INTRODUCERE n condiiile de tranziie la economia de pia , disponibilul bnesc capt un caracter nou, prin influena asupra situaiei financiare

a ntreprinderii, lichiditii, bonitii. Mijloacele bneti reprezint mijloacele cele mai lichide a ntreprinderii. Suma mijloacelor bneti reprezint un interes pentru toi utilizatorii informaiei contabile interni i externi, privind luarea unor decizii legate de activitatea ntreprinderii. Prin urmare pentru derularea tranzaciilor schimbului de mrfuri este nevoie nemijlocit de bani. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetare, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice etc. Deci, banii au aprut n procesul dezvoltrii societii, al schimbului de mrfuri, al schimbului dintre productori i consumatori. Scopul principal al evidenei contabile a mijloacelor bneti, decontrilor i operaiunilor de creditare, este controlul disciplinei de cas i decontrilor, corectitudinea i eficiena folosirii mijloacelor bneti i creditelor, asigurarea integritii banilor i a documentelor de cas. Teza de licen Contabilitatea miloacelor bneti i analiza eficienei utilizrii acestora cuprinde 3 capitole: n I capitol Noiuni teoretico - practice privind contabilitate mijloacelor bneti se relev nsemntatea, evoluia, sarcinile mijloacelor bneti n condiiile de tranziie la economia de pia. Capitol II Perfectarea documentar n evidena contabilitii mijloacelor bneti n cadrul ntreprinderii ,,Ecovit SRL se evideniaz: - contabilitatea operaiilor de cas i a titularilor de avans, descrierea operaiunilor de ncasri i pli n perioada de gestiune precum i modul, componena de determinare a cheltuielilor de deplasare a titularilor de avans, reflectarea operaiunilor n registrele sintetice la sfritul perioadei de gestiune. - contabilitatea contului de decontare i a contului valutar, nsemntatea acestora, modul de reflectare n contabilitate, nregistrarea operaiunilor economice n documentele primare apoi n registrele sintetice. - contabilitatea conturilor speciale la bnci a documentelor bneti i a mijloacelor bneti n expediie. modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti ce reprezint unul din formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii privind ncasarea i plata mijloacelor bneti n decursul perioadei de gestiune. 3

Capitol III ,,Analiza eficienii circulaiei a mijloacelor bneti la ntreprinderea Ecovit SRL se relev: - analiza lichiditii bilanului contabil, capacitatea de plat i solvabilitatea acestuia; - analiza creanelor i datoriilor pe termen scurt; - analiza fluxului mijloacelor bneti; Teza de licen este ndeplinit n baza datelor ntreprinderii de producie Ecovit SRL. ntreprinderea Ecovit SRL a fost nregistrat la Camera de nregistrare de Stat a Republicii Moldova cu acordarea la 24 spetembrie 2007 a numrului de identificare de stat - cod fiscal: 1007609004175.Adresa juridic: Republica Moldova,UNGHENI 1). Amplasarea firmei. Piaa primar de desfurare a activitilor firmei se consider Republica Moldova, cu sediul oficiului central n or. Ungheni, Moldova. Firma Ecovit SRL prezint un aspect vast pe piaa naional, datorit unei infrastructure ramificate i desfurate a acesteia. Astfel, din punct de vedere, organizatoric, organigrama dezvluie structura interioar a firmei studiate (Anexa 2). Evidena contabil la Ecovit SRL este efectuat de departamentul de contabilitate n frunte cu contabil-ef. Departamentul de contabilitate este subdiviziune structural de sinestttoare a ntreprinderii. Obiectul cercetrii l constituie fluxurile de mijloace bneti ale ntreprinderilor din diferite sectoare i ramuri ale economiei naionale, n special al ntreprinderii ,,Ecovit SRL. Obiectul cercetrii are un caracter multilateral i include toate etapele exerciiului contabil. Scopul i sarcinile enumerate au determinat structura tezei, care const din ntroducere, trei capitole, concluzii i recomandri i bibliografia. Contabilitatea ,,Ecovit SRL se ine n conformitate cu (Anexa 3): - LEGEA CONTABILITII NR. 113-XVI DIN 27.04.2007 ; - SNC, aprobate prin ordinul Ministerului de Finane al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997; - Planul de conturi contabil al activitii economico-financiare a ntreprinderii, aprobat prin ordinul Ministerului de Finane al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997; SRLn urmtorul tabel: Pentru analiza general a activitii economice financiare se prezint principalii indicatori ai ,,Ecovit
STR

G. CRISTIUC 1 (Anexa

APRECIEREA PRINCIPALELOR INDICATORI N DINAMIC AL ,,ECOVIT SRL N DINAMIC UNITAT

EA DE MSUR

INDICATORI

2012

2011

ABATEREA
ABSOLUT

1.VOLUMUL VNZRILOR 2.NUMRUL MEDIU SCRIPTIC DE

LUCRTORI

LEI PERS.

39435305 155 29.39 114.63 3.16 33132150 33132150

37040992 142 91.01 (0.003) (0.0006) (596) (596)

(+, -) +2394313 +13 -61.62 +114,63 +3.16 +33131554 +33131554

3.RANDAMENTUL IMOBILIZRII 4.RENTABILITATEA FINANCIAR 5.RENTABILITATEA ECONOMIC 6.PROFIT PN LA IMPOZITARE 7.PROFIT NET

% % %
LEI LEI

Active pe termen lung Rentabilitatea imobilizrilor =------------------------------------------ * 100 (%). Total active Profit Net Rentabilitatea financiar=-----------------------------------------------* 100 (%). Valoarea medie a CapPropriu Profitul pn la impozitare Rentabilitatea economic=----------------------------------------------* 100 (%). Valoarea activelor Conform datelor din tabel putem meniona c la ,,Ecovit SRL volumul vnzrilor s-a majorat fa de anul precedent cu 2394313 lei. Evident majorndu-se i indicatorul de profit net cu 33131554 avnd o majorare a capitalului propriu planificat la majorare ct i a rezervelor. n ceea ce privete numrul mediu scriptic de lucrtori s-a majorat fa de anul precedent cu 13 persoane. Randamentul imobilizrilor de este sczut cu 61.62 puncte fa de anul precedent. - rentabilitatea financiar s-a majorat cu 114,63 % fa de perioada precedent; - rentabilitatea economic a crescut cu 3.16% fa de anul precedent. Profitul pn la impozitare este net pozitiv ateptrilor cu 33131554 lei.

