Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

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Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

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Ficha Tcnica
Autor : Abog. Luiggi V. Santy Cabrera Ttulo : Modificacin a las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU Fuente : Actualidad Gubernamental, N 57 - Julio 2013

Asimismo, mediante Resolucin de Contralora N309-2011-CG del 28 de octubre de 2011, publicada el 29 de octubre de 2011 en el diario ocial El Peruano, se han renovado los trminos, se ha sustituido el prlogo de las NAGU, y se ha sustituido las N AG U 3.10, 3.40, 4.10, 4.40 y 4.60. La mencionada resolucin entr en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin y ha sido de aplicacin inmediata para las acciones de control1 que se iniciaron, o que se encontraron en proceso, por la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control. El fundamento para las modicaciones ha sido la de modernizar las NAGU que, como conmemoramos, fueron aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95, y constituyen los criterios y disposiciones generales que determinan los requisitos personales y profesionales del auditor gubernamental, sistemati1 En la Ley 27785 del 23.Jul.02. Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, se seala: Artculo 10.- Accin de control.- La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efecta la vericacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales. Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para cada rgano del Sistema de acuerdo a su programacin de actividades y requerimientos de la Contralora General. Dichos planes debern contar con la correspondiente asignacin de recursos presupuestales para su ejecucin, aprobada por el Titular de la entidad, encontrndose protegidos por el principio de reserva. Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes, los mismos que se formularn para el mejoramiento de la gestin de la entidad, incluyendo el sealamiento de responsabilidades que, en su caso, se hubieran identicado. Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.

zando la labor de auditora orientado a uniformizar y optimizar sus resultados; siendo modicados, de forma parcial, por las Resoluciones de Contralora N 246-95-CG,112- 97-CG,141-99-CG, 259-2000-CG,012-2002- CG y 0892002-CG. A todo esto, la ltima modicatoria de las NAGU, se remonta a l mes de mayo del ao 2002 y, posteriormente, se han emitido diversas normas de relevante importancia, frente a las cuales trascenda indispensable la adecuacin de las NAGU a estas diversas normas.

Sumario
1. 2. 3. Aspectos generales Modicacin de las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU Modernizacin de las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, modica y desarrolla los aspectos siguientes

1. Aspectos generales
La emisin de las disposiciones legales que modican las Normas de Auditora Gubernamental (en adelante, NAGU), implica que, en mrito de su respectivo alcance y contenido, se haya procedido a la modicacin de aspectos puntuales regulados en las NAGU, adecundolos a dichas disposiciones para actualizar el marco jurdico aplicable al proceso auditor, y as facilitar la implementacin gradual del nuevo modelo de gestin de la Contralora General de la Repblica y el Sistema Nacional de Control, con su correspondiente normativa, en armona con el proceso de modernizacin a cargo de la Contralora General de la Repblica, como el Organismo Superior de Control.
* Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con mencin sobresaliente mediante la modalidad de sustentacin de tesis. Con estudios de maestra con mencin en Derecho Civil y Comercial en la Unidad de Postgrado de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asimismo, asistente de ctedra de los cursos de Contratos parte general (Derecho Civil V), Teora General del Proceso y Responsabilidad Civil, en la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Participante en el Concurso de arbitraje Internacional de Pars2011-2012. Organizado por La facultad de Derecho, ciencias politicas y Clifford Chance de Paris, actualmente es abogado en la contralora general de la Repblica.

2. Modicacin de las Normas de Auditora GubernamentalNAGU

En un primer momento podemos sealar conforme a lo anteriormente expuesto las siguientes normas: La Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. La Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, publicada el 18 de abril de 20062. Ley N 29622 - Ley que modica la Ley N 27785 y ampla las facultades en proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional.

2 Esta norma se complementa con el artculo 7 de la Ley N 27785 y Directiva N 001-2005-CG/OCI-GSNC Ejercicio del Control Preventivo por los rganos de Control institucional, aprobada por Resolucin de Contralora N 528-2005-CG. Al sealar que el control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de vericacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la nalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y ecientemente. El control interno previo y simultneo lo ejercen las autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades; mientras que el control interno posterior lo ejercen los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, as como el rgano de Control Institucional, el cual a su vez efecta un control preventivo.

