IV

Aplicacin Prctica

Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36

Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista Ttulo : Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36 Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

e)

1. Introduccin
El presente informe tiene como nalidad establecer el tratamiento contable acorde a la aplicacin de las NIC y las NIIF, en la medicin de activos a la fecha de presentacin de los estados nancieros y contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

f)

g)

2. Generalidades
Todos los bienes muebles o inmuebles estn sujetos a un proceso continuo de valorizacin y desvalorizacin, los cuales se dan por distintos factores, ya sea por el uso continuo (desgaste), obsolescencia, variacin en el precio de mercado o los cambios y avances tecnolgicos, entre otros. Es relevante que los activos de la empresa estn contabilizados por un importe que no sea superior al importe recuperable del mismo. Por lo que cualquier reduccin que se efecte al valor en libros hasta llegar al importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta constituye desvalorizacin. h)

en los estados nancieros, menos su valor residual. Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin. Prdida por deterioro de valor: es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. Importe recuperable: de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Valor en uso: es el valor presente de los ujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

4. Aspectos contables
En efecto, el objetivo de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos establece los procedimientos y criterios elementales a observar para evaluar la existencia de una desvalorizacin y en tal supuesto proceder a su reconocimiento y adecuada aplicacin. La norma contable que regula la desvalorizacin (deterioro del valor de los activos) es la NIC 36. Es de precisar que en el primer prrafo de la mencionada norma seala que: un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentar como deteriorado. Por lo que la norma exige que la entidad reconozca una prdida por el deterioro de valor de ese activo. La presente norma es de aplicacin a los siguientes activos:

Inmuebles, maquinarias y equipos (regulados por la NIC 16). Subsidiarias, segn se denen en la NIC 27 Estados nancieros consolidados y separados.

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Asociadas, segn se denen en la NIC 28 Inversiones en asociadas. Negocios conjuntos, segn se denen en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. Inmuebles, maquinaria y equipos, aun cuando se encuentren contabilizados a importes revaluados. Intangibles, aun cuando se encuentren contabilizados a importes revaluados.

3. Deniciones
Para un mejor entendimiento de los objetivos de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos debemos tener presente algunos de los siguientes trminos y deniciones: a) Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benecios econmicos. b) Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se reeran al mismo. c) Depreciacin (amortizacin): es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. d) Importe depreciable: de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya

A su vez, la NIC 36 excepta la aplicacin y contabilizacin de los siguientes activos, por lo cual NO se reconoce el deterioro.
Las existencias (activos realizables) en aplicacin de la NIC 2 Inventarios. Activos nancieros que se encuentran dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos nancieros. Activos mobiliarios y biolgicos que se reconozcan por su valor razonable (NIC 40 y NIC 41). Activos surgidos por contratos de construccin (NIC 11) y activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuestos a las ganancias.

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

IV-8

Instituto Pacco

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

5. Desvalorizacin de los activos
La desvalorizacin de los activos de una empresa se identica en el momento en que se determina que el valor contable de un activo excede a su importe recuperable al cierre del periodo sobre el que se informa. Una vez establecida dicha situacin se requiere que la empresa reconozca la prdida por desvalorizacin. que se informa, si existe algn indicio de deterioro de valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable. A estos efectos, el prrafo 12 de la NIC 36 seala que la entidad considerar como mnimo los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido signicativamente ms de lo que se podra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. Durante el periodo han tenido lugar o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en las que esta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo. Durante el periodo, las tasas de inters del mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuya su importe recuperable de forma signicativa. El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil. Fuentes internas de informacin Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos en el alcance o manera en que se usa o espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de descontinuacin o restructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes para disponer el activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin como nita de la vida til de un activo como nita, en lugar de indenida. Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que

IV

Desvalorizacin

Valor contable Importe recuo valor de perable (por su libros uso o venta

el rendimiento econmico del activo es, o va ser, peor que el esperado. Para una inversin en una subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada, el inversor reconoce un dividendo procedente de la inversin y existe evidencia de que: (i) El importe en libros de la inversin en los estados nancieros separados supera el importe en libros en los estados nancieros consolidados de los activos netos de la entidad en que se ha invertido, incluyendo la plusvala asociada, o (ii) El dividendo supera el resultado integral total de la subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada en que este se ha declarado.

Esta norma precisa que independientemente de la existencia de cualquier indicio de deterioro de valor, la entidad debe: Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indenida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Comprobar anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios.

7. Medicin del importe recuperable

Una vez que la empresa ha detectado los indicios de una desvalorizacin de un activo, se debe proceder a medir su valor recuperable, para lo cual se efectuar una medicin a valor razonable o valor en uso. La norma precisa que la mejor evidencia del valor razonable menos los costos de venta es la existencia de un precio dentro de un compromiso formal de venta, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo. Asimismo la norma tambin precisa que si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta sera el precio de mercado del activo, menos los costos de disposicin. El precio de mercado adecuado ser, normalmente, el precio comprador corriente. Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de la transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta. En conclusin, el valor razonable menos los costos de venta, es el importe que se puede obtener por la enajenacin o venta de un activo o unidad generadora de efectivo en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos incurridos para su venta.