Totodat a crescut profitul net cu 33131554 fa de perioada precedent. Att Profitul pn la impozitare ct i profitul net vor sunt identice ntreprinderea se afl n zona economic liber din oraul Ungheni (ZEL). Deci, putem de duce c ,,Ecovit SRL i desfoar activitatea ntr-un mod normal. Suportul informaional al tezei l constituie actele legislative i normative n domeniul contabilitii i fiscalitii din Republica Moldova i din alte ri, datele Biroului Naional de Statistic, buletinele informative ale Bncii Mondiale, Consiliului Comunitii Europene i Consiliului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, precum i un ir de documente financiar contabile completate la ntreprinderea ,,Ecovit SRL.

CAPITOLUL I. NOIUNI TEORETICO- PRACTICE PRIVIND CONTABILITATE MIJLOACELOR

BNETI

1.1. Coninutul circular economic al mijloacelor bneti n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii se genereaz pe lng fluxurile materiale, servicii, mrfuri i fluxuri monetare, a cror importan este major n economia contemporan. Organizarea i gestionarea fluxurilor bneti are scopul asigurrii eficienei utilizrii lor i lichiditii ntreprinderii (Anexa 3). Banii reprezint un acord, o convenie social prin care se convine asupra instrumentelor general acceptate, de mijlocire a schimburilor i de stingere a datoriilor persoanelor fizice i juridice. Clasicii economiei politice au artat c banii sunt o marf care s-a desprins din lumea mrfurilor, mai apoi pentru a ndeplini un rol deosebit, respectiv cel de echivalent general al valorii tuturor mrfurilor i de instrument de schimb. Pentru ali specialiti banii sunt considerai a fi produsul a unei convenii la care oamenii ar fi ajuns pentru nlesnirea schimbului. Deci, banii sunt considerai ca produs al schimbului de mrfuri, investiii cu ncrederea tuturor posesorilor lor. Numai n aceste condiii banii sunt acceptai de societate. De exemplu: n cadrul companiei Ecovit SRL fluxul mijloacelor bneti are aceeai form prin conturile de gestiune a caseriei ct i conturile deschise la bncile comerciale exprimat n valoare economic. Dei natura banilor rmne a fi o problem, cert este c toi specialitii subliniaz importana banilor n societate. Natura banilor poate fi uor neleas pe baza trsturilor eseniale ale evoluiilor lor i anume: a) caracterul obiectiv; b) natura banilor ca instrument social nu este dependenta de corpul lor material, ci de funciile sociale ndeplinite de ei; c) Dematerializarea banilor i trecerea de la un instrument monetar la altul a facilitat desfurarea tranzaciilor de pia, a fluxurilor economice n general; d) realizarea funciilor banilor, deinerea, transferarea sau conversarea puterii lor de cumprare se bazeaz pe ncrederea pe care o au fa de ei posesorii efectivi sau poteniali. Aceast ncredere se manifest n cadrul unei comuniti monetare care este naiunea; totui unele 7

instrumente monetare pot fi utilizate i n afar frontierelor, devenind bani universali, (aur, dolari, lire sterline diverse alte valute). e) instrumentele monetare au un caracter: - nedeterminat, pentru c permit achitarea oricrei datorii; - general, sunt acceptate n orice loc i n orice moment n comunitatea european; - imediat, deoarece transferarea lor permite reglarea instantanee i definitiv a vnzriicumprrii i datoriilor. n ceea ce privete caracteristica banilor putem spune c atunci cnd ei au aprut se fixau pe metale preioase avnd forma de inele, brri etc. Ulterior au luat forma de monede care erau tot metale preioase, adic aur sau argint. i deoarece monedele din metale preioase n procesul circulrii se uzau, se ajunge la concluzia c banii i pierdeau valoarea nominal i nu mai corespundeau lor n aur, iar monedele de aur cu acelai nume puteau s aib valori diferite. Deci, aa s-a trecut la nlocuirea banilor din metal preios cu monede din metal obinuit. Odat cu dezvoltarea societii banii iau form i de hrtie. Astfel banii de hrtie dup natura lor economic sunt de 2 feluri: a) bilete de banc (bancnote, bani de credit); b) bani de hrtie propriu-zis. Bancnotele sunt semne ale valorii, care ]n procesul circulaiei nlocuiesc banii cu valoare deplin. Bancnotele au o dubl garanie: a) efecte comerciale; b) stocul de metal preios al bncii de emisiune. Cambia este un instrument de credit sub form scris, prin care subscriitorul sau trasul ori accentantul se oblig necondiionat a plti beneficiarului, la scadena indicat, o sum determinat de bani. Banii de hrtie semne ale valorii emii de stat, fr drept de convertibilitate avnd un curs forat. Ei nlocuiesc banii cu valoare deplin n procesul circulaiei. De exemplu: Compania ,,Ecovit SRL dispune de bani n circulaie de numarar ct i circulaie electronic, adic bani electgronici la evidena contului bancar. n afar de bancnote i bani de hrtie, mai deosebim i monedele divizionare din metale ieftine. Depozit la vedere depuneri n bnci sau valori succeptibile de a fi transformate n bani (cecuri, cambii etc.) care pot fi retrase n orice moment pe cale de virament sau cec, n bancnote sau monede. 8

