NIC & NIIF

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

UNIVERSIDAD GALILEO FACULTAD DE CIENCIA, TECNOLOGA E INDUSTRIA DOCTORADO EN ADMINISTRACIN CON ESPECIALIDAD EN FINANZAS

HUGO RODAS M. IVAN M. SANTIZO HERBERT ARIONI BATZ GALINDO LEE AARON CRUZ BATZ GALINDO LVARO COUTIO GARCA

INDICE
A. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD................................................ 4 1. QU SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD? (NIC) ......... 8 1.1. QU SON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)? ................................................................................................................................. 8 2. QUINES EMITEN LAS NORMAS? ............................................................................ 9

3. ADOPCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN EN GUATEMALA ...................................................................................................................... 10 4. INTERPRETACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN GUATEMALA: . 10 4.1. MARCO CONCEPTUAL DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ............................................................................................................. 10 5. INTERPRETACIONES SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ................................................................................................................. 11 6. TRATAMIENTO POR PUNTOS DE REFERENCIA Y TRATAMIENTOS ALTERNATIVOS PERMITIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ................................................................................................................. 12 7. 8. PRESENTACIN DE NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES .......................... 12 EMISIN Y ENMIENDAS DE NORMAS .................................................................... 14

B. INFORMACIN FINANCIERA DE ACUERDO A NIIF .............................................. 15 9. 10. 11. 12. DEFINICIN DE ESTADOS FINANCIEROS .............................................................. 15 OBJETO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .......................................................... 15 NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS............................................... 16 CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................................... 17

TODO ESTADO FINANCIERO DEBE DE CONTENER INFORMACIN OPORTUNA, ADECUADA, CONFIABLE, QUE AYUDE A FORTALECER EL JUICIO EN LA TOMA DE DECISIONES. ................................................................................................................. 17 12.1. BSICOS Y SECUNDARIOS ................................................................................... 17 12.2. NORMALES Y ESPECIALES ............................................................................... 17 12.3. ESTTICOS Y DINMICOS ................................................................................ 18 13. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS....................................................................... 18

13.1. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ................................................................ 18

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13.2. ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIN FINANCIERA DE ACUERDO A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF, DEBE DE CONTENER LO SIGUIENTE: .......................................................................................... 18 13.3. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA, DEBE DE CONTENER LO SIGUIENTE ........................................................................................... 19 13.4. REQUISITOS MNIMOS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ........... 19 11. 12. 13. 14. PASIVOS FINANCIEROS ......................................................................................... 19 PASIVOS Y ACTIVOS, POR IMPUESTOS CORRIENTES ...................................... 19 CAPITAL ................................................................................................................... 19 RESERVA POR REVALUACIN............................................................................. 19

13.5. LEGISLACIN ...................................................................................................... 20 13.6. ESTADOS DE RESULTADOS .............................................................................. 21 13.7. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS, DEBE DE CONTENER LA SIGUIENTE INFORMACIN .......................................................................................... 21 13.8. LEGISLACIN ...................................................................................................... 21 13.9. FORMA DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN DE LOS GASTOS . 22 13.10. 13.11. 13.12. 13.13. 13.14. 13.15. 13.16. 13.17. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO................................................ 23 PATRIMONIO NETO......................................................................................... 23 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ................................................................. 24 MTODO ........................................................................................................... 25 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ....................................................... 26 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................................. 27 PUNTO DE VISTA INTERNO............................................................................... 27 PUNTO DE VISTA EXTERNO.............................................................................. 27

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A. MAPA ESTRATEGICO INVESTIGACIN

Introduccin Las normas NIC y NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economa globalizada, con un imparable crecimiento e internacionalizacin de los mercados, de presentar la informacin contable de las empresas de forma que sea comparable y comprensible para todos. Esta necesidad se acenta en Europa tras instaurar la moneda nica y apostar por un mercado de capitales europeo Por lo consiguiente, estas normas pueden ofrecer una oportunidad para restablecer la confianza perdida en los sistemas contables tras los recientes escndalos financieros. As, el Parlamento Europeo ha marcado las directrices para su implantacin, fijando mnimos para los plazos de entrada en vigor y para los tipos de empresas para las que sern obligatorias. Cada pas tiene libertad para adelantar plazos y para aumentar las exigencias informativas a los distintos tipos de empresas. Como consecuencia, para toda Europa, a partir del 2005, son obligatorias las NIIF para las cuentas consolidadas de empresas que cotizan en bolsa, y en Guatemala sern obligatorias las NIC para todas las empresas, aspectos: Normas de valoracin Cambian algunos criterios, lo que se traduce en que algunos asientos hay que hacerlos de otra forma. Cuentas anuales Hay cambios en el formato de los Balances y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, y en la Memoria hay que incluir ms informacin. Las normas afectan a dos

