Guia Contabilidad de Costos

ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE COSTOS
Gua de Estudio
Asignatura: Contabilidad de Costos
Universidad Continental de Ciencias e Ingeniera Material publicado con fines de estudio Primera Edicin Huancayo 2013
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PRESENTACION La contabilidad de Costos se relaciona con la necesidad de la gerencia de requerir informacin para poder tomar decisiones asertivas y oportunas. Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la informacin. La asignatura ha sido dividida en seis unidades que estarn basadas en desarrollar los siguientes puntos: Los elementos de un producto. La relacin del costo con la produccin. La relacin del costo con el volumen. La capacidad para asociar los costos y el departamento donde se incurrieron. Las actividades realizadas. El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso y la relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones. Sugerimos seguir la secuencia de estas unidades, apoyadas por el uso intensivo del aula virtual de la asignatura, medios todos que en su conjunto tienen como propsito primordial desarrollar en los estudiantes, el reconocimiento la diferenciacin, el clculo y manejo de la terminologa de costos, la estructura bsica de un objeto de costos, Adems desarrollar el ciclo, tratamiento y el control de los elementos del costo aplicando de los sistemas de costeo y la relacin con la toma de decisiones empresariales. Mi agradecimiento a la oficina de calidad educativa de la UCCI por sus valiosos aportes en la revisin y mejora del presente material.
El Autor
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INDICE Presentacin. UNIDAD I Fundamentos de la Contabilidad de Costos Dinmica de Cuentas Relacionadas con los Costos UNIDAD II Reconocimiento y Medicin Elementos del Costo Costos por Departamentos Mermas y Desmedros. Tratamiento de unidades daadas. UNIDAD III Costos Conjuntos. UNIDAD IV Tipos de Costeo El Modelo CVU. UNIDAD V Costos predeterminados. Costos Especiales en Otros Sectores UNIDAD VI Costos Basados en Actividades pg. 03 pg. 05 pg. 21
pg. 27 pg. 42 pg. 62 pg. 74 pg. 89
pg. 89
pg. 102 pg. 115
pg. 137 pg. 153
pg. 170
Bibliografa
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UNIDAD I CAPITULO I FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Denominaciones del Costo: El trmino costo tiene varias acepciones, sin embargo aqu tomaremos como base la que la define desde un punto de vista econmico en forma ms general y a la cual se cie la tcnica contable de costos. Esa acepcin del trmino costo lo define como el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien, esto es, se refiere al Costo de Inversin. Al decir esfuerzos se quiere indicar la intervencin del hombre, o sea su trabajo; y al decir recursos se indica las inversiones necesarias que combinadas con la intervencin del hombre y en cierto tiempo, hace posible la produccin de algo. Estos costos a que antes nos hemos referido, en la ciencia econmica se denominan Costos de Inversin, los mismos que al ser medidos en valores de moneda, tambin toman el nombre de Costos Monetarios. Por lo tanto los costos de inversin, por sus elementos integrantes, esfuerzos y recursos, traducidos al lenguaje contable y referido especficamente a los Costos de Produccin, los encontramos en los elementos siguientes: materiales, labor y gastos de produccin. DEFINICIN DE CONTABILIDAD DE COSTOS Cuando hablamos de contabilidad de costos nos referimos a una rama de la contabilidad que se refiere a los registros e informes referidos a productos, grupo de productos o servicios, es decir, a cualquier actividad econmica, sin limitarse a empresas productivas o industrias; a fin de controlar y contabilizar los movimientos de las almacenes, verificar la, existencia de los bienes (toma de inventarios), registrar la produccin, determinar los costos de produccin, orientar la poltica de precios, controlar los resultados de la actividad productiva, confeccionar estadsticas, preparar presupuestos, etctera. Por dicha razn Gayle Rayburn(1) seala que la contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la produccin y la comercializacin de los bienes y servicios; midiendo tambin el desempeo y la calidad de los productos y la productividad. De acuerdo con Poiimeni(2), la "Nacional Association of Accountants (NAA) (3) define a la contabilidad de costos en el Statement on Management Accounting (SMA) N 2, como una tcnica o mtodo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad". Complementando lo anterior, Barfield(4) nos seala que este costo se determina a travs de una asignacin directa, de una asignacin arbitraria o de una asignacin sistemtica y racional dependiendo el mtodo apropiado para determinar los costos. En su opinin, la contabilidad de costos crea un puente entre la contabilidad financiera y la contaba lidad administrativa, toda vez que s integra con la contabilidad financiera al suministrar informacin sobre los productos y/o servicios para los estados financieros y con la
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contabilidad administrativa mediante el suministro de una parte de la informacin cuantitativa de los costos bsicos que necesitan los administradores. Por su parte Ortega Prez de Len(5) seala como concepto de la contabilidad de costos moderna lo siguiente: "La contabilidad de costos industriales es un rea de la contabilidad que comprende la predeterminacin, acumulacin, registro, distribucin, informacin, anlisis e interpretacin de los costos de produccin, de distribucin y de administracin". Adicionalmente, bosqueja como concepto de sistemas de costos a conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas(6). De manera resumida el sistema de contabilidad de costos debe cumplir tres funciones diferentes para tres tipos de necesidades; (i) valoracin del inventario; (ii) control operativo; y (iii) administracin del costo del producto. De esta forma, podemos conceptualizar el trmino contabilidad de costos, como un sistema de informacin que permite medir en trminos monetarios, los valores empleados para proveer servicios o productos y sobre tal informacin poder analizar, evaluar y controlar la actuacin de la gerencia en empresente, y planificar el futuro de la empresa. De lo anterior se puede comprender que cuando se habla de sistema de costos hacemos referencia a un concepto muy amplio, que para propsitos de esta obra solo se centrar en aquella parte referida a la recopilacin, asignacin (que abarca el rastreo de costos acumulados que tienen una relacin directa y el prorrateo de los costos que tienen una relacin indirecta) y determinacin de los costos, es decir a la medicin en trminos monetarios del valor de los bienes como informacin a proporcionar a terceros. Examinado dicho punto es importante tener presente que la funcin del contador de costos en una compaa depender del tamao de esta siendo en la gran empresa donde sus funciones adquieren un tono ms especfico: estructurar y mantener actualizado el plan de cuentas de la contabilidad de costos, dirigir la obtencin de costos estndares e histricos de todos los bienes elaborados por la fbrica, estimar, distribuir y comparar con las cifras reales los presupuestos de las secciones de servicios indirectos, analizando los desvos resultantes, controlar mensualmente el relevamiento del inventario de las existencias en proceso de fabricacin. Establecer las variaciones entre los costos reales y los costos estndares de las reas fabriles e investigarlas, efectuar reuniones con jefes de fbrica para analizar y discutir resultados, etctera 2. COSTOS, UNIDAD DE COSTO Y COMPONENTES DEL COSTO Habiendo sealado en el punto anterior las distintas funciones que tiene la contabilidad de costos, es conveniente precisar que a lo largo de la obra nuestro objetivo ser el cumplimiento de la funcin de valoracin, empezando por la acumulacin del costo que es la recopilacin de informacin en forma organizada, para terminar con la asignacin de los costos a una unidad de costo. De otro lado, cuando hagamos uso en esta obra del trmino costo haremos referencia a un concepto distinto a gasto, toda vez que cuando se habla de gasto se hace referencia a un concepto que "en su sentido ms amplio, incluye a todos los costos vencidos que se pueden deducir de los ingresos(7) respecto de los cuales en los estados de
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resultados con frecuencia los hallaremos con distinciones entre varios tipos de costos vencidos por medio de encabezados tales como costos, gastos o prdidas. A continuacin veamos algunas definiciones que permitirn entender mejor el concepto al cual se denomina costo y que se analizar en los posteriores captulos; "Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren". GARCA COLN, Contabilidad de Costos Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo". DEL RO GONZLEZ, Costos I.
Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin, distribucin, administracin y financiamiento". ORTEGA PREZ DE LEN, Contabilidad de costos. De esta forma, cuando hablemos de costos siempre nos referiremos al costo del producto, es decir, al costo inventariable o valor asignable de un bien o servicio medido por el monto en efectivo desembolsado o por desembolsar o por los bienes entregados a cambio, salvo que se adicione a dicho trmino la palabra "de venta" con la cual se har referencia al gasto originado por las unidades vendidas en el periodos que se mostrar en el estado de resultados.
Material es directos
Costo de hacer Costos de transformacin Mano de Materia Mano de obra l obra directa indirect indirecta o
Otros costos indirecto s
Costo de vender Gastos de operacin Gastos de Gasto Gastos administraci s de financiero n venta s s
No se reconocen en el estado de resultados hasta que estos sean vendidos reconocindose conjuntamente con los ingresos que generan (prrafo 34 de la NIC 2: Existencias). Nuestro objetivo en esta obra ser la apropiada determinacin del costo de los bienes o servicios como costo vigente y la determinacin del costo vencido reconocido en el estado de resultado como un gasto del periodo. COSTO DE UN BIEN O SERVICIO
Costo vigente
Costo vencido
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Un activo es un bien que generara beneficios econmicos futuros a la empresa a travs de su venta. Si se trata de un bien destinado a la venta, mientras no se transfiera no se reconocer como gasto. Costo expirado o gato propiamente dicho que se reconoce en el estado de resultados. Se reconoce cuando se produce el de cremento del patrimonio como consecuencia que no generar beneficios econmicos futuros
Entendido que el objeto de esta obra es examinar los costos de un bien o servicio, es importante sealar que no necesariamente se utiliza como unidad de costos la unidad del producto, as para fijar la unidad respecto de la cual se establecer dicho costo se deber tomar en consideracin los siguientes factores: la unidad de medicin, la presentacin final del producto fabricado y la cantidad de unidades en que se ofrezca normalmente a la venta. As, por ejemplo, considrese que en el caso de los productores de cigarrillos, la unidad cualitativa sera el cigarrillo, sin embargo,, considerando que los mismos se venden en paquetes que contienen determinado nmero de cigarrillos, no deber utilizarse como unidad el cigarrillo sino la caja de cigarrillos. En otras palabras la unidad de costo (o de costeo) son los factores en funcin de los cuales se expresan los costos, los cuales guardan relacin con: (i) el producto fabricado; (u) la unidad de venta; (iii) el mtodo de fabricacin, Es importante advertir que los anteriores son criterios sobre los cules se basar el contador a efectos de determinar la unidad de medida, como consecuencia de lo anterior ser frecuente que dos empresas que fabrican productos anlogos y realizan operaciones semejantes, empleen unidades diferentes de costos. Sin embargo, cmo se ver ms adelante por la actividad de algunas empresas, cuando se trata de bienes o servicios especiales, la unidad de medida ser la unidad, es decir, en funcin a la orden de trabajo, toda vez que cada trabaj o tarea se considerar como una unidad distinta, reunindose los costos en relacin con cada orden o tarea. Visto lo anterior, el siguiente punto a examinar son los elementos de costo que integran un producto o un servicio, es decir, sus componentes. Estos son esencialmente tres: () los materiales directos que sern transformados o empleados en la realizacin del bien o servicio; (ii) la mano de obra directa empleada en la produccin o en la prestacin del servicio y (iii) los costos indirectos de fabricacin incurridos para efectuar la transformacin de los materiales o la prestacin del servicio. Todo producto o servicio tiene estos elementos en mayor o menor medida, suministrando esta clasificacin bsica la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto, asimismo, una vez que el producto sea vendido, o el servicio prestado, se reconocer como gasto, permitiendo la determinacin de la utilidad bruta de la empresa
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COMPOSICION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION
Costo directos
Costo indirectos
Materiales directos Mano de obra directo
Costos indirectos fijos Costos indirectos variables
Composicin de los elementos del costo (segn agrupamiento de costo) Materiales Mano de directos directa Costo primo obra Costos Indirectos Costos de transformacin
Materiales directos
Mano de obra Costos indirectos directa Costos de conversin
Costos transformacin
de
Los costos directos reciben tambin el nombre de costos primos, siendo la causa de esta denominacin, segn Ortega Prez de Len(8), el hecho de que comprende todas aquellas partidas estrecha y directamente vinculadas con la fabricacin de un producto o la prestacin de un servicio. El otro componente del costo de produccin, la carga fabril o costos indirectos comprende todos los dems costos empleados en la produccin y que no corresponden ni a materiales directos ni a mano de obra directa. Es decir, incluye conceptos tales como los materiales no directamente utilizados en la produccin, sino que son auxiliares o coadyuvantes de este proceso, por ello se consideran como materiales Indirectos, mientras que el personal de control, inspeccin u oficinistas de fbrica, corresponde a la mano de obra indirecta. Los otros costos de produccin tambin llamados en lengua castellana carga fabril, costos o gastos generales de fabricacin, costo indirecto de produccin y muchos otros nombres similares o la expresin inglesa admitida en el lenguaje de los negocios, overhead, se
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clasifican de acuerdo con su comportamiento, tiempo y volumen de produccin en: fijos, variables y semifijos o semivariables. El costo de conversin es la suma de los costos de mano de obra, es decir, el valor pagado a los recursos humanos que intervienen en el proceso productivo ms las incidencias sociales que ello signifique y otros gastos de fabricacin. Cuando este valor corresponde a la nmina de personas que actan directamente sobre el material, como los carpinteros en el caso de los muebles o el operario que imprime los libros, se denomina mano de obra directa o trabajo directo toda vez que las remuneraciones pagadas corresponden a personas que intervienen en el proceso productivo. El otro elemento del costo en este caso es la materia prima directa origen del proceso productivo 3. PROCESO PRODUCTIVO Y CENTRO DE COSTOS Un proceso productivo consiste en transformar entradas (insumos) en salidas (bienes y/o servicios) mediante secuencias de actividades diseadas y ejecutadas coordinadamente, empleando recursos fsicos, tecnolgicos, as como, a travs de actividades humanas que transformen los recursos (materiales, mano de obra, etc.) en rendimientos (9). A estos efectos, el proceso productivo incluye acciones que ocurren en forma planificada y producen un cambio o transformacin de materiales, objetos o sistemas, al final de los cuales se obtiene un producto. Albert Su, Francisco Gil e Ignacio Arcusa(110) describen al proceso productivo como una secuencia definida de operaciones que transforma unas materias primas y/o productos semiterminados en un producto acabado de mayor valor. Advirtase como lo seala Barfield (11) que incluso en los servicios se presenta la transformacin. As, por ejemplo, en el caso de empresas de profesionales, tales como contadores, arquitectos, abogados, ingenieros e investigadores, convierten la mano de obra y otros insumos en trabajos terminados (reportes de auditora, planos de construccin, contratos, copias heliogrficas e informes de peritajes sobre propiedades, etc.). Insumos productos proceso
Conjunto de actividades diseadas y ejecutadas coordinadamente a travs de la cual se travs de la cual se transforman los insumos Dependiendo del tipo de actividad realizada por la empresa el grado de conversin sobre los costos directos puede ser leve bajo, moderado o alto; es decir, puede no requerir mayor conversin, como en el caso de empresas comerciales, donde solo basta tener las mercaderas en el momento y lugar correcto; puede tener una conversin moderada, como en el caso de actividades de empacado y etiquetado, donde se hacen pequeas adiciones visibles al producto antes de su entrega, y aquellas que conllevan una transformacin mayor como en los casos de industrias, actividades de construccin, agricultura, arquitectura, minera y restaurantes.
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En El Comercio02'', en un artculo titulado "Cmo disear el proceso productivo", se seala que el diseo de este parte de la definicin del bien o servicio a proveer, manifestando que en el caso de actividades manufactureras, se debe definir las principales mquinas a utilizar y el orden eficiente de los procesos de transformacin, as como asignar el personal ptimo para cada etapa. Es importante manifestar que existen varios modelos de organizacin, siendo los principales tipos de procesos productivos los siguientes:
El flujo lineal es la produccin en lnea o en la que el producto se va desplazando a diferentes estaciones para que se ejecute alguna accin o se le aada un insumo o componente, el ensamblaje de automviles, por ejemplo. Se busca que, a travs de la especializacin en tareas repetitivas, se logre la mxima eficiencia y se pueda mecanizar la mayor parte de los procesos. A continuacin se presenta un cuadro sencillo que refleja este proceso secuencial hasta la terminacin del bien o servicio:
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El proceso por proyecto es el modelo por bloque, en el cual un individuo o un mismo equipo se hacen responsables por la produccin de cada unidad. La eficiencia depende de la productividad, el manejo de tiempos y que las herramientas o materiales estn al alcance de quien los necesita. Ejemplos: un operador que arma sin ayuda un equipo de msica, la elaboracin de un plato en la cocina o el corte de cabello, con lavado y peinado. Tambin hay procesos que combinan ambos modelos, como en la prestacin de servicios o en la atencin directa al pblico. En opinin de Lang(13) para determinar los costos de produccin, es un requisito previo y fundamental, dividir la organizacin en unidades o departamentos, conocindose estas unidades de organizacin como centros de costos. Un centro de costos, es una unidad o principal divisin funcional dentro de la empresa para la cual se calculan y acumulan los costos en forma separada, clasificndose en funcin a su relacin con la produccin de los bienes y servicios en centros de produccin y centros de servicio. La determinacin exacta de los centros de costo dentro de la empresa depender, en gran parte, de la organizacin existente (agrupamiento de las mquinas, los mtodos, los procesos, las operaciones, etc. a fin de separar las actividades con un inters comn) y de la forma de control que deseen establecer los ejecutivos de la firma, para determinar las responsabilidades inherentes a cada uno de ellos.
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CENTROS DE COSTOS Son las reas de la empresa que tienen manejo y control sobre el consumo de recursos (material, mano de obra, etc.). En los centros de costos no se toman decisiones sobre ventas o cantidad de activos. El informe mediante el cual se evalan los centros de costos es el Informe de costos. Los centros de costo son divisiones que generan costos para la organizacin pero slo indirectamente le aaden beneficio o utilidad. Ejemplos tpicos de esto son los Departamentos de Investigacin y Desarrollo, Mercadotecnia y Servicio al cliente. Las organizaciones pueden optar tambin por clasificar los centros de utilidad o centros de inversin. Existen ventajas de clasificar simple y sencillamente a las divisiones de la organizacin como centros de costo ya que con esto los costos son ms fcilmente medibles. Sin embargo, los centros de costo crean incentivos a los administradores de subestimar sus unidades para as beneficiarse ellos mismos. Esta subestimacin puede resultar en consecuencias adversas para la organizacin como un todo (por ej. ventas reducidas debido a experiencias de un mal servicio al cliente) Debido a que los centros de costo tienen un impacto negativo en la utilidad, son de las primeras divisiones a tomarse en consideracin cuando se llevan a cabo recortes de personal, de presupuesto o reestructuraciones. Las decisiones operativas en un Centro de contacto por ejemplo estn basadas en consideraciones de costos. Inversiones financieras en equipamiento nuevo, tecnologa y personal son difcilmente justificadas ante la Administracin debido a que stas aportan a la utilidad indirectamente y su aportacin es difcilmente cuantificable. Algunas veces se emplean algunas tcnicas para cuantificar los beneficios de un centro de costo y relacionar los costos y beneficios con los de la organizacin como un todo.
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En un Centro de contacto por ejemplo, para este fin son utilizados indicadores como nivel de servicio, costo por llamada, promedio de la duracin de una llamada. Veamos el siguiente ejemplo en una empresa agroindustrial, los centros de costos que pudiera tener pueden ser: acopio, pesado, limpieza y pelado, cortado, clasificado, picado, envasado, esterilizado y encajado y rotulado. Todos los anteriores constituiran centros de produccin. Otros centros de costos no relacionados con la produccin de manera directa seran compras o logstica y limpieza las cuales se considerarn como centros de servicios. a) Un centro (o departamento) de produccin corresponde a la unidad donde se elabora un producto o parte de este. Incluye los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin, por ejemplo el departamento de corte para la produccin (14) de ropa o el departamento de cosido en una empresa manufacturera de vestimenta. Tambin puede ser un centro de produccin el departamento de produccin del Proceso A, B, etc. En consecuencia, se trata de aquellas unidades que contribuyen directamente a la produccin de un bien o servicio e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin, comprendiendo las operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el bien o servicio, b) Un centro (o departamento) de servicio corresponde a cualquier otra unidad de la empresa, que no estn directamente relacionados con la produccin del bien o servicio consistiendo su funcin en suministrar servicios de asistencia a otros departamentos, asignndose sus costos a los departamentos de produccin. Ejemplo de estos son el departamento de energa para la fbrica, de la seccin de mantenimiento del equipo, cafetera, etc. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Los principales objetivos: a) Determinar el costo unitario del producto terminado.- para tal efecto se utilizar todos aquellos modos matemticos, secuenciales y equitativos que tengan la finalidad de determinar el costo de fabricacin. b) Controlar el costo unitario.- en este caso el control se realiza a nivel de cada elemento evaluando de esta manera el uso racional de cada uno de ellos trayendo como consecuencia el de poder medir el grado de eficiencia del departamento de produccin para la elaboracin y manejo de los insumos y personal. c)Facilita la toma de decisiones afecto a determinar la poltica de precios .-habiendo calculado el costo de fabricacin y controlado el costo de produccin podemos tener los elementos necesarios para poder colocar el precio de cuenta al pblico del producto terminado, sabiendo exactamente nuestro margen utilidad y los descuentos que podemos realizar sin efectuar nuestra ganancia.
ELEMENTOS DE LOS COSTOS Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, estos son los componentes que suministran la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.
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A. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES:
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales principales. Los que no se convierten fsicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se llaman materiales o materiales auxiliares. Para mantener una inversin en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de preparacin de mquinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos. La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable. Los materiales son los principales recursos que se usan en la produccin; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin. 1. Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un producto. 2. Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. B. MANO DE OBRA:
La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. Con los aos y el avance de la tecnologa la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de produccin. Clasificacin de la mano de obra 1. De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: Se distinguen tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo. 2. De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos. 3. De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.
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4. De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de produccin que est comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricacin. Formas de remuneracin La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, da, semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores.
Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de produccin logrado. La unidad de tiempo es la hora o el da. Sus ventajas radican en que es un mtodo barato, su clculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de una salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor. Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cul es la produccin que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un mtodo de operacin establecido, premiando toda superacin del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza la operario una ganancia horaria mnima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran atencin especial; adems, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario.
El trabajo por pieza puede ser con: Produccin libre: el obrero permanece en la fbrica todo su turno, acreditndosele la labor realizada en ese lapso. Produccin limitada: se le adjudica al operario una produccin determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo. Sistemas de incentivos Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas de produccin. Si produce en exceso del nmero estndar de piezas, gana una cantidad adicional por pieza, calculada segn la tasa del salario por hora dividido entre el nmero estndar de piezas por hora. Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para los ndice de produccin ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms elevada por hora. Gantt: le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que est garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma.
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Halsey: el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de produccin. Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en concordancia con una escala da factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo estndar. Bedeaux: La produccin se mide en punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario mnimo por hora garantizado, una bonificacin por cada punto ganado en exceso de la produccin estndar. Cargas Sociales. Concepto. Generalidades. Legislacin vigente Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de administracin. Las cargas sociales pueden ser:
directas: se generan en relacin proporcional con los costos de mano de obra directa, por eso pueden aplicarse fielmente al artculo (aportes jubilatorios, obra social, asignaciones familiares). indirectas: actan independientemente del grupo anterior, por lo cual deben hacerse estimaciones (indemnizaciones por despido, vacaciones anuales, feriados pagos, licencias por enfermedad, fallecimiento, etc.) Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales. Contabilizacin La informacin necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del personal operario surge de los recibos de haberes correspondientes. Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe asignarse en proporcin al esfuerzo que haya dedicado a cada centro. Muchas compaas acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo el ao sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el perodo durante el cual ocurren estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurre en costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril, segn corresponda.
C. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF) Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo. Concepto. Terminologa Las cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspeccin, conservacin, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
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Clasificacin de los costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin puede subdividirse segn el objeto de gasto en tres categoras: materiales indirectos mano de obra indirecta costos indirectos generales de fabricacin. Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros costos de fbrica. Incluidos dentro de esta categora tenemos la depreciacin de la planta y la amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes, etc. Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o planta. CLASIFICACION DE LOS COSTOS Dentro del mbito de la contabilidad, los costos han sido clasificados atendiendo a diversos criterios: Con relacin a los elementos que forman el costo: o Costo primario o directo: Es el coste formado por el material, otros suministros y el coste de la mano de obra directa necesaria para fabricar un producto. o Costo de produccin o industrial: Incluye el coste de los materiales, mano de obra y otros costes de fabricacin indirectos, siendo utilizado normalmente como criterio de valoracin de existencias. o Costo de distribucin: Son los costes relativos a la comercializacin y entrega de los productos a la clientela; se consideran que son consumidos en el perodo que se realizan. o Costos de administracin y generales: Son los costes asignados para administracin, direccin y financiacin de los procesos de produccin y venta. o Costos totales: son los costes completos del perodo que se obtienen por agregacin de los costes de produccin, distribucin, de administracin y generales. Con relacin al momento de clculo: o Costo real, retrospectivo, histrico o efectivo: Calculado a partir de los consumos reales en el proceso productivo durante un perodo de tiempo. o Costo estndar, prospectivo o predeterminado: Calculado a partir de los consumos predeterminados, a un precio estndar prefijado para un perodo futuro. Tambin pueden ser considerados como un coste o norma. Con relacin a su posible asignacin mediata o inmediata: o Costos directos: referidos a medios o factores consumidos en el proceso productivo por un producto, o por un centro o seccin de coste, sobre los que se puede calcular prcticamente su medida tcnica y econmica.
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o Costos indirectos: son los que incluye el consumo de factores o medios de produccin que, por afectar a un proceso en su conjunto, no se pueden calcular directamente, sino por distribucin.
Con relacin a la variacin del nivel de actividad (produccin o venta): o Costos fijos: permanecen sensiblemente fijos para un perodo de tiempo y nivel de actividad, al no estar afectados por el volumen de operaciones; esto no implica que sean invariables a largo plazo. Referidos al costo unitario fijo: o Que se obtiene de dividir los costos por el nmero de unidades producidas, obtendremos un costo unitario decreciente con el volumen de produccin. Entre ellos cabe destacar: o Costo de inactividad o estado parado: est representado por aquellos costos fijos que permanecen incluso en el supuesto de paralizacin temporal. o Costo de preparacin de la produccin: lo representan aquellos costos fijos, consecuencia de poner el proceso productivo en condiciones de realizar su actividad. o Costo de marcha en vaco: lo forman los dos costos anteriores. o Costos variables: se consideran aquellos que varan en funcin del volumen de produccin o venta, siendo su representacin grfica una recta que pasa por el origen (CV = bX). Si la variacin es proporcional, el costo unitario variable es constante. En realidad para los primeros tramos de la funcin de costes y en empresas poco tecnificadas, los costos variables se adaptan ms en su comportamiento a una curva que crece al principio menos que proporcionalmente y llega a un punto de inflexin, a partir del cual crece ms que proporcionalmente. Sin embargo, y empricamente, en procesos ms tecnificados dicha curva se ajusta en gran medida a una recta. Con relacin a la toma de decisiones: o Costo marginal: es el costo efectivo de la ltima unidad producida o el costo adicional requerido para aumentar la produccin en una unidad. o Costo incremental: es el aumento del costo total producido como resultado de incrementar la actividad productiva en un determinado nivel. o Costo diferencial: es el menor costo por unidad para un aumento determinado del volumen de produccin. Este concepto deriva directamente del concepto de costo marginal, al considerarlo un caso particular del aumento del volumen de produccin. o Costos relevantes e irrelevantes: los costos relevantes son los que tienen una importancia y oportunidad especial para cada toma concreta de decisiones; es decir son costos modificables a travs de la eleccin de una determinada posibilidad de actuacin. Los costos irrelevantes no presentan relevancia en la toma de decisiones. o Costos de oportunidad o implcitos: son aquellos costes que se miden por el valor de la renta que se podra obtener si el recurso econmico fuera utilizado en su mejor alternativa.