Trezoreria o formeaz operaiunile bneti de ncasri i pli, operaiunile financiar-bancare, zon n care se nregistreaz cu mare intensitate finanele i contabilitatea unitilor patrimoniale. Anume n aceast zon sunt dirijate i se controleaz fluxurile bneti ntre partenerii de afaceri, sunt derulate i finalizate operaiunile financiar-bancare, se realizeaz circulaia capitalului financiar. Toate aceste activiti au o mare influen asupra rezultatelor de ansamblu ale ntreprinderii. Apariia banilor i a circulaiei bneti se situiaz cu multe milenii n urm. Sistemul bnesc a aprut ns aa cum s-a artat ntr-un stadiu mai avansat al forelor de producie i anume, cnd s-a simit imperios ca statul s intervin, prin instituiile sale, n desfurarea relaiilor bneti. n acest stadiu s-a conturat instituia juridic al sistemului bnesc, adic s-a creat un cadru legal prin care s-a reglementat desfurarea acestui fel de relaii pe teritoriul statului respectiv. n sensul larg al cuvntului, prin circulaia bneasc se nelege micarea continu pe care circulaia mrfurilor o imprim n mod direct banilor. n completare trebuie s precizm c nu numai circulaia mrfurilor imprim banilor un anumit rulaj, ci i prastrile de servicii. n procesul de circulaie, banii particip la relaiile de schimb, rmnnd n permanen n sfera circulaiei. Circulaia bneasc poate fi analizat att la scara ntregii economii, ct i pe zone mai restrnse: raioane, municipii, etc. n procesul organizrii i planificrii circulaiei bneti n ara noastr se aplic principiile fundamentale ale teoriei ale diverselor teorii, inndu-se cont de condiiile concret-istorice existente n fiecare etap de dezvoltare. Circulaia bneasc se desfoar normal n condiiile n care se satisfac, prin msurile luate, cerinele legii circulaiei bneti. Micarea i realizarea acestor relaii prezint circulaia bneasc care se prezint prin dou forme: o n forma bneasca a numerarului; o n forma viramente bancare (transfer). Numerarul sau banii lichizi, n banc sau n cas, reprezint un bun al ntreprinderii, avnd o valoare bine determinat atunci cnd acoper desfurarea operaiilor i activitii firmei. Pentru a plti salariaii, furnizorii, impozitele i taxele ctre stat, pentru a efectua alte pli sunt necesari bani care s asigure continuitatea ntreprinderii, astfel c numerarul n economia de pia reprezint una dintre formele cele mai importante de capital. Lipsa numerarului, chiar n condiiile n care ntreprinderea dispune de alte valori materiale, poate determina eecuri sau chiar falimente. Numerarul nu trebuie confundat nici cu beneficiile ntreprinderii, chiar dac activitatea este rentabil, exist posibilitatea ca firma s nu-i poat achita 9

toate obligaiile la un moment dat dac nu dispune de numerar. De aici se degaj concluzia c toate firmele au obligaia de a-i gospodri i prevedea ct mai judicios numerarul. Prin urmare, este necesar ca ntreprinderea s aplice msuri de gestionare ct mai eficient a numerarului, s-l planifice, s stabileasc n mod corect i s sincronizeze intrrile i ieirile de bani, s asigure lichiditile necesare continuitii activitii economice i financiare. Securitatea i gospodrirea raional a numerarului implic efectuarea unui control sistematic asupra acestuia. De exemplu: ,,Ecovit SRL utilizeaz pentru gestionarea ct mai eficient a numeralui jurnal order contul 241 ,,Casa, Dispoziia de ncasare a nemerarului, Dispoziia de plat, Acordarea de avans, att i documentul centralizator ,,Raportul Fluxului de Mijloace Bneti (Anexa 4). Controlul numerarului trebuie s vizeze modul de colectare, gestionare, decontare a banilor lichizi, spre a se preveni pierderile de eroare, fraudele sau risipa. Controlul financiar intern poate fi considerat una dintre cele mai importante forme de control menite s prentmpine pierderile bneti. ntre cerinele unui control financiar intern eficient menionm: 1. s nu s se ncredineze unei singure persoane controlul complet asupra operaiilor bneti ale firmei; 2. s se asigure protecia fizic a numerarului prin depozitarea lui n spaii supravegheate i s utilizeze dispozitive de siguran; 3. s se separe atribuiile de ncasare i distribuire a numerarului de oparaiile contabile de nregistrare i depozitare; 4. s se in evidene riguroase i s se informeze perioadic organele competente asupra situaiei numerarului; 5. s se efectuieze examinarea periodic a evidenilot contabile referitoare la numerar; 6. s se asigure recuperarea pagubelor prin organizarea unui sistem de garanii de la salariaii care gestioneaz lichiditile. Transferurile bancare ocup ponderea cea mai mare din n prisma principiului circuitul bnesc i includ: plile, care nu necesit bani chei, adic prin decontarea unor sume de pe contul clientului i transferul acestora pe contul furnizorului. Transferurile de mijloace bneti se bazeaz pe urmtoarele principii: 1. n Republica Moldova unicul mijloc de plat este prin valuta naional; 2. ntreprinderile efectueaz plile numai prin intermediul transferurilor bancare; 3. ntreprinderile snt n drept s gestioneze cu mijloace bneti de la banc n corespundere cu destinaia statal a acestor mijloace; 4. nu se admit transferurile unor ntreprinderi din contul mijloacelor bneti ale altor ntreprinderi; 10

