NUEVOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS (Resumen, explicacin y esquemas) La Ley 20.

322, publicada en el Diario Oficial, con fecha 27 de enero de 2009, modific radicalmente los procedimientos y rganos jurisdiccionales, tanto del rea de los tributos fiscales internos (fiscalizados por el Servicio de Impuestos Internos) y los tributos fiscales externos (fiscalizados por el Servicio Nacional de Aduanas), cuyos principales cambios pueden sintetizarse en los siguientes puntos, haciendo la salvedad de que fundamentalmente nos avocaremos a la reformas introducidas al Cdigo Tributario: 1 Se crean Tribunales Especiales integrantes del Poder Judicial, con total autonoma de los organismos fiscalizadores, los cuales dejan de ejercer funciones jurisdiccionales, por lo tanto, se termina con la anomala de que el rgano judicial de primera instancia es juez y parte simultneamente. Se crea al Tribunal Tributario y Aduanero, quien conoce de los litigios producidos entre el ente fiscalizador y el contribuyente. 2 Al Servicio de Impuestos Internos se le asigna la calidad de parte, por lo tanto, puede ser condenado en costas, sus traslados se puedan evacuar en rebelda, de las alegaciones contenidas en el reclamo del contribuyente y traslado del SII, emanan los hechos a probar en juicio, puede tenerse por no controvertidas los impugnaciones que el SII no efectu en el traslado del reclamo, etc. (Art. 117). 3 Respecto de la prueba existen las siguientes novedades: 3.1) La prueba allegada por las partes (SII y contribuyente) es apreciada por el Juez Tributario y Aduanero desde la ptica de la sana crtica, es decir, las conclusiones y razones por las cuales acepta o rechaza una prueba deben exponerse en la sentencia, de modo que la lgica de la razn al sentenciador, por lo tanto no basta sealar que la prueba se mide por la sana crtica, sino que debe exponerse los fundamentos de esta sana crtica (Art. 132). 3.2) Adems, se crea la posibilidad de acompaar pruebas modernas, es decir, cualquier medio apto para producir fe y se dan reglas especiales respecto de ciertos elementos probatorios como lmites a la prueba documental (Art. 132). 3.3) Se establece una limitacin general de prueba relacionada con la citacin (Art. 63), sealando que no son admisibles como prueba en el juicio, aquellos antecedentes solicitados previamente por el SII (que tengan relacin directa con las operaciones fiscalizadas) y que el contribuyente no acompa dentro del plazo de la citacin, salvo que el contribuyente demuestre que no los acompa por causas no imputables, es decir, por efecto de un entorpecimiento (Art. 132). 4 Se incorporan nuevas formas de notificaciones, como insercin general de la resolucin en la web del Tribunal, traslado al SII por correo electrnico, manteniendo la notificacin por carta certificada para ciertas resoluciones como la recepcin de la causa a prueba, citacin a terceros ajenos al juicio, sentencia definitiva, entre otras (Art. 131 bis).

5 Se faculta al SII para solicitar incidentalmente en el juicio medidas precautorias de prohibicin para los contribuyentes de celebrar actos y contratos (Art. 137). 6 Se establece la obligacin de comparecer al Tribunal Tributario y Aduanero, mediante patrocinio de abogado, cuando la cuanta del juicio sea igual o superior a 32 UTM, con ciertas excepciones (Art. 129). 7 Mantiene sin modificaciones el procedimiento ejecutivo tributario de cobro, establecido en los artculos 168 al 199, ambos inclusive. 8 Se incorpora un nuevo artculo 123 bis, creando un nuevo recurso de reposicin administrativa respecto a los actos susceptibles del recurso de reclamacin, haciendo las veces del actual R.A.F. (Revisin de la Actuacin Fiscalizadora del SII). Esta reposicin es facultativa para los contribuyentes y puede reducirse al siguiente esquema: Esquema de la tramitacin del recurso de reposicin administrativa

1 Acto del SII. 2 Interposicin del recurso de reposicin administrativa (dentro de 15 das). 3 Notificacin del SII del pronunciamiento respecto del recurso. NOTA 1: si el SII no se pronuncia y notifica su decisin al contribuyente dentro del trmino de 50 das, contados desde la presentacin del recurso, este se entiende rechazado. NOTA 2: el recurso no suspende el plazo que tiene el contribuyente para deducir recurso de reclamacin.