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Modicacin a las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU

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de Control Interno de cada una de las entidades pblicas, por otro modelo actualmente vigente en el que cada entidad pblica tiene que disear sus normas de control interno propias y que deben tener correspondencia con la especial naturaleza de cada entidad pblica. Modificacin de la NAGU 3.40. Evidencia suciente, competente y relevante: Esta modicacin tiene concordancia con la clasicacin de las infracciones que generan Responsabilidad Administrativa Funcional que se desprende de la Ley N 296223. Asimismo, se observa una adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los requisitos de suciencia, competencia y relevancia, debe permitir identicar y sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor, as como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deber cuidar especialmente su correspondiente acreditacin. En el mismo orden de ideas, en caso se presenten dicultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N 27785. Modificacin de la NAGU 4.10. Elaboracin del informe: Sobre esta modicacin se posibilita la emisin de informes parciales, siempre y cuando se busque adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda; debindose registrar dicha emisin en el informe integral de la accin de control. Todo esto, con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda. La Comisin Auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado nal que, en relacin con determinada deciencia o desviacin signicativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control. - Modificacin de la NAGU 4.40. Contenido del informe: En este apartado, se tiene por nalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese esta de una auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para nes de su mxima utilidad por la entidad examinada. Asimismo, la modicacin en este aspecto est referida a la indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso. En cuanto a las observaciones, con la modicacin, la opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la identicacin de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el Ttulo II Infracciones por responsabilidad administrativa funcional del Reglamento de la Ley N 29622, con indicacin del artculo e inciso aplicable en cada caso. Asimismo, se identicar separadamente la existencia de presuntas infracciones leves, indicndose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sancin correspondiente. Asimismo, la identicacin de responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada persona comprendida en la observacin, describiendo los hechos y criterios que sustentan la presunta comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la identicacin de ms de una infraccin, todas estas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso. De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el informe especial correspondiente. Tambin, el contenido del informe, se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo con los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el informe, conforme a las disposiciones contenidas

Ahora bien, la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG consta de cinco artculos. El primer artculo sustituye los trminos siguientes:
Trmino anterior Decreto Ley N 26162-Ley del Sistema Nacional de Control rgano de Auditora Interna Reglamento de Multas con Facultades Coactivas Trmino vigente Ley N 27785-Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control rgano de Control Institucional Reglamento de Infracciones y Sanciones

El segundo artculo sustituye el prlogo de las NAGU, adecundolas a la Ley N 27785 - Ley - Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la Ley N 29622 - que ampla las facultades de la Contralora General de la Repblica en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable. Asimismo, se seala que las NAGU son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores y profesionales de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Control Institucional - OCI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar auditoras gubernamentales. El tercer artculo sustituye las NAGU 3.10, 3.40, 4.10, 4.40 y 4.60, cuyos pormenores de las modicaciones explicaremos en los prrafos siguientes: Modificacin de la NAGU 3.10. Evaluacin de la estructura de control interno: Se ha precisado que el conocimiento y evaluacin de la estructura de control interno tiene por objeto conocer el diseo y la efectividad de los controles internos (en la norma anterior, se postulaba por objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad); sustitucin que, resulta idnea , si consideramos que a partir de la vigencia de la Ley N 28716 el modelo de implantacin del Sistema de Control Interno de cada entidad, fue modicado por cuanto se sustituy un modelo en el cual existan un conjunto de Normas de Control Interno por cada uno de los principales sistemas administrativos, aplicables a todas las entidades pblicas y que podramos calicar como los componentes o pilares bsicos del Sistema

3 Atribucin establecida por Ley, que faculta a la Contralora General de la Repblica, sancionar administrativamente a aquellos funcionarios y servidores pblicos que cometan irregularidades funcionales en perjuicio del Estado - Ley N 29622 y su Reglamento el Decreto Supremo N 023-2011-PCM.

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en la Ley N 29622, su reglamento y la normativa que la Contralora General apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes: a) De haberse identicado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves se recomendar que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la Contralora General de la Repblica a travs del nivel gerencial competente, para nes del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado rgano instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada. b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones leves, se recomendar al titular de la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable. Adicionalmente, en cuanto al contenido del informe, debe emitirse una sntesis gerencial, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo4. Dicha sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de la Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Finalmente, la modicatoria de las NAGU ha innovado su contenido al agregar en el contenido del informe, los denominados anexos especcos. Esto ltimo, se maniesta cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identicacin de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del informe la relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en estas, debiendo indicarse por cada observacin: 1) Nombres y apellidos; 2) Documento de identidad; 3) Cargo(s) desempeado(s) y
4 En la Ley N 27785 del 23.Jul.2002. Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, se seala en el artculo 9.- Principios del control gubernamental: n) La reserva, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se revele informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al sistema, o diculte la tarea de este ltimo.