5. se trec la contul furnizorilor mijloace bneti numai n cazul cnd acestea snt scoase de pe contul clientului (casate); 6. transferul mijloacelor bneti se efectuiaz numai dup cerina clientului. Prin intermediul transferurilor bancare se poate duce o eviden strict a activitii ntreprinderilor, se organizeaz activitatea acestora, la timp se achit datoriile fa de buget, se economisete timpul penru plata bunurilor procurate sau vndute, serviciilor prestate, nu se pierd mijloace bneti n ceea ce privete transportarea i psrarea acestora etc. De exemplu: n cadrul companiei ,,Ecovit SRL n cadrul relaiilor cu banc se utilizeaz formule de transfer input-output aa tipuri: ,,Ordin de plat bancar, ,,Ordin de ncasare bancar, ,,Extras bancar ct i jurnal order contul 242 ,,Cont n valut naionale. ntreprinderea este un sistem, care ine de o anumit structur economic, inclusiv financiar. n ara noastr, circuitul bnesc are un caracter planificat, se desfoar pe fondul relaiilor de producie, iar asupra ei acioneaz ntregul sistem de legi ale reproduciei lrgite. Ea presupune conducerea i organizarea tiinific a economiei, lucrul acesta se asigur prin folosirea unei multitudini de prghii, n cadrul crora un rol activ l au cele financiare i de credit. Utilizarea judicioas i activ a acestor prghii permite nfptuirea unor corelaii i proporii obiectiv necesare dezvoltrii economiei noasre. Circulaia bneasc i sistemul bnesc apar, ca fiind interdependente; acestea au ns semnificaii, sfere i caracteristici diferite, aa dup cum a rezultat din nsi definirea lor. Circulaia bneasc se bazeaz pe circuitul planificat al valorilor materiale n toate sferele reproduciei lrgite. De aceea, organizarea ei este indisolubil legat de cerinele produciei, circulaiei, repartiiei i ale consumului. Realizarea produsului social, distribuirea i redistribuirea venitului naional nu se pot nfptui dect cu ajutorul banilor. Organizarea circulaiei bneti din ara noastr este astfel conceput i realizat, nct ea d posibilitatea organelor de stat competente s exercite un control riguros asupra desfurrii normale a proceselor economice,; pe aceast linie, aparatului bancar i revin sarcini deosebite. Banii joac un rol activ, ei servind ca prghie att n planificarea i organizarea proceselor economice, ct i ca mijloc de eviden i control asupra cheltuirii cu eficien maxim a fondurilor bneti ncredinate de societate unitilor economice. Organizarea pe baze tiinifice a circulaiei bneti implic, deopotriv, i cunoaterea procesului formrii fondurilor i destinaiei lor. n economia noastr, sistemul fondurilor este unitar; aceasta se formeaz la diferite niveluri, n funcie de sursele i de destinaiile lor. Caracterul unitar al acestor fonduri izvorte din nsi unitatea indisolubil dintre diferitele seciuni ale planului naional unic de dezvoltare economico-social.

11

Pe de alt parte, i sistemul banilor al rii este unitar, datorit normelor legale care stau la baza lui. La rndul su, aparatul bancar al rii dei are o structur diversificat, corespunztoare nevoilor reale ale economiei noastre acioneaz unitar n direcia organizrii i planificrii judicioase a circulaiei bneti, privit n ansamblul su. Depunerea i pstrarea la banc n mod obligatoriu a tuturor disponibilitilor bneti ale unitilor economice de stat i cooperative, ale instituiilor etc., precum i efectuare de ncasri i pli de ctre acestea prin conturi deschise la bnc sunt numai operaiuni pur tehnice. Ele, se nscriu, nainte de toate, n preocuparea bncilor din ara noastr de a asigura desfurarea circulaiei bneti n aa fel, nct banii s-i poat ndeplini toate funciile i de a crea unitilor productive condiiile necesare pentru ca acestea s poat desfura o activitate ct mai eficient. n spiritul acesta n Legea finanelor se stipuleaz urmtoarele: Pentru organizarea i desfurarea n bune condiii a circulaiei bneti i pentru exerciterea controlului bancar asupra relaiilor bneti din economie, unitile economice snt obligate s pstreze disponibilitile bneti n cont la bnci i s efectuieze operaiile de pli i ncasri prin aceste conturi. Majorarea rolului aparatelor bancare, al prghiilor de care acestea dispun face posibil i necesar luarea unor decizii care vin n spriginul cantralelor, ntreprinderilor i al celorlalte uniti economice; acestea beneficiaz de fonduri bneti, ncredinate lor de societe, pentru a desfura n condiii ct mai bune procesele de producie i de circulaie. n acest context, sporete rolul banilor, crete influiena lor activ asupra determinrii unitilor economice s-i gospodreasc judicios fondurile materiale i bneti i s prentmpine formarea i folosirea neeconomicioas a acestor fonduri. Caracterul organizat al circulaiei bneti este dat de mprirea acesteia n cele dou sfere: sfera circulaiei numerarului i sfera plilor fr numerar, aceasta din urm avnd ponderea cea mai mare. Circulaia bneasc are o sfer mai cuprinztoare dect finanele i creditul. Din circuitul bnesc fac parte ni numai plile i ncasrile efectuate cu numerar, ci i plile i ncasrile fcute pe calea plilor fr numerar i care mijlocesc un volum mai mare din circuitul valorilor materiale. Delimitarea circuitului bnesc n cele dou sfere nu are numaqi o importan teoretic, ci i una practic, fapt care permite o planificare just a circuitului bnesc i o organizare a ei n concordan cu nevoile economiei naionale. Sfera circuitului numerarului cuprinde raporturile bneti pe care ntreprinderile i organizaiile de stat i cooperatiste le au cu populaia i operaiunile privind realizarea lucrrilor 12

