3. 3.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL Definicin

Es un examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias sobre la gestin de las entidades y personas que recaudan y manejan recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal que respalda dicha gestin y si la misma se ha realizado bajo criterios de integridad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad, incluyendo el grado de cumplimiento de objetivos y metas.

Es la herramienta principal para el ejercicio del Control Externo Gubernamental, la cual se lleva a cabo con base en las Normas de Auditora Gubernamental emitidas y aprobadas por la Contralora General de Cuentas para tal fin. La cual est constituida por las polticas, normas, metodologas y procedimientos, que emite el Contralor General para orientar y guiar la prctica de auditoras a las diferentes entidades sujetas a control, segn el Decreto Nmero 31-2002.

3.1.1 Tipos de Auditoria La Contralora General de Cuentas, las unidades de auditora interna y auditores independientes, realizarn distintos tipos de auditora, dependiendo de las circunstancias, necesidades y prioridades establecidas en el Plan Anual de Auditora, las cuales son:

a. Auditora Financiera Evala los estados financieros y la liquidacin del presupuesto, con el fin de dar una opinin profesional independiente sobre la razonabilidad del contenido de los mismos, incluyendo la revisin de toda la evidencia que sustenta su veracidad.

b. Auditora de Gestin, Evala el proceso administrativo y operacional, con el fin de determinar si la organizacin, funciones, sistemas integrados y procedimientos diseados
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para el control de las operaciones, se ajustan a las necesidades institucionales, profesionales y tcnicas, para promover la eficiencia, efectividad y economa en la conduccin de las operaciones y en el logro de los resultados, as como el impacto de los mismos en la comunidad.

c. Auditora Informtica, Evala los sistemas de informacin, para medir la conveniencia y capacidad de los recursos tecnolgicos asignados, para la optimizacin de los procesos de informacin y toma de decisiones de los entes pblicos y la sostenibilidad de los mismos.

d. Auditora de Obra Pblica, Evala los proyectos de inversin y fiscaliza las obras pblicas finalizadas dentro de los programas establecidos, para medir si los logros alcanzados se ajustan a las especificaciones tcnicas y presupuestarias, en el marco de las polticas gubernamentales.

e. Examen Especial, Se refiere a la evaluacin de aspectos limitados como un rubro de los estados financieros, as como cualquier tema operacional y financiero, y otros que tengan que ver con irregularidades y fraudes sobre los recursos del Estado, para establecer las causas de las desviaciones y los montos de la lesin patrimonial, de ser el caso, para promover acciones correctivas, legales, la recuperacin y sancin correspondiente.

f. Auditora Integral, Consiste en un enfoque de trabajo que promueve la interaccin de los responsables administrativos y tcnicos de las operaciones y los auditores gubernamentales, en la bsqueda de soluciones globales para los males que aquejan individualmente a los entes pblicos, y a estos dentro del sector al que pertenecen.
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g. Auditoras Especializadas Se refieren a metodologas de trabajo que tienen que ver con: la seguridad social, la educacin, el servicio de energa elctrica, la ecologa, el medio ambiente y otros trabajos especializados que ayudan a la optimizacin de los recursos asignados a los entes pblicos responsables.

3.1.2 Importancia El control gubernamental, a travs de una auditora profesional e independiente, es importante porque permite: a. Disponer de un mecanismo de apoyo a las acciones de la administracin de la institucin, para verificar si la adquisicin, registro, control, uso e informacin de los activos, derechos y obligaciones de los entes pblicos se han manejado adecuadamente;

b. Promover el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los servidores pblicos, para que rindan cuentas de su gestin en forma transparente, oportuna y pblica;

c. Proporcionar a las autoridades del gobierno y otros usuarios, informacin sobre el resultado de las evaluaciones del uso de los recursos, para que la ciudadana conozca el destino que tiene su contribucin, a travs del pago de impuestos, tasas, etc.

d. Informar a las autoridades de los entes pblicos y a otros organismos competentes, si el ambiente y estructura de control interno ofrece las seguridades necesarias para el registro, control, uso e informacin de los activos, derechos y obligaciones del Estado, de acuerdo a las leyes, planes y programas gubernamentales;

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e. Establecer si los sistemas integrados diseados e implantados, son consistentes con los avances tecnolgicos, y proporcionan credibilidad a la ciudadana sobre las operaciones gubernamentales. f. Aportar a travs de recomendaciones tcnicas y profesionales al mejoramiento continuo de la gestin gubernamental.

