INDICE

INTRODUCCIN...........................................................................................................................................I CAPITULO I...................................................................................................................................................3 GENERALIDADES DE LA AUDITORA................................................................................................3 1.1CONCEPTO DE AUDITORA..............................................................................................................3 1.2DEFINICIN DE AUDITORA............................................................................................................3 1.3NECESIDAD DE LA AUDITORA......................................................................................................3 1.4OBJETIVOS DE LA AUDITORA.......................................................................................................4 1.5FUNCIONES Y VENTAJAS DE LA AUDITORA.............................................................................4 1.5.1Funciones:......................................................................................................................................4 1.5.2Ventajas:.........................................................................................................................................4 1.6EL PROCESO DE LA AUDITORA.....................................................................................................5 1.6.1Etapa de planificacin....................................................................................................................5 1.6.2Etapa de ejecucin..........................................................................................................................5 1.6.3Etapa de conclusin........................................................................................................................5 1.7AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS....................................................................................6 CAPITULO II.................................................................................................................................................6 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE...........................................................7 2.1ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE.......................................................................................7 2.2IMPORTANCIA.....................................................................................................................................7 2.3ACTIVOS CORRIENTES......................................................................................................................7 2.3.1INVENTARIOS...............................................................................................................................8 2.3.1.1Enfoque de los auditores en relacin con la auditoria de inventarios........................................8 2.3.1.2 Programa de auditoria para inventarios y costos de los bienes vendidos.................................9 2.3.1.3Pruebas sustantivas...................................................................................................................10 2.3.1.4Objetivos principales de auditoria............................................................................................10 2.3.2INVERSIONES..............................................................................................................................17 2.3.2.1Objetivos, programa y procedimientos de auditoria para las inversiones..............................17 2.3.2.2Objetivos de auditoria ..............................................................................................................17 2.3.2.3Programa de auditoria..............................................................................................................18 2.3.2.4Pruebas de cumplimiento .........................................................................................................19 2.3.2.5Pruebas sustantivas...................................................................................................................20 2.3.2.6Procedimientos de auditoria ....................................................................................................20 2.3.3CUENTAS POR COBRAR............................................................................................................24 2.3.3.1Programa de auditoria para efectos por cobrar.......................................................................24 2.3.3.2Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de venta........................25 2.3.3.3Objetivos principales de auditoria............................................................................................25 2.3.4CAJA Y BANCOS..........................................................................................................................28 2.3.4.1Programa de auditora y control interno para el manejo del disponible..................................28 2.3.4.2Pruebas de sustantivas: ............................................................................................................30 CONCLUSIONES........................................................................................................................................36 RECOMENDACIONES..............................................................................................................................37 BIBLIOGRAFA..........................................................................................................................................37

CUESTIONARIO . 50

INTRODUCCIN El presente trabajo ha sido elaborado por los estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala, especficamente en la carrera de Contadura y Auditoria Publica con el fin de dar a conocer los elementos fundamentales que deben de contener los programas de auditoria. La estructura de los Programas de Auditoria para el Activo Corriente, pueden variar de acuerdo a las necesidades de la entidad que ser auditada. Este trabajo de investigacin tiene como propsito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a la utilizacin de Guas y Programas de Auditora en la Seccin de Activos. Se debe de tomar en cuenta que la parte fundamental de los programas consiste en evaluar la estructura del control interno de la empresa, as como verificar que las transacciones se registren adecuada y oportunamente. Para ilustrar los programas de auditora en el activo Corriente se debe de enfocar a los rubros de Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios e Inversiones. Al disear un adecuado programa de Auditora para estos rubros se deben plasmar los objetivos que se desean alcanzar, adems de los procedimientos que sern aplicables para dichas cuentas, siendo tambin el programa flexible y adaptable en el caso de que algunos de los procedimientos planteados no sean necesarios llevarlos a cabo luego de evaluada la estructura del Control Interno de la entidad.

II

CAPITULO I GENERALIDADES DE LA AUDITORA 1.1 CONCEPTO DE AUDITORA Es el examen objetivo de los estados financieros preparados inicialmente por la administracin. Es la rama analtica de la contabilidad.