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1. Marco Conceptual: Normas internacionales? Por qu? Orgenes e Historia? Durante los ltimos aos, uno de los fenmenos que ms ha impactado al mundo es la globalizacin, temido, odiado, pero aparentemente inescapable. La globalizacin no slo trata de un mundo que se empequeece por el efecto de medios de comunicacin capaces de unir puntos opuestos del globo en tiempo real; de consorcios que mantienen centros de operacin en centenares de pases; de la formacin de bloques comerciales que van haciendo borrosas las fronteras entre pases. La globalizacin tambin significa que los inversionistas tienen la oportunidad de elegir entre un vasto nmero de mercados para colocar sus dineros y que los pases compiten entre s por atraer esas inyecciones de capital. En ese mundo altamente interrelacionado se impone la necesidad de lenguajes y estndares comunes que faciliten el intercambio de informacin, la comprensin y la confianza a travs de las fronteras. Inducido por esta serie de eventos y tendencias, la comunidad internacional de negocios, ha estado tomando acciones dirigidas a la bsqueda de esos estndares y lenguajes. En la banca, en septiembre de 1997, el Comit de Supervisin Bancaria de Basilea emiti los Principios Bsicos de Supervisin Bancaria. De forma similar, organismos como la ONU, la OECD, el Banco Mundial y otros han emitido estndares internacionales en diferentes reas, como las de gobierno corporativo, emisin de valores, transparencia gubernamental, seguros y varias otras (ver tabla). En lo relacionado a la contabilidad, desde la dcada del 70, un grupo de organismos profesionales han concertado esfuerzos para la creacin y adopcin de un sistema de contabilidad de alta calidad que funcione como una lengua franca, que facilite la comprensin de la informacin financiera, permita a los inversionistas tomar mejores decisiones al momento de colocar sus fondos y a los mercados de capital ofrecer su mejor garanta de transparencia y confiabilidad. 1.1. Cul es la historia de las NIIF, su origen?: Los orgenes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) datan de 1966, cuando varios grupos de contadores de Estados Unidos, el Reino Unido y Canad establecieron un grupo comn de estudio. En un principio, el organismo se dedicaba a publicar documentos sobre tpicos importantes, pero acorto plazo, fue creando el apetito por el cambio. Finalmente, en marzo de 1973 se decidi formalizarla creacin de un cuerpo internacional, el Comit de Normas Internacionales de
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Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingls) que formulara lo que en un principio se conoci como Normas Internacionales de Contabilidad, y se dedicara a promover su aceptacin y adopcin mundial. La IASC sobrevivi hasta el 2001, cuando fue renombrada International Accounting Standards Board (IASB). Ese mismo ao, las normas fueron renombradas, en espaol, "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (International Financial Reporting Standards, o IFRS, en ingls). 1.2. La Convergencia El proceso mediante el cual los diferentes pases del mundo han ido dirigindose hacia la adopcin de estndares internacionales de contabilidad se ha llamado "convergencia". El mundo parece ir convergiendo hacia dos sistemas: el de Estados Unidos (US-GAAP) y del IASB. Existen razones para creer que a largo plazo, prevalecern los estndares del IASB. 1.2.1. Cmo va la convergencia? Un estudio de la convergencia, llamado GAAP Convergence 2002, realizado por la Universidad de Dayton y patrocinado por las firmas de contabilidad KPMG, Pricewaterhouse Coopers, Ernst & Young, Grant Thornton, Deloitte Touche Tohmatsu y BDO realizado entre 59 pases de los cinco continentes, mostr los siguientes resultados: El 92% de los 59 pases cubiertos planea adoptar o converger; el 3% ha adoptado ya las NIIF y el 5% no tiene planes ni intenciones de converger con las NIIF En los 54 pases que han establecido planes o que ya lo hicieron, la base de apoyo para el cambio proviene del gobierno (57%) o de un cuerpo regulatorio de la profesin (15%) u otro (28%). El 30% de los pases tienen una inclusin parcial de las NIIF en los currculum de algunas de sus universidades, mientras que en el 30% de los pases, sus universidades todava no incluyen en su currculum programas que incluyan el estudio de las normas de forma apropiada. Como es inherente a todo cambio, los pases estn enfrentando algunos obstculos en su proceso de convergencia. El estudio revel que los mayores obstculos son: La complicada naturaleza de algunos estndares (51%) La naturaleza del rgimen fiscal (47%)
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El desacuerdo con ciertas NIIF (39%) Lo limitado de los mercados de capital existentes (30%) La satisfaccin con los estndares de contabilidad de parte de los inversionistas o usuarios con estndares en uso (21%) Las dificultades para la traduccin (18%) En el 30% de los pases, el adiestramiento no est disponible para los contadores profesionales. Existen diversos puntos de vista sobre algunos temas, entre ellos, la oposicin a algunos pases a: a) Algunos lineamientos de las NIIF (tales como instrumentos financieros y otros estndares basados en el "fair value accounting" (modelo de valor razonable). b) Incongruencias entre la orientacin al mercado de las NIIF y la naturaleza orientada hacia los impuestos de algunos regmenes nacionales de contabilidad. 1.3. Qu es el valor razonable? El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o can- celado un pasivo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin de libre competencia. Es decir, es el resultado de los precios de oferta y demanda existentes a la fecha de un intercambio entre las partes. Aun cuando parece sencilla esta definicin, lo cierto es que no es fcil determinar el valor razonable de las partidas financieras. Las NIIF indican algunas formas de medicin del valor razonable para las partidas del balance, como por ejemplo: Los instrumentos financieros para negociar en un mercado activo, deben ser valuados de acuerdo a los valores de mercado corrientes. Los instrumentos financieros no destinados para negociar en un mercado activo deben utilizar los valores estimados que tomen en consideracin caractersticas tales como ndices de utilidad por accin, rendimiento de dividendos y las tasas esperadas de crecimiento de instrumentos comparables de entidades con similares caractersticas. Las cuentas por cobrar, contratos de beneficios y otros activos identificables, el adquiriente debe utilizar el valor presente de las cantidades a ser recibidas, determinado por tasas de inters corrientes, menos provisiones para cuentas incobrables y costos de cobranzas, si es necesario. Sin embargo, el descuento no es
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requerido para cuentas por cobrar a corto plazo, contratos de beneficios y otros activos identificables cuando la diferencia entre el valor nominal y las cantidades descontadas no es significativa. Las cuentas y documentos por pagar, deuda a largo plazo, pasivos acumulados y reclamos por pagar, deben ser valuados de acuerdo al valor presente de las cantidades a ser desembolsadas para el pago de los pasivos determinados de acuerdo a tasas de inters corrientes. Sin embargo, el descuento no es requerido para pasivos a corto plazo cuando la diferencia entre el valor nominal y las cantidades descontadas no es significativa. En ausencia de mercados activos en donde se negocien toda clase de bienes y ser- vicios, el clculo del valor presente parece ser el ms indicado, lo cual requiere de la participacin de evaluadores financieros que puedan determinar de manera objetiva, el valor razonable de esos bienes y servicios. Esta especialidad contempla ms que un simple clculo matemtico y exige el conocimiento pleno de las caractersticas de los bienes y servicios sujetos a valuacin, el ambiente econmico, tasa de descuento aplicable a cada tipo de industria, valuacin de riesgos de mercado, crdito, proyecciones a mediano y largo plazo, asunciones sustentadas y sobre todo, ser conocedor del comportamiento del mercado. B. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2. Qu son las Normas Internacionales de Contabilidad? (NIC) Establecidas por costumbre, de comn acuerdo por cuerpos cientficos, profesionales Gubernamentales de una accin administrativa legal, despus deamplias observaciones, experimentacin, de trabajos, pruebas y planteamientos oportunamente en un compromiso. (Deloitte, 2011) 2.1. Qu son Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? Son Normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC), y estas normas comprenden: a) Normas Internacionales de Informacin Financiera b) Normas Internacionales de Contabilidad c) Interpretaciones originadas por elComit deInterpretaciones Internacionales de Informacin Financiera (IFRIC) o (SIC)
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3. Quines emiten las normas? Los representantes del consejo, como las organizaciones profesionales, miembros, los integrantes del grupo consultivo y otras organizaciones e individuos, as como el personal de IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que pueden ser tratados en las Normas Internacionales de Informacin Financiera. El procedimiento asegura que las normas internacional de informacin Financiera son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin garantiza mediante las consultas realizadas al grupo consultivo, a las organizaciones miembros de IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptadas para los usuarios y elaboradores de los estados financieros. El consejo establece un comit especial, presidido por un representante en el consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de otros pases. Estos comits especiales pueden tambin incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el consejo consultivo, o bien que sea experto en el tema a tratar. El comit identifica y revisa todo los problemas contables al tema elegido, considera la aplicacin del marco conceptual para la preparacin, presentacin de estados financieros, elaborado por IASC, a la resolucin de tales problemas. El comit especial estudia, asimismo, las normativas y prcticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, consideran los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha estimado los problemas implicados en el tema, el comit especial puede enviar un resumen del punto al consejo de IASC. A lo largo de todo proceso, el consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se deben considerar hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse para recibir comentarios, un documento de discusin o un documento de problemas. Puede ser necesario emitir ms de un proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Informacin Financiera. De forma excepcional, el consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el
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nombramiento de un comit especial, pero siempre publica un proyecto de normas antes de aprobar una norma definitiva. 4. Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin en Guatemala La junta directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores han definido una clara poltica de adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad y su armonizacin con las prcticas del medio, para fomentar la trasparencia y claridad de la forma de presentar los estados financieros de las empresas, iniciativa que ha sido respaldada por el colegio de profesionales de Ciencias Econmicas, que en su asamblea general extraordinaria realizada, por la comisin de principios de contabilidad y normas de auditora del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores fue creada con el objeto para observancia, concedi su reconocimiento al comit de Normas de Contabilidad y Auditora del IGCPA, el cual sustituye oficialmente, a la comisin mencionada y aprob la normativa en la cual establece que debe interpretarse los principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala que son normas Internacionales de Contabilidad emitidas por AISC, y adoptados por el IGCPA. La actual junta directiva del IGCPA, ha definido una clara poltica de adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera con prcticas en el medio para fomentar la trasparencia y claridad de la forma de presentar los estados financieros de la empresa, iniciativa que ha sido respaldada por el Colegio de Profesionales de Ciencias Econmicas, en la asamblea general realizada el dos del marzo de dos mil uno, concedi su

