UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES CHIMBOTE ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TTULO:

SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA MEJORAR RENTABILIDAD EN LAS EMPRESAS COMERCIALES DE LA CIUDAD DE IQUITOS AO 2012

AUTOR

MOISES FLORES AHUANARI

DOCENTE

Dr. RAFAEL PIA SANGAMA

IQUITOS PER 2013

INDICE RESUMEN 2 INTRODUCCIN 3 CAPITULO I - PLANEAMIENTO DEL ESTUDIO 5 Fundamentacin y formulacin del problema ....5 Objetivos de la Investigacin . 8 Justificacin de la Investigacin 9 Formulacin de la Hiptesis10 Identificacin y Clasificacin de las variables ..11 CAPTULO II MARCO TERICO . 13 Antecedentes de la Investigacin .13 Bases Tericas....... 21 Definicin conceptual de Trminos . 32 CAPTULO III ... 33 Tipificacin de la Investigacin ... 33 Poblacin y Muestra 35 Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos 36 Operacionalizacin de las Variables .. 39 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES . 40 BIBLIOGRAFA .. 41 ANEXOS .. 42

RESUMEN El control interno nace por la necesidad de evaluar y satisfacer la eficiencia, eficacia, razonabilidad, oportunidad y confiabilidad en la proteccin, salvaguarda y seguridad de los bienes de una empresa, as como para ayudar a controlar el desarrollo de sus actividades, operaciones y resultados financieros que se espera obtener en el desempeo de las funciones y operaciones de toda la empresa. Gmez Morfin cita la siguiente definicin de control interno: Es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la: * Proteccin de los activos * Obtencin de informacin correcta y oportuna * Promocin de la eficiencia de operacin * Adhesin a las polticas prescritas por la direccin J. Manuel Lazcano y Enrique Rivas Z. sealan lo siguiente: Para el logro de estos objetivos, el control interno descansa en los elementos de organizacin, procedimientos, personal y supervisin.

INTRODUCCION En la evolucin histrica de las empresas ha tenido una remarcada importancia el hecho de que en el pasado los propietarios eran a su vez los directivos encargados de la gestin empresarial. En esas circunstancias el control era ejercido por los mismos propietarios, quienes ejecutaban las funciones directivas y supervisaban directa y personalmente el cumplimiento de las normas y directrices establecidas por ellos, tcita o explcitamente. Se produca un auto control de la funcin directiva. A medida que aument la complejidad de la empresa se fue imponiendo una divisin del trabajo que tena por objeto la especializacin de los empleados y sus funciones. Esto exiga una organizacin que adecuara los medios necesarios para la consecucin de los fines deseados. El crecimiento en el volumen e importe de las operaciones, la mayor dispersin de los activos y, en general, la descentralizacin de las actividades comerciales, han contribuido a un distanciamiento de la Direccin en el control de las operaciones. Si a esto se aade la modernizacin y mejora producida en los medios de tratamiento y proceso de datos, al pasar de medios manuales a los modernos sistemas informticos, en donde diferentes transacciones se procesan al unsono para producir estadsticas, informes, facturaciones, gestin de inventarios, contabilidad, etc., se llega a la conclusin de que el mundo empresarial ha cambiado y que este cambio debe ir acompaado de los medios necesarios para garantizar la buena gestin empresarial. Con independencia de los factores endgenos de la empresa, la situacin econmica del entorno afecta significativamente en aspectos tales como el adecuado uso de los activos, las polticas de aplicacin y captacin de recursos financieros, la gestin de las cuentas a cobrar, la rotacin de existencias y las polticas de aprovisionamientos, las polticas de endeudamiento, etc., que dificultan y agravan la ya de por s difcil funcin de dirigir. La evolucin de las empresas, que responden a este incremento de la complejidad de los negocios con la correspondiente delegacin de facultades, exige la implantacin de aquellos controles necesarios para conseguir que las responsabilidades de legadas por los propietarios y directivos se conserven ntimamente unidas a los mismos. De esta forma, pese a la complejidad empresarial y pese a la multiplicidad de los niveles jerrquicos, se pueden mantener y orientar las actuaciones de la empresa en el camino fijado para alcanzar los objetivos propuestos. Por este motivo las empresas establecen planes de organizacin y un conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple segn las directrices marcadas por la direccin

I.