1.2 DEFINICIN DE AUDITORA Auditora es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros.1 Auditora es un examen sistemtico de los estados financieros registros y transacciones relacionados para determinar la adherencia a los Normas Internacionales de Contabilidad, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos.2

1.3 NECESIDAD DE LA AUDITORA La necesidad del examen de estados financieros es indispensable para el administrador y el inversionista que necesitan, como un elemento importante tomar decisiones, as primero, conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean intervenir y, segundo tener la certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio. Tambin lo es para poseedores, acreedores, instituciones bancarias y financieras que requieren estados financieros auditados, para otorgar crdito y prestamos. as como para terceras personas que tengan inters en conocer la situacin financiera de un negocio o entidad, como cooperativas, cuenta habientes de depsitos
1

Prez Orozco, Gilberto Rolando. Auditora I Normas y Procedimientos. Editores ECAFYA. Primera edicin. Enero 2,000. pp. 2. 2 dem. pp. 2

monetarios y de ahorro. Para la Superintendencia de Administracin Tributaria en la verificacin y cumplimiento en el pago del impuesto.

1.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORA a) Obtencin de informacin y racionabilidad de los estados financieros, observados en su conjunto. b) Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros de una institucin, as como la proteccin del mismo. c) Promover la eficiencia operativa y estimular las polticas administrativas. d) Permitir al Contador Publico y Auditor emitir una opinin independiente sobre la racionabilidad de los estados financieros. Esta opinin es valiosa para personas que no tienen acceso a la informacin o no tiene la capacidad de interpretar.

1.5 FUNCIONES Y VENTAJAS DE LA AUDITORA 1.5.1 Funciones: a) Evaluar la estructura de control interno con el objeto de determinar la utilizacin ms efectiva de proteccin de los activos de una empresa. b) Detectar la existencia de fraudes, errores e irregularidades y otras operaciones anmalas que pudieran haber en una institucin o empresa. c) Exmenes para determinar los daos sufridos por incendios terremotos, inundaciones, robos, etc.

1.5.2 Ventajas: a) Se tiene seguridad de que las operaciones en la institucin son llevadas en la forma tcnica o adecuada. b) Se evita, en un grado relativamente alto, la existencia de acciones anmalas que perjudican el buen desenvolvimiento de las operaciones de la institucin. c) Se previene malversacin de fondos y cobros indebidos. 4

1.6 EL PROCESO DE LA AUDITORA La mayora de autores coinciden que el proceso de la auditora se realiza en tres etapas. 1.6.1 Etapa de planificacin Se confirma la comprensin de los trminos del trabajo. Se actualiza la informacin bsica Se disea un programa de auditora a la medida despus de identificar los objetivos especficos de auditora y los riegos de cada componente significativo. Se planea el manejo y la administracin del trabajo. Se prepara el legajo acumulativo de planificacin a fin de documentar el proceso planificado.

1.6.2

Etapa de ejecucin En la que:

a) Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente. b) Se llevan a cabo pruebas de auditora y otros procedimientos de autora. c) Se preparan un Legajo Corrientes a fin de documentar las pruebas.

1.6.3 Etapa de conclusin a) Se revisan los papeles de trabajo b) Se revisan los estados financieros del cliente c) Se consideran si han sido alcanzados los objetivos de la auditora d) Se prepara el borrador del dictamen e) Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen f) Se prepara el Legajo Resumen de Auditora con el objeto de resumir la informacin clave que surge del examen y de las decisiones importantes.

1.7 AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS La auditora financiera o de estados contables es que la que ha tenido mayor difusin y por lo general se define como aquella realizada sobre un juego de estados contables o financieros para emitir una opinin sobre la situacin econmica y financiera de un entre y los resultados del periodo bajo examen. Para algunos autores tambin puede ser denominada como Auditora de Regularidad. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial. En si la auditora de estados financieros es un examen a los estados financieros con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos.

CAPITULO II

PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE

2.1

ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE

Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y existencia, es decir, el conjunto de los elementos de activo que estn en continua relacin o cambio, consta de los renglones de inversin a corto plazo, cuenta por cobrar y efectivo.

2.2 IMPORTANCIA Los activos corrientes son de principal importancia en cualquier negocio porque es el medio para obtener mercanca y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilizacin de las operaciones con activos, debido a que estos pueden ser mal invertidos. La administracin de activos generalmente se centra alrededor de dos reas:

2.3

ACTIVOS CORRIENTES

Un activo debe clasificarse como corriente cuando: a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa, o b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance, o c) Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida. El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando los mismos no 7

se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y en otro caso se clasifican como no corrientes.

