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TABLA DE CONVERSIONES

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin Abierta y a Distancia. Huancayo. Impresin Digital SOLUCIONES GRAFICAS S.A.C. Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

La Universidad Peruana Los Andes con un nuevo currculo totalmente innovador integral para la Formacin del futuro Profesional, contina al frente de este Programa de Educacin a Distancia en Pre-grado, siendo la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables la encargada de realizar esta actividad acadmica, por lo que en el componente curricular de COSTOS II se utilizar el presente Mdulo. Nuestra Casa Universitaria, entidad de prestigio reconocida a escala Nacional e Internacional proporciona la oportunidad de trasmitir conocimientos amalgamados con especulacin cientfica, a importante nmero de estudiantes interesados por el quehacer contable. Desde esta perspectiva, la CONTABILIDAD DE COSTOS II es una Asignatura que corresponde al rea de Formacin Tecnolgica Bsica de carcter terico-prctico; cuyo propsito es proporcionar los conocimientos en los diferentes sistemas de costeo, que le permita reconocer sus caractersticas, beneficios y su aplicacin en la toma de decisiones en las empresas. Queremos advertir que en nuestro pas, se estn presentando varios cambios en el mbito empresarial, debido a factores como: La globalizacin, el tratado de libre comercio, la amenaza de productos asiticos, los avances tecnolgicos, economa de hipercompetencia, entre otros, lo que ha llevado a los empresarios peruanos a realizar una autoevaluacin de sus fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, a establecer una planeacin estratgica, con bsqueda de valores, formulacin de metas , objetivos, misin y visin de la empresa. As el presente Mdulo tiene 6 UNIDAD TEMTICA s que considera las necesidades empresariales para conocer sus costos; cuyos tpicos son: Sistema de Costos de Productos Conjuntos, Sistema de Costos Predeterminados: Estimados y Estndar, Sistema de Costeo Directo o Variable, Anlisis del Costo -VolumenUtilidad, Metodologa de Costos Basados en Actividades (ABC), Planificacin y Control de utilidades mediante el uso de costos y Toma de decisiones mediante el uso de los costos. El presente Texto ofrece a los estudiantes a distancia de la Universidad Peruana Los Andes como Mdulo bsico para la formacin profesional del Administrador y/o Contador Pblico, donde en cada UNIDAD TEMTICA se presenta fundamentos tericos y doctrinarios, ejemplos y casos prcticos en el desarrollo de cada UNIDAD TEMTICA . Es evidente que el presente mdulo no ha de satisfacer el dominio total del tratamiento legal, contable y tributario en materia de Costos en general; es nuestro deber como casa de estudios Universitarios, advertir que el futuro profesional se auto perfile con la auto investigacin; muchas dudas tendr en el camino de esta asignatura, pero slo la investigacin y el querer aprender lo llevar al xito y total dominio de la asignatura. C.P.C. Fernando Polo Orellana

INDICE
UNIDAD TEMTICA 1

SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS


1. Concepto de Costos de Productos Conjuntos 2. Productos conjuntos, los Coproducos y los Subproductos. 3. Contabilidad de los Productos conjuntos 11 12 13

UNIDAD TEMTICA 2

SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS

COSTOS ESTIMADOS
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Concepto de los Costos Estimados Caractersticas de los Costos Estimados Empresa que utilizan Costos Estimados Ventajas del sistema de Costos Estimados Desventajas de los Costos Estimados Causas de la Variacin de los Costos Estimados. Metodologa de Costeo Aplicaciones 25 26 26 26 26 27 29 29

COSTOS ESTANDAR
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Qu se entiende por Estndar? Necesidad del Costo estndar en la empresa. Ventajas Empresas que utilizan costos estndares Diseo de un sistema de costos estimados. Costos estimados de la Materia Prima Costos Estimados de la Mano de Obra Costos Estimados de los Costos Indirectos de Fabricacin. Estndares y variaciones 33 33 34 34 35 35 36 36 35

UNIDAD TEMTICA 3

SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

COSTEO DIRECTO O VARIABLE


1. 2. 3. 4. 5. 6. Concepto Costos del Periodo, Costos del Producto y Costos del Producto Costeo Absorbente o convencional Diferencia entre Costeo Directo y el Costeo por Absorcin Estado de Resultados por el Mtodo Absorbente. Estado de Resultados por el Costeo Variable. 47 48 49 50 50 50

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
1. 2. 3. 4. CONCEPTO ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD FORMULAS PUNTO DE EQUILIBRIO 54 54 55 55

UNIDAD TEMTICA 4

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES METODOLOGIA DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES


1. 2. 3. 4. Qu es el Costo ABC? Qu son los Inductores de Costos? Tiene alguna relacin la cadena de valor con los Costos ABC? Tiene alguna relacin los Costos ABC con la Globalizacin? 69 69 70 71

5. Gerencia Basada en Actividades ABM ( Activity Based Managemnet)


6. Diferencia entre el costeo Basado en Actividades (ABC) y la Gerencia Basada en Actividades (GBM). 7. Metodologa del ABC 8. Qu es una Actividad? 9. Clasificacin de las Actividades 10. Clculo del Costo de las Actividades
8

71
72 73 73 75 76

UNIDAD TEMTICA 5

PLANIFICACION Y CONTROL DE UTILIDADES MEDIANTE EL USO DE LOS COSTOS


1. 2. 3. 4. 5. 6. Plan Anual de utilidades Concepto de Presupuesto Elementos del Presupuesto Fases de la Preparacin del Presupuesto Planificacin Empresarial Para qu sirve a una empresa la Aplicacin de la Planificacin. 7. Presupuesto Maestro. 8. Elaboracin del Presupuesto Maestro 9. Contenido del Presupuesto Maestro. 10. Aspectos Relevantes en el Presupuesto 11. Funcin de los Presupuestos 12. Factores en el diseo del Presupuesto 13. Programa de gestin 14. Presupuesto de una Compaa Comercial y de una Compaa Industrial. 15. El Presupuesto de ventas 16. El Presupuesto del rea de Produccin. 17. El Presupuesto de Gastos de Administracin y Ventas 18. El Flujo de caja y la funcin de tesorera 19. Estado de Costos de Artculos vendidos. 20. Estados Financieros Proyectados. 85 85 85 86 88 89 89 89 91 92 92 92 92 92 93 93 95 96 97 99

UNIDAD TEMTICA 6

TOMA DE DECISIONES MEDIANTE EL USO DE LOS COSTOS PROYECCION DE ESTADOS FINANCIEROS


1. Bases Para Elaborar los Estados Financieros Proyectados 2. Objetivos de los estados Financieros Proyectados 3. Al elaborar los Estados Financieros Proyectados se debe considerar el Presupuesto de Caja? 4. Como proyectar Estados Financieros 105 105 106 106

El Costo de la mano de Obra El Costo de la materia prima Los Costos Indirectos El Costo Unitario de Produccin El Presupuesto de Gastos Operativos Los Gastos de Comercializacin Los Gastos de Administracin y Generales Los Gastos Financieros 5. El Flujo de Caja: Ao 1 3 situacion a fin del tercer trimestre:

110 111 112 114 115 115 116

118 1 41

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SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS


En muchas industrias, un solo proceso de produccin generar varios productos diferentes. Por ejemplo, las industrias petroleras producen gasolina, combustible para la calefaccin y querosene a partir de la refinacin del petrleo crudo; las industrias empacadoras de carne obtienen diversos cortes de carnes , pieles y sobrantes de un animal muerto . Cuando se da ms de un producto de un un proceso de produccin los productos resultantes se denominan productos conjuntos.

Indicadores de Logro
Definir que es un producto principal o conexo y qu es un subproducto. Exponer en qu consiste el sistema de costos conjuntos. Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de informacin que implica un sistema de costos conjuntos. Calcular el costo de productos conjuntos utilizando el mtodo valor de venta relativo a la produccin, a travs de un ejemplo. Calcular, por medio de un ejemplo, el costo de productos conjuntos, utilizando el mtodo de medicin fsica de la produccin. Calcular, utilizando un ejemplo, el costo de productos conjuntos, mediante el mtodo del rendimiento estndar. Calcular el costo de productos conjuntos utilizando el mtodo de medicin del costo unitario promedio. Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicacin de cada uno de los mtodos para la asignacin de costos conjuntos genera.

1. CONCEPTO DE COSTOS CONJUNTOS Son aquellos que se determinan teniendo en cuenta los factores de insumo que son necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no especficamente uno de ello por s solo. Ejemplo: En la empresa Frigorfico Huancayo SAC. La compra de ganado vacuno y porcino en pie, y su matanza, son los autnticos costos conjuntos de los productos derivados del procesamiento de sus carnes. En cambio si se imputara algunos costos especficos al tratamiento del jamn, este ya no sera costo conjunto del jamn. Procedimiento de control y registro de los costos que se imputan en la fabricacin simultnea de dos o ms productos, pudiendo existir uno principal y los dems subproductos o bien, que todos los productos producidos sean de la
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misma importancia, en cuyo caso, se denomina productos conjuntos, conexos o coproductos.

Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Los costos conjuntos, son aquellos mediante los cuales la elaboracin de una o ms materias primas pueden tener como resultado una variedad de productos. Esta variedad puede presentar coproductos , productos conjuntos o subproductos.
Textil Azucarera Petroqumica Qumica Extractiva Ganadera Jabonera Conservera Vincola EMPRESAS QUE APLICAN COSTOS CONJUNTOS Algodn, hilos, telas; etc. Azcar de caa; melasas, Cacaza, bagazo, etc. Petrleo refinado; gasolina; aceites lubricantes; gas; etc. Electrolisis del cloruro de sodio (sal; hidrgeno; cloro; etc. Oro; plata; Plomo; zinc; etc. Carnes de res, cerdo, carnero,; cuero; huesos; aceites, etc. Jabones; detergente; aceites; etc. Conservas, Frutas en almbar; etc. Vinos; uvas; pasas; etc.

2. PRODUCTOS CONJUNTOS, LOS COPRODUCTOS Y LOS SUBPRODUCTOS PRODUCTOS CONJUNTOS Son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos que generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufacturacin. Ej.: el aceite, la carne y la soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya. LOS COPRODUCTOS Llamados tambin productos conexos, y se entiende cuando de un mismo proceso productivo emanan varios otros productos de igual o similar importancia dado el valor de cada uno de ellos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios coproductos y subproductos. Los coproductos son los productos principales y los subproductos los secundarios. Ejemplo: En la refinacin del petrleo crudo cuyos derivados (aceites, kerosene, gasolina, etc.) tienen toda amplia demanda y contribuyen en similar grado a las utilidades de la empresa. LOS SUBPRODUCTOS Son los que generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es el producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado. Cuando de un mismo proceso de produccin emanan varios productos pero alguno o algunos de ellos tienen la categora de productos principales, entre tanto que otro u otros se catalogan como productos secundarios, stos ltimos reciben el nombre de subproductos.
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Los subproductos se diferencian de los desechos en que los primeros tienen un relativo mayor valor, y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la empresa y por lo tanto hay un inters directo en su produccin.

Actividad 1.1
Investigue: Presntelo haciendo uso de los mapas conceptuales o alguna otra estrategia de aprendizaje que Ud. conoce.

Caractersticas de los productos conjuntos Problemas en el costeo de los productos conjuntos y subproductos.

Observacin

Alumno La Universidad es investigacin y la UPLA te invita, a pesar del esfuerzo que ya pones, a emprender la investigacin y conocer ms de cada tema, para luego proponer nuevos sistemas de costeo.

3. CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Para la asignacin de los costos, generalmente se utilizan los mtodos siguientes: Valor de venta
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Unidades Promedio Simple Promedio Ponderado

METODO VALOR DE VENTA

PRODUCTO X Y Z

UNIDADES 30,000 32,000 20,000

VALOR S/. 3.00 2.50 3.50

TOTAL S/. 90,000 80,000 70,000 240,000

Asignacin:

x= x=

s / .70,000 132,000 = 38,500 s / .240,000 s / .90,000 132,000 = 49,500 s / .240,000 s / .80,000 132,000 = 44,000 s / .240,000

x=

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PRODUCTO X Y Z

UNIDADES 30,000 32,000 20,000

VALOR X 4.50 X 4.00 X 4.00

C.ADICIONAL - 5,000 -10,000 -2,500

TOTAL S/. 130,000 118,000 77,500 325,500

Asignacin:

130,000 x= 132,000 + 5,000 = 57,719 325,500 118,000 132,000 + 10,000 = 57,853 y= 325,500 77,500 z= 132,000 + 2,500 = 33,928 325,500
Total S/. 149,500

Actividad 1.2
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV :

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APLICACIN N 01 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA O MERCADO La Compaa Huancayo S.A. elabora cuatro productos: Marca W, Marca X, Marca Y y Marca Z. Estos productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultneamente. La siguiente informacin se utiliza con el fin de asignar los sostos conjuntos: 1) Las marcas W,X y Z, se venden en el punto de separacin: La marca Y se somete a procesamiento adicional y despus se vende. 2) El valor total de mercado de todos los productos es S/. 550,000 3) El costo de los productos terminados ascienden a un total de S/. 375,000 4) Los costos del procesamiento adicional totalizan S/. 50,000 5) Los porcentajes del valor total de mercado de todos los productos son: Marca W : 35% Marca X : 15% Marca Y : 30% Marca Z : 20%
SE PIDE:

Calcular la asignacin de costos conjuntos a cada producto utilizando el mtodo del valor de venta o mercado.

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 02 CALIFICADA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA O MERCADO La Compaa Tarma S.A. elabora cuatro productos: Marca W, Marca X, Marca Y y Marca Z. Estos productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultneamente. La siguiente informacin se utiliza con el fin de asignar los sostos conjuntos: 1) Las marcas X y Z, se venden en el punto de separacin: La marca W y Y se somete a procesamiento adicional y despus se vende. 2) El valor total de mercado de todos los productos es S/. 730,000 3) El costo de los productos terminados ascienden a un total de S/. 650,000 4) Los costos del procesamiento adicional totalizan para W es S/. 50,000 y para Y es de S/. 48,000 5) Los porcentajes del valor total de mercado de todos los productos son: Marca W : 40% Marca X : 10% Marca Y : 35% Marca Z : 15%
SE PIDE:

Calcular la asignacin de costos conjuntos a cada producto utilizando el mtodo del valor de venta o mercado.

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 03 DIRIGIDA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA

La Compaa Buenaventura, extrae y procesa mineral de hierro. Los costos conjuntos totalizaron S/. 15,000 en una sola jornada de produccin. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia recogi la siguiente informacin adicional:
PRODUCTOS CONJUNTOS PRODUCIDO % DE LA CANTIDAD TOTAL PRODUCIDA VALOR DE MERCADO DESPUES DE PROCESAMIENTO ADICIONAL (POR LIBRA) COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL CANTIDAD VENDIDA EN LIBRAS

Hierro Zinc Plomo

35 25 40

S/. 1.50 0.75 2.50

S/. 0.65 0.20 0.80

9,000 6,000 10,000

La cantidad producida fue de 30,000 libras


SE PIDE:

Empleando el mtodo del valor de venta. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales. Calcular la asignacin de costos totales de cada producto UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 04 CALIFICADA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA

La Compaa Buenaventura, extrae y procesa mineral de hierro. Los costos conjuntos totalizaron S/. 25,000 en una sola jornada de produccin. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia recogi la siguiente informacin adicional:
PRODUCTOS CONJUNTOS PRODUCIDO % DE LA CANTIDAD TOTAL PRODUCIDA VALOR DE MERCADO DESPUES DE PROCESAMIENTO ADICIONAL (POR LIBRA) COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL CANTIDAD VENDIDA EN LIBRAS

Hierro Zinc

45 15

S/. 1.80 0.95

S/. 0.55 0.30

10,000 8,000
17

Plomo

40

2.90

0.75

12,000

La cantidad producida fue de 30,000 libras


SE PIDE:

Empleando el mtodo del valor de venta. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales. Calcular la asignacin de costos totales de cada producto

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : : : : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA IV

APLICACIN N 05 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE LAS UNIDADES CUANTITATIVAS Y DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE

GASOLINA VALOR TOTAL DE MERCADO DE LOS GALONES VENDIDOS (DLARES) VALOR DE MERCADO POR GALN (DLARES) Inventario Inicial (galones) 40,000 1.00 10,275

ACEITES DE CALEFACCION 28,500 0.60 20,000

KEROSENE 36,540 0.70 25,000

El cuadro anterior fue empleado por la Compaa REICH , para asignar los costos S/. 45,000 de costos conjuntos incurridos en el mes de marzo de 2007. Durante este mes la compaa no tena inventarios. No se incurri en costos de procesamiento adicional.
SE PIDE:

Empleando el mtodo de las unidades cuantitativas. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales. UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS

ASIGNATURA PROFESOR
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: :

CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA

CICLO FECHA

: :

IV

APLICACIN N 06 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL LAS UNIDADES CUANTITATIVAS Y DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE
GASOLINA VALOR TOTAL DE MERCADO DE LOS GALONES VENDIDOS (DLARES) VALOR DE MERCADO POR GALN (DLARES) Inventario Inicial (galones) 50,000 1.3 15,375 ACEITES DE CALEFACCION 32,500 0.80 23,000 KEROSENE 28,540 0.6 18,000

El cuadro anterior fue empleado por la Compaa REICH , para asignar los costos S/. 55,000 de costos conjuntos incurridos en el mes de marzo de 2007. Durante este mes la compaa no tena inventarios. No se incurri en costos de procesamiento adicional.
SE PIDE:

Empleando el mtodo de las unidades cuantitativas. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales.

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 07 DIRIGIDA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE/ METODO DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO PONDERADO

La Compaa Mantaro vende diversas carnes preparadas, cueros y sobranntes. Se producen cuatro productos conjuntos con grandos diferentes de complejidad.
COMPLEJIDAD (Puntos) TIEMPO ATENCION CONSUMO ESPECIALIZADA 4 2 1 4 4 0 3 0

PRODUCTOS 1 2 3 4

CANTIDAD PRODUCIDA 1,000 9,000 400 5,100

DIFICULTAD EN PRODUCCION 3 0 4 1

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El punto de separacin para estos productos se presenta en la divisin 21 y los costos incurridos hasta ese momento son:
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos S/..20,000 15,000 7,000

SE PIDE: a) Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando el mtodo del costo unitario promedio simple. b) Empleando el mtodo del costo unitario promedio ponderado.

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 08 CALIFICADA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE/ METODO DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO PONDERADO

La Compaa Mantaro vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos conjuntos con grados diferentes de complejidad.

PRODUCTOS 1 2 3 4

CANTIDAD PRODUCIDA 1,000 9,000 400 5,100

DIFICULTAD EN PRODUCCION 3 0 4 1

COMPLEJIDAD (Puntos) TIEMPO ATENCION CONSUMO ESPECIALIZADA 4 2 1 4 4 0 3 0

El punto de separacin para estos productos se presenta en la divisin 21 y los costos incurridos hasta ese momento son:
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos S/..20,000 15,000 7,000

SE PIDE: c) Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando el mtodo del costo unitario promedio simple. d) Empleando el mtodo del costo unitario promedio ponderado.

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 09 DIRIGIDA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS Y CONTABILIZACION DE COSTOS INDUSTRIALES O DE EXTRACCIN Se tiene la siguiente la siguiente informacin del mes anterior de la Empresa oroya S.A
EXTRACCION CONCENTRADO TM DE CONCENTRADO

Transferencia de extraccin Materias primas Mano de obra Directa Costos Indirectos de Mina Costo fabricacin Mina Inventario Inicial en Proceso Inventario Final en Proceso

92,210.00 5,675.00 45,560.00 143,445.00 3,953.00 29,884.00

0.00 0.00 3,850.00 44,549.00 48,399.00 4,895.0 46,719.00

190

190.00 60.00 70.00

En la Planta de concentrado se produjeron 180 TM. Y en proceso quedaron 70TM SE PIDE: a) Determinar el costo de produccin de extraccin y de concentrado y el costo por TM del concentrado. b) Efectuar los asientos del costo de extraccin y del concentrado hasta saldar las cuenta de costos y determinar los importes que le corresponden en las cuentas 21. produccin terminada y 23. Produccin en Proceso.

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : : : : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA IV

APLICACIN N 10 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS Y CONTABILIZACION DE COSTOS INDUSTRIALES O DE EXTRACCIN
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Se tiene la siguiente la siguiente informacin del mes anterior de la Empresa oroya S.A
EXTRACCION CONCENTRADO TM DE CONCENTRADO

Transferencia de extraccin Materias primas Mano de obra Directa Costos Indirectos de Mina Costo fabricacin Mina Inventario Inicial en Proceso Inventario Final en Proceso

87,320.00 6,865.00 54,530.00 122,545.00 4,550.00 25,785.00

0.00 0.00 4,850.00 49,349.00 36,350.00 5,681.0 51,259.00

210

210.00 80.00 50.00

En la Planta de concentrado se produjeron 210 TM. Y en proceso quedaron 50 TM SE PIDE: c) Determinar el costo de produccin de extraccin y de concentrado y el costo por TM del concentrado. d) Efectuar los asientos del costo de extraccin y del concentrado hasta saldar las cuenta de costos y determinar los importes que le corresponden en las cuentas 21. produccin terminada y 23. Produccin en Proceso.