pentru populaie cu plata n numerar; tot din aceast sfer mai fac parte raporturile bneti care iau natere ntre diferitele categorii de populaie, o parte din operaiunile efectuate de ctre CEC, unele pli mrunte fcute de ctre ntreprinderi .i organizaii economice; de asemenea, mbrac forma plilor cu numerar o parte din operaiile cooperativelor agricole de producie. Cu toat marea importan pe care circulaia numerarului o are n economie, aceasta nu depete ns 15 %, din ntreaga circulaie bneasc a rii. Privite sub aspectul tendinei lor, cele dou sfere se extind, datorit majorrii volumului de mrfuri aflat n circulaie, intensificrii schimburilor economice cu strintatea, ct i sporirii volumului i diversificrii serviciilor prestate populaiei de ctre uniotile economice. Totui, raportul dintre aceste dou sfere trebuie neles n sensul c sfera plilor fr numerar crete mai repede, ceea ce face ca sfera plilor cu numerar s aib o tendin relativ de restrngere; de aici nu trebuie ns n nici un caz tras concluzia c importana acestei sfere s-ar micora, c rolul numerarului s-ar diminua. Compartimentarea circulaiei bneti pe cele 2 sfere are o mare importan, n primul rnd, pentru cunoaterea masei de numerar necesar efecturii plilor pentru fondul de mrfuri i de servicii destinat consumului populaiei, pentru plata retribuiei pltit angajailor, a veniturilor bneti ale rnimii, pentru efectuarea plilor obligatorii i facultative, pentru plata serviciilor i pensiilor, precum i pentru efectuarea operaiunilor de depuneri la CEC sau la alte oficii; n al doilea rnd, pentru cunoaterea volumului i frecvenei operaiunilor de pli care intervin ntre furnizori i beneficiari i care snt achitate prin virament, n conformitate cu stipulaiunile din contractele economice ncheiate. Desfurarea organizat a circulaiei bneti se nfptuiete practic i prin intermediul operaiunilor de credit efectuate de unitile bancare, care folosesc n acest scop, de regul, banii de cont (banii scriptuali) . Lund n consideraie factorii i cerinele examinate mai sus, conceptul de organizarte a circulaiei bneti poate fi formulat astfel: prin organizarea circulaiei bneti se nelege ansamblul de msuri, metode, forme i mijloace economice, tehnico-organizatorice i legislative folosite de ctre stat pentru a asigura desfurarea normal a punerii i retragerii banilor din circulaie i pentru a menine n arterele circulaiei cantitatea de bani necesar satisfacerii cerinelor unei juste corelaii dintre disponibilitile bneti ale populaiei i fondul de mrfuri i servicii la scara ntregii economii naionale, ct i n profil teritorial; de asemenea, pentru a asigura stabilitatea banilor i echilibrului monetar i pentru a exercita un control prin intermediul banilor asupra activitii unitilor economice .

13

Cu alte cuvinte, ca n concluzie putem meniona faptul c decontrile n cadrul diverselor relaii economice, ntre difersele uniti de acest gen, necesit aplicarea mijloacelor bneti. Acestea din urm sunt active cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci . Criterii de clasificare a mijloacelor bneti
n f/e de valut n care sunt exprimate
Mijloace bneti n valut naional Mijloace bneti n valut strin

n f/e de locul pstrrii i formele de existen

Mijloace bneti n numerar

n f/e de posibilitatea utilizrii

Mijloace Alte Mijloace bneti mijloace bneti n conturi bneti legate bancare (documen te bneti etc.)

Mijloace bneti nelegate

Schema 1. Clasificarea mijloacelor bneti ale ntreprinderii Mijloacele bneti legate reprezint disponibiliti bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. Din acestea fac parte, de exemplu, mijloacele bneti din conturile bancare sechestrate sau blocate pn la clarificarea mprejurrilor respective. Mijloacele bneti nelegate sunt mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de aceasta. Cu alte cuvinte, ca n concluzie putem meniona faptul c decontrile n cadrul diverselor relaii economice, ntre difersele uniti de acest gen, necesit aplicarea mijloacelor bneti. Acestea din urm sunt active cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci.

14

1.2. Sarcinile i funciile disponiblitii a contabilitii mijloacelor bneti N CONDIIILE DE TRANZIIE LA ECONOMIA DE PIA, DISPONIBILUL BNESC CAPT UN
CARACTER NOU, PRIN INFLUENA ASUPRA SITUAIEI FINANCIARE A NTREPRINDERII, LICHIDITII.

MIJLOACELE

BNESTI REPREZINT MIJLOACELE CELE MAI LICHIDE ALE

NTREPRINDERII.

SUMA

MIJLOACELOR BNESTI REPREZINT UN INTERES PENTRU TOI UTILIZATORII

INFORMAIILOR CONTABILE INTERNE I EXTERNE, PRIVIND LUAREA UNOR DECIZII LEGATE DE ACTIVITATEA NTREPRINDERII

. PRIN

URMARE

PENTRU

DERULAREA

TRANZACIILOR

SCHIMBULUI DE MRFURI ESTE NEVOIE NEMIJLOCIT DE BANI.

BANII

CONSTITUIE ELEMENTUL

CHEIE AL ECONOMIEI DE SCHIMB MONETAR, ROLUL LOR FIIND INDEPENDENT DE NATURA SISTEMULUI ECONOMIC, DE NIVELUL I STRUCTURILE ECONOMICE.

Activitatea normal a ntreprinderii n orice domeniu de activitate depinde de eficiena utilizrii mijloacelor bneti n diferite direcii. Scopurile analizei disponibilitilor bneti sunt orientate spre nevoile procesului de gestiune. Jan Batist Say afirma n doctrinele sale c mijloacele bneti reprezint o remunerare final a ntreprinztorului pentru riscul ce-l suporta acesta n procesul desfurrii activitii economice. Deaceea studierea i analiza acestor riscuri, precum i dirijarea lor, intr n sarcina contabilitii moderne. Funcia de baz a banilor n concepia contemporan este cea de stimulare a activitii economice, adic de a obine avantaje economice sub form de profit economic, exprimat n form de mijloace bneti. n acelai timp mijloacele bneti reprezint acele resurse fr de care ntreprinderea nu ar putea funciona, adic nu ar putea s-si onoreze obligaiunile de plat n faa furnizorilor, s-i achite datoriile, deci banii sunt acel mijloc universal de circulaie a valorilor exprimate n form monetar, numit n continuare flux al disponibilitilor bneti. SCOPUL
PRINCIPAL AL EVIDENEI CONTABILE A MIJLOACELOR BNETI, DECONTRILOR I OPERAIUNILOR DE CREDITARE, ESTE CONTROLUL DISCIPLINEI DE CASA I DECONTRILOR, CORECTITUDINEA I EFICIENA FOLOSIRII MIJLOACELOR BNETI I CREDITELOR,