reconocimiento al Comit de Normas de Contabilidad de Auditora del IGCPA, el cual sustituye oficialmente a la comisin. 5. Interpretacin de las Normas Internacionales en Guatemala: 5.1. Marco Conceptual de Normas Internacionales de Contabilidad El marco conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con el propsito de informacin general (en adelante "estados financieros"), que se incluyen en este trmino los estados financieros consolidados. Tales estados financieros se preparan y se presentan, mensual y anual, y se dirigen para cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios, algunos de estos pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional contenida en los estados financieros. Sin embargo muchos de ellos confan en los estados contables como su principal fuente
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de informacin financiera, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los usuarios. Los informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de burstil o las declaraciones para efectos fiscales estn fuera del alcance de este marco conceptual. No obstante, el marco conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan. Segn la Constitucin de la Repblica de Guatemala, (pg. 2) El cuatro de junio de dos mil uno (04-06-2001) el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGPA), oficializ la adopcin del marco conceptual de las NICS, de la 1 a la 39, a partir del uno de enero del dos mil dos (01-01-2002), para aquellas empresas con cierre al treinta y uno de diciembre de dos mil uno (31-12-2001), a partir del uno de julio de dos mil dos (01-07-2002), para las dems. El diecisis de julio de dos mil dos (1607- 2002), el IGCPA, oficializ actualizar la nueva versin actualizada de las NIIF denominada, Norma Internacional de Contabilidad 2000, con adicin de dos nuevas normas aprobadas (40 y 41) y suspensin de las NICS, 3, 4, 5, 6, 9, 13, y 25 por haber sido sustituidas. 6. Interpretaciones sobre Normas Internacionales de Contabilidad Explicacin que concierne con frecuencia al suministro de informacin relacionada con el propsito el contexto o las implicaciones de un estado o una accin, las interpretaciones razonables con las ms compatibles con el acopio de informaciones consideradas como verdaderas y como las ms adecuadas a causa de que la interpretacin implica con frecuencia en hacer conjeturas, los individuos difieren en la razonabilidad de sus interpretaciones, debido a diferencia en el carcter y extensin de experiencias aplicadas con los cuales el presente caso puede ocuparse y a causa de directas en cuanto a predisposicin. El consejo del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), ha creado un comit de interpretaciones (SIC), con el objetivo que persigue al crear este comit es el de promover mediante la interpretacin de temas contables sobre los que hayan podido surgir controversias.