TITULO DE LAS OBRAS


TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR SECTORES ECONOMICOS INTRODUCCION EMPRESARIALES A LOS COSTOS

AUTORES
GUSTAVO TORRES ORIHUELA

ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO

CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS CONTABILIDAD DE COSTOS

RAMON MICHUE GARCIA RALPH S. POLIMENI y OTROS

Nexo
Tenemos que haber comprendido que en algunos procesos productivos para producir ms de un producto se efectan desembolsos conjuntos en los que resulta tener mucho criterio para la asignacin de los costos. Los costos conjuntos nacen de un proceso ingenieril, en este caso el de extraccin del mineral. Al final del proceso tenemos ms de un material terminado, en el que los gastos o desembolsos se efectan conjuntamente y debemos darle un valor, un costo de extraccin a cada uno. Conoscamos el siguiente UNIDAD TEMTICA otro mtodo de anlisis de costos, con repercusin a la valuacin o determinacin del costo; nos referimos al Sistema de Costos Predeterminados
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REFLEXION

LA UNIVERSIDAD ES INVESTIGACION, QUE DA NUEVOS BRILLOS AL CONOCIMIENTO F. Polo


Autoevaluacin formativa
1) Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y la de los subproductos? a) Existen diferencias por su costo de produccin. b) Existen semejanza por su naturaleza, al contener un elemento denominado costos conjuntos, los cuales se componen de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. c) Existen semejanza al tener un mismo sistema de costeo. d) Existe diferencia por la metodologa de valuacin de las existencias y su asignacin de los costos de produccin. e) Existe diferencia por el precio de venta y su costo de ventas 2) Cul es el principal factor que determina si un producto es un producto conjunto o subproducto? a) El factor determinante para que un producto se considere conjunto o subproducto es su valor relativo al ingreso por ventas. b) El factor determinante es la cantidad que se procesa. c) El factor determinante es el costo que se calcula.

d) El factor determinante es la metodologa que se usa para determinar los costos. e) El factor determinante es si el producto est en buen estado. 3) Cual de las siguientes afirmaciones no es una caracterstica bsica de los productos conjuntos? a) Tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento comn simultneo. b) El proceso de uno de los productos resulta en el procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. c) La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin
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en el cal surgen productos separados. d) Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos conjuntos. e) Su costo es de menor cuanta de los sub-productos. 4) Indique de las afirmaciones, cul es falsa: a) Los subproductos siempre son insignificantes y nunca debe asignrseles el costo de produccin del producto principal. b) El costeo de productos conjuntos y de subproductos se utiliza para la determinacin del ingreso y del inventario. c) Los desechos teinen un menor valor de venta que los subproductos. d) Los costos totales conjuntos influyen en la decisin de vender el producto en el punto de separacin o someterlo a procesamiento adicional. e) Los coproductos son productos de valores similares entre s. 5) Problema. Industrias Ganadera S.A, que tiene un proceso de produccin del cual se generan tres productos diferentes: P,R,T, utiliza un sistema de costeo por precesos. La asignacin especfica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separacin. Los productos conjuntos P,R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2,3 y 4, respectivamente. En el punto de separacin, la compaa podra vender P a S/. 4.50, R a S/. 2.75 y T a S/. 3.2. El departamento 1 termin y transfiri a los dems departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de S/. 225,000. la proporcin de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es 2,3,5, respectivamente. Se pide: Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el: a) Mtodo del valor de mercado en el punto de saparacin. b) Mtodo de las unidades producidas.

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SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS


Debe quedarnos claro que Costos Predeterminados, es el clculo anticipado de un producto que se determina antes de fabricarse el producto, es decir antes que se conozca los costos reales o histricos. Es importante pues que las empresar manejes estadsticas de manera que se pueda contar con informacin histrica relevante que nos sirva para determinar por anticipado los costos de produccin . Asi los costos predeterminados se clasifica en: 1. Sistema de Costos Estimados 2. Sistema de Costos Stndar El objetivo de estudio del presente UNIDAD TEMTICA es entender la finalidad y los beneficios en la utilizacin del sistema de costos estimados y costos estandar y aprovechar las variaciones como herramienta gerencial.

Indicadores de Logro
Comprender cul es la base del clculo de los Costos estimados y los Costos Estndares Sealar las diferencias entre los Costos Estimados y los Costos Reales. Costos Estndares y los Costos Reales. Analizar e identificar las causas de las variaciones entre los costos estimados y los Costos reales. Aprovechar las variaciones que surgen entre los Costos estimados y los Costos Reales; entre los costos estndares y los costos reales, con el fin de tomar decisiones para mejorar el desempeo de las reas en la organizacin. Ajustar los Costos Estimados a los Costos Reales. Comparar los costos estimados y los costos estndares. Entender la estandarizacin de los productos para fijar el precio de costo. SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS 1. CONCEPTO Ramn Michue Garca en su texto Contabilidad Analtica de Costos , en una publicacin del Informativo Paredes, lo concepta como costos planificados. Un clculo como dijimos en la parte introductoria basado en la experiencia, informacin histrica y la estadstica.Consiste en predeterminar los valores de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin con aproximacin a los costos reales; la estimacin tiene vigencia dentro de un perodo determinado. Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al costo histrico o real. Sirve para la
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Planeacin, control, registro, fijacin y determinacin de precios con anticipacin a los costos reales o histricos. 2. CARATERISTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS Se obtienen antes de iniciarse y durante la produccin Se basan sobre datos estadsticos, experiencias y un conocimiento amplio del producto y del proceso de fabricacin. Las variaciones que resultan de la comparacin de los Costos estimados con los Costos reales, sirven de anlisis y de control de la gestin empresarial. Deben ajustarse peridicamente a lo real. Nos indican lo que puede costar producir un producto o servicio. Se ajustan a los costos reales. 3. EMPRESAS QUE UTILIZAN COSTOS ESTIMADOS Para estimar costos debemos considerar los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Podemos citar algunos factores para determinarlos como son: Los Materiales: Experiencia, situacin econmica, variacin de los precios, calidad del material, etc. La Mano de Obra: Tarifas pagadas, horas que implica el trabajo. La carga Fabril: Estadsticas internas de la empresa en lo referente a gastos y costos. Las empresas que utilizan los costos estimados son: Imprentas Empresas productoras. Empresas que fabrican vestidos, zapatos. Empresas que fabrican automviles. Empresas que participan en licitaciones convocadas por el Gobierno.

4. VENTAJAS DE SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS Simplifica las operaciones administrativas Sirve como herramienta para la planificacin administrativa. Informacin rpida y oportuna para la toma de decisiones. Fijacin de precios en forma anticipada del proceso productivo. Ayuda a las funciones de control interno. 5. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS La determinacin del costo estimado en forma anticipada, no coincidir con los costos reales sean estos por la variacin de los precios, productos competitivos, volumen de produccin, etc.

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Actividad 2.1
Investigue los tems : Importancia de los costos estimados Requisitos para establecer los costos estimados Proceso de contabilizacin de los Costos Estimados.

Observacin
o Los costos estimados, surgieron de la necesidad de contar con cotizaciones de venta de un producto y predeterminar su utilidad antes que stos se fabriquen. Los Productos en Proceso, Productos Terminados y Costos de los productos Vendidos se encuentran valorizados a costos estimados, luego pasan a ser ajustados a costos reales. o Al realizarse la comparacin con los costos reales se tiene que ajustar a las actividades reales para que con el tiempo stos costos se fijen a la realidad 6. CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS Jaime Flores Soria en su texto Costos y Presupuestos , seala: Variaciones en el costo de la materia prima Variaciones en el costo de la mano de obra Variaciones en los costos indirectos de fabricacin. La s causas de las variaciones en el costo de la Materia Prima pueden ser las siguientes: a. Variaciones en el precio a.1. Cambios en los precios de mercado. a.2. Polticas o normas inadecuadas en las compras a.2.1. Cambios constantes en la poltica de compras. a.2.2. Cantidad incorrecta. a.2.3. Calidad o clase inadecuada b. Variaciones originadas en el uso o consumo de la cantidad b.1. Cambio en la mquina o herramienta. b.2. Cambios en los mtodos de fabricacin. b.3. Desecho y desperdicio en la produccin. b.4. Prdidas en el almacenamiento de la materia prima, productos terminados. b.5. Daos causados durante la manipulacin o manejo de la maquinaria. b.6. Error humano en el clculo predeterminado del costo. La s causas de las variaciones en la mano de obra pueden ser las siguientes:
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a. Variaciones originadas en la tarifa de salarios: a.1.Cambios en las tarifas de salarios. a.2.Cambios en los sistemas de pagos a.3.Cambios en la calidad de la mano de obra empleada a.4. Error humano c. Variaciones originadas en el tiempo o en la eficiencia influida por: b.1. Seleccin de operarios b.2. Adiestramiento de los operarios. b.3. Frecuencia de los cambios de labores. b.4. Rotacin de la mano de obra. b.5. Sistema de salarios a base de incentivos. b.6. Condiciones de trabajo. b.7. Horas de trabajo. b.8. Honradez de las operaciones. b.9. Seleccin de mquinas y herramientas. b.10. Cambio en el diseo del producto. b.11. Cambio en las maquinarias o en el mtodo de produccin b. 12. Proceso contable y registro de produccin inadecuada. Las causas de las variaciones en los costos indirectos de fabricacin pueden clasificarse como sigue: a. Variaciones originadas en los propios costos Indirectos: a.1. Uso de la clase incorrecta de materiales indirectos. a.2. Empleo de una clase inadecuada de mano de obra indirecta a.3. Descuido en la obtencin de las condiciones ms favorables en la compra a.4. Cambios en los precios de mercado b. Variaciones originadas en la eficiencia o rendimiento: b.1. Desperdicios de materiales indirectos b.2. Resultados deficientes de la mano de obra. b.3. Frecuencia de los cambios de labores. b.4. Rotacin de la mano de obra. b.5. Sistema de salarios a base de incentivos. b.6. Condiciones de trabajo. b.7. Horas de trabajo. c. Variaciones originadas en la utilizacin de: c.1. Operarios esperando trabajos. c.2. Averas evitables de las mquinas. c.3. Falta de operarios. c.4. Falta de herramientas. c.5. Falta de Instrucciones. c.6. Disminucin de la demanda de clientes. c.7. Capacidad excesiva de la fbrica.

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7. METODOLOGIA DE COSTEO La siguiente metodologa se propone para determinar los costos reales y estimados: a. Elaborar la hoja de Costos estimados b. Valuacin de los productos terminados a Costos estimados. c. Valuacin de los productos en proceso a Costos estimados d. Determinacin de los costos Reales. e. Clculo de la diferencia o variacin de costos. f. Prorrateo de la variacin entre los productos en proceso y productos terminados. g. Determinacin, estudio y eliminacin de las variaciones.

Actividad 2.2
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 01 DIRIGIDA

TEMA.- DETERMINACION DE LOS COSTOS REALES Y COSTOS CONJUNTOS. TRATAMIENTO CONTABLE La Compaa TOTY S.A. usa un sistema de Costos estimados en la fabricacin de un solo producto Z. Tenemos los siguientes datos: HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO MATERIA PRIMA s/. 330.00 MANO DE OBRA 180.00 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 45.00 TOTAL COSTO UNITARIO ESTIMADO 550.00 Inventario Incial de Materia Compras del Perodo de Matetria Prima Inventario Final de Materia prima Remuneracin: Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricacin Alquiler Seguro Mantenimiento Energa Seguridad Depreciacin Unidades Recibidas Unidades Terminadas Unidades en proceso Unidades Vendidas 1,400 1,200 200 800 50,000.00 460,000.00 48,000.00 251,200.00 55,500.00 8,750.00 5,000.00 7,500.00 8,000.00 6,250.00 20,000.00

M. Prima 100% MOD 50% CF 50% A S/. 7.50 c/u

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SE PIDE:

a) b) c) d) e)

Elaborar cuadro determinando los Costos Reales. Elaborar cuadros determinando los Costos Estimados. Calcular las Variaciones entre los Costos Reales y Estimados. Elaborar el estado de Costos de produccin. Elaborar los asientos contables con ajustes de las variaciones

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TEMA.- DETERMINACION DE LOS COSTOS REALES Y COSTOS CONJUNTOS. TRATAMIENTO CONTABLE La Compaa ARONI S.A. usa un sistema de Costos estimados en la fabricacin de un solo producto Z. Tenemos los siguientes datos: HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION TOTAL COSTO UNITARIO ESTIMADO Inventario Incial Compras del Perodo Inventario Final de Materia prima Remuneracin: Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricacin Alquiler Seguro Mantenimiento Energa Seguridad Depreciacin

s/.230.00 80.00 25.00 335.00 40,000.00 360,000.00 18,000.00 151,300.00 35,500.00

6,350.00 3,000.00 4,500.00 6,000.00 4,250.00 12,000.00

Unidades Recibidas Unidades Terminadas Unidades en proceso Unidades Vendidas


SE PIDE:

1,100 900 150 750

M. Prima 100% MOD 80% CF 60% A S/. 6.50 c/u

f) g) h) i)
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Elaborar cuadro determinando los Costos Reales. Elaborar cuadros determinando los Costos Estimados. Calcular las Variaciones entre los Costos Reales y Estimados. Elaborar el estado de Costos de produccin.

j)

Elaborar los asientos contables con ajustes de las variaciones

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ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA

: CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 03 DIRIGIDA

TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION La Empresa MAKEL S.A., produce camisas y nos solicita que trabajemos la siguiente informacin del mes de Enero: a) Hoja de Costo Unitario estimado Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricacin 20.00 8.00 12.00 40.00

b) Movimiento (unidades) del mes Unidades terminadas Unidades Vendidas Unidades en proceso con el 50% de acabado (1/2) 200 150 100

c) Costos reales totales Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de (Depreciacin) 5,500.00 2,500.00 3,800.00 11,800.00 SE PIDE: 1) valorizar la produccin terminada, produccin en proceso y el costo de ventas a valores estimados. 2) Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. 3) Determinar los ajustes correspondientes de la produccin terminada, producin en proceso, costos de ventas. 4) Elaborar los asientos contables correspondientes.

fabricacin

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ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA

: CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 04 CALIFICADA

TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION La Empresa MAKEL S.A., produce camisas y nos solicita que trabajemos la siguiente informacin del mes de Enero: d) Hoja de Costo Unitario estimado Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricacin 25.00 12.00 16.00 53.00

e) Movimiento (unidades) del mes Unidades terminadas Unidades Vendidas Unidades en proceso con el 50% de acabado (1/2) 300 180 140

f)

Costos reales totales Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de (Depreciacin) 8,200.00 4,300.00 6,400.00 18,900.00

fabricacin

SE PIDE: 1) Valorizar la produccin terminada, produccin en proceso y el costo de ventas a valores estimados. 2) Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. 3) Determinar los ajustes correspondientes de la produccin terminada, producin en proceso, costos de ventas. 4) Elaborar los asientos contables correspondientes.

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COSTOS ESTANDAR El precurso de esta metodologa fue el CPC CHESTER G. HARRISON (1918) quin publica una serie de artculos titulados : COST ACCONONTING TO AID PRODUCTTIONS pero este mtodo data oficialmente de 1912 en estados Unidos.

1. Qu se entiende por estndar?


Por un lado significa el patrn que sirve de norma y por otro se concepta como modelo, medida de extensin, de valor o precio que se establece por ley. Estndar , en una empresa debe entenderse como el modelo de fabricar un producto, que se tiene la mejor tecnologa para la produccin y se sigue los mejores mtodos para la produccin. 2. NECESIDAD DEL COSTO ESTNDAR EN LA EMPRESA El costo estndar es un objetivo trazado por la gerencia debidamente controlado para lograr los resultados planeados. Los costos estndar se determinan antes que se inicie el proceso de fabricacin, por lo tanto la formulacin de los costos estndar son aquellos que esperan lograrse en un proceso de produccin. El costo estndar es muy conocido en la contabilidad de costos de una empresa ya que consideran que es el resultado de un trabajo efectuado con normas de eficiencia a un costo mnimo.

Observacin
Los costos estndares surgieron de la necesidad de mejorar el control de la produccin, la ineficiencia y los desperdicios se eliminan lo mximo posible. Mientras los costos estimados son base en la experiencia, y su finalidad principal es saber cules son los costos que intervienen antes del proceso de produccin; los costos estndares son costos predeterminados hechos sobre una base ms o menos cientfica o tcnica, y tienen por resultado un estndar o modelo con el cual pueden ser comparados con los costos reales para determinar las variaciones.

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3. VENTAJAS a) Permite el control de la Produccin Confrontando datos reales con los predeterminados. Para trabajar con los costos estndar, generalmente se dispone de presupuestos operativos, que son una proyeccin de todos los ingresos y gastos de un perodo, esto permite comparar la informacin presupuestal con lo real. La diferencia (variacin) entre dos grupos de reportes tienen que ser investigados (Informe Operacional) para corregir la actuacin futura. b) Permite el establecimiento de Poltica de Precios Al disponer de los costos futuros (estndar) y con el apoyo del anlisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas) se puede establecer distintas polticas de precios,: siendo una poltica importante el determinar los precios de venta al contado y al crdito. c) Ayuda en la Preparacin de Presupuestos Los costos estndar implican un diseo bastante elabora 4. EMPRESAS QUE UTILIZAN COSTOS ESTNDAR. Es necesario el dominio en la elaboracin de presupuestos operativos, ya que de estos se obtiene la informacin para la determinacin de los costos estndar. Los presupuestos preparados nos permitirn el anlisis y explicacin de las razones de las diferencias o variaciones. Las empresas que tienen procesos continuos de produccin son las que aplican los costos estndar: Cemento Textiles Molinos de harina de trigo Harina y aceite de pescado Fabricacin de cervezas. Diversos productores de alimentos.

Actividad 2.3
Investigar los siguientes temas: 1. Caractersticas de los Costos estndares 2. Desventajas de los costos Estndares 3. Tipos de Costos Estndares

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5. DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

6. COSTOS ESTANDAR DE LOS MATERIALES

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7. COSTOS ESTANDAR DE LA MANO DE OBRA

8. COSTOS ESTANDAR DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

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9. ESTANDARES Y VARIACIONES Cuando se presentan variaciones stas estarn explicadas por los diferentes componentes del costo de acuerdo al establecimiento de los estndares, los cuales estarn a su vez midiendo el desempeo y la eficiencia. La variacin estndar o desviacin estndar puede ser favorable o desfavorable segn el costo estndar mayor que el costo real o viceversa.
ESTANDAR DE LAS MATERIAS PRIMAS

Este dato debe calcularse en cantidad y valor. La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad de producto es el estndar de materia prima para una unidad. El estndar de cantidad por unidad multiplicado por el nmero de unidades producidas es igual a la cantidad estndar de materia prima necesaria para el volumen de produccin alcanzado. La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las especificaciones preparadas por el departamento de ingeniera de produccin. Si las especificaciones de materia prima se clasifican como un mnimo, mnimo ms desperdicios inevitables, ello depende de la poltica de la empresa. La determinacin de estndares de precios de materia prima precisa que haya coordinacin entre los departamentos de empresas y costos. Si se mantienen grandes existencias de materias primas, el precio pagado se utiliza como costo estndar para la materia prima. Si la materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del contrato se transforma en el costo estndar de materia prima. De otro modo el departamento de compras usa la ayuda de que dispone para pronosticar los precios que se anticipan han de regir durante el prximo ejercicio. Los estndares de precios de materias primas son revisados peridicamente, a menos que sobrevenga una modificacin de importancia que justifique la revisin inmediata.
VARIACION DE LA MATERIA PRIMA

Los estndares de precio y cantidad (eficiencia en el uso de la cantidad ) se usan para calcular el costo estndar de la materia prima que cuando se compara con el costo real del ejercicio, da como resultado la variacin total de la materia prima. Podemos calcular dos variaciones
Variacin de Precio Variacin de eficiencia = (Precio Estndar Precio Real) = (Cantidad Estndar cantidad Real) x Cantidad Real x Precio Estndar

ESTANDARES DE LA MANO DE OBRA

El estndar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos similares a los que corresponde al estndar de la materia prima. El estndar de cantidad se convierte en un estndar de tiempo, cantidad, empleo o eficiencia para la mano de obra; el estndar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa horaria.

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El tiempo estndar que requiere la produccin de una unidad se establece por lo general determinando el tiempo estndar necesario para efectuar cada una de las operaciones que componen el proceso productivo de un artculo. Esto se logra seleccionando en primer lugar el mejor mtodo operativo de que se dispone y luego identificando todas las operaciones que comprenden el mtodo y que son necesarias para obtener el producto.
VARIACION DE MANO DE OBRA

El costo estndar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo estndar por la tasa horaria estndar, cualquier diferencia existente entre el costo estndar y el real representa la variacin total de la mano de obra. Podemos analizarlo desde dos variables:
Variacin de costos o tarifa o tasa = (Tasa Estndar Tasa Real) Variacin de Eficiencia = (Horas estndar Horas Reales) x x Horas Reales Tasa estndar

ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS

Se desarrollan y convierten tasas de gastos para las distintas unidades funcionales, centros de costos o departamentos en los cuales se divide la actividad manufacturera a los fines de costos y de control. Los gastos de fabricacin aplicables al volumen normal de actividad pueden ser fijados a travs de un presupuesto flexible o de uno fijo.
VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

La determinacin del monto de los gastos de fabricacin estndar incluidos en el costo de produccin de un ejercicio, es el resultado de multiplicar el nmero de unidades previsto a nivel dado por tasa estndar de gastos de fabricacin. Los gastos estndar as calculados se comparan con los gastos reales del mismo ejercicio, la diferencia entre ambos representa la variacin de los gastos de fabricacin. La variacin puede ser determinada en forma diaria, semanal, o mensual o en otro periodo deseable. Podemos calcular tres variaciones, como por ejemplo:
Variacin de costos o tarifa o tasa = (tasa Estndar tasa Real) x Horas Reales Variacin de Eficiencia = (Horas estndar Horas Reales) x Tasa estndar Variacin Presupuesto = Monto presupuestado Monto ejecutado Variacin de Volumen = (Horas Pres. Horas Reales ) x Tasa Estndar

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Actividad 2.4
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : : : : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA IV

APLICACIN N 01 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS ESTANDAR

La Ca Fluorecentes S.A.,presenta la siguiente informacin correspondiente al ejercicio 2006 HOJA DE COSTO UNITARIO ESTANDAR DIRECTO 1. Materias primas 3 kg. a S/. 1. 25 2. Mano de Obra Directa 2 horas a S/. 4.20 Total DATOS COMPLEMENTARIOS Unidades de productos terminados Materiales directos usados en produccin Materiales directos comprados a S/. 1.10 Horas de mano de obra directa realmente trabajadas a razn de S/. 4.50 por hora 15,000 50,000 60,000 unidades 30,250 hs. 3.75 8.40 12.15

Determinar: 1) 2) 3) 4) Variacin en el precio de materiales directos Variacin en la cantidad de mano de obra directa Variacin en la eficiencia de la mano de obra directa Variacin en la tasa de la mano de obra directa.

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ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA

: : : :

CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA IV

APLICACIN N 02 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS ESTANDAR UNITARIO

Carboln S.A.C. fabrica artculos de oficina, presenta a continuacin la siguiente informacin acerca de lpices por el periodo correspondiente a febrero del 2007: HOJA DE COSTO ESTANDAR UNITARIO 1. Materias primas 2. Mano de Obra Directa 5 kg. a S/. 2. 00 3 horas a S/. 1.50 2 horas a S/. 1.50 5 horas a S/. 10.00 Total PRESUPUESTO DE PRODUCCION 600 h. en el periodo PRESUPEUESTO DE CARGA FABRIL S/. 1,200 por el periodo OPERACIONES 1. 2. 3. 4. 5. 6. Se compran 1,250 Kg. De materias primas a Se consumen en proceso Se pagan salarios directos por 1,130 horas a La carga fabril del periodo es de La produccin terminada fue de La produccin en proceso fue de 20 unidades al 50% de su acabado 7. Se venden 100 unidades a S/. 40.00 cada una S/. 2.10 c/kg 1,125 Kgs S/. 1.55 h S/. 2,300.00 200 Unidades 10.00 4.50 3.00 10.00 27.50

3. Carga Fabril

Se pide 1) Realice los clculos correspondientes y muestre las desviaciones 2) Formule un Estado de Ganancias y Prdidas.