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perodo(s) de gestin, vinculados a la observacin; 4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable; 5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad; 6) Presunta infraccin grave o muy grave identicada por cada persona, consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de la Ley N 29622 considerado aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y n, en caso fueren de realizacin continuada5. Se debe precisar que si se estableciera observaciones que contengan la identicacin de presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente, en dicho caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo anterior. Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias que sustenten la identicacin de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves, respectivamente, ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observacin. Modicacin de la NAGU 4.60. Seguimiento de recomendaciones de auditoras anteriores: Con esto, se ha suprimido la disposicin que desarrollaba los estados de implementacin de las recomendaciones: pendiente, en proceso y superada; y, en su lugar, se ha establecido que se reportarn de acuerdo con los lineamientos que establezca el rgano Superior de Control. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. Al rgano de Control Institucional este le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva vericacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin.
La cursiva es nuestra.

El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efectos de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. A efectos del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de implementacin y vericacin de estas. En su artculo cuarto, de acuerdo con lo precedentemente acotado, la presente resolucin regula lo sucesivo:
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin y ser de aplicacin inmediata para las acciones de control que se inicien, o que se encuentren en proceso, por la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control, teniendo en cuenta lo siguiente: 1. Para hechos constitutivos de infracciones por responsabilidad administrativa funcional, ocurridos o culminados a partir del 6 de abril del 2011 da a partir del cual rige la Ley N 29622, se emitirn los informes que correspondan, de conformidad con las modicaciones a las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU dispuestas por la presente Resolucin. 2. Tratndose de hechos que conguren responsabilidad administrativa funcional, ocurridos o culminados antes del 6 de abril del 2011, para la emisin de los informes que correspondan, se seguir aplicando el texto de la NAGU 4.40 vigente hasta la modicacin dispuesta por la presente Resolucin6.

En importante precisar sobre los alcances de la Resolucin de Contralora N 3092011-CG que modican las NAGU. Pues, la Contralora General de la Repblica, como parte del proceso de modernizacin institucional y en el contexto de la implantacin gradual de un nuevo modelo de gestin del control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimizacin de los servicios que, en cautela de los recursos pblicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la ciudadana, particularmente a travs del ejercicio de la auditora, cuyas buenas prcticas son objeto de regulacin por las NAGU y requieren de peridica actualizacin, conforme a los avances tcnicos y legislativos correspondientes.
6 La cursiva y el subrayado son nuestros.

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Institucional - OCI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar auditoras gubernamentales7. Y por ltimo, en el artculo quinto, se aprueba la versin actualizada de las NAGU y encarga al Departamento de Tecnologas de la Informacin su publicacin en el portal del estado peruano y en el Portal web de la Contralora General de la Repblica.

Es as que mediante la Ley N 29622, por la cual se ampla las facultades de la Contralora General de la Repblica en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable. Se ha visto como necesario adecuar a la Ley N 29622 (conforme a la implantacin gradual de un nuevo de gestin de control gubernamental) las NAGU, que son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores y profesionales de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Control
N 1 NAGU derogada Prlogo El Sistema Nacional de Control - SNC regulado por el Decreto Ley N 26162, tiene por objetivo la evaluacin peridica de los resultados de la gestin pblica, dentro de criterios de economa, eciencia, ecacia y transparencia; y del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios pblicos; en relacin al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y metas propuestos, a n de formular recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la Administracin Gubernamental. La Controlara General de la Repblica como rgano rector del Sistema, dotado de autonoma tcnica, funcional, administrativa y nanciera, determina las funciones de los rganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y emite las normas tcnicas especializadas. La Auditora Gubernamental es el mejor medio para vericar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eciencia, ecacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La Auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La conanza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. Las normas contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales, objetivas y conables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, Normas Internacionales de Auditora - NIA, Normas de la Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditora - INTOSAI, normas de auditora emitidas por entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias, la Controlara General de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, adaptndolas, en lo aplicable, a la Ley del Sistema Nacional de Control y al mbito comprendido por esta. Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar auditorias gubernamentales.

