidades finales en proceso 65.000 50.000 15.000 65.000 US $ 372.750 US$ US $ Costos Totales . US$ 240.000

Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente 40.000 US$ 6,00 50.000 US$ 4,80* 1,20 1,00 0,50 2,70 7,50

60.000 48.500 24.250 132.750 372.750

50.000 48.500 48.500 US$ US $

Estado de terminacin de las unidades en el trabajo en proceso final: Materiales directos terminados 100 %; mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin terminados 2/3. a. Calcule las unidades de produccin equivalentes para los materiales directos y los costos de conversin. b. Calcule el costo unitario de cada elemento del costo. c. Calcule el costo unitario total para una unidad terminada en el departamento A. d. Calcule los Costos Contabilizados del departamento A.

DESARROLLO. a) PRODUCCIN EQUIVALENTE. Depto. A. Materiales Costos de Directos Conversin Unidades terminadas y transferidas al departamento B Unidades en proceso al final del perodo: 15.000 x 100 % (materiales) 15.000 x 2/3 (costo de conversin) Total 50.000 50.000

15.000 10.000 65.000 60.000

b) COSTO UNITARIO DE CADA ELEMENTO DEL COSTO. Costo Costo Unitario = Produccin equivalente Materiales directos = $ 52.650 = $ 0,81 65.000 Mano de obra directa = $ 42.000 = $ 0,70 60.000 C.I.F. = $ 39.600 = $ 0,66 60.000 c) COSTO UNITARIO TOTAL. Materiales Directos Mano de Obra Directa C.I.F. Total $ 0,81 0,70 0,66 $ 2,17

d) COSTOS CONTABILIZADOS DEL DEPTO A. Costos transferidos al siguiente depto. (50.000 x $ 2,17) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (15.000 x $ 0,81) Mano de obra directa (15.000 x 2/3 x $ 0,70) Costos indirectos de fabricacin (15.000 x 2/3 x $ 0,66) Costos totales contabilizados $ 108.500 $ 12.150 7.000 6.600

25.750 $ 134.250

2) La compaa TMG emplea dos departamentos en el proceso (Departamento A y B) de fabricar su producto terminado. El departamento de costos obtuvo la siguiente informacin para el mes de julio: Depto A Depto. B Unidades iniciales en proceso 0 0 Unidades iniciales en el proceso 35.000 Unidades recibidas de otro departamento 30.000 Unidades finales en proceso 5.000 6.000 Costos adicionales por departamento: Materiales directos $ 31.500 $ 0 Mano de obra directa 24.180 15.680 Indirectos 20.460 13.440 Grado de terminacin del trabajo en proceso final: Materiales directos 100 % Costos de conversin 1/5 2/3 a. Prepare una relacin de cantidad para ambos departamentos. b. Calcule los costos de una unidad terminada en el departamento A c. Prepare un informe del costo de produccin para el departamento B d. Realice los asientos de diario. DESARROLLO. a) RELACIN DE CANTIDAD. Depto. A Unidades iniciadas en el proceso Unidades recibidas del depto. anterior Unidades transferidas al siguiente depto. Unidades transferidas a invent. de produc. termin. Unidades finales en proceso b) COSTOS UNITARIOS POR DEPARTAMENTO. 1. PRODUCCIN EQUIVALENTE. Depto. A Mat. Directo Unidades terminadas y transferidas a: Depto. B Inventario de art. Terminados Unidades en proceso al final del perodo: 5.000 x 100 % 5.000 x 1/5 6.000 x 2/3 Total unidades equivalentes Costo de conversin 30.000 24.000 5.000 1.000 4.000 35.000 31.000 28.000 Depto. B Costo de conversin 35.000 --30.000 ---5.000 Depto. B ---30.000 24.000 6.000

30.000

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c) COSTOS PARA CONTABILIZAR. DEPARTAMENTO A Costos Totales Costos adicionales por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricacin Costos totales para contabilizar $ 31.500 24.180 20.460 $ 76.140 . . Produc. Equival 35.000 31.000 31.000 Costos por = unidad equival. $ 0,9 0,78 0,66 $ 2,34