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TITULO DE LAS OBRAS


TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR SECTORES ECONOMICOS INTRODUCCION EMPRESARIALES A LOS COSTOS

AUTORES
GUSTAVO TORRES ORIHUELA

ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO

CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS CONTABILIDAD DE COSTOS

RAMON MICHUE GARCIA RALPH S. POLIMENI y OTROS

Nexo
Tenemos que haber comprendido que los Costos Etimados se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia. Las empresas que utilizan como base los costos predeterminados por lo general prefieren el estimado. Asi tambin debes haber comprendido que los Costos Estndar se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciopnes tnicas de la mquina que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia y consideramos que su adopcin en nuestro pas ha sido casi nula. El siguiente UNIDAD TEMTICA es una invitacin a conocer otro otro sistema de costeo, que es ms usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en las empresas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El siguiente fasiculo tambien considera el tema del anlisis Costo-VolumenUtilidad (CVU) que nos proporcionara una visin financiera panormica del proceso de planeacin, de control y de toma de deciciones, debido a que proporciona informacin para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades el CVU est cosntitudo sobre la simplificacin de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos. Debes estar un poco confundido pero las siguientes pginas te ayudaran a clarificar tus ideas.

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REFLEXION
LA UNIVERSIDAD ES INVESTIGACION, QUE DA NUEVOS BRILLOS AL CONOCIMIENTO F. Polo
Autoevaluacin formativa
1. Los costos estimados son: f) g) h) i) j) Calculados en base a una especificacin tcnica. Calculados desde el punto de separacin de los productos en proceso. Los que indican lo que debe costar un producto. Costos que se calculan durante el proceso de produccin. Ninguna de la anteriores.

2. Cul de las afirmaciones es verdadera? f) g) h) i) j) Los Costos reales se ajustan a los costos estimados. Los Costos estimados estn en base a una especificacin tcnica. Los costos estimados son calculados antes de la toma de inventarios. Los Costos estimados indican lo que puede costar un Producto terminado. Ninguna de las anteriores.

3. Cual de las siguiente afirmacin es falsa? f) Los costos estimados se basan en la experiencia adquirida. g) Los Costos estimados se ajustan a los costos reales. h) Los Costos Estimados se pueden calcular de acuerdo a los ndices de inflacin en el pas. i) Las variaciones que resultan de comparar los Costos estimados con los costos Reales es positivo cuando los costos reales son mayores que los Costos estimados. j) Los Costos estimados tienen como objetivo fijar los precios de venta. 4. Cul cree usted, de las siguientes afirmaciones , es una causa de la variacin de los Costos estimados, con relacin a la materia prima? f) Daos causados durante la manipulacin o manejo de la maquinaria. g) Cambio en la legislacin laboral.

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h) Cambio en las Horas de Trabajo. i) Falta de herramientas. j) El incremento del valor de las maquinarias (precio de adquisicin) 5. De las alternativas, Cul no es una causa de variacin de los Costos estimados con los Costos Reales? a. b. c. d. e. La hontradez de los trabajadores. El incremento del precio de adquisicin de la maquinarias. Cambios constantes en la poltica de compras. Empleo de una clase inadecuada de mano de obra indirecta Horas de trabajo.

6. Caso UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 01 AUTOEVALUACION

TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION La Empresa CONFECCIONES HUANCAYO S.A., confecciona ternos finos para hombres y utiliza costos estimados para establecer polticas de precios de venta con aterioridad a la produccin, nos presenta la siguiente informacin: a) Hoja de Costo Unitario estimado Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricacin 200.00 250.00 150.00 600.00

b) Movimiento (unidades) del mes Unidades terminadas Unidades Vendidas Unidades en proceso con el 50% de acabado (1/2) 1500 1250 500

c) Costos reales totales Inventario Inicial de Materiales directos Compra de Materiales directos durante el mes Inventario Final de Materiales directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricacin 60,000.00 790,000.00 30,000.00 81,550.00 59,500.00
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SE PIDE: a. b. c. d. Valorizar la produccin terminada, produccin en proceso y el costo de ventas a valores estimados. Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Determinar los ajustes correspondientes de la produccin terminada, producin en proceso, costos de ventas. Elaborar los asientos contables correspondientes.

7. Los costos estndares son: f. Calculados sobre la especificacin tcnica y cientfica. g. Costos que se ajustan a los costos reales. h. Calculados sobre datos estadsticos i. Acumulados en cada departamento de produccin. j. Necesarios para determinar los tributos por pagar. 8. Cul de las siguientes afirmaciones es veradera? k. Los costos estndares deben ajustarse periodicamente a los costos reales. l. Las variaciones entre los costos estndares y los costos reales, es negativo para la empresa cuando los costos reales son menores que los costos estndares. m. La desviacin estndar se puede descomponer en dos variaciones: precio y cantidad. n. Los costos estndares son mayores que los costos estimados. o. La contabilizacin de los costos estndares, sirve para declarar los impuestos. 9. Cul de las siguientes afirmaciones es falsa? p. Los costos estndares son costos predeterminados. q. Los costos estndares representan los costos planeados de un producto. r. Los costos estndares no reemplazan los costos reales. s. Los costos estndares no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. t. Los costos estndares indica lo que puede costar un producto terminado. 10. De las afirmaciones siguientes Cul cree usted es una variacin de los materiales directos, con relacin con los costos reales y costos estndares? u. Usar una calidad diferente o un material sustituto. v. Desperdicio de materiales indirectos w. Capacidad excesiva de la fbrica. x. Incremento de precio en la adquisicin de maquinarias. y. Diversidad de poltica contable 11. De las siguientes alternativas Cul no es un tipo de estndar? z. Estndar Medio aa. Estndares Complementarios bb. Estndares Ideales. cc. Estndares esperados dd. Estndares normales Problema

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APLICACIN N 02 AUTOEVALUACION
TEMA.- COSTOS ESTANDAR

La empresa Industrial PLSTICOS S.A.C., utiliza un sistema de costos predeterminados estndar. Su ciclo productivo es de un mes, ENERO 2007, y cada fin de mes la gerencia de produccin analiza el comportamiento de las fluctuaciones frente a los costos reales.

COSTO UNITARIO ESTANDAR Materia prima Mano de Obra Directa Carga Fabril Total : 3kg a S/. 35.00 el Kg. : 3 horas a S/. 2.00 : 3 horas a S/. 5.00 105.00 6.00 15.00 126.00

PRESUPUESTOS Carga Fabril Capacidad productiva DATOS COMPLEMENTARIOS 1. Inventario inicial de materias primas 2,400 Kg. a S/. 32.00 2. Se compran 14,400 kg. de materia prima a S/. 35.00 el kg. Adems existen gastos de fletes S/. 2,000 por el total de compras. 3. Se enva a produccin el 70% del disponible de la materia prima 4. Se compran 1,200 Kgs. De materia prima a S/. 30.00 el Kg. De lo cual se enva a produccin el 50%. 5. Se paga planilla mensual de salarios a 30 obreros, a razn de S/. 20.00 por das. Existen adems, 10 obreros eventuales que perciben el 70 % del jornal de un obrero permanente. 6. Carga Febril: Telfono anual S/. 50,000 10,000 hrs.

11,000

Depreciacin

30,000
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Agua Luz

2,083.33 15,000

Seguros 24,000 anual Alquiler de planta 15,000

Sueldo Almacenero S/. 2,500 (70% a Costos, saldo para administracin) 7. El asistente del jefe de Produccin informa haber terminado 3,800 unidades. En proceso quedan 320 unidades con avance del 80 % del costo de conversin. 8. Se venden las 1,000 unidades c/u S/. 150.00 (Determine la utilidad o prdida) 9. Mtodo de Valuacin de Inventarios: Costo promedio. SE PIDE: 1. Realice los clculos correspondientes y muestre las desviaciones 2. Comente y recomiende respecto a las desviaciones.

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SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE


Habamos Dicho que este mtodo de costeo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. En sntesis, los que proponen este mtodo afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para remplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta , a su vez, est en funcin dentro de un periodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado, por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn condicionados por el volmen de sta, ya que son modificables por el nivel al cul se opera; de ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos deben llevarse al periodo , es decir enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Indicadores de Logro
Compara las caractersticas del sistema de Costos Variables y Costos por Absorcin Comprende el beneficio de un sistema de Costeo Directo o variable Utiliza el Sistema de Costo variable como herramienta para la planeacin. Identifica los Costos Fijos y los Costos Variables en una organizacin. Elabora informes financieros a la gerencia, para la toma de decisiones

1.- CONCEPTO
CPC. Jaime Flores Soria en su texto Costos y Presupuestos, considera los siguientes conceptos: Mtodo de anlisis de costos, con repercusin a la valuacin o determinacin del costo, en que los gastos fijos se aplican directamente a resultados y los gastos variables integran el costo. El costeo directo es la metodologa que se carateriza por considerar como costos del producto nicamente a aquellos costos de produccin que varan con el volumen, y trata a los costos fijos de manufactura como costos del periodo, este mtodo utiliza dos bases para distinguir entre costos del
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producto y costos del perodo: 1) La relacin costo-volumen existente: 2) Las reas funcionales de operaciones. As los costos variables

de comercializacin, administracin y otras reas ajenas a la produccin , al igual que el costeo por absorcin, son tratados como costos del periodo. Es un procedimiento de control, registro y anlisis, aplicable a empresas que segregan los costos de produccin en fijos y variables, es decir, solo considera aquellos costos que varan en relacin con el volumen de produccin y ventas.

Observacin
Segn el costeo directo o variable, slo son costos del producto los costos del producto los costos variables de produccin. Solamente los costos variables de produccin se cargan a los inventarios y constituyen el costo de los productos fabricados. Los costos fijos de produccin no se capitalizan en los inventarios, sino se consideran costos del perodo en el cual se incurren, al igual que los gastos de ventas y administracin.

2.- COSTOS DEL PERIODO, COSTOS DIRECTO Y COSTOS DEL PRODUCTO Los costos del perodo son aquellos que serian necesarios para dirigir, mantener y desarrollar el negocio, independientemente de la fabricacin o venta de determinados productos. Los costos directos son aquellos que varan directamente con el volumen (materias primas, mano de obra directa y materiales directos) y adems ciertos costos que varan en relacin estrecha con la produccin y pueden asignarse a un producto o grupo de productos sobre una base razonable de exactitud. Los costos del producto , en la contabilidad de costos constituye un principio aceptado que los insumos necesarios para fabricar un producto sean activados hasta el momento de su venta, que es el hecho sustancial para que se produzca su expiracin como activo, relacionado el costo en ese momento contra ingresos en el proceso de medicin de los resultados.

Actividad 3.1
Presente un anlisis de las ventajas y desventajas del costeo variable
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Observacin
Todos los costos aplicados en el proceso de manufactura ( materiales, mano de obra, depreciacin de maquinarias, etc) con abstraccin de su comportamiento como variables o fijos, son costos del producto y deben ser activados, hasta el momento de su venta; Todos los costos ajenos al proceso de produccin deben ser tratados como costos del perodo. 3.- COSTEO ABSORBENTE O CONVENCIONAL Sistema de costeo tradicional, consiste en agrupar los tres elementos de costos de produccin; materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, sin interesar si son fijos o variables. Considera que todos los costos de fabricacin, con independencia de su comportamiento, deben ser absorbidos por el producto. Es conocido tambin con el nombre de costeo integral. La distincin entre costos del producto y del perodo tiene origen en la diferenciacin de las reas
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funcionales de la actividad empresarial. As, los costos de fabricacin son costos del producto; y los de comercializacin, administracin, investigacin y financieros, son costos del periodo.

4.- DIFERENCIAS ENTRE COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO POR ABSORCION La diferencia entre el costeo directo y el costeo por absorcin est referida al tratamiento de la parte ms significativa de la carga fabril, es decir a los costos fijos. La carga fabril variable es tratada, en ambas metodologas, como un costo del producto. En cambio, la carga fabril fija es tratada como un costo del producto en el costeo por absorcin y como un costo del periodo en el costeo variable. El costeo directo es un mtodo de registro e informacin de costos que nicamente considera como costos del producto aquellos que tienden a variar directamente de acuerdo con el volumen de la actividad. Segn Charles T. Horngren y Gary L. Sundem en su libro Introduccin a la Contabilidad Administrativa consideran lo siguiente: Estos mtodos difieren en un solo sentido conceptual: los gastos indirectos fijos de manufactura se excluyen del costo de los productos bajo el costeo variable, pero se incluyen en los costos de los productos bajo el costeo por absorcin. En otras palabras, costeo variable significa que los costos indirectos fijos de fbrica no estn inventariados. Por el contrario, costeo por absorcin indica que los valores del inventario incluyen los gastos indirectos fijos de fabricacin.

Observacin
El costeo variable por lo comn se conoce como costeo directo. Sin embargo, este trmino est mal empleado porque el inventario de los costos no est restringido a los materiales y mano de obra directos: tambin incluye un costo indirecto los gastos indirectos variables de manufactura.

5.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL METODO ABSORBENTE


Es un Estado de Resultados Tradicional puesto que no hay diferencia entre los costos fijos y variables y los gastos se diferencian con respecto a su rea de relevancia, en este caso se clasifican de acuerdo a la operacin que desempean, ya sea administracin, ventas o financieros.

6.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO VARIABLE


El Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los costos directos que varan de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos son: materia prima, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricacin. El total de los costos fijos se cargan al total de los ingresos por ventas para obtener as la utilidad neta o utilidad de operacin.
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Actividad 3.2
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APLICACIN N 01 DIRIGIDA
TEMA.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE

La Empresa Industrial SEGURIL S.A.C., se dedica a la fabricacin de seguros elctricos y le presenta la siguiente informacin:

CONCEPTOS Ventas Costos de Fabricacin Variables Gastos de Fabricacin Fijos Gastos de Administracin y Ventas Variables Gastos de Administracin y Ventas Fijos Capacidad Normal de produccin Produccin del mes Inventario Inicial Inventario Final Valor de venta Unitario Se pide:

S/. S/.

S/. S/.

MES DE MAYO 2007 4,000 Seguros elctricos 200 73,984 35 12,000 4,352 Seguros 4,200

elctricos Seguros elctricos 500 Seguros elctricos 700 Seguros elctricos


900

S/.

Elaborar el estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema Costeo Absorbente y Costeo Variable.

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TEMA.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE La Empresa Industrial SEGUROMAX S.A.C., se dedica a la fabricacin de seguros elctricos y le presenta la siguiente informacin: CONCEPTOS Ventas Costos de Fabricacin Variables Gastos de Fabricacin Fijos Gastos de Administracin y Ventas Variables Gastos de Administracin y Ventas Fijos Capacidad Normal de produccin Produccin del mes Inventario Inicial Inventario Final Valor de venta Unitario S/. MES DE JUNIO 2007 6,000 Seguros elctricos 230 86,760 42 12,000 4,820 Seguros

S/. S/.

S/. S/.

elctricos 6,400 Seguros elctricos 500 Seguros elctricos 900 Seguros elctricos
930

Se pide: Elaborar el estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema Costeo Absorbente y Costeo Variable.

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TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE
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La Empresa Industrial SURGE S.A.C. presenta los siguientes resultados correspondientes a los cuatro trimestres del 2007. UNIDADES Ventas, unidades Produccin, unidades IT 40,000 70,000 2T 60,000 50,000 S/. S/. S/. S/. 3T 60,000 60,000 4T 30,000 10,000 10 4 150,000 90,000 50,000

Precio de venta unitario Costo variable de manufactura por unidad Costo fijo de manufactura por trimestre Costos fijos de ventas y administrativos-trimestre Capacidad normal trimestral, por unidades Sin inventario de productos en proceso , el nivel del inventario de materias primas permaneci constante todo el tiempo.

Se pide: 1. Preparar el Estado de Ganancias y Prdidas comparativos trimestrales y anuales. a. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricacin absorbidos de ms y de menos como ajuste al costo de ventas. b. Lo mismo sobre la base de costeo variable 2. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.

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TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE La Empresa Industrial HUANCATEX S.A.C. presenta los siguientes resultados correspondientes a los cuatro trimestres del 2007. UNIDADES Ventas, unidades Produccin, unidades IT 80,000 85,000 2T 65,000 60,000 S/. S/. S/. S/. 3T 70,000 72,000 4T 35,000 58,000 11 6 160,000 105,000 80,000

Precio de venta unitario Costo variable de manufactura por unidad Costo fijo de manufactura por trimestre Costos fijos de ventas y administrativos-trimestre Capacidad normal trimestral, por unidades Sin inventario de productos en proceso , el nivel del inventario de materias primas permaneci constante todo el tiempo.

Se pide: 3. Preparar el Estado de Ganancias y Prdidas comparativos trimestrales y anuales. c. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricacin absorbidos de ms y
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de menos como ajuste al costo de ventas. d. Lo mismo sobre la base de costeo variable 4. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El anlisis costo-volumen-utilidad, es una herramienta de planeacin a corto plazo. Planear utilidades requiere decisiones operacionales que involucren: Lanzamiento de nuevos productos Determinar el volumen de produccin/ ventas Fijacin de precios de los productos Seleccin de costos alternativos de produccin. Para aumentar la probabilidad de tomar las mejores decisiones en estos aspectos la gerencia debe estudiar la relacin entre: COSTOS INGRESOS UTILIDAD

El anlisis de CVU tiene en cuenta estas relaciones y proporciona a la gerencia datos tiles para la toma de decisiones.

Analiza la relacin Costo-Volumen Utilidad. Determina el punto crtico de una organizacin. Menciona y explica los mtodos de clculo del punto de equilibrio. Planifica las utilidades con el volumen de ventas. Utiliza el punto de equilibrio como herramienta para la toma de decisiones.

1. CONCEPTO
El Costo-Volumen Ganancia es un procedimiento para relacionar la inversin con la rentabilidad. Para medir estas variables es necesario clasificar los costos en Fijos y en Costos Variables. Los primeros estn relacionados con la infraestructura mientras que los segundos se relacionan con la produccin. Esta relacin costo- volumen-ganancia est directamente vinculada con el Punto de Equilibrio, para cuyo clculo necesitan datos como: ventas, costos fijos y costos variables.

2. ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Preguntas importantes Qu volumen de ventas se requiere para no perder? Qu volumen de venta es necesario para ganar una utilidad deseada? Qu utilidad se puede esperar en un volumen de ventas dado? Cmo se afectara la utilidad ante cambios en el precio de venta, en los costos variables, en los costos fijos o en el nivel de produccin?
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Supuestos del Modelo Tanto la funcin de ingresos como la de costos guardan un comportamiento lineal dentro de l rango relevante de produccin. Existe una sincronizacin perfecta entre el volumen de ventas y el de produccin, lo cual trae como consecuencia que los niveles de inventario de productos terminados inicial y final- permanezcan constantes. Existe la posibilidad de una perfecta diferenciacin de los costos en fijos y variables. El volumen de produccin es el nico factor que afecta los costos variables. Existe un solo producto o si hay varios existe una mezcla de ventas constante. Rango Relevante Para efectuar un anlisis de CVU requerimos conocer la estructura de costos de la empresa, y ello consiste en determinar un rango relevante de actividad productiva en el cual podamos diferenciar con claridad cuales costos son : COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS. Rango relevante, entonces es aquel intervalo de actividad productiva dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.

3. FORMULAS
Para calcular el punto de equilibrio se necesita manejar las siguientes frmulas: 1. Punto de Equilibrio en unidades fsicas: = COSTO FIJO/PRECIO UNITARIO COSTO VARIABLES UNITARIO 2. Punto de equilibrio en moneda: = COSTO FIJO / RAZON MARGEN CONTRIBUCION Razn Margen de Contribucin = Ventas Costos Variables 3. Punto de Equilibrio con una utilidad prefijada: = COSTO FIJO + UTILIDAD DESEADA/PRECIO UNITARIO COSTO VARIABLE UNITARIO 4. FORMULA GENERAL : COSTO FIJO/ 1-CV / VENTAS

4. PUNTO DE EQUILIBRIO
COMO SE HALLA EL PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio se halla aplicando cuatro mtodos diferentes: Margen de Contribucin MC = Pvu Cvu
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Mtodo Algebraico o de Ecuaciones (Matemtico) Ingreso Total = Costo Total (Costo Fijo + Costo variable) Mtodo por Tanteo Mtodo Grfico. COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS: Son aquellos en que se incurren independientemente de las ventas. Son funcin del tiempo. COSTOS VARIABLES: Son aquellos que varan en funcin de las ventas. No son funcin del tiempo

Sea una empresa ABC Re-clasificacin de costos


ESTADO DE RESULTADOS
TRADICIONAL

ESTADO RESULTADOS
A COSTOS FIJOS Y VARIABLES

VENTAS COSTOS Produccin Mano de Obra Materia Prima Costos Indirectos Fuerza Motriz Otros Insumos Industriales Deprec. (Maq. rea ind.)
Comercializacin

200000 146000 48000 10000 20000 5000 3000 10000

28000

Comisiones de ventas 15000 Materiales de expedicin 5000 Sueldos rea comercial 4000 Fletes y acarreos 1000 Deprec. Vehculos de transp. 3000
Administracin y Generales 56000

VENTAS COSTOS Costos Fijos Produccin Sueldos rea comercial Sueldos rea administ. Papelera y tiles Gastos de Movilidad Alquileres Intereses Depreciaciones Maq. rea indust. 10000 Vehculos de transp. 3000
Muebles e enseres Costos Variables 8000

200000 146000 87000 48000 4000 30000 2000 1000 15000 14000 210000

59000

Sueldo administracin 30000 Papelera y tiles 2000 Gastos de Movilidad 1000 Alquileres 15000 Depreciacin muebles y ens. 8000
Gastos Financieros 14000

Intereses

14000

De Produccin 38000 Materias Primas 20000 Mano de Obra 10000 Fuerza Motriz 5000 Otros Ins. Indirectos 3000 De Comercializacin 21000 Comisiones de Ventas15000 Materiales de Expedic. 5000

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Ventas (unidades) 50.000 Precio de venta $4

Costo unitario variables Costos Fijos de Operacin

$ 1.18 $ 73.000

(excluyendo los Gastos Financieros)

LEVERAGE OPERATIVO Y LEVERAGE FINANCIERO: PUNTO DE EQUILIBRIO El leverage o efecto de palanca es el resultado de utilizar un activo o suma de dinero, por el que se paga un costo fijo o un tasas de inters fija. (Van Horne: Administracin Financiera). El trmino apalancamiento se utiliza para descubrir la capacidad de la empresa par utilizar activos o fondos de costo fijo que incrementan al mximo los rendimientos a favor de los propietarios. (Lawrence Gitman: Fundamentos Administracin Financiera).