3.2

Objetivos

El control del sector gubernamental, tiene como objetivos, informar de una manera profesional e independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadana general y a otros usuarios, sobre los siguientes aspectos: en

a. Si se han obtenido los objetivos, metas, productos y beneficios planificados en relacin a los montos utilizados en forma eficiente, efectiva y econmica;

b. Si los ingresos recaudados corresponden a los niveles proyectados y si estn registrados y presentados adecuadamente en los estados financieros.

c. Si los entes pblicos han cumplido con los procedimientos legales para la contratacin, adquisicin o venta de bienes y servicios;

d. Si el ambiente y estructura de control interno ofrece las seguridades necesarias para el registro, control, uso e informacin de los activos, derechos y obligaciones;

e. Si los sistemas integrados han sido diseados y estn operando de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad.

f. Si los estados financieros y toda informacin financiera, han sido elaborados y presentados de acuerdo a los sistemas integrados, Normas Internacionales de Contabilidad, leyes aplicables a los entes pblicos y otros.
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g. Si el proceso presupuestario, cumpli con todas sus fases, observando las polticas, objetivos, planes, programas institucionales y nacionales.

h. Si las responsabilidades ejecutivas y operativas se han desarrollado en el marco de un proceso gil y transparente, para apoyar la rendicin de cuentas en todos los niveles.

i. Contribuir al mejoramiento continuo de la administracin de los entes pblicos, a travs de recomendaciones como resultado de las auditoras realizadas, que constituyan opciones para elevar el grado de eficiencia y eficacia de la gestin gubernamental.

3.3

Caractersticas

El control gubernamental, a travs de una auditora moderna se basa en la actuacin ejercida por la Contralora General de Cuentas y tiene las siguientes caractersticas: a. Independencia de actuacin Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contralora General de Cuentas, para actuar conforme al mandato Constitucional de fiscalizacin, sin sujecin a directrices o interferencias externas de ninguna clase. La Contralora General de Cuentas como ente rector del control gubernamental del sector Pblico no Financiero, as como los auditores gubernamentales deben ser independientes y no tener relaciones personales ni institucionales con el ente examinado. Las Unidades de Auditora Interna para mantener la relacin tcnica y profesional permanente con la Contralora General de Cuentas, deben actuar en forma independiente de todas las operaciones, a pesar de su dependencia orgnica de los entes pblicos.
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b. Confidencialidad Es una actitud relacionada con la reserva de la informacin que se conozca en el transcurso del proceso de la auditora, as como los resultados obtenidos previo a agotar los procedimientos tcnicos y legales para su divulgacin, que asegure que la informacin que se proporciona a los auditores y a la que tengan acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para obtener beneficios particulares o de grupo, ni con fines polticos o de otro tipo. Ningn auditor del sector Gubernamental, por s o en nombre de la institucin, debe anticipar criterios sobre los resultados del examen realizado, a menos que ste se haya terminado y discutido con los responsables del rea examinada y con autorizacin expresa de la autoridad competente.

c. Profesionalismo Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la prctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la metodologa, leyes, normas y procedimientos establecidos para desarrollar un trabajo de calidad profesional. El profesionalismo se mantiene por medio de la actualizacin profesional permanente, de los conocimientos tcnicos y los cambios en su entorno.

d. Objetividad Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse imparcialmente sobre los hechos examinados, con base en la evidencia recabada. Para asegurar una apreciacin objetiva de las operaciones que se evalan, se utilizarn todos los medios disponibles para reunir la evidencia que el caso requiera, para lo cual se basar en hechos reales y no en supuestos
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de tal manera que le permita cumplir con su funcin de ayuda a la administracin.