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Con relacin al proceso productivo. o Costos especficos o individuales: son los asignados en procesos simples que obtienen productos homogneos. o Costos comunes: son los costos que se asignan cuando un recurso productivo es utilizado en la produccin de varios productos. o Costos conjuntos: son una clase especial de costos comunes que surgen cuando el consumo de un mismo factor da lugar a la produccin de una proporcin fija inexorable de dos o ms productos principales o coproducidos. Con relacin a las diversas funciones y actividades de la empresa: o Costo de las secciones principales esenciales: compras, produccin, etc. o Costo de las secciones discrecionales: diseo, publicidad, etc. o Costo de otras secciones auxiliares o Costo por actividades: es el consumo de recursos necesarios para realizar actividades que componen la cadena de valor de la empresa. o Cost Pools: estn compuestos por la agrupacin de consumo de recursos o actividades que, a travs de los cost drivers, trasladan el costo de las actividades sobre los productos o servicios obtenidos Con respecto al clculo del resultado: Costos de los productos: son los costos necesarios para realizar la produccin que se considera quedan incorporados de forma intrnseca al valor de los bienes obtenidos susceptibles de ser almacenados, sirviendo, en consecuencia, de criterio de valoracin de existencias Costos del perodo: son los costos de distribucin y venta, y los denominados costos de estructura (direccin, administracin y financiacin), que deben ser siempre reintegrados o cargados en el perodo que se produzcan, independientemente del nivel de produccin y venta que se alcance. Con relacin al grado de previsin y control: o Costos controlables: son aquellos que permiten un grado de control y toma de decisiones, pudiendo los responsables de los centros o secciones influir tanto en la eficiencia de su utilizacin como en su cuanta, en el perodo considerado. o Costos no controlables: no se encuentran bajo la influencia directa de los responsables de las secciones o centros de costo, de modo que la responsabilidad es asumida por niveles de direccin superior. o Objetivo de coste (target cost): nivel de coste alcanzado para que una produccin pueda ser rentable, ya que su precio est dado por el mercado y no puede alterarse. Costo: Categora econmica que resulta expresin monetaria de los recursos necesarios para llevar a cabo la produccin. Gasto: Suma de todos los recursos utilizados para llevar a cabo la produccin..
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CAPITULO II DINAMICA - CUENTAS RELACIONADAS CON COSTOS 1. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Conforme con el Plan de Cuenta (denominado PCGR), aprobado mediante Resolucin Conasev N 006-84-EFC (03/03/1984), podemos establecer la siguiente divisin de las cuentas: a) Cuentas referidas a las existencias que posee la entidad, establecidas en la Clase 2 Existencias del PCGR. En este caso dependiendo de la naturaleza de las actividades realizadas por la empresa puede pensarse en los siguientes tipos de existencias que pueden tener las empresas: Comerciales Industriales Servicios Mercaderas (Cuenta 20) Productos terminados (Cuenta 21) Suministros diversos (Cuenta 26) Suministros diversos (Cuenta 26) Productos en proceso (Cuenta 23) Existencias por recibir (Cuenta 28) istencias por recibir (Cuenta 28) Materias primas Cuenta 24) Envases y embalajes (Cuenta 25) Suministros diversos (Cuenta 26) Existencias por recibir (Cuenta 28) Veamos a continuacin la descripcin y naturaleza de cada una de las cuentas sealadas en el cuadro anterior: Materias primas (materiales): Corresponde a los bienes adquiridos por la empresa para ser transformados mediante un proceso industrial simple o complejo, segn las caractersticas del producto terminado. Esta cuenta es de naturaleza deudora y su saldo representa el valor de las materias primas a disposicin de la empresa. Envases y embalajes: Los primeros son complementos del producto que se fabrica, que constituye la presentacin del artculo por medio de vasijas, pomos, botellas, cajas o similares que se vende conjuntamente con el bien contenido en estos. Respecto del segundo nos encontramos ante bienes que se emplean para resguardar los productos o mercaderas que se comercializan y que son objeto de transporte. Suministros diversos: Corresponde a los dems materiales que no son bienes que se transforman. En este sentido, no sufren transformaciones, que se suman a los productos elaborados, distintos a los envases y embalajes. Productos terminados (elaborados): Son los productos obtenidos luego de la finalizacin del proceso productivo, almacenado y listo para su venta. Su saldo seala el costo de produccin de las existencias en poder de una empresa. Si una industria elabora una gama de distintas lneas de artculos, obliga a analizar esta cuenta del mayor general en submayores auxiliares con un criterio que atienda primordialmente a la separacin por lneas y no al lugar donde los artculos se almacenan.
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Produccin en proceso (productos en curso de elaboracin): es la cuenta del mayor general que representa al sector productivo. La contabilidad general, por ejemplo, debe llenar una serie de requisitos legales y someter su revisin a personas ajenas a la empresa. En las cuentas de costos, en cambio, no existen tales formalidades y es atribucin estrictamente interna establecer la precisin y extensin con que han de desglosarse. Produccin en proceso es la cuenta principal de la contabilidad de costos. Incluye tambin los productos intermedios. Existencias por recibir (mercaderas en trnsito): es una cuenta transitoria que mantiene registrados en suspenso los cargos provenientes de compras de materia prima, materiales y mercaderas importadas que an no se recibieron, aunque legalmente pertenecen a la firma adquirente: costos anticipados, comisiones, fletes, seguros martimos, etctera. Una vez lograda la tenencia de los bienes, esta cuenta se salda contra "Almacenes de materiales". Agrupa las subcuentas que representan bienes cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha realizado y que sern destinados a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando se encuentren disponibles. Nota: La mercaderas en poder de terceros, es de propiedad de la empresa, por lo que no debe drseles de baja en libros, toda vez que mantienen los riesgos y beneficios sobre estas. En este orden de ideas, para poder controlarlas puede emplear cuentas de orden. Ejemplo de este tipo de situaciones se da en los contratos de consignacin de bienes. b) Cuentas que acumulan los costos incurridos en los bienes y servicios producidos para cuyo efecto se utilizan a nivel de una clasificacin primaria las cuentas de la Clase 6: Gastos por naturaleza donde no se efecta distingo alguno con los gastos propiamente dichos, y cuentas de la Clase 9: Contabilidad analtica de costos. Si bien es cierto que la Clase 9: Contabilidad analtica no se encuentra regulada se utilizan dos tipos de cuentas los costos por distribuir y los costos por departamentos u rdenes dependiendo de la forma como realice el proceso productivo la entidad. 2. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Considerando la norma oficializada el 25/10/2008, vigente desde el 01/01/2010 debemos sealar que las existencias estarn conformadas por las siguientes partidas: Elemento 2: activo realizable 20 Mercaderas: Bienes adquiridos que en el caso de manufacturados ya estn listos para su venta, o extrados de la naturaleza sin haber sido transformados, listos para la venta; de origen animal o vegetal listos para la venta sin transformarlos. Productos terminados: Productos fabricados por la empresa, obtenidos a travs del procesamiento de productos naturales, de origen animal o vegetal que han sufrido algn cambio. Subproductos, desechos y desperdicios: Productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa, inclusive residuos o mermas de produccin originados en el proceso productivo que mantiene algn valor. Productos en proceso: Bienes semielaborados que se encuentran en proceso de produccin. Materias primas: Insumos que intervienen directamente en los procesos de
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fabricacin para la obtencin de los productos terminados y que quedan incorporados en estos ltimos. Materiales auxiliares, suministros y repuestos: Representan materiales diferentes de los insumos principales y los suministros que intervienen en el proceso de produccin. Incluye repuestos que no califican como activo fijo. Envases y embalajes: Bienes complementarios para la presentacin y comercializacin de productos. Activos no corrientes mantenidos para la venta Existencias por recibir Desvalorizacin de existencias
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Confrontando ambos planes de cuentas tenemos: Cod. PCGR Cod. PCGE 20 Mercaderas 20 Mercaderas 201 Mercaderas Manufacturados* 202 Mercaderas de extraccin 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 204 Inmuebles 205 Existencias de servicios 208 Otras mercaderas 209 Mercaderas desvalorizadas 21 Productos terminados 21 Productos terminados 211 Productos manufacturados 212 Productos de extraccin terminados No desarrollado 213 Productos agropecuarios y pisccolas* 214 Inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 218 Otros productos terminados 219 Productos terminados desvalorizados 22 Subproductos, desechos y desperdicios No desarrollado Subproductos, desechos y desperdicios 221 Subproductos 22 222 Desechos y desperdicios 223 Subproductos, desechos desperdicios desvalorizados Productos en proceso y
No desarrollado
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Productos en proceso
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No desarrollado
231 Productos en proceso de Manufactura 232 Productos extrados en proceso de transformacin Productos agropecuarios y pisccolas 233 en proceso* 234 inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 238 Otros productos en proceso 239 Productos en procesos desvalorizados
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Cod. 24
PCGR Materias primas Se divide en 2 cuentas en el PCG
Cd. 24 Materias Primas
PCGE
241 Materias primas para productos manufacturados 243 Materias primas para inmuebles 249 Materias primas desvalorizadas 25 251 252 253 259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Repuestos Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados Envases y embalajes 261 Envases 262 Embalajes 269 Envases y embalajes desvalorizados Activos no corrientes mantenidos para la venta 271 Inversiones inmobiliarias 272 Inmuebles, maquinaria y equipos 273 Intangibles 274 Activos biolgicos Existencias por recibir 281 Mercaderas 284 Materias primas 285 Materiales, auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
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Envases y embalajes
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Existencias por recibir
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286 Envases y embalajes 29 Provisin para desvalorizacin de existencias 29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes (*) Estas cuentas tienen hasta cinco dgitos, pues indican el mtodo de valuacin empleado para medir el bien: (i) costo, o (ii) valor razonable.
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Finalmente respecto a la Clase 9 al igual que ocurra con mercaderas. Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin. Brinda informacin sobre los costos de la actividad econmica de la empresa que es til para la fijacin de precios, para encontrar una alternativa de comprar o producir, cerrar o no un segmento, dejar de fabricar bienes, entre otros. La contabilidad analtica no es objeto de regulacin legal, pero est contemplada en las NIIF, especficamente en la NIC 1, cuando se menciona que la entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de ellos (lo que se cumple con lo que se establece en el Elemento 6 Gastos por naturaleza) o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y relevante. Adems, se indica que las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin revelarn Informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que incluir al menos el importe de los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objeto que cubran las necesidades de informacin de sus gastos por funcin.
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CAPITULO III RECONOCIMIENTO Y MEDICION
1. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE ENTRADA Acorde con lo expresado en el prrafo 82 del Marco Conceptual para la Preparacin y presentacin de la Informacin Financiera se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla con la definicin de elemento y que cumpla con los criterios para su reconocimiento. En este reconocimiento se registra el bien adquirido reflejndose al valor de o que se entrega o sacrifica para obtener los activos. En ste sentido en el caso de reconocimiento de inventarios adquiridos, llmense mercaderas, materias primas, envases y embalajes y suministros diversos, se debern reconocer estos por su costo histrico, es decir, el precio pagado o sacrificio efectuado para adquirir dichos bienes mediante la entrega de otros bienes y servicios en la fecha en que se adquiere. Conforme con lo establecido por el prrafo 10 de la NIC 2: Existencias, dependiendo de la forma como se obtiene el bien, se debe aplicar uno de los siguientes criterios: El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente por las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
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Mencin especial merecen dos conceptos que tienen distintos tratamientos; Diferencia de cambio: Cuando se adquiere bienes al crdito estando el monto adeudado expresado en una moneda extranjera o se incurre en un pasivo en relacin a dicha adquisicin en moneda extranjera, se generan diferencias de cambio que de conformidad con la NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera se deben reconocer en el estado de ganancias y prdidas. No obstante lo anterior tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta este procedimiento no resulta aplicable en el caso de actualizacin de la deuda al cierre del ejercicio conforme lo dispuesto por el literal e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta. Acorde con la precitada norma las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes y solo cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. Intereses: Generados por el financiamiento otorgado por el propio proveedor, es decir, con pago aplazado; o por un tercero en relacin a la adquisicin del bien, puede ser explcito o implcito cuando es pagado en una suma superior al precio en condiciones normales de pago. Conforme con el prrafo 17 de la NIC 2 en limitadas circunstancias se incluyen en el costo, segn lo sealado en la NIC 23: Costo de financiamiento. De acuerdo con la NIC 23 solo podr formar parte del costo los intereses en la medida que los fondos que se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo calificado. A estos efectos se entiende como un activo calificado (precalificado o cualificado) a aquel que requiere necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o su venta. En estas circunstancias, contablemente el inicio de la capitalizacin de los intereses cmo parte de los costos del activo se genera cuando se cumple con las siguientes condiciones: (i) se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo, (ii) se haya incurrido en costos por intereses, y (iii) se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta.
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No obstante lo anterior, para fines del Impuesto a la Renta no formar parte del costo computable de los bienes los intereses. Los costos de transformacin comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia prima en productos terminados.
Los costos de un prestador de servicios. Segn el prrafo 19 de la NIC 2: Existencias en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y de otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. Estos costos no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios
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Sobre este punto del reconocimiento inicial, la norma del Impuesto a la Renta no se pronuncia expresamente, sin embargo, considerando el tratamiento del gasto generado por la enajenacin de los productos y al hecho que la norma tributaria no se opone al tratamiento contable, consideramos que lo dispuesto en el artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta resulta aplicable en este punto. De esta forma, para fines del Impuesto a la Renta este utiliza el sistema de acumulacin del costo, el cual considera que el ingreso de los bienes al patrimonio de la empresa debe efectuarse en base al costeo absorbente (17), incluyendo todos los elementos que conforman el costo, no aceptando los aspectos subjetivos como es el caso de la desvalorizacin de existencias. En funcin a lo antes sealado, a continuacin se expresar los distintos valores de ingreso que considera la norma tributaria, dependiendo de la forma como la empresa consigue u obtiene las existencias:
Tipos de Cundo se usa? costo De adquisicin Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros a ttulo oneroso.
Descripcin La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin(11) o construccin.
De produccin o Cuando el bien ha sido construccin producido, construido o creado por el propio contribuyente
2. MEDICIN DE SALIDA Sobre el particular, Meigs, Bettner y Whittington(19) manifiestan que uno de los aspectos ms importes es el valor por el que se retiran las existencias, muchas veces el activo ms importante de una empresa que origina el gasto ms significativo; sealando la existencia de un flujo por el cual inicialmente se reconocen con la informacin recolectada y acumulada, y posteriormente se dan de baja (retiran) a medida que los bienes son vendidos o acumulados a una fecha de corte. A estos efectos, la salida de los bienes se mide mediante distintos mtodos o reglas que dan lugar a resultados distintos sobre todo cuando se trata de bienes no homogneos (no idnticos) donde se utiliza un supuesto de flujo de costos que no necesita corresponder con el movimiento fsico real; sumamente til atendiendo que en la prctica una compaa frecuentemente adquiere inventarios a costos diferentes como consecuencia de compras efectuadas en distintas fechas o a proveedores distintos. A continuacin se presentan las reglas
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aplicables en funcin al tipo de existencia para determinar el costo de salida de las existencias:
Como sealan Meigs, Beftner y Whittington(20) si los bienes en el inventario son homogneos por naturaleza (idnticos, excepto por diferencias insignificantes) no es necesario que el vendedor utilice el mtodo de identificacin especfica, ms bien puede seguir la prctica ms conveniente de utilizar un "supuesto flujo de costos" por el cual supone una secuencia en la cual las unidades se retiran del inventario, entre estos mtodos tenemos el PEPS y el promedio. Este supuesto no necesita corresponder al movimiento fsico real de las existencias de la empresa, dado que cuando las existencias son idnticas no importa cuales unidades son entregadas al cliente en una transaccin. De acuerdo con dichos autores el uso de este supuesto "elimina la necesidad de identificar separadamente cada unidad vendida y de buscar su costo real". Debe advertirse que conforme con el prrafo 26 de la NiC 2: Existencias la entidad utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza o uso similares, pudiendo para los inventarios con una naturaleza o uso diferente estar justificada el uso de una frmula de costo diferente(21). Esto significa que una misma entidad podra valuar los productos terminados al costo promedio ponderado mientras que las materias primas pueden medirse por el PEPS. Frmulas y tcnicas aplicables y aceptadas tributariamente A efectos del Impuesto a la Renta, el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera d los siguientes mtodos (que se compara con los mtodos aplicables contablemente), siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio(22)
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Frmula o tcnica PEPS Promedio Identificacin especfica Inventario al detalle o por menor Costo estndar Existencias bsicas'23' Aceptable contablemente Aceptable tributariamente X X X X X X X X X X
Considerando esta situacin, a efectos de la determinacin del costo de las unidades vendidas se aplicar el costo de adquisicin si se trata de un bien o servicio que pueda ser identificable o el valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, en funcin a alguno de los mtodos anteriormente sealados. A mayor precisin, sobre esto ltimo, el numeral 4 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el valor en el ltimo inventario es aquel que se determina por alguno de los mtodos de valuacin tal como PEPS, promedio, inventario al detalle o existencia bsica. 2.1. Primeras Entradas Primera Salidas (PEPS) El mtodo PEPS (o FIFO, First in First Out) se basa en la suposicin de que las primeras unidades en entrar al almacn o la produccin sern las primeras en salir. Dicho de otra forma asume que los productos en los inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en existencia al final del periodo sern los comprados o producidos recientemente. Razn por la cual al finalizar el periodo contable las existencias quedan valuadas a los ltimos precios de costo de adquisicin o produccin por lo que el inventario, final que aparece en el balance general quedar valuado prcticamente a costos actuales o muy cercanos a los costos de reposicin por otra parte el costo de ventas quedar valuado a los costos del inventario inicial y a los de las primeras compras del ejercicio por lo que el importe que aparecer en el estado de resultados ser obsoleto o no actualizado. Una consecuencia de que el costo de ventas se evale a precios antiguos es que al enfrentarlo a los ingresos del periodo distorsiona la utilidad pues esta queda sobrevaluada dado que se produce un enfrentamiento de precios actuales con precios antiguos y no debido, precisamente, a un incremento en las ventas. 2.2. Promedio ponderado Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados producidos: durante el mismo. Este promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. Puesto que puede cambiar despus de cada compra se le conoce tambin por el nombre de promedio mvil. De esta manera, se entiende que el legislador en el tema del Impuesto a la Renta seala que el mtodo del promedio puede ser diario, mensual o anual.
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En opinin de Meigs, Bettnr y Whittington una limitacin de est mtodo es que los cambios en los costos de reposicin comentes del inventario quedan ocultos porque estos costos se promedian con costos ms antiguos. Por lo tanto, ni la valuacin, del inventario final ni el costo de la mercadera vendida reflejarn rpidamente cambios en el costo de reposicin corriente de la mercadera. 2.3. Identificacin especfica Este mtodo solo puede se utilizado cuando los costos reales d las unidades individuales de existencias pueden ser determinadas fcilmente. S se pudiera identificar el costo de lo que se vende se dara salida a cada unidad a su valor individual y particular. Para ello, las unidades tendran que ser diferentes, con matices distintivos entre s, puesto que de otra forma la, aplicacin de este sistema podra dar lugar al manejo de resultados a travs de un criterio subjetivo de asignacin de costos. De esta manera, el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo especfico de cada unidad usada o todava disponible. En este sentido, este tipo de medicin se realizar sobre todo en empresas que realizan fabricacin por rdenes pedidos o que tienen proyectos tales como empresas constructoras que podrn acumular los costos de cada proyecto u obra de manera independiente. 2.4. Inventario al detalle Tambin conocido como Mtodo de minorista o mtodo de la ganancia bruta se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para |os cuales resulta impracticable usar otros mtodos d clculo d costos. Cuando se emplea ste mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado del margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original; emplendose a menudo un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial. Se trata de una tcnica rpida y simple para estimar el costo de la mercadera vendida y, por ende, del valor de la existencia disponible. Se trabaja con un porcentaje de utilidad bruta estimada, sobre el precio de venta, para determinar luego el valor de costo del inventario. La aplicacin de este mtodo est condicionada a que el porcentaje de margen asignado originariamente sea uniforme dentro de la empresa, o a que los artculos con muy diferentes mrgenes se vendan en la misma proporcin. Si decimos que una empresa trabaja con el 33% de la utilidad bruta sobre el precio de costo a qu porcentaje equivale del precio de venta?: Precio de costo 100% Relacin precio de costo Utilidad bruta 33% Utilidad es equivalente a Precio de venta 133% 33%/133% = 25% Una de las ventajas de este mtodo es que se pueden obtener inventarios provisionales estimados segn el recuento fsico.
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2.5. Costos estndar Su origen se remonta a la primera dcada del siglo pasado, y su creacin se debe a cuatro motivos: Preocupacin en los cambios en las cifras de los costos unitarios de los productos. No conceba que los contadores tardaran tanto tiempo en cerrar los balances (una vez al ao), razn por la cual no podan planear. Preocupacin por el elevado costo de los sistemas. A raz de lo anterior, no se justificaba invertir tanto dinero en un sistema de costos que le proporcionara tan pocos beneficios. Queran disponer de una unidad de medida que les permitiera conocer rpidamente la eficiencia operativa (control). Los costos estndar son aquellos que se predeterminan (24) de manera cientfica (a base de pruebas de ensayo) antes del proceso productivo, los cuales sirven para medir la actuacin real. Son lo contrario de os costos reales, ya que estos son costos histricos, en los cuales ya se ha incurrido, mientras que los costos estndar son costos que se determinan con anticipacin a la produccin, hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo. Determina lo que un producto "debe costar", con base en la eficiencia de trabajo normal. Es el nico mtodo completo para la determinacin de los costos, es un mtodo excluyeme a pesar de que toma algunos conceptos de los mtodos histricos: por procesos o por rdenes, para poder hacer el clculo y el relevamiento de los costos reales, que despus compara con la asignacin de acuerdo con la cdula de costos estndar que previamente se calcular. Conforme con la NIC 2 estos costos se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. Es una medida efectiva para la toma de decisiones, de tal forma que las desviaciones'(25), en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias," dado que representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos. La diferencia entre el costo estndar y el costo real se denomina variaciones, las cuales indican el grado en que se han logrado un determinado nivel de actuacin. De lo anterior se advierte que el objetivo principal del costo estndar es el control, para lo cual es bsico estudiar el costo de operacin de cada centro (y no el valor de de cada producto).
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Unin de dos tipos d estndares: 1) Fsicos: Estandarizacin de todos los procedimientos de trabajo, rendimiento de los materiales, estudio de mtodos y movimientos, etc. Son una funcin ingenieril, acompaadas por unidades representativas de consumo (H/H, H/Mq., kilos, metros, etc.) 2) Monetarios: Estos estndares se deben aplicar a los fsicos (y pueden cambiarse cuando se crea necesario). Es importante aclarar que estos dos estndares (sistemas) se deben complementar con el organigrama. Determinacin de las variaciones (26): a) Materiales: La diferencia entre los costos reales y los costos estndar se reflejan en dos variaciones: Variacin de precio: Diferencia entre el costo estndar de las cantidades reales y el costo real de los materiales. La variacin precio puede deberse a distintos motivos, en su mayora externos o ajenos al dominio de la empresa. Entre los factores externos se incluyen los cambios de precios, escasez de suministros, etc. Una variacin de precio de los materiales significa una fuga de utilidades planeada. Conociendo la naturaleza de los mismos la gerencia puede aumentar los precios de los productos o encontrar una fuente de recompensacin para reducir los costos. Frmula: (Precio real - precio estndar) x cantidad real
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Variacin de cantidad: Resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en los estndares de materiales. Esta variacin es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a precio estndar y el costo STD, de los materiales. Una variacin cantidad puede deberse a distintos tipos de situaciones: (i) deficiencia de la mano de obra; (ii) malas especificaciones de ingeniera; o (iii) mquinas o herramientas defectuosas. Frmula: (Cantidad real -cantidad estndar) x precio estndar b) Mano de obra: Las variaciones producidas en la mano de obra son: Variacin de tarifa: Representa la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar multiplicado por las horas reales trabajadas. Estas generalmente ocurren si se emplea mano de obra en mayor o menor cantidad de lo estipulado para el periodo. Frmula: (Tiempo real - tiempo estndar)x horas hombre real Variacin de eficiencia (cantidad): Esta variacin representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estndar asignadas (para un nivel de produccin) multiplicada por la tasa estndar por horas. Frmula: (Horas hombre real - horas hombre estndar) x tiempo estndar Nota: En mano de obra cuando se hable de T se habla de tarifa que es el precio de la mano de obra, y cuando se habla de la variacin de la eficiencia en realidad es el procedimiento similar con la variacin de cantidad en materiales. c) Carga fabril: Las variaciones que se presentan en este elemento del costo son: Variacin de presupuesto o gasto: Representa la diferencia entre los costos indirectos reales y los costos indirectos presupuestados. Frmula: (Costos indirectos reales - Costos indirectos presupuestados) Variacin de eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas multiplicadas por la tasa estndar de los costos indirectos de fabricacin. Frmula: (Cantidad real Cantidad Estndar) x Cuota estndar Variacin capacidad: Esta variacin mide como estoy utilizando mi capacidad de planta (es la nica variacin que si da un resultado positivo entonces es positiva, y viceversa). Frmula:
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(Cantidad real - presupuestada) x Cuota estndar Nota: Las dems variaciones siempre arrojan un resultado inverso al signo que poseen. Esta regla es vlida siempre y cuando se respete el orden de los componentes reales y estndares en las formulas (para todas las variaciones, tanto las de carga fabril como las de mano de obra y las de materiales). Acorde con lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un sistema de Costo Estndar que se adapta a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto, debern valorar necesariamente sus existencias al costo real. A estos efectos los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sean requeridos por la SUNAT. PRACTICA DIRIGIDA
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Captulo IV ELEMENTOS DEL COSTO
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles lo efectivamente desembolsado para concretarlos. O sea, que el problema bsico que se debe resolver es el de la imputacin. 1. MATERIALES Para Ortega Prez de Len(38) los materiales representan el punto de partida de la actividad manufacturera que constituyen los bienes sujetos a transformacin, sin embargo, dentro de este concepto existe una diferenciacin de acuerdo con la identificacin del material empleado respecto al bien o servicio que se produce. De lo anterior queda claro que el elemento distintivo gira en torno a la identificacin o falta de identificacin entre el material utilizado y los bienes que se producen, de acuerdo con la utilizacin que se les d a los materiales. Materiales directos: Constituyen el primer elemento de los costos de produccin, estos son los materiales que realmente entran en el producto que s est fabricando. En otras palabras corresponde a los materiales rastreables hasta el bien o servicio que se produce por la simple observacin fsica. Por lo tanto, incluira tambin a los bienes adquiridos para la comercializacin como envases y materiales de embalaje. Un ejemplo de material directo es la tela que se utiliza en la fabricacin de ropa. Materiales indirectos: Son todos aquellos materiales usados en la produccin que no entran dentro de los materiales directos, estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin.
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En algunos casos aun cuando se pueda identificar la salida de un material con un determinado bien en fabricacin o servicio, materiales directos se tratan como indirectos, y ello es as porque no resulta conveniente o costeable desde un punto de vista prctico. Pongamos el siguiente ejemplo, en la confeccin de ropa se necesita para su fabricacin una cantidad de hilo que forma parte del producto terminado y tcnicamente se pudiera considerar como material directo pero su contabilizacin requerira conocer la cantidad empleada para cada pieza de la produccin, lo que recargara "(...) el costo de la contabilizacin de costo", pues hay un costo en el tiempo necesario para calcular la cantidad de hilo, tratndose de un material de poco valor, no vale la pena tanta molestia y por lo tanto, este tipo de material se tratara como material indirecto e ira a formar parte de los costos generales de fabricacin. Formato de requerimiento de compra:
La contabilizacin de los materiales se divide en dos secciones: (i) Compra de materiales: Donde las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo .el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada. (ii) Uso de materiales: Corresponde a la salida de los materiales, de acuerdo con los requerimientos de la planta de los materiales de acuerdo con las necesidades de la-produccin.
(ii)
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APLICACIN PRCTICA 1. Control de materiales La empresa Groove S.A requiere dos tipos d materiales para la fabricacin de un producto terminado, siendo el movimiento de dichos materiales como sigue: Material A 01/09 Inventario Inicial 2,400 unidades a S/. 6.20. 04/09 Compran 1,600 unidades a S/. 6.50 c/u en mercado local. 05/09 Se devuelven 200 unidades al proveedor por encontrarse defectuosas. 07/09 Se realiza un inventario fsico y se encuentra solo 3,780 unidades. El jefe de almacn no supo dar ninguna explicacin. 08/08 Se envan a produccin 3,200 unidades Material B 01/09 Inventario inicial 6,800 unidades a S/. 50.40. 03/09 Se ingresan 10,300 unidades nacionalizadas el da anterior. Invoice del exterior : US$162,000 (t/c = 2.85) Tasa de arancel : 12% del Valor CIF (t/c = 2.83) Desembolsos por desaduanaje : SI. 4,260 Comisin del agente de aduana : 0.2% del valor CIF CIF : US$164,850 Tipo de cambio para el agente de aduana: S/. 2.8308/09Se envan a produccin 8,000 unidades. Se pide: Considerando que el mtodo de valoracin de las existencias es el promedio ponderado determinar el saldo final de dichos materiales. Solucin: De acuerdo con la informacin proporcionada los kardex valorizados por cada uno de los materiales que utiliza la empresa Groove S.A se muestran a continuacin:
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Registro de Inventario Permanente Valorizado Periodo agosto 2009 RUC 20113588374 Grove S.A. Cdigo de inventarios : Tipo : Descripcin : Cdigo de la unidad de medida Mtodo de valuacin :
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha
01/08/2009 04/08/2009 05/08/2009 07/08/2009 08/08/2009 Gua de Planta 101
A11 3 Material A : 1 Promedio

