DATORII AFERENTE SALARIILOR

Potrivit Legii 294/2011 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2012, Legii 295/2011 a bugetului de stat pe anul 2012 si art. 296^18 (3) lit.a), d), e) si f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cotele de contributii sociale obligatorii pentru anul 2012 sunt: CAS 2012

-contributia de asigurari sociale datorata de angajator/platitor de venit Baza legala: art. 296^18 (3) lit. a) din Codul fiscalPersoanele fizice si juridice care au calitatea de angajator, precum si entitatile prevazute la art. 296^3 lit. f) si g) au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira lunar contributiile de asigurari sociale obligatorii. Sub aspectul calcularii, retinerii si platii contributiilor individuale de asigurari sociale si a contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj, in situatia persoanelor prevazute la art. 296^3 lit. c), platitorul de venit este asimilat angajatorului. a^1) pentru conditii normale de munca = 20,8% a^2) pentru conditii deosebite de munca = 25,8% a^3) pentru conditii speciale de munca si pentru alte conditii de munca = 30,8% -contributia individuala de asigurari sociale datorata de angajat = 10,5% - Baza legala: art. 296^18 (3) lit. a) din Codul fiscal contributia la fondurilor de pensii administrate privat

-cota aferenta fondurilor de pensii administrate privat, inclusa in contributia individuala de asigurari sociale datorata de angajat = 3,5% Baza legala: art. 19 (2) din Legea 294/2011 - BASS 2012 CASS

-contributia datorata de angajator/platitor de venit = 5,2% Baza legala: art. 8 (5) lit. a) din Legea 295/2011 BS 2012 -contributia individuala de asigurari sociale de sanatate datorata de celelalte categorii de persoane care au obligatia platii contributiei direct sau cu plata din alte surse = 5,5% Baza legala: art. 8 (5) lit. c) din Legea 295/2011 - BS 2012 -contributia datorata de persoanele prevazute la art.259 alin. (6) din Legea nr.95/2006 (persoanele care se asigura facultativ) = 10,7% Baza legala: art. 8 (5) lit .b) din Legea 295/2011 - BS 2012

concedii indemnizatii

-contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator/platitor de venit = 0,85% Baza legala: art. 296^18 (3) lit. c) din Codul fiscal ajutorul de somaj

-contributia individuala la bugetul asigurarilor de somaj datorata de angajat = 0,5% Baza legala: art. 296^18 (3) lit. d^1) din Codul fiscal -contributia la bugetul asigurarilor de somaj datorata de angajator/platitor de venit = 0.5% Baza legala: art. 296^18 (3) lit. d^2) din Codul fiscal accidente de munca si boli profesionale

- contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale, diferentiata in functie de clasa de risc, conform legii, datorata de angajator/platitor de venit = 0,15%-0,85% Baza legala: art. 296^18 (3) lit. e) din Codul fiscal fond garantare

-contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, datorata de angajator/platitor de venit = 0.25% Baza legala: art. 296^18 (3) lit. f) din Codul fiscal Castigul salarial mediu brut -castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat = 2.117 lei. Baza legala:art. 17 din Legea 294/2011 BASS 2012

Cotele prevazute se pot modifica prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat si prin legea bugetului de stat, dupa caz, cu exceptia cotei contributiei de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale in cazul somerilor, prevazuta la art. 296^6, care se suporta integral din bugetul asigurarilor pentru somaj si se datoreaza pe toata durata efectuarii practicii profesionale in cadrul cursurilor organizate potrivit legii, conform prevederilor art. 80 alin. (2) din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale, republicata. Calculul contributiilor sociale individuale se realizeaza prin aplicarea cotelor prevazute asupra

bazei lunare de calcul prevazute la art. 296^4, corectata cu veniturile specifice fiecarei contributii in parte, cu exceptiile prevazute la art. 296^15 si, dupa caz, la art. 296^16. n cazul in care din calcul rezulta o baza de calcul mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut, prevazut la art. 296^4 alin. (3), cota contributiei individuale de asigurari sociale se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori castigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al venitului. n situatia persoanelor prevazute la art. 296^3 lit. c), calculul contributiei individuale de asigurari sociale si al contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj se realizeaza prin aplicarea cotelor contributiilor sociale individuale respective, prevazute la alin. (3), asupra bazei de calcul stabilite potrivit art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010, cu modificarile ulterioare. Calculul contributiilor sociale datorate de angajator si de entitatile prevazute la art. 296^3 lit. f) si g) se realizeaza prin aplicarea cotelor prevazute la alin. (3) asupra bazelor de calcul prevazute la art. 296^5-296^13, dupa caz. Contributiile sociale individuale se retin si se vireaza la bugetele si fondurile carora le apartin pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza, impreuna cu contributia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului datorata potrivit legii

Impozit pe venituri din salarii Baza legala: Capitolul 3 din Titlul 3 din Codul fiscal, aprobat prin Legea nr. 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare. Contribuabili: Persoane fizice rezidente care desfasoara o activitate pe baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege. Taxa: 16%. Definirea veniturilor din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor

ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca. Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplica si urmatoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii; b) indemnizatii din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial; c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome; d.1) remuneratia obtinuta de directori in baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societatilor comerciale; d.2) remuneratia primita de presedintele asociatiei de proprietari sau de alte persoane, in baza contractului de mandat, potrivit legii privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari; e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica; f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai consiliului de supraveghere, precum si in comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;

i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice; j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor; j.1) sume reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, precum si actualizarea acestora cu indicele de inflatie; j.2) indemnizatiile lunare platite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului individual de munca; k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor in vederea impunerii. Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 15 lei.

Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget; b) drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare; c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale; d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice; h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;

i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca; j) veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; k) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice; l) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate; m) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator; n) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu; o) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordarii si la momentul exercitarii acestora; Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri. Impozitul lunar se determina astfel: a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva; Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume

sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a p e r i o a d e i impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brutde pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250 lei;- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere 350 lei;- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere 450 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere 550 lei;- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei.Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele demai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 nu se acorda deducere.

- cotizatia sindicala platita in luna respectiva; - contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro; Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii. Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume revine organului fiscal competent. Procedura de aplicare se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.

Termen de plata a impozitului Art. 58 Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

SANCTIUNI In cazul n care un contribuabil se nregistreaz cu contribuii i/sau cu impozite cu stopaj la surs restante la plat, organele fiscale sunt obligate s aplice urmtoarele sanciuni: 1) s calculeze majorri/dobnzi fiscale; 2) s calculeze penaliti; 3) s aplice amenzi; 4) s ntocmeasc sesizri penale (pe care s le nainteze la Parchet); 5) s aplice alte sanciuni dintre cele prevzute prin Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. n cele ce urmeaz se prezint o sintez a acestor sanciuni, cu precizarea actului normativ care le reglementeaz.

1. DOBNZI de ntrziere Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, art. 120. Nivelul dobnzii este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere. 2. PENALITI de ntrziere Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, art. 1201. Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel: 2.1) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz penaliti pentru obligaiile fiscale principale stinse; 2.2) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse; 2.3) dup mplinirea termenului prevzut la lit. b), nivelul penalitii este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse.

3. AMENZI

3.1. Art. 219 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, privind Codul de procedur fiscal. Reinerea i nevrsarea n totalitate a impozitelor i contribuiilor cu reinere la surs se sancioneaz astfel: 3.1.1) cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru persoanele juridice, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv; 3.1.2) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru persoanele juridice, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei i 100.000 lei inclusiv; 3.1.3) cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei, pentru persoanele juridice, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei. 3.2. Art. 144 i 145 din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice. 3.2.1) nerespectarea termenelor prevzute de lege pentru plata contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend de la 1.500 lei la 5.000 lei; 3.2.2) neplata de ctre angajator, timp de 3 luni consecutiv, n condiiile legii, a contribuiei de asigurri sociale la bugetul asigurrilor sociale de stat se sancioneaz cu amend de la 5.000 lei la 10.000 lei; 3.2.3) neplata, timp de 3 luni consecutiv, n condiiile legii, a contribuiei de asigurri sociale datorate de asiguraii prevzui la art. 6 alin. (1) pct. IV din Legea nr. 263/2010 se sancioneaz cu amend de la 500 lei la 1.000 lei; 3.2.4) fapta persoanei de a nu vira, pentru o perioad de 3 luni consecutiv, la bugetul asigurrilor sociale de stat contribuia de asigurri sociale reinut de la asigurat se sancioneaz cu amend de la 1.500 lei la 5.000 lei. 3.3. Art. 47, 48 i 49 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. 3.3.1) refuzul nejustificat de plat a indemnizaiilor se sancioneaz cu amend de la 2.500 lei la 5.000 lei; 3.3.2) calculul i plata eronat a indemnizaiilor se sancioneaz cu amend de la 2.500 lei la 5.000 lei.

4. SESIZRI PENALE / infraciuni / nchisoare 4.1. Art. 6 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a impozitelor sau a contribuiilor cu reinere la surs. 4.2. Art. 303 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, coroborat cu art. 3021 din Codul penal. 4.2.1. Art. 303 din Legea nr. 95/2006. Fapta persoanei care dispune utilizarea n alte scopuri sau nevirarea la fond a contribuiei reinute de la asigurai constituie infraciunea de deturnare de fonduri i se pedepsete conform prevederilor din Codul penal. 4.2.2. Art. 3021 din Codul penal. Deturnarea de fonduri. Schimbarea destinaiei fondurilor bneti sau a resurselor materiale, fr respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o perturbare a activitii economicofinanciare sau a produs o pagub unui organ ori unei instituii de stat sau unei alte uniti dintre cele la care se refer art. 145 se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani. 4.3. Art. 112 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc. Reinerea de ctre angajator de la salariai a contribuiilor datorate bugetului asigurrilor pentru omaj i nevirarea acestora n termen de 15 zile n conturile stabilite potrivit reglementrilor n vigoare constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 6 luni sau cu amend. 4.4. Art. 146 din Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Legea nr. 19/2000, n vigoare pe perioada 1 aprilie 2001 - 31 decembrie 2010, a fost abrogat, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, prin Legea nr. 263 din 16 decembrie 2010 privind sistemul unitar de pensii publice... Fapta persoanei care dispune utilizarea n alte scopuri i nevirarea la bugetul asigurrilor sociale de stat a contribuiei de asigurri sociale, reinut de la asigurat, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani sau cu amend.

5. Sanciuni care se pot aplica n baza art. 5 din Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. 1. Sanciunile contravenionale principale: avertismentul, verbal sau scris; amenda contravenional; 2. Sanciunile contravenionale complementare: confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii; suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a autorizaiei de exercitare a unei activiti; blocarea contului bancar; suspendarea activitii agentului economic; retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni, temporar sau definitiv.