e. Actividad multidisciplinaria El ejercicio del Control gubernamental, a travs de una Auditora Moderna, requiere de la participacin de profesionales de diversas disciplinas, segn la complejidad de las reas a examinar en un ente pblico. La conformacin de un equipo multidisciplinario es importante, porque de esa manera se pueden evaluar todos los campos, as como los efectos que surjan de la ejecucin de las operaciones.

f. Oportunidad Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y tiempo previamente establecidos, desde la planificacin anual hasta la presentacin de los informes especficos de cada trabajo y las acciones derivadas de los mismos

3.4

Marco Legal

El marco legal de la auditora gubernamental es el conjunto de leyes, decretos, NIAs, pronunciamientos y disposiciones emitidas por la Contralora General de Cuentas de la Repblica de Guatemala.

3.4.1 Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas La Contralora General de Cuentas (CGC) de la Repblica de Guatemala es una institucin tcnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo inters hacendario de los Organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas pblicas. Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier otra persona que, por delegacin del Estado, invierta o administre fondos pblicos.
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La Contralora General de Cuentas fue establecida por el Artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, el 31 de mayo de 1985. Sin embargo, dicha entidad fiscal superior nace el 11 de marzo de 1945, en la Constitucin de ese mismo ao.

1. Objetivos Segn el Artculo 3 de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, a travs del control gubernamental, y dentro de su campo de competencia, tiene los objetivos siguientes: a. Determinar si la gestin institucional de los entes o personas que perciben dinero del Estado, se realiza bajo criterios de integridad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad;

b. Apoyar el diseo e implantacin de mecanismos de participacin ciudadana para el fortalecimiento de la transparencia, probidad y credibilidad de la gestin pblica y del proceso de rendicin de cuentas, como medios de lucha contra la corrupcin, el peculado, el trfico de influencias, la malversacin de fondos y el desvo de recursos;

c. Promover y vigilar la responsabilidad de los servidores pblicos para que puedan rendir cuentas pblicamente, de manera amplia y oportuna, tanto de la regularidad en el manejo de los bienes y recursos, como de los resultados cualitativos y cuantitativos obtenidos en su gestin;

d. Promover el intercambio de informacin, a travs de los informes y recomendaciones de auditora, para la actualizacin, modernizacin y mantenimiento de los sistemas, en especial del integrado de administracin financiera, as como de los procedimientos operativos y de control;

64

e. Promover

procesos

de

capacitacin

para

funcionarios

pblicos

responsables de la administracin, ejecucin o supervisin del patrimonio hacendario del Estado,

f. Promover la modernizacin de la auditora interna y externa, para garantizar un mejor servicio a las instituciones pblicas, con el fin de mantener actualizados los procesos y sistemas operativos y de control;

g. Contribuir al fortalecimiento de la capacidad gerencial del Estado para ejecutar con eficacia y eficiencia las decisiones y polticas del Gobierno;

h. Velar por la integridad, transparencia y honestidad de la administracin pblica; i. Promover y vigilar la calidad del gasto pblico.

2. Funciones Las funciones de la Contralora General de Cuentas estn establecidas en su Ley Orgnica segn el Artculo 4 y son las siguientes: a. Ser el rgano rector de control gubernamental. Las disposiciones, polticas y procedimientos que dicte en el mbito de su competencia, son de observancia y cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y dems personas a que se refiere el artculo 2;

b. Efectuar

el

examen

de

operaciones

transacciones

financieras-

administrativas a travs de la prctica de auditoras con enfoque integral a los organismos, instituciones, entidades y dems personas a que se refiere el artculo 2 de esta Ley, emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y de auditora gubernamental vigentes;

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c. Normar el control interno institucional y la gestin de las unidades de auditora interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia de las mismas, incluyendo las caractersticas que deben reunir los integrantes de dichas unidades;

d. Evaluar los resultados de la gestin de los organismos, instituciones, entidades y personas a que se refiere el artculo 2 de la presente Ley, bajo los criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad;

e. Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecucin y liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, y los de las entidades autnomas y descentralizadas, enviando los informes correspondientes al Congreso de la Repblica, dentro del plazo constitucional;

f. Promover de oficio y ser parte actora de los Juicios de Cuentas en contra de los funcionarios y empleados pblicos que no hubieren desvanecido los reparos o cargos formulados por la Contralora General de Cuentas;