Tipo Opera Cant.
16 2400 1600 -200 02 6 99(*) 10
Entradas C.U.
6,20 6,50 6,50
Salidas Cant. C.U. C. Total Cant.

2,400 4,000 3,800 20 3,200 6,31 6,31 126.21 20,193.68 3,780 580
Saldo Final C.U.

6,20 6,32 6,31 6,31 6,31
Tipo
Saldo inicial 01 Devolucin
Serie
002 001
Numero
207 073
C. Total
14,880.00 10,400.00 -1,300.00
C. Total
14,880.00 25,280.00 23,980.00 23,853.79 3,660.11
Totales
3,800
23,980.00
3,220
20,319.89
580
3,660.11
(*) Perdida no sustentada.
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2. Control de materiales con prdidas La empresa Zoqui S.A. fabrica dos tipos de bienes similares diferenciados por su tamao y forma de presentacin. De acuerdo con el Informe de Produccin el siguiente ha sido el movimiento en los inventarios durante el periodo: a) Material directo: Saldo inicial 6,000 unidades con un costo de S/. 18,000. Se adquirieron 14,000 unidades a SI. 3.5 cada una. Se devolvi al proveedor 550 unidades. Se envo a produccin 18,200. Al final del periodo se tiene en almacn 1,250 unidades. b) Material indirecto: Saldo inicial 3,000 unidades con un costo de S/. 1,500, se compraron 7,000 unidades a S/. 0.55 cada una, devolvindose posteriormente 1,000 unidades en mal estado. Se envi a produccin 8,100 unidades. Al final del periodo solo se halla en almacn 700 unidades. Segn la naturaleza del material la merma normal de este equivale al 3%. Se pide: Determinar el movimiento de los inventarios, sabiendo que la empresa aplica el mtodo promedio. Solucin: Con base en la informacin proporcionada el kardex valorizado correspondiente al periodo para la empresa Zoqui S.A. sera el siguiente:
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Registro de Inventario Permanente Valorizado Periodo setiembre 2009 RUC 20113582206 Zoqui S.A. Cdigo de inventario : Tipo : Descripcin : Cdigo de la unidad de medida Mtodo de valuacin :
01/08/2009 04/08/2009 05/08/2009 07/08/2009 08/08/2009 Gua de Planta 101
28 3 MD - 101 : 1 Promedio
Tipo Opera Cant.
16 2400 1600 -200 02 6 99(*) 10
Entradas C.U.
6,20 6,50 6,50

2,400 4,000 3,800 20 3,200 6,31 6,31 126.21 20,193.68 3,780 580
Saldo Final C.U.

