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NIC 38 Activos intangibles

Intangibles: definicin y caractersticas


Definicin Un activo intangible es un activo no monetario identificable sin sustancia fsica mantenido para ser usado en la produccin o aprovisionamiento de bienes o servicios, para ser alquilado a terceros o para propsitos administrativos Elementos de la definicin Identificabilidad (prrafo 10 a 12) Control (prrafo 13 as 16) Beneficios econmicos futuros (prrafo 17)

Reconocimiento intangibles
Reconocimiento inicial Un intangible debe ser reconocido si y solo si: es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros; el costo del activo puede ser medido confiablemente. POR LO TANTO RECONOCIMIENTO DE ACTIVO SEGUN MARCO CONCEPTUAL

NIC 38
Esquema de reconocimiento
Satisface la definicin de activo intangible? Si Los beneficios economicos futuros Son probables?

No El activo fue adquirido en una comb. de negocio? Si

No

No

Si El costo puede ser medido confiablemente? Si

No

Reconocer un activo intangible


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Incluir el costo en el goodwill

Reconocer como un gasto

Valuacin inicial
Para poder valuar los activos intangibles la NIC los clasifica segn la modalidad de ingreso al patrimonio de la empresa: activos comprados separadamente activos adquiridos como parte de una combinacin de negocios activos adquiridos a travs de una donacin gubernamental activos adquiridos en un intercambio valor llave autogenerado activos internamente generados

Valuacin inicial
Activos intangibles comprados separadamente Costo de compra. Activos adquiridos como parte de una combinacin de negocios Valor justo a la fecha de adquisicin. Activos adquiridos mediante una donacin gubernamental (terrenos de aeropuerto, licencias para radio o TV, otras licencias) NIC 20 valor justo inicial o valor nominal ms todo egreso realizado en dicho activo para que est en condiciones de ser usado. Activos adquiridos en un intercambio Valor justo del activo recibido = Valor justo del activo entregado ajustado por el efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido.

Valuacin inicial
Valor llave autogenerado (prrafos 37 y 38) No se reconoce. Activos intangibles generados internamente Se reconocen dependiendo de la fase de generacin en que se encuentran (investigacin y desarrollo)

Intangibles generados internamente


Fases:
de investigacin (generacin del conocimiento) de desarrollo (desarrollo para generar fondos)

Fase de investigacin
No se reconoce el activo.

Fase de desarrollo
Se reconoce si se cumplen determinadas condiciones restrictivas. (prrafos 45 a 52) El valor del activo comprende todos los egresos directamente atribuidos (o distribuidos en bases consistentes) a crear, producir y preparar el activo para su uso.(prrafo 53 a 55)

Reconocimiento de un gasto Parrafos 56 a 58)


Costos de investigacin. Gastos de constitucin Gastos de actividades formativas Gastos de publicidad y otras actividades promocionales Gastos de reubicacin o reorganizacion de una parte o la totalidad de una empresa Caso especial: Los adelantos. No reconocimiento como activo de lo cargado a gastos anteriormente

NIC 38 DESEMBOLSOS POSTERIORES

Prrafos 60 a 62 Tratamiento semejante a los bienes de uso. Raramente pueden generar aumento del valor reconocido en el Intangible. En general son gastos.

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Valuacin posterior

Punto de referencia : Costo menos amortizacin acumulada menos prdidas por menoscabo. (Prrafo 63) Tratamiento permitido: Valor revaluado (valor justo) menos amortizacin acumulada menos prdidas por menoscabo. Prrafo 64 a 78) Amortizacin: Debe reflejar el patron de beneficiosl. Vida til segn la mejor estimacin. Presuncin que no puede exceder 20 aos. (Prrafo 79 a 90) Valor residual se supone cero, salvo que pueda venderse. (91 a 93) Revisin de vida util y patrn de beneficios anual. (94 a 96) Test por deterioro de activos. (97 a 102)

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NIC 38 - REVELACIONES

Informacin general ( Prrafos a 109) Informacin sobre activos intangibles a valor justo (si hubiera). (Prrafos 113 y 114) Monto de desembolsos en investigacin y desarrollo ( Prrafos 115 y 116) Se aconseja dar informacin sobre Intangibles totalmente amortizados y sobre los no reconocidos aunque estn bajo el control de la empresa. (Prrafo 117)

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Vigencia Revisin de la norma en 2004


Para adquisiciones de activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios despus del 31 de marzo de 2004; Para el resto de los activos intangibles, en perodos que comienzan en o despus del 31 de marzo de 2004. Se recomienda su aplicacin inmediata

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Razones para su revisin


Racionalizar los criterios establecidos por la IFRS 3 Combinaciones de negocios: Mtodo de contabilizacin de una combinacin de negocios; La medicin inicial de un activo identificable adquirido y pasivos y contingencias asumidos en una combinacin de negocios; El reconocimiento de provisiones para terminar o reducir las actividades de una entidad adquirida; La contabilizacin de valor llave y activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. Clarificar los conceptos de identificabilidad, vida til y amortizacin de activos intangibles y la contabilizacin de proyectos de investigacin y desarrollo adquiridos en una combinacin de negocios.