g. Requerir a la autoridad nominadora, la suspensin en forma Inmediata del funcionario o empleado pblico encargado de la custodia, manejo y administracin de los valores pblicos, cuando se hubieren detectado hechos presuntamente constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y, adems, denunciarlos ante las autoridades competentes;

h. Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carcter temporal, en los organismos, instituciones o entidades sujetas a control, cuando se compruebe que se est comprometiendo su estabilidad econmica-financiera;
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i. Autorizar los formularios, sean estos impresos o en medios informticos, destinados a la recepcin de fondos y egresos de bienes muebles y suministros, a excepcin de aquellos referentes a los aspectos

administrativos de las entidades a que se refiere el artculo 2 de esta ley, as como controlar y fiscalizar su manejo;

j. Examinar la contabilidad de los contratistas de obras pblicas y de cualquier persona individual o jurdica que, por delegacin del Estado, reciba, invierta o administre fondos pblicos, as como en aquellas en que el Estado delegue la administracin, ejecucin o supervisin de obras o servicios pblicos, en lo relacionado con fondos del Estado;

k. Autorizar y verificar la correcta utilizacin de las hojas movibles, libros principales y auxiliares que se operen en forma manual, electrnica o por otros medios legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalizacin;

l. Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y contratar Contadores Pblicos y Auditores Independientes, que sean Colegiados Activos en forma individual o como Firmas de Auditora, para realizar auditoras en los organismo, entidades y personas a que se refiere el artculo 2 de la presente Ley, quedando sujetas stas a la supervisin de la Contralora General de Cuentas;

m. Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a travs de un plan de capacitacin y actualizacin continua;

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n. Verificar la veracidad de la informacin contenida en las declaraciones de probidad presentadas por los funcionarios y empleados pblicos, de conformidad con la ley de la materia y la presente Ley;

o. De acuerdo con las caractersticas de las entidades sujetas a examen, la Contralora General de Cuentas podr contratar especialistas de otras disciplinas profesionales para que participen en las auditoras, debiendo estos emitir un Dictamen Tcnico de acuerdo con su especialidad;

p. Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de bonos, cupones y otros documentos o ttulos de la deuda pblica emitidos por el Estado o del municipio, billetes de lotera nacional o cualesquiera otros documentos o valores que determine la ley,

q. Controlar la incineracin o destruccin de cdulas, bonos, cupones y cualesquiera otros documentos o ttulos de crdito del Estado o del municipio y dems instituciones sujetas a su fiscalizacin;

r. Emitir opinin o dictmenes sobre asuntos de su competencia que le sean requeridos por los Organismos del Estado o entidades sujetas a fiscalizacin,

s. Coadyuvar con el Ministerio Pblico en la investigacin de los delitos en contra de la hacienda pblica;

t. Promover un programa de digitalizacin de documentos y expedientes de las entidades sujetas a fiscalizacin;

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u. Informar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la presente Ley.

3.4.2 Normas Generales de Control Interno (NGCI) El Proyecto denominado Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control SIAF-SAG, seala que la Contralora General de Cuentas es el rgano rector del control gubernamental; y es el responsable de implementar un Sistema de Auditoria Gubernamental, acorde a los ltimos adelantos de la tecnologa.

En cumplimiento a lo anterior, la Contralora General de Cuentas ha emitido un cuerpo de Normas Generales de Control Interno (NGCI), en cuyo texto se han tomado diversas declaraciones tcnicas, tanto de la profesin contable a nivel nacional, como de autores destacados en el mbito internacional y de los organismos especializados que regulan la materia.

a. Normas De Control Interno Para Los Sistemas de General

Administracin

Los sistemas de administracin se definirn y ajustarn en funcin de los objetivos institucionales. Se evitar la duplicidad de objetivos, funciones y atribuciones mediante la adecuacin y fusin de unidades administrativas.