6,20 6,32 6,31 6,31 6,31
Tipo
Serie
002 001
Numero
207 073
C. Total
14,880.00 10,400.00 -1,300.00
C. Total
14,880.00 25,280.00 23,980.00 23,853.79 3,660.11
Totales
3,800
23,980.00
3,220
20,319.89
580
3,660.11
De acuerdo a lo anterior, la empresa deber efectuar los siguientes asientos: Compra 14 000 unidades
(*) Perdida no sustentada.
Por la devolucin de parte de las existencias anteriormente compradas:
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Por el envi del material a produccin:
Respecto al material auxiliar su kardex valorizado ser el siguiente:
Registro de Inventario Permanente Valorizado Periodo setiembre 2009 RUC 20113582206 Zoqui S.A. Cdigo de inventario : Tipo : Descripcin : Cdigo de la unidad de medida Mtodo de valuacin :
01/08/2009 04/08/2009 05/08/2009 07/08/2009 08/08/2009 Gua de Planta 101
28 3 MD - 101 : 1 Promedio
Tipo Opera Cant.
16 2400 1600 -200 02 6 99(*) 10
Entradas C.U.
6,20 6,50 6,50

2,400 4,000 3,800 20 3,200 6,31 6,31 126.21 20,193.68 3,780 580
Saldo Final C.U.

6,20 6,32 6,31 6,31 6,31
Tipo
Serie
002 001
Numero
207 073
C. Total
14,880.00 10,400.00 -1,300.00
C. Total
14,880.00 25,280.00 23,980.00 23,853.79 3,660.11
Totales
3,800
23,980.00
3,220
20,319.89
580
3,660.11
Perdidano normal 3% 270 (*) Perdida sustentada. Perdida anormal 230 Por las operaciones descritas en relacin con el material auxiliar se realizaran los siguientes asientos:
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Compra 14000 unidades:
Por la devolucin de parte de las existencias anteriormente compradas:
Por el Envio del material a produccin
Por la diferencia en stock:
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2. MANO DE OBRA En opinin de Polimeni, Fabozzi y Adelberg(39) la mano de obra corresponde al esfuerzo fsico o mental empleado en la fabricacin de un producto, que se paga por el empleo de los recursos humanos que en la medida que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la produccin representa el costo de la mano de obra de fabricacin. Es importante sealar que de conformidad con la NIC 19: Beneficios a los empleados, en el caso especifico de los beneficios a corto plazo, es decir, aquellos que deben ser atendidos en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empelados han prestados sus servicios; los mismos deben reconocerse como gasto en el periodo en el cual se prestaron los servicios a menos que otra NIC exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo como por ejemplo ocurre con las Existencias (NIC 2). Por ello, conforme con el prrafo 12 de la NIC 2 deber incorporarse como parte del costo de transformacin de los bienes. Esto significa que todos los beneficios que debe percibir el trabajador debern ser considerados, entendindose por estos no solo la remuneracin normal sino conceptos tales como las vacaciones gratificaciones. En este sentido, resulta importante para la compaa determinar en relacin con su fuerza laboral qu parte de esta corresponde a produccin, qu parte a administracin y qu parte a ventas para luego, catalogarlos como mano de obra directa o indirecta. La mano de obra es de dos tipos: Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin de un producto. El trabajo de las operadoras de mquinas de coser en una empresa de confeccin de ropa se considera mano de obra directa. Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa, es decir, que no se asigna directamente a un producto, corresponde a trabajadores que tienen a su cargo funciones de direccin, supervisin, asistencia y auxilio a la produccin. La mano
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de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de mano de obra indirecta. Mano de Obra Mano de Obra directa indirecat Costo que se incurre Corresponde a la en retribuir al personal que labora directamente en variar o alterar la composicin de la materia prima. retribucin de capataces, ingenieros, personal de limpieza, inspeccin, sueldos de planeamiento y control de la produccin, almacenero, trabajo defectuoso.
A continuacin se sealan algunas situaciones especiales que deben tenerse en cuenta en opinin de Polimeni, Fabbozi y Adelberg: Bonificacin por horas nocturnas o dominicales o diferencial por turno Debe tratarse como un costo indirecto de fabricacin en lugar de hacerlo al trabajo en proceso y distribuirla en todas unidades producidas. Bonificacin por sobretiempo (horas extras) Representa las horas de tiempo extra multiplicadas por la tarifa de bonificacin. Se le conoce a este tiempo como tiempo y medio porque la mayor parte de las horas se pagan a la tarifa regular ms una bonificacin equivalente a la mitad de esta. Respecto de esta, existen tres tratamientos: (i) Puede considerarse como una bonificacin por horas nocturnas o dominicales atribuible al fuerte volumen global de trabajo y, por tanto, debe tratarse como costo indirecto de fabricacin, (ii) si se trata de un requerimiento de una orden especfica y no de una programacin al azar se debe cargar a la orden especfica que gener el tiempo extra, y (iii) si se genera por la negligencia o la mano de obra ineficiente, debe cargarse a resultados. Tiempo ocioso Se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar pero se les paga por su tiempo, por lo tanto no se relaciona con ningn trabajo en particular. En opinin de Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla(40) se puede desperdiciar el tiempo por varias razones tales como la falta temporal de trabajo por falta de pedidos, embotellamientos, escasez de materiales, averas de las mquinas y organizacin deficiente, entre otras causas. Si su ocio es normal para el proceso de produccin y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podra cargarse al control de costos indirectos de fabricacin. El asiento normal por la mano de obra (no afiliada a las AFP) consumida en el periodo es el siguiente:
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3. CARGA FABRIL Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo casos de excepcin, no pueden ser adjudicados a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la produccin. Este tercer elemento recibe muchos nombres asi se le conoce tambin como Cargas de fbrica, Costos indirectos de fabricacin o gastos indirectos de fabricacin; refirindose a costos que no puede imputarse a un centro de costo constituyendo en realidad un conjunto de conceptos diversos y heterogneos que utilizados por la empresa para la obtencin de un volumen de unidades de productos o servicios prestados no pueden identificarse con estos por dos razones: (i) no es prctico, y (ii) el sistema de costos tiene que ser econmicamente valido(41). Si bien son heterogneos debido al hecho de que sus medidas son diferentes y su comportamiento en el entorno de la produccin obedece al comportamiento del volumen de las unidades producidas o en funcin al tiempo, normalmente se les subclasifica a su vez en: a) Materiales indirectos: Por lo general lo constituyen los bienes adquiridos para activar y mantener el proceso, es decir suministros de proceso o suministros de mantenimiento, tales como los aceites, lubricantes, combustibles, grasas, oxgeno, acetileno, rodamientos, material elctrico, implementos de seguridad, medicin, materiales de materiales para la limpieza y suministros que son necesarios para el proceso productivo. b) Mano de obra indirecta: Corresponde a las retribuciones de personal que no trabaja fsicamente en la fabricacin del producto en s, tales como los sueldos del personal de supervisin y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas como los acarreadores, mecnicos, aceiteros, etc. (auxiliares de la produccin). Incluye tambin cargas sociales y beneficios adicionales como ropa de trabajo, vales de comida, servicios mdicos y las horas hombre de mano de obra directa no utilizada. c) Otros costos indirectos de fabricacin: Lo gastado en alquileres, depreciaciones y amortizaciones de los activos fijos empleados en la produccin, fuerza motriz para activar el proceso, luz, gas, vapor, seguros (proteccin de la
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integridad fsica de los bienes y personas relacionados con l proceso productivo), desgaste de herramientas, mantenimiento y reparacin para mantener en ptimas condiciones de uso la capacidad instalada, desperdicios, mermas, etc.
Dentro de este tipo de costos se pueden incluirlos costos por tiempo de preparacin entendidos como la cantidad de tiempo y dinero que se incurre cuando se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Estos costos incluyen gastos por el diseo y preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. En el caso especfico de las depreciaciones es importante sealar que tal como lo manifiesta el Tribunal Fiscal en la RTF N 06784-1 -2002 para determinar el costo de produccin debe recurrirse a la contabilidad, especficamente a la NIC 2 por la cual se incluye como costo todo aquello que sea necesario para tener el
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bien en las condiciones y ubicacin actuales, incluida la depreciacin y mantenimiento de los inmuebles, maquinarias y equipos utilizados en la fabricacin de los bienes, por lo que nicamente se reconoce como gasto deducible del periodo la depreciacin de bienes no productivos. En consecuencia, tenemos que elegir una base de distribucin para imputar a la produccin el total gastado en conceptos tan diferentes. Entre las bases de distribucin (42) ms difundidas podemos citar: a) Horas MOD: Se trata de una medida aplicada sobre todo en aquellas empresas donde los trabajadores informan el tiempo empleado en cada obra o en cada departamento. b) Horas mquina (aplicable en especial para depreciacin, energa elctrica y reparaciones de mquinas): Corresponde a las Horas mquinas empleadas en el periodo. c) Costo primo: Se trata de la suma de la mano de obra directa y de la materia prima directa. d) Unidades producidas: La unidad de produccin puede ser el kilogramo, un pie, una mquina, una caja, una botella, etc. e) Costo materia prima f) MOD: Se basa en el valor monetario de los pagos efectuados por el personal correspondiente a la mano de obra directa. Generalmente, se elige la base ms representativa con el concepto que queremos distribuir, de acuerdo con la estructura de la empresa en cuestin. Para distribuir el mtodo ms utilizado es el criterio del uso, que considera que el departamento, la funcin, el artculo, o el servicio prestado que ms se beneficia con el costo indirecto conjunto a distribuir deben absorber en mayor medida su cuota parte. Se basa en el principio de la Equidad. Por ejemplo en el caso de alquileres se utilizara como base los metros cuadrados. Tambin existe el criterio de la capacidad de absorcin, que considera que los productos o servicios que por su valor de mercado tengan mayor margen de beneficio, habrn de absorber proporcionalmente mayores costos sin tener en cuenta la mayor o menor utilizacin de la capacidad productiva de la empresa. De conformidad con los prrafos 12 y 13 de la NIC 2: Existencias en relacin con este tercer elemento del costo de transformacin, se clasifica los costos indirectos de fabricacin en relacin con el volumen de produccin tal como se pretende mostrar en el siguiente grfico:
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La importancia de esta clasificacin est en relacin con la distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin, dado que conforme con la NIC 2 esta se basar en la capacidad normal(43) de trabajo de los medios de produccin, entendida como la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. A estos efectos, segn la NIC 2 debe tenerse en cuenta lo siguiente: La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que se han incurrido. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto fijo de fabricacin distribuido a cada unidad se disminuir de manera que no se valoren las existencias por encima del costo. 3.1. Distribucin de los costos indirectos En opinin de Hansen y Mowen(44) los costos indirectos de fabricacin no pueden rastrearse a los objetos de costos, sea porque no existe relacin causal o porque existiendo el rastreo no es factible en trminos econmicos. En estas circunstancias, la distribucin de los costos indirectos a los objetos de costos recibe el nombre de asignacin, la cual se basa en la conveniencia o en un supuesto vnculo. a) Si la empresa no est departamenta-lizada, se debe buscar una base
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sobre la cual distribuir los costos indirectos de fabricacin. Cuota de distribucin: La base puede ser hora, hombre mensual, nmero de horas-mquina, peso en material consumido, etc. b) Si la empresa est departamentalizada, entonces tendremos en cuenta que en toda empresa existen departamentos productivos y departamentos de servicios (o no productivos), los cuales no intervienen directamente en el proceso productivo, pero actan apoyando a los centros de produccin. En esta situacin, los costos de los departamentos auxiliares se prorratearn entre los departamentos destinatarios de sus servicios sobre una base lgica, debiendo hacerse todos los esfuerzos posibles para identificar factores causales apropiados (impulsores de actividad) que permitan obtener costos de productos ms precisos. Cuando existan impulsores de actividad que compiten entre s, debe optarse por aquel que aporte la relacin ms convincente. A continuacin mostraremos las siguientes formas de distribucin de costos indirectos de fabricacin existentes a saber: Distribucin primaria. Es la primera distribucin que se realiza, distribuyendo los costos indirectos de planta entre los departamentos de servicios y de produccin utilizado para cada tipo de costo, en funcin a una base razonable.
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Los costos de los departamentos de servicio se asignan a los departamentos productivos, sin asignar ninguna porcin a otro departamento de servicio. APLICACIN PRCTICA 1. Distribucin primaria de costos indirectos La empresa Porras S.A. ha obtenido costos indirectos y desea distribuirlos en funcin a una base adecuada qu base se le asignara y cmo sera su distribucin? Datos adicionales: Servicios pblicos Energa elctrica ascendi a Consumo de agua en la fbrica ascendi a Telfono de la planta Depreciacin Planta Oficinas administrativas Gastos indirectos Mano de obra indirecta Materiales indirectos consumidos Otros gastos Arbitrios municipales Mantenimiento Movilidad personal rea rea 2,530 1,230 Base Kw/h H/H H/H S/. 3,650 1,350 1,540
M.O.D.
740
MAT/DIREC 470
rea H/H M.O.D.
1,050 1,340 560
Detalle Horas/nombre Horas/mquina M.O.D. Mat. directos Kwh reas Valor A.F.
Factores determinados por la empresa Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3 Dpto. 4 Dpto. 5 Dpto. 6 354 450 380 380 560 440 80 '90: 60 30 65 55 2,300 2,950 2,450 2,480 3,640 2,860 2,500 3,100 2,400 2,300 3,600 2,890 870 1,120 930 940 1,380 1,100 220 330 250 300 400 500 13,000. 25,000. 12,000. 18,000. 5,000.0 8,000.0 00 00 00 00 0 0
Total es 2,564 380 16,68 0 16,79 0 6,340 2,000 81,00 0
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Solucin: Distribuyendo la energa en funcin de los KW/H se tiene: Dptos. Kw/H Energa elctrica Dpto. 1 870 500.87 Dpto. 2 1,12 644.79 0 Dpto. 3 .930 535.41 Dpto. 4 940 541.17 Dpto. 5 1,38 794.48 0 Dpto. 6 1,10 633.28 0 Total 6,34 3,650.00 0 Distribuyendo el arbitrio municipal y depreciacin en funcin de las reas que ocupan se tiene lo siguiente: Arbitrio Depreciaci Dptos. reas municipal n planta Dpto. 1 220 115.50 278.30 Dpto. 2 330 173.25 417.45 Dpto. 3 250 131.25 316.25 Dpto. 4 300 157.50 379.50 Dpto. 5 400 210.00 506.00 Dpto. 6 500 262.50 632.50 Total 2,000 1,050.00 2,530.00 Empleando las horas hombre el costo por consumo como sigue: Dptos. H/H Consumo Dpto. 1 354 agua 186.39 Dpto. 2 450 236.93 Dpto. 3 380 200.08. Dpto. 4 380 200.08 Dpto. 5 560 294.85 Dpto. 6 440 231.67 Total 2,564 1,350.00 de agua y telfono se distribuira
Telfo no 212.62 270.28 228.24 228.24 336.35 264.27 1,540. 00 A su vez, el gasto por mantenimiento distribuido entre las horas mquinas originara la siguiente asignacin: Gasto Dptos. H/maquina mantenimiento Dpto. 80 282.11 1 Dpto. 90 317.37 Dpto. 60 211.58 2 Dpto. 30 105.79 3 Dpto. 65 229.21 4 Dpto. 55 193.95 5 Total 380 1,340.00 6
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La movilidad y mano de obra consumida en el periodo se asignara como sigue: Dptos M.O.D. Movilid Mano de obra . ad Dpto. 2,300 77.22 102.04 1 2 2,950 99.04 Dpto. 130.88 Dpto. 3 2,450 82.25 108.69 Dpto. 4 2,480 83.26 110.02 Dpto. 5 3,640 122.21 161.49 Dpto. 6 2,860 96.02 126.88 Total 16,68 560.00 740.00 0 En lo que concierne a los materiales considerados como costos indirectos de fabricacin la asignacin entre los distintos departamentos se efectuara como sigue: Dptos. Mat/direc Materiales t. directos Dpto. 1 2,500 69.98 Dpto. 2 3,100 86.78 Dpto. 3 2,400 67.18 Dpto. 4 2,300 64.38 Dpto. 5 3,600 100.77 Dpto. 6 2,890 80.90 Total 16,790 470.00 Finalmente, la depreciacin de los bienes utilizados en la actividad productiva se asignar en funcin al valor del activo fijo utilizado en cada departamento como sigue: Dptos. Valor A.F. Depreciaci Dpto. 1 13,000 197.41 n Dpto. 2 25,000 379.63 Dpto. 3 12,000 182.22 Dpto. 4 18,000 273.33 Dpto. 5 5,000 75.93 Dpto. 6 8,000 121.48 Total 81,000 1,230.00 A manera de resumen de los costos que se asignarn a los distintos departamentos elaboramos el siguiente cuadro: Costos distribuidos a los distintos departamentos Dpto. Dpto. Dpto. Dpto. Dpto. Dpto, Totale Concepto 1 2 ' 535.41 3 4 5 6 s Energa 500.87 541.17 794.4 633.2 3,650. Depreciacin 278.30 417.45 316.25 379.50 506.0 632.50 2,530. 644.79 8 8 00 Arbitrio 115.50 173.25 131.25 157.50 210.0 262.50 1,050. 0 00 Agua 186.39 236.93 200.08 200.08 294.8 231.67 1,350. 0 00 Telfono 212.62 270.28 228.24 228.24 5 336.3 264.27 1,540. 00 Mantenimie 282.1 317.37 211.58 105.79 229.2 193.95 1,340. 5 00 Movilidad 77.22 122.2 96.02 560.00 nto 1 99.04 82.25 83.26 1 00 Mano de 102.04 130.88 108.69 110.02 161.4 126.88 740.00 1 Mater. 69.98 86.78 67.18 64.38 9100.7 80.90 470.0 obra Depreciacin 197.41 379.63 182.22 273.33 7 75.9 121.48 1,230. indirect. 0 Totales (SA) 2,022. 2,756.4 2,063. 2,143.2 2,831. 2,643. 14,460. 3 00 44 0 15 7 29 45 00
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CAPITULO V COSTO DEPARTAMENTAL Estos costos pueden haberle sido transferidos durante el perodo y/o agregados por el departamento durante el mismo. Los costos unitarios discriminados por elementos, tambin se presentan en esta seccin. Los cmputos del costo unitario para el primer departamento del proceso son los siguientes: 1.Costo unitario de materiales= Costo materiales agregados durante el perodo/ unidades equivalentes por materiales. 2.Costo unitario de mano de obra= Costo de la mano de obra agregada durante el perodo/ unidades equivalentes por mano de obra. 3.Costos indirectos unitarios= Costos indirectos de fabricacin agregados en el perodo/ unidades equivalentes por indirectos. 4.Costo unitario total= 1+2+3
Los clculos del costo unitario para sigue: COSTO DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR. 1.Costo unitario que le transfirieron= COSTO DE ESTE DEPARTAMENTO 2.Costo unitario de materiales= 3.Costo unitario de mano de obra=
los departamentos siguientes se computan como Costo por unidades que le han transferido en el perodo/ unidades totales en el departamento.. Costo de los materiales agregados durante el perodo / unidades equivalentes por materiales. Costo de mano de obra agregada durante el perodo / unidades equivalentes por mano de obra Costos indirectos de fabricacin agregados en el perodo/ unidades equivalentes por indirectos. 1 + 2+3+4
4.Costos indirectos unitarios=
5.Costo unitario total=
CASO PRACTICO No 4 COSTOS DEPARTAMENTALES En los informes de produccin de la compaa Reyes S.A, el cual produce muecos de plstico en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado que produce el cuerpo, el
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empaque para los muecos. B es el Dpto. de ensamblaje. Esta compaa utiliza un proceso de manufactura de flujo constante (o sea un proceso de produccin continua, no se requieren rdenes de trabajo). Los siguientes datos son con relacin a la produccin de compaa Reyes S.A para setiembre del presente ao: DPTO. A DPTO. B Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del Dpto. A Transferidas al Dpto. B Transferidas al inventario de artculos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directo 100% terminados MOD y CIF 40% terminados) Departamento B (MOD y CIF 33.33%) Costos: Materiales directos $ Mano de obra directa $ Costos indirectos de fabricacin $ 60,000 46,000 46,000 40,000
14,000 6,000 31,200 36,120 34,572 -035,700 31,920
DESARROLLO: Informe del costo de produccin, Dpto. A (paso 1) CANTIDADES 60,000 46,000 14,000
Unidades por contabilizar: Unidades que iniciaron el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sgte. Dpto. Unidades finales en proceso
60,000
(paso 2)
PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Directos 46,000 14,000 60,000 5,600 51,600 Costos conversin 46,000 de
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B Unidades finales en proceso: 14,000 x 100% terminadas 14,000 x 40% terminadas total de unidades equivalentes (paso 3)
COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Totales ( / ) Produccin Costo unit. Equivalente = Equivalente 60,000 0.52
Costos agregados por Dpto. : Materiales directos
31,200
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Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo total por contabilizar 36,120 34,572 101,892 51,600 51,600 0.70 0.67 1.89
(paso 4)
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento: (46,000 x S/ 1.89) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (14,000 x S/.0.52) Mano de obra directa (14,000 x 40% x S/.0.70) Costos indirectos de fabricacin (14,000 x 40% x S/.0.67) Total de costos contabilizados
S/.86,940 S/.7,280 3,920 3,752 14,952 S/.101,892
DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION: La principal diferencia entre un informe del costo de produccin para el primer departamento (Dpto. A en este ejemplo) y el de los ltimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una seccin de transferidos. Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de produccin B. Paso 2: Produccin Equivalente: No hay nada diferente. No hay produccin equivalente en el departamento B para materiales directos porque este no los agreg. Paso 3: Costos por Contabilizar: La nica diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una seccin costo del departamento anterior que se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las unidades y el costo unitario. Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior. Informe del costo de produccin, Dpto. B (paso 1) CANTIDADES Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del departamento anterior Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a Inv. de artculos terminados Unidades finales en proceso (paso 2) 46,000 40,000 6,000
46,000
PRODUCCION EQUIVALENTE Costo de Conversin
Unidades terminadas y transferidas a inv. de artculos terminados Unidades finales en proceso: 6,000 x 33.33% terminadas
40,000 2,000
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Total de unidades equivalentes (paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Totales Costos del departamento anterior: Costos transferidos del Dpto. anterior (46,000 x S/.1.89) Costos agregados por departamento: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos totales agregados Costos totales por contabilizar (/) Produccin Costo unit. Equivalente = Equivalente 42,000
86,940 35,700 31,920 67,620 154,560
46,000 42,000 42,000
1.89 0.85 0.76 1.61 3.50
(paso 4)
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos a inventario de artculos terminados (40,000 x S/3.50) S/140,000 Inventario final de trabajo en proceso: Costos del departamento anterior (6,000 x S/.1.89) 11,340 Mano de obra directa (6,000 x 33.33% x S/.0.85) 1,700 Costos indirectos de fab. (6,000 x 33.33% x S/.0.76) 1,520 14,560 Total de costos contabilizados 154,560
Los asientos en el libro diario para la compaa Reyes S.A sern as: Departamento A: 1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 101,892 MATERIALES Y SUMINISTROS REMUNERACIONES POR PAGAR COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADAS x/x Costos agregados por el departamento A 2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B PRODUCCION EN PROCESO, departamento A x/x Para contabilizar los costos de los artculos terminados y transferidos al Dpto. B. Departamento B: 3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B REMUNERACIONES POR PAGAR Costos indirectos de fabricacin aplicados x/x Costos agregados por el departamento B 86,940
31,200 36,120 34,572
86,940
67,620 35,700 31,920
4 PRODUCTOS TERMINADOS 140,000 PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B. 140,000 x/x Para contabilizar los costos de los artculos Terminados y transferidos a inv. de artculos terminados.
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PRACTICA DIRIGIDA N 05 COSTO DEPARTAMENTAL La empresa industrial LA PODEROSA S.A.C, le presenta la siguiente informacin para realizar el costeo de sus productos en el mes de octubre. DEPARTAMENTO I 1.- Informe de produccin Unidades puestas en proceso .. 19.500 en el mes Unidades terminadas y 15.000 transferidas al Dpto II Unidades perdidas . 1.500 Unidades en proceso a1/3 de . 3.000 su acabado 2.- los costos del departamento son los siguientes Materiales S/. Mano de obra Carga fabril DEPARTAMENTO II 1.- Informe de produccin Unidades recibidas del Dpto. anterior Unidades integradas al . Dpto.III unidades en proceso A de . su acabado 2.- Los Costos de este Dpto son: Mano de obra S/. Carga fabril . DEPARTAMENTO III 1.- Informe de produccin Unidades recibidas del Dpto. anterior Unidades terminadas y . entregadas al almacen unidades en proceso A de su . acabado 2.- los costos de este Dpto son los siguientes Mano de obra Carga fabril .
12.000 5.000 3.000
15.000 10.000 5.000
4.800 3.600
10.000 6.000 4.000
3.400 2.300
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Se pide: Determine el costo de los productos terminados y productos en proceso al finalizar la produccin. 2. Asientos contables 1. SOLUCIN DEPARTAMENTO I 1.-INFORME DE PRODUCCIN Unidades puestas en proceso en el mes Unidades terminadas y transferidas al Dpto. II Unidades perdidas Unidades en proceso a 1/3 de su acabado 2.-PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas al Dpto. II Unidades perdidas Unidades en proceso UNIDADES UNIDADES
19.500 M.P M.O
19.500 C.F
16.000 3.-COSTO DEL DEPARTAMENTO I M.P 12.000 COSTO DE CONVERSION 8.000 M.O 5.000 C.F 3.000 20.000
16.000
16.000
VERIFICACION U.TERM U.PROCESO M.P M.O C.F 11,250.00 4,687.50 2,812.50 18,750.00 750.00 312.50 187.50 1,250.00
TOTAL 12.000 5.000 3.000 20.000
4.- COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO I Elemento costo P. Equivalente M.P 12.000 / 16.000 M.O 5.000 / 16.000 C.F 3.000 / 16.000
= = = =
Costo Unitario
1.2500 5.- VALORIZACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL Dpto II Elemento costo Costo Unitario M.P 15.000 X = M.O 15.000 X = C.F 15.000 X = 6.- VALORIZACION DE LAS UNIDADES EN PROCESO Elemento Unidades Costo Unitario
IMPORTE
18,750.00
IMPORTE
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M.P M.O C.F 1.000 1.000 1.000 X X X 1,250.00 7.-Asientos contables
1
DEBE S
HABER S/
92 COSTO DE PRODUCCION 921-1 M.P 922-1 M.O 923-1 C.F 3.000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Por el costo de produccin en el Dpto. I
2
92 COSTO DE PRODUCCION- DPTO II 921-1 M.P 11,250.00 922-1 M.O 923-1 C.F 92 COSTO DE PRODUCCION- DPTO I 921-1 M.P 922-1 M.O 923-1 C.F Unidades terminadas y transferidas al Dpto. II . DEPARTAMENTO II 2.-PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades transferidas al Dpto . III Unidades en proceso M.O C.F
12.500
12.500
3.-COSTO DEL DEPARTAMENTO II Costo de arrastre Costo Dpto II M.O C.F Costo acumulado Dpto II 4.-COSTO UNITARIO
27.150
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DEL DPTO II ELEMENTO M.O C.F COSTO 4.800 3.600
Produc, Equiv
IMPORTE
/ / COSTO DEL DPTO II (+)Costo de arrastre del Dpto I Costo unitario acumulado Dpto II
= = =
0.672 1.922
5.- VALORIZACION DE UNIDADES TERMINDAS Y TRANSFERIDAS AL DPTO III ELEMENTO M.O C.F (+)COSTO DE ARRASTRE
UNIDADES C/UNITARIO 10.000 10.000 10.000 X X X =
IMPORTE
6.720 12.500 19.220
VERIFICACION Unidades terminadas y transferidas Unidades en proceso 6.-VALORIZACION DE UNIDADES EN PROCESO M.P 2.500 X 0.384 C.F 2.500 X 0.288 (+)COSTO DE ARRASTRE 5.000 X 1.25
= =
19.220 7.930 27.150
= = 1,680.00 = 6,250.00 7,930.00
7.-Asientos contables 92 COSTO DE PRODUCCION 921-1 M.P 4.800 922-1 M.O 3.600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
1
DEBE S
HABER S/
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COSTOS Por el costo de produccin en el Dpto. I
2
92 COSTO DE PRODUCCION- DPTO II 921-1 M.P 922-1 M.O 923-1 C.F 92 COSTO DE PRODUCCION- DPTO I 921-1 M.P 922-1 M.O 923-1 C.F
ANEXO DEL COSTO DE ARRASTRE M.P = 10.000 X 0.75 = M.O = 10.000 X 0.3125 = 3.125 C.F = 10.000 X 0.1875 = 1.875
+ +
3.840 = 2.880 =
7.500 6.965 4.755 19.220
DEPARTAMENTO III 1.- PRODUCCION EQUIVALENTE M.O Unidades terminadas y entregadas al almacn Unidades en proceso de su acabado 7.000 1.- COSTO DEL DEPARTAMENTO III Costo de arrastre Costo de conversin Dpto. II M.O C.F
C.F
7.000 C.F
24,920
VERIFICACION M.O C.F COSTO DE ARRASTRE
P.T 2,914.29 1,971.43 11,532.00 16,417.72
P.P 485.71 328.57 7,688.00 8,502.28
TOTAL 3.400 2.300 19.220 24.920
3.- COSTO UNITARIO DPTO III M.O 3.400 : 7.000 C.F 2.300 : 7.000 COSTO DPTO UNITARIO. III (+)COSTO DE ARRASTRE Dpto II
= = = = =
0.814285713 1.922000000 2.736285714
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4.- VALORIZACION DE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL ALMACEN M.P = 6.000 X 0.485714285 = C.F = 6.000 X 0.328571428 = (+)COSTO DE ARRASTRE 6.000 X 1.922 5.- VALORIZACION DE UNIDADES EN PROCESO M.P 1.000 6.000 0.485714285 C.F 1.000 6.000 0.328571428 (+)COSTO DE ARRASTRE 6.000 X 1.922 = 11.532.00 16,417.72
= = 814.28 = 8,502.28
6.-Asientos contables
1
DEBE S
HABER S/
92 COSTO DE PRODUCCION 92 2Mano de obra 3,400.00 923 carga fabril 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Por el costo de produccin en el Dpto. III
2
21 PRODUCTOS TERMINADOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 M.P 232 M.O 233 C.F 8,502.28 71 PRODUCCION ALMACENADA(O DESALMADA) 71.1 PRODUCTOS TERMINADOS 71.3 PRODUCTOS EN PROCESO X/X POR LA TERMINACION DEL PROCESO DE PRODUCCION
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LA PODEROSA SAC. INFORME DE PRODUCCION EN CANTIDADES PARA EL PERIODO QUE TERMINA EN EL MES DE OCTUBRE. DETALLE CANTIDADES A JUSTIFICAR Productos en proceso (inicial) Puestas en produccin Recibido de departamentos anteriores Aumento en volumen materiales aadidos Total a justificar JUSTIFICADOS COMO SIGUE Transferidos al departamento siguiente Completados y no transferidos Productos en proceso sin completar Unidades perdidas en produccin Total justificadas PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Mano de obra Fabril DPTO I DPTO II DPTO III
DPTO. I
DPTO. II
DPTO. III
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TALLER N 06 - PROBISA SAA. La Empresa PROBISA SAA se dedica a la produccin conocidos en el mercado, para ello cuenta con cuatro departamentos de produccin; para el presente proceso productivo nos presenta la siguiente informacin econmico financiero: MPD 23 800.00 (precio de venta) MOD 25 000.00 ( el 50% figura como neto a pagar), y el restante en el sueldo bsico; y se encuentran en AFP 11.90%) CIF: CIF v 10 000.00 CIF f. 18 000.00 CUADRO N 01 DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS ELEMENTO DPTO 1 DPTO 2 DPTO 3 DPTO 4 MPD 80% 10% 10% 0.00 MOD 60% 20% 10% 10% CIF VARIABLE 30% 30% 20% 20% CIF FIJO 10% 20% 50% 20% CUADRO N 02 VOLUMEN Y NIVEL DE PRODUCCIN COSTO VOLUME A MERMAS EN REAL PRODUC PROCESO PERDIDAS PROCESO CION SIGUIENTE 1 500 1300 50 150 1 300 1200 0 100 1 200 1150 10 40 1 150 1100 0 50
DPTO
FACTOR PRODUC. 1/3 1/5
PRODU EQUIV.
1 2 3 4
SE SOLICITA: 1. Clculo y registro de las cantidades en forma general de todos los elementos del costo y en forma simultanea los asientos contables respectivos de cada elemento; luego mayorizar general. 2.- La distribucin y clculos de los cuadros de produccin y produccin equivalente y correspondiente asignacin de los costos a nivel de departamentos, con su respectivo asiento contable de contabilidad analtica, en forma separada y secuencia! de departamento en departamento; focalizando al costo unitario y general. 3.- Elaborar el cuadro de distribucin de los costos generales, 4.- Estado de costos de produccin e informes de produccin en unidades. 5.- Estado de costos de produccin e informes de produccin en nuevos sotes.
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CAPITULO VI - VII MERMAS Y DESMEDROS Definicin de Merma Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso productivo, debido a la prdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades. Ejemplo: En el comercio: - La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada. - La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose prdidas en cantidad por la naturaleza del bien. - La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el farmacutico. En el proceso productivo: - Las disminucines de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. - La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial. - La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado.
Las mermas generadas dentro del proceso productivo: - Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. - Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo unitario.
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Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios. Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la firma del profesional independiente, competente y colegiado. Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable. Cuestin Bsica a considerar: Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin, dicho en otras palabras, la merma ser normal, cuando es asumido por Costo de Produccin, mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto de la Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el siguiente ejemplo: En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles, fotolitos, etc. para la impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCIN incrementndose el Costo Unitario que a final de cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% ser considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa. No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya que ello traera como consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vender con facilidad dentro del mercado. En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por que las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.
Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta: 65 Cargas Diversas de Gestin Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta: 66 Cargas Excepcionales Por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 Utilidad o prdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables.
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Ejemplo de Merma Comercial: La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: Gasolina Gasolina Gasolina de de de 84 90 95 Octanos Octanos Octanos S/.10,000 S/.25,000 S/.10,000
Dichas prdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------65 A Cargas Diversas de Gestin 45,000 659 Otras Cargas Div.de Gestin 20 Por Mercaderas 45,000 201 Gasolina 84 Oct. 10,000 202 Gasolina 90 Oct. 25,000 203 Gasolina 95 Oct. 10,000 x/x Provisin de la merma, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 45,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo x/x Por el destino del gasto
45,000
Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin se utilizo para contabilizar la Merma, que ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Ejemplo de Merma Industrial: La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: COSTO DE PRODUCCIN MONTO Materia Prima S/.100,000 Mano de Obra S/. 40,000 Gastos de Fabricacin S/. 6,000 TOTAL S/.146, 000
Producto Terminado S/.160, 000 / 40,000 = S/. 4.00 Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00 Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00
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Tratamiento Contable --------------------- x --------------------21 A Productos Terminados 162,000 61 A Cargas Excepcionales 8,000 71 Por Produccin Almacenada 170,000 x/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos Terminados destinados al Almacn y Merma Anormal, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 8,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo x/x Por el destino del gasto
8,000
Definicin de Desmedro Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Ejemplo: -La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica. - La gaseosa Kola Real cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas. - La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas. - Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil. Las Las prdidas prdidas originadas originadas por por desmedros, desmedros, constituyen constituyen gasto gasto contable. tributario.
Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor. Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial: La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguientes productos: Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000 Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000 Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000
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Dichas prdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio. De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisin y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio 80,000 682 Desvalorizacin de Exis. 29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas x/x Provisin del desmedro de Mercadera segn Informe, del Jefe de Almacn --------------------- x --------------------29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas 20 Por Mercaderas 80,000 201 Inca Kola 500 Ml 20,000 202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000 203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000 x/x Provisin de la destruccin de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT. --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 80,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000 x/x Por el destino del gasto Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia. TRATAMIENTO DE UNIDADES DAADAS Produccin Defectuosa Son unidades de productos terminados o semiterminados inaceptables o imperfectas por lo que son re trabajadas para ser vendidas como unidades buenas (Horngren, et al, 2004), es decir, son productos que no cumplen con los estndares de calidad de la empresa, pero que pueden reprocesarse o arreglarse para superar los desperfectos detectados y ser vendidos como productos aceptables o buenos. El arreglo o reprocesamiento de la produccin defectuosa implica incurrir en costos de produccin adicionales (costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), por ello el tratamiento contable de las unidades defectuosas se limita al registro de los costos ocasionados por el reprocesamiento el cual depender, segn Hargadn y Mnera (1985), del hecho o las condiciones que generaron las unidades defectuosas, es decir, si es debido a la naturaleza de las operaciones normales de la fbrica en condiciones de eficiencia, o es a partir de la ocurrencia de eventos ocasionales o controlables (anormales). Tipos de Produccin Defectuosa Tipos de Produccin Produccin Defectuosa Normal
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Defectuosa Produccin Defectuosa Anormal Segn Gayle (1999), para distinguir entre desperfectos normales y anormales los administradores recurren a Limites normales de tolerancia, a efecto de estimar el nmero de unidades a estar averiadas, como una proporcin de las unidades en buen estado que pasan el punto de inspeccin de la fbrica. Tambin la naturaleza de las CIRCUNSTANCIAS en las cuales se generaron ayuda a identificar el tipo de desperfecto. Contabilizacin de la Produccin Defectuosa
Costos de Reprocesamiento de las Unidades Defectuosas Normales
1) Como parte del costo de un trabajo especfico 2) Como costos indirectos de fabricacin
Fuente: Elaboracin propia con base en datos tomados de Polimeni, et al, (1998).
Costo de Reprocesamiento de las Unidades Defectuosas Anormales
Como costos del periodo (Egreso Extraordinario)
Costos de Reprocesamiento de la Produccin Defectuosa Normal: Costos cargados a todas las rdenes Costos cargados a una orden de de produccin produccin especfica (Costos incluidos en la Tasa (Costos no incluidos en la Tasa Predeterminada de Aplicacin de Costos Predeterminada de Aplicacin de Costos Indirectos) Indirectos) DEBE Costos Indirectos de xx Fabricacin Inventario de Materiales Nomina Costos Indirectos HABER DEBE Inventario de xx productos en proceso Inventario de Materiales Nomina Costos Indirectos de Fab. aplicados HABER
xx xx xx
xx xx xx
Costos cargados como Costos del Periodo: Prdida en produccin defectuosas Inventario de Materiales Nomina Costos Indirectos de fabricacion aplicados DEBE xxx HABER xxx xxx xxx
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Produccin Daada Segn el autor Gayle Rayburn (1999) Aunque los bienes defectuosos pueden ser reprocesados de una manera rentable a efectos de que puedan venderse como productos terminados de primera calidad, por lo general no es econmico corregir los bienes daados para venderlos como artculos de primera calidad. Los bienes daados son productos que contienen un nmero tal de significativas imperfecciones que an con desembolsos adicionales de materiales, mano de obra, y costos indirectos no pueden convertirse en productos terminados perfectos. De lo anterior se desprende que la produccin daada son unidades de producto (total o parcialmente terminadas) que no cumplen con los estndares o especificaciones de produccin, las cuales son descartadas cuando se detectan, para no realizarle trabajo adicional, y pueden ser vendidas a su valor residual ( Polimeni, et al, 1998). Definiciones y opiniones segn otros autores Segn los autores Horngren, Foster y Datar (2004) la produccin daada son unidades parcial o totalmente terminadas cuyas caractersticas las hacen ser inaceptables, razn por la cual las mismas son rechazadas o descartadas de la produccin para ser desechadas o vendidas por un valor inferior. La produccin daada tambin es llamada merma, dado que a diferencia de la produccin defectuosa dichas unidades daadas sufren desperfectos o averas en el proceso productivo de suprema gravedad o imposible de superar, razn por la cual no vuelven al proceso productivo para ser arregladas y convertidas en unidades buenas o perfectas, sino que son descartadas o expulsadas del proceso productivo tan pronto como se detectan para no realizrsele trabajo adicional. En este sentido Cuevas (2001) indica que las unidades daadas son las misma unidades defectuosas cuando el arreglo de las mismas es tecnolgicamente imposible o antieconmico. Tipos de Produccin Daada De acuerdo a Gayle (1999) para un control eficaz de los daos debe existir una clara distincin de las unidades daadas de acuerdo a los factores que los ocasionaron o generaron. Por cuanto segn Polimeni, etal, (1998) debe establecerse un claro sistema de contabilizacin de los costos ocasionados por las unidades daadas que facilite a la gerencia determinar la naturaleza e investigar las causas de la produccin daada con fines de planificacin, control y reduccin de costos. A tal efecto, Gayle (1999) indica que se pueden establecer lmites normales de tolerancia a partir de la experiencia y profundos conocimientos tcnicos del proceso productivo que ayuden a distinguir y explicar las razones por las cuales se genera la produccin daada, clasificada en normal y anormal, al igual que en la produccin defectuosa. Tipos de Produccin Daada Produccin Daada Normal Produccin Daada Anormal Produccin Daada Normal
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La produccin daada normal es la que surge an en las condiciones de operacin eficientes, como resultado inherentes del proceso de manufactura, los costos generados por este tipo de produccin deben ser asumidos como costos de la produccin del resto de unidades fabricadas (buenas), por cuanto lograr fabricar las unidades buenas implica inevitablemente la aparicin simultnea de unidades daadas o mermadas (Horngren, et al, 2004). Las unidades daadas o mermas normales, segn Horngren, et al, (2004) no existen cuando la empresa emplea efectivos controles de calidad o programas cero defectos, basado en la filosofa de Calidad Total, de tal manera que todas las unidades daadas, defectuosas o imperfecciones que ocurran se tratan como anormales; por cuanto en dicha filosofa cada trabajador, inclusive los proveedores, se comprometen con un esfuerzo constante y consciente en hacer sus trabajos correctamente desde la primera vez, y si la empresa permite, por ejemplo, 2% de lmite de tolerancia normal los empleados estarn conformes con obtener el 2% de unidades daadas o defectuosas y no se incentivan hacia la mejora continua (Gayle, 1999). Produccin Daada Anormal La produccin daada anormal es la que no se espera que surja en condiciones de eficiencia, son controlables en su mayor parte, y no son inherentes al proceso productivo, razn por la cual el costo asociado a la misma debe considerarse prdida en el periodo que ocurra (Horngren, et al, 2004), y no considerarse parte del costo del producto por cuanto no se deben inventariar costos causados por ineficiencias. Contabilizacin de la Produccin Daada
Costo de las Unidades Daadas Normales Costo de las Unidades Daadas Anormales Fuente: Elaboracin
Costos Asumidos por la produccin
buena Costos no Asumidos por la produccin buena
1) Como parte del costo de todas las rdenes o como un costo indirecto de Fabricacin. 2) Como parte del costo de una orden o trabajo especfico
Como costos del periodo (Egreso Extraordinario)
propia con base en datos tomados de Polimeni, et al, (1998). Daos cargados a una orden de produccin especfica (Costos no incluidos en la Tasa Predeterminada de Aplicacin de Costos Indirectos) DEBE HABER Inventario de xx produccin daada Inventario de xx Productos en proceso
Produccin Daada Normal: Daos cargados a todas las rdenes de produccin (Costos incluidos en la Tasa Predeterminada de Aplicacin de Costos Indirectos) DEBE HABER Inventario de Xx produccin daada Costos indirectos de Xx fabricacin Inventario de productos Xx en proceso C U = Inv. De productos en
C U =
Inv. De productos en
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proceso proceso (N de unid. Producidas - N de (N de unid. Producidas - N de unid. daadas) unid. daadas) El costo unitario (CU) de los productos de El costo unitario (CU) de los productos de la orden se mantiene constante. la orden se incrementa.
Produccin Daada Anormal: Daos considerados como costo del periodo Inventario de produccin daada Perdida en produccin daada Inventario de Productos en proceso CU= Inv. de productos en proceso (N de unid. Producidas - N de unid. daadas) DEBE xxx xxx HABER
xxx
El costo unitario (CU) de los productos de la orden se mantiene constante. CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA BUENA: Inventario de Productos Terminados Inventario de Productos en Proceso CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN VENDIDA: x. Costo de produccin y venta Inventario de Productos terminados ..x Banco x o cuentas por cobrar Ventas DEBE xxx HABER xxx
DEBE xxx
HABER xxx
xxx xxx
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PRACTICA N 7 DESECHOS La empresa Industrial ACABADO S.A.; adquiere; un lote de madera como materias primas valorizado en S/. 30,000; si durante el proceso de produccin de muebles para computadoras; genera aserrn (desecho) que lo vende por un importe de S/. 200 ms IGV, segn valor de mercado. Se pide: 1. Efecte el asiento contable por la compra y el destino de !a materia puma a produccin. 2. Efecte el asiento contable por la venta del desecho (aserrn;. 3. Tratamiento tributario. SOLUCION 1.-Asientos contables
1
DEBE S
HABER S/
60 COMPRAS 604 Materias Primas y Auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 I.G.V 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar X/X Por la Compra de Materias Primas
2
42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes X/X Por la cancelacin de las Materias Primas 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas y Auxiliares X/X Por la transferencia de las MP al almacn
4 3 2
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas y Auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES X/X Por la salida de las Materias Primas a la fabricacin
5
92 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS X/X Por la Imputacin de las Materias Primas
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ASIENTO ASERRIN
CONTABLE POR LA VENTA DEL
12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 703 Sub Productos, Desechos y Desperdicios 703 3 Desechos X/X Por la venta del Aserrn COMENTARIO Se puede observar, que al efectuar el asiento contable por la venta del aserrn, no se esta rebajando el costo de produccin del producto elaborado de la empresa, motivo por el cual el desecho no rebaja el costo de produccin del producto. Cabe indicar que la empresa tiene la poltica de incluir en el costo de produccin el costo del desecho. 3.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO El ingreso por la venta del aserrn, esta afecto al impuesto a la Renta, segn. el T.U. O. de la Ley de! Impuesto a la Renta, D.S. N179-2004-EF (08-DIC-04), que indica lo siguiente: Articulo 1.- El impuesto a la renta grava. a. Las rentos que provengan del capital, de! trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos (adores, entendindose como tales aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b. Las ganancias y beneficios considerados en los art. sgtes. de este captulo. c. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas. Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: 1. Las regalas. 2. Los resultados de la enajenacin de: (i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos da la enajenacin 3. Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes. Articulo N 2 Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a osta Ley, se encuentran: a) La enajenacin, redencin o rescato, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
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ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. b) La enajenacin de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales c para cancelar crditos provenientes de las mismas. 2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley. 3) Derechos de llave, marcas y similares 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior que desarrollen actividades generadores de rentas de la tercera categora. 5) Negocios o empresas. 6) Denuncios y concesiones, c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las .actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a). del Artculo 28. Hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo en el cese de actividades. No constituye ganancia de capital gravable per esta Ley el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyuga! que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora. I) Inmuebles ocupadas como casa habitacin del enajenante. II) Bienes muebles, distintos a !os sealados en el inciso a) de este artculo.
PRACTICA N 8 DESPERDICIOS La empresa industrial DETALLE S.A."; fabrica un Producto A-; por lo cual compra materia prima 10,000 litros por un importe de S/. 80,000; al producir 5,000 Productos "A", se consumi los 10,000 litros de los cuales se sufri un desperdicio de 100 litros cuyo importe es S/. 800; la poltica do la empresa, es enviar al gasto este desperdicio, con la finalidad de que el costo del producto sea competitivo, Se pide: Elabore el asiento contable por la compra de materia prima y el envo a la produccin considerando el desperdicio ocurrido. SOLUCIN 1.- Asiento Contable por la Compra y el Consumo de Materia Prima DEBE HABER 1 S S/ 60 COMPRAS 604 Materias Primas y Auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 I.G.V
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42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar X/X Por la Compra de Materias Primas
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42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes X/X Por la cancelacin de las Materias Primas 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas y Auxiliares X/X Por la transferencia de las MP al almacn
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61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas y Auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES X/X Por la salida de las Materias Primas a la fabricacin
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92 COSTO DE PRODUCCION 95 GASTO DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS X/X Por la Imputacin de las MP. a la fabricacin y al gasto
MATERIA PRIMA DENTRO DEL PROCESO DE PRODUCCIN GENERAN
DESECHO DESPERDICIO
Se puede vender o se puede utilizar No generan ningn beneficio econmico
PRACTICA N 9 MERMAS La empresa industrial EVAPORACIN S.A.; fabrica cocinas a gas, para lo cual tiene balones de gas como insumo importante de funcionamiento de fas cocinas de gas, cuyo peso ha disminuido por un valor de S/. 400; como consecuencia de ser un producto voltil y que al 31.DIC.2010; todava no se han utilizado dentro del proceso de produccin de las cocinas a gas. Se Pide: 1. Efecte el asiento contable por la merma producida. 2. Cual es el tratamiento tributario a seguir.
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SOLUCIN 1.- Asiento contable.