ASIGURAREA INTEGRITII BANILOR I A DOCUMENTELOR DE CAS, PRECUM I ASIGURAREA CU INFORMAIE VERIDIC I OBIECTIV A TUTUROR GRUPELOR DE UTILIZATORI AI INDICATORILOR DIN RAPOARTELE FINANCIARE

Atingerea acestui scop impune ndeplinirea urmtorelor sarcini: 1. evidena intrrilor de numerar n caseria ntreprinderii i sursa de provenien a acestora; 15

2. evidena ieirilor de mijloace bneti precum i destinaia lor; 3. evidena operaiilor de cas privind exintena mijloacelor bneti n caserie; 4. reflectarea n documentele contabile specializate a operaiunilor legate de fuxul de bani n i din caseria ntreprinderii; 5. ntocmirea rapoartelor privind fluxurile de numerar etc. Contabilitatea mijloacelor bneti are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor i tranzaciilor cu numerar care afecteaz patrimoniul agenilor economici, msurarea variaiilor la care acesta este supus, calcularea i explicarea rezultatelor privind circulaia mijloacelor bneti, ntocmirea situaiei financiare de sintez, documente care trebuie s asigure mediului exterior imaginea fidel i retrospectiv a situaiei ntreprinderii. De exemplu: n concordan cu politica de contabilitate a companiei ,,Ecovit SRL (Anexa 3) toate intrrile i ieirile de mijloace bneti se ine n corespondent cu conturile contabile. Reflectnd relaiile de schimb ale ntreprinderii cu mediul exterior, contabilitatea mijloacelor bneti trebuie organizat pe baz de norme unitare pentru a asigura informaiile necesare tuturor utilizatorilor cum sunt clienii, furnizorii, asociaii, bncile, statul, i s permit comparabilitatea indicatorilor gestiunii economico-financiare ntre diferite uniti. Contabilitatea mijloacelor bneti se caracterizeaz prin: 1. 2. 3. este organizat pe baz de norme unitare i obligatorii pentru toate unitile patrimoniale avnd evideniaz patrimoniul unitilor i rezultatele financiare, urmrind n final stabilirea conturilor prezint patrimoniul pe structuri globale Fiind o structur important a contabilitii de ansamblu a ntreprinderii, are anumite limite i asigur compararea n timp i spaiu a rezultatului global al unei uniti fa de alta nu permite evidenierea contribuiei fiecrui sector, produs, lucrare, serviciu, limite care sunt suplinite de cel de-al doilea circuit al contabilitii: contabilitatea de gestiune. Contabilitatea mijloacelor bneti ndeplinete urmtoarele funcii principale, care sunt generate de funciile contabilitii financiare : a) de nregistrare complet a operaiunilor cu mijloace bneti ale ntreprinderii n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global; b) de comunicare extern n relaiile cu terii, instituii publice i diveri utilizatori de informaii; c) de instrument de gestiune a mijloacelor bneti; la baz planul general de conturi anuale necesare ntocmirii documentelor de sintez

16

d) de informare sau de furnizare a informaiilor necesare realizrii de analize economicofinanciare precum i sinteze macro-economice. Contabilitatea joac un rol important n asigurarea tuturor utilizatorilor cu informaia necesar privind activitatea economico-financiar a fiecrui agent economic. Pentru realizarea acestui scop contabilitatea trebuie s fie organizat astfel incat s cuprind toate aspectele activitii intreprinderii, s fie obiectiv i universal. Componena informaiei obinute trebuie s corespund cerinelor de gestiune a intreprinderii. La organizarea contabilitii in condiiile actuale trebuie s se aplice abordarea sistemic a realizrii diverselor soluii de proiect, utilizand in acest caz procedeele, modalitile i metodele corespunztoare. Activitatea desfurat direcionat in vederea crerii sistemului corespunztor al informaiei economico-contabile in scopul obinerii unei informaii veridice, oportune i adecvate pentru gestiune privind activitatea ntreprinderii i exercitarea controlului asupra eficienei utilizrii resurselor de producie poart denumirea de organizare a contabilitii. Organizarea contabilitii ca noiune semantic cuprinde ordinea, pstrarea i meninerea strii de reglementare determinat a sistemului in ansamblu. Elementele de baz ale sistemului de organizare a contabilitii sunt documentele contabile primare, registrele contabile, rapoartele contabile interne, circulaia documentelor, utilizarea mijloacelor de automatizare a contabilitii, organizarea (construirea) aparatului contabil i determinarea funciilor exercitate de acesta. Pentru organizarea contabilitii la intreprindere poart rspundere contabilul care trebuie s asigure eficiena acesteia i utilizarea metodelor progresiste. Premisele de baz ale organizrii raionale a contabilitii sunt : - studierea coninutului legilor, instruciunilor i al altor acte ce reglementeaz contabilitatea i rapoartele financiare; - determinarea caracterului i volumului informaiei contabile; - repartizarea raional a muncii intre salariaii aparatului contabil. Activitatea contabil este organizat la ntreprindere n conformitate cu actele normative corespunztoare i cerinele ce rezult din acestea. n acest caz se iau n consideraie structura organizatoric i managerial a ntreprinderii, tipurile existente de uniti de producie i subdiviziuni structurale, filiale. Este necesar de asemenea de a studia organizarea procesului de producie, ceea ce va permite a ine corect evidena consumurilor i a produselor finite fabricate. n scopul organizrii raionale a activitii aparatului contabil i reflectrii corecte a operaiunilor economice este necesar cunoaterea regulilor i principiilor organizrii, metodicii i tehnicii tinerii contabilitii.