Observacin
La compra de una mquina tiene un costo fijo.(es fijo porque no subir Si la empresa produce ms, vende ms y aumenta sus ingresos) sta diferencia constituye una ventaja operativa (leverage operativo) As mismo, los prstamos tienen un costo fijo por intereses. (es fijo porque no subir si la empresa produce ms, vende ms y aumenta su rentabilidad) .sa diferencia constituye una ventaja financiera (leverage financiero) a favor del rendimiento de las acciones comunes.

LEVERAGE OPERATIVO:
Actual Ventas (unidades) Ingreso por ventas Menos: Costos fijos de operacin Menos: Costos variables de operacin Utilidad antes de Intereses e impuestos (UAII) 50,000 200,000 73,000 59,000 68,000 Aumento (20%) 60,000 240,000 73,000 70,800 96,200 Disminucin (20%) 40,000 160,000 73,000 47,200 39,800

Observacin
Un aumento del 20% en las unidades vendidas produce un aumento ms que proporcional del 41.47% en las Utilidades antes de Intereses e Impuestos. Una disminucin del 20% en las unidades vendidas, produce una disminucin ms que proporcional del 41.47% en las Utilidades antes de Intereses e Impuestos.

Otra forma de presentar el palanqueo operativo es as: Variacin porcentual de la UAII Variacin porcentual en las ventas Si resulta > 1 existe palanqueo

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Ej. 41.47% = 2.07 20%

- 41.47% = 2.07 - 20 %

LEVERAGE FINANCIERO: La empresa ABC tiene: Un prstamo por $100.000 a una tasa de inters del 14% anual. Amortizacin $10 000 anual. Una emisin de 50 acciones preferentes con Valor Nominal de $100 al 15% anual. Una emisin de 1000 acciones comunes. La tasa de impuestos es 30%. Ventas (unidades) Ingreso por Ventas Menos: Costos fijos de operacin Menos: Costos variables de operacin 50,000 200,000 73,000 59,000 Actual 60,000 240,000 73,000 70,800 Aumento 41.47% 40,000 160,000 47,200 47,200 Disminucin (41.47%)

Utilidad antes de Intereses e Imp. (UAII) Menos: Intereses Utilidad antes de Impuestos (UAI) Impuestos Utilidad despus de Impuestos Menos; Dividendos acciones preferentes Utilidad disponible para acciones comunes Utilidad por Accin (UPA)

68,000 14,000 54,000 16,200 37,800 750 37,050 37.05 Actual

96,200 14,000 82,200 24,660 57,540 750 56,790 56.79 Aumento 41.47%

39,800 14,000 25,800 7,740 18,060 750 17,310 17.31 Disminucin (41.47%)

Observacin
Un aumento del 41.47% en la UAII produce un aumento ms que proporcional del 53%.28% en al Utilidad por accin (UPA). Una disminucin del 41.47% en al UAII produce una disminucin ms que proporcional del 53.28% en al Utilidad por accin (UPA).

Otra forma de presentar el palanqueo financiero es as: Variacin porcentual en la UPA Variacin porcentual en la UAII Ej. 53.28% = 2.07
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Si resulta > 1 existe palanqueo

- 53.28% = 2.07

41.47%

- 41.47%

Mientras ms alto sea este cociente, mayor es el palanqueo financiero de la empresa.


Cuando la diferencia: Ventas Costos Variables Cuando la diferencia: Ventas Costos Variables es mayor que los Costos Fijos Se produce un efecto de leverage positivo. es menor que los Costos Fijos Se produce un efecto de leverage negativo o desfavorable.

PUNTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO PARA UN PRODUCTO La empresa ABC El anlisis del Punto de Equilibrio (P.E.) determina las unidades a vender como mnimo para que el ingreso cubra los costos totales. Es decir: que cantidad hay que vender para no ganar ni perder En el Punto de Equilibrio: INGRESOS = COSTO TOTAL = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES. Partimos de la ecuacin de la Utilidad de Intereses e Impuestos. LA UTILIDAD: En el P.E. Luego: EL COSTO: Variable U=Y-C U=0 Y=C C=CF+CV Ingresos (Y) menos Costos (C) No se gana si se pierde: Utilidad 0

C: Costo Total: Costo Fijo + Costo El Costo Fijo incluye Gastos Financieros El Costo Variable incluye Gastos

Variables Entonces: Aqu: Y En (1) (1) Y=CF+CV Pu: Es precio Unitario de Venta Y=Pu (Q) Cuv: Es costo Unitario Variable CV=Cuv(Q) Q: Es la Cantidad a Vender Pu(Q) = CF + Cuv (Q)

EL VOLUMEN: Despejando Q: El Punto de Equilibrio (PE) en trminos de VOLUMEN O CANTIDAD (Q) CF Q= --------------Pu - Cuv Ej (2) 87.000 Q = --------------- = 30851 Unids. 4 1.18

(Pu Cuv) Margen de Contribucin a Costos Fijos.

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El Punto de Equilibrio Econmico (PE) en trminos monetarios: ($) Valorizando (2): PE ($) = Pu (Q) PE ($) = Pu . CF Pu Cuv
Una presentacin PE($) = CF 1 Cuv / Pu 87,000 1 1.18 / 4 = 123,404.26

Dividiendo por Pu numerador y denominador

Otra presentacin PE($) = CF 1 CV / Y

PE($) =

PE($) = 87,000 = 123,404.26 1 59000 / 200000

EJEMPLO: La Empresa JKMET proporciona los siguientes datos econmicos:


(1) VENTAS UNID. MONET. 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 (2) PRECIO DE VTA UNITARIO 500 500 500 500 500 500 500 (3) INGRESO UNID. MONET. (4) COSTO VARIABLE UNITARIO 300 300 300 300 300 300 300 (5) (6) COSTO INGRESO UNID. -COST. VAR. (3) (5) 300000 450000 600000 750000 900000 1050000 1200000 200000 30000 400000 500000 600000 700000 800000 < < < = > > > (7) COSTO FIJO (8) LEVERAGE O PALANQUEO

500000 750000 1000000 1250000 1500000 1750000 2000000

500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000

Negativo Negativo Negativo EQUILIBRIO Positivo Positivo Positivo

MATEMATICAMENTE:

1) La Cantidad (Q) de equilibrio CF Q= --------------Pu - Cuv

Q=

500000 500 -300

2 500 unidades

2) El Punto de Equilibrio en ($) CF PE ($) = --------------1 Cuv/ Pu

PE ($) =

500000 1 300/500

$ 1250.000

60

GRAFICAMENTE:

$ miles 1500 1250 100 500


Prdida

Linea de Ingresos Linea de Costos Totales

Costos Variables Costos Fijos

1000 1500 2000 2500 3000 3500 Unidades

Observacin
Al grfico anterior : Este grfico indica la relacin entre las UTILIDADES OPERATIVAS y el VOLUMEN de unidades vendidas. Unidades vendidas por encima de 2 500 unid. (PE) produce ganancias. Por debajo producen prdidas. Pero, el Punto de Equilibrio Econmico puede variar tambin pro cambios en: El Precio de Venta: Si el precio sube de $ 500 a $ 600 el PE baja a 1 000 000 unids. Los Costos Variables: Si el costo variable unitario baja de $300 a $200 el PE baja a 833 333 unids. Los Costos Fijos: Si el costo fijo baja de $500 000 a $ 400 000 el PE baja 1 000 000 unidades Si consideramos las tres variaciones el PE baja 600 000 unidades

EL PUNTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO PARA VARIOS PRODUCTOS PRODUCTOS A COSTOS Precio de Venta s/. 70.00 Costo Variable 42 Margen de Contribucin 28 % Margen de Contribucin 40% B S/. 50 40 10 20% C PROMEDIO PONDERADO S/. 20 18 2

S/. 13.40(*)

10%(*)0.40x28+0.20x10+0.10x2

EL PUNTO DE EQUILIBRIO ENCANTIDAD (Q) Q = CF Pu-Cuv = S/. 1 500 000 13.40 = 111 940.3

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Determinando las Cantidades Fsicas de Equilibrio para cada producto: QA = 111 940.3 x 0.40 = 44 776.12 unidades QB = 111 940.3 x 0.20 = 22 388.06 unidades QC = 111 940.3 x 0.10 = 11 194.03 unidades
VERIFICACION: PRODUCTOS Precio de Venta Cantidad Costo variable VENTAS Menos: COSTO VARIABLE Margen de Contribucin Costo Fijo Utilidad 3 134 328.40 1 880 597.04 1 253 731.36 1 119 403.00 895 522.40 223 880.60 223 880.60 201 492.54 22 388.06 4 477 612.00 2 977 611.98 1 500 000.02 (1 500 000.02) 0 A S/. 70 44 776.12 S/. 42 B S/. 50 22 388.06 S/. 40 C S/. 20 11 194.03 S/. 18 TOTAL

Actividad 3.3

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : : : : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA IV

APLICACIN N 01 DIRIGIDA
TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO

La empresa El Volumen SAC tiene la siguiente informacin: - Precio de venta unitario S/. 100.00 - Costo Variable S/. 60.00 - Costo Fijos Totales S/. 500,000.00 Se pide: a. b. c. d. e. Margen recontribucin por unidad Razn del margen de contribucin Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en soles Venta en unidades para obtener una utilidad de S/. 30,000.00

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 02 CALIFICADA

TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO

La empresa El CONSTING SAC tiene la siguiente informacin: - Precio de venta unitario S/. 180.00 - Costo Variable S/. 100.00 - Costo Fijos Totales S/. 700,000.00 Se pide: a. Margen recontribucin por unidad b. Razn del margen de contribucin c. Punto de equilibrio en unidades d. Punto de equilibrio en soles e. Venta en unidades para obtener una utilidad de S/. 30,000.00

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 03 DIRIGIDA

TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO

La empresa Comercial EL TAMBO EIRL , se dedica a la venta de pantalones para caballeros, para ello cuenta con un local alquilado sito en Galeras Constitucin, por el que paga S/. 700 al mes; en el mes de Mayo del 2007 comprar los pantalones a S/. 35 la unidad y la vender a S/. 60.00 Se solicita: Aplicando los cuatro mtodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder.

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 04 CALIFICADA

TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO

La empresa Comercial REAL EIRL , se dedica a la venta de pantalones para caballeros, para ello cuenta con un local alquilado sito en Galeras Constitucin, por el que paga S/. 900 al mes; en el mes de Junio del 2007 comprar los pantalones a S/. 38 la unidad y la vender a S/. 65.00 Se solicita: Aplicando los cuatro mtodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder.

AUTORES TITULO DE LAS OBRAS


TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR SECTORES ECONOMICOS INTRODUCCION EMPRESARIALES A LOS COSTOS GUSTAVO TORRES ORIHUELA

ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO

CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS CONTABILIDAD DE COSTOS

RAMON MICHUE GARCIA RALPH S. POLIMENI y OTROS

Nexo
Salgamos ahora de los Costos tradicionales y te invito a entrar a un Actual sistema de costos SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES o Sistema de Costos ABC. Veremos en el prximo fasiculo que este sistema de costos facilita aun ms la informacipn de costos hacindolola ms precisa por el estudios de las actividades que integran en la fabricacin de un producto. As podemos tener como actividades: las propias en la fabricacin del producto, en el servicio, clientes, etc. El Costo ABC define al costo de los producto como la sumatoria de las materias primas consumidas, ms las actividades que han requerido el producto.
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REFLEXION

LA UNIVERSIDAD ES INVESTIGACION, QUE DA NUEVOS BRILLOS AL CONOCIMIENTO F. Polo


Autoevaluacin formativa
1. Qu se entiende por Margen de Contribucin? a) Precio de venta menos Costo Fijo b) Precio de venta menos Costo Primo c) Precio de venta menos Costo Total d) Precio de venta menos Costo Variable e) Precio de venta menos Costo Primo ms Costo Variable El Costeo Variable se caracteriza por que: a) b) c) d) e) Considera gastos de ventas como gastos operativos Separa los costos fijos y variables. Considera los costos fijos en el costo unitario. Es el Margen de Contribucin. Considera los costos operativos como parte del costo.

2.

3. El Costeo Directo para el Costo de Produccin: a) b) c) d) e) 4. MPD + MOD +CIF Slo Costo Primo Slo Costo Fijo Slo Costos Variables. Todos los costos menos el Costo por Absorcin

Con relacin al sistema de Costeo Variable, de las siguientes afirmaciones Cul es verdadera? a) El costo de un producto es la suma de: MPD + MOD +CIF. b) El mantenimiento diario de las maquinarias de produccin se considera parte del producto final. c) Los costos fijos de fabricacin forman parte del costo de un producto. d) Los costos variables son aquellos que se presentan de vez en cuando, durante un tiempo. e) Los costos variables son slo los que forman parte del costo de un producto.

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS

ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA

: CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 01 : AUTOEVALUACION

TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE La Empresa Industrial CAMINOS S.A.C. presenta los siguientes resultados correspondientes a los cuatro trimestres del 2007. UNIDADES Ventas, unidades Produccin, unidades IT 90,000 120,000 2T 120,000 100,000 S/. S/. S/. S/. 3T 110,000 110,000 4T 80,000 60,000 20 8 300,000 180,000 100,000

Precio de venta unitario Costo variable de manufactura por unidad Costo fijo de manufactura por trimestre Costos fijos de ventas y administrativos-trimestre Capacidad normal trimestral, por unidades Sin inventario de productos en proceso , el nivel del inventario de materias primas permaneci constante todo el tiempo. Se pide: a.

b.

Preparar el Estado de Ganancias y Prdidas comparativos trimestrales y anuales. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricacin absorbidos de ms y de menos como ajuste al costo de ventas. Lo mismo sobre la base de costeo variable Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.

5. Cmo se determina el punto de equilibrio en unidades? Costo Fijo Total entre el Costo Variable Unitario Costo Fijo Total entre el Costo Fijo Unitario. Costo Fijo Total entre el Precio Venta Unitario menos Costo Variable Unitario. Costo Variable Total entre el Margen de Contribucin. Costo variable total entre el Precio Unitario 6. De las siguientes afirmaciones Cul no es una limitacin del punto de equilibrio? La grfica del punto de equilibrio es fundamentalmente anlisis esttico. Los costos de un producto son considerados como costos operativos y se pueden separarse en componentes fijos y variables.
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El volumen es el nico factor de importancia para determinar los costos, ignorndose otros factores que tambin influyen, tales como los precios unitarios, las mezclas de ventas, las huelgas de mano de obra y el mtodo de produccin. Los costos fijos totales permanecen constantes a lo largo del rango relevante considerado. Se supone que la tecnologa del producto permanece sin cambio alguno. 7. Cmo se determina el Punto de equilibrio en valores? Costo fijo Total dividido por la diferencia de la unidad menos el cociente del Costo Variable Unitario y el Precio Unitario Costo Fijo Total dividido por el margen Comercial. Costo Fijo Total dividido por la diferencia Costo Variable Unitario y el Costo Fijo Unitario. Costo Fijo Total dividido por el producto Costo Variable Unitario por las unidades. Costo Fijo Total dividido por la diferencia del Precio Unitario menos el Costo variable Unitario. 8. Caso UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 02: AUTOEVALUACION

TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO

La empresa Comercial EL TAMBO EIRL , tiene una cadena de tiendas de vestidos para dama, por cada tienda paga un alquiler mensual de S/. 600 al mes; en el mes de Julio del 2007 comprar vestidos a S/. 65 la unidad y la vender a S/. 115.00 Se solicita: Aplicando los cuatro mtodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos vestidos debe vender la empresa para no ganar ni perder.

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COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES


Utilizar el Costeo basado en Actividades nos permitir evaluar la eficiencia en todas las reas de una organizacin en forma integral. Muchos empresarios entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo, pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberan hacer. En los inicios de los aos ochenta dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robertr Kaplan, identificaron tres factores independientes pero simultneos como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC: a. El nivel de competencia que confronta la mayora de las empresas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich, es una realidad perturbadora para muchas firmas. b. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva c. El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de la informacin.

Indicadores de Logro
Identificar las actividades que se relacionan con el servicio o producto final. Diferenciar el sistema tradicional con el sistema de Costos Basados en Actividades. Entender cul es el objetivo del Costeo Basado en Actividades. Determinar los inductores para asignar los costos. Utilizar la tcnica del Costeo Basado en Actividades para la gestin eficaz. 1) QU ES EL COSTO ABC (Costeo Basado en Actividades)? COSTO ABC (Activity Based Costing) Es un mtodo de anlisis del costo, que mide el costo y los resultados del proceso en que se relacionan las actividades y los objetos de costos. En ese sentido el costo ABC reconoce a los inductores de costos como impulsadores para asignar los costos a las actividades realizadas dentro de una empresa. 2) QU SON LOS INDUCTORES DE COSTO? Llamados tambin orientadores, accionadores, medidas de actividad, factores de costo, impulsadores o direccinadores de costos (driver Cost)

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Los Inductores de Costos, son factores o medidas que se utilizan para asignar los costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa. 3) TIENE ALGUNA RELACION LA CADENA DE VALOR CON LOS COSTOS ABC? La cadena de Valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa. Con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean adquiridos por un cliente CADENA DE VALOR

INGRES O Materiale s

SALIDA
EMPRESA

Product o

CLIENTE O USUARI

En conclusin los costos ABC tienen una relacin directa con la cadena de valor, porque permite a la empresa elaborar un producto o costos competitivos y de calidad, de tal manera que los usuarios se sientan satisfechos con dichos productos o servicios adquiridos. Algunos ejemplos de medidas de actividad o inductores de costo: departamentos indirectos inductores de costos o medidas Distribucin de actividad De los Costos
Gastos de Investigacin de Desarrollo o Intangibles
-

Investigacin Estudios y proyectos Desarrollo, diseo de servicios y procesos. Manejo de materiales Ingeniera Ensamblaje Control de calidad Empaque, embarque

productos,

Costo Produccin

de

Marketing o mercadotecnia

Gastos de ventas

Distribucin y reparto

Servicio al cliente

Gastos de Administracin

Administracin y estrategias

Nmero de proyectos Horas de personal en proyecto Complejidad de un proyecto Nmero de productos Nmero de piezas por producto. Nmero de unidades producidas Nmero de ensambladura Nmero de rdenes de produccin en cada rea. Costo de mano de obra directa. Hora mano de obra directa Horas mquina Nmero de anuncios Nmero del personal de ventas. Mdulo de las ventas Nmero de artculos vendidos Nmero de Clientes Peso de los artculos distribuidos Nmero de llamadas de servicio Nmero de productos a los que se les dio servicio. Horas diario servicio a los clientes Nmero de miembros del departamento de administracin Horas de trabajo de los miembros o personas independientes, as como la remuneracin y honorarios.

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4) TIENE ALGUNA RELACION LOS COSTOS ABC CON LA GLOBALIZACIN? Como la globalizacin es la expansin del libre mercado y la homogenizacin de los sistemas polticos, sociales y culturales, transformando la manera en que las personas piensan, viven, producen, comercian y consumen. En este sentido los costos ABC, permiten a las empresas a tener costos competitivos y poder enfrentar a la competencia con precios razonables en el contexto de la globalizacin. 5) GERENCIA BASADA EN ACTIVIDADES ABM (Activity Based Managemnet) El ABM es una tcnica de gerencia, caracterizado por la toma de decisiones en base a un conocimiento y seguimiento profundo de los procesos y actividades d negocios planeados para alcanzar los objetivos de la organizacin. En este contexto, desarrolla pilotos de reduccin de costos, de identificacin de los recursos de no-valor consumidos transfiriendo dicho valor econmico a la creacin de actividades y procesos de negocios que busca el cliente y por los cuales est dispuesto a pagar. Crea las medidas de desempeo por costo, tiempo, calidad y resultados, de tal manera que cada uno comprenda el grado de contribucin de su actividad a la misin y estrategia de la organizacin. Desarrolla tarjetas de desempeo Standard promoviendo niveles de funcionamiento mnimos, acordes con los objetivos de la organizacin. Mejora el flujo de caja, la calidad y la duracin del ciclo operativo, generando, consecuentemente, mayor rendimiento. Establece una estructura organizacional que facilita el rediseo de los procesos del negocio a aplicar segn se requiera en el entorno. Apoya y promueve el control de resultados y objetivos. Para la gerencia basada en actividades (ABM), el sistema de costeo por actividades (ABC) es un sub-sistema, pues sta le provee de la informacin necesaria acerca de los costos incurridos por las actividades y trasladadas a los procesos del negocio, a los productos,a los servicios, a los clientes, a los canales de distribucin, etc. La implementacin del ABM Factores de xito en el ABM Conocimiento pleno de las necesidades y objetivos de la organizacin. Experiencia y calificacin de los monitores y del personal de la organizacin designada para apoyar la implementacin del ABM. Debe ser compatible con las tcnicas de calidad total, mejoramiento continuo, empowermente del empleado y otros.
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6) DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) Y LA GERENCIA BASAD EN ACTIVIDADES (ABM) El coste basado en actividades (ABC) es una tcnica que fue originalmente desarrollada para ayudar a las empresas a conocer el costo de los productos o servicios que desarrollaban y que, mejorada, identifican los gastos de explotacin por actividad desarrollada al interior de la organizacin. Complementariamente, estas actividades se identifican con los productos, servicios y clientes para quienes se realiza la actividad. Con esta informacin, la gerencia estaba en condiciones de evaluar las fortalezas de cada lnea de productos que hace que el cliente compre sus productos, as mismo, administrar los costos de sus procesos internos. La gerencia basada en actividades (ABM) no se limita a la aplicacin estratgica de los costos transferidos al producto, servicios y clientes, ampla el anlisis para la identificacin de actividades NO VALOR AGRAGADAS (NVA) que contienen el proceso operativo del negocio, y en base a este conocimiento, desarrollar programas de reduccin de costos, de evaluacin de rendimiento, de oportunidades, de rediseo o reajustes de los procesos del negocio. El ABM, proporciona a los gerentes, la oportunidad de evaluar no solamente qu productos o clientes son ms provechosos, adicionalmente, proporciona la oportunidad de eliminar las fuentes de consumo de recursos improductivos para la organizacin y para el cliente, y de optimizar los procesos beneficiosos para los productos, servicios y clientes.