PLANEAMIENTO DEL ESTUDIO 1. 1 Fundamentacin y Formulacin del Problema 1.1.1. Caracterizacin del problema. Actualmente omos hablar de la globalizacin, del fin de las fronteras nacionales, de los mercados integrados, de la expansin de las corporaciones y de muchas otras cosas que han invadido nuestras conversaciones cotidianas. Para ingresar en el mundo de los negocios de hoy, que se encuentra integrado, es preciso hacerlo con guas orientadoras, que coadyuven a la buena utilizacin del Control interno dentro de las empresas comerciales para logar buenas estrategias y controlar la eficiencia y productividad del personal, el buen registro de las cuentas, las mejores formas y modos de vender ms y a menor costo, y la consecucin de los objetivos en las diversas reas administrativas y operativas con el fin de obtener mejores resultados econmicos, segn lo plantea el director de publicaciones del diario el comercio1. Debido a los acontecimientos desastrosos de lo que se puede llamar como la mayor quiebra del mundo capitalista, como los casos Enron y WorldCom, ha hecho que el ambiente actual de los negocios cambie. Enron Corporation, fue una empresa de energa con sede en Houston, Texas que tena cerca de 21,000 trabajadores en el 2001 en ms de 40 pases, considerada como la sptima empresa de los Estados Unidos y con la utilizacin de una serie de tcnicas contables fraudulentas mostraban mrgenes de utilidad expectantes y ganancias atractivas dentro de sus balances cuando en realidad tenan perdidas, apoyadas por su empresa auditora Arthur Andersen, posteriormente se convirti en el ms grande fracaso empresarial de la historia y en el arquetipo de fraude empresarial planificado, despus de una serie de escndalos sobre el uso
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Presentacin del Dr. Bernardo Roca Rey Miro Quesada, Director de Publicaciones el Comercio, coleccin de 10 tomos del curso de Gestin empresarial en el ao 2001. 5

de prcticas irregulares de Contabilidad, la falta del control interno, los sobornos y trfico de influencias para obtener contratos en Amrica central, Amrica del sur, frica y las filipinas, la llevo a la bancarrota hacia mediados de noviembre del 2001, sus acciones cayeron en muy poco tiempo de 85 a 30 dlares, llegando hasta los 5 centavos de Dlar, cuando se hizo pblico que la mayora de las ganancias eran los resultados de negocios con una de sus subsidiarias, practica que les permita maquillar en los balances financieros las gigantescas prdidas que haba sufrido. En el 2001, Enron report ganancias por ms de US$ 1,000 millones, sin embargo el 2 de diciembre de ese mismo ao, se declar en quiebra con deudas por ms de US$ 30,000 millones, y dej en la ruina a miles de sus empleados que adems de perder su trabajo vieron desplomarse su fondo de pensiones calculado en unos US$ 700 millones, y las acciones (de US$90 a US$ 0.42) que adquirieron estimulados por el directorio de la compaa. Con su presencia en cerca de 40 pases y una serie de empresas asociadas, el colapso de Enron repercuti negativamente en los mercados energticos en general y en varias compaas que le haban otorgado crditos o tenan contratos La empresa WorldCom, ha sido la segunda compaa de telefona de Estados Unidos de Norteamrica, conocida como el gigante de las telecomunicaciones que en Julio del 2002 se declar en quiebra siguiendo las condiciones de los prestamistas que lo mantenan a flote. El truco de WorldCom fue relativamente muy simple. En el 2001 y 2002 la compaa hizo pasar por inversiones US$ 3,800 millones en erogaciones operativas (de hecho, rutinas de mantenimiento). Esto le permiti a la empresa aumentar los costos distribuyndolos en varios aos, en lugar de sumarlos todos de una vez, haciendo creer que sus mrgenes de utilidad y ganancias eran mejores de lo que en realidad eran e inflo artificialmente el valor de la firma, debido a la falta de un adecuado sistema de control interno y el manejo contable correcto por parte del Directorio de la empresa. En trminos sencillos es como si WorldCom hubiera catalogado gastos en productos de papelera -por cierto necesarios pero que no dan valor agregado- como fondos que en realidad utiliz para comprar nuevos