2.3.1 INVENTARIOS Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Se debe tomar en cuenta que los inventarios: a) Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) Son activos en proceso de produccin de cara a tal venta, o c) Son activos en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, las mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Con frecuencia los inventarios constituyen el activo corriente ms representativo de una empresa y son muy susceptibles de grandes errores y fraudes.

2.3.1.1 inventarios

Enfoque de los auditores en relacin con la auditoria de

a) Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos. 8

b) Determinar la existencia de los inventarios. c) Establecer la inclusin completa de los inventarios. d) Establecer si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados. e) Establecer la precisin numrica de los registros y las planillas de soporte para los inventarios y el costo de los bienes vendidos. f) Determinar si la valuacin de los inventarios y del costo de los bienes vendidos se han hecho mediante los mtodos apropiados. g) Determinar si la presentacin y la relacin de los inventarios y el costo de los bienes vendidos son adecuados, incluidos las revelaciones de las clasificaciones de inventarios, los mtodos contables y cualquier inventario pignorado como garanta colateral con los prstamos.

2.3.1.2 vendidos

Programa de auditoria para inventarios y costos de los bienes

a) Considerar el control interno sobre los inventarios y costos de los bienes vendidos. Obtener un conocimiento del control interno sobre el inventario y el costo de los bienes vendidos. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas adicionales de controles para los inventarios el costo de los bienes vendidos. Realizar pruebas de controles adicionales para aquellos controles que los auditores piensen considerar para soportar sus niveles evaluados y planificados del riesgo de control como: Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de compras. Probar el sistema de contabilidad de costos. Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para los inventarios y el costo de los bienes vendidos. 9

b) Realizar pruebas sustantivas de los inventarios de las transacciones del costo de los bienes vendidos.

2.3.1.3

Pruebas sustantivas

Obtener listados de inventario y conciliar con mayores. Evaluar la planificacin del cliente del inventario fsico. Observar la toma del inventario fsico. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de compras y de ventas. Obtener una copia del inventario fsico. Evaluar las bases y mtodos de fijacin de precios de inventarios. Probar la fijacin de precios de inventarios. Realizar procedimientos analticos Determinar si hay inventarios pignorados y revisar compromisos. Evaluar la presentacin y revelacin de los estados financieros.

2.3.1.4

Objetivos principales de auditoria

Precisin numrica Existencia y derechos. Inclusin completa, Valuacin Existencia y derechos. Inclusin completa, Precisin Numrica Valuacin Existencia de derechos, Inclusin completa, Valuacin Valuacin, Presentacin y Revelacin Presentacin y Revelacin

10

rea de Auditora: Inventario Perodo: _______________________________

Hecho por: Revisado por:

Fecha: Fecha:

No. I 1. Objetivos:

Descripcin

Ref. Por:

Fecha

Hecho Por:

Verificar que los inventarios clasificados por su naturaleza en localidades, se registran, existan y sean propiedad de la compaa (Integridad, existencia y propiedad).

2.

Verificar que los inventarios estn debidamente compilados y valuados de conformidad con mtodos aceptables aplicados consistentemente (valuacin).

3.

Hacer las clasificaciones de partidas de inventarios a la fecha de los estados financieros (presentacin).

4.

Verificar que la valuacin de los inventarios sea apropiada y se hagan las revelaciones respectivas (valuacin, presentacin y revelacin)

II 1.

Procedimientos de Control y Analticos: Obtener y documentar el entendimiento del control interno del ciclo de inventarios, compras y costo de ventas para planear la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a realizar.

11

Ref. No. Obtener y documentar un entendimiento de como las clases significativas de transacciones Descripcinen el ciclo de inventarios, compras y costo de ventas se inician, se procesan y se informan en los estados financieros. Considerar las actividades de supervisin y control segn estas aplican a los objetivos de auditora del ciclo de inventarios, compras y costo de ventas. Con base en el entendimiento del ciclo de inventarios disee una prueba de control que le provea evidencia de auditora sobre la efectividad de los controles establecidos por la administracin y las aseveraciones en los estados 2. financieros. Hacer la evaluacin del control interno en esta rea de los estados financieros. 3. Describir las actividades de supervisin y control que proveen la certeza de que el inventario en localidades propias y en poder de terceros esta registrado, existe y es propiedad de la entidad. 4. Hacer una prueba de cumplimiento de los puntos de control sobre el proceso de inventarios. Las cantidades en existencia se comparan peridicamente o continuamente con los registros perpetuos (Tomas cclicas de inventario) y se concilian con el mayor general. Probar la efectividad del control interno de las actividades de 5. supervisin y control . Evaluar los hallazgos de auditora de las pruebas de los controles, 6. si se considera necesario. Fecha