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7. Tratamiento por puntos de referencia y tratamientos alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad "En 1997, el consejo de AISC constituye un comit de interpretaciones (CI), con el fin de considerar, oportunamente los problemas contables que podrn recibir un tratamiento inaceptable o divergente en ausencia de una gua de aplicacin autorizada. Las revisiones que realizan se enmarcan en el contexto de las Normas Internacionales de Contabilidad existentes y del marco conceptual de IASC. Al desarrollar sus interpretaciones, el CI, consulta a los comits de

naturaleza similar que han sido establecidos por las organizaciones profesionales". Segn la Constitucin de la Repblica de Guatemala. (pg. 50) En ciertos casos, cuando una Norma Internacional de Contabilidad permite dos tratamientos contables para el de transacciones y sucesos similares, uno de ellos se designa como "Tratamientos por punto de referencia", mientras que el otro se denomina "Tratamientos Permitidos": Puede afirmarse con propiedades que los estados financieros de una entidad se han preparado de acuerdo con NIIF, tanto si en ellos se ha completado el tratamiento por conjunto de referencia como el tratamiento alternativo permitido. Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado (pg. 28) El objetivo de IASB, es exigir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados y se informe sobre ellos de forma similar, y las transacciones de sucesos distintos sean contabilizadas y se informe sobre ellos de forma diferente, tanto si se producen dentro de la misma entidad en diferentes momentos del tiempo como si se tratar de diferentes entidades. 8. Presentacin de normas internacionales vigentes Las Normas internacionales de Informacin Financiera NIIF, e interpretaciones contables emitidas por el consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que es el organismo independiente creado para establecer normas contables de aplicacin mundial. Cuando comenz a operar IASB, decidi que todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y las interpretaciones SIC, emitidas y aplicables para uso por parte de algunas compaas y la prctica nacional, con vigencia el uno de enero de dos mil cinco. (01-012005)

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8.1. Normas internacionales de contabilidad (NICS) NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC NIC 1 2 7 8 10 12 14 16 17 18 19 20 21 22 23 24 26 27 28 29 30 31 32 33 34 36 37 38 Presentacin de estados financieros Inventarios Estado de flujo de efectivo Polticas contables, cambios estimaciones contables y errores Hechos ocurridos despus de fecha del balance Contratos construccin Informacin financiera por segmentos Propiedad planta y equipo Arrendamientos Ingresos ordinarios Beneficios a empleados Contabilizacin subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales Efectos variaciones en tasas de cambio moneda extranjera Combinaciones negocios Costos intereses Informaciones a revelar sobre partes relacionadas Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficios retiro Estados financieros consolidados y separados. Inversiones en empresas asociadas. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Informacin a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares, sustituida por NIIF 7 en agosto 2005. Participaciones en negocios conjuntos Instrumentos financieros presentacin e informacin a revelar Ganancias por accin Informacin financiera intermedia Deterioro del valor de los activos Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. Activos intangibles

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NIC NIC NIC 39 40 41 Instrumentos financieros reconocimiento y medicin Propiedad de inversin Agricultura

9. Emisin y Enmiendas de Normas IASB, ha hecho modificaciones a las NICS existentes, publicadas en diciembre de dos mil tres y estas son efectivas a partir del uno de enero de dos mil cinco (01-01-2005). Estas modificaciones incluyen la eliminacin de algunas normas; cambios de forma y de fondo, adicional a esto se emitieron ocho (8), NIIF que incluyen tres (3), temas nuevos, modificaciones que estarn vigentes a partir del 20 de enero 2008. 9.1. Emisin y Enmiendas de Normas Descripcin de las Nuevas NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF 1 2 3 4 5 6 7 8 Adopcin primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Pagos Basados en Acciones Combinacin de Negocios Contratos de Seguros Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales Instrumentos Financieros, Informacin a Revelar Operacin de Segmentos