equipos o construir una planta. As en lugar de obtener beneficios por US$ 1,300 millones en 2001, WorldCom estaba en rojo. La empresa Textil Peruana S.A., se constituy el 01 de setiembre de 1965, y su actividad comercial fue de preparacin y tejidos de fibras textiles, en la ciudad de Lima-Per, y se declar en quiebra por insolvencia econmica, y falta de aplicacin de un control interno adecuado, y no tener como cancelar sus deudas con los acreedores, siendo sus liquidadores (representantes legales) Corporacin asesora S.A; Reyes de la Torre, Jos Enrique; Larrieu Bellido Germn 2. Joyeros Peruanos S.A. (Joypersa), empresa constituida el 15 de junio de 1969, para la fabricacin de joyas y artculos conexos, en Lima-Per, se declar en quiebra por insolvencia econmica, por falta de sistema de control interno, y no tener como cubrir sus deudas con sus acreedores, fue nombrado liquidador la empresa Top Consulting Management S.A 3 1.1.2. Enunciado del problema de investigacin El problema a investigar es: EXISTEN EN LAS EMPRESAS COMERCIALES DE LA CIUDAD DE IQUITOS, CARENCIAS Y DEFICIENCIAS EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO QUE MANTIENEN REDUCIDO SU RENTABILIDAD? 1.2. Objetivos de la Investigacin 1.2.1. Objetivo General Lograr eficiencia y eficacia en el sistema de control interno de las empresas comerciales de la ciudad de Iquitos, para mejorar su rentabilidad. 1.2.2. Objetivos Especficos
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http://www.universidadperu.com/empresas/textil-peruana-quiebra.php http://www.universidadperu.com/empresas/joyeros-peruanos-quiebra.php

a. Lograr eficiencia y eficacia en el sistema de control interno en las empresas comerciales de la ciudad de Iquitos. b. Mejorar la rentabilidad de las empresas comerciales de la ciudad de Iquitos, de acuerdo a sus polticas de ventas. 1.3. Justificacin de la investigacin En lo concerniente al desarrollo del presente trabajo, se justifica porque se lleva a cabo tomando en consideracin la importancia que tiene el sistema de control interno en la verificacin y validacin de las actividades que se desarrollan en las empresas con el fin de obtener mejores mrgenes de rentabilidad por la aplicacin en forma oportuna, eficiente y eficaz del sistema de control interno y como consecuencia inmediata, generar calidad en la atencin al cliente, mejor ambiente de trabajo, mejores sueldos, personal responsable, mejora familiar. En la investigacin tambin se tomara en cuenta el objeto y el campo de estudio, su caracterizacin actual de la realidad de una manera general, con lo cual se aportara a la solucin de problemas similares en otros lugares del pas, as como tambin servir de base para otras investigaciones de temas afines, que contribuya a la sociedad y al sector empresarial, con la obtencin de eficacia y eficiencia en las labores de los recursos humanos y materiales. De igual manera contar con una informacin razonada, actual, veraz y oportuna, que sirva para tomar decisiones en el cumplimiento de los objetivos del sistema de control interno; logrando el cumplimiento de normas, leyes y otras disposiciones que permitan mejorar y hacer ms eficiente la organizacin de las empresas. En la bsqueda de la informacin por razones de seguridad, muchas empresas no proporcionan datos referentes al rea investigada, como son las normas internas, y los estados financieros, por lo que es necesario hacer un trabajo de campo con personas especializadas para el cumplimiento de los objetivos sealados lneas arriba. Algunos empresarios consideran incluso que los estudios que estamos realizando son con el nico fin de proporcionar datos a la competencia y

pueden servir para soliviantar a sus trabajadores, para el requerimiento de aumentos de sueldos, o mejores ambientes de trabajo. El proceso de modernizacin del estado ha introducido cambios en los sistemas financieros, operativos, administrativos y de informacin; por lo que se hace necesario contar con un sistema de control interno integrado, para establecer pautas generales que orienten el accionar de las entidades del sector pblico y privado, en un adecuado sistema de control interno y probidad administrativa, para el logro de la eficiencia, efectividad, economa y transparencia en la gestin que desarrollan. El anlisis de riesgos constituye una herramienta muy importante para el trabajo del auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnstico de los mismos para velar por su posible manifestacin o no. Es necesario tener en cuenta de que un buen y adecuado sistema de control Interno no constituye una garanta de que no puedan ocurrir irregularidades, lo que elimina el sistema de control interno es la probabilidad de que esto suceda. Como contadores pblicos colegiados auditores de sistemas de gestin, siempre debemos tener presente, que una auditora no es una persecucin de culpables, esto es la manera de evitar que nuestros auditados se sientan intimidados y creen anticuerpos frente a nuestro trabajo. De otra forma, al no lograr la apertura de los entrevistados, nuestras auditoras podran no lograr la profundidad necesaria y no detectar las fallas del sistema y no cumplir con su objetivo, el detectar las desviaciones frente a los criterios de la auditora. El desarrollo de este mdulo estar basado principalmente en la norma internacional ISO 19011:2002, directrices para la auditora de los sistemas de gestin de la calidad y/o ambiental. Esta norma anul y reemplaz a 6 normas relativas a auditoras, 3 de la calidad y 3 de medio ambiente.
1.4

FORMULACIN DE LA HIPOTESIS

1.4.1 Hiptesis general Si se elabora una propuesta de control interno en las empresas comerciales del distrito de Nuevo Chimbote, basado en la teora del Mag.