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Definicin de activo intangible


En la versin anterior de la NIC 38 se defina a un activo intangible como un activo no monetario sin sustancia fsica mantenido para ser usado en la produccin o aprovisionamiento de bienes o servicios, para ser alquilado a terceros o para propsitos administrativos. En la versin revisada de la NIC 38 se elimin el propsito de uso del activo intangible. Segn las Basis of conclusions, el objeto para el cual se destinar un activo intangible no es importante, mientras que el mismo cumpla con la definicin de activo dada por el marco conceptual y tenga caractersticas de falta de tangibilidad.

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Definicin de identificabilidad
Se establece claramente cundo se entiende que un activo cumple las caractersticas para ser definido como activo intangible: Cuando es separable de la entidad y se puede vender, transferir, licenciar, alquilar o intercambiar, tanto individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo relacionado; o Proviene de un derecho contractual u otro derecho legal.

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Reconocimiento inicial de un activo intangible


Compra
La nueva versin de la NIC 38 provee de ejemplos de qu tipo de costos se pueden incluir en el costo de compra de un activo intangible: Precio de compra, incluyendo impuestos o tasas de importacin, menos deduccin de descuentos y devoluciones; y costos directamente atribuibles para preparar el activo para su uso (costos de beneficios de empleados para adecuar el activo en condicin de uso; honorarios profesionales y costos de prueba de funcionamiento del activo).

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Reconocimiento inicial de un activo intangible


Establece, adems, ejemplos de gastos no atribuibles al costo: Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio, tales como promocin, avisos publicitarios, etc. Costos de traslado de un negocio a una nueva localidad, incluyendo gastos de entrenamiento en capacitacin; Costos de administracin u otros generales.

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Reconocimiento inicial de un activo intangible (continuacin)


Combinacin de negocios Bsicamente no hay cambios en esta seccin, excepto por un ordenamiento de la misma. El criterio bsico es que un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios debe medirse a su valor justo

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Intercambio de activos
El costo de los activos intercambiados debe medirse a su valor justo a menos que: La transaccin de intercambio carezca de sustancia comercial, o El valor justo del activo recibido ni del activo entregado pueden ser medidos confiablemente.

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Medicin posterior
Si bien los criterios de medicin no cambian sustancialmente, s cambia la importancia especfica de cada uno de ellos. En la NIC 38 revisada se puede aplicar cualquier criterio de medicin sin orden de prioridad. Se aceptan dos criterios de medicin: Costo (costo inicial menos amortizacin acumulada menos prdida por deterioro) Revaluacin (valor justo al momento de la revaluacin menos amortizacin acumulada posterior menos prdida por deterioro posterior)

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Vida til
Se elimin la presuncin de que la vida til de un activo intangible no puede exceder de 20 aos. Un activo intangible puede tener: Vida til finita, o Vida til indefinida. Se permite considerar que tiene vida til indefinida, basado en factores relevantes que prueben que el activo va a generar flujos de fondos hacia la entidad en un perodo no determinado.

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Vida til (continuacin)


En aquellos casos en que el activo intangible provino de un contrato o derecho legal, la vida til generalmente no excede el perodo del contrato. No obstante, la nueva norma aclara que la vida til puede ser menor al perodo cubierto por el contrato en el caso de que se espere que el perodo de tilizacin del activo sea menor Adicionalmente, aclara que si los derechos provenientes del contrato son renovables, la vida til puede extenderse a los perodos de renovacin slo si existe evidencia de que la renovacin no tendr un costo significativo para la entidad.

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Amortizacin
Los activos intangibles con vida til definida se deben amortizar en dicho perodo. Todo cambio en las vidas tiles o valores residuales debe tratarse de acuerdo a lo previsto en la NIC 8 Cambios en polticas contables, estimaciones contables y errores, como cambio en una estimacin contable.

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Amortizacin (continuacin)
Un activo intangible con una vida til indefinida no debe ser amortizado. Todos los aos la empresa deber realizar un test de impairment sobre dicho activo, y en cualquier circunstancia que pudiera preverse que el activo se ha deteriorado. Adicionalmente, todos los aos la empresa debe revisar si el criterio de vida til indefinida se mantiene. Si es necesario cambiarlo, ser necesario seguir los criterios de la NIC 8 como un cambio en estimaciones contables. El hecho de cambiar de vida til indefinida a finita es un indicador de que el activo se puede haber deteriorado.

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Revelaciones
En caso de que la entidad estime que un activo intangible tiene una vida til indefinida, debe revelar: el valor contable los fundamentos que avalan esa afirmacin

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