En Guatemala, el da 20 diciembre de 2007, fue publicado en el Diario de Centroamrica (Diario Oficial de la Repblica de Guatemala), la resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), relacionado con la adopcin en Guatemala de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF. En esta resolucin; s acuerda adoptar como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio Decreto 2-70 el Congreso de la Repblica de Guatemala, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y las Normas de Informacin Financiera NIIF; IFRS, emitidas por el Consejo de
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Normas Internacionales de Informacin Financiera, expresin que comprende tambin las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y las Interpretaciones. Las nuevas normas o modificaciones que emitan el IASB o el organismo que lo sustituya, entren en vigencia en Guatemala en las fechas indicadas en las mismas para facilitar la actualizacin y aplicacin. Las disposiciones contenidas en la presente resolucin, sufren efecto optativo a partir del perodo anual que comienza el uno de enero de dos mil ocho y obligatorias a partir de enero de dos mil nueve. Con esta resolucin la cual no es de carcter obligatorio, pero sin embargo permitir que las entidades, preparen y presenten informacin financiera con estndares Internacionales. C. INFORMACIN FINANCIERA DE ACUERDO A NIIF 033234PP.31 10. Definicin de estados financieros Desde los inicios comerciales, el hombre tuvo necesidad de llevar un control de su actividad, as empez como el trueque y a medida que el comercio evoluciona, la complejidad de sus operaciones con el entorno fue en aumento al incrementarse sus operaciones mercantiles trajo como consecuencia que tambin los medios con los que se obtienen la informacin, se actualicen adecuadamente a los cambios econmicos, que le afectan para una mejor informacin de la situacin econmica del negocio. Todo esto es para las decisiones pertinentes que ayuden a que la empresa continu con el fin para lo que fue creada. Segn (Garca Mendoza, 2000)"Los estados financieros son el resumen en cifras de las operaciones realizadas por una entidad econmica a una fecha determinada () son instrumentos o medios financieros que proporcionan, informacin econmica, financiera de una empresa a una fecha estipulada mediante el uso de la estructura contable, para brindar oportunidad alternativa en la correcta toma de decisiones". (pg. 15) 11. Objeto de los estados financieros Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempea cambios en la posicin financiera, esto con el objeto que el usuarios le sirvan para tomar decisiones oportunas y que cubran necesidades de informacin. Los estados financieros deben contener informacin administrativa que sirva como base para evaluar la gestin de la gerencia. Esta informacin administrativa se prepara a travs de notas y cuadros complementarios a los estados financieros en los cuales se incluyen anlisis importante
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como por ejemplo, posicin monetaria de la empresa desempeo, riegos, incertidumbres. Los estados financieros con este propsito cubren las necesidades comunes, de muchos usuarios sin embargo, los estados financieros suministran toda la informacin y estos usuarios pueden necesitar, los mismos para tomar decisiones econmicas, sin embargo que los estados reflejan principalmente los efectos financieros deseados, y contiene necesariamente informacin distinta de las financieras. Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado (pg. 59) Los estados financieros tambin muestran los resultados que la administracin presenta a la gerencia, que dan cuenta de la responsabilidad de la administracin y la utilizacin de los recursos, de aquellos usuarios que desean evaluar a la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser por ejemplo mantener o vender su inversin en la entidad, o bien continuar o relanzar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. Es importante subrayar que los estados financieros son de uso general, no de uso especfico y adems revelan Los recursos y las obligaciones de una entidad Ingresos y gastos de un ejercicio que sirven para determinar los resultados de las operaciones, estos pueden ser positivos o negativos. Operaciones de inversin, financiamiento realizadas durante el ejercicio y que comprenden mejorar a travs del estado de cambio en la situacin financiera. 12. Naturaleza de los estados financieros Los estados financieros se pueden definir como un resumen esquemtico que incluyen cifras, rubros y clasificaciones, habiendo de reflejar hechos contabilizados, y con convencionalismos contables, criterios de las personas que los elaboran. Segn (Kohler, 2000) "Los Estados Financieros con el fin de presentar una revisin peridica, informe acerca del progreso de la administracin, y tratar sobre la situacin de los inversionistas en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se presenta. Refleja una combinacin de los hechos registrados, contables, juicios personales; convenciones aplicados que les afectaron en grados sustanciales. Lo adecuado de los juicios depende necesariamente de la competencia e integridad de quienes los formulan, y de su adhesin a los principios, contables generalmente aceptados." (pg. 40) Los hechos registrados incluyen datos tales como la cantidad de efectivo en caja y banco, el importe de pagars, cuentas por cobrar, cobros pendientes de clientes, otros
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deudores, costo del activo fijo, importes a pagar sobre documentos, a otros acreedores, el importe de las ventas. El costo original, importe pagado cuando fue adquirido el activo, por regla general es el que presentan las cuentas y as como los costos. Deben quedar claro, por lo tanto, que el balance de situacin no muestra la situacin financiera de un negocio en funcin de su situacin econmica actual, porqu los costos histricos, costos actuales son los que se consideran para la mayor parte de partidas, ocasionalmente, se encuentran valores al costo que han sido sustituidos por valores revaluados. 13. Clasificacin de los estados financieros Todo estado financiero debe de contener informacin oportuna, adecuada, confiable, que ayude a fortalecer el juicio en la toma de decisiones. 13.1. Bsicos y Secundarios