Hecho

12

Ref. No. 7. Describir las actividades de supervisin y control que proveen la Descripcin certeza de que el inventario se ha compilado con exactitud y se la ha fijado costo de acuerdo con mtodos aceptables. Describir el entendimiento del procedimiento de produccin desde la proyeccin de la misma, requisicin de materias primas, compra, consumo, verificacin de rendimientos, supervisin y control de la produccin, asignacin de mano de obra, cargar sociales de produccin indirectos de fbrica, hasta que todos los costos son 8. liquidados. Proceder a probar los puntos de control de alto bajo y bajo nivel que nos aseguren la existencia, ocurrencia e integridad del costo de 9. produccin. Analizar el comportamiento del costo de produccin mensual que prepara la compaa y analizar aquellos meses de mayores 10. variaciones del costo. Describir las actividades de supervisin y control que proveen la certeza de que la valuacin de los inventarios es apropiada y que 11. los principios contables se aplican consistentemente, Hacer la conciliacin del costo de produccin y ventas desde el inventario, tomando en cuenta, el costo de produccin, compras de 12. 13. producto, y referenciar a cada cdula de trabajo. Hacer un anlisis del costo de produccin con los costos estndar. Fecha

Hecho

13

Ref. de listados finales y cotejar al No. Revisar correcciones aritmticas Descripcin 14. mayor. 15. III 1. Comparar las partidas contables con listados de inventarios finales Revisar el movimiento entre inventario fsico y el de fin de ao. Otros procedimientos: Inspeccionar o probar registros perpetuos, haciendo recuentos de prueba y poner especial atencin sobre la existencia de artculos daados. Seleccionar localidades de inventario para inspeccionarlos considerando el valor monetario relativo por localidad, la suficiencia de los procedimientos del cliente. Evaluar si los procedimientos del cliente para efectuar el inventario fsico son adecuados con respecto a las instrucciones, la supervisin y la designacin de las 2. actividades. Elaborar un corte de formas en el momento de iniciar los conteos 3. fsicos. Solicitar un listado de los inventarios en unidades y en valores a 4. 5. 14 fecha de cierre de operaciones del ejercicio. Fecha

Hecho

No.

Descripcin Cotejar las tomas fsicas con los listados de inventarios del cliente. Examinar los inventarios en trnsito, verificando las facturas del proveedor y de los gastos ocasionados en las importaciones.

Ref.

Fecha

Hecho

6.

7.

Probar y documentar el corte de formas efectuado en el inventario fsico. Revelar el mtodo de valuacin del inventario y la consistencia del

8. 9.

mismo en los papeles de trabajo,

as como tambin si se

encuentran garantizando prstamos bancarios. Revisar los inventarios obsoletos o de poco movimiento. 10. 11 Revisar contabilizacin de mercanca en consignacin. Considerar los factores que afectan la valuacin y presentacin del inventario, efectuando lo siguiente: 12 Revisar la valuacin de inventarios que se hayan adquirido de entes relacionados. Cotejar el costo de algunos productos tcnicas del costo. Hacer la evaluacin del proceso de compras de materias primas, con las hojas Investigar con la administracin el derecho de propiedad de los inventarios.

15

Ref. 13 especialmente el de concentrado, y proceder a evaluar el inventario No. Descripcin final del concentrado con el costo unitario de las ltimas compras para ver la razonabilidad del costo promedio. Indagar y documentar el control interno que posee la compaa sobre los inventarios de envase y cajilla, as como. 14 El control de las compras de envase y cajilla y la forma de como se amortizan al gasto. Revelar el monto de las materias primas vendidas a compaas relacionadas. Conciliar las compras de producto efectuado a compaas relacionadas, las cuales forman parte del costo de ventas. Verificar el costo de produccin apoyndose en las carpetas gerenciales del cliente y cruzarla contra la depreciacin del ejercicio del activo. Investigar las razones de las diferencias significativas entre el inventario registrado y el inventario fsico. Fecha