Observacin
Por Qu ABC? Las empresas tienen un contexto condicionante: competitivad, satisfaccin del cliente, calidad total, cambios tecnolgicos, donde resultan aplicables nuevas tcnicas de gestin. Estudios realizados a nivel internacional han sealado la importancia otorgada por el empresario a nivel de sus costos, donde las nuevas tcnicas de gestin son estmulos para lograr el incentivo de perseguir el mejoramiento constante de las empresas. La pregunta interesante a responder es si las pequeas empresas pueden hacer frente a este desafo: ellas tambin tienen problemas en la estructura de sus costos, an cuando no la conozca, y tambin estn inmersas dentro del contexto descrito an cuando ste parezca que haya sido diseado para grandes empresas. Qu reduzco? Cunto reduzco? Reduzco bien?, son la mayora de los interrogantes del empresario, para los cuales generalmente no existe una respuesta coherente. Al centrar la direccin, el anlisis y el control de las actividades, los productos y servicios elaborados se ubican en un segundo plano de inters, ya que, conceptualmente, son meros usuarios de las actividades. Estas son las temibles consumidoras de los recursos de las organizaciones y en consecuencia, resulta imprescindible conocer y controlar sus costos para gestionarlos eficientemente. En resumen, son las actividades las que consumen los recursos, y los productos o servicios elaborados o comercializados los que utilizan las actividades.

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7) METODOLOGIA DEL ABC Identificacin de las actividades de la organizacin Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la informacin que se desea obtener del sistema y los esfuerzos de medicin y registro para obtenerlo. Aqu comenzar el proceso de mejora continua, pues la visualizacin del mapa de las actividades permitir ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los trminos del objeto del ente, procurando eliminar las actividades que no agreguen valor , cuestionar las que lo hacen en pequea medida y focalizar la atencin en las que resulten fundamentales. Asignacin de los Costos de los recursos a las actividades. Existirn determinados costos que no podrn ser asignados en forma directa a las actividades. Entonces para ellos habr que recurrir a los procedimientos de asignacin propios de todo costo indirecto, bases de asignacin que reflejen razonablemente la porcin del costo del recurso causado por cada actividad. Asignacin de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las actividades. Mediante la observacin de las caractersticas de las actividades, los costos que consumen y las salidas que generan, se identifica un elemento que refleje razonablemente la relacin causal existente entre la actividad desarrollada y los costos devengados, De este modo se tendrn expuestas las causas generadoras de los costos, posibilitando el desarrollo de las polticas de reduccin de costos concentradas en la gestin de tales indicadores. Determinacin de las unidades de costeo final o salidas y asignacin de los costos de las actividades a aquellas. Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos, servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos , servicios y dems salidas no constituyen el foco de mayor inters de una direccin basada en actividades, deben admitirse que la asignacin de los costos a los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control de la gestin. Luego, en le marco de un objetivo de determinacin de costos unitarios de productos, servicios, etc. , se detectara una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrn asignarse con precisin a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo intermedia , como lo es en el caso del mercurio, el precio de compra de los medicamentos , entre otros. Permite conocer lo que la empresa est pagando por cada actividad.

8) QUE ES UNA ACTIVIDAD?


Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los ingresos de los recursos (inputs) y las salidas (outputs).
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Otra forma de ver las actividades es concebirla, como la forma en que el tiempo es empleado en las empresas. Lo que la empresa hace , es decir tareas especficas que implican la asignacin de funciones. Por ejemplo las actividades de administracin de un negocio pueden comprender: Controlar las compras. Supervisar la comercializacin. Elaboracin de informacin contable y financiera. Controlar la produccin. Planeamiento y control. El anlisis de las actividades implica: Determinar los recursos que emplea (imputs) Identificar los outputs (productos, servicios) Definir las tareas que comprende y las medidas de su ejecucin. Evaluar las vinculaciones con el proceso (compras, ventas, produccin, administracin) Determinar el costo de la actividad. Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que generan las actividades siguientes: Programar la produccin. Procesar la solicitud de adquisicin. Cotizar la solicitud de adquisicin. Procesar la Orden de Compra. Procesar el parte de Ingreso a Almacn. Procesar las facturas de los proveedores. Procesar las cuentas corrientes de los proveedores. Pagar a los proveedores. El rea de logstica recepciona el programa de produccin con el detalle de los materiales que se requieren, para determinar las actividades a comprar verifica los ltimos listados (Kardex fsico) y establece la cantidad necesaria a adquirir. Si el programa de produccin indica que necesita 1 000 unidades del artculo A, se verifica el saldo actual (100), entonces por diferencia se deber solicitar 900 unidades del artculo, obviando el concepto stock mnimo. Ahora el personal de logstica deber elaborar la solicitud de compra, que firmar la Gerencia de Produccin. Como prima la idea de comprar solamente lo bueno, bonito y barato, se tiene que efectuar la cotizacin de precios, por lo menos tres proveedores, con las tres cotizaciones se procesa la orden de compra, para su aprobacin por la Gerencia General. El proveedor tramitar a la orden de Compra y remitir nuestro pedido para ser recepcionado en el almacn, donde efectan las verificaciones pertinentes y emitir el Parte de Ingreso al almacn.

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Cuando el proveedor remiti las mercaderas, igualmente remiti la factura correspondiente que es procesada en el rea de contabilidad, registrando la deuda y el ingreso del material, (Libro de Compras) paralelamente ingresa a la cuenta corriente individual del proveedor.

La factura es remitida a tesorera para que emita el cheque respectivo, culminando as el proceso de compras. Observamos que la compra ha generado una serie de vinculaciones que tiene la siguiente secuencia: Produccin (programar la Produccin), Logstica (Procesar la solicitud de adquisicin, Cotizar la solicitud de adquisicin, Procesar la orden de Compra). Esta ltima etapa tambin interviene la Administracin. Contina al Almacn (procesar el Parte de Ingreso al Almacn), Contabilidad (procesar las facturas de los proveedores, procesar las cuentas corrientes de los proveedores) , Tesorera (Pagar a los proveedores)

En el siguiente cuadro apreciaremos el anlisis de las actividades:


-

Identificar los outputs (documentos , en este caso). Definir las tareas que comprende ( se omite el detalle de sta parte) y las medidas de su ejecucin (cantidad de outputs). Determinar el costo de la actividad ( costo por salidas) OUTPUTS (Documentos) CANTIDAD OUTPUTS (salidas) 1 50 COSTO TOTAL ACTIVIDAD 5 000 4 000 COSTO POR SALIDAS (Costo/cantidad salidas) 5 000 80

ACTIVIDADES

Programar produccin Procesar solicitud de Adquisicin Cotizar solicitud adquisicin Procesar Orden Compra Procesar Parte Ingreso Almacn Procesar facturas de

la Programa de produccin la Solicitud de compra la Cotizacin de compra la Orden de compra el Parte de ingreso al Almacn las Vaucher los compra de

150

3 000

20

de

200

5 000

25

de al

100

3 000

30

de

100

5 000

50

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proveedores Procesar las Cta. Corrientes de los proveedores Pagar a los proveedores

Tarjeta cuenta individual Cheques

de

100

5 000

50

100

2 500

25

Observacin
Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma en que funcionan en un determinado momento. Por ello, el anlisis podr redundar en beneficios empresariales, pues se establecern mejores prcticas de las actividades, as como aquellas tareas que podran eliminarse y por consiguiente se reducirn los costos.

Actividad 4.1
Presente un anlisis sobre los principales obstculos para la aplicacin del ABC en las empresas nacionales. CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES Las actividades se pueden clasificar segn diversos criterios: Segn las funciones de la empresa en las que se incluyen investigacin y desarrollo, logstica, produccin, comercializacin, administracin y direccin. Segn su relacin con los productos o servicios que producen o comercializan la empresa. En este sentido existen las actividades principales o primarias (relacionadas directamente con los productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las actividades principales. Actividades Primarias o Principales: 1. Logstica Interna: Actividades asociadas con la recepcin, almacenamiento y diseminacin de insumos del producto, incluyendo costo de la adquisicin, manejo de materiales, almacenamiento, control de inventarios, transporte y reclamo a proveedores. 2. Produccin u Operaciones: Actividades asociadas con la transformacin de insumos en la forma o caractersticas finales del producto o servicio. En manufactura incluye maquinado, empaque, ensamble, mantenimiento de equipo, pruebas y ensayos as como instalacin. 3. Logstica Externa: Actividades asociadas con el almacenamiento de productos terminados, control de inventarios, procesamiento de pedidos y la distribucin de los mismos. 4. Marketing y Ventas : Actividades asociadas con el proporcionar un medio por el cual los compradores pueden acceder al producto o servicio, as como todas las actividades que lo induzcan a ello, como publicidad, promocin, fuerza de ventas y relaciones con medios y canales. 5. Servicios: Actividades asociadas con la prestacin de servicios destinados a mejorar o
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mantener el valor del producto, tales como instalacin, reparacin, entrenamiento en el uso, repuestos y ajuste o calibracin, as como el sistema de garanta. Actividades de Apoyo o Auxiliares 1. Abastecimientos: Funcin de compra de insumos usados en la cadena de valor de la empresa ( no en el valor de los insumos en s). Esto incluye lo relacionado a materias primas, materiales, activos o equipos de oficina y edificios. Estas actividades

incluyen la seleccin y calificacin de proveedores y su monitoreo. 2. Desarrollo de Tecnologa: Consiste en el rango de actividades que pueden ser agrupadas como los esfuerzos para mejorar el producto y el proceso. Incluye investigacin y desarrollo del producto as como sistemas de informacin y automatizacin. Tambin incluye diseo de equipo o modificacin de maquinaria tanto como procedimientos de servicio. Incluye, por cierto desde investigacin bsica hasta investigacin aplicada. 3. Administracin de RR HH: Son todas las actividades relacionadas con la seleccin , contratacin, as tambin la induccin, capacitacin , entrenamiento, desarrollo y ,mantenimiento (sistemas de recompensa y reconocimiento) de todo el personal de la empresa. 4. Infraestructura de la empresa: Actividades que incluyen la administracin general, el planeamiento estratgico y planes de negocio, finanzas, contabilidad, asesora legal y tributaria as como administracin de la calidad. FASES Y ETAPAS EN EL PROCESO DE CALCULO DEL COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES FASES ETAPAS DETERMINAR EL CENTRO 1. Localizacin de los Costos Indirectos en los centros. DE COSTO DE LAS 2. Identificacin de actividades. ACTIVIDADES 3. Eleccin de los generadores de costo. 4. Clasificacin de actividades 5. Reparto de los costos entre actividades. 6. Clculo del costo de los generadores de costo DETERMINACION DE LOS 7. Asignacin de los costos de las actividades a los COSTOS DE LOS materiales y a los productos. PRODUCTOS 9) CALCULO DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES Determinar el costo de las actividades significa determinar saber cuanto incurre la empresa en realizar las actividades, para el clculo de costo basado en actividades. Entonces realizamos los siguientes pasos:
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Asignacin de los costos indirectos a los centros de actividades: En esta se procede a localizar los costos indirectos respecto al producto en cada uno de los centros en las que se encuentra dividida la empresa, de manera similar como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localizacin se limita a situar las cargas indirectas en el centro donde se realiza la actividad a la que despus se traspasa. Supongamos, como ejemplo, una empresa que se encuentra dividida en tres centro: compras, cortado y montaje, y que fabrica dos productos diferentes A y B, utilizando ambos, dos materias primas X e Y, En esta fase implica la separacin de los costos indirectos entre los centros. Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa, Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades. Parece razonable que una adecuada divisin de la empresa en centros de actividad, que estn orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la aplicacin del Sistema ABC y la ejecucin en el proceso contable no se desvirta. Distribucin de costos de los centros de actividad a las actividades: Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros de actividad, el proceso se completa con la distribucin o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado. Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinacin no debe resultar problemtica; no obstante en presencia de repartos difciles de efectuar, se necesitar disponer de la suficiente informacin para que el reparto no se lleve a cabo de manera equivocada. Ejemplo: De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las siguientes actividades: Centro Compras Cortado Actividad Emisin de rdenes de compra Transporte interno Corte de la materia prima Puesta apunto de la maquinaria Transporte interno Cambios de ingeniera Montaje de partes Puesta apunto de la maquinaria Transporte interno

Montaje

Ejemplo: Una empresa nos facilita la relacin de sus centros de costos y de sus actividades. Tiene unos costos indirectos de productos que en un determinado periodo de costeo ascienden a S/. 80,000.00 integrados por los conceptos siguientes:

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Personal Alquileres Telfono Depreciaciones Costos financieros Total

50,000.00 10,000.00 5,000.00 5,000.00 10,000.00 80,000.00

Tras un estudio de la localizacin de los citados costos indirectos se ha asignado dichos costos a los centros de costos: Departamento de Produccin Departamento de Almacn Departamento de Compras Departamento de Contabilidad y Finanzas Departamento de Recursos Humanos Departamento de Ventas Total Actividades tpicas de la empresa industrial: Departamento de Produccin Programacin de la Produccin Mantenimiento de Equipos Lanzamiento de rdenes de produccin. Departamento de Almacn Logstica Almacenaje Recepcin e materiales Departamento de Compras Seleccin de proveedores Gestin de pedidos. Autorizacin de pagos
-

25,000.00 8,000.00 5,000.00 15,000.00 10,000.00 17,000.00

80,000.00

Departamento de Contabilidad y Finanzas: Seleccionar clientes Elaboracin de Comprobantes de pago Registros contables Gestionar cobros y pagos. Departamento de Recursos Humanos: Seleccionar empleados Evaluar a los empleados Gestionar las nminas y seguros sociales.
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Departamento de ventas: Confeccionar catlogos Visitar clientes Servicio post-venta. El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha pedido a cada empleado de la empresa que indique, para el periodo considerado, el tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta informacin se asignan los costos indirectos a cada una de las actividades. Departamento de Produccin: - Programacin de la Produccin - Mantenimiento de Equipos - Lanzamiento de rdenes produccin.

de

12,000.00 8,000.00 5,000.00

Sub -Total Departamento de Almacn - Logstica - Almacenaje - Recepcin e materiales Sub -Total Departamento de Compras Seleccin de proveedores Gestin de pedidos. Autorizacin de pagos Sub -Total Departamento de Contabilidad y Finanzas: Seleccionar clientes Elaboracin de Comprobantes de pago Registros contables Gestionar cobros y pagos. Sub -Total Departamento de Recursos Humanos: Seleccionar empleados Evaluar a los empleados Gestionar las nminas y seguros sociales Sub -Total Departamento de ventas: - Confeccionar catlogos - Visitar clientes - Servicio post-venta. Sub -Total TOTAL
80

25,000.00 4,000.00 3,000.00 1,000.00 8,000.00 1,000.00 3,000.00 1,000.00 5,000.00 3,000.00 2,000.00 7,000.00 3,000.00

15,000.00 2,000.00 4,000.00 4,000.00 10,000.00 4,000.00 9,000.00 4,000.00 17,000.00 80,000.00

Actividad 4.2
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA
TEMA.- COSTOS ABC

: CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 01 DIRIGIDA

La transnacional ADELA SAC decide implantar un sistema de costes ABC en una divisin que procesa cuatro lneas bsicas de productos. La estructura organizativa se ha establecido por reas funcionales en los siguientes Departamentos:Produccin, Administracin y Mercadeo. En el ao que termina , la divisin ha experimentado una fuerte reduccin de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a revisar; y en su caso modificar el sistema de costes aplicado, dado que se toma como referencia para fijar la estrategia de produccin a corto plazo. Concretamente, los datos manejados hasta el momento,.muestran que los productos A y B generan prdidas, mientras que los productos C y D , son rentables. Si bien se ha sabido que los inmediatos competidores han optado por abandonar la produccin de C y D. Los datos proporcionados son los siguientes:
PRODUCTO VOLUMEN DE PRODUCCIN 8,000 20,000 4,000 2,000 COSTOS DIRECTOS UNITARIOS MAT. PRIMAS 180 240 80 120 M.O.D.

A B C D

80 60 40 40

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (MILES DE NUEVOS SOLES)


CONCEPTO Reparacin Y Conserva. Energa Materiales Auxiliares Seguros Amortizacin Tributos Personal Cost. Div. AJUSTE MAQUINAS 0 0 381.5 0 0 0 1,335.25 190.75 PROCESA MIENTO 1,000.0 257.5 175.0 200.0 2,750.0 0 0 220.0 PROVISIN MATERIAL 210 250 150 75 1,000 0 625 245 INGE NIERIA 0 0 447.5 0 500.0 0 1,000.0 140.0 SUPER Visin 0 0 180.0 0 135.0 0 250.0 112.5 OCUPA CIN 250 0 0 50 500 102.5 0 147.5 TOTAL

1,460.00 507.50 1,334.00 325.00 4,485.00 102.50 3,210.25 1,055.75

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Ot. Suminis TOTAL

155.00 2,062.50

0 4,602.5

75 2,630

150.0 2,237.5

120.0 797.5

95.0 1,145.0

595.00 13,475.00

Del anlisis de las tareas realizadas en el proceso de produccin, se llega a identificar seis actividades significativas, cuyas unidades de actividad son las siguientes:
ACTIVIDAD Ajuste mquinas Procesamiento Provisionamiento Ingeniera Supervisin ocupacin UNIDAD DE ACTIVIDAD N de ajustes Horas/Maq Mat. Consum(S/) N cambios N Inspecciones Unid. Produc. A 400 8,000 1,440 2,600 12,000 8,000 PRODUCTOS B C 200 800 2,000 10,000 4,800 320 400 1,600 10,000 8,000 20,000 4,000 TOTAL D 1,000 8,000 240 2,400 10,000 2,000 2,400 46,000 6,800 6,000 40,000 34,000

Se pide: 1. Establecer costos por absorcin y por ABC. 2. Determinar las diferencias.

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : : : : CONTABILIDAD DE COSTOS II CPC. FERNANDO POLO ORELLANA IV

APLICACIN N 02 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS ABC

La Empresa Industrial VEO S:A:C fabrica proyectores Cmara de seguridad para empresas y casa particulares, el proceso de produccin es 100% automatizado y dentro de este proceso se ha identificado cuatro actividades.

ACTIVIDADES 1. Utilizacin de materia Prima 2. Ensamblaje

INDUCTORES DE COSTOS

PORCENTAJE

Costos de Materia Prima 6% el costo de la materia prima Nmero de Accesorios utilizados Nmero de proyectores Cmara Minutos de Prueba S/. 500 por minuto S/. 60 por Accesorio

3. Soldadura

4. Control de Calidad

S/. 170 por Proyectores Cmara.

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La empresa industrial VEO S:A:C fabrica tres tipos de proyectores Cmara, cuyos modelos son: econmico, estndar y sper estndar. Los requerimientos de produccin para producir un proyector Cmara es:

MODELO DETALLE a) Costo de materia prima b) Nmero de Accesorios Utilizados c) Minutos de Prueba
ECONOMICO ESTANDAR SUPER ESTANDAR

S/. 4,000 60 5

5,500 40 3

9,000 25 2

Se pide : Calcule el costo de produccin de cada uno de los modelos de los Proyectores-Cmara.

TITULO DE LAS OBRAS


TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR SECTORES ECONOMICOS INTRODUCCION EMPRESARIALES A LOS COSTOS

AUTORES
GUSTAVO TORRES ORIHUELA

ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO

CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS CONTABILIDAD DE COSTOS

RAMON MICHUE GARCIA RALPH S. POLIMENI y OTROS

Nexo

Habiendo conocido el Sistema de Costo ABC, pasaremos al siguiente UNIDAD TEMTICA para tratar sobre lal Planificacin y Control Utilidades y Toma de Decisiones mediante Costos, donde el Presupuesto, como expresin cuantitativa de un Plan, se convierte en una herramienta de previsin para la Planeacin, Coordinacin, Motivacin y Evaluacin de las actividades de una organizacin.

Siendo entonces el Presupuesto un instrumento de accin que ayuda a orientar las polticas empresariales a nivel comercial, logistica, personal , industrial y finaciera, es de trascedental importancia su estudio.
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REFLEXION
NO SIRVE DE NADA IR SIEMPRE RECTO, SI UNO
NO SABE A DONDE VA. TAN SOLO SE ES FELIZ CUANDO SE MARCHA EN LA DIRECCION CORRECTA

Saint-Expery
Autoevaluacin formativa
1. Qu se entiende por Costo del Producto ABC? 2. Qu es una actvidad? 3. Qu ventajas trae consigo la implementacin de un sistema de costeo por actividades (ABC) 4. Caso:

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA PROFESOR CICLO FECHA : CONTABILIDAD DE COSTOS II : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA : IV : APLICACIN N 01 AUTOEVALUACION

TEMA.- COSTOS ABC-EMPRESA INDUSTRIAL Presente un caso intergral con Asientos Contables, calculos de COSTOS ABC y elaboracin e estados Financieors.

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PLANIFICACIN Y CONTROL DE UTILIDADES MEDIANTE EL USO DE COSTOS


Ninguna empresa puede funcionar sin un mnimo de previsin y control. Si no existe un presupuesto de conjunto, las previsiones quedan incompletas. Es un viaje a ciegas en la toma de decisiones En el Mtodo Presupuestario, las previsiones reunidas y coordinadas son peridicamente revisadas y coordinadas. Los resultados son juzgados no por sus valores absolutos, sino comparados con las previsiones.

Indicadores de Logro
Cuantifica expectativas de ingresos futuros Proyecta el flujo de caja Define la posicin financiera de una empresa Cuantifica la rentabilidad o utilidad esperada Utiliza la tcnica presupuestaria para la toma de decisiones

1. EL PLAN ANUAL DE UTILIDADES Llamado tambin el Presupuesto Maestro o Integral, es el resumen de todos los presupuestos correspondientes a las diferentes secciones de una empresa. 2. CONCEPTO DE PRESUPUESTO Un presupuesto es un plan integrado y coordinado que se expresa en trminos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un perodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la gerencia. 3. ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO Es un Plan: Significa que el presupuesto expresa lo que la administracin tratar de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado periodo. Integrador: Indica que toma en cuenta todas las reas y actividades de la empresa. Es un plan visto como un todo, pero tambin est dirigido a cada una de las reas, de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el
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objetivo total de la organizacin. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro, formado por las diferentes reas que lo integran. Coordinador: Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armona. Si estos planes no son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, creando por tanto confusin y error. En trminos financieros: Indica la importancia de que el presupuesto sea presentado en la unidad monetaria, para que sirva como medio de comunicacin, ya que de otra forma surgiran problemas en el anlisis del plan anual. Por ejemplo, al hacer el presupuesto de requisicin de materia prima, primero es necesario expresarlo en toneladas o kilogramos, y despus en nuevos soles; el presupuesto de mano de obra, primero en horas hombres y despus en nuevos soles. Si no tradujramos todo a una misma medida, hablaramos de toneladas, horas de mano de obra, etc., lo cual sin duda alguna traera confusiones. Operaciones: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinacin de los ingresos que se obtendr, as como de los gastos que se van a producir. Esta informacin debe elaborarse en la forma ms detallada. Recursos: No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; la empresa tambin debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operacin. Esto se logra bsicamente con la planeacin financiera, que incluye principalmente: a. Presupuesto de efectivo. b. Presupuesto de adiciones de activos ( inventario, cuentas por cobrar, activos fijos) Dentro de un perodo determinado: un presupuesto siempre tiene que estar en funcin de un cierto perodo.