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DEBE S
HABER S/
66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras Cargas Excepcionales 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 243 Balones de Gas X/X Por la Disminucin de peso de los balones de gas 2.- Tratamiento tributario. a. Impuesto a la renta. Para que este gasto sea aceptado Tributariamente debe CUMPLIR lo que indica el T-U.O. de la Ley del impuesto a la Renta D.S. No 179-2004-EF (08.DIC.04), Art. 37, inciso f). Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta [os gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles. Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas. Y lo dispuesto por el D.S. No 194-99EF'(31.DIC.99), Art. 21, inciso c). b. Impuesto general a las ventas. Si el gasto ha sido debidamente acreditado, no esta afecto al IGV; segn lo estipulado en el TUO de la Ley de! IGV e ISC, D.S No 055-99-EF (15.ABR.99) Articulo N 22 REITEGRO DEL CREDITO FISCAL. En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en !a adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre, debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. Se excluyen de la obligacin del reintegro: a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
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La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y, d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. PRACTICA N 10 DESMEDROS La empresa qumica farmacutica OMEGA S.A.'> fabrica productos farmacuticos. Tiene productos en stock que tiene fecha de vencimiento 31.12.2009, despus de esta fecha se convierte en un producto invendible. En el caso planteado, para que sea deducible el costo de las mercaderas antes mencionadas se requiere que sea incinerado, es decir se debe destruir en presencia del notario Pblico y previa comunicacin a la SUNAT. Se Pide: 1. Asiento Contable 2. Tratamiento Tributario. SOLUCION 1. Suponiendo que el costo de los productos farmacuticos antes mencionados es de s/. 46,000.00. Debe Haber s/ s/ 66 CARGAS EXCEPCIONALES 20 MERCADERAS X/X por la destruccin de las mercaderas. La misma que consta en el acta certificada por un notario publico 2. Tratamiento tributario modificacin del reglamento de la ley del impuesto ala renta D.S. N 194 99- EF. Para que sea aceptado como un gasto deducible del Impuesto a la renta se debe considerar, lo siguiente: Art. 21, inciso c).- Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba ia destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin 'do los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr, establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. c)
E X I S T E N C I A S
MERMA
Perdida fsica en el volumen, peso o cantidad
Informe tcnico
Notario publico Juez de paz SUNAT
Requerimiento SUNAT
DESMENDRO
Perdida de orden cualitativo e irrecuperable
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UNIDAD III CAPITULO VIII COSTOS CONJUNTOS Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y analiza las situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo. Cuando dos o ms productos de una misma materia prima o proceso o de varias materias primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto. La determinacin de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los objetivos y polticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distincin entre estos dos clases de productos. Generalmente, la diferenciacin entre un producto principal y un subproducto tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en relacin con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto. En trminos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto principal y viceversa.
Actividades Tpicas Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener diversos materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.
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La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescado y otros La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como tambin subproductos, como se observa en la siembra de maz. Se obtiene el grano, la harina, el chuo, el aceite y otros. En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Productos Conjuntos: Productos elaborados o derivados de una misma materia prima, simultneamente, no identificables individualmente hasta llegar a un punto de separacin. Suelen clasificarse en: * Principales * Secundarios o Subproductos Caractersticas de los Productos Conjuntos Principales Secundarios Poseen un valor de venta considerable. Poseen un valor de venta pequeo (nfimo) Los Productos no pueden obtenerse por Los Productos no pueden obtenerse por separado, tampoco suprimirse alguno de separado, tampoco suprimirse alguno de ellos. ellos. Son procesados conjuntamente, pero se Son procesados conjuntamente, pero se identifican individualmente en un punto identifican individualmente y de los (de separacin). productos principales en un punto (de separacin). Son fabricados en grandes cantidades Son generados incidentalmente Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.
Tratamiento Comn Diferentes Productos En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacn o Bodega.
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Mtodos para separar los costos conjuntos En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son Costo Medio La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Costo Medio = Costos Conjuntos Total de Productos Conjuntos = 60 $1800 = $30
Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos. Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. Valor de Venta de Los Productos que se generen Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000. Para A: 20 * $3.000=$60.000 Para B: 10 * $4.000=$40.000 Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que: Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000 Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000 Valor Realizable Neto (VRN) Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla: Prod. P. Vta. A $ 3.000 Produccin 20 Val. De Merc. $ 60.000 C. Adic. $ 10.000 VRN $ 50.000 Aplicac. $ 40.000
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B $ 4.000 20.000 10 $ 40.000 $ 15.000 $ 25.000 $
SUBPRODUCTOS Son aquellos productos producidos simultneamente con artculos de valoracin total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los subproductos. Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente: TOTAL DE INGRESOS XXX Ingresos del Producto Principal XXX Ingresos del Subproducto Neto XXX COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Produccin En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente: TOTAL DE INGRESOS XXX Ingresos del Producto Principal XXX Ingresos del Subproducto XXX TOTAL DE COSTOS (XXX) Costos del Producto Principal (XXX) Costos del Subproducto (XXX) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX
PRACTICA N 11 COSTOS CONJUNTOS Ahora presentaremos a modo de ejemplo el Problema 3, las partes i) y ii) de los ejercicios prcticos de esta seccin. Asterix compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son lquidos y D que es una grasa densa. La produccin y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes: Cto. por Proc. PRODUCTO Produccin Ventas Adicional A 480.000 $ 140.000 $ 35.000 B 8.000 $ 12.000 $ 7.200 C 6.250 $ 5.000 $ 3.000 D 9.000 $ 24.000 $ 800 SE PIDE: i) Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. Cul sera la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000. ii) La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente
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a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galn hubieran sido: A: $ 0,18 B: $ 0,75 C: $ 0,80 D: $ 2,40 Cul hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa? SOLUCIN: i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la produccin. Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional))
NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la produccin completa para el clculo del Valor Realizable Neto. Ventas Costo Adicional V.R.N. Producto A $ 140.000 $ 35.000 $ 105.000 Producto B $ 12.000 $ 7.200 $ 4.800 Producto C $ 5.000 $ 3.000 $ 2.000 Producto D $ 24.000 $ 800 $ 23.200 SUMA $ 135.000 Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta informacin podemos calcular los mrgenes de explotacin para cada producto. ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A Producto B Producto C Producto D TOTAL UTILIDAD : Ventas Costo Conjunto Costo Adicional UTILIDAD $ Producto A $ 140.000 $ -66.111 $ -35.000 38.889 $ Producto B $ 12.000 $ -3.022 $ -7.200 1.778 $ Producto C $ 5.000 $ -1.259 $ -3.000 741 $ Producto D $ 24.000 $ -14.607 $ -800 8.593 $ $ $ $ $ 66.111 3.022 1.259 14.607 85.000
TOTAL UTILIDAD
$ 50.000
ii) En este mtodo el valor de venta en el punto de separacin es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero. Para calcular el valor de venta en el punto de separacin, tomamos la produccin y la multiplicamos por el precio de venta en este punto.
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Precio de Venta Val. De Vta. P.S. $ 0,18 $ 86.400 $ 0,75 $ 6.000 $ 0,80 $ 5.000 $ 2,40 $ 21.600 SUMA $ 119.000 Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los costos conjuntos pudiendo calcular los mrgenes de explotacin para cada producto. ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 61.714 Producto B $ 4.286 Producto C $ 3.571 Producto D $ 15.429 Producto A Producto B Producto C Producto D TOTAL $ 85.000 PRACTICA N 12 COSTOS CONJUNTOS La compaa Omega produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000 galones se empez en el departamento 1. En este (punto de separacin) surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada producto se envo a los siguientes departamentos para completar su procesamiento: Produccin 480.000 8.000 6.250 9.000
Departamento 2 3 4 Total
Producto final Gasolina Petrleo para calefaccin Combustible para aviones
Galones recibidos 280,000 340,000 200,000 820,000
Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con Omega compaa. Departamento Costos de produccin Costos totales de la venta Valor de mercado en la separacin Valor final del mercado despus del procesamiento adicional --$ 1.15 1.00 1.40
1 2 3 4 Total
$ 164,000 50,000 30,000 35,000 279,000
--$ 4,000 1,000 5,000 10,000
--$ 0.80 0.70 0.95
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Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de produccin del departamento 2 ($50,000), departamento 3 ($30,000) y departamento 4 ($35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren despus del punto de separacin.
Solucin I.- Solucin bajo el mtodo de las unidades producidas; donde la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de produccin de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. Frmula: Asignacin del costo conjunto a Produccin por producto x costo conjunto = cada producto Total de productos conjuntos De acuerdo a la informacin que se tiene, se realiza la asignacin de costos conjuntos: 280,000 x $164,000 = $ 56,000 Gasolina 820,000 340,000 Petrleo para x $164,000 = $ 68,000 calefaccin 820,000 x $164,000 = $ 40,000 200,000 Combustible para aviones 820,000 Costo conjunto total $164,000 Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue: Costos de Costo conjunto procesamiento Costos + adicional = totales asignado de Producto (Dpto. 1) (Dpto. 2,3 y 4) produccin Gasolina Petrleo para calefaccin Combustible para aviones Total $ 56,000 68,000 40,000 $ 164,000 $ 50,000 30,000 35,000 $ 115,000 $ 106,000 98,000 75,000 279,000
Se supone que en este mtodo los productos son homogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La caracterstica ms interesante de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud. La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les asignara el costo conjunto slo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendran el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
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II.- Solucin bajo el mtodo de valores de mercado e el punto de separacin; este es el mtodo de asignacin ms comn, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de separacin, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto. Frmula Valor total de mercado de cada costos producto* x costos conjuntos cada = Valor total de mercado de todos los productos * valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto + valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos individuales Asignacin conjuntos producto de a Desarrollo. Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin: Valor unitario de Valor total de mercado de cada mercado de cada Unidades en el x producto en el = producto producidas de punto de punto de cada producto separacin separacin $ 280,000 340,000 200,000 $ 0.80 0.70 0.95 $ 224,000 238,000 190,000 $ 652,000
Producto Gasolina Petrleo para calefaccin Combustible para aviones
Valor total de mercado de todos los productos
Segundo, se aplica la frmula para determinar el valor de costo conjunto que va asignarse a cada producto conjunto: Asignacin del costo Costo Producto Proporcin x = conjunto conjunto $224,000 Gasolina x $ 164,000 = $ 56,344 $652,000 Petrleo para calefaccin Combustible para aviones Total $238,000 $652,000 $190,000 $652,000 x $ 164,000 x $ 164,000 = = $ 59,865 $ 47,791 $ 164,000
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Tercero y ltimo, se obtiene el costo total de fabricacin de los productos conjuntos sumando slo los costos de procesamiento adicional a los conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta, no costos de produccin). Costos de Costo conjunto procesamiento Costos + adicional = totales de la asignado Producto (Dpto. 1) (Dpto. 2,3 y 4) produccin Gasolina $ 56,344 Petrleo para calefaccin 59,865 Combustible para aviones 47,791 Total 164,000 Se necesitan los siguientes clculos de soporte: (F) Valor de (C) (D) mercado total Valor de Valor de (E) hipottico de (B) mercado mercado Procesamiento cada producto Unidades final por total y final adicional total y conjunto Producidas unidad (B) x (C) gastos de venta (D)-(E) $ 1.15 1.00 1.40 $ 322,000 340,000 280,000 $ 54,000(a) 31,000(b) 40,000(c) $ 268,000 309,000 240,000 $ 817,000 $ 50,000 30,000 35,000 115,000 $ 106,344 89,865 82,791 279,000
(A) Producto
Gasolina 280,000 Petrleo para calefaccin 340,000 Combustible para aviones 200,000 TOTAL (a) $50,000 + $4,000 (b) $30,000 + $1,000 (c) $35,000 + $5,000
Para obtener el costo total de fabricacin de los productos, slo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue: Costos de Costo conjunto procesamiento asignado totales + adicional = Costos Producto (Dpto. 1) (Dpto. 2,3,y 4) de la produccin Gasolina Petrleo para calefaccin Combustible para aviones Total $ 53,797 62,027 48,176 $ 50,000 30,000 35,000 $ 103,797 92,027 83,176 279,000
$ 164,000
$ 115,000
(d) III.- Solucin bajo el mtodo del valor neto realizable; este se utiliza cuando no se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico en el punto de separacin.
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Frmula: FORMULA Valor del Mercado hipottico del producto Costo Conjunto Asignado = --------------------------------------------------------------------Valor del mercado hipottico total de los productos 268,000 Gasolina = ---------------- X 164,000 = 53,797 817,000 309,000 Gasolina = ---------------- X 164,000 = 62,027 817,000 240,000 Gasolina = ---------------- X 164,000 = 48,176 817,000 Para obtener el costo total de fabricacin de los productos, slo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue: Costos de procesamiento = adicional Costos totales (Dpto. 2,3,y 4) de la produccin $ 50,000 30,000 35,000 $ 103,797 92,027 83,176 279,000
Producto Gasolina Petrleo para calefaccin Combustible para aviones Total
Costo conjunto + asignado (Dpto. 1) $ 53,797 62,027 48,176
$ 164,000
$ 115,000
La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que stos se basan en la capacidad de generacin de ingresos de los productos individuales. CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS: Los subproductos se generan a partir de una materia prima comn y/o proceso de manufactura comn. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la produccin, los mtodos de asignacin de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los mtodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categoras: categora 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categora 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:
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Categora 1:Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como: Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de Otras ventas (parte superior del estado de ingresos) o en Otros ingresos (parte inferior del estado de ingresos). Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal. Por ejemplo el producto principal de la compaa zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrn acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A continuacin se presentan los datos de costos y de ingresos: Costos totales de produccin: Departamento 1 Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de obra directa y $10 de costos indirectos de fabricacin) Unidades del producto principal: Producidas 18,000 Vendidas 15,000 Inventario final 3,000 Unidades del subproducto: Producidas 2,800 Vendidas 2,500 Inventario final 300 Gastos administrativos y de mercadeo estimados: Producto principal Subproducto 500 Ingresos por ventas reales: Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50) Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) Utilidad bruta esperada en los subproductos Ignore los impuestos sobre la renta. Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso: Ventas (producto principal) Costos de venta del producto principal: Costo totales de produccin Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) Costo total de venta del producto principal Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal Utilidad operacional Otras utilidades:
$31,500 100
$ 3,250
$37,500 2,250 40%
$37,500 $31,500 5,250 26,250 $11,250 3,250 8,000
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Utilidad neta de los subproductos ($2,250- ($100 + $500)) Utilidad neta * $31,500 / 18,000 = $1.75 Ingreso neto de subproductos tratado como una deduccin del costo de artculos vendidos del producto principal: Ventas(producto principal) Costo de venta del producto principal Menos: Inventario final Costo total de venta del producto principal Menos ingreso neto por subproducto Utilidad bruta $12,900 Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal Utilidad neta $37,500 $31,500 5,250 26,250 1,650 1,650 $ 9,650
24,600 3,250 $ 9,650
Categora 2: La gerencia tendra en cuenta el uso de uno de los mtodos en la categora 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes mtodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducir de los costos totales de produccin: Mtodo del valor neto realizable.- Bajo este mtodo, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de produccin del producto principal. Ejemplo. Mtodo del valor neto realizable: Ventas (productos principales) Costos de venta de los productos principales: Costos totales de produccin Valor del subproducto producido($2,520*- ($100+500) Costos netos de produccin Menos: Inventario final (3,000 x $1.643) Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal Utilidad neta $37,500 $31,500 1,920 $29,580 4,929
24,651 $12,849 3,250 $ 9,599
* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad = $2,520 (valor de venta esperado) $29,580 / 18,000 unidades = $1.643 por unidad Mtodo del costo de reversin.- Se partir de la utilidad bruta para obtener punto de separacin. Cuando se procesamiento adicional y la utilidad denomina as porque debe tratarse hacia atrs a el costo conjunto estimado del subproducto en el deducen de la utilidad bruta los costos de bruta normal del subproducto, la parte restante
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constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separacin. El costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo total de produccin del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto despus del punto de separacin se carga tambin a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal. Ejemplo: Mtodo del costo de reversin: Ventas: Producto principal $37,500 Subproducto 2,250 $39,750 Costos de venta del producto principal y subproducto: Costos de produccin: Producto principal (vase el plan A) $30,088 Subproducto (vase el plan B) 1,512 $31,600 Menos inventario final: Produccin principal (($30,088/18,000) x 3,000) $ 5,015 Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177 Utilidad Bruta Gastos de mercadeo y administrativos: $13,327 Producto principal Subproducto 3,750 Utilidad neta PLAN A: Costos de produccin del producto principal: Costos totales de produccin del departamento $31,500 Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidades producidas x $0.90 por unidad) $2,520 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 100 Utilidad bruta esperada de los subproductos (40% x $2,520) 1,008 1,108 1,412 Costo de produccin del producto principal $30,088 26,423
$ 3,250 500 $ 9,577
PLAN B: Costos de produccin del subproducto: Costos conjuntos aplicables a los productos (vase el plan A) 1,412 Costos de procesamiento adicional despus del punto de separacin, departamento 2 100 Costos de produccin del subproducto $ 1,512 $
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UNIDAD IV CAPITULO X TIPOS DE COSTEO COSTEO ABSORVENTE Y COSTEO VARIABLE Costeo Absorbente se define como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva independientemente e su comportamiento fijo o variable. Sistemas de costeo absorbente y costeo directo o variable Diferencias entre ambos mtodos: 1) El sistema de costeo variable, considera los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entere las unidades producidas. 2) Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos. Esto repercute en el balance general. 3) La forma de presentacin de la informacin en el estado de resultados. 4) bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminucin de los inventarios. 5) Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria. a) La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. b) En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. c) En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coinciden con el volumen de produccin. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que comentaron en el modelo costo volumen utilidad: 1.- Una perfecta divisin entre costos variables y costos fijos. 2.- Linealidad en el comportamiento de los costos. 3.- El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constante. Ventajas del costeo variable 1) Facilita la planeacin 2) La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin de las reas que afectan ms significativamente a los costos y as tomar decisiones adecuadas. 3) El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance su objetivo.
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4) El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben apoyarse y cules deben ser eliminadas. 5) El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones respecto a reduccin de precios, anlisis costo beneficio, descuentos especiales. 6) elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. 7) Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos ya que su distribucin es subjetiva. 8) facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables, los cuales se pueden medir. 9) Suministra un mejor presupuesto de flujo de efectivo. 10) Ante una recesin es un instrumento de apoyo para determinar estrategias para optimizar la capacidad instalada. Desventajas 1.- La separacin de costos fijos de variables es una actividad muy compleja, si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la evaluacin de los inventarios y por consiguiente en la determinacin de la utilidad. 2.- El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo margen de contribucin. Fundamentos del costeo variable. El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Las diferencias entre ambos mtodos son: 1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. 4. Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:
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a. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen. b. En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. c. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad: a. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. b. Linealidad en el comportamiento de los costos. c. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero. Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas. Costeo integral por absorcin Definicin de conceptos bsicos: Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la produccin, se requiere de ambos. El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales a la produccin realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados en perodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta produccin. Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos. Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas. Ventajas y limitaciones de su aplicacin 1) Ventajas: Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos, Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos unitarios. 2) Limitaciones: No ofrece demasiado control sobre los costos del perodo. Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, no es especialmente til para la fijacin de precios a largo plazo, caso en el cul son ms adecuados los datos de las utilidades en efectivo. En industrias con productos mltiples impide formular una inteligente estrategia de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud. Relacin de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorcin) para brindar informacin con fines diferentes Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:
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SITUACIN
VARIABLE
Volumen de ventas > volumen de La utilidad es mayor produccin
ABSORCIN La produccin y los inventarios de productos terminados disminuyen
La produccin y los Volumen de ventas < volumen de inventarios de artculos La utilidad es mayor produccin terminados aumentan Volumen de ventas = volumen de Iguales utilidades produccin La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos de productos o del perodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad. COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE Los dos mtodos tienen sus ventajas; para informacin financiera interna el costeo directo es ms viable y para fines de informacin externa, el costeo absorbente. El costeo directo facilita la elaboracin del presupuesto financiero ya que las cifras de costos y gastos deben proyectarse en funcin de volmenes para cada entro de actividad y para cada producto. El costeo directo facilita la planificacin de utilidades a corto plazo (el costeo directo por s mismo no es suficiente para tomar decisiones en la informacin financiera externa). El costeo directo genera mediciones de utilidad que estn acordes con los clculos de costo-venta-utilidad. En el costeo directo todos los costos fijos se cargan a las cuentas de gastos. En el costeo absorbente la utilidad depende del nivel de produccin. Al comparar aos consecutivos en que se obtienen los mismos volmenes de venta, la utilidad neta se podr aumentar incrementando el nivel de produccin del segundo ao. Como el costeo absorbente es para fines de informacin externa, este mtodo es aceptado para los informes a los accionistas, para la bolsa de valores y para efectos fiscales. Mtodos de costeo Cebe hacer notar que en la mayora de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aqu donde el contador de costos juega un papel importante en la determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados antes mencionados, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto que puede aplicarse en el proceso de determinacin de las utilidades. Adems, el costo de los artculos en almacn al final del periodo se registran en el balance general. Como puede observarse, tanto en el estado de resultados, como en el estado de situacin financiera se refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y en una forma ms indirecta afecta al capital neto de trabajo en el estado de cambios en la posicin financiera.
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La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones de costeo entre las cuales podemos citar: Costeo directo Costeo absorbente Costeo relevante Cada una de estas opciones tiene diversos fundamentos, como explicaremos posteriormente. Nuestro foco de atencin es el Costo Directo, cuya aparicin en la contabilidad no es tan reciente; el boletn de la Asociacin nacional de contadores de costos de Estados Unidos publico el primer artculo que se conoce sobre costeo directo el 15 de Enero de 1936: sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una compaa haba implantado un sistema de costos que permita la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios. A continuacin se esquematizan las diferentes opciones que tiene el contador de costos para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, el cual es motivo de estudio por separado. Se caracteriza por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artculos, o sea efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen en la produccin. As lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos al sealar lo siguiente: "El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos histricos, consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisicin o produccin de artculos." Como su nombre lo indica, los costos predeterminados se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos; pueden clasificarse en estimados o estndar: Costos estimados: Su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia. Las empresas que utilizan como base los costos predeterminados por lo general prefieren el estimado. Costos estndar: Se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia y consideramos que su adopcin en nuestro pas ha asido casi nula.
Fundamentos del costeo variable El costeo absorbente es el sistema de costeo ms usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas del pas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que propone el mtodo de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, est en funcin dentro de un periodo determinado, pero jams con el volumen de produccin.
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El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado; por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de esta, y que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos de ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Se puede afirmar que las diferencias entre ambos mtodos son: 1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los variables; el costeo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados : a. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin,. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. b. En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. c. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. 4. Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumente la utilidad incremen6adndo los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones: El costeo variable tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economa y haciendo hincapi en el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y generacin de utilidades. El costeo variable tiene os mismo supuestos o limitaciones que el modelos costo volumen utilidad: 1. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. 2. Linealidad en el comportamiento de los costos 3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.
Costos del periodo comparados con los otros del producto Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se incurren. Los costos del periodo se definen de modo un tanto diferente bajo el sistema de costeo directo; es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
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vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos, o costos que no varan con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del producto son tanto variables como eliminables; de aqu el uso alternativo de los trminos "costeo directo" y "costeo variable". En la prctica, la segregacin de los costos especficos, en este sentido, en las clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente depende no solo de las caractersticas bsicas de un costo sino tambin de la poltica administrativa y del uso de que se piensa dar a la informacin. Ventajas del sistema de costeo directo o variable Planificacin de utilidades El sistema de costeo directo se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal. El ndice de contribucin es una cifra clave computada bajo el sistema de costeo directo, puesto que revela el numero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia por la gerencia. Suponiendo una capacidad fija para producir y vende, las utilidades a corto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios de los precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de productos que se vende. Debido a que n hacen distincin entre los costos fijos y los variables y a que no se hace un informe de estos por separado, el costeo por absorcin y el estado de resultado tradicional no dan demasiada importancia a este aspecto. Control del costo y evaluacin de la actuacin El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuesto flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el sistema de costeo directo. Un sistema de costo directo estndar excluira los costos del periodo de los costos estndar del producto. Con respecto a la presupuestacin flexible, la base de este instrumento de control est en una segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables. Esta es tambin la esencia del sistema de costeo directo. El costeo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo, cosa que no ocurre bajo el costeo por absorcin. En este sistema por diferentes mtodos, los costos fijos por fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del periodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican. Bajo el costeo directo, los costos del periodo se acumulan y se hacen informes por separado, con una deduccin del margen de contribucin, ms que mezclados con los costos de ventas y los inventarios. Aunque no se puede esperar que los costos del periodo cambien en el corto plazo, muchos de ellos son programados o presupuestados por adelantado. El costeo directo tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales
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sectores los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria. Toma de decisiones El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En tese tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para poder tomar una decisin. No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos o lneas de productos. Algunos productos requieren ms supervisin o inspeccin en su proceso de fabricacin que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos. El costo directo es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Los precios de los productos que produzca perdidas bajo el sistema del costeo por absorcin puede mostrar incrementos de las utilidades bajo el sistema de costeo directo, siempre y cuando el ingreso exceda a los costos variables y que no existan mejores oportunidades para la utilizacin de las instalaciones. Los datos relativos a costos directos son tiles para inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, en inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirn los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Generalmente los costos del periodo no son tiles en este tipo de anlisis. Si existe capacidad de desuso u otros recursos que no pueden utilizarse de otra manera, sus costos no son pertinentes en las decisiones para comprar o hacer. Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta d entregas; determinacin del tamao del departamento de ventas. Como se ha indicado anteriormente puede variar de modo significativo bajo el sistema de costeo directo en comparacin son el sistema de costeo por absorcin. La siguiente grafica muestra el efecto comparativo sobre la utilidad, cuando hay cambios en los niveles de produccin y ventas. Y los datos que han servido como base para esta grafica son los siguientes: Precio del producto $100 Costo unitario de fabricacin variable $40 Costos indirectos de fabricacin $200,000 Nivel de produccin normal 10,000 unidades Costos unitarios de fabricacin fijos $20 Costos unitarios variables de venta y $15
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administracin Costos fijos de venta y administrativos
$150,000
Se supone que los costos unitarios de los inventarios iniciales son iguales a los actuales costos unitarios Unidades Utilidad bajo el costeo por absorcin Utilidades bajo el costeo directo producidas Unidades Unidades Unidades Unidades Unidades Unidades vendidas Vendidas Vendidas vendidas vendidas vendidas 4,000 10,000 16,000 4,000 10,000 16,000 4, 000 $(20,000) $(20,000) $130,000 $(170,000) $100,000 $370,000 10, 000 (50,000) 100,000 250,000 (170,000) 100,000 370,000 16, 000 70,000 220,000 370,000 (170,000) 100,000 370,000 Partiendo de los datos anteriores se pueden llegar a las siguientes conclusiones: 1. Bajo el subsistema de costeo directo, la utilidad esta correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin. 2. Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas. 3. La utilidad es la misma bajo ambos mtodos cuando la produccin y las ventas son iguales. 4. Cuando la produccin excede a las ventas, la utilidad es mayor bajos el sistema de costeo por absorcin. 5. Cuando las ventas exceden a la produccin, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo directo. Costeo directo y teora de contabilidad Los meritos de los sistemas de costeo directo y por absorcin, como base para medir la utilidad pueden visualizarse desde el punto de vista de conformidad con la teora aceptada de la contabilidad, y desde el punto de vista de la utilidad de los informes obtenidos. Para medir las utilidades los contadores se basan en una comparacin del ingreso y de los costos. Bajo el costeo de absorcin, el costo de los productos se compara con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario signar todos los costos de fabricacin, tanto fijos como variables, a los productos manufacturados. Los proponentes del sistema de costeo directo visualizan el proceso de comparacin de un modo algo diferente. Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricacin son costos del periodo en el cual incurren. Solo la porcin directa o variable de los costos de fabricacin se tratan como costos el producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el argumento de que los costos del periodo son costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la produccin a corto plazo. A diferencia de la mayora de los costos del periodo, los costos directos se difieren en los inventarios reducen la cantidad de los gastos para costos directos del siguiente periodo. A este respecto, el Comit de Investigaciones de la Asociacin nacional de Contadores dice los siguientes:
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"Los costos a corto plazo deben incluir solo aquellos costos que tienden a ocurrir si se produce durante el periodo en cuestin y que se evita si no se produce. Estos son los costos que tienden a variar en forma directa y proporcional al volumen de produccin. Aquellos costos que permanecen iguales en total, es decir, los costos del periodo, deben excluirse del costo unitario a corto plazo. Los costos a corto plazo tienen las siguientes caractersticas que son importantes para medir la utilidad peridica: 1. El costo de produccin unitario directo o variable puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin. Por otra parte, la cantidad de costos de periodo es independiente del volumen de produccin dentro de los lmites del periodo pueden anexarse a las unidades de produccin solo si se hace una suposicin arbitraria en cuanto al volumen de produccin en que pueden repartirse los costos del periodo . 2. Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artculos relacionados. Una vez que se ha incurrido en costos directos para producir artculos, no se requiere incurrir en ellos de nuevo sino hasta el momento de producir ms artculos. Por esta razn, el costo directo de los artculos en existencia es diferible como inventario hasta que espiren los beneficios por la venta de artculos. En contraste, la cantidad de costos de periodo en que se ha de incurrir en futuros periodos, no puede reducirse produciendo artculos para ser incluidos en el inventario, no tampoco pueden reducirse los costos del periodo vigente produciendo menos en ese periodo." Los argumentos que apoyan al sistema de costeo directo, como la base para medir la utilidad, no carecen de meritos, Sin embargo, si el costeo por absorcin o el costeo directo constituye el mtodo optimo para determinar la utilidad, es un problema que no ser resuelto sobre la nica base e consideraciones tericas. Esencialmente, la seleccin entre estos dos mtodos depender de la utilidad social y practica. La actual definicin de la utilidad no es inmutable. Si las necesidades de la sociedad requieren una forma mejorada de medicin de utilidades se pueden suponer que los contadores tomaran las medidas adecuadas. La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en el boletn e inventarios C-4 afirma lo siguiente: "Atendiendo a que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativos tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas pueden obtener informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema hemos considerado que la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales de fabricacin, segn los diferentes mtodo que se explican posteriormente.
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Practica N 13 Costeo Absorbente Y Variable La Empresa Industrial CARTOLIN S.A.C., se dedica a la fabricacin de seguros elctricos y le presenta la siguiente informacin: CONCEPTOS Ventas Costos de Fabricacin Variables Costos de Fabricacin Fijos Gastos de Administracin y Ventas Variables Gastos de Administracin y Ventas Fijos Capacidad Normal de Produccin Produccin del mes Inventario Inicial Inventario Final Valor de Venta Unitario MES DE 4,000 200 73,984 35 12,000 4,352 4,200 500 700 900 SETIEMBRE 2010 Seguros elctricos Unitario Unitario Seguros elctricos Seguros elctricos Seguros elctricos Seguros elctricos
S/ S/ S/ S/
S/
Se Solicita: Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema Costeo Absorbente y Costeo Variable. SOLUCIN a) Estado de Ganancias y Prdidas - Costeo Absorbente CARTOLIN S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01 AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2010 Ventas (4,000 x SI 900) ......................................................... S/ Menos Costo de Ventas: Inventario Inicial (500 x S/ *217) ............................................. Costo de Produccin (4,200 x SI. 217) ....... .......................... Inventario Final (700 x SI. 217) .............................................. ** Ajuste por variacin en la capacidad .................................. Costo de Venta Total ............................................................ Utilidad Bruta.......................................................................... S/ Menos Gastos de Administracin v Ventas Gastos Variables (4,000 x SA 35) ......................................... Gastos Fijos ........................................................................... Utilidad de Operacin ............................................................. S/
(870,584) 2729,416 (140,000) (12,000) 2'577,416
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*Costo Unitario de Produccin a) Costos de Fabricacin Fijos = Capacidad Normal b) Costos de Fabricacin Variables Costo Unitario **Ajuste por Variacin en la Capacidad (Capacidad Normal de Produccin - Produccin del mes) x Gastos de Fabricacin Fijos (4,352 - 4,200) x 17 = (152 x 17) = S/. 2,584; incrementa el costo ajuste a lo Normal b) Estado de Ganancias y Prdidas - Costeo Directo CARTOLIN S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01 AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2010 Ventas (4,000 x S/ 900) ............................................................ S/ Menos Costo de Ventas Costos Variables Inventario Inicial (500 x SA 200) ............................... Costo de Produccin (4,200 x 200) .......................... Inventario Final (700 x SA 200) ................................ Total de Costos Variables ........................................ S/ Menos Gastos de Administracin v Ventas Variables 4,000 x SA 35 .................................. Margen de Contribucin Total ...... S/ Menos Costos Fijos del Periodo Costos de Fabricacin Fijos ..................................... Gastos de Administracin y Ventas Fijos ................. Utilidad de Operacin ............................................... S/ Cuando la empresa cuenta con capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que produzca, permanecen constantes en un perodo determinado, por ello estos costos fijos de produccin se considera como costos del perodo. COSTEO ABSORBENTE UTILIDAD DE OPERACIN S/. 2'577,416 COSTEO DIRECTO UTILIDAD DE OPERACIN S/. 2'574,016 DIFERENCIA
73,984 4,352
S/
17
S/. S/
200 217
S/. 3,400
Del cuadro expuesto se puede apreciar que existe una diferencia de SI. 3,400 en la utilidad hallada por ambos mtodos, esta diferencia se origina porque se valan los productos fabricados de manera diferente ya que un mtodo de costeo incluye los costos fijos y el otro no lo incluye. (Inventario Final - Inventario Inicial) x Gastos de Fabricacin Fijos (700 - 500) x 17 = 200 x S/. 17 = S/. 3,400
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TALLER 13 COSTEO ABSORBENTE Y VARIABLE La Empresa Industrial UNICO S.A.C. presenta correspondientes a los cuatro trimestres del 20X9. UNIDADES Ventas, unidades Produccin, unidades 1T 40,000 70,000 2T 60,000 50,000 los siguientes resultados
3T 60,000 60,000
4T 30,000 10,000
Valor de venta unitario .................................................................... S/. 10 Costo variable de manufactura por unidad ...................................... S/. 4 Costo fijo de manufactura por trimestre .......................................... S/. 1 50,000 Costas fijos de ventas y administrativos - trimestre ......................... S/. 90,000 Capacidad normal trimestral, por unidades .................................... 50,000 No hay inventarios de productos en proceso, el nivel del inventario de materias primas permaneci constante todo el tiempo. Se Solicita: 1. Preparar el Estado de Ganancias y Prdidas comparativos trimestrales y anuales. a. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricacin absorbidos de ms y de menos como ajuste al costo de ventas. b. Lo mismo sobre la base de costeo variable. 2. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas. Nota: Al final del 4to. Trimestre no existe inventario inicial ni final de Productos Terminados
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CAPITULO XI - XII EL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD - CVU Proporciona una visin financiera panormica del proceso de planeacin. El CVU est constituido sobre la simplificacin de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos. Factores costos - factores ingresos Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionar una modificacin en el costo total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio de venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia afectan los ingresos totales. Para prever los ingresos y costos totales se incluir un anlisis acerca de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de produccin son el nico factor de costos e ingresos. Las relaciones directas CVU son importantes porque: - Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones. - Las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones ms complejas. El trmino CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingresos de operacin, como cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. En este anlisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos. La letra V por volumen se refiere a factores relacionados con la produccin como son unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirn por variaciones nicamente en el nivel de produccin. Costos de operacin estn constituidos por los costos variables de operacin y los costos fijos de operacin. Tambin se refiere a los gastos de operacin. Costos de operacin= costos variables de operacin - costos de operacin Ingreso de operacin son las entradas para el perodo contable menos todos los costos de operacin, incluyendo el costos de los bienes vendidos. Ingresos de operacin = entradas de operacin - costos de operacin Ingreso neto Es el ingreso de operacin ms las entradas provenientes de no operacin (generados por intereses) menos los costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre ingresos. Ingreso neto ingreso de operacin impuesto al ingreso
Punto de equilibrio.- El punto de equilibrio es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operacin es igual a cero. Existen tres mtodos de para determinar el punto de equilibrio:
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1. Mtodo de ecuacin Con la metodologa empleada, el estado de ingresos puede expresarse en forma de ecuacin como sigue: Ingreso costos variables costos fijos = ingreso de operacin
2. Mtodo de margen de contribucin El margen de contribucin es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor de costo relacionado con la produccin. (precio de vta - costos unitarios variables) x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin margen de contribucin por unidad x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin El ingreso de operacin es igual a cero, entonces: Nmero de unidades en el punto de equilibrio = contribucin por costos fijos/margen de unidad
3. Mtodo grfico En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales. Supuestos en CVU.- El anlisis se basa en los siguientes supuestos: Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto de un factor relacionado con la produccin. El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en relacin con las unidades de produccin. No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin utilizada. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo. Planeacin de costos y CVU.- El anlisis CVU es un instrumento til para la planeacin de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio. Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras ms corto sea el horizonte de tiempo planeado, ser mayor el porcentaje de costos totales que se considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestin. Incertidumbre y anlisis de sensibilidad.- El anlisis de sensibilidad es una tcnica que examina como cambiar un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algn supuesto subyacente. Una herramienta del anlisis de sensibilidad es el
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margen de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construccin de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos: i) ii) iii) iv) v) Identificar el criterio de seleccin de quien toma decisiones. Identificar la serie de acciones consideradas Identificar la serie de eventos que pueden ocurrir Asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento Identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos especficos
Las herramientas que integran la contabilidad gerencial sirven de apoyo a la administracin principalmente en dos funciones: La planeacin y el control. El modelo costo-volumen-utilidad est elaborado para servir como apoyo fundamental en la actividad de planear, es decir, disear las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa. En el proceso de planear toda empresa debe estar consciente de que tiene tres elementos para encauzar su futuro: Costos, volmenes y precios. El xito depender de la creatividad e inteligencia con que se manejan dichas variables. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones sobre las utilidades, por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar as las acciones que lleven al mximo las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a que est sujeta. Es necesario aclarar que no todas las empresas tienen completo dominio sobre las tres variables que se mencionan , lo cual exige mayor cuidado en la planeacin por ejemplo , existen empresas que tiene precios controlados por organismos oficiales, hecho que las coloca en desventaja respecto a movimientos en los precios . De esta manera , solo les ser posible planificar respecto al volumen de ventas, produccin o costos, por otro lado , el mercado interno para muchos productos est deprimido , lo cual genera capacidad ociosa , de tal forma que para muchas empresas la variable volumen no es controlable , factor que hace ms difcil el proceso de planeacin. Consideramos que en lo sucesivo la variable a la cual debern dirigirse todos los esfuerzos ser hacia los costos; es decir, habr que estar pensando constantemente como reducirlos a travs de la cultura de la calidad; solo de esta manera se podr ser competitivo. Todas las organizaciones nacen o surgen de un propsito determinado, que puede ser por ejemplo, el incremento del patrimonio de sus accionistas y por ende la maximizar la rentabilidad de su inversin. Por lo tanto es normal que, al planear sus operaciones , los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como pago a los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organizacin . El punto donde los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio , en el no hay utilidad ni perdida . En la tarea de planear, este punto es una referencia importante ;
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es un lmite que influye para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba, en el lugar donde se obtiene mayor proporcin de utilidades. Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener perfectamente determinado el comportamiento de los costos, de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de ese punto. FORMAS DE REPRESESNTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO 1.- Algebraica Se ha establecido que el punto de equilibrio se logra donde los ingresos son iguales a los costos. Se le puede expresar de la siguiente frmula; IT = CT P(X) = CV(X) + CF P(X) - CV(X) = CF X (P CV) = CF X = CF/ (P-CV) Donde : P representa el precio por unidad X representa el nmero de unidades vendidas CV representa el costo variable por unidad CF representa el costo fijo total en un tramo definido. Tanto en los costos variable como en los fijos se deben incluir los productivos, administrativos, de ventas y financieros. En otras palabras el punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales por el margen de contribucin por unidad. El margen de contribucin es el exceso de los ingresos respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad.. En el caso concreto del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni perdida. Supongamos una empresa que: Vende sus artculos a 2,000 UM por unidad , Costo variable por unidad es de 1,000 UM y tiene Costos fijos de 5 000,000 UM Entonces el margen de contribucin por unidad ser 2,000 1,000 = 1,000 Es decir la empresa plantea vender 5,000 unidades lograra un margen de contribucin total de 1,000 X 5000 = 5 000,000 , esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de 5000,000. Por lo tanto podemos decir que la empresa vendiendo ste volumen de unidades estar en el punto de equilibrio En el ejemplo anterior, aplicado la formula llegamos a la misma respuesta: Punto de equilibrio = costos fijos totales / (precio costo variable)
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Reemplazando valores tenemos: X en unidades = 5 000,000 / ( 2,000-1,000) X en unidades = 5 000,000/1,000 X en unidades = 5 000 unidades En el ejemplo anterior se calculo el punto de equilibrio en unidades , por que se dividi UM por UM ; si se quiere el resultado en UM se aplicar la misma formula , solo que el margen de contribucin por unidad , en vez de UM , se expresara en porcentaje sobre ventas. Continuando con el mismo ejemplo tendramos X en UM = 5 000,000/ 50% = UM 10 000,000 Esto significa que en el punto de equilibrio se logra vender UM 10 000,000. El 50% de margen de contribucin se halla de la siguiente manera : % margen de contribucin = Margen de contribucin/ precio de venta % margen de contribucin =1,000 / 2,000 Grafica Esta forma de representar la relacin costo-volumenutilidad permite evaluar la repercusin que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio que surja respecto a costos, volmenes de ventas y precios. Concretamente, el punto de equilibrio muestra como los cambio operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas. El eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical la variable en pesos; los ingresos se muestran calculndolos para diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede con los costos variables para diferentes niveles. Los costos fijos estn representados por la recta horizontal dentro de un tramo relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se obtiene los costos totales. y el punto donde se intercepta esta ltima recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio . A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que genere , ya sea como aumento o como disminucin en el volumen de ventas ; el rea hacia el lado izquierdo de punto de equilibrio es la perdida (A) y al lado derecho del punto de equilibrio es la utilidad (B) . ver la figura 5.1 continuando con el ejemplo que se utilizo en la representacin algebraica , se determina el punto de equilibrio en forma grafica. Las ventas pueden ser : 3,000 ; 4,000 ; 5,000 ; 6,000 ;7,000 (unidades) . Precio: UM 2,000, Costo variable UM 1,000 Costo fijo total UM 5 000,000
Para mostrar grficamente el punto de equilibrio debemos conocer los ingresos, los costos variables y los costos fijos. Los ingresos y costos que se originaran a los niveles de actividad anteriormente mencionados son: EMPRESA XX Determinacin del punto de equilibrio
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Unidades Precio Unitario Cvariable Unitario
3,000 2,000 1,000
4,000 2,000 1,000 8,000,000 4,000,000 4,000,000
5,000 2,000 1,000
6,000 2,000 1,000
7,000 2,000 1,000
Ventas 6,000,000 Costos variable 3,000,000 Margen de 3,000,000 contribucin Costos Fijos 5,000,000 Utilidad o Prdida -2,000,000
10,000,000 12,000,000 14,000,000 5,000,000 6,000,000 7,000,000 5,000,000 6,000,000 7,000,000 5,000,000 1,000,000 5,000,000 2,000,000
5,000,000 5,000,000 -1,000,000 0
Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5,000 unidades, se encuentra el punto de equilibrio; pero si la cantidad vendida es menor, se cae en el rea de perdida; en cambio, si se venden 7,000 unidades, se obtienen una utilidad de UM 2 000,000. De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra vendiendo 5,000 unidades, de tal forma que si la empresa vende 6,000 unidades estar en el rea de utilidades obtenidas. Al vender 6,000 unidades habr UM 1000,0000 de utilidades. A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o actuales se le conoce con el nombre de margen de seguridad (M de S) el cual se obtiene restando al volumen planeado de vender, el volumen del punto de equilibrio. En sta situacin sera: M de S = 6,000 unidades 5,000 Unidades = 1,000 unidades
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Determinacin del punto de equilibrio