Hecho

16

2.3.2 INVERSIONES 2.3.2.1 inversiones El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente establecidos, por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad en la informacin presentada por la empresa. Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social, ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de inters social, se registran por su costo histrico. Las dems inversiones, como bonos, cdulas, certificados, etc., se contabilizarn por su valor nominal. El costo histrico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversin, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de inters social se ajustar mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes. Objetivos, programa y procedimientos de auditoria para las

2.3.2.2

Objetivos de auditoria

a) Objetivos generales El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que: Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del Balance General. 17

 Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son correctos y estn debidamente revelados. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las ventas y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros. Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de corto y largo plazo. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente. b) Objetivos especficos Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones. Verificar que se halla realizado una planeacin y anlisis de inversiones adecuados. Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones mas representativas en relacin con los procedimientos. Determinar la eficiencia y eficacia de los mtodos de inversiones de la compaa. Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones

2.3.2.3

Programa de auditoria

Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que describimos a continuacin:

18

a) Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluacin: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

2.3.2.4 a) b) c) d) e) f)

Pruebas de cumplimiento

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones. Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la compaa Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de la compaa.

g) h) i)

Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los empleados.

19

2.3.2.5

Pruebas sustantivas

a) Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad de las inversiones. b) Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las inversiones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre a bases uniformes en relacin con el periodo anterior. c) Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones. d) Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de las inversiones y su inclusin en los estados del periodo. e) Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. f) Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin de estas en el mercado. g) Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el mercado as lo requieran.

2.3.2.6

Procedimientos de auditoria

a) Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. b) Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. c) Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos. d) Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica aprobada por el consejo de direccin e) A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que estn registradas correctamente. f) Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica de recomputo. 20

g) Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn valuadas correctamente. h) Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en los Estados Financieros. i) Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA j) Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva

rea de Auditora: Inversiones Perodo: _______________________________

Hecho por: Revisado por:

Fecha: Fecha:

No. Descripcin I 1. Objetivos Las inversiones existen y son propiedad de la compaa (existencia y exactitud) 2. Revisar que las inversiones estn adecuadamente valuadas respecto al valor de mercado y que estn presentadas en los Estados Financieros de acuerdo a NIC`s (valuacin, presentacin y revelacin). II 1. Procedimientos de Control y Analticos: Obtenga un entendimiento del proceso de actividades de inversin 21

Ref. Por:

Fecha

Hecho Por:

No. Descripcin de la compaa. 2. Identifique los puntos de control establecidos por la compaa para la administracin de las operaciones de inversin. 3. Disee una prueba de control que le permita obtener evidencia sobre la efectividad de los controles establecidos por la compaa para prevenir y detectar errores e irregularidades. 4. Probar los puntos de control identificados en la descripcin del proceso de manejo de inversiones en tesorera a) Autorizacin (a cargo del jefe de inversiones) b) Adjuntas las copias de los certificados de custodia de inversiones, que soportan los montos invertidos. c) Clasificacin correcta de la inversin, de acuerdo con su fecha de vencimiento (temporal, largo plazo cuenta) d) Registro correcto en la sub-cuenta correspondiente, segn la naturaleza de la inversin (banco de Guatemala u otras instituciones financieras) 5. Realice una evaluacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de sustantivos adicionales. Pruebas de detalle 6. 7. Comprobar las transacciones significativas durante el perodo. Verificar que las inversiones se encuentran adecuadamente registradas en los libros de la compaa.

Ref.

Fecha

Hecho

22

No. Descripcin 8. Solicitar la integracin de las inversiones correspondientes. 9. 10. Verificar si la valuacin de las inversiones es adecuada. Verificar que los ttulos de acciones se encuentren custodiadas y controladas adecuadamente. 11. 12. Determinar si las inversiones son a corto o a largo plazo. Documentar la finalidad de las inversiones de la entidad identificar si existen restricciones y quien las controla. 13. Verifique si existen operaciones de inversin en capital de otras empresas e indague sobre el porcentaje de participacin. 14. Evale la razonabilidad del mtodo de valuacin de las inversiones en acciones (Costo o participacin) 15. III 1. Realice un reclculo de los intereses generados por la inversiones. Procedimientos analticos: Realice un anlisis de los ingresos por intereses devengados por la compaa durante el perodo. e

Ref.