CPC Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso, bajo el modelo Coso, entonces se mejorara la rentabilidad de las mismas. 1.5. Hiptesis especificas 1.5.1 Conociendo el sistema de control interno, entonces se lograra su eficiencia y eficacia. 1.5.2 La eficiencia del control interno permitir mejorar la rentabilidad de las empresas de la ciudad de Iquitos. 1.6. Identificacin y Clasificacin de las variables 1.6.1 Definicin de variables. Para el presente estudio se van a tomar en cuenta 02 variables que tienen relacin entre si, y son las siguientes: 1.6.1.1. Variable independiente: Es la variable que nos va a permitir verificar si su aplicacin incide en la variable dependiente, y la correlacin correspondiente. La variable independiente es: Propuesta de un sistema de control interno basado en la teora del Mag. CPC Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso, bajo el modelo Coso. Indicadores. Sistemas El control interno, y sus Objetivos Uso de mtodos y tcnicas para evaluar el control. Actividades de control. Ambiente del control.

1.6.1.2. Variable dependiente:

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Es la variable que va a recibir los resultados de la aplicacin de la variable independiente. La variable dependiente es: La rentabilidad comerciales de la ciudad de Iquitos Indicadores Estados financieros, el porcentaje de utilidad La estructura de las empresas comerciales Adaptacin al cambio. Definicin de funciones. Asesoramiento tcnico y contable. Informacin objetiva y oportuna. Formalizacin de algunas empresas comerciales de las empresas

Para la utilizacin de esta variable, estamos tomando como antecedente la tesis de Hernndez Celis, Domingo, quien nos indica que para el buen funcionamiento de un sistema de control interno es necesario la participacin de todos los trabajadores, desde el ms alto directivo hasta el ltimo de los empleados, para que nos permita alcanzar los mejores mrgenes de rentabilidad para las empresas. 1.6.2. Indicadores de las variables OPERACIONALIZACION DE VARIABLES Variables
Variable independiente:

Definicin
sistema interno de control el comprende plan de la organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas de dentro de sus los una empresa con el fin salvaguardar de activos y verificara la confiabilidad datos contables.

Indicadores
-Sistemas -El control interno y sus objetivos -Uso control -Actividades del control. -Ambiente del control -Normas internas de las empresas comerciales. -Procesamiento de datos -Principios del control interno -Tcnicas de auditoria -Planes de un Sistema de de mtodos y tcnicas para aplicar el

ndices
-Auditoria -Control interno -Objetivo 1 -Objetivo 2

Sistema interno teora

de basado

control en la El control interno en el marco de la empresa Cuanto mayor y

del Mag. CPC

Jaime Ernesto Vizcarra

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 compleja importancia adecuado una sea de sistema una un de empresa, mayor ser la

control adecuados estudio al

Interno tipo y

tamao de la empresa en

control interno, entonces empresa unipersonal no necesita de un sistema de control complejo. DEFINICION Variable dependiente: La rentabilidad, margen de Utilidad de las empresas del Distrito de Nuevo Chimbote La rentabilidad entre y gastos incluyendo expresada de utilidad: entre el Margen de utilidad Diferencia ingresos totales, impuestos, ingresos. Margen Diferencia Estados financieros, el porcentaje de utilidad La estructura de las empresas comerciales La adaptacin al de cambio Definicin Funciones. Asesoramiento tcnico y contable. Informacin Objetiva oportuna Formalizacin comerciales.. de algunas empresas y -Rentabilidad %

en un porcentaje de los

precio de venta y el costo de un producto. Margen sobre de utilidad ventas:

Porcentaje que resulta de dividir la utilidad neta despus de impuestos sobre las ventas.

II.

MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL 2.1. Antecedentes GALECIO SOSA , Nicolay A. (1998), desarroll una investigacin