Se centralizar en las altas direcciones del Ministerio de Finanzas Pblicas, y en las entidades autnomas, descentralizadas, y/o municipalidades, la definicin de las polticas, las normas y procedimientos, mientras que la toma de decisiones de la gestin se realizar lo ms cerca posible de donde se realizan los procesos de produccin de bienes y servicios.

b. Normas

De

Control

Interno De Administracin

de Personal

La administracin de personal, tiene como objetivo lograr la eficiencia en el desempeo de la funcin pblica. Para ese fin, comprende las siguientes acciones bsicas:

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 Determinar los puestos efectivamente necesarios en funcin de la formulacin presupuestaria anual. Establecer una clasificacin de puestos sealando los requisitos mnimos necesarios para ocupar cada puesto; Sealar, con base en las leyes respectivas, los mecanismos para seleccionar y contratar personal, para evaluar el rendimiento y para su retiro. Desarrollar

las

capacidades

aptitudes

de

los

servidores,

incentivando su participacin en cursos de especializacin y perfeccionamiento.

c. Normas De Control Interno de Presupuesto El sistema de presupuesto, deber formular el proyecto de presupuesto anual, definiendo polticas, prioridades y orientaciones globales de los recursos y gastos. Asimismo, prever los montos y fuentes de los recursos financieros para cada gestin en la produccin de bienes y servicios, y su asignacin a los requerimientos programados por los organismos pblicos, definiendo las metas a alcanzarse y las normas con que se evaluar la ejecucin presupuestaria.

d. Normas De Control Interno de Tesorera Sistema de Tesorera tendr como propsito la percepcin de los ingresos, y la programacin y pago de las obligaciones previamente adquiridos por las dependencias del Estado, para ejecutar el presupuesto de Ingresos y de Gastos, administrar los excedentes financieros o colocar ttulos en el mercado, para cubrir las deficiencias transitorias de caja.

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e. Normas De Control Interno de Contabilidad Integrada El Sistema de Contabilidad Integrada, abarcar las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema comn,

oportuno y confiable, as como el destino y fuente de los datos expresados en trminos de moneda de curso legal.

3.4.3 Manual de Auditora Gubernamental Para el cumplimiento de las disposiciones legales establecidas en el Decreto 312002 y su reglamento, se ha elaborado el presente Manual de Auditora Gubernamental, el cual viene a llenar un vaco tcnico existente por aos, ya que hasta ahora no se contaba con un documento para guiar a los auditores gubernamentales para ejercer una trabajo profesional apegado a Normas de Auditora Gubernamental y Normas Internacionales de Auditora.

Su aplicacin permitir ejercer un control de calidad de los trabajos realizados, ya que regula la ejecucin de las diferentes fases del proceso de toda auditora, que son la planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados, con el fin de realizar satisfactoriamente el trabajo de auditora.

El Manual de Auditora Gubernamental ha tomado en consideracin los siguientes antecedentes normativos: Normas de Auditora Gubernamental aprobadas por la Contralora General de Cuentas, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aprobadas por la profesin contable y de auditora de Guatemala, Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora General de los Estados Unidos de Amrica -GAO- y

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 Normas de Auditora emitidas por Organismos Internacionales multilaterales y bilaterales.

a. Objetivos

a. Establecer los criterios, metodologa y procesos de la auditora que le corresponde efectuar a la Contralora General de Cuentas de Guatemala en el ejercicio de su funcin fiscalizadora establecida en el artculo 2 del Decreto Numero 31-2002.

b. Uniformar el trabajo de los auditores gubernamentales y promover un mayor grado de eficiencia , efectividad y economa en el desarrollo de la auditora gubernamental en su conjunto

c. Aplicar las Normas de Auditora Gubernamental aprobadas por el Contralor General de Cuentas segn Acuerdo Interno No. 09-03, y aquella otra normatividad que sea pertinente para el ejercicio de la auditora gubernamental

d. Servir de base para los programas de capacitacin que lleve a cabo el Centro de Profesionalizacin Gubernamental, CEPROG, dirigido a los auditores gubernamentales de la Contralora General de Cuentas, a los auditores internos miembros de las Unidades de Auditora Interna de los Organismos del Estado, entidades autnomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero.