Fecha

Hecho

23

2.3.3 CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar incluyen no solamente el reclamo de derechos frente a los clientes, que surgen de la venta de bienes o servicios, sino tambin una diversidad de derechos miscelneos, como prestamos a los ejecutivos o empleados, prstamos a subsidiarias, derechos frente a diversas firmas, derechos por reembolso de impuestos y avances a proveedores. Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general relativamente grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados en la seccin de activos corrientes del balance de situacin por su valor neto realizable. Los documentos por cobrar son promesas escritas para pagar ciertos montos en fechas futuras. Se utilizan para manejar transacciones de monto sustancial, estos documentos negociables son de uso generalizado por parte de empresas industriales y comerciales.

2.3.3.1

Programa de auditoria para efectos por cobrar

Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y ventas Obtener un conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las ventas. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de controles adicionales para las cuentas por cobrar y ventas. Realizar pruebas adicionales de controles para aquellos controles que los auditores piensan considerar para soportar su nivel evaluado y planificado del riesgo de control como: Examinar aspectos significativos de una muestra de transaccin de ventas. Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de ventas respectivas. Revisar el uso y autorizacin de las notas de crdito Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para las cuentas por cobrar y ventas.

24

2.3.3.2 Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de venta. Pruebas sustantivas: Obtener una lista de las cuentas por cobrar por edades y conciliar con mayores. Obtener anlisis de documentos por cobrar y del inters relacionado Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos no disponibles Confirmar las cuentas por cobrar con deudores Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas. Realizar procedimientos analticos, verificar el inters ganado sobre los documentos por cobrar. Evaluar si la explicacin de las transacciones del cliente es apropiada. Determinar si la provisin para cuentas incobrables es adecuada Comprender la existencia de efectos por cobrar pignorados. Investigar los efectos por cobrar con partes relacionadas

2.3.3.3

Objetivos principales de auditoria

Precisin numrica Existencia, ocurrencia y derechos Existencia, ocurrencia y derechos, valuacin Existencia, ocurrencia y derechos, Inclusin completa Valuacin Presentacin y Revelacin

25

rea de Auditora: Cuentas por Cobrar Perodo: _______________________________

Hecho por: Revisado por:

Fecha: Fecha:

No. I 1. Objetivos:

Descripcin

Ref. Por:

Fecha

Hecho Por:

Verificar que las cuentas por cobrar pendientes de cobro existen y son propiedad de la compaa (existencia y propiedad).

2.

Los crditos de las cuentas por cobrar sin movimiento de efectivo (devoluciones, provisiones, y eliminaciones) son vlidos y exactos. (existencia y exactitud).

3.

Las cuentas por cobrar a compaas afiliadas se registran, son cobrables y se encuentran adecuadamente conciliadas con las empresas relacionadas.

II 1.

Procedimientos de Control y de Anlisis: Analizar las cuentas por cobrar entre compaas relacionadas, y solicitar la conciliacin de transacciones a fecha de cierre.

2.

Confirmar las cuentas por cobrar que se consideren necesarias.

26

No. 3. 4.

Descripcin Solicitar integraciones de las cuentas por cobrar. Verificar la cobrabilidad de los saldos a fecha de cierre (funcionarios y empleados, prstamos empleados, impuestos varios, otros)

Ref.

Fecha

Hecho

5.

Indagar y documentar la forma de como se espera recuperar los saldos de anticipos por liquidar y los reclamos al seguro.

6. 7.

Discutir los saldos que se consideran irrecuperables. Revisin de la cuenta de control interno del mayor de circulacin al fin de ao.

8.

Circularizaciones

de

cuentas

documentos

por

cobrar

procedimientos supletorios. 9. 10. III 1. Prueba de ventas, facturacin y costo de ventas. Pruebas de notas de crditos. Otros Procedimientos: Comprobar algunas cuentas por cobrar examinando facturas, contra recibos o recibos de cobradores. 2. Comparar saldos de clientes a la fecha de circularizacin y de 27

No.

cierre.

Descripcin

Ref.

Fecha

Hecho

3. 4. 5.

Prueba de intereses gastos sobre documentos por cobrar. Aplicar procedimientos analticos. Obtener, revisar e incluir en los papeles de trabajo un sumaria de saldos de clientes.