17

Pentru determinarea volumului i naturii informaiei contabile este necesar a stabili direciile i caracterul lucrrilor contabile prin determinarea statelor de funciuni ale contabilitii i repartizarea lucrrilor intre persoanele respective Analiza fluxului disponibilitilor bneti are urmtoarele sarcini : 1. Analiza strii i micrii mijloacelor bneti n diferite conturi sau activiti; 2. Determinarea influenei factorilor asupra soldului mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune; 3. Determinarea influenei micrii mijloacelor bneti din diferite activiti asupra rezultatului financiar; 4. Studierea capacitii de plat a ntreprinderii; 5. Studierea suficienei mijloacelor bneti la ntreprindere; 6. Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor bneti; 7. Analiza structurii mijloacelor bneti ale ntreprinderii pe total; 8. Analiza dinamicii fluxului de mijloace bneti la ntreprindere pe perioade. Sursele informaionale utilizate pentru analiza fluxului disponibilitilor bneti sunt : Bilanul contabil; Raportul privind fluxul mijloacelor bneti; Registrul de eviden a operaiunilor de cas; Registre de eviden a contului de decontare; Cartea Mare, .a. Contabilitatea managerial se organizeaz la latitudinea ntreprinderii i depinde de specificul ntreprinderii i necesitatea informaiei concrete . Fiecare ntreprindere, bazndu-se pe principiile fundamentale ale contabilitii i luand n consideraie scopul i sarcinile propuse, alege procedeele i modalitile de inere a contabilitii, de evaluare a patrimoniului, de achitare a valorii activelor etc., i formeaz politica de contabilitate care ar permite formarea oportun a informaiei financiare i manageriale, veridicitatea, accesibilitatea i utilitatea acesteia pentru utilizatori. Organizarea i funcionarea contabilitii n ntreprindere se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia la scara ntregii economii. Tranziia economiei Republicii Moldova la relaiile de pia a impus elaborarea unui sistem ntreg de acte normative care reglementeaz problemele privind organizarea i inerea contabilitii de ctre agenii. Aspectul conceptual al contabilitii i rapoartelor financiare la ntreprinderi este

18

reglementat de Legea contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995 cu modificrile i completrile introduse prin Legea nr.757-XV din 21 decembrie 2001 i Legea nr. 113-XVI din 27.04.2007; Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.), Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor. Concepia reformei contabiliti a delimitat regulile contabilitii financiare i fiscalitii. n Republica Moldova principiile impozitrii, determinrii obiectului impozabil, constatrii veniturilor i cheltuielilor deduse sunt determinate de Codul fiscal. Indicatorii rapoartelor financiare se calculeaz in baza principiilor prevzute de Standardele Naionale de Contabilitate. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezint totalitatea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Prin aceasta se asigur urmrirea i raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari. Contabilitatea cuprinde o terminologie unic i este bazat pe anumite reguli comune pentru toate ntreprinderile care desfoar activitate de ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acestora (cu excepia organizaiilor bugetare). Obiectivele reglementrii contabilitii privesc uniformizarea nomenclaturii conturilor prin planul de conturi i tipizarea principalelor documente i registre contabile de uz general. Reglementarea contabilitii cuprinde : a) asigurarea normativ i aplicarea cerinelor unice ale contabilitii i raportrii financiare pentru entiti, indiferent de tipul activitii economice; b) corespunderea prevederilor S.N.C. i a nivelului de dezvoltare economic a rii i cerinelor utilizatorilor de rapoarte financiare; c) asigurarea condiiilor necesare pentru aplicarea unic a standardelor de contabilitate, inclusiv a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (S.I.R.F) cu trecele ulterioare; d) stabilirea normelor contabile i de raportare financiar pentru entitile micului business; e) stabilirea cerinelor privind respectarea normelor contabile i de raportare financiar; f) stabilirea cerinelor fa de entitile care: - efectueaz instruirea profesional continu a contabililor; - presteaz servicii de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative din care cele mai importante sunt: Legea contabilitii este un act normativ n care se stabilesc principiile metodologice unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, regulile generale privind documentarea operaiilor

19

economice, intocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile, intocmirea i prezentarea rapoartelor financiare ; Hotrrea Guvernului Republica Moldova nr. 1187 Cu privire la reforma contabilitii din 24.12.97, stabilete etapele reformei contabilitii, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate i modul de elaborare a acestora; Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare aprobate de Ministerul Finanelor, conin caracteristica general a conveniilor i principiilor fundamentale contabile, elementelor rapoartelor financiare i categoriilor de utilizatori, criteriilor de constatare i evaluare a elementelor rapoartelor financiare; SNC reprezint norme generale i reguli de inere a contabilitii, evaluare i constatare a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, intocmirea a rapoartelor financiare, anexelor la acestea i a notei explicative. La etapa actual sunt elaborate 28 SNC (14 comentarii SNC) din 39 prevzute din practica internaional; Comentariile privind aplicarea SNC reprezint acte normative n care se conin explicaii oficiale (n baza exemplelor concrete) ale prevederilor SNC; Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor este un model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi, n cadrul cruia fiecare cont desemna printr-o denumire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anumit clas n raport cu o anumit caracteristic de sumare; Regulamente, instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova reprezint explicaii privind modul de inere a contabilitii in diferite domenii de activitate a intreprinderilor. Codul fiscal stabilete principiile generale ale impozitrii in Republica Moldova i relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale in ce privete impozitele i taxele generale de stat i principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. n afar de actele normative specificate, ntreprinderile se conduc de hotrarile, regulamentele i instruciunile in care se determin modul de contabilizare a unor operaiuni economicofinanciare, i anume: 1. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova cu privire la clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate in scopul impozitrii nr. 1218 din 31 decembrie 1997. 2. Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas in economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrarea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25 noiembrie 1992 i

