DILEMA ETICA

EXEMPLU DILEMA ETICA IN CAZUL UNUI AUDITOR FINANCIAR

S presupunem ca ai lucrat pentru o firma de contabilitate public timp de 6 luni i ai fost recent desemnai ca i auditor pentru o mic firm productoare. Auditorul principal v-a desemnat sarcina de a extrage informaii financiare referitoare la companii comparabile din diferite baze de date financiare care se gsesc pe internet. Vi s-a indicat ca aceast sarcin s fie complet pn Luni dimineaa. Dei aveai sperana de a finaliza lucrul Vineri, lucrurile nu au iesit aa cum ai plnuit i ai fost nevoit s mergei la servici i Smbta. Smbta, ateptrile Dvs cum c totul ar fi durat cteva ore au fost nelate i ai terminat abia la 16:00, dup exact 8 ore de lucru. Credei c o parte a problemei const n faptul c Vineri ai stat pn noaptea trziu la un concert, aadar nu ai avu un randament maxim. Dei ai finalizat sarcina, depit bugetul timpului alocat cu ase ore. Datorit circumstanelor (eficiena sczut a muncii i bugetul depit), suntei tentat s raportai mai putine ore lucrate. Dei politica firmei ncurajeaz angajaii s raporteze toate orele lucrate, suntei contient c ea este deseori ncalcat de ali auditori. n plus, suntei sigur c evaluarea Dvs va fi bazat nu doar pe caliatatea muncii dar i pe capacitatea de a respecta bugetul de timp. Ai fost criticat la evalurile angajamentelor precedente pentru faptul c v-a luat prea mult timp pentru a ncheia anumite aciuni. Din moment ce suntei pltit pe baza unui salar fix lunar i un bonus de sfrit de an n funcie de performanele obinute, salariul nu va fi direct afectat de

raportarea unui numr de ore mai szut. Ai putea chiar s argumentai c a nu raporta toate orele ar putea mbunti rezultatele evalurii Dvs. ceea ce ar conduce la un bonus mai mare.

n continuare vom analiza aceast dilem utiliznd cadrul prezentat anterior.

1. Identificarea problemei. Problema n acest caz const n faptul c ai depit bugetul de timp alocat pentru sarcina Dvs. 2. Identificarea aciunilor posibile de ntreprins. Dei exist un numr mare de modaliti de raportare a orelor lucrate, pentru a simplifica lucrurile se iau n considerare doar dou: (1) raportarea a doar dou ore din cele opt lucrate Smbta sau (2) raportarea tuturor orelor. 3. Identificarea oricrei constrngeri cu privire la luarea deciziei. Dilemele etice de acest gen implic frecvent att standarde personale ct i standarde externe care pot servi ca i constngeri. Standardele personale pot rezulta din convingerile religioase sau alte convingeri cu privire la modul de conduit i luarea a deciziilor. Acest tip de standarde includ noini ca adevr, dreptate, loialitate i grija pentru altii. Poate considerai c adevrul trebuie spus n orice situaie sau dimpotriv considerai c n anumite circumstanenu este necesar onestitate deplin. Ca exemplu, unii oameni pot crede c sentimentele pentru cei apropiai uneori conteaz mai mult dect a spune adevrul. Ar putea considera c nu se cade s i spui pacientului care sufer de inim c sunt anse mici ca acesta sa supravieuiasc nopii, chiar dac acesta adreseaz ntrebarea. Conceptele unora n ceea ce privete loialitatea i onestitatea pot chiar s i mpiedice pe acetia s fie n totalitate oneti n toate cazurile. Standardele externe sunt acelea care sunt impuse individului de ctre societate, organizaii, angajatori sau profesii. n cazul nostru acestea se refer la politica

firmei privind raportarea timpului lucrat i Codul de Conduit Profesional care prevede integritatea CPA. 4. Analizarea efectelor poteniale ale aciunilor posibile de ntreprins. De vreme ce dilemele etice afecteaz n general indivizi care nu sunt implicai n procesul de luare a deciziilor, acest pas presupune luarea n considerare a implicaiilor diferitelor aciuni att asupra individului implicat ct i a oricrei alte persoane, entiti care poate fi afectat de decizie. De asemenea, este important luarea n considerare att a efectelor generate pe termen scurt ct i cele pe termen lung. Tabelul ce urmeaz prezint aceste consideraiipe msur ce se aplic celor dou alternative de aciune n cazul nostru. 5. Selectarea aciunii optime de ntreprins. Dvs suntei singurul/ a care poate hotar modul de reacie n astfel de situaii. Individul al crui obiectiv este avansarea n carier, poate considera ca raportarea unui numr redus de ore este soluia. Totui, un astfel de individ trebuie s realizeze c n cele din urm poate fi descoperit i reacia negativ a firmei poate fi extrem. Alternativa, individul cu regula simpl de a spune adevrul are evident soluia de a raporta toate orele.