2.3.4

CAJA Y BANCOS

Normalmente el efectivo incluye las cuentas bancarias para el pago de nmina, la caja menor y, menos frecuentemente las cuentas de ahorro. Las cuentas bancarias se refieren a las cuentas corrientes similares en naturaleza, el cobro de documentos y la inversin de capital adicional aumentan generalmente la cuenta; los gastos del negocio las reduce. Incluye los fondos del mercado monetario, los certificados de depsito, los certificados de ahorro y otro tipo similar de depsito.

2.3.4.1 disponible

Programa de auditora y control interno para el manejo del

Los programas de control interno y auditoria se aplican dentro de las organizaciones ya que son tiles y se prestan para el anlisis de gestin y para la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.

28

Para validar la informacin que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria y control interno desarrollando los puntos que a continuacin se describen: a. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluacin:

Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones. b. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico; y puede utilizarse para fines generales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras. Las Pruebas de Cumplimiento buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para El auditor buscar determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida.

asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo: 29

El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo.

Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.

Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.

Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor.

2.3.4.2

Pruebas de sustantivas:

Dentro de las pruebas que se deben llevar a cabo en el efectivo de caja y bancos encontramos: a. Correccin Aritmtica

Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. b. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin

Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo.

30

Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad. Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a travs de endoso.

Confirmacin de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en deposito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos. Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas. Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias: Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los depsitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en transito. Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras. Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre: La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor. Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos en el ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago, segn conste en la conciliacin de fin de periodo. 31

Tambin se asegura que los depsitos en transito en la conciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depsitos en el estado posterior al cierre, adems se examinara el estado de cuenta bancario y dems comprobantes en busca de partidas sospechosas.

Rastrear transferencias bancarias: Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecer restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre. Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente. Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de las conciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de los saldos. Determinar las partidas de conciliacin.

Realizar revisiones Analticas: Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo. Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente. Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones de efectivo y gravmenes.

32

rea de Auditora: Caja y Bancos Perodo: _______________________________

Hecho por: Revisado por:

Fecha: Fecha:

No. I 1. Objetivos:

Descripcin

Ref. Por:

Fecha

Hecho Por:

Existe efectivo y est disponible para cumplir con las obligaciones de la compaa; los saldos bancarios concilian con los saldos del mayor general y las partidas en conciliacin son adecuadas (Existencia, exactitud, presentacin y valuacin)

2.

El saldo de efectivo en caja y bancos es propiedad de la compaa y existe a la fecha del balance general (propiedad, existencia).

3.

El saldo de efectivo en moneda extranjera se encuentra valuado adecuadamente al equivalente en moneda nacional (valuacin).

II 1.

Procedimiento de Control y Analticos: Desempear procedimientos de conciliacin segn se considere necesario: Concordar las conciliaciones bancarias con las confirmaciones bancarias. Verificar lo apropiado de las partidas en conciliacin. Concordar las conciliaciones bancarias con los estados de cuenta bancarios respectivos. 33

Ref. No. Concordar las conciliaciones bancarias con los registros Descripcin contables. Fecha

Hecho

2.

Determinar que los cheques pagados y notas de dbito/crdito que representen transferencia entre cuentas bancarias estn incluidos en la tabulacin de transferencias entre cuentas bancarias y probar que ambos lados de estas transacciones se hayan registrado debidamente.

3.

Confirmar los saldos bancarios, segn se considere necesario. Determinar que otros asuntos confirmados (pagars, prstamos, garantas, lneas de crdito, activos pignorados, etc.) se registren debidamente y/o se revelan adecuadamente

4.

Verificar que las partidas en conciliacin identificadas por el cliente fueron corregidas oportunamente, de lo contrario, indague sobre las razones por las que dichas partidas no fueron corregidas y documente sus comentarios en un memorando.

5.

Asegurar que las partidas en conciliacin identificadas por el cliente son razonables. (Por ejemplo, no existen cheques en circulacin con ms de 6 meses de emisin; no hay depsitos en circulacin con ms de un mes de antigedad; no hay cheques y depsitos no contabilizados, entre otros)

6.

Verifique si existen cuentas bancarias en moneda extranjera y asegrese que el saldo est adecuadamente revaluado al tipo de 34

No.

cambio de cierre.

Descripcin

Ref.

Fecha

Hecho

7.

Documente sus hallazgos en un memorando de revisin.