9 Se mantienen en lneas generales los procedimientos actuales del Cdigo Tributario, con modificaciones sustanciales de los mismos, creando un nuevo Procedimiento de Vulneracin de Derechos, los cuales pueden resumirse a los siguientes esquemas: 9.1) Esquema bsico del procedimiento general de reclamaciones. 1 Reclamo (dentro de 90 das 1 ao de notificada la actuacin1). 2 Traslado al SII por 20 das.
2

3 Se recibe la causa a prueba y se abre trmino probatorio por 20 das). 4 Se rinden las pruebas dentro del trmino probatorio). 5 Se dicta sentencia dentro del plazo de 60 das, contados desde el vencimiento del trmino probatorio. El plazo para reclamar aumenta a 1 ao si dentro de 90 das de notificada la liquidacin el contribuyente solicita el giro y paga los impuestos (Art. 124 Inc. 3).
(1)

9.2) Esquema bsico del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos. Establecido para el caso de que un acto u omisin del ente fiscalizador vulnere los derechos establecidos en el Art. 19 N 21, 22 y 24 del la Constitucin Poltica de la Repblica ante el Tribunal Tributario y Aduanero, sin excluir la utilizacin del recurso o accin general de proteccin. No obstante, respecto de los mismos hechos no pueden utilizarse simultneamente ambos recursos (Art. 155 y siguientes). 1 Acto u omisin del SII que vulnera los derechos de los contribuyentes. 2 Se recurre del acto u omisin en el plazo de 15 das (contados desde la accin u omisin o desde que se tomo conocimiento de los mismos). 3 El Tribunal Tributario y Aduanero, si acoge la accin a tramitacin, da traslado al SII para que formule sus descargos por 10 das. 4 Se abre trmino probatorio por 10 das, sea que el SII haya o no contestado el traslado. 5 Se dicta sentencia dentro del trmino de 10 das (contados desde el vencimiento del trmino probatorio).

9.3) Esquema del procedimiento general para la aplicacin de sanciones.

1 Levantamiento del acta (Not. Personalmente o por cdula). 2 Descargos sealando clara y precisamente los medios de prueba por 10 das. 3 Traslado al SII por 10 das. 4 Se ordena recibir la prueba (en el plazo que se seale). 5 Sentencia.

9.4) Esquema del procedimiento para la aplicacin de ciertas sanciones.

1 Formulacin del reclamo dentro de plazo de 15 das, desde la notificacin del giro o de la infraccin. 2 El Tribunal Tributario y Aduanero da traslado del reclamo al SII por 10 das para que exponga sus puntos de vista. 3 Vencido el plazo anterior, con o sin el traslado del SII se recibe la causa a prueba y se abre trmino probatorio de 8 das (la lista de testigos debe presentarse dentro de los 2 primeros das). 4 Se dicta sentencia (dentro de 5 das, contados desde que la causa quede en estado de fallarse).

NOTA: se incorporan nuevas causales para ser conocidas mediante este procedimiento especial de multas (Art. 97 N 3, 15, 16 y Art. 109). Segn sus disposiciones transitorias, la vigencia de la ley es la siguiente: Artculo 1. Los artculos Primero a Noveno y Undcimo de esta ley entrarn en vigencia en cuatro aos contados desde el da primero del mes siguiente al de la fecha de su publicacin en el Diario
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Oficial. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, dichos artculos entrarn a regir:

En un ao, contado desde el da primero del mes siguiente al de la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: XV Regin de Arica y Parinacota, I Regin de Tarapac, II Regin de Antofagasta, III Regin de Atacama. En dos aos, contados desde el da primero del mes siguiente al de la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: IV Regin de Coquimbo, VII Regin del Maule, IX Regin de La Araucana, XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena. En tres aos, contados desde el da primero del mes siguiente al de la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: VIII Regin del Bo Bo, XIV Regin de Los Ros, X Regin de Los Lagos, XI Regin de Aysn del General Carlos Ibez del Campo.

Carlos Hardy Vergara Wistuba Abogado P.U.C. Magster P.U.C. Socio Alertax Consultores Legales Tributarios y Contables Ltda.