DICTAMENES ESPECIALES El dictamen especial se emite como producto de un trabajo elaborado con un propsito especfico, en general, distinto al que

persigue el dictamen del auditor sobre la presentacin de estados financieros. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una expresin de opinin. Base tcnica Norma Internacional de Auditora (NIA) 800 Consideraciones Especiales, Auditoras de Estados Financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos Norma Internacional de Auditora (NIA) 805 Consideraciones Especiales, Auditoras de un solo Estado Financiero o de un elemento, cuenta o partida Especficos de un estado financiero El propsito de estas NIAs es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de Auditoria con propsito especial, incluyendo: Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero Cumplimiento con convenios contractuales; y Estados financieros resumidos. Tipos ms comunes de dictmenes especiales 1.1 Dictamen del Auditor sobre estados financieros preparados sobre bases integrales distintas de las Normas Generalmente Aceptadas o Normas Internacionales. (Anexo 1) En la prctica, la preparacin de estados financieros encuentra siempre dos fuentes principales I. de lineamientos, normas y principios de contabilidad (International a saber: Normas Internacionales de Informacin Financiera Financial

Accounting Standards, IFRSs). II. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a nivel local, promulgados por los institutos nacionales correspondientes.

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Ejemplos de marcos de referencia distintos de las normas generalmente aceptadas y normas internacionales son los siguientes: Base de Efectivo o Cash, que registra y presenta solo las operaciones correspondientes a flujos reales de efectivo. Efectivo Modificado, generalmente utilizado por la entidades no lucrativas, donde los ingresos se registran cuando se perciben y los gastos cuando se incurren. Base Estatutaria, se refiere a la presentacin de estados financieros siguiendo los lineamientos establecidos en el marco legislativo en que opera la entidad. Por ejemplo en Guatemala, los estados financieros presentados ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, que contabilizan sus operaciones de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. 1.1.1 Dictamen Fiscal en Guatemala

En Guatemala la figura del dictamen fiscal apareci con el decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica. En general un dictamen fiscal contiene la opinin del auditor respecto a la veracidad de las cifras en relacin a los aspectos de carcter fiscal. Esto significa por ejemplo, que se dictamina respecto a la utilidad como base imponible, o de los ingresos en su calidad de exentos o afectos, considerando ms la forma legal que la sustancia financiera. El caso particular de Guatemala est ligado al rgimen optativo de devolucin de crdito fiscal a los exportadores, establecido en el artculo 46 del Decreto 20-2006, que se adiciona al artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Esta ley indica que cuando un exportador solicita a la Administracin Tributaria la devolucin en efectivo de crdito fiscal, debe anexar a su solicitud el dictamen fiscal de un auditor independiente, que en este caso contiene la opinin del auditor respecto a la procedencia del crdito fiscal solicitado. El dictamen debe expresar los requisitos y lineamientos establecidos por dicha ley y por los rganos competentes en materia tributaria. El Contador Pblico y Auditor que emita el dictamen requerido, ser responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual responder civil y penalmente, segn corresponda, as como las sanciones que estime pertinentes imponer el Tribunal de Honor del Colegio Profesional al que pertenezca.

1.2 Dictamen del Auditor sobre uno o ms componentes de los estados financieros (Anexo 2) Se entiende como componente de los estados financieros una cuenta. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante. 1.3 Dictamen del Auditor sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales (Anexo 3) Las entidades frecuentemente tienen comprometidas sus operaciones, sus resultados e incluso su patrimonio por causa de acuerdos contractuales, por ejemplo las organizaciones no lucrativas cuyos cooperantes proveen los fondos, pero stos deben utilizarse en un perodo de tiempo determinado y en proyectos especficos y los remanentes pueden estar restringidos. En este caso las necesidades de los usuarios de informacin toman una dimensin distinta, puesto que les interesa saber si la entidad est cumpliendo con las clusulas contractuales significativas. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. 1.4 Dictamen del Auditor sobre estados financieros resumidos (Anexo 4) Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 20-----

El Contador Pblico y Auditor puede permitir que se utilice su nombre y se incluya su dictamen en una comunicacin por escrito, en la que se incluya informacin financiera intermedia que ha sido revisada por l. Cuando existan restricciones en una revisin financiera intermedia que impidan concluir acerca de una revisin de este tipo, el Contador Pblico y Auditor no debe permitir que se use su nombre. Procedimiento de Auditora El auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. Al planear el trabajo de auditora, el auditor debe tener una clara comprensin del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso. En el dictamen se debe utilizar una redaccin adecuada al mismo. El contador pblico y auditor al realizar un trabajo especial debe conocer con mayor detalle la empresa y todos los aspectos que le rodean, estar capacitado tanto, para entender la informacin que la entidad le proporciona, como para llegar a obtener conclusiones producto de su trabajo, as como, emplear un enfoque ms amplio que el utilizado en la realizacin de una auditoria comn de estados financieros. Debe incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o referirse a la nota de los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son trminos equivalentes.

MODELOS DE DICTAMENES ESPECIALES Anexo 1 Dictamen sobre estados financieros preparados sobre una base distinta a los principios generalmente aceptados: Entradas y Salidas de Efectivo: Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 20----------. Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basado en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos. En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de (o presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,) el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20------, de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se describe en la Nota X Fecha ------------------ AUDITOR -----------------Direccin ------------------Anexo 2 Dictamen sobre un componente de los estados financieros: Cuentas por Cobrar: Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 20-----. Esta relacin es

responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,) las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 20-----. Fecha ----------------------------- AUDITOR --------------------Direccin -------------------------Anexo 3 Ejemplo de Dictamen sobre Cumplimiento: Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 20------, con el Banco DEF. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener razonable certeza sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 20---. Fecha ----------------- AUDITOR ------------------Direccin ------------------

Anexo 4 Ejemplo de Dictamen sobre estados financieros resumidos: Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 20----, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 2------, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora. Fecha ---------------- AUDITOR -----------------Direccin ---------------La bibliografa es la misma que materialidad y esta q aparece a continuacin te recuerdo q la biblio va en orden alfabetica Dictamen Fiscal en Guatemala Congreso de la Repblica de Guatemala Disposiciones para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria Decreto Nmero 20-2006 Diario Oficial de Centro Amrica Artculo 46 Introduccin Los dictmenes especiales pertenecen a las consideraciones especiales de las Auditoras de Estados financieros con fines especficos. Estos dictmenes se emiten cuando se aceptan encargos con fines definidos. Conclusin En la emisin de dictmenes especiales, el auditor debe examinar y valuar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante la ejecucin de auditora con propsito especial como base para una expresin de opinin. La opinin

debe declarar si los estados financieros, los componentes de estados financieros, los convenios o los estados financieros resumidos desde el punto de vista del auditor muestran razonablemente los aspectos importantes para los cuales ha sido ejecutada la auditora, debe indicar su uso y la distribucin del mismo.