35

CONCLUSIONES En base a la hiptesis planteada se concluye que la adecuada planeacin de auditoria conlleva a que los procedimientos descritos en las guas de auditoria seccin de activos, sean evaluados eficientemente y de forma funcional para evitar riesgos en los rubros del rea a evaluar. En base a la hiptesis planteada se concluye que todo trabajo de auditoria que cuente con objetivos definidos, logra que al plasmarlos en el programa de auditoria, el trabajo se realice en una forma correcta llegando a conclusiones razonables del examen realizado. En base a la hiptesis planteada que debido al cambio constante que se ha dado en el rea de auditoria se hace necesario el estudio actualizado de las normas internacionales y nacionales de Auditoria que dan los lineamientos bien definidos para la aplicacin adecuada de las guas y programas de auditoria, con ello la aplicacin adecuada de los procedimientos.

36

RECOMENDACIONES En base a la conclusin se recomienda que se debe supervisar la planeacin, para que los procedimientos descritos en las guas de auditoria seccin de activos, sean funcionales y con ello evitar riesgos en el rea que se este evaluando. En base a la conclusin se recomienda que al realizar una auditoria se deben dar a conocer dentro del programa de auditoria los objetivos que se pretenden alcanzar para llegar a las conclusiones razonables del examen. En base a la conclusin se recomienda que el estudio conciente de las normas internacionales y nacionales que dan los lineamientos para la aplicacin adecuada de las guas y programas, trae consigo que el profesional este a la vanguardia en la aplicacin de estas; para utilizarlas en sus procedimientos y que le servirn en la vida profesional.

BIBLIOGRAFA

37

Normas Internacionales de Contabilidad No. 2 Inventarios Normas Internacionales de Contabilidad No.1 Estados Financieros Guas de Auditoria Para Empresas Comerciales e Industriales Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Segunda Edicin junio de1998 Primera reimpresin junio de 1999 Auditoria I Normas y Procedimientos Prez Orozco, Lic. Gilberto Rolando Primera Edicin, Enero 2000 Auditoria II Normas y Procedimientos Prez Orozco, Lic. Gilberto Rolando Primera Edicin, Julio 2000 Auditoria de una Empresa Comercial Activos (Tomo I) Roldan de Morales, Zoila Esperanza Primera reimpresin, febrero 1998 Auditoria Montgomery Editorial Limusa, S. A. De C. V. Edicin 1985, Mxico, D.F. Enciclopedia de la Auditoria Edicin Espaola Ocano, Grupo editorial S. A. Edicin 1989, Barcelona, Espaa. CUESTIONARIO 38

1. QUE SE ENTIENDE POR AUDITORIA? Es el examen objetivo de los estados financieros preparados inicialmente por la administracin. Es la rama analtica de la contabilidad. 2. CUAL ES LANECESIDAD DE LA AUDITORA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
La necesidad del examen de estados financieros es indispensable para el administrador y el inversionista que necesitan, como un elemento importante tomar decisiones, as primero, conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean intervenir y, segundo tener la certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.

3. MENCIONAR UN OBJETIVO DE LA AUDITORIA Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros de una institucin, as como la proteccin del mismo. 4. QUE ES UN ACTIVO CORRIENTE? Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y existencia, es decir, el conjunto de los elementos de activo que estn en continua relacin o cambio, consta de los renglones de inversin a corto plazo, cuenta por cobrar y efectivo. 5. CUAL ES LA IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS CORRIENTES PARA UNA EMPRESA? porque es el medio para obtener mercanca y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilizacin de las operaciones con activos, debido a que estos pueden ser mal invertidos. 6. MENCIONAR UN ENFOQUE DE LOS AUDITORES EN RELACION CON LA AUDITORIA DE INVENTARIOS
Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos.

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7.

MENCIONAR UNA PRUEBA SUSTANTIVA QUE DEBE TOMAR EN CUENTA EL AUDITOR EN EL RUBRO DE INVENTARIOS
Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de compras y de ventas. Obtener una copia del inventario fsico.

8.

QUE SE ENTINDE POR INVERSIONES? como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social, ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.

9.

QUE ES LO QUE CONTIENE EL PROGRAMA DE AUDITORIA El programa de auditoria contiene los pasos, procedimientos y verificaciones (concretos en cientos casos) que debe seguir el personal de auditoria al realizar su trabajo.

10. CUAL ES LA IMPORTANCIA DE LAS GUIAS DE AUDITORIA? Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo realizado.

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