DEPARTAMENTO B Costos Totales Costos del depto anterior Le transfiri (30.000 x $ 2,34) Costos adicionales por el depto: Mano de obra directa Indirectos de fabricacin Costos totales adicionales Costos totales para contabilizar d) COSTOS CONTABILIZADOS. DEPARTAMENTO A. Transferidos al siguiente departamento (30.000 x $ 2,34) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (5.000 x $ 0,9) $ 4.500 Mano de obra directa( 5.000 x 1/5 x $ 0,78) 780 Indirectos (5.000 x 1/5 x $ 0,66) 660 Costos totales contabilizados DEPARTAMENTO B. Transferidos a artculos terminados (24.000 x $ 3,38) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del depto. anterior (6.000 x $ 2,34) Mano de obra directa( 6.000 x 2/3 x $ 0,56) Indirectos (6.000 x 2/3 x $ 0,48) Costos totales contabilizados $ 81.120 $ 14.040 2.240 1.920 $ 70.200 $ 70.200 15.680 13.440 $ 29.120 $ 99.320 . . Produc. Equival 30.000 28.000 28.000 Costos por = unidad equival. $ 2,34 0,56 0,48 $ 1,04 $ 3,38

5.940 $ 76.140

18.200 $ 99.320

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e) ASIENTOS DE DIARIO Depto. A _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. A A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. A. _______________ 2 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Inventario de trabajo en proceso, Depto. A Para transferir al depto. B, los costos de artc. Terminados en el Depto. A. Depto. B _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. B. _______________ 2 ________________ Inventario de artculos terminados A Inventario de trabajo en proceso, Depto. B Para transferir los costos de artculos completos Al inventario de artculos terminados.

76.140 31.500 24.180 20.460 70.200 70.200

29.120 15.680 13.440 81.120 81.120

3) La compaa qumica Grieser hace uso de dos departamentos de proceso para elaborar su producto. Los dos departamentos tuvieron las siguientes actividades y costos durante el mes de enero: Unidades: Iniciadas en el proceso durante el perodo Unidades recibidas del depto. 1 Unidades agregadas a la produccin Transferidas a inventario de artculos terminados Finales en proceso: Materiales directos 100 % terminados, 30 % costos de conversin Materiales directos 100 % terminados, 60 % costos de conversin Costos: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos 80.000 76.000 4.000 78.000 4.000 2.000 $ 200.000 289.500 96.500 $ 160.000 237.600 198.000

Prepare un informe del costo de produccin para el mes de enero en los departamentos 1 y 2.

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DESARROLLO. 3. FLUJO FSICO. DEPARTAMENTO 1 Unidades iniciadas en el proceso Unidades transferidas al siguiente departamento 76.000 Unidades finales en proceso al finalizar el perodo 4.000 DEPARTAMENTO 2 Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la produccin Unidades transferidas a artculos terminados 78.000 Unidades finales en proceso al finalizar el perodo 2.000 2. PRODUCCIN EQUIVALENTE Depto. 1 Mat. Directo Costo de conversin Unidades terminadas y Transferidas a Depto. 2 Inventario de art. Term. Unidades en proceso al final Del perodo: 4.000 x 100 % 4.000 x 30 % 2.000 x 60 % Total unidades equivalentes 76.000 76.000 78.000 78.000 Depto. 2 Mat. directo Costo de conversin 80.000 80.000 76.000 4.000 80.000

4.000 1.200

2.000 1.200

80.000

77.200

80.000

79.200

3. COSTOS PARA CONTABILIZAR. DEPARTAMENTO 1 Costos Totales Costos adicionales por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricacin Costos totales para contabilizar $ 200.000 289.500 96.500 $ 586.000 . . Produc. Equival 80.000 77.200 77.200 Costos por = unidad equival. $ 2,5 3,75 1,25 $ 7,5