3.4.4 Normas de Auditoria Gubernamental Fijan las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora del sector

Gubernamental, con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin.
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Dichas normas son la base para definir polticas en las reas tcnicas, administrativas y de informacin institucional, en el ejercicio del control gubernamental, por lo que tienen el carcter de observancia general y obligatoria en el sector pblico no financiero.

Adems constituyen el parmetro para evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos en el ejercicio del control gubernamental.

Objetivos Las Normas para el Sector Gubernamental tienen los siguientes objetivos: a. Uniformar los criterios tcnicos y metodologas de trabajo para cada tipo de auditora.

b. Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la Auditora del sector Pblico no Financiero, en las instituciones del sector pblico.

c. Facilitar la supervisin de la metodologa del trabajo de auditora y sus resultados, y definir el grado de responsabilidad de los auditores gubernamentales en los diferentes niveles del proceso de control del sector Pblico no Financiero.

d. Facilitar la evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa de la administracin ejercida en el control del sector Pblico no Financiero.

e. Promover el desarrollo de la Auditora en el mbito nacional.

3.5

Comunicacin de Resultados

Esta fase es la ms importante, dado que aqu se presentan las recomendaciones de cambio o mejoras en la organizacin, la administracin, las operaciones, etc., como producto de la auditora.
73

Esta es la ltima etapa de la auditora y se inicia con la elaboracin del borrador del informe, su discusin, aceptacin, control de calidad y la presentacin final del mismo, para que el auditado ponga en prctica las recomendaciones para corregir las debilidades detectadas.

El Informe es el documento formal en el que el auditor gubernamental expresa su opinin sobre el resultado del examen realizado, de acuerdo a Normas de Auditora Gubernamental.

Es el producto final de la ejecucin de una auditora, el cual contiene un dictamen en el que se emite opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, sobre lo adecuado del control interno, la calidad de la gestin de una entidad, de un programa, proyecto o actividad, contiene adems los hallazgos de tipo monetario, incumplimientos legales y deficiencias de control interno y sus correspondientes recomendaciones.

Es un documento que se debe elaborar tcnicamente y con alta calidad profesional, que permita tomar acciones correctivas necesarias en forma oportuna a travs de las recomendaciones que se sealan en el mismo.

3.5.1. Gua General para la Comunicacin de Resultados

Objetivos a. Proporcionar a las entidades auditadas, resultados imparciales sobre la presentacin de la informacin financiera, el cumplimiento de polticas, planes, programas y el ambiente de control interno de la entidad examinada.

b. Opinar si los estados financieros se han elaborado de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y con criterios de sistemas integrados, aplicados en forma consistente con el ao anterior.
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c. Facilitar la comprensin de los hallazgos, presentndolos con una relacin ordenada de hechos que permitan tomar las acciones legales y administrativas, en los casos de lesiones patrimoniales o hechos que ameriten acciones judiciales por parte de las autoridades pertinentes y que motiven la implantacin de recomendaciones.

d. Proporcionar recomendaciones para mejorar los sistemas administrativos, financieros, tcnicos, operativos y los procesos de control e informacin.

e. Informar

de

los

criterios

tcnicos

que

permitieron

formular

las

recomendaciones y servir como gua para llevar a la prctica las recomendaciones formuladas.

Procedimiento Para lograr una adecuada elaboracin y presentacin del informe de auditora gubernamental, uniformidad en su estructura y contenido, as como la exposicin clara y precisa de los resultados, se debe seguir el siguiente procedimiento:

a. Forma Escrita Los informes de auditora deben prepararse por escrito. Su preparacin debe ser en lenguaje sencillo y fcilmente entendible tratando los asuntos en forma concreta y concisa, lo que debe coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

El informe de auditora en forma escrita tiene como propsito comunicar los resultados del trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones correctivas necesarias por parte de los responsables de la entidad auditada.