Alternativa (1): Raportarea a doar 2 ore: Efect asupra... Propriei persoane Companiei de Audit Efecte + Imbuntirea evalurii performanei Influen pozitiv a bonusului Efecte - Neconformitate cu Codul de Conduit Etic Neconformitate cu politica firmei Aciunea n sine este dezonorabil Politica firmei este nclcat Sub tarifarea clientului Poate ncuraja dezvoltarea bugetelor de timp nerealiste ceea ce poate duce la demoralizarea angajailor i la performane sczute ale muncii de audit La scar mare, raportarea unui numr

Altor angajai

Clientului

sczut de ore poate afecta capacitatea companiei de a atrage i pstra clieni Evaluarea pozitiv a Poate conduce la bugete de timp auditorului principal nerealiste care afecteaz moralul angajailor, conduce la evaluri greite ale performanelor i constrngerea angajatului s raporteze un numr sczut de ore Costuri sczute ale Poate cauza rezultate substandard ale auditului (mai ales daca muncii de audit raportarea unui numr sczut al orelor lucrate are loc la scar mare)

Alternativa (2): Raportarea tuturor orelor- 8h Efect aupra... Efecte + Propriei Aciunea reflect adevrul persoane n concordan cu politica firmei i Codul Conduit Etic Companiei Tarifarea corect a clientului de Audit Realizarea bugetelor de timp realiste n viitor Altor Bugetele de timp realiste duc la angajai creterea moralului Clientului Obinerea unor rezultate mai bune n urma auditului datorit bgetului de timp realist n viitor Efecte - Afectarea evalurii performanelor i a Bonusului

Evaluarea negativ auditorului principal Costuri de audit mai mari

Discuii Aceast dilem etic este redat pentru a ilustra paii implicai n luarea unei decizii profesionale. Opiunile reale ale CPA se refer la faptul c acesta poate raporta ntre 0-8 ore dar ne-am limitat la doar 2 opiuni pentru a simplica lucrurile. A se lua n considerare c raionalizarea timpului lucrat are ca i cauz i

ineficiena muncii aadar putem vorbi i de o nedreptate n cere clientului sa plateasc pentru aceast ineficien. O alt opiune poate fi raportarea orelor dar cu meniune clar ctre auditorul principal, c nu suntei de prere c aceste ore ar trebui pltite de client datorit ineficienei dumneavoastr. Dei aceast dilem a avut rspunsul corect- raportarea celor 8 ore- multe alte decizii implic situaii mult mai delicate. S considerm, de exemplu, cazul n care auditorii sunt angajai de ctre managementul unei companii s evalueze o metod contabil care este utilizat pentru nregistrarea anumitor tranzacii. Dac se accept acest angajament, compania de audit ii va audita clientul. n cercetarea acestui aspect, auditorii ajung la concluzia c nici un standard contabil nu se aplic n mod specific. Dei sunt convini c se gsesc anumite justificri pentru utilizarea acestei metode, n acelai timp consider c exist alte metode, mult mai acceptabile. Ne confruntm cu o dilem etic ntruct auditorii care nu trateaz cu grij justificrile managamentului/ i ncalc principiile pentru a obine un angajament, nu dein un rol foarte valoros pentru societate. Scopul acestei scurte introduceri este de a aduce n discuie cerinele Institutului American a Contabililor Publici Autorizai i a Institutului Auditorilor Interni n ceea ce privete Codul de Conduit Profesional i Codul de Etic. n plus, se vor descrie cerinele adiionale pentru auditorii companiilor publice. Aceste prevederi sunt o ncercare de a oferi auditorilor un set minim de standarde pentru luarea unei decizii etice. Totodat, acestea nu pot cuprinde toate situaiile posibile. n acest caz, auditorii sunt deseori nevoii s apeleze la judecata profesional proprie n luarea deciziilor.