titulado "Nuevo enfoque de control interno(COSO) alternativa de solucin 12

para las municipalidades del Per con el fin de optar el grado acadmico de magister en contabilidad con mencin en contabilidad gubernamental, en la universidad nacional de Piura, llega a las siguientes conclusiones; que la contadura de la nacin y contralora general de la repblica no vienen aplicando la normativa de las normas tcnicas de control interno en lo que respecta a la contadura de la nacin por no exigir que los estados financieros de las municipalidades anualmente deben estar auditados conforme lo establece la norma tcnica de control interno No 100-09 "AUDITORA ANUALES EN ENTIDADES PBLICAS" , previa reestructuracin del cronograma de plazo para las regularizaciones presupuestales; que la contralora general de la repblica al no efectuar el monitoreo a las municipalidades del Per, para verificar si viene cumpliendo la NTCI N 100-09, contraviniendo NTCI No 100-10 "RESPONDABILIDAD (ACCOUNTABILITY)" ; que los alcaldes, regidores, funcionarios no vienen implementando un sistema de control interno que permita salvaguardar la gestin municipal lo que ha originado perjuicio econmico: Presupuesto de Inversiones utilizados con exceso para gastos de funcionamiento., ingresos del programa del vaso de leche utilizados para gastos de funcionamiento, exceso de dietas a alcaldes y regidores con fondos de compensacin municipal, obras inconclusas y deficibitadas sin liquidacin tcnica y financiera produciendo una serie de alteraciones en la cuenta 37 Infraestructura Pblica y 33 Inmueble Maquinaria y Equipo, incumplimiento de las normas tcnicas de control interno en la gestin financiera y control gubernamental; Incumplimiento en las normativas existentes que ha originado debilidades en la gestin financiera, y del control gubernamental de las municipalidades del Per; presupuestalmente de las municipalidades. Dorta Velzquez, Jos Andrs(2001) tesis Un modelo integral de control interno en el contexto de la universidad pblica espaola presentada en la Universidad de las palmas de Gran Canaria-Espaa, departamento de economa financiera y contabilidad, el objetivo de la tesis es investigar lo relacionado al entorno del control interno, la 13 que el Auditor depende funcionalmente de la contralora general de la repblica y

integridad, el compromiso que se asume, la autoridad y responsabilidad tanto de los trabajadores como de las autoridades. HERNANDEZ CELIS, Domingo (2007) con su tesis La efectividad del control interno en el buen gobierno de las empresas de transporte urbano, de la escuela de Post Grado de la Universidad Nacional Federico Villarreal, tiene como objetivo, propiciar la mejora del gobierno de las empresas de transporte urbano, mediante el funcionamiento de los componentes del control interno y el cumplimiento de objetivos operacionales, financieros y de cumplimiento de las normas de este tipo de entidades. Este trabajo de investigacin proporciona al directorio, gerentes y funcionarios de las empresas de transporte urbano de lima metropolitana, propuestas para implementar y desarrollar un sistema de control interno efectivo que les permita alcanzar los estndares mnimos de un buen gobierno, lo cual se traducir en productividad empresarial y cumplimiento de la responsabilidad social. LEON FLORES, Gilberto E. & ZEVALLOS CARDICH, Jos Mara ( 2001) Tesis: "El Proceso administrativo de control interno en la gestin municipal", para optar el grado de Maestro en Administracin. En este trabajo se describe las etapas del control interno y la forma como incide en la gestin de las municipalidades de nuestro pas, por el enfoque que tiene ser de utilidad para el presente trabajo., porque busca propiciar un moderno y eficaz instrumento de control administrativo que implica un cambio en la estructura funcional del rgano responsable para que funcione de manera integral, efectiva y eficiente y que asegure en lo posible un control permanente de todos los procedimientos del organismo municipal a fin de que cada accin sea ejecutada dentro del mbito financiero, administrativo y operativo, ejerciendo una estricta y permanente vigilancia del cumplimiento de las medidas de control previo, concurrente y posterior. BENDEZU IRIARTE , Juan Hctor, (2001) Tesis: "La auditoria de gestin en la empresa moderna", elaborado para optar el grado de Maestro en 14

Administracin, en esta tesis se desarrolla el proceso de la auditora de gestin en las empresas modernas, tratando en primer lugar la evaluacin del sistema de control interno, lo que ser de suma utilidad para este trabajo de investigacin, porque desarrolla los diferentes conceptos, metodologas y herramientas de control para llevar a cabo la auditora de gestin. Presenta un modelo de auditora de gestin el cual rompe con la tradicional dicotoma "hallazgo - propuesta" de la auditora de gestin clsica. En efecto propone un ciclo ms completo a fin de conseguir la adecuacin de la dinmica auditora a las culturales de las organizaciones modernas. HERNANDEZ CELIS, Domingo (2003) desarrollo la Tesis: "Control eficaz de la gestin de una empresa cooperativa de servicios mltiples", elaborado para optar el grado de Maestro en auditoria contable y financiera. En este trabajo el autor describe la forma como implementar un sistema de control interno eficaz, el mismo que es un verdadero facilitador de la gestin ptima de las empresas cooperativas. Este trabajo puede ser aplicado a las empresas comerciales, con el fin de implementar un sistema de control eficaz para el buen gobierno corporativo, porque llega a demostrar que el control eficaz se constituye en un instrumento de ayuda a la optimizacin de la gestin integral de las empresas cooperativas de servicios mltiples, es decir se realiza un estudio del sistema de control cooperativo considerando el establecimiento de documentos normativos, puntos estratgicos de control, acciones correctivas, naturaleza del control, importancia del control previo, concurrente y posterior, tcnicas especiales necesarias para hacer una eficaz labor de control, programas de trabajo, procedimientos de control, tcnicas de control y otros elementos que facilitan la optimizacin de la gestin institucional. HERNANDEZ CELIS, Domingo (2004) segn la Tesis: "Control de las organizaciones no gubernamentales de desarrollo para la eficacia de la cooperacin tcnica internacional", elaborado para optar el grado de Doctor en Contabilidad. El autor nos ilustra sobre el estudio del control aplicado en las organizaciones no gubernamentales de desarrollo. Este 15 necesidades tcnicas y