Unidades monetarias
16,000,000 14,000,000 12,000,000 10,000,000 8,000,000 6,000,000 4,000,000 2,000,000 0 Unidade fsicas
IT CT CV CF
UN
SUPUESTOS DEL MODELO Es necesario que al analizar los resultados generados por este modelo, se tomen en consideracin los siguientes supuestos: 1) Tanto la funcin de los ingresos como la de los costos guardan un comportamiento lineal, lo cual es vlido dentro de un nivel relevante , de tal manera que el fundamento de la linealidad no se aplica en niveles o volmenes extremadamente altos o bajos; en estos ltimos casos hay que tener cuidado al leer e interpretar la informacin. 2) Existe sincronizacin perfecta entre el volumen de las ventas y el de produccin, lo cual trae por consecuencia que los inventarios de artculos terminados permanezcan constantes. Esta situacin es un tanto irregular aunque con la
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utilizacin de costeo variable disminuye el posible efecto de los cambio en los niveles de inventarios. Existe la posibilidad de una perfecta diferenciacin de los costos en fijos y variables. El cambio de alguna de las variables no tiene efecto en las dems, las cuales se suponen constantes. Por ejemplo, si el precio cambia, la demanda no se altera, lo cual no es cierto en todos los casos. Durante la brusquedad del punto de equilibrio no hay modificacin alguna en la efectividad y eficiencia en los insumos que intervienen en la organizacin El modelo se basa, originalmente, en la utilizacin de una sola lnea en la empresa el denominador del modelo es el margen de contribucin por lnea y no de un conjunto de lneas; para esta limitacin existe el clculo del punto de equilibrio para varias lneas.
3) 4)
5) 6)
DISCREPANCIAS DE SUPUESTOS ENTRE ECONOMISTAS Y CONTADORES AL USAR EL MODELO COSTO-VOLUMEN UTILIDAD Bsicamente son dos: 1) El comportamiento del costo por unidad, los contadores lo suponen constante, que no se altera con el volumen de produccin. Suponen que la funcin de costos variables es lineal; bsicamente, por efecto prctico del anlisis, mientras que los economistas suponen que es curvilnea. 2) Los contadores suponen que entre la variable precio y la variable demanda existe tambin una funcin lineal; es decir, no reconocen el efecto que el cambio de precios tiene en la demanda. Por ejemplo, los economistas afirman que mientras ms suba el precio, la demanda disminuye, en tanto que los contadores suponen que un aumento en el precio no afecta el volumen de ventas. En resumen los contadores suponen otra vez la linealidad por efecto prctico. LA PLANEACION DE UTILIDADES Y LA RELACION COSTO VOLUMEN UTILIDAD Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administracin para determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en caso de las empresas lucrativas es llamado utilidades. Las utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital invertido en la empresa. De acuerdo con lo que se imponga como meta u objetivo cada empresa, se puede calcular cunto hay que vender, a que costos y a que precio, para lograr determinadas utilidades. La manera de calcular esto es simple: (1)Unidades por vender = (costos fijos + Utilidad deseada)/ margen de contribucin unitario Consideremos el siguiente ejemplo: En una empresa que tiene una inversin de UM 10, 000,000 los accionistas desean un 30% de rendimiento antes de impuestos. Tiene costos variables de UM 2,000 por unidad; el precio de venta es 5,0000 por unidad, con costos fijos de 2,000 000 . Cunto tiene que vender para dar a los accionistas la utilidad deseada? El rendimiento deseado es: 30% de 10, 000,000 = 3 000 000 Reemplazando en la formula (1) tenemos Unidades por vender = (2 000 000+ 3 000 000) /3 000 = 1 667 unidades
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Por lo tanto si se venden 1 667 unidades por el margen de contribucin 3,000 resulta: 1667 * 3000 = 5 000 Que ser la cantidad necesaria para cubrir los 2, 000,000 de costos fijos y los 3,000,000 de utilidades. Si se quiere hacer ms completo el ejercicio anterior , sera necesario introducir el aspecto fiscal. La metodologa para manejar este aspecto sera el siguiente:
Unidades por vender = (costos fijos+ Utilidad deseada despus de impuestos)/(1-t) Margen de contribucin unitario Donde (1-t) sera el complemento de la tasa fiscal En un caso hipottico se podra pensar en 42% la tasa del impuesto, entonces el complemento seria 100-42= 58 % Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran un 20 % de rendimiento sobre la inversin despus de impuestos , la forma de calcular cuantas unidades hay que vender sera: Rendimiento deseado = 2 000 000 Margen de contribucin unitario 3 000 Unidades por vender = ( 2 000 000+ 2000 000)/(1-0.42) 3 000 = 1 816
Se puede comprobar que si se venden 1 816 unidades, se lograra los 2 000 000 de utilidades deseados despus de impuestos. LA GRAFICA VOLUMEN UTILIDAD Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada grafica Volumenutilidad. Usar sta grafica es muy sencilla y desde el punto de vista de presentacin grafica facilita el anlisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa. As como su efecto en las utilidades. El eje Horizontal representa el volumen de ventas en unidades
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U t i l i d a d
100,000,000 80,000,000 60,000,000 40,000,000 20,000,000 -20,000,000 -40,000,000 -60,000,000 -100,000,000 2 4 6 8 10 16 18 volumen 20
P r d i d a
Prdida
Y en el eje vertical est dividido en dos partes por la lnea del punto de equilibrio arriba de la lnea puede medirse la utilidad respecto al eje vertical, y debajo de la lnea puede medirse la prdida al eje vertical. Ejemplo: Una compaa tiene la siguiente estructura de costos: Costos fijos UM 100 000 000 Costo variable por unidad UM 5 000 Precio de venta UM 15 000 El tramo relevante en que pueden oscilar la ventas es de 5 000 a 20 000 unidades. Supongamos los diferentes volmenes de ventas
EMPRESA XX Unidades Precio Unitario Cvariable Unitario Ventas Costos variable
Determinacin del punto de equilibrio 6,000 15,000 5,000 10,000 15,000 5,000 14,000 15,000 5,000 20,000 15,000 5,000
90,000,000 150,000,00 210,000,00 300,000,00 0 0 0 30,000,000 50,000,000 70,000,000 100,000,00
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0 200,000,00 0 100,000,00 0 100,000,00 0
Margen de contribucin 60,000,000 100,000,00 0 Costos Fijos 100,000,00 100,000,00 0 0 Utilidad o Prdida -40,000,000 0
140,000,00 0 100,000,00 0 40,000,000
EL EFECTO DE LA INFLACION EN EL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD En general se puede afirmar que en un pas donde el poder de compra se ha deteriorado, se presenta una situacin en la cual es muy difcil aumentar precios de acuerdo con la inflacin que se experimenta; no digamos arriba de ella. Por otro lado, muchos insumos suben ms rpido que el precio de los productos, lo cual conlleva a una reduccin del margen de contribucin. Esto, a su vez, demuestra que en una situacin como la que se presenta en esta dcada es ms difcil lograr el punto de equilibrio. Es decir, el esfuerzo en volumen es mayor para compensar lo que se deja de ganar en margen. La mejor estrategia para que no suceda lo anterior estriba en medidas prcticas para la reduccin de costos, lo cual generar mayor margen y permitir a la empresa mejorar su posicin competitiva. ANALISIS DE LOS CAMBIO EN LAS VARIABLES DEL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD Explicamos antes que al planear se estn eligiendo cursos de accin para colocar la empresa en un sitio adecuado, asegurndose de que esas acciones que se eligen sean las mejores, una vez que se analizan todas aquellas posibles de realizar. Esta seleccin ptima es posible solamente cuando se utiliza el modelo Costo Volumen Utilidad. En sntesis, el proceso anterior es similar a la herramienta conocida como anlisis de sensibilidad do simulacin, el cual permite conocer resultados de las diferentes acciones que deben tomarse antes de que sean realizadas. Concretamente, este modelo permite analizar los efectos de cambios en los costos, precios y volmenes, y sus efectos en las utilidades de la empresa, proporcionando as un buen banco de datos que servir de apoyo para propiciar el ambiente optimo de la empresa en el prximo periodo, todo con objeto de simular los cambios que puede provocar la inflacin. 1.- Cambios en la variable de los costos; Variable unitarias. Una estrategia para incrementar utilidades, y por tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables; esto se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos, empleando materias primas ms baratas que las actualmente utilizadas (estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable el margen de contribucin se ve incrementado; en cambio , si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, trayendo iguales consecuencias en las utilidades. Consideremos el siguiente ejemplo: Una empresa tiene costos variables unitarios de 1 500, 1000 variables de produccin y 500 variables de venita. Sus costos fijos son 50000 000 y su precio de venta es de 2 000. Actualmente logra su punto de equilibrio vendiendo 100 000 000 unidades; a nivel de ventas de 120,000 unidades Qu pasara
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con sus utilidades y el punto de equilibrio si se introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce sus costos variables de produccin en 300? En tal caso el nuevo Margen de contribucin sera: 2 000 1 200= 800 Su nuevo punto de equilibrio es: Punto de equilibrio = 50,000 000/800 = 62 500.00 unidades Es decir, de 100 000 unidades baj a 62 500, y la utilidad nueva ser Nivel planeado de ventas 120 000 unidades Nivel de nuevo punto de equilibrio 62 500 unidades Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio 57 500 unidades Por lo tanto 57 500 X 800 = 46 000 000 que es la nueva utilidad.
PRACTICA DIRIGIDA 16 - CVU La Empresa Comercial SULLANA E.I.R.L, se dedica a la venta de pantalones para caballeros, para ello cuenta con un local alquilado sito en Galeras Guizado - La Victoria, por el que paga S/. 700.00 al mes; en el mes de Agosto del ao 2,010 comprar los pantalones a S/. 35.00 la unidad y la vender a SI. 60.00 Se solicita: Aplicando los cuatro mtodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder. SOLUCIN 1. MTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO a) En Unidades Margen de Contribucin (MC) = Pvu Pvu MC = ..= 25 Pe = Costo Fijo = = Pvu Cvu Pe = . pantalones b) En Nuevos Soles
= S/ ..
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Respuesta: Comercial SULLANA E.I.R.L. deber vender 28 pantalones (o S/. 1,680 Nuevos Soles) para no perder ni ganar. 2. MTODO ALGEBRAICO O DE ECUACIONES Ingreso Total = Costo Total (Costo Fijo + Costo Variable) Ingreso Total = . + (. X ..) Ingreso Total = +.. Ingreso Total = S/. .. COMENTARIOS El resultado obtenido lo presentamos en un grfico en el que se muestran las lneas de la relacin de los costos totales con el volumen de ventas, y que a ese grfico le agregamos una lnea que representa las ventas mismas, el resultado ser un grfico llamado PUNTO DE EQUILIBRIO cabe indicar que cuando los ingresos totales cortan a la de los costos totales, se determina un punto en que la utilidad es CERO. A partir de este punto, el rea comprendida entre las lneas de los costos totales, grfica la utilidad esperada. As mismo, el rea que comprende estas lneas y que queda bajo el Punto de Equilibrio, correspondera a las prdidas. El Punto de Equilibrio viene a ser el vrtice donde se juntan las cuentas de ingresos y los costos totales, que no existen ni utilidades ni prdidas, este dato es de gran importancia para la elaboracin de los Presupuestos y se logra a travs de la grfica donde se puede apreciar la relacin COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD. 3.- MTODO POR TANTEO Como la Empresa SULLANA E.I.R.L. vende los pantalones a un precio de S/. 60.00 por unidad. Las ventas totales, costos e ingresos para cada nivel de produccin se muestran en el Cuadro que a continuacin se indica:
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Mtodo por Tanteo: Empresa SULLANA EIRL Unidades Vendidas X 15 20 25 28 30 35 40 Costo Fijo CF Costo Variable CV Costo Total CF+CV S/ 1.225 1,400 1,575 1,680 1,750 1,925 2,100 Ventas PX Diferencia Vas C.Total
Precio de Venta Unitario Costos Fijos Costo Variable Unitario Costo Variable Total Unidades Vendidas Punto de Equilibrio
P CF CVu CV X
= S/ = = = = =
60.00 700.00 35.00 ? ? 28 pantalones
PRACTICA N 17 - CVU La Empresa LIMPIEX S.A. apoyada en la experiencia pasada, plantea para el siguiente perodo que la participacin de las ventas de cada producto estn compuestas de la siguiente manera con relacin al total de las ventas del perodo. PRODUCTOS VENTAS Producto ACE ................................ 400 Unid. Producto ARIEL ............................ 300 Unid. Producto INVICTO ........................ 100 Unid. Producto APANCHA .................. 200 Unid. Total Ventas .................................. 1,000 Unid. Adems: Sus costos fijos totales son S/. 183,024 El Valor de Venta de cada producto y sus costos variables son: DETALLE ACE Valor de venta Costo variable Margen de contribucin Participacin S/ 4.00 2.20 1.80 40% PRODUCTOS ARIEL S/ 4.50 3.10 1.40 30% INVICTO S/ 3.50 1.90 1.60 10% APANCHA S/ 3.00 1.30 1.70 20% % 40% 30% 10% 20% 100%
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Se Solicita: a. Calcule el punto de equilibrio en unidades. b. Cuntas unidades debern venderse de cada lnea para ubicarse en el punto de equilibrio?. SOLUCIN a) Calculo del Punto de equilibrio en unidades MARGEN DE CONTRIBUCIN PONDERADO ACE (S/ X S/ ) (S ARIEL X S/ 0.42 ) INVICTO (S/ X S/ ) APANCHA (S/ X S/ )
Margen de contribucin Promedio ponderado S/.0.72 + S/ 0.42 + S/ 0.16 + S/ 0.34 = S/ 1.64 Pe = Costo Fijo = Costo Fijo => Punto de Equilibrio = S/. Pvu Cvu Margen de S/ = unidades b) Unidades que deben venderse de cada lnea, para alcanzar el punto de equilibrio. A continuacin se relacionan las 111,600 unidades con los porcentajes de participacin de cada producto para determinar la cantidad que hay que vender de cada uno de ellos, a fin de lograr el punto de equilibrio. ACE ARIEL INVICTO APANCHA = = = = . ...X .X.. .X .X TOTAL = = = = = 44640 unidades 33480 unidades 11160 unidades 22320 unidades 111,600 unidades
Debo vender como mnimo esta cantidad de productos, para no ganar ni perder. Es necesario analizar si, de acuerdo con esta composicin, se logra el punto de equilibrio.
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Detalle ACE Ventas