Bsicos; conocidos como principales, son aquellos que muestran la capacidad econmica de la entidad, resultado de operaciones obtenidas en un periodo dado, los estados financieros segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, los clasifican en: Estado de situacin financiera Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de utilidades retenidas Estado de cambios en el patrimonio neto Notas explicativas a los estados financieros

Secundario; conocidos como anexos, son aquellos que analizan un rengln determinado del estado financiero bsico, entre los cuales podemos mencionar: Costo de produccin Balance de antigedad de clientes Control de inventarios Otras integraciones Normales y Especiales

13.2.

Normales; son aquellos estados cuya informacin corresponde al negocio en marcha. Especiales; son aquellos cuya informacin corresponde a una empresa que se encuentra en situacin diferente como negoci en marcha. (Liquidacin, fusin, transformacin)
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13.3. Estticos y Dinmicos

Estticos; son aquellos cuya informacin se refieren a un instante dado, a una fecha fija, de presentacin. Dinmicos; son los que presentan informacin correspondiente a un periodo dado o ejercicio determinado. 14. Estados financieros bsicos 14.1. Estado de situacin financiera

Definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican las caractersticas esenciales, pero no pretende especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se

reconocern como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal como se discute la expectativa de que llegarn o saldrn con beneficios econmicos de la empresa, deben tener la suficiente confianza, certeza para cumplir la condicin de probabilidad, a fin de permitir que se reconozca el activo y pasivo. Al evaluar si una partida con definicin de activo, pasivo o patrimonio neto debe prestarse atencin a las condiciones esenciales, segn no a su forma legal. 14.2. Estructura del Balance de Situacin Financiera de Acuerdo a Normas la realidad econmica que subyace en la misma, y

Internacionales de Informacin Financiera NIIF, Debe de Contener lo siguiente: Los elementos relacionados directamente con medida de la situacin financiera son los activos, pasivos y el patrimonio neto y se definen as. Activo; es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para la venta, en el transcurso del ciclo normal b) Se realiza dentro del periodo de doce meses posteriores a la fecha del balance c) El efectivo, medio liquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida Pasivo; es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento, para cancelar estas la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. 1. Se espera liquidar en el ciclo normal de operacin de la entidad 2. Se liquidaran dentro del periodo de doce meses posteriores a la fecha del balance
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Patrimonio Neto; es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducido todos los pasivos. 14.3. Estructura del Estado de situacin financiera, debe de contener lo siguiente

1. Nombre de la empresa 2. Identificacin de que se trata del balance de situacin 3. Fecha, al 31 de diciembre de XXXX 4. Cifras expresadas en moneda del pas, donde se elaboran 5. Nombre, valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo y pasivo 6. Importe del capital contable 7. Firma del contador quien elabora, autorizo, representante legal, para personas jurdicas 14.4. Requisitos Mnimos del Estado de Situacin Financiera

Como mnimo, en el estado de situacin financiera, se deben incluir las cuentas ms importantes que corresponden y son las siguientes. 8. Propiedad, planta y equipo 9. Propiedad de inversin 10. Activos intangibles 11. Inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de participacin 12. Deudores comerciales, cuentas por cobrar 13. Activos biolgicos 14. Inventarios 15. Efectivo y equivalente al efectivo, y otros medios lquidos equivalentes 16. Acreedores y otras cuentas por pagar 17. Provisiones 18. Pasivos financieros 19. Pasivos y activos, por impuestos corrientes 20. Capital 21. Reserva por revaluacin 22. Reserva por cobertura 23. Ganancia, perdida, acumulada

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14.5. Legislacin

La legislacin Guatemalteca, indica que toda empresa est obligada a la presentacin y publicacin de los estados financieros, segn el Cdigo de Comercio; y los artculos que regulan son los siguientes; No. 374; 377; numeral uno (1), dos (2), tres (3), y 380, segn Cdigo de Comercio Decreto 2-70 el Congreso de la Repblica. Segn el Cdigo de Comercio de la Repblica de Guatemala (pg. 92) Segn Artculos No. 46, Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto Numero 26- 92 el Congreso de la Repblica; indica la presentacin bsica, y establece cuales son los estados financieros obligatorios y se presenta en forma anual, la presentacin del estado de situacin financiera. (14:5) Segn la Ley del Impuesto sobre la Renta de la Repblica de Guatemala (pg. 5)

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14.6. Estados de resultados

Todas las partidas de ingresos o de gastos reconocidos en el periodo, se incluirn en los resultados del mismo. Segn NIIF hay dos formas de presentar el estado de resultados, una por la forma tradicional, y otra por el mtodo en funcin de los gastos, y mtodo de las ventas y costos. No existe una forma nica para presentar el estado de resultados, varia de una compaa a otra y dentro de la misma empresa el estado preparado, con fines diferentes, estn diversamente presentados, estas diferencias son de esperar, de que un estado utilizado por la gerencia con fines de control interno necesitara datos ms detallados mientras que los preparados para los accionistas ellos son los que quieren ms informacin, los acreedores, otras personas, los redactan en trminos ms generales y estn normalmente ordenados por tipos de ingresos y gastos. 14.7. Estructura del Estado de Resultados, Debe de Contener la siguiente