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DEPARTAMENTO 2 Unidades Costos del depto. anterior Le transfiri 76.000 Unidades agregadas a la producc. 4.000 Unidades ajustadas y costo unitario 80.000 Costos adicionales por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricacin Costos totales adicionales Costos totales para contabilizar 4. COSTOS CONTABILIZADOS. DEPARTAMENTO 1. Transferidos al siguiente departamento (76.000 x $ 7,5) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (4.000 x $ 2,5) Mano de obra directa( 4.000 x 30 % x $ 3,75) Indirectos (4.000 x 30 % x $ 1,25) Costos totales contabilizados DEPARTAMENTO 2. Transferidos a artculos terminados (78.000 x $ 14,625) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del depto. anterior (2.000 x $ 7,125) Materiales directos: (2.000 x $ 2,0) Mano de obra directa( 2.000 x 60 % x $ 3,0) Indirectos (2.000 x 60 % x $ 2,5) Costos totales contabilizados 5. ASIENTOS DE DIARIO Depto. 1 _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. 1 A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. 1. _______________ 2 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. 2 A Inventario de trabajo en proceso, Depto. 1 Para transferir al depto. 2, los costos de artc. Terminados en el Depto. 1. $ 1.140.750 $ 14.250 4.000 3.600 3.000 $ 570.000 $ 10.000 4.500 1.500 Costos Totales $ 570.000 . . Produc. Equival 76.000 80.000 Costos por = unidad equival. $ 7,5 $ 7,125

160.000 237.600 198.000 $ 595.600 $ 1.165.600

80.000 79.200 79.200

2,0 3,0 2,5 $ 7,5 $ 14,625

16.000 $ 586.000

24.850 $ 1.165.600

586.000 200.000 289.500 96.500 570.000 570.000

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Depto. 2 _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. 2 A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. 2. _______________ 2 ________________ Inventario de artculos terminados A Inventario de trabajo en proceso, Depto. 2 Para transferir los costos de artculos completos al inventario de artculos terminados.

595.600 160.000 237.600 198.000 1.140.750 1.140.750

COSTOS POR PROCESO: AMPLIACIN DE CONCEPTOS Se introducirn tcnicas para manejar las siguientes situaciones: 1) Inventarios iniciales de trabajo en proceso, 2) Unidades daadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y materiales de desperdicio. INVENTARIOS INICIALES DE TRABAJO EN PROCESO. El inventario final de trabajo en proceso del ltimo perodo se convierte en el inventario inicial de trabajo en proceso del perodo actual. Se deben efectuar las siguientes consultas: 1. Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del perodo corriente? 2. Deben toas las unidades terminadas en el perodo en curso incluirse al 100 % en la produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso? 3. Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el perodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar los costos agregados durante el perodo? Las respuestas a estas consultas dependern del mtodo seleccionado para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso: PEPS o Promedio Ponderado. PROMEDIO PONDERADO Cuadro general No se diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y unidades terminadas del perodo corriente PEPS Las unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso se presentan separadamente de las unidades del perodo corriente

Informe de costo de produccin: 1 Cantidades 2 Produccin Equivalente Mismo procedimiento para ambos mtodos Todas las unidades terminadas durante el perodo se incluyen como 100% terminadas, sin considerar la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la produccin equivalente slo en la medida del trabajo realizado para completar estas unidades durante el perodo corriente

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3 Costos por Contabilizar

El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se suma a los costos que se agregan a la produccin durante el presente perodo para determinar los costos por contabilizar Los costos transferidos se determinan multiplicando las unidades equivalentes por el Costo unitario equivalente (slo existe un costo unitario total equivalente)

Los costros del inventario inicial de trabajo en proceso se aslan y no se adicionan al clculo de los costos unitarios equivalentes Se supone que los costos transferidos ingresan primero del inventario inicial de trabajo en proceso y luego de la produccin corriente (existen dos costos unitarios equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y produccin corriente)

4 Costos Contabilizados

Comentario

El sistema PEPS suministra una mejor informacin de costo del producto que el promedio ponderado porque se asocia de manera ms estrecha al flujo fsico que se est contabilizando.

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COSTEO PROMEDIO PONDERADO Con el costo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo perodo y se obtiene un costo unitario promedio. La informacin de la Tabla 1 nos entrega un ejemplo de la empresa Nellie Corporation, que fabrica piezas de MP3 y MP4. Loa componentes electrnicos se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2. TABLA 1 Nellie Corporation DEPTO. 1 Unidades: Unidades iniciales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 40% de terminacin Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 20% de terminacin Iniciadas en el proceso durante el perodo Unidades transferidas al departamento 2 Unidades agregadas a la produccin Transferidas al inventario de artculos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 60% de terminacin Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 30% de terminacin Costos: Inventario inicial de trabajo en proceso recibido US$ Inventario inicial de trabajo en proceso agregado Por este departamento: Materiales directos Mano de obra directa CIF (aplicados) Total US$ Agregados durante el perodo: Materiales directos US$ Mano de obra directa CIF (aplicados) Total US$ DEPTO. 2