trabajo ser tomado como referencia porque se busca la efectividad y establece los mecanismos de control que permiten evaluar la eficiencia, eficacia y economa de la programacin y gestin de la cooperacin tcnica internacional (CTI), que ejecutan las organizaciones no gubernamentales de desarrollo (ONGD), a favor de la poblacin peruana. Asimismo establece que las acciones de control de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior de la cooperacin tcnica internacional, gerencial por las organizaciones no gubernamentales de desarrollo, constituyen los pilares para lograr eficiencia, eficacia y economa de los recursos, que corresponden a todos los peruanos. BAUTISTA TANG, Ana Isabel y QUISPE INFANTE , Sonia (2004) con su tesis Propuesta de un sistema de control interno para las empresas hoteleras en el departamento de Tumbes, elaborado para optar el titulo profesional de contador publico, el objetivo general de la investigacin fue proponer un sistema de control interno para las empresas hoteleras en el departamento de Tumbes el cual se plante a partir del siguiente problema: De qu manera un sistema de control interno aplicado a las empresas hoteleras lograr salvaguardar sus activos, promover la eficiencia de sus operaciones y la obtencin de informacin correcta y segura? Como respuesta a dicha situacin, se formul la siguiente hiptesis: Un sistema de control interno aplicado a las empresas hoteleras lograr salvaguardar sus activos, promover la eficiencia de sus operaciones y obtener informacin correcta y segura. La investigacin es de tipo descriptivo y el diseo: no experimental. La poblacin del presente estudio estuvo conformada por 8 empresas hoteleras del departamento de Tumbes. la muestra del estudio de investigacin estuvo conformada por 2 de las 8 empresas hoteleras, para lo cual se utiliz un muestreo en base a la disponibilidad de informacin, la informacin se obtuvo fundamentalmente a travs de entrevistas y cuestionarios. El estudio realizado muestra que las empresas hoteleras en estudio presentan deficiencias en el control interno de sus operaciones. Finalmente 16

se recomienda implementar esta propuesta del sistema de control interno aplicable a las empresas hoteleras en el departamento de Tumbes; tomando en cuenta, el ambiente de control: Para marcar las pautas del comportamiento del personal respecto al control aportando disciplina y estructura. Si la administracin considera que el control es importante otras personas en la empresa lo sentirn y respondern observando convenientemente las polticas y procedimientos establecidos. LIAN SALINAS, Elcida Herlinda (2002), Tesis: "Acciones de control para el desarrollo de una auditora integral en una Universidad Pblica"; establece que las acciones de control son las herramientas bsicas para determinar la evidencia que necesita la auditora integral, para concretar su proceso y facilitar la gestin institucional. CUENTAS FIGUEROA, Ana Mara (2003), Tesis: "Aplicacin de mecanismos de control en la venta de servicios hospitalarios"; establece que los mecanismos de control estn constituidos por las acciones de control que lleva a cabo un Hospital para controlar la venta de los servicios de salud para la comunidad asegurada y no asegurada. Dichas acciones, funcionan como un termmetro para establecer los costos, valores de venta, precios de venta y margen de beneficio de las actividades y funciones que corresponden a los servicios hospitalarios. MIRAVAL CONTRERAS, Lizet Gladys (2005), Tesis: "Deficiencias de Control Interno en el Proceso de Ejecucin Presupuestal" ; realiza un diagnstico de las actividades de control interno en el proceso de ejecucin presupuestal aplicado a un hospital del Ministerio de Salud, llegando a determinar un conjunto de deficiencias; luego propone las soluciones correspondientes para que el proceso de ejecucin presupuestal pueda cumplir con las metas y objetivos. ESCALANTE CANO, Eric, (2004) Tesis: "Sistema de control interno para optimizar la gestin gubernamental"; presentada por para optar el Grado de Maestro en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. El autor realiza 17