Observacin
Despus de analizar la definicin anterior podemos, en trminos ms sencillos, afirmar que el presupuesto en una empresa consiste en cuantificar en trminos monetarios la toma de decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera que permitan visualizar su efecto en la empresa para servir como herramienta del control administrativo.

4. FASES DE LA PREPARACION DEL PRESUPUESTO Segn Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gmez, en su libro Presupuesto Enfoque Moderno de planeacin y control de recursos, consideran las siguientes etapas en la preparacin del presupuesto: 1. Preiniciacin o diagnstico Financiero. 2. Formulacin del Presupuesto 3. Ejecucin Presupuestaria
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4. Control del Presupuesto 5. Evaluacin del Presupuesto. Preiniciacin o Diagnstico Financiero En esta etapa se evalan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se analizan las tendencias de los principales indicadores, empleados para calificar la gestin gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, mrgenes

de utilidad, rentabilidad, participacin en el mercado, etc.), se efecta la evaluacin de los factores ambientales no controlados por la direccin y se estudia el comportamiento de la empresa. Este diagnstico contribuir a sentar los fundamentos del planeamiento, estratgico y tctico, e manera que exista objetividad al tomar decisiones en los campos siguientes: Seleccin de las estrategia competitivas; liderazgo en costos y/o diferenciacin. Seleccin de las opciones de crecimiento: intensivo, integrado o diversificado. Formulacin del Presupuesto Con base en los planes aprobados por cada nivel funcional por parte de la gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensin monetaria presupustales, procedindose segn las pautas siguientes: En el campo de las ventas, su valor se subordinar a las perspectivas de los volmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los objetivos mercantiles se tomar decisiones inherentes a los medios de distribucin, los canales promocionales y la poltica crediticia. En el frente productivo se programarn las cantidades a fabricar o ensamblar, segn los estimativos de ventas y las polticas sobre inventarios. Con base en los programas de produccin y en las polticas que regulan los niveles de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las compras en trminos cuantitativos y monetarios. Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, segn los criterios de la remuneracin y las disposiciones gubernamentales que gravitan sobre ella, la Jefatura de Relaciones Industriales o de Recursos Humanos debe preparar el presupuesto de la nmina en todos los rdenes administrativos u operativos.

Ejecucin Presupuestaria En el proceso administrativo la ejecucin se relaciona con la puesta en marcha de los planes y con el consecuente inters de alcanzar los objetivos trazados, con el comit de presupuestos como el principal impulsor, debido a que si sus miembros nos escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos fsicos, financieros y humanos colocados a su disposicin, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas.

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En esta etapa el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar colaboracin a las jefatura en aras de asegurar el logro de los objetivos consagrados al planear, igualmente, presentar informes de ejecucin peridicos. Control del Presupuesto Si el presupuesto es una especie de termmetro para medir la ejecucin de todas y cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sera parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta que punto puede marchar la empresa con el presupuesto como patrn de medida. Por ello, mediante el ejercicio cotidiano del control se enfrentan los pronsticos con la realidad.

Las actividades ms importantes por realizar en esta etapa son: 1. Prepara informes de ejecucin parcial y acumulativa que incorporen comparaciones numricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado. Cuando la cotejacin se aplique a proyectos de inversin,a dems de aspectos monetarios debern incluirse tpicos como el avance en obras, en tiempo y en compras expresadas en unidades ya que los contratos suscritos constituyen la base de l control 2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas. 3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como ocurre al presentarse cambios intempestivos de las tasa de inters o de los coeficientes de devaluacin que afectan las proyecciones de compaas que realizan negocios internacionales. Evaluacin del Presupuesto Al culminar el perodo presupuestal se prepara un informe crtico de los resultados obtenidos que contendr no slo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada una de las funciones y actividades empresariales. Ser necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los xitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos. 5. PANIFICACION EMPRESARIAL Constituye una de las funciones administrativas ms importantes de la Empresa. Consiste en un proceso de anticipacin mediante alternativas que conforman un conjunto de acciones independientes y abarcativas de la empresa como una totalidad. La planificacin y control de utilidades descansa en la conviccin de que una pueda planear y controlar el futuro a largo plazo de la empresa mediante la toma de una serie continua de decisiones bien concebidas; el concepto conduce a la prosperidad planeada en contraposicin al suceso fortuito. El planeamiento se distingue en estratgico y tctico, el primero se refiere al conjunto de decisiones fundamentales para el desarrollo futuro de la empresa, el segundo debe confirmarse en base al estratgico abarcando el corto plazo. Es ms especfico en cuanto a los objetivos empresariales.

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Dimensiones de la Planificacin Clasificacin Tiempo Alcance de las Actividades de la Orientacin Empresa Estratgico Largo Visin General de Actividades Plazo Tctico Corto Visin Detallada de Actividades Plazo

Objetivos y metas Medios para alcanzar metas

6. PARA QUE SIRVE A UNA EMPRESA LA APLICACIN DE LA PLANIFICACION 1. Poder controlar en forma eficiente los recursos financieros con que cuenta una empresa 2. Determinar el impacto de inversin y financiamiento que necesita una empresa.

3. Determinar la cantidad de efectivo que necesita la empresa para no pasar por perodos de falto de liquidez. 4. Determinar que tipos de productos o servicios deben ofertar la empresa. 5. Determinar sus puntos dbiles y fuertes frente a la competencia. 6. Asignar responsabilidad a cada gerente o gerencia. 7. Determinar el nivel de ventas mnimo que debe alcanzar la empresa ( aplicando el punto de equilibrio) 8. Determinar el plan de expansin de la empresa 9. Determinar los objetivos principales de la empresa y cuales son los medios que se utilizar para lograr dichos objetivos. 7. PRESUPUESTO MAESTRO Un presupuesto maestro es un resumen, un anlisis ms extenso del primer ao de un plan a largo plazo. Un presupuesto es una expresin formal cuantitativa de los planes de la gerencia. Un presupuesto maestro resume las actividades planeadas de todos las subunidades de una empresa: ventas, produccin, distribucin y finanzas. El presupuesto maestro cuantifica los objetivos de ventas, la actividad de los factores de costos, las compras , la produccin, la utilidad neta y la posicin financiera y cualquier otro objetivo que especfique la Gerencia. Por tanto, el presupuesto maestro es un plan de negocios peridico que incluye un conjunto coordinado de programas de operacin y estados financieros detallados. Este incluye estimaciones de ventas, gastos, ingresos y desembolsos de efectivo y balance general. 8. ELABORACION DEL PRSUPUESTO MAESTRO Para elaborar el presupuesto maestro se debe considerar el siguiente procedimiento: 1. Se establecen los objetivos y los planes de largo plazo que espera alcanzar la empresa. 2. Se elabora el presupuesto de ventas para el perodo presupuestal, este perodo es el punto de partida para elaborar el presupuesto maestro, porque en base al presupuesto de ventas se estima la produccin o las compras de materias primas, se estima tambin la cantidad de inventarios que debemos mantener en stock, y determinamos tambin la
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necesidad de efectivo que necesita la empresa para realizar sus actividades operacionales. 3. Se elabora el presupuesto del costo de ventas y el presupuesto de los gastos operativos. 4. Se elabora el presupuesto de caja 5. Finalmente se elabora el Estado de Ganancias y Perdidas Proyectado y el Balance General Proyectado. 9. CONTENIDO DEL PRESUPUESTO MAESTRO El cuadro muestra el contenido del Presupuesto Maestro

a. Presupuesto Operativo : Comprende a todos aquellos ingresos, gastos y cambios en existencias que prev la empresa para realizar sus actividades operacionales (Giro del negocio) b. Presupuesto de Caja : Es la proyeccin de los ingresos y egresos de efectivo que la empresa prev para un determinado perodo. c. Presupuesto de Capital: es la precisin de la adquisicin y forma de financiamiento de los Inmuebles, maquinarias y equipos que necesita una empresa.

Observacin
Algunos autores no incluyen el presupuesto de capital dentro del presupuesto financiero porque para elaborarlo se utilizan tcnicas presupuestarias diferentes.

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Actividad 5.1
1. Presente un tema de anlisis y comentario sobre las principales Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos. 2. Investigue sobre las diferencias del Presupuesto de Capital con otros presupuestos.

3. Existen mtodos comunes utilizados para la evaluacin de inversiones de capital que son : Perodo de recuperacin, tasa de rendimiento contable y Flujo de efectivo descontado. Presente casos aplicados de los tres mtodos.

10. ASPECTOS RELEVANTE EN EL PRESUPUESTO El rea de Planeamiento debe reunir el siguiente PERFIL a nivel de: Ejecutivo Filosofa Visin Gerencia Equipo : Alta visin y accin empresarial : Prospectiva : Empresarial : Preactivo o integral : Experiencia Profesional Competitiva

Debemos aadir los PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO que son: Precisin Flexibilidad Unidad A nivel de CONTROL, mencionamos: Siempre se compara con lo programado 2004 Rentabilidad Neta: REAL PRESUPUESTADO 8% 6% 2005 10% 8% 2006 12% 20%

Y de PARADIGMAS presupustales: Presupuesto Base Cero (PBC) Presupuesto Kaizen Presupuesto ABC Presupuestos Dinmicos
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11. FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS Una herramienta (analtica, precisa y oportuna) La capacidad para predecir el desempeo El soporte para la asignacin de los recursos La capacidad para controlar la gestin. Advertencias de las desviaciones. Indicios anticipados de las oportunidades y riesgos 12. FACTORES EN EL DISEO DEL PRESUPUESTO Estilo gerencial La complejidad de los mercados La complejidad del proceso de produccin Sistemas de distribucin Disponibilidad de las materias primas Vulnerabilidad poltica

13. PROGRAMA DE GESTION El programa de gestin, puede ser definido ampliamente como una conjuncin de objetivos, programas de estrategias, polticas y normas que siguen un determinado curso de accin, para lograr la responsabilidad y participacin de la administracin de planear coordinar y controlar. 14. PROGRAMA DE MARKETING
Comprende los planes y programas del plan de medios de la investigacin de mercados, de todas las lneas de productos o productos nuevos a implementarse en el programa de gestin. El programa (Presupuestos) de marketing, es el primer programa que se elabora en una empresa para una economa de mercado. Un Plan de Marketing en el rea de ventas debe contemplar: COMERCIALIZACION: Reclutamiento de ventas Geografa de ventas PUNTO DE VENTAS: Mayoristas Minoristas Informales Ferias Exportacin Fbrica

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GASTOS PARCIALES: Comisiones por ventas Comisiones nuevos Productos Incentivos nuevos productos Regalas Fletes Roturas y cambios de productos terminados, etc. PROGRAMA OPERATIVO Un programa operativo estima los ingresos, costos y gastos esperados en que se presume deber de incurrir la gestin operativa de la empresa. Este programa comprende lo siguiente: PRESUPUESTO DE VENTAS (Unidades y soles) PRESUPUESTO DE PRODUCCIN (Unidades y soles) y esto a nivel de los tres elementos fundamentales de los costos que son: MPD MOD Y CIF PRESUPUESTO DE GASTOS OPERATIVOS

Los presupuestos de gastos operativos se planea a nivel del rea de Administracin considerando como componentes a los gastos producidos en el: rea de ventas y el rea de Mercadeo PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS (Aparte)

15. PROGRAMA DE INVERSIONES Inversiones: Nacionales e Importados 16. PROGRAMA FINANCIERO Balance General Proyectado Estado de Ganancias y Prdidas proyectado Flujo de caja proyectado

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EL PRESUPUESTO DE UNA COMPAA COMERCIAL Y EL DE UNA COMPAA INDUSTRIAL

PRESUPUESTO DE UNA COMPAA COMERCIAL

PRESUPUESTO DE VENTAS PRESUPUESTO DE INV FINAL DE MERCADERIAS

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MERCADERIAS

ESTADO DEL COSTO DE VENTAS PROY

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION

FLUJO DE CAJA PROYECTADO ESTADOS DE RESULTADOS PROYECTADO

BALANCE GENERAL PROYECTADO

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17. PRESUPUESTO DE UNA COMPAA INDUSTRIAL

PRESUPUESTO DE VENTAS PRESUPUESTO DE INV FINAL DE P. T.

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

PRESUPUESTO DE INV FINAL DE MP

PRESUPUESTO DE CONSUMO MP

PRESUPUESTO DE MOD

PRESUPUESTO DE C.I.F

ESTADO DEL COSTO DE VENTAS PROY PRESUPUESTO DE COMPRAS MP PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION

FLUJO DE CAJA PROYECTADO

ESTADOS DE RESULTADOS PROYECTADO

BALANCE GENERAL PROYECTADO

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18.EL PRESUPUESTO DE VENTAS


Factores del entorno a tomar en cuenta (El Anlisis del Entorno) Estudio de mercado Proyecciones econmicas de la regin, del pas y del sector. La competencia Nuevos productos Polticas gubernamentales relacionadas con nuestro sector. Pronsticos climatolgicos relacionados con nuestro sector. Factores estadsticos a tomar en cuenta: Estadstica histrica de las ventas (tendencias) Anlisis de estacionalidad. Anlisis de elasticidad de la demanda Comportamiento de las ventas ante cambios en indicadores econmicos. Comportamiento de las ventas ante cambios climatolgicos. Rendimiento de los productos o las lneas. Factores internos a evaluar Nuevas estrategias de marketing a aplicarse. Estrategia de precios Capacidad instalada de produccin Calidad y motivacin del personal de ventas. Sistemas de distribucin del producto Presupuesto en unidades Debemos de preparar un presupuesto en unidades, tomando en cuenta el comportamiento estacional del producto as como las campaas y otras actividades de promocin que se piensan efectuar durante el periodo presupuestal, este presupuesto en unidades es necesario para que el rea de produccin prepare el presupuesto de produccin. Ingreso presupuestado Una vez calculado el presupuesto de ventas en unidades debemos de preparar un presupuesto de ventas en moneda. INGRESO PRESUPUESTADO = VENTAS PROYECTADAS(Q) X PRECIO UNITARIO Hay que tomar en cuenta el comportamiento que va ha tener nuestra poltica de precios que va ha regir durante el periodo presupuestal, este presupuesto en moneda es necesario para que el rea de finanzas prepare el flujo de caja proyectado y los estados financieros proyectados.
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19.EL PRESUPUESTO DEL AREA DE PRODUCCIN


En base al presupuesto elaborado por el rea de ventas, el rea de produccin es la encargada de elaborar el presupuesto de unidades de produccin en el periodo presupuestal, y con este presupuesto podr elaborar el presupuesto de Materia Prima MPH., el presupuesto de Mano de Obra MOD., el presupuesto de costos indirectos C.I.F.

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

PRESUPUESTO DE M.P

PRESUPUESTO DE M.O.D.

PRESUPUESTO DE C.I.F.

El Presupuesto de produccin estima el nmero de unidades que se necesita producir para cumplir el presupuesto de ventas y el nivel de inventario final deseado de productos terminados.
(+) (+) (- ) VENTAS PRESUPUESTADAS INV. FINAL DE P.T. INV. INICIAL DE P.T.

PRESUPUESTO DE PRODUCCION Presupuesto de consumo de Materias Primas Estndar de Consumo de materia prima: Para elaborar este presupuesto, requerimos conocer los estndares de fabricacin del producto, en lo que se refiere al consumo de materias primas que son requeridas para fabricar una unidad de dicho producto, esto permite estimar la cantidad de materias primas que se consumirn en la fabricacin del total de unidades de la produccin proyectada.

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE M.P. = PRODUCCIN PROYECTADA x ESTANDAR DE CONSUMO DE M.P.

Presupuesto de Mano de Obra Directa (MOD) Estima el costo de mano de obra directa requerido para producir las unidades estimadas en el presupuesto de produccin. Factores a tomar en cuenta:

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Estndar de eficiencia de M.O.D. en cada etapa de la produccin.

Cambios en las leyes laborales y las cargas sociales. Estimado de tasa laboral de M.O.D. en cada etapa de la produccin.

PRESUPUESTO DE M.O.D. = UNIDADES PRODUCIDAS x HORAS DE M.O.D. x TARIFA POR HORA DE M.O.D.

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) Ejemplo: Supongamos que fabricamos mesas de madera y deseamos estimar, para el siguiente periodo presupuestal, el presupuesto de materiales indirectos. Veamos uno de esos materiales Pegamento: Se tiene la siguiente informacin del periodo presupuestal anterior: Consumo periodo anterior: 40 galones de pegamentos Determinamos el factor de costos que mejor ayude a efectuar el clculo: Materia Prima Directa: Consumo periodo anterior: 3000 pies cbicos de madera. Calculamos la tasa de consumo: 40/3,000 = 0.01 gl/p3 Estimamos el costo de un galn de pegamento para el periodo presupuestal: S/. 50 por cada galn. Estimamos el consumo de metera prima Directa par el periodo presupuestal: 4,800 pies cbicos de madera. Estimamos el CIF para el periodo: 4,800 x 0.01 = 64 galones x S/. 50 = S/. 3,200 Presupuesto de Compras de Materias Primas Estima la materia prima ( en unidades y monto) que se requiere adquirir para fabricar las unidades estimadas en el presupuesto de produccin y el nivel de inventario final de materias primas deseado. Factores a tomar en cuenta para presupuestar: El origen de los productos importados o nacionales. Los costos involucrados en la compra: fletes, aranceles, almacenaje. El nivel de pedido mnimo La variacin esperada del precio de compra El inventario inicial que tenemos de la materia prima. El inventario final que deseamos mantener al final del periodo.

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UNIDADES: (+) PRESUPUESTO DE CONSUMO DE M.P. (+) INV. FINAL DE M.P. ESPERADAS ( - ) INV. INIC. DE M.P. PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P. (UNIDADES)

MONTOS: PRECIO UNITARIO ESTIMADO DE M.P. (X) PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P. PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P. (MONTOS)

20. EL PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS Estima el nivel de gasto en las funciones de venta y administracin que son adecuados al nivel de actividad proyectada, muchas veces se estima en funcin del nivel de ingresos estimados. Factores a tomar en cuenta: Determinar cuales rubros tienen un comportamiento fijo o variable con respecto al nivel de ventas estimadas. Estimar las variaciones en el costo de tarifas que pudieran afectar los gastos de venta y administracin. 21. EL FLUJO DE CAJA Y LA FUNCION DE TESORERIA El flujo de fondos es la preocupacin principal del tesorero. La herramienta para administrarlo es el flujo de caja, sin embargo hay que reconocer que la preparacin de este ltimo debe ser producto de un eficiente proceso presupuestal. El Flujo de fondos en la empresa El flujo de caja, es la herramienta fundamental del tesorero, debido a que transforma los presupuestos antes sealados en ingresos o egresos de efectivo y los coloca en las fechas que estos se deben realizar. Esto nos permitir prever los periodos de necesidad y de excedentes de fondos, de tal manera que podamos administrarlos eficientemente. Los flujos de caja se emiten de acuerdo a las necesidades de cada empresa pudiendo ser anuales, trimestrales, mensuales, diarios. La clave del xito para contar con un flujo de caja eficiente, es la actualizacin permanente del mismo.
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La relacin con otros departamentos y la actualizacin permanente Es muy importante, tener un sistema que permita efectuar un seguimiento permanente del cumplimiento de los tems del flujo de caja. Que permita identificar las variaciones en las estimaciones de ingresos o egresos, de tal manera que nos muestre con que departamentos se debe hacer una revisin de estimados. Puntos neurlgicos para realizar una buena gestin de tesorera Que exista una planificacin eficiente Que exista una cultura presupuestal Un anlisis adecuado del flujo de caja que nos permita una administracin eficiente de dicha herramienta. Difusin gerencial del flujo de caja y de sus desviaciones con relacin al presupuestado. En general, se prepara el presupuesto operativo en funcin del ingreso y egresos. Para la planificacin financiera se lo debe traducir en trminos de ingresos y egresos de caja. De esta traduccin resulta el presupuesto de caja. La gente que opera en finanzas usa el presupuesto de caja para hacer planes que aseguren que la empresa tenga suficiente efectivo durante el prximo ao, pero que el nivel de efectivo no supere la necesidad. Existen dos enfoques para la preparacin del presupuesto de caja:

Comenzar con el Balance y el cuadro de resultados proyectados, ajustando las cifras que figuran en ellos para revelar as las fuentes y usos de efectivo. Este procedimiento es exactamente igual al descrito por el flujo de fondos, excepto que las cifras son estimaciones del futuro y no cifras histricas. Proyectar directamente cada tem resultante de los ingresos y egresos de efectivo. A continuacin se mencionan algunos puntos tiles relacionados con esta tcnica La cobranza de cuentas se estima aplicando un factor de retardo a las ventas o entregas estimadas. Este factor puede basarse, simplemente, en la presuncin de que las ventas de un mes se harn efectivas el mes prximo. Tambin puede establecerse una presuncin ms elaborada; por ejemplo, que el 10% de las ventas de un mes ser cobrado durante el mes, un 60% el mes siguiente, un 20% en el segundo mes, un 9% en el tercero y que el 1% restante no ser cobrado nunca. El monto es estimado y la secuencia de compra de materia prima se obtiene del presupuesto de compras y se lo expresa en desembolsos de efectivo. Esto se realiza aplicando un factor de retraso para el intervalo que existe, en general , entre la recepcin del material y el pago de la factura. Otros gastos operativos se toman muchas veces, directamente, del presupuesto de gastos, ya que es probable que la distribucin de las salidas de caja correspondan a la realizacin del gasto. Un pronstico mensual de los fondos de caja es til para la planificacin de necesidades estacionales o de corto plazo. Para poder estimar las necesidades de capital sobre una base ms permanente, tal como el que se obtiene mediante la
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emisin de acciones o ttulos, se seguir el mismo procedimiento general, pero con intervalos de mayor amplitud. 22. ESTADO DE COSTOS DE LOS ARTICULOS VENDIDOS Para determinar el costo unitario de los artculos que se proyectan vender debemos tener en cuenta lo siguiente:

(+) (+) (+) (+) (- )

Presupuesto de Consumo Materias primas x costo unitario de MP. Presupuesto de mano de Obra Directa Presupuesto de Costo Indirecto de fabricacin Inventario Inicial de productos terminados Inventario Final deseado de Productos terminados COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS

23. ESTADO FINANCIEROS PROYECTADOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS PROYECTADO Ventas Costo de ventas Margen Bruto Gastos Administrativos Gastos de Ventas Margen Operativo Gastos Financieros Resultado antes de Impuestos Impuestos Resultado del periodo Presupuesto de Ventas Estado de Costos de Ventas 4to. De Gastos Administrativos 4to. De gastos de ventas Flujo de caja Proyectado
Resultado antes de Impo. X tasa

Actividad 5.2
Estudio de casos: Tomando como referencia el Texto de CPC Jaime Flores Soria.( Pgs. 142 al 164) en su Texto de Contabilidad Gerencial , estudie los casos N 16 , N 17 y N 18, y N 19 , N 20 para comentarlos, presentar sus comentarios y anlisis ante el pleno de su compaeros de clase, siguiendo su estructura metodolgica.. Prepare su material de exposicin en medios visuales.
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TITULO DE LAS OBRAS


CONTABILIDAD GERENCIAL COSTOS Y PRESUPUESTOS

AUTORES
CPC. JAIME FLORES SORIA CPC. JAIME FLORES SORIA

Nexo

Una vez comprendido los conceptos vinculados a la PLANEACION A CORTO PLAZO, concretemos la teora con la prctica , al presentar en el siguiente UNIDAD TEMTICA un proceso completo para elaborar los ESTADOS

FINANCIEROS PROYECTADOS. Como ltimo fasiculo referido a la Toma de decisiones mediante el uso de los costos.