4.000 6.000 40.000 35.000 5.000 44.000 9.000 2.000 0 14.000 6.560 11.000 31.560 140.000 50.000 90.000 280.000 US$ 40.000 12.000 10.280 4.600 66.880 80.000 70.000 40.000 190.000

US$ US$ US$

TABLA 2 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: Promedio Ponderado Departamento 1 (Paso 1) CANTIDADES 4.000 40.000 35.000 9.000

Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso

44.000 44.000

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(Paso 2)

PRODUCCIN EQUIVALENTE MATERIALES DIRECTOS 35.000 9.000 44.000 COSTOS DE CONVERSIN 35.000 5.400 (9.000 x 60%) 40.400

Unidades terminadas y transferidas al Depto 2 Unidades finales en proceso: Total de unidades equivalentes (Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTO / PRODUCC. = COSTO UNIT. TOTAL EQUIVAL. EQUIVALENTE Costos agregados por el Depto.: Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el perodo Total Mano de obra directa Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el perodo Total Costos indirectos de fabricacin Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el perodo Total Total de costo por contabilizar (Paso 4) US$ 14.000 140.000 US$ 154.000 US$ 6.560 50.000 56.560

44.000

US$ 3,50

40.400

1,40

US$ 11.000 90.000 US$ 101.000 US$ 311.560

40.400

2,50 US$ 7,40

COSTOS CONTABILIZADOS US$ US$ 31.500 7.560 13.500 US$ 259.000

Transferidos al sigte. Depto. (35.000 x US$ 7,40) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (9.000 x US$ 3,50) Mano de obra directa (9.000 x US$ 1,40 x 60%) C.I.F. (9.000 x US$ 2,50 x 60%) Total de costos contabilizados

52.560 311.560

TABLA 3 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: Promedio Ponderado Departamento 2 (Paso 1) CANTIDADES 6.000 35.000 5.000 44.000 2.000

Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades recibidas del Depto. anterior Unidades agregadas ala produccin Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inventario de Artculos terminados Unidades finales en proceso

46.000

46.000

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(Paso 2)

PRODUCCIN EQUIVALENTE MATERIALES DIRECTOS 44.000 2.000 46.000 COSTOS DE CONVERSIN 44.000 600 (2.000 x 30%) 44.600

Transferida al inventario de artculos terminados Unidades finales en proceso: Total de unidades equivalentes (Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

UNIDADES

COSTO / TOTAL

PRODUCC. = COSTO UNIT. EQUIVAL. EQUIVALENTE

Costo del Depto. anterior: Invent. inicial de trabajo en proceso 6.000 US$ 40.000 Transferidos del Depto. anterior durante el perodo 35.000 259.000* Unidades agregadas a la produccin 5.000 Unidades ajustadas y costo unitario 46.000 US$ 299.000 Costos agregados por el Depto.: Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 12.000 Agregados durante el perodo 80.000 Total US$ 92.000 Mano de obra directa Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 10.280 Agregados durante el perodo 70.000 Total US$ 80.280 Costos indirectos de fabricacin Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 4.600 Agregados durante el perodo 40.000 Total US$ 44.600 Total de costo por contabilizar US$ 515.880 (Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

46.000

US$

6,50

46.000

US$

2,00

44.600

1,80

44.600

1,00 US$ 11,30

Transferidos a inventario de artculos terminados (44.000 x US$ 11,30) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del Depto. anterior (2.000 x US$ 6,50) US$ 13.000 Materiales directos (2.000 x US$ 2,00) US$ 4.000 Mano de obra directa (2.000 x US$ 1,80 x 30%) 1.080 C.I.F. (2.000 x US$ 1,00 x 30%) 600 Total de costos contabilizados

US$ 497.200

18.680 US$ 515.880

COSTEO SEGN PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS) En el costeo PEPS, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan de los costos adicionales aplicados en el nuevo perodo. En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las utilidades empleadas en la produccin durante el perodo. En la tabla 4 y 5 se muestra el costo de produccin terminada de Nellie Corporation por medio del costeo PEPS para el Departamento 1 y 2 respectivamente.

