Impuesto al Valor Gravado Prof: Patricio Felipe Flores Bravo

Esta materia se encuentra regulada en el Decreto Ley N 825 de 1974 y que fue reemplazado por el Decreto Ley N 1.606, publicado en el Diario Oficial de 3 de Diciembre de 1976, conservando su mismo nmero y actualizado recientemente el 27 de septiembre de 2012, que creo la LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. El Impuesto al Valor Agregado pretende gravar la plusvala que incorpora cada uno de los agentes de la cadena de produccin, distribucin y comercializacin, al bien transado, lo que persigue evitar la aplicacin de impuesto sobre impuesto, que es propio de impuestos acumulativos o en cascada. Para el objetivo sealado, la Ley gira en torno de dos instituciones que son propias de este tributo: el crdito y el dbito fiscal. Slo la diferencia entre el impuesto soportado (crdito fiscal) y el recargado (dbito fiscal) en un mes, nos entrega el impuesto a enterar en arcas fiscales. Contribuyente A Adquiere un producto en $100.000 + IVA Lo vende en $200.000.+ 19% $38.000 Lo vende en $238.000. Crdito fiscal: $19.000 Dbito fiscal: $38.000. Cantidad a enterar al fisco: $19.000Caractersticas del IVA. 1.- Es un impuesto indirecto: Grava el ingreso a travs del gasto. 2.- Es un impuesto de declaracin y pago mensual: conforme con las normas del D.L. 825, ste tributo se debe declarar y pagar hasta el da 12 del mes siguiente al perodo respectivo. La importancia del carcter mensual de este impuesto, se relaciona, por una parte, con lo analizado respecto de la vigencia de la Ley Tributaria (art.3 C.T.). 3.- Es un impuesto de traslacin y recargo : el vendedor o prestador de servicios no soporta el impuesto, el cual se traslada al comprador o beneficiario del servicio respectivo. En el precio o remuneracin se recarga el monto del impuesto. Estos vendedores o prestadores de servicios, tienen derecho al crdito fiscal por el impuesto soportado y que les ha sido recargado por la adquisicin de los bienes que ahora venden o utilizan para prestar el servicio, el que pueden compensar con el dbito fiscal generado con el impuesto que a su vez han recargado. Contribuyente B Paga $238.000. - Lo vende en $300.000.- + IVA $57.000 - Precio venta $357.000 Crdito fiscal: $38.000.Dbito fiscal: $57.000.Cantidad a enterar al fisco: $19.000.Consumidor Final precio: $357.000

El Hecho Gravado. El D.L. 825 contempla diversas conductas, actos y contratos que el legislador ha gravado con el impuesto en estudio. De esta forma y como una manera de sistematizar su estudio, vamos a clasificarlos de la siguiente manera. 1.- Hechos Gravados Bsicos. A. Hecho gravado bsico venta. B. Hecho gravado bsico IVA a la construccin. C. Hecho gravado bsico servicio. 2.-Hechos Gravados Especiales. A. Asimilados a venta. B. Asimilados a servicio. 1 Hechos Gravados Bsicos. A. Hecho Gravado Bsico Venta. El artculo 2 N 1 del D.L. 825, seala que para los efectos de dicha Ley se debe entender por venta: toda convencin independientemente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles Por su parte, el artculo 4 del citado D.L., expresa: Estarn gravadas con el impuesto de esta Ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva. De estas disposiciones, se concluye que los requisitos del hecho gravado venta, son los siguientes: i. Convencin. ii. Traslaticia de dominio. iii. A ttulo oneroso. iv. Sobre bienes corporales muebles o derechos reales constituidos sobre tales bienes. v. Realizada por un vendedor (habitualidad). vi. Territorialidad. B. Hecho Gravado Bsico IVA a la Construccin. Se caracteriza este hecho gravado por slo gravar la primera transaccin. Requisitos. i. Convencin. ii. Traslaticia de Dominio. iii. Ttulo Oneroso. iv. Sobre Bienes Corporales Inmuebles de Propiedad de una Empresa Constructora. v. Realizada por un vendedor (habitualidad). vi. Territorialidad.

i. Sobre Bienes Corporales Inmuebles C. Hecho Gravado Bsico Servicio. El artculo 2, N 2, define servicio como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la que percibe un inters, prima comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Las actividades enumeradas en el artculo 20 nmeros 3 y 4, son las siguientes: 3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4. Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del Artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. Requisitos: i. Accin o Prestacin. ii. Existencia de una Remuneracin. iii. Ejercicio de las Actividades Comprendidas en los Nmeros 3 y 4 del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.