(1)
PRODUCTOS ARIEL INVICTO APANCHA
IMPORTE TOTAL
Costos variables (2) Margen de contribucin Costos fijos (DATO) Utilidad

(1) (2)
80,352
46,872
17,856
37,944
183,024 183,024 -0-
Valor de venta por Unidades Costo Variable por unidades
4.00x44,640 2.20x44,640
4.50x33,480 3.10x33,480
3.50x11,160 1.90x11,160
3x22,320 1.3x22,320
CUALES SON LAS LIMITACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO? Una limitacin es en cuanto a los costos porque las relaciones indicadas por la grfica no son tiles para todas las producciones. Cuando aumentan las ventas, las instalaciones y el equipo existente trabajan a su plena capacidad. Y tanto esta situacin como el uso de ms obreros y horas extras de trabajo hacen que los costos variables se eleven rpidamente. Se necesita ms equipo, ampliacin de la fbrica, lo que incrementa los costos fijos. Finalmente, en un perodo determinado los productos vendidos por la empresa cambian de calidad y cantidad. Tales cambios influyen en el nivel y en la pendiente en funcin del costo. El punto de equilibrio es til como un primer paso para obtener los datos bsicos necesarios para fijar precios y adoptar decisiones financieras. Sin embargo, para formular juicios finales es necesario hacer un anlisis ms detallado, que quiz abarque el anlisis no lineal. Entendindose cuando se habla de lineal a la recta que se traza en el Mtodo Grfico, para hallar el Punto de Equilibrio. CONCLUSIONES: La determinacin del Punto de Equilibrio en una Empresa es muy importante, porque: 1. Es una herramienta de gestin empresarial que facilita la tarea de decisiones. 2. Permite medir nuestra capacidad de ventas y mrgenes de utilidad y prdida. 3. Permite corregir el comportamiento de los costos totales (costos fijos y variables). 4. Permite hacer proyecciones tomando como base los datos histricos o actuales. 5. Permite, de manera objetiva, explicar la situacin de las ventas y actualidad de la empresa. 6. Permite efectuar correcciones al precio de venta de los productos tomando en consideracin los costos totales, el margen de utilidad, efectos de la competencia en el mercado en que se ofertan los productos 7. Permite determinar muy rpidamente la rentabilidad aproximada de cada lnea de productos. 8. Y en las empresas de servicios permite controlar sus costos fijos (ejemplo empleados permanentes, contador) y sus costos variables (ejemplo: materiales de cmputo, tiles de oficina, etc.), con el fin de obtener un precio de venta
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razonable, y tambin determinar en forma oportuna el costo del servicio que se va a prestar. Su aplicacin es muy importante para estas empresas de servicios, por que le va a permitir planificar sus utilidades, y lograr la rentabilidad necesaria que esperan los dueos o socios de la empresa.
9.
Punto de Cierre o Punto de Equilibrio Financiero Es aquel punto en el cual no se considera dentro de los Costos Fijos, a aquellos costos que no constituyen desembolso de efectivo, ejemplo: la depreciacin, la amortizacin de un intangible, etc.
PRACTICA N 18 Costo Fijo S/. 21,000; Depreciacin S/. 5,000; Precio de Venta Unitario = S/. 1.00; Costo Variable Unitario = S/. 0.60. Se pide: Calcule el punto de cierre. SOLUCIN Punto de cierre = 21,000 5,000 = 16,000 = 40,000 unidades 1 - 0.60 0.40 Punto de Cierre = 40,000 unidades Variabilidad de los Costos Con respecto a la variabilidad de los costos, vamos a considerar los siguientes cambios: 1. Cambios en Costos Variables Al reducir el costo variable, el margen de contribucin se ve incrementado; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, consecuentemente tambin bajaran las utilidades. Ejemplo: Una empresa tiene costos variables unitarios de S/ 2.5, S/ 1.5 de costos variables de produccin y S/ 1 de costos variables de venta. Sus costos fijos son S/ 90,000 y su precio de venta es S/ 4. Actualmente logra su punto de equilibrio vendiendo 60,000 unidades; a un nivel de ventas de 90,000 unidades obtiene una utilidad de S/ 45,000. Planea vender 90,000 unidades, Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un material sustituto que reducira los costos variables de produccin en S/ 1? En tal caso, el nuevo margen de contribucin es: S/ 4 S/ 1 = S/ 3
El nuevo punto de equilibrio es:
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Punto de equilibrio = S/ 90,000 = 30,000 unidades 3 Es decir, de 60,000 unidades baja a 30,000, y la utilidad nueva sera: Nivel planeado de ventas : 90,000 unidades Nivel del nuevo punto de equilibrio : 30,000 unidades Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio : 60,000 60,000 x 3 = S/ 180,000 que es la nueva utilidad. Veamos la situacin anterior: Situacin Propuesta actual Ventas netas (90,000 a S/ 4) S/ 360,000 S/ 360.000 Costos variables (90,000 a S/ 2.50 y 90,000 a (S/ 225,000) (S/ 90,000) S/ 1.00) Margen de contribucin S/ 135,000 S/ 270,000 Costos fijos (S/ 90,000) (S/ 90,000) Utilidad operativa S/ 45,000 S/ 180,000 Porcentaje de utilidad operativa/ventas netas 12.5% 50% Porcentaje de margen contribucin/ventas 37.5% 75% netas Punto de equilibrio en unidades 60,000 30,000 Punto de equilibrio en Nuevos Soles S/ 236,842 S/ 120,000 Se aprecia como una disminucin de 60% en los costos variables produce cambios en utilidades de un 300% de incremento al pasar de un 12.5% a un 50%, lo que las utilidades representan de las ventas. El volumen requerido para lograr el punto de equilibrio disminuye en un 49%. Con la misma informacin, supngase que se preve un alza de S/ 1 en ciertos costos indirectos variables como son combustibles y luz Cul sera el nuevo punto de equilibrio y las utilidades que se obtendran? Punto de equilibrio = S/ 90,000 = 30,000 unidades S/ 4 S/ 3.5 Detalle
La diferencia con el punto de equilibrio original de 60,000 es un incremento de 120,000 unidades. En esta situacin habra perdida debido a que las ventas planeadas son slo de 90,000 y el punto de equilibrio requerido es 180,000 unidades, originando una prdida de 90,000 x S/ 0.50 = S/ 45,000. A continuacin se analizar dicha situacin. Detalle Situacin actual Propuesta Ventas netas (90,000 a S/ 4) S/. 360,000 S/. 360,000 Costos variables (90,000 a S/ 2.50 y S/ . 225,000 S/. 315.000 90,000 a S/ . 3.50) Margen de contribucin S/. 135,000 S/. 45,000 Costos fijos S/. 90,000 S/. 90,000 Utilidad operativa S/. 45,000 S/. (45,000)
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Porcentajes de utilidad operativa/ventas 12.5% netas Porcentajes de margen 37.5% contribucin/ventas netas Punto de equilibrio en unidades 60,000 Punto de equilibrio en Nuevos Soles S/. 236,842 (12.5%) 12.5% 180,000 S/. 692,308
En el ejemplo anterior se puede apreciar como los cambios generados en los costos variables afectan el punto de equilibrio y bsicamente a las utilidades en forma ms que proporcional. En la situacin anterior en que aument el costo variable, el costo se increment de S/ 2.50 a S/ 3.50, es decir, aproximadamente en 44%. El margen de contribucin disminuy de S/ 1.50 a S/ 0.50 (en un 33.3%) y las utilidades disminuyeron de SI. 45,000, que originalmente se haban planeado, a S/. 45,000 de prdida. En trminos de porcentaje esto representa una disminucin de 100%. De ello se puede concluir que una empresa, con una estructura de costos donde los costos variables tengan una proporcin alta respecto al precio de venta es muy sensible a estas variaciones, que las pueden colocar en situaciones crticas debido al pequeo margen de contribucin con que trabajan. 2. Cambios en los Precios de Venta No se debe olvidar, que termin la poca de hacer negocio por la va del precio; ahora se hace reduciendo costos y mejorando en la calidad del producto. Sin embargo, pudiera haber excepciones que pueden aprovecharse del precio a travs de las condiciones de venta (plazo, descuento, rebaja y bonificaciones) para disear algunas estrategias interesantes. Actualmente para las empresas que se sujetan a la oferta y demanda de sus productos resulta muy conveniente ver las diferentes opciones de stos y su repercusin en la demanda y, por tanto, su efecto en las utilidades de la empresa. En esta estrategia se debe considerar el mercado en que se estn colocando los productos de la empresa y la disposicin de los clientes para pagar cierto precio en funcin a la calidad del servicio o producto que se oferta. Supngase el mismo ejemplo visto en relacin con los cambios en costos variables. Para incrementar la demanda es necesario vender a S/. 3.50 el producto en vez de hacerlo a S/ 4. En lugar de 90,000 unidades las ventas sern ahora de 110,000 unidades. Qu pasar con el punto de equilibrio y las utilidades? Situacin actual Ventas netas (90,000 a S/ 4 y 110,000 a S/ 360,000 S/ 3.50) Costos variables (90,000 a S/ 2.50 y S/ 225,000 110,000 a S/.2.50) Margen de contribucin S/ 135,000 Costos fijos S/ 90,000 Utilidad operativa S/ 45,000 Porcentaje de utilidad operativa/ventas 12.5% netas Detalle Propuesta S/ 385,000 S/ 275,000 S/ 110,000 S/ 90,000 S/ 20.000 5.19%
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Porcentaje de margen 37.5% contribucin/ventas netas Punto de equilibrio en unidades 60,000 Punto de equilibrio en Nuevos Soles S/ 236,842 28.57% 90,000 S/ 310,345
Una disminucin del 12.5% en el precio, trae aparejada una disminucin en las utilidades de 55.56%, el punto de equilibrio necesario se ve incrementado en 50%. Punto de equilibrio = S/ 90,000 = 90,000 unidades S/ 3.50 S/ 2.50
Ventas proyectadas = 110,000 unidades Nuevo punto de equilibrio = 90,000 unidades
Se deduce de esto que se esta ubicando a la empresa 20,000 unidades arriba del punto de equilibrio, lo que genera una carencia de 20,000 x S/. 1 = S/. 20,000. Esto explica por qu una reduccin en los precios tiene un efecto ms grave sobre las utilidades, que un incremento de los costos variables en la misma proporcin. Esto resulta obvio debido a que la base sobre la que se reducen los precios es siempre ms grande que la base para incrementar los costos variables; esto es vlido si se trata del mismo porcentaje de reduccin e incremento. Por ejemplo, volviendo a los datos originales, si se incrementan en 20% los costos variables y se reduce en la misma proporcin el precio de venta, Cul cambio afecta ms la condicin financiera de la empresa? Detalle Precio de venta Costo variable Margen de contribucin Original S/ 4.00 (S/ 2.50) S/ 1.50 Aumento del Costo Variable S/ 4.00 (S/ 3.00) S/ 1.00 Reduccin del Precio 20% S/ 3.20 (S/ 2.50) S/ 0.70
Se nota cmo el margen de contribucin vara de S/. 1.00 a S/. 0.70, reducindose en 30%, no obstante que el incremento y disminucin fueron 20%. Ahora se analizar un incremento en los precios. La administracin de una empresa desea conocer el efecto en el punto de equilibrio y en la utilidad, ante las siguientes circunstancias: se venden en la actualidad 90,000 unidades a S/. 4.00 cada una y se desea incrementar el precio en 15%. Supngase que los dems factores permanecen constantes. Detalle Ventas netas (90,000 a S/ . 4 y 90,000 a S/ . 4.60) Costos variables (90,000 a S/ 2.50) Margen de contribucin Costos fijos Utilidad operativa Porcentaje de utilidad operativa/ventas netas Actual S/ 360,000 S/ 225,000 S/ 135,000 S/ 90,000 S/ 45,000 12.5% Propuesta S/. 414,000 S/. 225,000 S/. 189,000 S/ 90,000 S/ 99,000 24%
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Porcentaje de margen contribucin/ventas 37.5% netas Punto de equilibrio en unidades 60,000 Punto de equilibrio en Nuevos Soles S/ 236,842 46% 42,857 S/ 195,652
Aqu la utilidad se ve incrementada en 120% y el punto de equilibrio se reduce en 29%. Esto es vlido si no se altera la demanda. 3. Cambios en Costos Fijos Cuando se decide cambiar los costos fijos en la empresa se tiene que realizar un esfuerzo adiciona, para cubrirlos. Cuando se realiza el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve hacia la derecha de la grfica. Se presenta la siguiente informacin de la empresa VOLl S.A. la cual nos indica que tiene costos variables unitarios de S/. 1.5, S/. 1 de costos variables de produccin y S/. 0.5 de costos variables de venta. Sus costos fijos son S/. 50,000 y su precio de venta es S/. 2. Actualmente logra su punto de equilibrio vendiendo 100,000 unidades; a un nivel de ventas de 120,000 unidades obtiene una utilidad de S/ 10,000. Proyecta vender 120,000 unidades y suponiendo que los costos fijos se incrementan en S/. 10,000 por la depreciacin de una nueva maquinaria que se adquirir para suplir a otra obsoleta, surgen las preguntas: Qu pasar con el punto de equilibrio? Cules seran las utilidades?. Punto de equilibrio = S/ 60,000 = 120,000 unidades S/ 2.00 S/ 1.50
Nivel de ventas proyectadas : 120,000 unidades Nuevo punto de equilibrio : 120,000 unidades Por lo que no habra utilidades ni prdidas si se adquiere la maquinaria Supngase el siguiente ejemplo:
Detalle Ventas netas (120,000 a S/ . 2.00) Costos variables (120,000 a S/ 1.50) Margen de contribucin Costos fijos Utilidad operativa Porcentaje de utilidad operativa/ventas netas Porcentaje de margen contribucin/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en Nuevos Soles
Actual S/ 240,000 S/ 180,000 S/ 60,000 S/ 50,000 S/ 10,000 4% 25% 100,000 200,000
Propuesta S/. 240,000 S/. 180,000 S/. 60,000 S/ 60,000 -00% 25% 120,000 S/ 240,000
S/
4.
Anlisis en Volumen
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Este anlisis consiste en que cualquier incremento en el volumen arriba del punto de equilibrio actual representa un aumento en las utilidades, y cualquier disminucin del volumen trae aparejado una disminucin en las utilidades. Considerando la informacin del caso anterior, supngase que se piensa efectuar un aviso publicitario en el Diario El Comercio con el fin de incrementar el volumen de ventas de 120,000 productos a 150,000 productos, dicho aviso publicitario tiene un costo de S/ 2,000.
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UNIDAD V CAPITULO 13 -14 COSTOS PREDETERMINADOS Concepto Se determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previos al perodo de costos. Los dos tipos de costos predeterminados son: Estimados Estndar. Costos Estimados Calculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento, sirviendo adems como gua para fijar precios, presupuestar trabajos y registrar las operaciones. No constituye un verdadero sistema, sino que es un mtodo de clculo que se complementa con los de rdenes y procesos. Es apto para pymes por su simpleza, economa y utilidad. Registro Las cuentas de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) se debitan y acreditan por valores reales (similar a los sistemas histricos). En cambio, la produccin en proceso tambin se debita por valores reales, pero se acredita por costos estimados. Las cuentas de productos terminados y costo de venta se debitan y acreditan por costos estimados. Variaciones Al final del perodo contable, si existen unidades sin terminar, la cuenta produccin en proceso refleja: En un sistema histrico (real), el inventario final de artculos sin terminar. En un sistema histrico (estimado) el inventario final de artculos sin terminar ms las variaciones. Estas variaciones son las diferencias o desvos entre el costo estimado y el costo real. Se calculan comparando el saldo de la cuenta produccin en proceso con el inventario fsico valuado a costos estimados. VARIACIONES = SALDO CUENTA PRODUCCIN EN PROCESO + INVENTARIO FINAL PRODUCCIN EN PROCESO (A COSTOS ESTIMADOS). Estos desvos se extraen de las cuentas Produccin en Proceso y se los traslada a una cuenta VARIACIONES (una por cada elemento del costo), con dbito o crdito a aquella segn sea el signo de las mismas. Con este registro, la cuenta Produccin en Proceso pasa a reflejar la existencia en trminos de costos estimados. Luego, las cuentas de variaciones se cancelan con dbito o crdito (segn corresponda) a las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Ventas. Las variaciones reciben el siguiente tratamiento: 1. Si las causas son estimaciones mal calculadas, la variacin se prorratea entre los productos en proceso, terminados y vendidos (es decir, inciden en los costos de las mencionadas cuentas). ste es el criterio general, que es aplicable cuando las variaciones no son controlables.
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2. Si responden a otras situaciones (condiciones excepcionales, anormales o imprevisibles), se cancelan por ganancias y prdidas, afectando el resultado del perodo. Es decir, se aplica este criterio si las variaciones son controlables. El principio rector es considerar como verdadero el costo real, en consecuencia, se presume que las variaciones son fruto, en general, de una estimacin incorrecta. Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos. Este sistema consiste en: a. Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro. b. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. c. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores. Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al costo histrico o real. De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que sern una llamada de atencin que obliga a estudiar el porqu de la diferencia. El clculo probable del costo de una unidad a producir: a. Tcnico.- seala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimacin contable. b. Contable.- valuacin y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones tcnicas.
CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS. 1.Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricacin y DURANTE su transformacin. 2. Se basan en clculos predeterminados sobre estadsticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestin. 3. Para su obtencin es fundamental considerar cierto volumen de produccin y determinar el costo unitario. 4. Al hacer la comparacin de los reales con los estimados siempre debern ajustarse a lo real, ajustndose en este momento a las variaciones. 5. El costo estimado indica lo que PUEDE costar un artculo. 6. Los costos estimados tienen como objetivo: Contribuir a fijar precios de venta con anticipacin. a) Servir de instrumento de control preventivo e interno. b) Ayuda a la toma de decisiones gerenciales. c) Determinar cotizaciones.
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e) Evaluar la costeabilidad de producir un artculo. VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS. Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones, conocindose as las alteraciones que ocurran. Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseo de un producto o el mtodo de fabricacin. Su estudio conduce a los costos eficientes. Su obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de normas correctas en las funciones de compra, produccin y distribucin. Se utilizan como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un sistema ms completo de costos. Es decir, para llegar as a la elaboracin de la hoja de costos estimados. HOJA DE COSTOS ESTIMADOS. Para la implantacin de un sistema de costos estimados debern seguirse las etapas siguientes: Obtencin de la hoja de costos estimados unitaria. La valuacin de la produccin terminada a costo estimado. La valuacin de la produccin vendida a costo estimado. La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo estimado. La determinacin de las variaciones existentes, su estudio y su eliminacin. La correccin a la hoja de costos estimados unitaria. En la hoja de costos estimados segn las experiencias pasadas se deber calcular: a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin. b) El tiempo fijado para el volumen de produccin. c) En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles. d) En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de produccin. Para la elaboracin de la hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de aspectos: 1. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo. 1.1. Tiempo para desarrollarlo. 1.2. Datos para realizarlo tales como: 1.2.1. Separacin de operaciones. 1.2.2. Separacin de elementos del costo. 1.2.3. Separacin de partes. 1.2.4. Costos por clase, tamao, peso, etc.
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1.3. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc. 3. Factores en la Estimacin de los costos de produccin . Volumen aproximado de la produccin que se pretende. Capacidad de produccin de la empresa. Estudios, investigaciones y estrategias de mercado. Fuentes de financiamiento. 2.1. Elementos auxiliares. 2.2. Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto. En cantidad: Tipo de material. Calidad y rendimiento. Maximizar desperdicios. Minimizar desperdicios. En precio. Estudio de mercado. Adquisiciones adecuadas para reducir costos. 2.3. La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a ejecutar). En cantidad. Proyecto de la produccin. Estudio de operaciones productivas. Grado de calificacin o especializacin requerida. Estudios de salarios. Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios. Medidas de salarios. En cuota. Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica. Condiciones del contrato colectivo de trabajo. Prestaciones a los trabajadores. 2.4. Predeterminacin de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables). Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin. Presupuesto de cargos indirectos. Volumen de produccin. Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc. En cantidad. Proyecto de la produccin. Estudio de operaciones productivas. Grado de calificacin o especializacin requerida. Estudio de salarios. 3. Elementos auxiliares. 3.1. Hojas de costos estimados anteriores. 3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones. 3.3. Registros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales.
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Las principales formas de contabilizar las variaciones son: 1) A travs del costo de ventas. 2) Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados. 3) Llevarla contra deudores diversos. 4) Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso. 5) Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos terminados y al costo de ventas sin incluir la produccin en proceso. 6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos estimados y poder ajustar a l a) Costo de ventas. b) El almacn de artculos terminados. c) La produccin en proceso. COSTO ESTANDAR El proceso dinmico de la planeacin y control administrativo ha exigido que en las empresas cada da se utilicen tcnicas igualmente dinmicas. Esperar hasta la produccin de un determinado artculo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoracin de inventarios, determinacin de precios de venta y otras decisiones que requieren de una informacin ms oportuna. Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administracin; este sistema se determina SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR. Se pretende en este captulo mostrar en forma sencilla y clara en qu consiste este sistema de costos y cmo se puede utilizar. En una primera parte se muestra cmo se puede establecer un buen sistema de costos estndar y en la segunda parte, cmo utilizarlo para un mejor control. 1. A. ASPECTOS GENERALES. DEFINICIONES IMPORTANTES: a. Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado. b. Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera tostar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones. c. Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de decisiones. d. Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se dice que hay un sistema de contabilidad de costos estndar.
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Para el caso que nos ocupa en este captulo, se desarrollarn mtodos que no nos involucro en los sistemas contables. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real. 1) La primera ventaja de sistema de costos estndar est dada por la calidad de la informacin que suministra. Esta informacin es ms rpida, oportuna, veraz y econmica. 2) Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la reduccin de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos: Como con anterioridad se conoce qu cantidad de materiales se requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado. 3) Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar mejores decisiones en cuanto a: a) Fijacin de precios de venta b) Analizar rentabilidad por producto c) Analizar qu productos retirar 4) El sistema permite elaborar el presupuesto. 5) Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa. C. DESVENTAJAS DEL COSTO ESTANDAR 1) Su implementacin puede ser costosa. 2) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia. 3) Para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real. D. TIPOS DE ESTANDARES: La abundante literatura que existe en el medio normalmente de autores norteamericanos- ha permitido que se den diferentes denominaciones a una misma cosa. En otro orden de ideas a los mismos estndares se ha llamado de diferentes maneras. Pretendiendo no confundir al lector, sino ms bien hacerle una fcil asimilacin de tema, he tratado de clasificarla de tal manera que se unifiquen los criterios. Con los nombres de: estndares bsicos, pasos, ideales de catlogo que tienen las siguientes caractersticas: Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento del 100%
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Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las mnimas modificaciones. Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares, flojos, de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares se espera que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares para el corto plazo que permite sean fcilmente modificables. Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica de que con una actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzabas lo que permite servir de factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido normalmente un perodo contable -. DETERMINACION DE ESTANDARES: Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin de un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento de costo. 1) Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto deberan costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios y cantidades. a) Estndares de precios: Como anteriormente se indic ste es un estndar que solo se puede definir para el corto plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas conforman un comit. Este comit puede estar compuesto por las siguientes personas: El jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se requiere. Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia.
El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos: o El precio de lista. o Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo. La inflacin proyectada tambin debe ser incluida. o En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado VA mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin 'al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno. Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos
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por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros. Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar una informacin aceptable para proyectar los precios. Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las causas y poder tomar las medidas correctivas. b ) Estndares de cantidades: Este estndar pretende' indicar las cantidades necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor. Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar a establecer la FORMULA DE ELABORACION. El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de producto. Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas fundamentales. Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces menor cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin. 2.) Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales, es necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o salario y otro por tiempo o cantidad. a) Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse al producto por utilizarse la mano de obra. Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagar a quienes directamente transforman el producto.
La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo con los Sindicatos. Si en la empresa no hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; a falta de este acuerdo, se puede hacer por promedio de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo que se paga a la competencia. El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales ms los aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.
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Es normal que en el medio colombiano las convenciones y los pactos colectivos se acuerden para un perodo hasta de dos aos. Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicando mal el personal. b) Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de tiempo se debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el departamento de produccin. El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades que no son productivas. 3) Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF. Como todo costo estndar, este elemento de costo requiere tambin que se defina un estndar,, por precio y otro por cantidad. Estndar de precio o tasa estndar. Para poder definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos: Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar, es decir, qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa. El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin. Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la empresa y qu base debe ser usada. - No es tema de este captulo entrar a discutir cules criterios con respecto a ste sea lo mejor -Con respecto al presupuesto de los CIF se partir de un presupuesto flexible. Es normal que la tasa se defina en trmino de $/hora y definida as, la cantidad estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento mano de obra directa. Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin. Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la empresa elabora una tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar. Un ejemplo de esta tarjeta se muestra a continuacin:
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COMPAIA A. TARJETA DE COSTOS ESTANDAR Producto Z Materiales: Precio estndar Cantidad estndar Costo estndar materiales Mano de obra: Precio estndar Cantidad estndar Costo estndar mano de obra Costos Indirectos de fabricacin: Tasa estndar Cantidad estndar Costo estndar de los CIF Costo estndar de produccin xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx
Practica N 19 Costos Estimados La Empresa de Productos EL PORVENIR Y CA S.A. fabrica tres productos diferentes al mismo tiempo. La fbrica no est departamentalizada, por lo cual los costos son computados a base de estimados como si la fbrica fuera una sola unidad operativa, los costos estimados para cada uno de los tres productos durante el prximo ao son como sigue: Costos del Producto Costo materia prima Costo mano de obra Costos indirectos TOTAL Producto 1 S/ 50.00 30.00 20.00 S/ 100.00 Producto 2 S/ 80.00 50.00 30.00 S/ 160.00 Producto 3 S/ 75.00 60.00 25.00 S/ 160.00
Los inventarios al comienzo del ao fueron: - Materia Prima - Productos terminados: Producto 1 20 a S/ 95.00 Producto 2 10 a 170.00 Producto 3 15 a 150.00
S/ 6,500
Las estadsticas de produccin durante el ao fueron como sigue: Detalle Puesto en proceso Unidades Terminadas En proceso final: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Unidades Vendidas: FIF0 Producto 1 Producto 2 200 160 160 130 100% 50% 50% 160 100% 1/3 1/3 125 Producto 3 300 260 100% 25% 25% 260
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Las operaciones para el perodo fueron como sigue: Materia Prima Comprada Costo de Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Inventario Final de Materia Prima S/ 65,000 27,000 12,000 8,000
Se Solicita: Determinar el costo estimado y real del proceso productivo.
SOLUCIN PASO I PRODUCTO TERMINADO AL COSTO ESTIMADO Unid. Termin. PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3 TOTAL 78,400.00
Costo. Est. S/
Total S/
PASO II CALCULO DEL PRODUCTO EN PROCESO FINAL Unid. Termin. PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3
Costo. Est. S/
Total S/
PRODUCTO EN PROCESO FINAL AL COSTO ESTIMADO PRODUCTO 1 PROCESO UNIDADES FINAL Materia prima M.O. C.I.F. TOTAL
S/
S/
3,000.00
PRODUCTO 2 UNIDADES Materia prima M.O. C.I.F. TOTAL 3,200.00 PROCESO FINAL S/ S/
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PRODUCTO 3 UNIDADES Materia prima M.O. C.I.F. TOTAL 3,850.00 PROCESO FINAL S/ S/
TOTAL DEL COSTO ESTIMADO COSTO ESTIMADO PRODUCTO TERMINADO COSTO ESTIMADO PRODUCTO 1 COSTO ESTIMADO PRODUCTO 2 COSTO ESTIMADO PRODUCTO 3 EL TOTAL DE COSTO ESTIMADO S/
88,450.00
PASO III VARIACIN AL COSTO REAL INVENTARIO INICIAL S/ Materia prima M.O. C.I.F. TOTAL DEL COSTO REAL VARIACIN COSTO REAL MENOS: COSTO ESTIMADO TOTAL VARIACIN MATERIA PRIMA COMP S/ COSTO S/ MENOS INV. FINAL S/ TOTAL
102,500.00
S/ 14,050.00
PASO IV PRORRATEO DE PRODUCTO INICIADOS UNIDADES PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3 TOTAL 660
S/.
100.00
14,050.00
PRORRATEO DE PRODUCTO TERMINADOS UNIDADES PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3
S/.
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TOTAL 550 100.00 14,050.00
COSTO REAL PRODUCTO 1 COSTO ESTIMADO P. TERMINADO P. PROCESO TOTAL PRODUCTO 2 COSTO ESTIMADO P. TERMINADO P. PROCESO TOTAL PRODUCTO 3 COSTO ESTIMADO P. TERMINADO P. PROCESO TOTAL % VARIACIN COSTO REAL % VARIACIN COSTO REAL % VARIACIN COSTO REAL
19,000.00
100.00
4,257.00
23,257.00
24,000.00
100.00
3,406.00
27,406.00
45,450.00
100.00
6,387.00
51,837.00
PASO V COSTOS UNITARIOS COSTO REAL PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3 PRODUCTO TERMINADO COSTO UNITARIO
COSTO DE VENTAS SEGN METODO FIFO Inv. Inicial Segun Inv. P. Inicial Terminados S/. Unidades Producto 1 Producto 2 Producto 3
Unidades Vendidas
Precio Ultimas Salidas S/.
Ultimas Unidades Vendidas
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PRODUCTO 1 PRIMERAS SALIDAS
PRECIO S/
TOTAL S/
160
19,037.00
PRECIO S/
TOTAL S/
125
22,712.00
PRECIO S/
TOTAL S/
260 TOTAL COSTO DE VENTAS PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3 TOTAL COSTO DE VENTAS
46,958.00
S/.
88,707.00
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PRACTICA N 20 COSTOS ESTIMADOS La empresa industrial ACERO S.A. tiene instalado un sistema de costos estimados, y sus operaciones de Setiembre para el producto X, son como sigue: HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO MATERIA PRIMA ......................................................... MANO DE OBRA .......................................................... COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN................. TOTAL COSTO UNITARIO ESTIMADO .......................
S/
850,000 3,500 1,500 11,000
Operaciones del mes: Inventario Inicial de Materias Primas ................................. SI. 850,000 Compras en el Periodo ...................................................... 28'500,000 Inventario Final de Materia Prima ...................................... 800,000 Remuneracin Mano de Obra Directa................................ 6'300,000 Costos Indirectos de Fabricacin ....................................... 4510.000 Comprende: . Alquileres ..................................SI. 1'400,000 Seguros ..................................... 250,000 Mantenimiento ........................... 320.000 Energa...................................... 580.000 Supervisin................................ 460,000 Depreciacin ............................. 1'500,000 Unidades Recibidas ....................... 3,200 Unidades Terminadas (UT) ... ...... 1,100 Unidades en Proceso .................... 2,100 MP. 100%; MOD 50% y C.F. 30% Unidades Vendidas ........................ 800 unidades a SI. 22,000 c/u
SE PIDE: 1.- Realizar la contabilizacin de la carga analtica de explotacin, emplear cuentas de costos de produccin (Materia Prima, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricacion) y determinar la sobre o sub aplicacin de cada elemento de costo y ajustar el costo estimado al costo real. 2.- Formular el Estado de Costo de Produccin indicando los costos estimados y reales tanto de lo terminado como de la produccin en proceso.
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PRACTICA N 21 COSTO ESTANDAR La empresa industrial FRUTAL S.A. le presenta la siguiente informacin desde el 01.06. del 20X8 al 30.06. del 20X8. 1. Hoja de costo unitario estndar: MP = 50 kg. a S/ 30 c/kg. MOD = 4 hrs. A S/ 40 c/hora. C.I.F. = S/ 2,000 por c/hora (4h)
S/ 1,500 160 8,000 S/ 9,660
2. 3. 4. 5.
Se compra 175,000 kg. de Materia Prima c/kg a S/ 35. Se enva a produccin 110,200 kg. Se paga mano de obra 8,400 horas, cada hora se paga S/ 42.50 Los costos indirectos de fabricacin reales aplicados en mes, fueron: Alquiler de fbrica Seguro de fbrica Suministros diversos Luz Agua Reparacin de maquinaria Telfono Combustible Depreciacin (maquinaria) SI. 160,000 250,000 (1 ao) 350,000 100,000 50,000 150,000 100,000 200,000 633,167
6. 7.
La produccin enva 1,800 unidades terminadas al almacn. Los productos en proceso son 200 unidades con el siguiente grado de avance: MP = 100% MOD = 40% C.I.F. = 40% Se vende 1,200 unidades a S/ 3,000 c/unid. Ajustar las variaciones.
8. 9.
Se pide: 1. Asientos de Diario. 2. Aplicacin de los Costos Estndar.
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CAPITULO 15
COSTOS ESPECIALES EN OTROS SECTORES 1. ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN En primer lugar debe quedar claro lo que se entiende por construccin, para lo cual nos remitiremos en primer lugar al artculo 1771 del Cdigo Civil que lo define como el contrato por el cual "el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribucin". Para mejor comprensin, tngase en cuenta que la NIC 11 define a un contrato de construccin como "un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin". Desde el punto de vista de contrataciones con el Estado debe considerarse adicionalmente lo dispuesto por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Este tipo de actividad implica la prestacin de un servicio de obra, que es completamente distinto al caso en el cual la empresa construye departamentos, edificios u oficinas; situacin en la cual no nos encontramos ante una actividad de construccin sino ante una venta de productos; tal como queda claro en la RTF N 467-5-2003 en donde se deja en claro que las ventas de inmuebles construidos por el contribuyente califican como venta de bienes. Para mayor precisin es importante sealar que la actividad de construccin se encuentra clasificada en la divisin 45 de la CIIU como se muestra a continuacin: CLASIFICACION INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME Grupo Clase Actividad de construccin 451 452 4510 Preparacin del terreno. 4520 Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil 4530 Acondicionamiento de edificios 4540 Terminacin de edificios 4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios
453 454 455
El contrato a suma alzada (obra por ajuste alzado) se encuentra regulado en el artculo 1776 del Cdigo Civil, que establece que "el obligado a hacer una obra por ajuste alzado tiene derecho a compensacin por las variaciones convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de las obras. El comitente, a su vez, tiene derecho al ajuste compensatorio en caso de que dichas variaciones signifiquen menor trabajo o disminucin en el costo de la obra". Dicho de otra forma, en este tipo de contrato, el precio convenido se mantendr tal cual ha sido pactado y el contratista solo tiene derecho a una compensacin siempre que se cumplan dos requisitos: a) que las variaciones hayan sido convenidas con el comitente, y b) que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra. Esto significa que