7 Para un mayor anlisis sobre la Potestad Sancionadora de la Contralora General de la Repblica, vase: SANTY CABRERA, Luiggi V. La Ley N 29622 y el D.S. N 023-2011-PCM, que otorgan la facultad sancionadora a la Contralora para suspender o inhabilitar a los funcionarios o servidores pblicos. En: Actualidad Gubernamental, Revista de Gobierno & Polticas Pblicas. Seccin: rea, Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin. Pacco Editores. Ao V, N 56. Lima. Junio. 2013.
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3. Modernizacin de las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, modica y desarrolla los aspectos siguientes
Modicacin efectuada INTOSAI, normas de auditora emitidas por entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias; la Contralora General de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas de Auditora Gubernamental NAGU-, adaptndolas a la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la Ley N 29622 - que ampla las facultades de la Contralora General de la Repblica en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable. Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores y profesionales de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Control Institucional - OCI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar auditoras gubernamentales.

Modicacin efectuada Prlogo La Contralora General de la Repblica, como parte del proceso de modernizacin institucional y en el contexto de la implantacin gradual de un nuevo modelo de gestin del control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimizacin de los servicios que, en cautela de los recursos pblicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la ciudadana, particularmente a travs del ejercicio de la auditora, cuyas buenas prcticas son objeto de regulacin por las Normas de Auditora Gubernamental y requieren de peridica actualizacin, conforme a los avances tcnicos y legislativos correspondientes. En concordancia con la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, el control gubernamental cumple sus roles de supervisin, vigilancia y vericacin de los actos y resultados de la gestin pblica, as como de la captacin, uso y destino de los recursos y bienes del Estado, mediante acciones y actividades de control bajo las modalidades de control previo, preventivo o simultneo y posterior; siendo la auditora gubernamental la herramienta principal para vericar que la gestin y utilizacin de los recursos pblicos se haya realizado con economa, eciencia, ecacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La contribucin de la auditora gubernamental se plasma especialmente en los resultados que, como consecuencia de una planicacin y ejecucin apropiada, se exponen y transmiten a travs de los respectivos informes que emiten los rganos del Sistema para la adopcin de medidas preventivas, correctivas y de mejora continua por la entidad auditada, Asimismo, mediante ellos se permite la identicacin de las eventuales responsabilidades emergentes, as como la adopcin de aquellas medidas orientadas a sancionar por responsabilidad administrativa funcional, en los casos que corresponda conforme a ley. La auditora gubernamental representa, por tanto, un elemento trascendental para el proceso de mejoramiento del Estado y la lucha contra la corrupcin, constituyendo las recomendaciones contenidas en sus informes, el medio ms valioso y til para el efecto. En tal sentido, la conanza depositada en las labores que realiza el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. Las normas de auditora contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales, objetivas y conables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, Normas Internacionales de Auditora NIA, Normas de la Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditora

NAGU derogada

3.10 Evaluacin de la estructura del control interno Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. () La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados: a) Ambiente de Control Est referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e inuyen en su personal para crear conciencia sobre los benecios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes. b) Evaluacin del Riesgo Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. c) Actividades de Control Gerencial Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a n de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. d) Sistema de Informacin y Comunicacin Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad para nes de toma de decisiones. e) Actividades de Monitoreo La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a n de promover su reforzamiento de ser necesario.

NAGU 3.10 Evaluacin de la estructura del control interno Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional. () La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya implantacin, funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluacin, se regulan por la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado - y la normativa tcnica que emite la Contralora General de la Repblica sobre la materia. La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno tiene por objeto conocer el diseo y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identicar reas crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y alcance de auditora que se ejecuta, sea nanciera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes, as como, las disposiciones especcas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. ()