6. Reconocimiento del deterioro

Se registrar la desvalorizacin de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los ujos de efectivo futuros que se prev resultar del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciacin, amortizacin o agotamiento, segn sea el caso, y las estimaciones de desvalorizacin anteriores). La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en el estado de ganancias y prdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o como una disminucin en su valor revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta el lmite del incremento por revaluacin; los excesos se reconocen en resultados. Es posible revertir una prdida por deterioro solo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si este hubiese seguido deprecindose o amortizndose normalmente. La NIC 36 no obliga a la entidad a realizar una estimacin formal del importe recuperable si no presentase indicio alguno de una prdida por deterioro de valor. Por ello, el prrafo 9 prescribe que la entidad evaluar al nal de cada periodo sobre el
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012

Importe recuperable

Valor razonable menos costos de venta Se toma el mayor

Valor de uso

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
Caso prctico
siva demanda del mercado y puesto que la mquina adquirida solo produce un 50 % de la produccin demandada, se realiza una estimacin del deterioro de dicho bien, el cual su valor recuperable asciende a S/.9,650.00 mediante la estimacin de su valor razonable menos su costo de venta. Por tal motivo, la empresa decide adquirir una nueva mquina industrial con mayor capacidad de produccin y vender dicho activo para poder nanciar parte del costo de la nueva mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2013 en S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00). Pasaremos a desarrollar el presente caso:

La empresa Vagaris Domnguez S.A, dedicada a la comercializacin de productos de cuero tales como carteras, billeteras, correas, etc., adquiri una mquina industrial de coser valorizado en S/.25,000.00 ms IGV, adquirida el 30 de diciembre de 2009, adems la depreciacin acumulada actual de la mquina es de S/.10,000.00. Debido a la excea) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina
N Fecha Glosa

Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Maquinarias 40 Tributos contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones de Salud 401 Gobierno Central 40111 IGV 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Maquinarias 46 Cuentas por pagar diversas Terceros

Debe 25,000.00

Haber

xxx

30.12.09

Por la adquisicin de la maquinaria

4,750.00

29,750.00

29,750.00

xxx

30.12.09

Por la cancelacin de la mquina

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Maquinarias 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente 10412 Bco. de Crdito cuenta soles 29,750.00

b) Depreciacin acumulada del bien

N Fecha Glosa 681 xxx 30.12.09 Por la depreciacion de la mquina Cuenta 68 Valuacin y deterioro de activos y provis. Depreciacin acumulada 6814 Inmuebles, maquinaria y equipo 681411 Maquinarias 39 Depreciacin y amortizacin acumulados 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 39131 Maquinarias 10,000.00 Debe 10,000.00 Haber

Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida por deterioro del valor de los activos no revalorizados debe de reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio. No obstante, la prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se reconocer directamente como un cargo contra las reservas por desvalorizacin (cuenta 57 Excedente de revaluacin). La empresa Vagaris Domnguez S.A. deber determinar el importe recuperable comparando el valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso. De los datos proporcionados: c) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina
N Fecha Glosa 681 xxx 30.12.09 Por el reconocimiento de la prdida por desvalorizacin

Valor razonable menos los costos de ventas Valor de uso (dato del problema)

S/.9,650.00 S/.8,500.00

Maquinaria (activo) Costo de adquisicin Depreciacin Importe en libros Deterioro del activo se reconoce en resultados 25,000.00 10,000.00 15,000.00 5,350.00

Importe recuperable (tomamos el mayor)

9,650.00

Cuenta 68 Valuacin y deterioro de activos y provis. Depreciacin acumulada 6814 Inmuebles, maquinaria y equipo 681411 Maquinarias 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Desvalorizacin de inmuebles, maq. y equipo 3631 Maquinarias

Debe 5,350.00

Haber

5,350.00

IV-10

Instituto Pacco

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

d) Aspectos tributarios A efectos de la determinacin del impuesto a la renta del ejercicio 2012, la estimacin de la desvalorizacin del activo ser aceptada tributariamente en el momento en que la venta se concrete (enajenacin del activo) y/o en la medida que el activo jo se deprecie totalmente (costo de adquisicin llevado al gasto), ello segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N Fecha Glosa

IV

En el primer supuesto (venta del activo) se concrete en el ejercicio 2013 reconoceremos una diferencia temporaL (activo diferido) en el ejercicio presente, en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, lo cual va afectar tanto en la determinacin del impuesto a la renta (adicin) como en la participacin de los trabajadores. La provisin por el deterioro no ser aceptado como gasto deducible para el presente ejercicio.
Debe 9,650.00 10,000.00 Haber

xxx

Por la baja de la maquinaria

Cuenta 65 Otros gastos de gestin 655 Costo neto de enajenacin de activos 65513 Maquinarias 39 Depreciacin y amortizacin acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Maquinarias 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Desvalorizacin de inmuebles, maq, y equipo 3631 Maquinarias 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Maquinarias

5,350.00 25,000.00

Para el ejercicio 2013 se procede a realizar la venta del activo y el reconocimiento del gasto para efectos tributarios, por lo cual haremos referencia a lo que seala el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de venta de bienes y dems transferencias de propiedad, el valor asignado de los bienes
N Fecha Glosa 16 Por la adquisicion de la maquinaria

para efectos tributarios ser el valor de mercado, para los bienes del activo jo de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones, para los bienes que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado ser el valor de tasacin.
Debe 8,100.00 1,458.00 9,558.00 Haber

xxx

Cuenta Cuentas por cobrar diversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 16511 Maquinarias 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pens. de salud 401 Gobierno Central 40111 IGV 75 Otros ingresos de gestin 756 Enajenacin de activos inmovilizados 75611 Maquinarias

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

IV-11