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las partes acuerdan establecer un presupuesto en el que se indique previamente las erogaciones que implican llevar a cabo la obra, siendo incluidos, al momento de la liquidacin de la obra, adems de los conceptos propios de sus honorarios, el costo de los materiales que fueron adquiridos a su nombre. En el caso de un contrato de obra por economa o administracin, el dueo de la obra puede dar mandato, es decir, otorgar un acto de apoderamiento a una persona, quien se encargar de contratar por cuenta y, en general, a nombre de dicho dueo. Teniendo en cuenta la actividad particular que realizan este tipo de empresas, dentro de la normativa contable se ha dispuesto una norma especfica para este sector, la cual regula la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas. A estos efectos en relacin al reconocimiento con los ingresos se puede graficar lo normado en la referida NIC como sigue:
Si bien para efectos contables, la determinacin de los ingresos y costos de construccin se determinan de acuerdo con lo establecido en la NIC 11: Contratos de Construccin, a efectos del Impuesto a la Renta se le aplica un tratamiento especial en funcin de la duracin del contrato, as cuando el contrato es por un periodo menor a un ejercicio resulta, aplicable la NIC 11, tal como se desprende de la RTF N 01652-5-2004 en la que s seala que el criterio tributario guarda vinculacin con lo establecido por la NIC 11, mientras que en los contratos con duracin mayor a un ao se han establecido alternativas, tal como se muestra a continuacin:
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Es importante agregar que en todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra (76); y que en los casos del porcentaje de la ganancia bruta y el importe cobrado y por cobrar menos los costos incurridos, la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El mtodo elegido deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la Sunat, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. Conforme con el Informe N 149-2007-Sunat, para efectos de lo dispuesto por el artculo 63 de la Ley del IR, el trmino "ejercicio" se refiere a aos. Acorde con lo antes sealado, deber evaluarse la duracin del contrato. Consideremos los siguientes supuestos:
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En el contrato A la duracin de este es menor a un ejercicio, por consiguiente resulta aplicable el artculo 57 de la Ley del IR y, por ende, debe reconocer los ingresos y los costos de acuerdo con el criterio del devengo, especficamente aplicando la NIC 11, toda vez que este concepto no es un concepto contable sino tributario. Por el contrario, en el caso del Contrato B, dado que este tiene una duracin superior a un ejercicio le resulta aplicable el artculo 63 de la Ley del IR, pudiendo escoger por el mtodo del diferimiento de resultados. El mtodo de diferimiento de resultados (77) puede aplicarse en los siguientes casos: Obras que, segn contrato, deben ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres aos. En este caso, se difieren los resultados hasta la total culminacin de las obras. Los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan totalmente las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. Obras que se deben terminar o se terminen en un periodo mayor de tres aos. La utilidad ser determinada a partir del tercer ao, aplicando los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 63 LIR, previa liquidacin del avance de la obra por el trienio. Es importante considerar que de escoger esta opcin, que el Tribunal Fiscal ha sealado en la RTF N 00591-4-2008 en un caso en que se difirieron ingresos y gastos del ejercicio 1997 hasta la culminacin de la obra en el ao 2000, ao en que se tribut por dicha obra; que el cmputo de la prescripcin para la determinacin del Impuesto a la Renta debe realizarse a partir del ejercicio siguiente al vencimiento de la declaracin jurada encontrndose la empresa constructora obligada a presentar la documentacin necesaria sobre el origen o procedencia de estos con la finalidad de acreditar su afectacin a la renta neta de dicho ejercicio, aun cuando las operaciones realizadas hayan correspondido a un ejercicio anterior. Como puede advertirse," tratndose de contratos de obra que segn contrato deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres aos, resulta relevante para determinar la imputacin de los resultados establecer: (i) el momento en el que se concluyan totalmente las obras, o (ii) la recepcin oficial de estas, cuando este se requiera. En el supuesto que se requiere la recepcin oficial de esta, ser la fecha en que se efecte la recepcin oficial de la obra la qu determine la imputacin de los resultados de esta al ejercicio en que dicha recepcin ocurra. Por otro lado, respecto de la deduccin de los costos correspondientes a las obras antes citadas incurridos en un ejercicio posterior a la entrega oficial de estas; debe indicarse que, en aplicacin estricta de lo dispuesto en el artculo 57 del TUO de la LlR, dichos costos sern deducibles en el ejercicio en que se devenguen'78. Cuando se producen ciertas modificaciones respecto al contrato original de construccin (incrementando la duracin del contrato) que afectan el criterio inicialmente adoptado por la entidad, el Informe N 082-2006/SUNAT ha dispuesto lo siguiente:
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PRACTICA N 22 1. Ingresos en empresa constructora La empresa Torres Blancas S.A. es una empresa que se dedica a las actividades de construccin y en el mes de enero de 2009 celebra un contrato para la construccin de una planta, la cual estar terminada para fines del ejercicio 2011 (duracin 3 aos). El importe pactado por la obra es de SI. 1'200,000 y se estima que los costos ascendern a S/. 960,000. Se sabe que el grado de avance de la obra ser del 25% para el primer ao, del 70% para el segundo ao y 100% al culminar la obra en el tercer ao. El porcentaje de ganancia bruta de la obra es del 20%. Adicionalmente, se sabe que se incrementaron en SI. 40,000 los costos relacionados con el contrato de construccin en el tercer ao. Los importes cobrados en cada uno de los ejercicios han sido: SI. 285,000, SI. 513,000 y SI. 702,000. Se pide determinar el resultado contable para cada uno de los aos en los que realiza la construccin y cmo sera el tratamiento tributario en cada una de las alternativas dispuestas en el artculo 63 de la Ley del IR. Solucin Toda vez que la empresa constructora desarrolla una actividad regulada por la NIC 11: Contratos de Construccin, deber efectuar el reconocimiento de los ingresos y gastos derivados de este en funcin de lo dispuesto en la referida norma. De esta manera, bajo el supuesto que puede estimarse confiablemente los resultados, deber la empresa Torres Blancas S.A. reconocer los ingresos y los costos de construccin relacionados con estos en funcin del grado de avance, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
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Acumulado Ao 2009 Ingresos (1'200,000x25%) Costos del servicio S/. 960,000 x 25% Ganancia Aa 2010 ingresos (1'200,000x70%) Costos del servicio S/. 960,000x70% Ganancia Ao 2011 Ingresos Costos del servicio Ganancia
Del periodo anterior
Del periodo actual
300,000
300,000
240,000 60,000 840,000 300,000
240,000 60,000 540,000
672,000 168,000 1,200,000 1,000,000 200,000
240,000 60,000 840,000 672,000 168,000
432,000 108,000 360,000 328,000 32,000
Ahora bien, si se aplica el criterio del margen de ganancia bruta, la determinacin del resultado er cada uno de los tres ejercicios sera la siguiente: Sistema a) Art. 63 Importe cobrado Porcentaje de ganancia Bruta 20% | ! 2009 285,000 2010 513,000 2011W
57,000
102,600
40,400
Respecto del importe cobrado o por cobrar menos los costos incurridos en la obra se obtendra la siguiente renta para cada uno de los tres ejercicios: Sistema b) Art. 63 2009 | 2010 | 2011 Importe cobrado o por 300,000 540,000 360,000 cobrar Costos -240,000 -432,000 -328,000 incurridos Renta 60,000 108,000 32,000 Finalmente, respecto a la opcin dispuesta en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del IR se tendra que el reconocimiento del resultado se gravara en el ltimo ejercicio, como se puede apreciar en el siguiente cuadro: Sistema c) Art. 63 2009 2010 2011 | Renta 0 0 200,000
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2. Ingresos en concesin otorgada a una empresa constructora En el mes de diciembre de 2008, VAL OR S.A.C. particip en la licitacin para la construccin de una carretera, adjudicndose esta. De esta forma se firm el contrato en los primeros dias del mes de enero de 2009, con el Estado, representado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones, por el cual se compromete a construir una carretera (la cual estar lista dentro de dos aos - fines del 2010), que opere y se mantenga de acuerdo con un estndar especificado hasta el final del ao 2018 (por ocho aos luego de construido). Los trminos del acuerdo establecen que cuando se produzca el deterioro del pavimento de la carretera, que se prev ocurrir en el octavo ao del contrato, se requerir una inversin adicional por la suma de SI. 250,000. Asimismo, el contrato contempla que VALINQR S.A.C. cobre peajes a ios conductores que utilicen la carretera, garantizando al operador (VALINOR S.A.C.) un importe mnimo de SI. 1'500,000 y se sabe que el inters que refleja el calendario de cobros asciende a 6.50% anual. Se estima que para la construccin de la carretera se requerirn desembolsos ascendentes a S/. 1'000,000 para cada uno de los dos periodos, adems se incurrir por servicios de operacin la suma de SI. 30,000 anual Valinor S.A.C. estima que la contraprestacin por los servicios de construccin equivale al costo Ingreso considerando la tasa del cinco por ciento sobre el costo de construccin (1/000,000) ms un (5%) cinco por ciento, adems considera que el nmero de vehculos que utilizar la carretera permanecer constante a lo largo de la duracin del contrato (ocho aos luego de la conclusin de la carretera) y que recibir peajes de SI.400,000 en los periodos en los cuales tiene la licencia de efectuar el cobro. Solucin: En primer lugar, considerando que mediante -el contrato celebrado con el Estado VALINOR S.A.C. tiene garantizada un importe mnimo, as como un derecho de cobrara los usuarios, debe reconocer dos derechos, para lo cual el importe que recibira por la construccin de la carretera ascendente a SI. 1'050,000 (SI 1'000,000 x 5%) se dividirla en dos componentes: (i) El derecho a recibir un monto mnimo asegurado o garantizado (un activo financiero) por parte de la entidad estatal, de SI. 750,000 anual. (ii) El derecho a cobrar a los; clientes (intangible) que debe valorizarse por el monto que corresponda a la diferencia entre el monto razonable total de la operacin de concesin (SI. 2'100,000) y el valor razonable del activo financiero (SI.1'500,000). En este orden de ideas, lo primero que debe efectuarse es la determinacin del valor razonable del activo financiero para precederse a dividir la contraprestacin a recibir como se muestra en el siguiente cuadro:
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CONCEPTO TOTAL (a) A FINANCIERO (b), (c) 750,000 750,000 1'500,000 71.43% INTANGIBLE
Servicio de construccin (ao 1) Servicio de construccin (ao 2) Servicios de construccin totales Porcentaje atribuible
1'050,000 1'050,000 2'100,000 100%
300,000 300,000 600,000 28.57%
como gasto los desembolsos incurridos para la construccin de la carretera en el primer ao (2009), tal como se muestra en el siguiente asiento
Asimismo, por los derechos obtenidos tambin deber reconocerlos de acuerdo con el grado de avance de la construccin, por lo que deber efectuar en el primer ejercicio (2009) los siguientes asientos de reconocimiento de ingreso de manera resumida:
Asimismo, por el segundo ao (2010), la empresa deber efectuar los siguientes asientos:
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---------------------------------X-------------------------1000,000 92 Costos de construccin 682 carretera XYZ 10 Cajas Bancos 104 Cuentas corrientes x/x Por el reconocimiento de los costos de construccin el periodo. ---------------------------------X-------------------------34 Intangibles 300,000 341 Concesiones y derechos 70 Ventas 707 Prestamos de servicios x/x Por el reconocimiento del intangibilidad incurrido en el periodo ---------------------------------X-------------------------847,000 12 Clientes 121 Factura por cobrar 70 Prestacin de Servicios 707 Prestacin de Servicios 77 Ingresos Financieros* 779 Otros Ingresos financieros X/X Por el reconocimiento del activo financiero ganado
1000,000
300,000
750,000 97,500
*Es importante destacar que siendo un activo financiero inicialmente se mide por su valor justo, pero posteriormente se valoriza a su costo amortizado, es decir, por el importe inicialmente acumulado ms el inters menos las cobranzas. Respecto del intangible, reconocido inicialmente, por la suma de SI. 600,000 acumulado al final del ao 2010, deber amortizarse a partir del periodo en que se espera estar disponible para su uso por el operador, es decir, a partir del ao 2011 por ocho aos (tiempo que resta del contrato). En este sentido, a partir del ejercicio 2011 se amortizar bajo el supuesto que se emplea el mtodo de lnea recta, asignando de manera uniforme la suma de SI. 75,000 por ao (SI. 600,000 / 8) como se muestra en el siguiente modelo de asiento por un periodo:
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---------------------------------X-------------------------68 Provisiones del ejercicio 682 Amortizaciones de Intangibles 75,000 39 Depreciacin y amortizacin acumulada 486 Provisin para repavimentacin x/x Por la amortizacin del periodo. ---------------------------------X--------------------------
75,000
Conforme con los datos la empresa VALINOR S.A.C. est obligada a repavimentar la carretera como consecuencia del uso del camino durante la etapa operacional. En este sentido, de conformidad con la NIC 37: Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes deber reconocer tal obligacin a partir del ejercicio en que se encuentre en operatividad la carretera (2011), registrando el correspondiente gasto por el valor actual de esta a la fecha del balance general, tal como se muestra en el siguiente cuadro, asumiendo que la obligacin es proporcional al nmero de vehculos que ha usado el camino a esa fecha: 2011 Saldo anterior 35,840.66 Gasto del periodo 2012 2013 2014 2015 2016 .
35,840.66 73,831.76 114,102.33 156,789.13 202,037.14 35,840.66 35,840.66. 35,840.66 35,840.66 35,840.66 71,681.32 109,672.42 149,942.99 192,629.79 237,877.80
Inters Saldo final 35,840.66
2,150.44
4,429.91
6,846.14
9,407.35
12,122.23
73,831.76 114,102.33 156,789.13 202,037.14 250,000.03
---------------------------------X-------------------35,841 68 Provisiones del ejercicio 689 Otras provisiones del ejercicio 48 Provisiones diversas 486 Provisin para repavimentacin x/x Por la amortizacin del periodo. ---------------------------------X--------------------------
35,841
Los costos de construccin se encuentran conformados por los desembolsos incurridos desde la fecha del contrato hasta el final de la ejecucin de la obra ms gastos necesarios para firmar el contrato (identificables y probabilidad de existencia). Adems, incorpora los siguientes:
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a) Los gastos relacionados directamente con el contrato especfico pueden ser: Mano de obra Materiales. Amortizacin de inmovilizado. Diseo y asistencia tcnica. Reclamaciones de terceros, etc. b) Gastos vinculados a la actividad de contratacin y que afecten al contrato: Seguros. Diseo y asistencia tcnica no relacionada con el contrato. Costo indirecto (administrativo, financiero, etc.).
c) Otros gastos imputables al cliente, pero en el contrato: Generales de administracin convenidos. Constituyen gastos excluidos del costo del servicio: Generales de administracin sin convenir. Gastos de venta. Gastos de investigacin y desarrollo y amortizacin sobre infrautilizacin. A continuacin se presentan las cuentas analticas de gestin del sector construccin aprobadas por la Comisin de Expertos de Contabilidad de la industria de la construccin que a continuacin se muestra: Cuentas analticas de gestin del sector construccin Descripcin Costos de materiales directos Materiales directos Cemento Acero Ladrillos Madera Agregados Tuberas Instalaciones sanitarias-agua y desage Aparatos y materiales sanitarios Estructuras pre fabricadas Carpinteria Maeriales Conexos o instalaciones elctricas Pinturas y afines Consunibles Equpamiento electromecnico Vidrio Asfalto Diversos Gastos Vinculados a la compra de materia directa
Cuenta 91 91.02.00 91.02.01 91.02.02 91.02.03 91.02.04 91.02.05 91.02.07 91.02.08 91.02.09 91.02.10 91.02.11 91.02.12 91.02.13 91.02.14 91.02.15 91.02.16 91.02.17 91.02.99 91.02.00
Amarre 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 609 609
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91.02.01 91.02.02 91.02.03 91.02.09 91.02.00 92 92.21.00 92.21.11 92.21.31 92.21.41 92.21.47 92.21.50 92.21.51 92.21.52 92.21.53 92.21.59 92.21.61 92.21.70 92.21.71 92.21.73 92.21.74 92.21.81 92.21.86 92.22.00 92.22.11 92.22.41 92.22.47 92.22.50 92.22.51 92.22.52 92.22.59 92.22.61 92.22.70 92.22.71 92.22.72 92.22.73 92.22.74 92.22.86 92.29.00 92.29.01 92.29.02 92.29.03 92.29.09 92.99.00 Transporte de materiales directos Seguros de materiales directos Derechos de imortacion de materiales directos Otros gastosvinculados a la compra de material D Ajuste por correccin monetaria Grupo 91 Costos y Gastos de Personal Costos y gastos delpersonal empleado Sueldos Comisiones Remuneraciones en especie FONAVI Otras remuneraciones Gratificaciones ordinarias Gratificaciones extraordinarias Prcticas de formacin juvenil Otras remuneraciones diversas Vacaciones Seguridad social IPSS-rgimen de prestaciones de salud Seguro de vida Seguro de asistencia mdico familiar Remuneraciones ai directorio Compensacin por tiempo de servicios Costos y gastos de personal obrero Salarios Remuneraciones en especie Fonavi Otras remuneraciones Gratificaciones ordinarias Gratificaciones extraordinarias Otras remuneraciones diversas Vacaciones Seguridad social IPSS - rgimen de prestaciones de salud IPSS - accidente de trabajo Seguro de vida Seguro de asistencia mdico-familiar Compensacin por tiempo de servicios Otros gastos generales de personal empleado y obrero Hospedaje y alimentacin Capacitacin y entrenamiento Implementos de seguridad Otras atenciones y otros gastos Ajuste por correccin monetaria - Grupo 92 609 609 609 609 609
621 623 624 647 625 625 625 625 626 627 627 627 627 627 628 686 622 624 647 625 625 625 626 627 627 627 627 686
629 629 629 629
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93 93.33.00 93.33.01 93.33.02 93J33.03 93.33.04 93.33.05 93.33.06 93.33.07 93.33.08 93.33.09 93.33.10 93.99.00 94 94.06.00 94.06.01 94.06.02 94.06.03 94.06.09 94.07.00 94.07.03 94.07.04 94.07.06 94.07.09 94.09.00 94.09.01 94.09.02 94.09.03 94.09.09 94.30.00 94.30.03 94.30.04 94.30.05 94.34.00 94.34.02 94.34.03 94.34.04 94.34.05 Subcontratos Subcontratos Ejecucin parcial de obra Demolicin Movimiento de tierras Carpintera de madera Carpintera de metlica Albailera Instalaciones elctricas y sanitarias Encofrado Acabados Otros Ajuste por correccin monetaria - Grupo 93 Costos de inmuebles, instalaciones equipos y unidades de transporte Suministros Combustible Lubricantes Grasas Otros suministros Repuestos y herramientas Repuestos equipos Repuestos unidades de transporte Repuestos equipos de cmputo Herramientas menores Gastos vinculados a la compra de suministros, repuestos y herramientas Transporte d suministro, repuestos y herramientas Seguros de suministros, repuestos y herramientas Derechos de importacin de suministros, repuestos y herramientas Otros gastos vinculados a la compra de suministros, repuestos y herramientas Transporte y almacenamiento Transporte y almacenamiento - equipos Transporte y almacenamiento - unidades transporte Transporte y almacenamiento - muebles y enseres Mantenimiento y reparaciones Mantenimiento y reparaciones - instalaciones Mantenimiento y reparaciones - equipos Mantenimiento y reparaciones - unidades de transporte Mantenimiento y reparaciones - muebles y 633 633 633 633 633 633 633 633 633 633
606 606 606 606 607 607 607 807
609 609 609 609
631 631 631
634 634 634 634
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enseres Alquileres Alquileres de terrenos, inmuebles e instalaciones Alquileres de equipos de obra Alquileres de unidades de transporte Alquileres de equipos diversos Depreciacin Depreciacin Inmuebles e instalaciones Depreciacin equipos Depreciacin unidades de transporte Depreciacin muebles y enseres Depreciacin inmuebles e instalaciones - leasing Depreciacin equipos - leasing Depreciacin unidades de transporte - leasing Depreciacin muebles y enseres - leasing Ajuste por correccin monetaria - Grupo 94
94.35.00 94.35.02 94.35.03 94.35.04 94.35.06 94:81.00 94.81.02 94.81.03 94.81.04 94.81.05 94.81.92 94.81.93 94.81.94 94.81.95 94.99.00 95 95.06.01 95.30.00 95.30.01 95.30.02 95.30.03 95.31.00 95.31.01 95.31.02 95.31.03 95.31.04 95.32.00 95.32.01
635 635 635 635 681 681 681 681 681 681 681 681
Gastos generales tiles de escritorio Movilidad y pasajes Movilidad local, peaje y estacionamiento Pasajes nacionales Pasajes internacionales Correos y telecomunicaciones Correos Telfono y fax Cables, telegramas, radiogramas Internet Honorarios, comisiones y corretajes Portes, mantenimiento y otras comisiones bancarias 95.32.02 Gastos notariales y de registro 95.32.03 Honorarios 95.32.04 Comisiones y corretaje 95.32.05 Comisiones cartas fianzas 95.36.00 Electricidad y agua 95.36.01 Electricidad 95.36.02 Agua .95.37.00 Publicidad, publicaciones y RR.PP. 95.37.01 Publicidad 95.37.02 Publicaciones 95.37.03 Gastos de representacin 95.38.00 Servicios de personal 95.38.01 Servicios de vigilancia 95.38.02 Servicios de limpieza 95.38.03 Servicios de jardinera 95.38.09 Otros servicios de personal 95.39.00 Otros servicios de terceros
606 630 630 630 631 631 631 631 632 632 632 632 632 636 636 637 637 637 638 638 638 638
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95.39.01 95.39.09 94.41.01 95.46.01 95.47.00 95.47.01 95.47.02 95.47.03 95.49.01 95.51.01 95.53.01 95.54.01 95.59.00 95.59.01 95.59.02 95.59.09 95.82.01 95.83.01 95.84.01 95.99.00 97 97.71.00 97.71.01 97.71.02 97.71.03 97.72.01 97.73.01 97.74.01 97.75.01 97.76.01 97.77.00 97.77.01 97.77.02 97.78.01 97.79.01 97.99.00 Remuneraciones de eventuales Otros servicios de terceros Impuesto a las ventas Tributos a gobiernos locales Cotizaciones con carcter de tributo Sencico Fonavi - contratistas Conasev Otros tributos o impuestos Seguros Suscripciones y cotizaciones gremiales Donaciones Gastos varios Inscripcin en licitaciones (bases) Refrigerios Otros Amortizacin de intangibles Fluctuacin valores Cuentas de cobranza dudosa Ajuste por correccin monetaria - Grupo 95 Cargas financieras Intereses y gastos de prstamos Intereses y gastos prstamos accionistas Intereses y gastos prstamos leasing Intereses y gastos prstamos afiliadas Intereses y gastos de sobregiros Intereses sobre bonos y otros ttulos similares Intereses y gastos de documentos descontados Descuentos concedidos por pronto pago Prdida por diferencia de cambio Intereses de obligaciones tributarias Intereses moratorios Intereses fraccionamiento tributario Gastos en compra de valores Otras cargas financieras Ajuste por correccin monetaria Grupo 97 639 639 641 646 647 647 647 649 651 653 654 659 659 659 682 683 684
671 671 671 672 673 674 675 676 677 677 678 679
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3. Empresa constructora La empresa NSQNSC S.A. es una empresa que se dedica a las actividades de construccin y respecto al mes de octubre ha incurrido en los siguientes costos, clasificados segn las obras: Detalle Colegio Posta La Coliseo Solimana Unin Carval CC:1024 CC.1026 CC. 1027 Compra de materiales Cementos Ladrillos Agregados Pisos Tuberas Instalaciones sanitarias Pinturas Carpinteras Instalaciones elctricas Vidrios Fletes Totales Suministros Combustible Herramientas menores Otros suministros Totales Gastos diversos Servicios de vigilancia Alquiler de equipos Seguros Totales Totales 42,400 28,600 19,400 42,900 23,400 25,000 15,000 9,800 11,200 36,700 7,800 262,200 8,700 .4,600 8,700 22,000 26,900 16,000 11,400 24,000 9,500 6,900 4,000 15,200 8,200 28,500 4,200 154,800 5,600 1,500 7,100 38,900 36,000 15,200 33,400 30,000 29,000 36,000 10,600 13,400 45,200 6,000 293,700 9,600 5,200 9,800 24,600
4,000 6,950 2,680 13,630 297,830
3,200 1,950 5,150 167,050
2,800 5,700 4,315 12,815 331,115
De acuerdo con la informacin anterior se pide efectuar el registro contable. Solucin: De acuerdo con el criterio de reconocer el costo de servicio conforme se incurre en la realizacin de la obra se deber efectuar el siguiente asiento que resume el consumo de materiales y suministros, as como otros servicios:
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710,700 91 Costo de materiales directos 910201 Cemento 910201 Cemento 910201 Cemento 910203 Ladrillos 910203 Ladrillos 910203 Ladrillos 910205 Agregados 910205 Agregados 910205 Agregados 910206 Pisos 910206 Pisos 910206 Pisos 910207 Tuberas 910207 Tuberas 910207 Tuberas 910208 Instalaciones sanitarias Agua-desague 910208 Instalaciones sanitarias Agua-desague 910208 Instalaciones sanitarias Agua-desague 910211 Carpintera 910211 Carpintera 910211 Carpintera 910212 Materiales conexos e Instal. Elct. 910212 Materiales conexos e Instal: Elct. 910212 Materiales conexos e. Instal. Elct 910213 Pinturas y afines 910213 Pinturas y afines 910213 Pinturas y afines 910216 Vidrio 910216 Vidrio 910216 Vidrio 910901 Transporte de materiales Directos 910901 Transporte de materiales Directos 910901 Transporte de materiales Directos 94 Costo de inmuebles, instalaciones, equipos y unidades de transporte 943506 Alquileres de equipos diversos 943506 Alquileres de equipos diversos 95 Gastos generales 953801 Servicios de vigilancia 953801 Servicios de vigilancia 953801 Servicios de vigilancia 955101 Seguros 955101 Seguros 955101 Seguros 42,400 26,900 38,900 28,600 16,000 36,000 19,400 11,400 15,200 42,900 24,000 33,400 23,400 9,500 30,000 25,000 6,900 29,000 9,800 15,200 10,600 11,200 8,200 13,400 15,000 4,000 36,000 36,700 28,500 45,200 7,800 4,200 6,000
3 1 2 1 , 2 6 , F 5 6 1 1 0 5 8 0 9 1 4 2 5
6,950 5,700 4,000 3,200 2,800 2,680 1,950 4,350
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79 Cargas imputables a cuentas de costos x/x Por el consumo de materiales directos y otros costos en las obras realizadas en el periodo. 7 7 9 5
7 9 5 , 9 9 5
2. ACTIVIDAD PESQUERA Si bien tenemos el mar ms rico del mundo, la explotacin del mar est basada solo en la extraccin(81). Dentro de los productos comercializados por esta actividad se encuentran la harina de pescado y el pescado fresco o congelado, siendo las especies ms explotadas en el Per: anchoveta, jurel, caballa y sardina. La demanda de harina de pescado es grande y creciente, toda vez que sirve de base proteica para alimento en ganadera y acuicultura, y crecer ms con la demanda de aves, carne, leche, tilapia, langostino, etc. El nmero de productos existentes con base en pescado es enorme y continuamente aparecen en el mercado mundial productos nuevos, pudindose agrupar en: frescos, congelados, conservas, preservas, harina y aceites de pescado y otros. A diferencia de otras actividades econmicas con un rgimen .competitivo de libre entrada, la pesca requiere de un marco regulatorio que limite el nmero de operadores. La razn es el tamao limitado de los recursos marinos que no puede soportar una explotacin por encima de niveles que permitan que las especies marinas se reproduzcan. A manera de ejemplo podemos sealar que el Per tiene a libre disponibilidad 2,195 metros cbicos de atn para adjudicarlos en cuotas a las empresas pesqueras. Las cuotas individuales de pesca brindan derechos de propiedad sobre el recurso y, por lo tanto, resuelven el problema de la propiedad comn; permitiendo a los titulares de las cuotas individuales planificar su captura a lo largo de la temporada de pesca. As, tambin, el rgimen de acceso a la actividad pesquera extractiva est constituido por las autorizaciones de incremento de flota y los permisos de pesca. El tema ms complejo es el reconocimiento del derecho de propiedad del recurso y la metodologa para la asignacin inicial de cuotas individuales, siendo conveniente que la cuota sea transferible (temporalmente o definitivamente) puesto que quien reciba cantidad insuficiente para operar comercialmente, en vez de protestar, tenga una salida: desguaza o reconvierte. Esta actividad se encuentra regulada por la Ley General de Pesca, aprobada por el Decreto Ley N 25977 (22/12/92) y el Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D.S. N 012-2001-PE (14/03/2001); sin embargo, en ninguna de estas se ha establecido un tratamiento tributario especial con beneficios para este sector. As, mediante el Informe N 068-2005-SUNAT/2BOOOO se ha concluido que respecto de la actividad pesquera extractiva artesanal o procesadora, la legislacin vigente no les ha otorgado un tratamiento tributario especial, siendo de aplicacin, en principio, las normas generales de los impuestos que conforman el sistema tributario peruano.
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Clasificacin de !a extraccin en el mbito marino Comerci Artesanal o menor escala (sin empleo de al embarcaciones o con embarcaciones de hasta 32.6 m3 de capacidad de bodega) Mayor escala (realizada con embarcaciones de 32.6 m3 de capacidad de bodega) No De investigacin cientfica comerci Deportiva al De subsistencia Conforme con el artculo 28 de la Ley General de Pesca, respecto al procesamiento, es decir, a la fase de la actividad pesquera destinada a utilizar los recursos hldrobiolgicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o preservados, destacan: a) Actividad pesquera artesanal (artculo 36 de la Ley de Pesca). Sobre el particular, el artculo 59 del Reglamento de la Ley de Pesca seala que se considera actividad artesanal extractiva o procesadora, la realizada por personas naturales, grupos familiares o empresas artesanales, que utilicen embarcaciones artesanales o instalaciones y tcnicas simples, con predominio del trabajo manual, siempre que el producto de su actividad se destine preferentemente al consumo humano directo. b) Actividad industrial, cuando se realiza empleando tcnicas, procesos y operaciones que requieran de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de tecnologa empleada. La industrializacin o sistema de procesamiento comprende todas las actividades que tienden a la conservacin y/o transformacin del pescado y a la preservacin de sus caractersticas como alimento, o bien como materia prima de uso industrial. Si bien inicialmente todos los procesamientos del pescado eran manuales, luego comenzaron a aparecer mquinas y en la prctica actual, es poco frecuente encontrar plantas sin algn grado de mecanizacin. En la industria pesquera, normalmente pueden presentarse tres casos respecto a la compra del pescado: (i) Que el pescado sea comprado. En cuyo caso se calculan los costos de materia prima de acuerdo con el precio fijado por convenio para especies-de temporada (anchoveta, caballa, bonito) o se estima un precio promedio de acuerdo con los valores con los que se est operando en el momento para la especie de que se trate. Cabe precisar que el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 716-2-2000 y N 599-4-2000, ha sealado que el desgaste de aparejos no constituye un servicio adicional, sino la depreciacin de estos bienes, la cual debe formar parte del costo de extraccin del pescado y, por ende, incide en la determinacin del costo de ventas. (ii) Que el pescado sea extrado por embarcaciones que son propiedad de la empresa. En este caso se cargan como costos de materia prima los costos anuales de operacin de las embarcaciones. En lo que concierne al tratamiento contable no existe en las Normas Internacionales de Informacin Financiera ni en las NICs, incluso la NIC 41 Agricultura seala que en este tipo de actividad no califica como agricultura, toda vez que la cosecha o recoleccin no
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se gestiona previamente. A diferencia de las actividades de construccin o mineras no tienen un manual de contabilidad, debiendo adaptar las cuentas del Plan Contable General Revisado de acuerdo con sus necesidades. A manera de ejemplo podramos sealar que una empresa conservera podra utilizar las siguientes cuentas: 92111 Lavado y empaquetado 92112 Pre-Cocimiento 92113 Eviscerado y desmenuzado 9321 Envasado 9322 Etiquetado y almacenado Actividad de pesca Extraccin industrial Acuicultura
Acorde con las Leyes Ns 27460 y28326 (11/08/2004) Le resulten aplicables algunos Beneficios de la Ley N 27360 (parrafo 4.1 articulo 4 y articuTiculos 5, 6 y 8).
De acuerdo con la Ley General de Pesquera para realizar la actividad pesquera resulta normal la realizacin del pago de permisos, licencias, destacando: Derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros (artculo 43 del Decreto Ley N 25977) Respecto al pago que deber efectuarse, este tiene un costo identificable y generar beneficios econmicos futuros para la empresa, por lo que deber reconocerse como un activo que no tiene sustancia fsica. De conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, especficamente en lo indicado en el prrafo 10 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38 Intangibles, un activo calificar como intangible, cuando cumpla los siguientes requisitos: i) identificabilldad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin. Conforme con el artculo 45 del DL N 25977 las concesiones, autorizaciones, permisos y licencias, otorgadas por el Ministerio de la Produccin constituyen un derecho administrativo, que permitir a la planta de la empresa procesar los recursos extrados, sin el cual estara prohibida dicha actividad. Siendo que el artculo 51 del Reglamento de la Ley General de Pesquera seala que durante la vigencia de la licencia, la transferencia en propiedad o cambio de posesin del establecimiento industrial pesquero, conlleva la transferencia de dicha licencia en los mismos trminos y condiciones en que es otorgada; quien tiene la propiedad o posesin de la planta de procesamiento de productos pesqueros, tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que provengan de su explotacin, para lo cual, previamente, debern obtener la licencia de operacin, significando a su vez, la existencia de restriccin de dichos beneficios a terceras personas.
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Derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional (artculo 43 del Decreto Ley N 25977) igual como en el caso anterior respecto al pago que deber efectuarse, este tiene un costo identificable y generar beneficios econmicos futuros para la empresa, por lo que deber reconocerse como un activo que no tiene sustancia fsica. En efecto, el permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional constituye un derecho administrativo que es otorgado por el Ministerio de la Produccin y con su obtencin se permite efectuar la extraccin de los recursos hidrobiolgicos, sin lo cual estara prohibido, lo que se traducira en beneficios econmicos que no se obtendran de no contar con ellos. De acuerdo con lo anterior se estara cumpliendo con el prrafo 17 de la NIC 38 que indica que se dar por cumplido la generacin de beneficios cuando el activo sea capaz de generar beneficios traducidos en ingresos ordinarios por ventas o prestacin de servicios. Debe agregarse que conforme con el artculo 34 del Reglamento de la Ley General de Pesquera, el permiso de pesca es indesligable de la embarcacin a la que corresponde. La transferencia de la propiedad o posesin de las embarcaciones pesqueras de bandera nacional durante la vigencia del permiso de pesca conlleva la transferencia de dicho permiso en los mismos trminos y condiciones en que se otorgaron. Actividad pesquera - Impuesto a la Renta Licencia de operacin de una planta industrial pesquera: el Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000 seala que le resulta aplicable el inciso g) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y, por ende, el pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. Permiso de pesca para una embarcacin: el Informe N 040-2007SUNAT/2B0O0O seala que le resulta aplicable el inciso g) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la Renta, por lo tanto, el pago efectuado por la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. En cuanto a la distribucin del costo de los bienes utilizados en la actividad pesquera se puede mencionar lo siguiente: Bien Depredacin Tasa anual mxima perdida(1) Redes de pesca Otros bienes del activo fijo
(2)
25% 10%
(1) Este porcentaje mximo se encuentra vigente desde el ao 2000. (2) Dentro de este concepto se encontraran las naves (embarcaciones) que califican como
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bienes inmuebles de conformidad con el artculo 885 del Cdigo Civil, las cuales no califican ni como edificacin ni instalacin. Teniendo en cuenta que conforme con el prrafo 55 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciacin no cesar una vez iniciada esta. Cuando el activo est sin utilizar es importante sealar respecto de la depreciacin de los bienes en actividades pesqueras en las cuales existen meses de veda que el Informe N 1872001-SUNAT/ K0O00O ha sealado que resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de acuerdo con el bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productiva no son utilizados constante y permanentemente, sino nicamente durante los meses que se realizan las operaciones propias del giro del negocio.
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BIBLIOGRAFIA:
BIBLIOGRAFA BSICA BACKER Morton. Contabilidad de Costos. Un enfoque administrativo para la Toma de decisiones. Mc Graw hill, Interamericana Mxico, Abril 2002 657.2 B73 San Carlos HORNGREN Charles. Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. Pearson Educacin Mxico 2002 657.2 H73 San Carlos POLIMENI Ralph. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill, Interamericana Colombia. 2002 657.2 F11 San Carlos RAYBURN Gayle. Contabilidad y administracin de Costos. Mc Graw Hill, Interamericana Colombia. 1999 657.3 G32 San Carlos Lujan Alburqueque, Contabilidad de Costos, Contadores & Empresa primera edicin 2009 BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA Costos ABC, ABM, ABB,Mario Apaza Meza, Entre lineas 2010 BARFIELD Jesse, RAIBORN Cecily,. Contabilidad de Costos. Texas University. 2004 HANSEN Don, MOWEN Maryanne. Administracin de Costos. International Thomson Mxico 2003. RAMIREZ PADILLA Noel. Contabilidad Administrativa. Mc Graw Hill, 5ta ed. Colombia 1997 ROMERO CECENA Alfredo. La Contabilidad Gerencial-mtodos de costeo. Instituto Mexicano de Contadores. Mxico 1997 SAEZ T. Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. 2005 WELSCH, G. Presupuesto, Planificacin y Control de Utilidades. Prentice Hall Mxico 2000
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pg. 102 pg. 115

pg. 137 pg. 153

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Otros costos indirecto s

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COMPOSICION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION

Materiales directos Mano de obra directo

Costos indirectos fijos Costos indirectos variables

Mano de obra Costos indirectos directa Costos de conversin

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PCGR Materias primas Se divide en 2 cuentas en el PCG

Cd. 24 Materias Primas

Existencias por recibir

286 Envases y embalajes 29 Provisin para desvalorizacin de existencias 29 Desvalorizacin de existencias

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CAPITULO III RECONOCIMIENTO Y MEDICION

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Captulo IV ELEMENTOS DEL COSTO

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A11 3 Material A : 1 Promedio

Salidas Cant. C.U. C. Total Cant.

Saldo Final C.U.

(*) Perdida no sustentada.

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