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N NAGU derogada La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identicar reas crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea nanciera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes as como las disposiciones especcas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. (). 3 NAGU 3.40 Evidencia suciente, competente y relevante () Caractersticas de la Evidencia: a) Suciencia. Es suciente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia ser suciente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suciente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y conable. A n de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. () Aplicacin del Reglamento de Multas con Facultades Coactivas Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de Auditora Interna y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Multas con facultades coactivas a los servidores, funcionarios, cesantes y entidades que estn sujetos al Sistema Nacional de Control, de acuerdo al Art. 24 inciso n) del Decreto Ley N 26162. NAGU 3.40 Evidencia suciente, competente y relevante () Caractersticas de la Evidencia: a) Suciencia. Es suciente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe correspondiente. La evidencia ser suciente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suciente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y conable. A n de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en el respectivo informe. () La adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los requisitos de suciencia, competencia y relevancia, debe permitir identicar y sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor, as como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deber cuidar especialmente su correspondiente acreditacin. () Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones Cuando se presenten dicultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N 27785. NAGU 4.10 Elaboracin del informe Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin Auditora expone el resultado nal e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suciente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deciencias o desviaciones ms signicativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deciencias referidas a aspectos de control interno, se revelarn en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Modicacin efectuada N NAGU derogada Las caractersticas y estructura especcas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso. Modicacin efectuada

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Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda, la Comisin Auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado nal que, en relacin a determinada deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control. () NAGU 4.40 Contenido del informe El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los benecios que reportar a la entidad. () 7.- Otros aspectos de importancia Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin Auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control, y cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin; tal como: a) El reconocimiento de las dicultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada, b) El reconocimiento de logros signicativos alcanzados durante la gestin examinada, c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables, d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control, e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas. f) La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso. () II. Observaciones () 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la identicacin de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el Ttulo II Infracciones por responsabilidad administrativa funcional del Reglamento de la Ley N 29622, con indicacin del artculo e inciso aplicable en cada caso. Asimismo, se identicar separadamente la existencia de presuntas infracciones leves, indicndose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sancin correspondiente.

NAGU 4.40 Contenido del informe El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los benecios que reportar a la entidad. () 7.- Otros aspectos de importancia Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin Auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin; tal como: a) El reconocimiento de las dicultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada, b) El reconocimiento de logros signicativos alcanzados durante la gestin examinada, c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables, d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control, e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas. ()

NAGU 4.10 Elaboracin del informe Como producto nal del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el resultado nal de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la nalidad de brindar suciente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deciencias o desviaciones ms signicativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deciencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.

II. Observaciones () 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber mrito para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. ()

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Informe Especial
NAGU derogada Modicacin efectuada La identicacin de responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada persona comprendida en la observacin, describiendo los hechos y criterios que sustentan la presunta comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la identicacin de ms de una infraccin, todas estas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso. De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. () IV. Recomendaciones () Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identicado en el Informe, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley N 29622, su reglamento y la normativa que la Contralora General apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes: c) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves se recomendar que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la Contralora General de la Repblica a travs del nivel gerencial competente, para nes del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada. d) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones leves, se recomendar al titular de la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable. V. Anexos A n de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como anexos, adems de los especcamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. Anexos especcos Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identicacin de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observacin: 1) Nombres y apellidos. 2) Documento de identidad. 3) Cargo(s) desempeado(s) y periodo(s) de gestin, vinculados a la observacin. 4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable. 5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad. 6) Presunta infraccin grave o muy grave identicada por cada persona, consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de la Ley N 29622 considerado aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y n, en caso fueren de realizacin continuada. Si se estableciera observaciones que contengan la identicacin de presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del Informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente en dicho caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo anterior. N NAGU derogada Modicacin efectuada Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias que sustenten la identicacin de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves, respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observacin. Firma El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser rmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. () Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo. Dicha Sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de la Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. NAGU 4.60. Seguimiento de recomendaciones de auditoras anteriores (). 1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva vericacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de implementacin y vericacin de las mismas.

IV.- Recomendaciones () Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el rgimen laboral pertinente.

Firma El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser rmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. () Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de la accin de control, podr emitirse una Sntesis Gerencial del Informe, de contenido necesariamente breve y preciso. La Alta Direccin de la Contralora General de la Repblica y el Titular del rgano de Auditora Interna, segn el caso y dentro de su mbito de competencia, podrn eximir a la Comisin Auditora de la emisin de dicha Sntesis.

V. Anexos A n de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.

NAGU 4.60. Seguimiento de recomendaciones de auditoras anteriores () 1. La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el artculo 24. literal g) del Decreto Ley N 26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2 Al rgano de Auditora Interna le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva vericacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los rganos de Auditora Interna y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn los siguientes estados de implementacin: 4.1. Pendiente Cuando el titular an no ha designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o habindolos designado, estos no han iniciado las acciones de implantacin efectivas. 4.2. En Proceso Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicacin y stos han iniciado las acciones de implementacin correspondientes.

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