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REFLEXION
EN LOS NEGOCIOS, EL CAMINO HACIA EL XITO ESTA PAVIMENTADO CON BUENA INFORMACION
Riaz Khadem & Robert Lorber

Autoevaluacin formativa
1. Indicar si los siguientes enunciados son verdaderos o falsos anteponindoles V o F. 1. El presupuesto de una empresa es un plan expresado en trminos cuantitativos. 2. Un presupuesto operativo comprende, generalmente, dos partes que llegan a la misma cifra de utilidades. 3. Un presupuesto de inversiones muestra los cambios esperados en el activo fijo. 4. La funcin de presupuestar es simplemente un proceso contable. 5. Un presupuesto mvil es aquel que compara las estimaciones del prximo trimestre con las de los mismos trimestres de los ltimos dos aos. 6. Despus de haberse determinado los lineamientos generales, el prximo paso en la confeccin de presupuestos es la preparacin del presupuesto de caja. 2. Indicar si los siguientes enunciados son verdaderos o falsos anteponindoles V o F. 1. El proceso de presupuestacin es el mecanismo por el cual se deben adoptar la mayora de las decisiones en materia de poltica empresarial. . 2. Si existe un plan a largo plazo, puede ser una gua muy til para la preparacin del presupuesto. 3. En general, no es difcil estimar las ventas , en la mayora de las empresas. 4. El supervisor de lnea es responsable de la preparacin de las estimaciones para el centro de responsabilidad a su cargo. 5. En general, el presupuesto es ms til para motivar a los empleados si representa una meta que stos piensan realizar con facilidad. 6. Un enfoque de presupuestos en base cero utiliza la informacin actual de costos como punto de partida para el proceso de presupuestacin.
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3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Qu es el Presupuesto Maestro? Cul es el contenido del Presupuesto Maestro? Cmo se elabora el presupuesto Maestro? Qu es el flujo de caja Por qu es importante el flujo de caja Qu persigue el Gerente Financiero, al aplicar el Flujo de Caja en una empresa? Qu tiempo de duracin tiene el flujo de caja? Qu contiene el flujo de caja?

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TOMA DE DECISIONES MEDIANTE EL USO DE LOS COSTOS


LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Recordemos a los Estados Financieros Proyectados como la proyeccin de las partidas que forman parte de un Estado Financiero, que se plasma en el Estado de Ganancias y Prdidas y en el Balance General a un tiempo futuro. Es decir la proyeccin de Estados Financieros , que generalmente se le denomina Estados Financieros Proyectados, se elabora tomando como base los clculos estimados o transacciones que an no se han realizado. Son estados que se acompaan frecuentemente con un presupuesto.

Indicadores de Logro
Proyecta Estados Financieros Utiliza los costos en la Proyeccin de Estados Financieros y en la toma de decisiones

1. BASES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS La base es el presupuesto de ventas, de cobranzas, de caja, as como de las distintas partidas de estado de Ganancias y Prdidas.

Observacin
La preparacin del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas Proyectados, permite analizar el efecto de las diversas decisiones polticas, respecto a la futura posicin financiera y rentabilidad de la empresa.

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Es dar a conocer los probables resultados y condiciones financieras de la empresa en el futuro con la finalidad de conocer mejor la eficacia y la flexibilidad de la empresa y as mismo calcular el margen de utilidad a futuro.

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3. AL ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS, SE DEBE CONSIDERAR EL PRESUPUESTO DE CAJA? Si, se debe considerar el presupuesto de caja, porque a travs de esta herramienta gerencial, se va a proyectar los ingresos y desembolsos de efectivo del perodo estimado, y consecuentemente se reflejara el saldo final de caja, que contara la empresa para el periodo proyectado.

Observacin
Observando la situacin actual de los estados Financieros, se deben proyectar estados por un corto nmero de meses, con la finalidad de permitir un anlisis objetivo de la situacin futura de la empresa. El nmero de meses depender de la clase de empresa o proyecto que se piensa realizar y de la posibilidad de que dichas proyecciones puedan realmente realizarse.

Actividad 6.1
4. Investigue sobre las ventajas y desventajas que tienen los Estados Financieros Proyectados 4. COMO PROYECTAR ESTADOS FINANCIEROS El inicio de una Empresa Industrial Hipottica: KDT

Suponga una Empresa Industrial KDT que producir y vender un producto en 2 modelos X e Y. En cada modelo intervienen 2 clases de materias primas: A y B

BALANCE INICIAL (al 1 de enero del ao 1) ACTIVO Caja Bancos Maquinaria PASIVO Y CAPITAL Bonos Acciones Comunes S/. 55 000 20 000 35 000 S/. 55 000 40 000 15 000

La empresa KDT dispone de S/. 20 000 en efectivo para al compra de materia primas pago de salarios y varios.
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Suponga que la disponibilidad de materias primas es inmediata y el ensamblaje demora unos das para su venta. La Empresa KDT compr una mquina por S/. 35 000 cuya vida til es de 5 aos y se depreciar con el mtodo lineal: S/.7,000 Anual

La Empresa KDT se ha financiado emitiendo Bonos por S/.40,000 con el Valor Nominal de S/.100 a devolver dentro de 5 aos al 13.5% de inters anual pagadero cada 19 de noviembre: Inters = 40,000 x 0.135 = S/. 5,400 El Capital Social S/. 15,000 est formado por la emisin de 1,500 acciones comunes a Valor Nominal S/.10 SE PIDE: Proyectar el ESTADO DE RESULTADOS del ao 1, para ver la Situacin Econmica de la Empresa. Preparar el FLUJO DE CAJA Trimestral del ao 1 (para manejar el efectivo) Prepara el BALANCE GENERAL a fin del ao 1 para ver la situacin Financiera de la Empresa. DESARROLLO: La secuencia de trabajo es: ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO BALANCE ANTERIOR BALANCE PRESUPUESTADO
FLUJO DE CAJA

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PROYECCIONES FIANCIERAS AO 1 EL ESTADO DE RESULTADOS


Proyectaremos cada rubro de este Informe Financiero: uno por uno

1) VENTAS

xxxxxxx

COSTOS

PRODUCCION: 2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Utilidad Bruta

COMERCIALZIACION: 5) Gastos de Venta xxxxxxx

ADMINISTRACION: 6) Gastos de Administracin y Grales. xxxxxx

Utilidad de Operaciones

7) Gastos Financieros UTILIDAD antes de impuestos IMPUESTOS UTILIDAD DISPONIBLE

xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

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Empezamos a preparar o buscar los datos necesarios en cada una de las reas de la empresa 1) PROYECCION DE LAS VENTAS: AO 1 La Gerencia de Comercializacin o de Planeamiento debe proporcionar estos datos: MODEL O X Y CANTIDAD PROYECTDO 2 000 Unids. 3 000 Unids. PRECIO (*) PROYECTADO 20 30 VALOR VENTA S S/. 40 000 90 000 S/. 130 000 COBERTURA DE LA DEMANDA: No hay inventario por cuanto la empresa recin se inicia. DEMANDA CON INVENTARIO Modelo X: 2 000 Unidades Modelo Y: 3 000 Unidades 0 Unidades 0 Unidades CON PRODUCCION del Ao 1 2 000 Unidades 3 000 Unidades

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO DEL AO 1 Va quedando como sigue. 1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS
PRODUCCIN: 2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos xxxxxx xxxxxx xxxxxx
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EL COSTO DE PRODUCCION: Trabajaremos con el Mtodo tradicional por Costo Total o por Absorcin1 Costos por Mano de Obra COSTOS DIRECTOS Costos por Materia Prima Costos Indirectos o Gastos Generales de Produccin

2) EL COSTO DE LA MANO DE OBRA: NECESITAMOS EL COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA X Horas requeridas Costo por hora(*) 2.0 S/. 2.5 S/. 5.0 Y 3.0 S/. 2.5 S/. 7.5 Dato tcnico Dato econmico Costo x unidad de X e Y

Valorizacin del Costo de la Mano de Obra el Ao 1 COSTO UNITARIO x CANTIDAD = VALOR X 5.0 x 2000 Y + 7.5 x 3000 VALOR = S/. 32,500

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO Va quedando como sigue.. 1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS
PRODUCCIN VENDIDA: 2) Mano de Obra 32 500 3) Materia Prima xxxxxx 4) Costos Indirectos xxxxxx Utilidad Bruta
1

El otro mtodo, es del Costeo Variable o Directo (Aqu no entran los Costos Fijos en al Valorizacin del Inventario de

Productos Terminados)

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3) EL COSTO DE LA MATERIA PRIMA NECESITAMOS EL COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA DE X e Y X Materia Prima Cantidad Unidades Costo Unitario (S/.) A 2 1.5 B 3 0.5 A 4 1.5 Y B 5 0.5
Dato tcnico Dato econmico

Cantidades x Costo:

3.0

1.5

6.0

2.5
Costo x unidad de X e Y

Costo Prima

de

la

Materia 4.5 8.5

En cada Unidad de X e Y

Ejemplo de lectura: Producir 1 UNIDAD de X,requiere 2 UNIDADES de Materia Prima A y 3 UNIDADES de Materia Prima B Cantidad de Materias Primas dentro de la PRODUCCION de X e Y:Columnas (3) y (5)

(1) Produccin Vendida

Modelo X Modelo Y

2000 3000

(2) Cantidad de A que interviene en Una Unidad de X eY 2 unid. 4 unid.

(3) Sub Total (1)x(2) Cantidad de A 4 000 12 000

(4) Cantidad de B que interviene en Una Unidad de XeY 3 Unids. 5 Unids.

(5) Sub Total (1)x (4) Cantidad de B 6 000 15 000

COSTO DE MATERIAS PRIMAS DE LA PRODUCCION VENDIDA


Materia Prima Modelo X Y A 1.50 ( 4 000) 1.50 (12 000 ) 24 000 B 0.50 ( 6 000) 0.50 (15 000) 10 500 TOTAL S/. 9 000 25 500 34 500

111

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO Va quedando como sigue. 1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS
PRODUCCIN VENDIDA:
2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos 32 500 34 500 xxxxxx
Costos directos

Utilidad Bruta 4) COSTOS INDIRECTOS

Los trabajadores no fabrican los productos ni con sus dientes, ni con sus uas. Necesitan electricidad, maquinarias, combustibles. Estos son los costos indirectos. Mano de Obra indirecta Suministros varios Energa elctrica Supervisin Mantenimiento de maquinaria Ingeniera diseo Seguros Depreciacin 7 000 000 38

6 000 5 000 2 000 8 000 3 000 5 000 2 000 000

31

NOTA: Deprecacin: Maquinaria (S/. 35 000): Vida til 5 aos. Depreciacin Lineal: S/. 7 000 anual.El valor de al depreciacin si va en el Estado de Resultados, pero no va en el Flujo de Caja. METODOLOGIA DE REPARTICION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Es razonable que el producto que se fabrica ms, deber absorber ms costos indirectos. Los costos Indirectos se repartirn en base a la Produccin Requerida (unidades producidas) valorizadas segn el costo unitario de a

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Mano de Obra Directa:

VENTAS PRONOSTICADAS (Unidades) 2 000 200 + Inventario Final (estimado histrico: 10% de las ventas) 2 200 -0 Necesidades Totales: - Inventario Inicial 2 200

3 000 300 3 300 -0 3 300

Ahora, observe como hacemos la reparticin de los Costos Indirectos: MODELO Produccin (Unids.) Costo Unitario Valor por Modelo X 2 200 S/. 5 11 000 + 35 750 En % Costo Indirecto Global Aplicando los % 11.692.60 Costo Indirecto Unitario S/. 5.31 EXPLICACIONES: 1) Usamos el Costo Unitario Directo de la Mano de Obra del Ao 1 y valorizamos las unidades producidas. 30.77% 38 000 26.307.40 S/. 7.97 69.23% Y 3 300 S/. 7.5 24 750

Modelo X:

5 X 2200 =11 000 30.77 %

30.77% de 38000 = S/. 11,692.60 69.23% de 38000 = S/. 26,307.40

Modelo Y: 7.5 x 3300 = 24 75069.23 % TOTAL. 35750 100.00 %

2) Ya tenemos el Costo Indirecto Unitario por cada Modelo X e Y:

Modelo X: 11.692.60 : 2 200 = S/. 5.31 Modelo Y : 26.307.40 : 3.300 = S/. 7.97
113

Ahora si: Ya podemos valorizar los costos Indirectos de la Produccin Vendida el Ao 1 X Costos Indirectos 5.31 x 2000 + Y 7.97 x 3000 = VALOR 34,530

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO Va quedando como sigue.

1) VENTAS

S/. 130 000 101 530

COSTOS
PRODUCCIN VENDIDA:
2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos 32 500 34 500 34 530

Es el 78.1% del precio. El problema es minimizar este costo, para maximizar la Utilidad.

Utilidad Bruta

28 470

EL COSTO UNITARIO DE PRODUCCION

MODELO Mano de Obra Materia Prima Costos Indirectos COSTO UNIT.

X S/.5.00 4.50 5.31 14.81

% 33.8 30.4 35.8 100.0%

Y S/.7.50 8.50 7.97 23.97

% 31.3 35.5 33.2 100.0%

Sirve para analizar que rubro tiene ms peso porcentual en el costo de produccin y compararse con la competencia. Aqu entra el espionaje industrial. Es bsico averiguar qu hace el enemigo.

Si hay mucha mano de obra, las empresas tratan de reducir su costo con mquinas automticas o robots, que no hacen huelgas, ni piden aumento de salarios. No se quejan.

Sustituyen la materia prima por otra igual o mejor calidad y menor costo. Esto es TECNOLOGIA. Ej. Fibra de Vidrio en vez de fibra de cobre. Controlan los insumos de los costos indirectos: Ahorro de combustible, electricidad, telfonos, etc.

114

Una vez conoc a un Gerente de Compras de una empresa de electricidad que redujo la dotacin de papel higinico por oficina. Deca que estaba tratando de minimizar costos. Que se preocupaba por la productividad. Y yo deca, para mis adentros: Y la coima?. Y los sobreprecios en las adquisiciones? Ah? Eso no se oye. De dnde pecata ma, si no es de la sacrista. Despus me enter que una nueva Gerencia General lo descubri y cay precioso (o sea preso). Bueno, al gerente de logstica mas zanahoria, lo hacen pecar. Los mimos proveedores, Ya despus, les la mamadera.

A menor costo de Produccin, mejor ser la posicin en un mercado de competencia. Puede reducir, temporalmente sus precios hasta tumbarse al competidor.

5)

GASTOS DE COMERCIALIZACION

El ANALISTA FINANCIERO, RECIBE STA INFORMACIN DE AL Gerencia De Comercializacin. Ellos saben si necesitarn ms vendedores, ms publicidad, si los transportistas aumentarn su tarifa. Sueldos a S/. 3 500 Vendedores 500 Fletes de Entregas 1 000 S/. 5 000 Publicidad NOTA: Tambin aqu hay DEPRECIACION (Ej. De vehculos de trasporte) Slo que no lo estamos considerando. Suponga que tenemos un contrato de servicio de transporte.

6) El

GASTOS DE ADMINISTRACION Y GENERALES ANALISTA FINANCIERO, recibe esta informacin de la Gerencia

Administrativa.

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Dietas Directorio

1 500

Sueldo de AdministracinS/. 3000 Materiales de Oficina Telfono 1000 500 S/. 6000

Nota: Tambin aqu hay DEPRECIACION (Ej. De mquinas de oficina, del edificio) Solo que no lo estamos considerando. Puede ser que solo tengamos el edificio en alquiler. EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO Va quedando como sigue. 1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS
PRODUCCIN VENDIDA:
2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos 32 500 34 500 34 530

101 530

Utilidad Bruta COMERCIALIZACION: 5) Gastos de Ventas ADMINISTRACION: 6) Gastos de Administracin y Grales. Utilidad de Operacin 7) Gastos Financiaros UTILIDAD antes de impuestos IMPUESTOS UTILIDAD DISPONIBLE 5 000

28 470

6 000 17 470 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx


Esta es la UTILIDAD que brota de su negocio, sale de su negocio, le da su negocio, emerge de su negocio, es INTERNA a su negocio.

7)

GASTOS FINANCIEROS El ANALISTA FINNACIERO obtiene sta informacin de la Gerencia de Finanzas. Suponga que la empresa tiene una deuda de Bonos por S/.40 000 a devolver en 5 aos y pagando intereses anuales cada 19 de noviembre a la tasa del 13.5%.

116

Clculo del inters: I = P. i

I = 40 000 (0.135) = S/. 5 400 anuales

Hallamos la Utilidad antes e impuestos, aplicamos la tasa de impuestos: 30% y obtenemos la Utilidad Disponible o despus de impuestos.

Finalmente ya tenemos:

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO (*)


1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS
PRODUCCIN VENDIDA:
2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos 32 500 34 500 34 530

101 530

Utilidad Bruta COMERCIALIZACION: 5) Gastos de Ventas ADMINISTRACION: 6) Gastos de Administracin y Grles. Utilidad de Operacin 7) Gastos Financiaros UTILIDAD antes de impuestos IMPUESTOS UTILIDAD DISPONIBLE

28 470

5 000

6 000 17 470 5 400 12 070 3 621 S/. 8 499


Es la que se distribuye entre los accionistas, segn la Poltica de Dividendos.

POLITICA DE DIVIDENDOS: De monto Fijo (S/. 4,000)


(*) Ser PRELIMINAR, pues cuando calculemos el FLUJO NETO DE CAJA y luego de tomar decisiones sobre los dficit con prstamos bancarios o del mercado de valores, variara este Estado de Resultados, a partir del rubro Gastos Financieros.

117

5. EL FLUJO DE CAJA
El pronstico de Caja determina el monto y momento de las necesidades de efectivo.

Alerta al gerente financiero y le da tiempo para resolver el problema antes que ocurra. El Presupuesto de Caja es una Proyeccin de los Ingresos y Egresos de efectivo a travs de algn horizonte temporal. Los presupuestos de caja se pueden preparar para un corto plazo, mediano o largo plazo. Generalmente son ms eficaces en el corto plazo, pues las premisas o supuestos que sirven de base para las proyecciones, no se mantienen durante periodos muy largos. El horizonte temporal se divide en trimestres, meses, semanas. Cuanto ms estacionales e inciertos sean los flujos de efectivo de la empresa, se usan meses o semanas. Las empresas con normas de flujo de caja muy estables, utilizan intervalos trimestrales. Todo parte bsicamente del Estado de Resultados. El componente principal de los INGRESOS se obtiene del pronstico de ventas. Tambin se incluyen OTROS INGRESOS: Dividendo o Intereses por inversiones en Bolsa, Venta de Activos. Los EGRESOS provienen de los Costos Operativos del Estados de Resultados: Mano de Obra, Materias Primas. Costos Indirectos de Fabricacin (excepto Depreciacin), Gastos de Ventas, Gastos Administrativos, Intereses e Impuestos. Tambin, OTROS EGRESOS: Dividendos a accionistas, Compra de activos. Depsitos en Bancos para un Fondo de Amortizacin (Sinking Fund). En nuestro caso, proyectaremos los Ingresos y Egresos de efectivo a UN AO con Perodos Trimestrales. El Presupuesto de Caja nos revelar si, a travs del ao, podremos cumplir con nuestros compromisos de pago o tendremos que solicitar prstamos de corto plazo para cancelar nuestras deudas a su vencimiento.

118

ESTRUCTURA DEL FLUJO DE CAJA

1er. TRIM. INGRESOS Cobranzas de las ventas Otros Ingresos EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Intereses Impuestos Dividendos Otros FLUJO NETO DE CAJA

1er. TRIM.

1er. TRIM.

1er. TRIM.

PREPARACION DEL FLUJO DE CAJA LOS INGRESOS COBRANZA DE LAS VENTAS Suponga que las ventas ocurren a fin de cada mes y son uniformes excepto en los meses de julio y diciembre que representan el 40% de las ventas del ao S/. 130,000.

Se factura para cobrar en 60 das: Observe el desfase.

119

EL FLUJO DE CAJA Va quedando como sigue.

1er. TRIM. INGRESOS EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Intereses Impuestos Dividendos Otros FLUJO NETO DE CAJA 7 800

2do. TRIM. 23 400

3er. TRIM. 41 600

4to. TRIM. 23 400

LOS EGRESOS PAGO DE AL MANO DE OBRA Por la produccin requerida, hay que pagar a los trabajadores, se venda o no se venda. Modelo X Y Costo Unit. (5) 5.00 7.50 Prod. Req. 2200 3300 VALOR 11 000 24 750 35 750

El pago total anual se calcula en S/. 25 750 que se repartir en forma lineal o uniforme.

120

DISTRIBUCION TRIMESTRAL LINEAL TOTAL S/. 35 750 1T 8 937.50 2T 8 937.50 3T 8 937.50 4T 8 937.50
AL FLUJO DE CAJA

EL FLUJO DE CAJA Va quedando como sigue.