Informacin 1. Nombre de la empresa 2. Identificacin de que se trata del estado de resultados 3. Fecha; por el ao terminado el 31 de diciembre de XXXX 4. Cifras expresadas en moneda del pas, donde se elaboran 5. Nombre, valor detallado de cada una de las cuentas que forman los ingresos 6. Nombre, Valor detallado de cada una de las cuentas de egresos 7. Nombre, valor de los gastos y productos financieros, y partidas extraordinarias 8. Firma del contador quien elabora, autoriza, representante legal 14.8. Legislacin

La legislacin Guatemalteca, indica que toda empresa est obligada a la presentacin y publicacin de los estados financieros, segn los artculos que regulan son los siguientes; No. 368, 374; 377; numeral uno (1), dos (2), tres (3), y 380, Cdigo de Comercio, Decreto 2-70, el Congreso de la Republica. Segn el Cdigo de Comercio de la Repblica de Guatemala (pg. 92) Artculo No. 46 y 54, Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto 26-92 el Congreso de la Repblica. Segn la Ley del Impuesto sobre la Renta de la Repblica de Guatemala (pg. 20) Artculo No. 38 Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 29-92 el Congreso de la Repblica. Segn la Ley del Impuesto sobre la Renta de la Repblica de Guatemala (pg. 25) Artculo No. 100.Cdigo Tributario, Decreto 6-91 el Congreso de la Repblica. Segn el Cdigo
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Tributario de la Repblica de Guatemala (pg. 56)

14.9.

Forma del Estado de Resultados por Funcin de los gastos

Esta forma se denomina como mtodo de la funcin de los gastos o mtodo de "Costo de las Venta", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin. Con frecuencia, este tipo de presentacin suministrar, a los usuarios, de informacin ms relevante que la naturaleza de los gastos. Las empresas, que clasifican sus gastos por funcin debern presentar informacin adicional sobre la naturaleza de los gastos, donde incluirn al menos el monto de los gastos por depreciacin y amortizacin y los gastos de personal. Ilustracin de clasificacin que utiliza en el mtodo de Ingresos y Gastos es el siguiente

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14.10. Estado de cambios en el patrimonio

La administracin como los acreedores a corto plazo estn interesados en la posicin del capital de trabajo, de un negocio y en l cambi experimentado durante el periodo contable La composicin, liquidez del activo circulante, el origen del aumento o las razones en que se basa este, el aumento en el capital neto de trabajo puede reflejarse en el efectivo y los valores negociables o en las cuentas por cobrar, inventarios que puede ser de lento en su cobranza, y lentos en la rotacin respectiva. Emisin de documentos o bonos a largo plazo a cambio del pasivo circulante. Capital de trabajo originado por las operaciones nominales (utilidad antes de deducir la depreciacin, agotamiento y amortizacin) Pago de dividendos Venta de activos no circulantes Venta de acciones de capital

Una interpretacin diferente se hara del aumento de capital neto de trabajo, que depende de la importancia relativa de las distintas fuentes, si el aumento total fuera el resultado de operaciones normales (menos dividendos razonables), se obtendra posiciones ms favorables que s la fuente fuera primordialmente de la emisin de obligaciones a largo plazo. 14.11. Patrimonio Neto

La empresa debe presentar, como un componente separado de su estado financiero, un estado que muestre, el patrimonio. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los principios particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el periodo.

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14.12.

Estado de flujo de efectivo

La empresa debe elaborar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos segn NIC 7, y deben presentarlo como parte integrante del estado financieros, para cada periodo que sea obligatoria la presentacin de stos. Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la empresa en general utiliza el efectivo, y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la empresa en cuestin, como puede ser el caso de las empresas financieras. Bsicamente, las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a los inversionistas. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a todas las empresas que presenten un estado de flujo de efectivo.

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14.13. Mtodo

Hay dos alternativas para preparar el estado de Flujo de efectivo. Directo: Es un mtodo analtico que muestra en detalle los ingresos y desembolsos realizados en las actividades de operacin de la empresa, cuya suma algebraica constituye el flujo neto de las actividades de operacin. La principal ventaja del mtodo directo es que muestra los cobros desembolsos por actividades operacionales, y que los conocimientos de las fuentes especficas de cobro y los propsitos del desembolso de periodos anteriores pueden ser tiles para estimar el flujo de caja operacional.

Indirecto: Se inicia con la ganancia neta a la que se suman los gastos y se restan los productos que no representan operaciones en efectivo del perodo, (operaciones diferidas). La cantidad resultante de conciliacin con el flujo neto de efectivo en las actividades operacionales. Cuando se utiliza este mtodo no se muestran los ingresos desembolsos de las actividades operacionales.

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14.14.