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TABLA 4 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: PEPS Departamento 1 (Paso 1) CANTIDADES 4.000 40.000 35.000 9.000

Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso (Paso 2) PRODUCCIN EQUIVALENTE

44.000 44.000

Unidades terminadas y transferidas al Depto 2 - Unidades iniciales en proceso + Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en proceso + Unidades finales en proceso Total de unidades equivalentes (Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

MATERIALES DIRECTOS 35.000 4.000 0 9.000 40.000

COSTOS DE CONVERSIN 35.000 4.000 2.400 (4.000 x 60%) 5.400 (9.000 x 60%) 38.800

Inventario inicial de trabajo en proceso Costos agregados durante el perodo: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total de costo por contabilizar (Paso 4)

US$

COSTO / PRODUCC. = COSTO UNIT. TOTAL EQUIVAL. EQUIVALENTE 31.560 40.000 38.800 38.800 US$ 3,50 1,28866 2,31959 US$ 7,10825

140.000 50.000 90.000 US$ 311.560

COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al sigte. Depto. Del inventario inicial: Costo del inventario US$ 31.560 Mano de obra directa (4.000 x US$ 1,28866 x 60%) 3.093 C.I.F. (4.000 x US$ 2,31959 x 60%) 5,567 US$ 40.220 De la produccin corriente: Unidades iniciadas y terminadas (31.000 x US$ 7,10825) 220.356 Total transferido US$ 260.576 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (9.000 x US$ 3,50) US$ 31.500 Mano de obra directa (9.000 x US$ 1,28866 x 60%) 6959 C.I.F. (9.000 x US$ 2,31959 x 60%) 12.526 52.560 Total US$ 311.561 Menos diferencia aproximada 1 Total de costos contabilizados US$ 311.560

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TABLA 5 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: PEPS Departamento 2 (Paso 1) CANTIDADES 6.000 35.000 44.000 2.000

Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inventario de Artculos terminados Unidades finales en proceso (Paso 2) PRODUCCIN EQUIVALENTE

46.000

46.000

Unidades terminadas y transferidas - Unidades iniciales en proceso = Unidades iniciadas y terminadas + Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en proceso + Unidades finales en proceso Total de unidades equivalentes (Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

MATERIALES DIRECTOS 44.000 6.000 38.000 0 2.000 40.000

COSTOS DE CONVERSIN 44.000 6.000 38.000 4.800 (6.000 x 80%) 600 (2.000 x 30%) 43.400

UNIDADES

COSTO / PRODUCC. = COSTO UNIT. TOTAL EQUIVAL. EQUIVAL.

Costos del Depto. y del perodo anterior: Inventario inicial de trabajo en proceso Absorbidas durante el perodo Unidades agregadas a la produccin Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total de costo por contabilizar (Paso 4)

6.000 35.000 5.000 40.000

US$ 66.880 260.576

40.000

US$ 6,51440

80.000 70.000 40.000 US$ 311.560

40.000 43.400 43.400

US$ 2,00 1,61290 0,92166 US$ 11,04896

COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al inventario de artculos terminados Del inventario inicial: Costo del inventario US$ 66.880 Mano de obra directa (6.000 x US$ 1,61290 x 80%) 7.742 C.I.F. (6.000 x US$ 0,92166 x 80%) 4.424 De la produccin corriente: Unidades iniciadas y terminadas (38.000 x US$ 11,04896) Total transferido Inventario final de trabajo en proceso: Costos del Depto. Anterior (2.000 x US$ 6,51440) US$ 13.029 Materiales directos (2.000 x US$ 2,00) US$ 4.000 Mano de obra directa (2.000 x US$ 1,61290 x 30%) 968 C.I.F. (2.000 x US$ 0,92166 x 30%) 553

US$ 79.046 419.860 US$ 498.906

18.550

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Total de costos contabilizados US$ 517.456 TABLA 6 Nellie Corporation: comparacin de los costos totales finales transferidos mediante el promedio ponderado y el PEPS para los departamentos 1 y 2
COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS TRANSFERIDO Y TRANSFERIDAS = COSTO UNITARIO EQUIVALENTE

Promedio ponderado Departamento 1 Departamento 2 PEPS: Departamento 1 de: Inventario inicial Produccin corriente Departamento 2 de: Inventario inicial Produccin corriente * Aproximada