un nfasis en el cumplimiento de las normas de control para el sector pblico, como forma de facilitar la optimizacin de la gestin gubernamental. VALLEJOS SOTO, Ana (2004) Tesis "Implementacin del control y manejo estratgico de una entidad gubernamental" ; presentada por para optar el grado de Maestro en la Universidad Nacional Federico Villarreal. En este documento se establece la responsabilidad de la implantacin del control, las fases de la implementacin, los procedimientos de trabajo del rgano de control, los resultados de la puesta en marcha; as como de la incidencia del control en el manejo estratgico de una entidad gubernamental. Para efectos de nuestro trabajo ser de bastante utilidad este documento. COSSIO PINTO, Marlene (2005) Tesis: "Auditora Interna para la eficacia de la gestin de los organismos de supervisin de servicios pblicos"; presentada por para optar el grado de Maestro en la Universidad Mayor de San Marcos. Se hace nfasis en el proceso de la auditora como herramienta del control interno y su incidencia en la gestin de los organismos de supervisin de servicios pblicos. GAMARRA CIENFUEGOS, Martn (2005) Tesis: "Sistema de control del Servicio de Intendencia de las Fuerzas Armadas" ; presentada para optar el ttulo de contador pblico en la Universidad de Lima. En este documento el autor reporta la forma como esta organizado, como funciona y que resultados se obtiene del sistema de control en este tipo peculiar de entidades de estado encargada de la logstica institucional, resultar de utilidad esta experiencia profesional; PUELLES NGELES, Anglica (2005) Trabajo de Experiencia

Profesional: "Control Interno en el nuevo marco de la doctrina internacional para facilitar la eficiencia de las empresas mineras"; presentada para optar el ttulo de contador pblico en la Universidad Catlica. La autora realiza un diagnstico al sistema de control interno de las empresas mineras y luego propone la aplicacin de las metodologas de informes 18

internacionales sobre control interno. Ser de utilidad para nuestro trabajo por las experiencias y prospectivas que formula. ALDAVE PREZ, Juan (2005) Trabajo de Experiencia Profesional: "Auditora y Control Gubernamental para la eficiencia de la gestin institucional"; presentada para optar el ttulo de contador pblico en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. En este documento se destaca la relevancia de la auditora como herramienta del control gubernamental y su incidencia en el buen manejo de las entidades gubernamentales; compartimos los puntos de vista con el autor. GARCA BEDOYA, Samuel (2005) Trabajo de Experiencia Profesional: Gestin y control de los organismos supervisores de servicios pblicos " ; presentado por para optar el ttulo de contador pblico en la Universidad del Pacfico. El autor establece una sinergia entre la gestin y el control, con lo cual se logran los mejores resultados institucionales. LLERENA PAVN, Carlos (2005) Trabajo de Experiencia Profesional: " El nuevo enfoque del sistema de control interno empresarial " ; presentado para optar el grado de MBA en la universidad de la Plata-Argentina. En este trabajo ubicado en internet el autor formula la propuesta de implantacin del sistema de control interno en las empresas industriales de Buenos Aires, en el marco de los nuevos enfoques internacionales como el informe americano, modelo canadiense, modelo europeo y otros. ACHING GUZMAN, Csar (2006) en su obra Ratios financieros y

matemticas de la mercadotecnia; Consta de dos captulos: El primero trata de los ratios financieros, como elemento de previsin en el anlisis empresarial, pretende responder interrogantes comunes en el mbito corporativo como: La empresa, est en condiciones de soportar el impacto financiero de un mayor incremento de las ventas? Por otro lado, su endeudamiento es provechoso? Los banqueros que deben tomar decisiones en el otorgamiento de crditos a las empresas, cmo pueden sustentar sus decisiones?; trata el tema de los ratios divididos en 4 grandes grupos: los ndices de liquidez; de Gestin o actividad; de Solvencia, 19