20

modificate prin Hotrarea Guvernului Republicii Moldova nr.783 din 22 noiembrie 1995 i nr.251 din 1 aprilie 1999. 3. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducerea din venitul brut (aprobat prin Hotrarea Guvernului Republicii Moldova nr.130 din 6 februarie (1998). 4. Decretul Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997 Privind unele msuri de asigurare a disciplinei financiare". 5. Regulamentul cu privire la modul de calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.05/l-CF-07/92 din 25 decembrie 1997. 6. Privind particularitile impozitrii veniturilor obinute sub form de dobnd i trecerea cheltuielilor legate de achitarea acestora la deduceri scrisoarea Ministerului Finanelor nr. 10-209/1-457-1762 din 4 iunie 1999). 7. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat nr. 1 aprobat de Ministerul Finanelor la 23 octombrie 1998. Conform legislaiei n vigoare ntreprinderile pot aplica unul din urmtoarele sisteme contabile: 1. Sistemul contabil n partid simpl; 2. Sistemul contabil simplificat; 3. Sistemul contabil complet. 1. Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de ntreprinderi a cror activitate este bazat pe munca individual a fondatorilor sau a membrilor familiei lor (numrul de angajai din exterior nu poate depi 50% din numrul total de lucrtori, volumul anual al veniturilor din vnzri nu depete 1 milion lei sau valoarea total a mijloacelor fixe nu depete 350000 lei). Modul de organizare a contabilitii n baza acestui sistem este reglementat de SNC 62 Contabilitatea n partid simpl. n cazul aplicrii sistemului n partid simpl ntreprinderile sunt obligate s ntocmeasc documente primare i registre contabile. Folosirea conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie. 2. Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ctre ntreprinderile (care fac parte din categoria micului business n conformitate cu legislaia RM) care se ncadreaz n limita urmtorilor indicatori: maximum 30 persoane, volumul anual al veniturilor din vnzri nu depete 3 milioane lei, valoarea total a bilanului nu depete 3 mln. lei. Modul de inere a contabilitii n baza sistemului simplificat este reglementat de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. Sistemul simplificat are dou variante: n baza registrului jurnal de eviden a operaiilor economice. 21

 Cu utilizarea borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi). ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele acestor indicatori sunt obligate s aplice sistemul complet. 3. Sistemul contabil complet prevede ntocmirea tuturor formularelor de registre contabile i rapoarte financiare. Contabilitatea financiar se bazeaz pe o totalitate de convenii i principii fundamentale. n SNC se conin 3 convenii fundamentale: Continuitatea activitii; Permanena metodelor; Specializarea exerciiilor; Contabilitatea, conform SNC trebuie s se bazeze pe urmtoarele principii elaborate de comitetul internaional pentru standardele contabile: 1. Principiul continuitii activitii presupune, c ntreprinderea i va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a ntra n stare de lichidare sau reducere substanial a activitilor sale. 2. Principiul prudenei sau conservatismului prevede luarea n consideraie a tuturor riscurilor posibile i a pierderii eventuale generate de operaiunile economice financiare. Conform acestui principiu veniturile i activele ntreprinderii nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. 3. Principiul calculrii sau specializrii exerciiului presupune, c n rezultatul oricrei tranzacii economice trebuie s fie nregistrate cheltuielile i veniturile indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti sau sub alt form de compensare. 4. Principiul dublei nregistrri presupune, c fiecare tranzacie sau operaie economic trebuie s fie nregistrat n partid dubl (2 ori), adic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceiai sum valoric. 5. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede separarea activitii ntreprinderii de proprietari i ali ageni economici. De exemplu: conturile proprietarului trebuie s fie separate de conturile ntreprinderii. 6. Principiul periodicitii presupune divizarea activitii ntreprinderii pe perioade de timp sau pe perioade de gestiune. Pentru RM perioadele de timp sunt considerate trimestrul i anul.

22

7. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere (iniial) presupune coinciderea acestui bilan iniial al perioadei curente cu bilanul final al perioadei de gestiune precedente(bilanul din 31.12.2000 trebuie s corespund cu bilanul din 01.01.2001). 8. Principiul necompensrii prevede excluderea reciproc, care poate aprea ntre elementele de activ i pasiv, precum i ntre venituri i cheltuieli. 9. Principiul imaginii fidele (neutralitii) const n aplicarea corect a principiilor contabile enumerate mai sus, precum i respectarea documentelor normative i regulilor de eviden n vigoare. Odat cu trecerea Republicii Moldova la Standardele Naionale de Contabilitate i revizuirea radical a opiniilor existente privind principiile teoretice i metodologia contabilitii este evident c metodele i procedeele contabile care sunt n vigoare pan la adoptarea S.N.C. nu sunt acceptabile. Actualmente lucrtorii din serviciile economice trebuie nu numai s cunoasc prevederile standardelor in vigoare, ci i s insueasc principiile i normele ce rezult din acestea. Reformarea contabilitii este o condiie important necesar pentru ieirea pe pieele financiare, atragerea investiiilor strine. Crearea unui sistem informaional adecvat cerinelor actuale este necesar pentru nivelul macro - i micro al gestiunii. La nivelul macro, adic la nivelul unei verigi distincte, o astfel de asigurare informaional o constituie sistemul contabil i rapoartele intocmite in baza acestuia. n baza informaiei contabile pot fi pronosticai indicatorii dezvoltrii ntreprinderii i evideniate rezervele de sporire a eficienei produciei. Constituind o parte a procesului de gestiune, contabilitatea nu numai reflect activitatea economic, ci i formeaz i prezint informaie important care permite a controla activitatea curent a intreprinderii, a planifica strategia i tactica acesteia, a utiliza optim resursele, a msura i aprecia rezultatele activitii, a nltura subiectivismul la luarea deciziilor.

23