US$ US$ US$ US$ US$ US$

259.000 497.200 40.220 220.356 79.046 419.860

35.000 44.000 4.000 31.000 6.000 38.000

US$ US$ US$ US$ US$ US$

7,40 11,30 10,06* 7,11* 13,17* 11,05*

UNIDADES DAADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO. Unidades daadas: Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades daadas, stas se sacan de la produccin y no se realiza ningn trabajo adicional en ellas. Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercanca defectuosa. Material de desecho: Materias primas que quedan del proceso de produccin; stas no pueden volver a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o propsitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta de la produccin de un producto principal y tiene un valor de venta pequeo en comparacin con el producto principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo del artculo con respecto al producto principal; cuando menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho. Material de desperdicio: Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa. CONTABILIZACIN DE LAS UNIDADES DAADAS DETERIORO EN EL PRIMER DEARTAMENTO. Mtodo 1: Teora de la negligencia. Las unidades daadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en produccin, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en stas. Se ignoran en el clculo de las unidades equivalentes, los costos del perodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La asignacin de costos a unidades terminadas y aun en proceso se calcula utilizando un costo unitario equivalente ms alto, de manera que el costo del deterioro es automticamente absorbido por las restantes unidades buenas. Este mtodo asigna de manera automtica los costos por deterioro al inventario final de trabajo en proceso aun cuando ste no haya llegado al punto de inspeccin. La ventaja de este mtodo es su facilidad. La desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal. Mtodo 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Las unidades daadas en produccin se toman como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades daadas se consideran parte de la produccin, necesitndose el clculo de un costo separado para stas. Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este mtodo hace posible

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asignar de modo independiente el deterioro normal y anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del perodo y no debe contabilizarse como un costo del producto. DETERIORO DESPUS DEL PRIMER DEPARTAMENTO. Mtodo 1: Teora de la negligencia. Las unidades daadas despus del primer departamento tambin se tratan como si nunca se hubieran colocado en produccin. Puesto que las unidades daadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el nmero total (normal y anormal) de unidades daadas. El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminadas y unidades aun en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente ms alto. El costo del deterioro es absorbido automticamente por las restantes unidades buenas. Mtodo 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Los costos transferidos de las unidades daadas se consideran parte del costo total por deterioro, adems del valor del costo por deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se calcula as: Costo por deterioro = Cantidades de unidades daadas x Costo unitario Produccin Costo recibido + equivalente de x unitario unidades daadas* equivalente

* Con base en el grado de terminacin de las unidades daadas Costo unitario del departamento donde ocurri el deterioro EJEMPLO Unidades transferidas del departamento A Unidades daadas en el departamento B (deterioro normal) Costo unitario transferido Costos unitarios del departamento B: Materiales directos Mano de ora directa Costos indirectos de fabricacin Inventario inicial de trabajo en proceso para el depto. B 20.000 300 US$ 5 US$ US$ US$ US$ 3 2 1 0

Informacin adicional - Las unidades daadas se sacan en el punto de inspeccin del control de calidad localizado en el nivel donde los costos de conversin estn al 40 % de su terminacin. - Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el departamento B. - Suponga que los costos unitarios equivalentes del departamento B se aproximaron a la cantidad en dlares ms cercana (de lo contrario seran ligeramente diferentes bajo los dos mtodos, porque el mtodo 1 no incluye unidades daadas en la produccin equivalente del departamento mientras que el mtodo 2 s lo hace). Mtodo 1, teora de la negligencia. El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por contabilizar:
UNIDADES COSTO + PRODUCC. = TOTAL EQUIVAL. COSTO UNIT. EQUIVAL.

Costo del departamento anterior: Transferidos durante el perodo (20.000 x US$ 5) Menos: total de unidades daadas Unidades ajustadas y costo unitario

20.000 (300) 19.700

US$ 100.000

19.700

US$

5.076

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El costo unitario transferido es entonces US$ 5.076 en lugar de US$ 5. Obsrvese las siguientes limitaciones de esta solucin: 1. No se identific el costo de las unidades daadas. 2. El costo total de las unidades daadas se distribuy automticamente sobre todas las unidades buenas, aumentando as el costo unitario transferido. 3. No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal. Mtodo 2, el deterioro como un elemento de costo separado: Costo unitario equivalente transferido del departamento A (300 x US$ 5) Costos agregados por el departamento 2 Materiales directos (300 x US$ 3 x 100%) US$ 900 Mano de obra directa (300 x US$ 2 x 40%) 240 Costos indirectos de fabricacin (300 x US$ 1 x 40) 120 Costo total del deterioro US$ 1.500