Notas a los estados financieros

Por limitaciones prcticas de espacio, es frecuente que los estados financieros por s mismo no contengan toda la informacin mnima necesaria, por ello es que en determinada informacin se presenta en notas explicativas de acuerdo a reglas particulares de presentacin que para cada caso emita estas, o que a juicio de la administracin y la entidad. Dicha informacin proviene del sistema contable, puede ser susceptible de calificacin. En trminos generales las notas a los estados financieros son explicaciones que amplan el origen, significacin de los datos, el estado de propiedad, cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan informacin acerca de cierto evento que han afectado o podrn afectar a la entidad, dan a conocer datos, cifras, sobre la repercusin de ciertas reglas particulares, polticas y procedimientos contables, de aquellos cambios en los mismos de un periodo a otro. Debido a

lo anterior, las notas explicativas a que se han hecho referencia, y forman parte de los estados financieros. Los estados financieros, sus notas forman un todo o una unidad inseparable, por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

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La informacin que completa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en hoja por separado en los dos ltimos casos se deben referenciar cada nota con el rengln de los estados financieros a que correspondan. 14.15. Usuarios de los estados financieros

Los estados financieros, interesan desde el punto de vista interno, o para la administracin de la entidad como punto de vista externo o del pblico en general, que incluye al Gobierno. Los usuarios de la informacin financiera utilizan los estados financieros principales con el fin de satisfacer sus necesidades de informacin. 14.16. Punto de Vista Interno

Los administradores necesitan informacin que contienen los estados financieros para conocer los resultados de su gestin, y como fuente de informacin para tomar decisiones, para fijar polticas, estrategias que conduzcan al logro de los objetivos, establecidos. La informacin financiera es una base para la planeacin, control sobre la operacin de la empresa, y su utilidad depende del usuario de la informacin as: 1. El administrador requiere informacin especfica en forma, y contenido que satisfagan sus necesidades de direccin. 2. Los accionistas requieren informacin para conocer los resultados de su inversin, la capacidad de la empresa para generar fondos, estimar el retorno de su inversin. Al formarse un juicio podrn decir si deben conservar, su inversin o venderla, tambin si desean evaluar la posibilidad de invertir adicionalmente, cuando les interesa conocer la habilidad del manejo de los activos y la capacidad de la empresa para el pago de dividendos. 3. Los empleados y los grupos representativos estn interesados en informacin acerca de la estabilidad, rentabilidad de la empresa, desean saber la participacin de utilidades a que tienen derecho, la habilidad de la empresa en la generacin de fondos, y la capacidad de pago para proveer las remuneraciones y los planes de retiro, jubilacin y otros. 14.17. Punto de Vista Externo

Los inversionistas, proveedores de capital, de riesgo, requieren informacin financiera para conocer la situacin de la empresa, los resultados que se obtienen y la generacin del flujo de efectivo, con el fin de formarse, juicio y evaluar la conveniencia de una posible inversin.

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a) Los prestamistas estn interesados en conocer la situacin financiera y la capacidad que tiene el ente econmico para liquidar en la fecha de vencimiento de los intereses y capital. b) Los proveedores y acreedores estn interesados en conocer si los crditos sern pagados en su vencimiento, as como la continuidad de las operaciones de la empresa, y la capacidad de pago para seguir considerando como un cliente de importancia. c) Los clientes, estn interesados en conocer la estabilidad de la empresa, la continuidad de sus operaciones principalmente cuando estn comprometidos en una relacin a largo plazo existe dependencia de la empresa. d) El Gobierno tiene inters en la distribucin de los recursos, por lo tanto en las actividades de las empresas. Diversas dependencias Gubernamentales necesitan informacin con relacin a concesiones, franquicias, o bien para obtener informacin estadstica necesaria para orientar las directrices de los pases. Y tambin la informacin la emplean para determinar polticas fiscales y gravmenes impositivos. 15. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES El pblico est interesado de diversas maneras, en trminos generales la informacin ayuda al pblico a conocer sobre las tendencias de inversin, desarrollo reciente, en un rango de actividades. Los estados financieros bsicos satisfacen necesidades comunes de la mayora de los usuarios en general y se emplean para evaluar la capacidad de la empresa en la generacin de efectivo, para evaluar la rentabilidad de la misma y en muchas ocasiones, para conocer la importancia que tienen los productos en el mercado. En resumen los estados financieros principales deben servir al usuario de la informacin para: Tomar decisiones de inversiones y crdito, para lo cual es necesario conocer la estructura financiera, la capacidad de crecimiento, su estabilidad y rentabilidad. Evaluar la solvencia, liquidez de la empresa as como su capacidad para generar efectivo. Conocer el origen y las caractersticas de sus recursos para estimar la capacidad financiera de crecimiento. Formarse un juicio sobre los resultados financieros de la administracin en cuanto a la rentabilidad, solvencia, generacin de fondos, y la capacidad de crecimiento.

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16. BIBLIOGRAFA
Congreso de la Repblica de Guatemala. (1981). Cdigo de comercio de la Repblica de Guatemala. Guatemala: Ediciones Legales. Congreso de la Repblica de Guatemala. (2004). Cdigo Tributario. Guatemala: Libreria Jurdica. Congreso de la Repblica de Guatemala. (2006). Constitucin de la Repblica de Guatemala. Guatemala: ISJ. Deloitte. (Septiembre de 2011). Google. Recuperado el 4 de Octubre de 2013, de Scribd: www.aisplusdeloitte.es Garca Mendoza, A. (2000). Anlisis e interpretacin de la informacin financiera reexpresada. Mxico: Mxico 2000. Instituto de Contadores Pblicos y Auditores. (2002). Contexto de las Normas Internacionales de contablidad y las Interpertaciones SIC. Guatemala: Instituto de Contadores Pblicos y Auditores. Kohler, E. (2000). Diccionario para contadores. Mxico: Uteha,S. A. de C. V.

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