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b. Contenido Los informes deben ser presentados de manera objetiva y clara, con la suficiente informacin, que permita al usuario una adecuada interpretacin de los resultados y para cumplir con lo anterior, la estructura y contenido del informe debe ser la siguiente: Cartula Resumen Gerencial Contenido (ndice) Antecedentes Objetivos Alcance Dictamen Estados Financieros Notas a los Estados Financieros Hallazgos Monetarios y de Incumplimiento de aspectos legales Hallazgos de Deficiencias de Control Interno Comentarios sobre el estado actual de los hallazgos y las recomendaciones de auditoras anteriores. Detalle de Funcionarios y Personal Responsable de la Entidad auditada

c. Discusin El contenido de cada informe de auditora debe ser discutido con los responsables de la entidad auditada, para asegurar la aceptacin de los hallazgos y el cumplimiento de las recomendaciones.

La discusin es responsabilidad del Supervisor y Encargado asignados al trabajo. Cuando las circunstancias lo ameriten podr participar el Subdirector de Auditora.

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Toda discusin del informe debe hacerse a nivel de borrador y tiene por objeto: Que sea conocido y entendido su contenido. Asegurar que fueron entendidas las recomendaciones para subsanar las debilidades encontradas. Definir la metodologa para obtener los comentarios de los responsables y as ser incluidos en el borrador final. Obtener el compromiso formal que las recomendaciones sern

implementadas. Definir el grado de avance de las acciones correctivas de aquellos hallazgos que en el proceso de la auditora se dieron a conocer y que motivaron una accin legal o administrativa. Confirmar los asientos de ajustes y reclasificaciones y su metodologa para ser operados en los registros contables de la entidad y as confirmar que los estados financieros queden de acuerdo a la auditora y al informe final. Concluir sobre la condicin final de los hallazgos y asientos de ajustes y reclasificaciones y su inclusin e incidencia en el informe definitivo.

d. Oportunidad en la Entrega del Informe Para que la entrega del informe sea oportuna, se debe seguir el siguiente procedimiento: Todo informe de auditora gubernamental, debe emitirse al haberse finalizado el trabajo, segn los plazos establecidos en el cronograma de actividades de la planificacin especifica. El informe debe emitirse en borrador para ser discutido oportunamente con los responsables del rea auditada.

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 Entre la fecha de emisin del borrador del informe, su discusin y la fecha de entrega del informe definitivo, se deben establecer plazos razonables para obtener respuestas y comentarios finales de la entidad auditada, para ser incluidos oportunamente en el informe final. Tambin dentro del plazo fijado entre la discusin del informe y la obtencin de respuestas y comentarios de la entidad auditada, se debe someter a discusin y revisin de la Direccin de auditora gubernamental, para obtener su opinin para posibles cambios tcnicos y de forma. Cumplidos los pasos anteriores, el informe debe inmediatamente emitirse en forma definitiva y someterse al proceso de control de calidad.

e. Aprobacin y Presentacin Emitido en forma definitiva el informe y despus de haberse sometido al proceso de control de calidad, debe ser remitido inmediatamente a las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas para su aprobacin. Una vez emitido el informe final y aprobado por las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas, el informe se considera oficial. Una vez cumplido el proceso de revisin y aprobacin se procede a realizar la entrega oficial del informe a la mxima autoridad de la entidad auditada. De acuerdo a las necesidades de informacin de la entidad auditada, en relacin a los resultados de la auditora, se debern emitir o reproducir los informes adicionales correspondientes.

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 Dentro de la distribucin del informe, debe incluirse un ejemplar para la Unidad de Auditora Interna, para su conocimiento y labor de seguimiento de las recomendaciones contenidas en el mismo. Al ser entregado el informe de auditora con sus ejemplares, se debe acreditar la respectiva recepcin.

f. Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones La Contralora General de Cuentas, peridicamente debe realizar el seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de los informes de auditora gubernamental emitidos, para asegurarse que se aplicaron las acciones correctivas segn los acuerdos convenidos en la fase de discusin.

El incumplimiento de las recomendaciones en donde hay una accin correctiva por hallazgos que llevaron a una accin legal o administrativa que dar lugar a la aplicacin de sanciones administrativas o econmicas por parte de las autoridades superiores de la entidad o de la Contralora General de Cuentas, segn corresponda.

Asimismo, las recomendaciones que al final de un perodo (contable, fiscal) se encuentran pendientes de implementar o ejecutar, debern tomarse en cuenta, para la planificacin especifica de la siguiente auditora.

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