1.260 US$ 2.760

Puesto que el costo tota del deterioro se calcula en el mtodo 2, ste puede asignarse entre deterioro normal y anormal. El deterioro normal tambin puede asignarse ms adelante segn sea apropiado. Es preferible utilizar el mtodo 2. CONTABILIZACIN DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS. stas no se retiran de la produccin como se hace con las unidades daadas; por el contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspeccin o al menos venderse como mercanca defectuosa. El plan de costos por contabilizar es la nica seccin del informe del costo de produccin que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricacin. Los costos del trabajo de reelaboracin pueden considerarse como un costo del producto o del perodo, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por normales o anormales. COSTOS NORMALES DEL TRABAJO REELABORADO. Resultan de operaciones eficientes y, por tato, se consideran un costo del producto. Se supone que los costos asociados con el hecho de reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de produccin donde ocurrieron. El asiento en el Libro Diario para las unidades defectuosas normales seria: Inventario de trabajo en proceso, departamento B A Inventario de materiales Sueldos por pagar Costos indirectos de fabricacin por pagar XXXX XXXX XXXX XXXX

Los costos agregados por el departamento para el perodo se incrementan debido al trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementar por el costo de reelaborar las unidades defectuosas normales. COSTOS ANORMALES DEL TRABAJO REELABORADO. Resultan de operaciones deficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del perodo. Estos se registran en el Libro diario como sigue: Prdida por unidades defectuosas anormales A Inventario de materiales Sueldos por pagar Costos indirectos de fabricacin por pagar XXXX XXXX XXXX XXXX

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Los costos anormales de reprocesamiento en el informe de costo de produccin deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los costos agregados por el departamento para el perodo. Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en el clculo del costo unitario equivalente del departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos contabilizados, los costos anormales de reelaboracin se presentan al final de la relacin despus del deterioro anormal (si existe alguno). CONTABILIZACIN DEL MATERIAL DE DESECHO Es la materia prima que queda del proceso de produccin y no pede utilizarse de nuevo ste, pero tiene un valor nominal al venderse. Puede tratarse de dos maneras: 1. Si el valor de desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, la venta del material de desecho reducir la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los desechos cuando estaba fijando su tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Durante un mes se vendieron 500 libras de desechos a US$ 0,30 la libra. El asiento sera: Caja (500 x US$ 0,30) Control de costos indirectos de fabricacin 150 150

2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, las utilidades se acreditarn a la cuenta de inventario de trabajo en proceso por departamento. Con la misma informacin del ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la fijacin de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el asiento en el libro diario sera: Caja (500 x US$ 0,30) Inventario de trabajo en proceso, depto. B 150 150

El crdito a inventario de trabajo en proceso reducir los costos de los materiales directos en el plan de costos por contabilizar en el informe del costo de produccin. No se hace ningn asiento en los libros contables cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; slo se hace un memorando en cuanto a tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de tiempo antes de que pueda venderse. CONTABILIZACIN DEL MATERIAL DE DESPERDICIO. No se da ningn crdito separado al material de desperdicio porque por lo general es inevitable, es insignificante en comparacin con el costo total o no tiene valor. Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del proceso de produccin. Los costos que se incurren al deshacerse de los materiales de desperdicio por regular se cargan a control de costos indirectos de fabricacin.

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EJERCICIO La empresa Glaciales Sur S.A. entrega la siguiente informacin: DEPTO. 1 Unidades: Unidades iniciales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 30% de terminacin 10.000 Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 60% de terminacin Iniciadas en el proceso durante el perodo 40.000 Unidades recibidas del departamento 1 Unidades agregadas a la produccin Transferidas al inventario de artculos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 65% de terminacin 6.000 Materiales directos 100% terminados; costos de Conversin 40% de terminacin Costos: Inventario inicial de trabajo en proceso: Del departamento anterior US$ 0 Materiales directos 15.000 Mano de obra directa 18.000 CIF (aplicados) 7.000 Total US$ 40.000 Agregados durante el perodo: Materiales directos US$ 80.000 Mano de obra directa 110.000 CIF (aplicados) 50.000 Total US$ 240.000 DEPTO. 2

5.000 44.000 4.000 45.000

8.000 US$ 40.000 30.000 25.000 12.000 107.000 50.000 70.000 40.000 160.000

US$ US$ US$

Informacin adicional: - Todos los materiales directos se agregan al principio de cada departamento; los costos de conversin se incurren uniformemente a lo largo del proceso. - Prepare un informe del costo de produccin y los asientos en el Libro Diario para ambos departamentos bajo el: 1. Mtodo del promedio ponderado. 2. Mtodo PEPS.