1er. TRIM. INGRESOS EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Intereses Impuestos Dividendos Otros FLUJO NETO DE CAJA 8 937.50 7 800

2do. TRIM. 23 400

3er. TRIM. 41 600

4to. TRIM. 23 400

8 937.50

8 937.50

8 937.50

PAGO DE LA MATERIA PRIMA A y B 1 La Utilizacin Requerida de la cantidad de Mater ia Prima por cada modelo X e Y, est en funcin de la Produccin Requerida. MODELO PRODUCCION REQUERIDA Unidades) X 2 200 Y 3 300

2 MAS: Un Inventario Final deseado de materias Pri mas Ay B, a fin del ao proyectado. 3 MENOS: El Inventario de Materias Primas A y B, a l inicio del ao proyectado, pero que no hay, por cuanto la empresa recin se inicia.
121

UTILIZACION REQUERIDA (UNIDADES) (1) Produccin Requerida Modelo X Modelo Y 2 200 3 300 2 Unid. 4 Unid. 17 600
A

(2) A

(3) Sub Total (1) x (2) 4 400 13 200


Unid. De

(4) B

(5) Sub Total (1) x (4)

3 Unids. 5 Unids. 23 100


B

6 600 16 500
Unid. De

COMPRAS NECESARIAS (UNIDADES) A Utilizacin requerida + Invent. Final deseado (supuesto) - Invent. Inicial 17,600 500 0 B 23,100 700 0

18,100 Unid. 23,800 Unid.

LA VALORIZACION DE LAS COMPRAS (S/.) A Precio Cantidad S/. 1.50 18,100 27,150 B S/. 0.50 23,800 11,900 39,050 VALOR COMPRAS

Supondremos compras mensuales uniformes a principio de cada mes, excepto en los meses de junio y noviembre en que el valor de las compras representar el 40% de las compras del ao S/.39,050. Ello debido a que en los meses de julio y diciembre se vende ms y por tanto, debemos disponer de productos para atender la demanda. Se recibe crdito de proveedores a 90 das: Observe el desfase.

122

EL FLUJO DE CAJA Va quedando como sigue. 1er. TRIM. INGRESOS EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Intereses Impuestos Dividendos Otros FLUJO NETO DE CAJA 8 937.50 2 343 8 937.50 7 029 8 937.50 12 496 8 937.50 7 029 7 800 2do. TRIM. 23 400 3er. TRIM. 41 600 4to. TRIM. 23 400

PAGO DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Del Estado de Resultados, el costo Indirecto para el ao 1 es S/. 38 000 y contiene S/. 7000 por Depreciacin, que no entra, como egreso, en el Flujo de Caja. Suponga distribucin lineal.

TOTAL S/. 31 000

1T 7 750

2T 7 750

3T 7 750

4T 7 750
AL FLUJO DE CAJA

La depreciacin, forma parte del costo de produccin, pero no es un pago en efectivo durante la produccin de los bienes. No es un pago, como se paga, pro ejemplo, la mano de obra durante la produccin. Las mquinas y equipos se pagaron cuando se compraron.

123

Durante la etapa de la produccin se van a desgaste por el uso. Quin debe pagar se desgaste?. EL CONSUMIDOR. Para ello, se bebe estimar el valor del desgaste del archivo en razn de su uso y formar parte del costo. As, cuando alguien le compre y le pague ingresar a su empresa ese valor estimado en cada unidad que vende.

Al principio cuando compramos la mquina si desembolsamos efectivo. Pero, cuando la usamos en la produccin se desgasta pro su uso y tenemos que recuperar la inversin. Por eso se consigna dentro de los costos, de modo que cuando alguien nos compre nuestro producto y nos pague, estaremos poco a poco recuperando esa inversin hasta el trmino de su vida til.

Y hay diversos mtodos de estimacin. El ms usado es el Mtodo de la Lnea Recta. No se considerad para el flujo de caja (a menos que se trate del Mtodo de

Depreciacin del Fondo Amortizante o Sinking Fund).

PAGO DE LOS GASTOS DE VENTAS: Suponga distribucin lineal de estos pagos VALOR 5 000 1T 1 250 2T 1 250 3T 1 250 4T 1 250
AL FLUJO DE CAJA

PAGO DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION: Suponga distribucin lineal. VALOR 6 000 1T 1 500 2T 1 500 3T 1 500 4T 1 500
AL FLUJO DE CAJA

PAGO DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION: Por Bonos Son S/.40,000 al 13.5% de inters anual pagadero cada 19 de noviembre.

VALOR 5 400

1T

2T

3T

4T 5 400
AL FLUJO DE CAJA

124

PAGO DE IMPUESTOS Se trata de impuestos a las utilidades de un ejercicio anterior. Pero no hay, pues la empresa recin est en el 1er. Ao de operacin.

PAGO DE DIVIDENDOS: Reparto de Utilidades S/. 8118.53 Se espera repartir S/.4000 en diciembre con cargo a esas utilidades del ao 1. (Poltica de Monto Fijo). VALOR 4 000 1T 2T 3T 4T 4 000
AL FLUJO DE CAJA

Y. TENEMOS EL FLUJO DE CAJA! EL FLUJO DE CAJA DEL AO 1

1er. TRIM. INGRESOS EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Intereses Impuestos Dividendos FLUJO NETO DE CAJA (13 980.50) 7 800 21 780.50 8 937.50 2 343 7 750 1 250 1 500

2do. TRIM. 23 400 26 466.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500

3er. TRIM. 41 600 31 933.50 8 937.50 12 496 7 750 1 250 1 500

4to. TRIM. 23 400 35 866.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500

5 400 0 4 000 (3 066.50) 9 666.50 (12 466.50)

Es una empresa que arroja Utilidades; pero UTILIDAD no es sinnimo de LIQUIDEZ.

125

El Flujo Neto de Caja o Saldo, nos informa sobre el monto y momento de las necesidades de efectivo. Alerta al Gerente Financiero y le da tiempo para que solucione el problema que ocurra.

OBSERVANDO EL FLUJO NETO DE CAJA: En el primer trimestre el Flujo de Caja pronostica un dficit de: En el segundo trimestre el Flujo de Caja pronostica un dficit de: En el cuarto trimestre el Flujo de Caja pronostica un dficit de: S/. 13 980.50 S/. 3 066.50 S/. 12 466.50

Una vez llegado a este punto, es cuando se tomarn decisiones para resolver el problema de la falta de efectivo en los trimestres negativos. Aqu vienen LOS PRESTAMOS BANCARIOS.

Le aconsejo que, a partir del FLUJO NETO DE CAJA, proponga sus soluciones para cubrir el dficit. No mueva para nada los rubros de INGRESOS Y EGRESOS. Sino, se lo complicar el trabajo. Empezamos a tomar decisiones! 1 SITUACION A FIN DEL PRIMER TRIMESTRE: 1er Trimestre FLUJO CAJA Aldo Inicial de Caja Posicin de Caja Prstamos Amortizaciones Intereses Inversiones
Negociables en valores

2do Trimestre

3er. Trimestre 9 666.50

4to. Trimestre (12 466.50)

NETO

DE

(13 980.50) (3 066.50)

20 000.00 6 019.50

--4 719.50 1 300.00

SALDO CAJA

FINAL

DE

126

Saldo Mnimo de Caja: S/. 1300 para gastos fortuitos (ej.: 1% de las ventas anuales S/. 130 000) El Saldo Inicial son los S/. 20 000 al iniciar el negocio. El saldo de Caja a fin del 1er. Trimestre pasa al inicio del 2do. Trimestre. NOTA: En la prctica, los excesos sobre la CAJA MINIMA, se invierten en otras alternativas buscando rendimientos extras para los accionistas. Una alternativa es LA BOLSA DE VALORES, invirtiendo en papeles Comerciales, Bonos, Acciones. Supondremos que el 15 de marzo se invierte S/. 4 719.50 en acciones en la Bolsa de Valores.
Recuerde que los accionistas lo contratarn a usted como Gerente Financiero para que maneje el FINANCIAMIENTO (pasivo y Patrimonio) de las INVERSIONES (Activo). Y la palabra celestial que agrada a sus odos es: UTILIDAD. Tiene que demostrar maximizacin de las utilidades. Entonces, usted conserva su puesto de EJECUTIVO, buena casa, buen sueldo, viajes, diversiones, es decir, pura vida.

2 SITUACION A FIN DEL SEGUNDO TRIMESTRE:

1er Trimestre FLUJO CAJA Aldo Inicial de Caja Posicin de Caja Prstamos Amortizaciones Intereses Inversiones
Negociables en valores

2do Trimestre

3er. Trimestre 9 666.50

4to. Trimestre (12 466.50)

NETO

DE

(13 980.50) (3 066.50)

20 000.00 1 300.00 6 019.50 (1 766.50) -- 3 066.50 -- --- -4 719.50 1 300.00 1 300.00


Suponga que 30 de mayo se recibe un prstamo bancario por S/. 3,066.50 a la tasa del 32% efectiva anual a devolver el 30 de julio. Inters = S/. 145.23

SALDO CAJA

FINAL

DE

127

3 SITUACION A FIN DEL TERCER TRIMESTRE: La posicin de caja de S/.10 966.50 permite pagar el prstamo de S/.3 066.50 con sus intereses S/. 145.23. 1er Trimestre FLUJO CAJA Aldo Inicial de Caja Posicin de Caja Prstamos Amortizaciones Intereses Inversiones
Negociables en valores

2do Trimestre (3 066.50)

3er. Trimestre 9 666.50

4to. Trimestre (12 466.50)

NETO

DE

(13 980.50)

20 000.00 6 019.50 ---4 719.50 1 300.00

1 300.00 (1 766.50) 3 066.50 ---

1 300.00 10 966.50

3 066.50 145.23 6 454.77

SALDO CAJA

FINAL

DE

1 300.00

1 300.00

Supondremos que el 20 de setiembre se invierte S/. 6454.77 en acciones en la Bolsa de Valores. As, la inversiones en acciones en al Bolsa ya suman: 4 719.50 + 6 454.77 = S/. 11,174.27

4 SITUACION A FIN DEL CUARTO TRIMESTRE: 1er Trimestre FLUJO CAJA Saldo Inicial de Caja Posicin de Caja Prstamos Amortizaciones Intereses Inversiones
Negociables en valores

2do Trimestre (3 066.50)

3er. Trimestre 9 666.50

4to. Trimestre (12 466.50)

NETO

DE

(13 980.50)

20 000.00 6 019.50 ---4 719.50 1 300.00

1 300.00 (1 766.50) 3 066.50 ---

1 300.00 10 966.50

1 300.00 (1 166.50)

3 066.50 145.23 6 454.77

12 466.50

SALDO CAJA
128

FINAL

DE

1 300.00

1 300.00

1 300.00

El 30 de Noviembre, se recibe un prstamo bancario por S/.12 466.50 a devolver el 28 de febrero del ao siguiente con intereses a la tasa del 36% efectiva anual. Con ese prstamo se cubre la posicin negativa (S/. 11 166.50) y se mantiene la caja mnima. Valor Nominal del Pagar = S/. 13,462.61. Todo este importe se pagar el 28 de febrero. Inters por diciembre S/. 323.57 Inters por Enero y Febrero S/. 672.54 Ahora, viene el empalme: 1er. TRIM. INGRESOS EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Intereses Pago de Impuestos Pago de Dividendos FLUJO NETO DE CAJA Saldo Inicial de Caja Posicin de Caja Prstamos Amortizaciones Intereses Inversiones en valores Negociables SALDO FINAL DE CAJA (13 980.50) 20 000.00 6 019.50 ---4 719.50 1 300.00 1 300.00 1 300.00 (1 766.50) 3 066.50 --3 066.50 145.23 6 454.77 1 300.00 1 300.00 12 466.50 1 300.00 10 966.50 (3 066.50) 9 666.50 5 400 0 4 000 (12 466.50) 1 300.00 (1 166.50) 7 800 21 780.50 8 937.50 2 343 7 750 1 250 1 500 2do. TRIM. 23 400 26 466.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500 3er. TRIM. 41 600 31 933.50 8 937.50 12 496 7 750 1 250 1 500 4to. TRIM. 23 400 35 866.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500 Intereses = S/. 996.11

Saldo mnimo de Caja: S/. 1,300


129

NOTA: Al Csar, lo que es del Csar. El movimiento de los prstamos a corto plazo se hace ms ntido Cuando se trabaja a partir del Flujo de Caja, Sin mover los Ingresos ni los Egresos

Despus de haber tomado sus decisiones a partir del flujo de neto de Caja, como se ha indicado, puede darse:

OTRA PRESENTACION MUY USUAL DEL FLUJO DE CAJA


1er. TRIM. INGRESOS Cobranza de las ventas Prstamos EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Amortizaciones Intereses Pago de Impuestos Pago de Dividendos Inversiones en valores Negociables FLUJO NETO DE CAJA SALDO FINAL DE CAJA Saldo Mnimo de Caja: S/. 1300 (*) Observe el pase de los resultados por las decisiones tomadas a partir del Flujo Neto de Caja:
130

2do. TRIM. 23 400 23 400 3 066.50 26 466.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500

3er. TRIM. 41 600 41 600 41 600.00 8 937.50 12 496 7 750 1 250 1 500 3 066.50 145.23

4to. TRIM. 23 400 23 400 12 466.50 35 866.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500

7 800 7 800 26 500.00 8 937.50 2 343 7 750 1 250 1 500

5 400 0 4 000

4 719.50 18 700 1 300.00 0.00 1 300.00

6 454.77 0.00 1 300.00 0.00 1 300.00

Los Prstamos, van al rubro INGRESOS Las amortizaciones y los Intereses pagados van al rubro EGRESOS. Al final es lo mismo. Se ha abierto un rubro para la Inversin en acciones (Valores Negociables).

CUIDADO Por los prstamos recibidos durante el ao 1 para resolver los problemas de dficit de caja, se han generado intereses NUEVOS y, aunque pagados o no, modifican el Rubro: GASTOS FINANCIERON del Estado de Resultados Proyectado.

Para efectos de corregir el rubro Gastos Financieros, hay que considerar: 1 Los Intereses pagados durante el ao 1 2 Los Intereses generados durante el ao 1 por el mes de diciembre del ltimo Prstamo: 323.57 S/. 468.80 Ms los intereses de los bonos: +5,400.00 5,868.80 (1 mes) S/. 145.2 3

131

EL ESTADO DE RESULTADOS DEFINITIVO PROYECTADO DEL AO 1

1) VENTAS

S/. 130 000

COSTOS
PRODUCCIN VENDIDA:
2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos 32 500 34 500 34 530

101 530

Utilidad Bruta COMERCIALIZACION: 5) Gastos de Ventas ADMINISTRACION: 6) Gastos de Administracin y Grles. Utilidad de Operacin 7) Gastos Financiaros UTILIDAD antes de impuestos IMPUESTOS UTILIDAD DISPONIBLE

28 470

5 000

6 000 17 470 5 868.80 11 601.20 3 480.36 S/. 8 120.84


A partir de aqu varia el Estado de Resultados

POLITICA DE DIVIDENDOS: Monto Fijo Utilidades Retenidas

S/. 4,000.00 S/. 4,120.84

132

EL BALANCE PROYECTADO
AL 31 DE EICIEMBRE DEL AO 1

ACTIVO

S/. 55 000

Bonos

40 000

Caja Bancos

20 000

Acciones Comunes

15 000

ACTIVO

S/. 86 199.81

ACTIVO CORRIENTE

Caja Bancos Maquinaria 35 000 Cuentas x Cobrar Intereses diferidos Inventario PASIVO CAPITAL Y S/. 55 000 Materias Primas Productos Terminados Valores negociables

1 300.00 33 800.00 672.54

1 100.00 10 153.00 11 174.27

ACTIVO CORRIENTE

NO 35 000.00 (7 000.00)

Maquinaria Depreciacin acumulada


133

PATRIMONIO 15 000.00 PASIVO Y CAPITAL S/. 86 216.81 Capital (acciones) PASIVO CORRIENTE Utilidad retenida (Diferencia despreciable: 17) Cuentas x pagar Prstamos bancarios Impuestos x Pagar 10 153.00 13 426.61 3 480.36 Social 4 120.84

PASIVO CORRIENTE

NO

40 000.00 Bonos

EXPLICACIONES: CAJA - BANCOS: CUENTAS X COBRAR: Vea con cuanto termina el Flujo de Caja: S/. 1,300 Vea los ingresos por la cobranza de las ventas. Por el crdito que se otorga, no todo se cobra dentro del ao. Queda x cobrar: 7800+2600=S/.33,800 INTERESES DIFERIDOS y PRESTAMO BANCARIO: El ltimo prstamo de S/.12,466.50 abarca diciembreenero y febrero. En el Valor Nominal del Pagar S/.13,462.61 estn incluidos los intereses S/. 966.11 por estos 3 meses. S/. 323.57 S=13,462.61 S/. 672.54

| Dic P= 12,466.50

| Enero

| Febrero

i = 36% efectiva anual

Ahora fjise en esto:


134

Para un economista, que est preparando el balance proyectado al 31-12-19x0, al deuda pendiente es: S/.12,466.50 + S/. 323.57 = S/.12,790.07 Y, esto pondra en el Pasivo Corriente del Balance. Y se acab PUNTO. Pero un Contador que registra documentos, mira un pagar por S/. 13,462.61. Y eso pone en el Pasivo Corriente de su Balance. Pero, vence el 28 de febrero del ao 2 y su balance es al 31 de diciembre del ao 1. Entonces usa la expresin INTERESES DIFERIDOS y registra e el activo corriente del balance los interese que an no corren. S/. 672.54 SEGN EL ECONOMISTA CONTADOR Activo Pasivo 12,790.07 13,462.61 672.54 Pasivo Activo SEGN EL

Al final es la misma chola. Pero, en el anlisis de la liquidez yo preferira el planeamiento del economista. Sin embargo, adoptamos el criterio del contador por cuanto los papeles hablan.

135

INVENTARIO: Precio = Valor

De Materias Primas:

Unidades en almacn x

A 500 x S/.1.50 + 700 0.50 = S/. 1,100 De Productos terminados: Precio = Valor A B 200 S/.23.97 = S/. 10,153 x S/.14.81+300 x

B S/.

Unidades en almacn x

VALORES NEGOCIABLES: Son las inversiones en bolsa de los excedentes pro encima de la Caja Mnima. 4719.50 + 6 454.77 = S/.11,174.27 MAQUINARIA: Valor de compra Depreciacin del 1er. Ao S/.35,000 - S/.7,000 = S/. 28,000 CUENTAS x PAGAR: Es el crdito de proveedores por 3 meses: 2343 + 7810 = S/. 10,153 IMPUESTO x PAGAR: Es el impuesto a las Utilidades del Estado de Resultados DEFINITIVO. BONOS: El capital S/.40,000 se devuelve al final de los 5 aos. (Fecha de redencin) CAPITAL (Acciones Comunes) Se mantiene en S/.15

000. La empresa no est obligada a devolver capital. Si quiere su capital, lo puede conseguir en la Bolsa de valores. UTILIDADES RETENIDAS Dependiendo de la Poltica de Dividendos, en este caso es de Monto Fijo, lo que queda de las Utilidades (S/.8 120.84) despus de repartir efectivo (S/.4 000) se reinvierte en la expansin de la empresa, pro lo que aumenta el Patrimonio.
136

LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS BALANCE INICIAL Al 1 de enero del ao 1 ACTIVO S/. 55 000 Bonos BALANCE FINAL Al 31 de diciembre del ao 40 000

Caja Bancos

20 000

Acciones Comunes

15 000

ACTIVO

S/. 86 217
(redondeado)

Maquinaria

35 000

ACTIVO CORRIENTE

Caja Bancos PASIVO CAPITAL Y S/. 55 000 Cuentas x Cobrar Intereses diferidos Inventario Materias Primas Productos Terminados Valores negociables
ACTIVO NO CORRIENTE

1 303 33 803 676

1 103 10 156 11 176

Maquinaria Depreciacin Acum.

35 000 (7 000)

137

PASIVO Y CAPITAL

S/. 86 217
(redondeado)

PASIVO CORRIENTE

Cuentas x pagar Prstamos bancarios Impuestos x Pagar


PASIVO NO CORRIENTE

10 153 13 463 3 480

Bonos

40 000

PATRIMONIO
Capital Social (acciones)

Utilidad retenida

15 000 4 121

138

EL ESTADO DE RESULTADOS DEFINITIVO PROYECTADO DEL AO 1


1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS
PRODUCCIN VENDIDA:
2) Mano de Obra 3) Materia Prima 4) Costos Indirectos 5) Depreciacin 32 500 34 500 27 530 7 000
Separamos la depreciacin

101 530

Utilidad Bruta COMERCIALIZACION: 5) Gastos de Ventas ADMINISTRACION: 6) Gastos de Administracin y Grles. Utilidad de Operacin 7) Gastos Financiaros UTILIDAD antes de impuestos IMPUESTOS UTILIDAD DISPONIBLE

28 470

5 000

6 000 17 470 5 869 11 601 3 480 S/. 8 121

139

EL FLUJO DE CAJA
PROYECTADO DEL AO 1

1er. TRIM. INGRESOS Cobranza de las ventas Prstamos EGRESOS Mano de Obra Materia Prima Gastos Indirectos (no Depreciacin) Gastos de Ventas Gastos de Administracin y Grls. Amortizaciones Intereses Pago de Impuestos Pago de Dividendos Inversiones en valores Negociables FLUJO NETO DE CAJA Saldo Inicial de Caja SALDO FINAL DE CAJA 4 719.50 18 700 20 000.00 1 300.00 26 500.00 8 937.50 2 343 7 750 1 250 1 500 7 800.00 7 800

2do. TRIM. 26 466.50 23 400 3 066.50 26 466.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500

3er. TRIM. 41 600 41 600

4to. TRIM. 35 866.50 23 400 12 466.50

41 600.00 8 937.50 12 496 7 750 1 250 1 500

35 866.50 8 937.50 7 029 7 750 1 250 1 500

3 066.50 145.23 5 400 0 4 000 6 454.77 0.00 1 300.00 1 300.00 0.00 1 300.00 1 300.00 0.00 1 300.00 1 300.00

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TITULO DE LAS OBRAS

AUTORES

CONTABILIDAD GERENCIAL

CPC. JAIME FLORES SORIA

CONTABILIDAD GERENCIAL

Abadas,ESPINOZA SOTO

REFLEXION
Si con esta Metodologa no aprende CONTABILIDAD , entonces los negocios no son para usted (*) (*) No se ofenda , tmelo como un reto F. Polo

Autoevaluacin formativa
1) Qu Entiende por Estados Financieros Proyectados? 2) Cules son los procedimientos para la elaboracin de los Estados Financieros Proyectados?

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