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COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

3 1 2 4
Bodega

Tratamiento Comn Diferentes Productos En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacn o Bodega. Mtodos para separar los costos conjuntos En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son: Costo Medio La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Costo Medio = Costos Conjuntos = $1800 = 60 $30

Total de Productos Conjuntos

Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos. Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. Valor de Venta de Los Productos que se generen Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

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Para A: 20*$3.000=$60.000 Para B: 10*$4.000=$40.000 Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que: Asignamos al producto A: Asignamos al producto B: $50.000*60%=$30.000 $50.000*40%=$20.000

Valor Realizable Neto (VRN) Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla: Prod. A B $ 3.000 $ 4.000 P. Vta. 20 10 Produccin Val. De Merc. Aplicac. $ 60.000 $ 10.000 $ 40.000 $ 15.000 C. Adic. $ 50.000 $ 25.000 VRN $ 40.000 $ 20.000

SUBPRODUCTOS Son aquellos productos producidos simultneamente con artculos de valoracin total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los subproductos. Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente: TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto Neto COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX XXX (XXX) XXX XXX

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Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Produccin En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente: TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto TOTAL DE COSTOS Costos del Producto Principal Costos del Subproducto RESULTADO ANTES DE IMPUESTO EJERCICIO Ahora presentaremos a modo de ejemplo el Problema 3, las partes i) y ii) de los ejercicios prcticos de esta seccin. Asterix compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son lquidos y D que es una grasa densa. La produccin y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes: Cto. por Proc. Adicional $ 35.000 $ 7.200 $ 3.000 $ 800 (XXX) (XXX) XXX XXX XXX (XXX) XXX

PRODUCTO A B C D SE PIDE:

Produccin 480.000 8.000 6.250 9.000

$ $ $ $

Ventas 140.000 12.000 5.000 24.000

i) Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. Cul sera la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000. ii) La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galn hubieran sido: A: B: C: D: $ $ $ $ 0,18 0,75 0,80 2,40

Cul hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?

SOLUCIN:
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i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la produccin. Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional)) NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la produccin completa para el clculo del Valor Realizable Neto. Ventas Producto A Producto B Producto C Producto D $ $ $ $ 140.000 12.000 5.000 24.000 $ $ $ $ Costo Adicional 35.000 7.200 3.000 800 $ $ $ $ SUMA V.R.N. 105.000 4.800 2.000 23.200 $ 135.000

Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta informacin podemos calcular los mrgenes de explotacin para cada producto. ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 66.111 Producto B $ 3.022 Producto C $ 1.259 Producto D TOTAL UTILIDAD $ 85.000 Producto A Ventas $ 140.000 Costo Conjunto $ -66.111 Costo Adicional $ -35.000$ UTILIDAD $ 38.889 Producto B $ 12.000 $ -3.022 -7.200 $ $ 1.778 Producto C $ 5.000 $ -1.259 -3.000 $ 741 $ Producto D $ 24.000 $ -14.607 -800 $ 8.593 50.000

14.607

TOTAL UTILIDAD

ii) En este mtodo el valor de venta en el punto de separacin es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero. Para calcular el valor de venta en el punto de separacin, tomamos la produccin y la multiplicamos por el precio de venta en este punto. Produccin 480.000 8.000 6.250 9.000 Precio de Venta $ 0,18 $ 0,75 $ 0,80 $ 2,40 SUMA Val. De Vta. P.S. $ 86.400 $ 6.000 $ 5.000 $ 21.600 $ 119.000

Producto A Producto B Producto C Producto D

Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los
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costos conjuntos pudiendo calcular los mrgenes de explotacin para cada producto. ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 61.714 Producto B $ 4.286 Producto C $ 3.571 Producto D $ 15.429 TOTAL $ 85.000

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