endeudamiento o apalancamiento y los ndices de Rentabilidad. Incluye el tema del anlisis DU-PONT y el Valor Econmico Agregado (EVA), cada uno de ellos definidos e ilustrados con ejemplos prcticos. En el segundo captulo se expone un tema, pocas veces tratado como tal la matemtica de la mercadotecnia. Utilizando el estado de operacin de la empresa se aborda el clculo de las ventas, los costos y para el anlisis se emplea ciertas razones analticas. En este captulo se describe cinco reas principales de la matemtica de la mercadotecnia: el estado de resultados, las razones analticas, los mrgenes de utilidad y rebaja, las matemticas en la investigacin de mercados, muestreo y el punto de equilibrio. 2.2. Bases Tericas de la investigacin Segn Judith Lizarbe en su obra Auditora y control interno(Junio 2006), las normas tcnicas del control interno, es un proceso continuo que debe ser realizado por el directorio, las gerencias y el personal autorizado de las empresas, para proporcionar una seguridad razonable, respecto a si se est logrando el cumplimiento de los objetivos, como por ejemplo de obtener una rentabilidad razonable, una buena atencin a los clientes internos y externos, captacin de nuevos clientes externos, optimizacin de los recursos, etc., para asegurar que se ejecuten las operaciones diseadas por la administracin, con criterios de efectividad, eficiencia y economa, los controles internos se valen de los procesos del planeamiento, organizacin, direccin y control, analizando los sistemas de medicin de rendimientos y monitoreo de las actividades ejecutadas. Segn lo comentado por el C.P.C. Mario Apaza Meza en su Libro Formulacin, anlisis e Interpretacin de estados financieros (2007) A partir del ao 2005 y siguientes aos, se ha producido grandes cambios en la contabilidad. Dando un giro de 180 grados, como por ejemplo, ahora los estados financieros deben de ser preparados en base a diferentes mtodos de valuacin, tal es el caso que debemos de abandonar el costo histrico debiendo migrar a una contabilidad medida al Fair Value en ingls, valor razonable o valor justo en espaol, al valor presente o al mtodo del tipo de 20

inters efectivo, lo que quiere decir que nuestros activos y pasivos y por diferencia el patrimonio neto deben de ser medidos y presentados a valores presentes a la fecha de la elaboracin de los estados financieros, en el capitulo III se hace un anlisis de los estados de ganancias y perdidas, y dentro del anlisis de la eficacia comercial, en el punto B se analizan los mrgenes de utilidad en porcentaje sobre las ventas. Segn Xavier Gimbert en su obra El enfoque estratgico de la

empresa(2001), nos indica que pretende dar a conocer de una forma clara y sencilla, aunque no exenta de rigor, un proceso de reflexin estratgica definido como general, integrativo y bsico; el modelo GIB. El objetivo es introducir al lector en los diferentes conceptos y herramientas que ayuden al responsable de una empresa, y a su equipo directivo, a realizar algo que es y seguir siendo, vital en la gestin empresarial del siglo XXI: reflexionar estructuradamente sobre aspectos estratgicos. Una funcin clave para un empresario o directivo es la toma de decisiones
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estratgicas, las que determinan el futuro de la empresa . Snchez Pedro Alberto en su libro Administracin

Bellido

financiera(1989) nos da a conocer un enfoque general de las funciones de la Administracin Financiera en la empresa y estudia el entorno en el cual se desenvuelve la labor del gerente financiero, sus funciones y la ubicacin dentro de la empresa en el volumen 1, y tambin analiza el entorno legal y tributario de la empresa en el volumen 2. Mike T .Wilson en su obra Como organizar y dirigir un equipo de vendedores, llega a la conclusin de que, el fin que persigue cualquier sistema de control es el de vigilar el rendimiento del personal que labora en las empresas comparndolo con las proyecciones, y tomando las medidas correctivas que sean necesarias cuando se produzcan desviaciones (bajas ventas), por muy desagradables que sean desde el punto de vista humano.
4

Ya en 1975 Henry Mintzberg defini: los papeles o roles del directivo, en los cuales los papeles de decisin eran el output o resultado final del resto: Henry Mintzberg:The managers job: folklore and fact, Harvard Business Review, julio-agosto de 1975. 21

Drummond Helga nos explica en su libro La Calidad Total, que es virtualmente imposible hojear una revista profesional sin ver algn slogan tal como la calidad es lo que cuenta o bien, a la primera. Sin embargo resulta difcil determinar lo que es en concreto el llamado movimiento de la calidad, aunque hay muchos libros que tratan diversos aspectos de la calidad, ninguno proporciona una visin panormica, por lo que la obra se hace con dos finalidades, siendo la primera llenar el vacio con un tratamiento sumario de los temas principales del movimiento de la calidad, y la segunda finalidad es investigar algunas implicancias de la calidad en el ejercicio de la gestin empresarial. La produccin de bienes y servicios de calidad es algo que supone mucho ms que hacer correctamente el trabajo o satisfacer las exigencias de un auditora, por importantes que sean estos dos objetivos. La creacin de una cultura de la calidad requiere una transformacin fundamental de las empresas, de la naturaleza de las tareas y del personal que las realiza. Commarmond Gisle, en su obra Como fijar Objetivos y evaluar resultados, nos comenta que las empresas aprendieron hace ya mucho tiempo a dominar la productividad industrial, luego la productividad de los de cuello blanco, mas recientemente, la de los procesos, tras la aparicin de las normas ISO. De ahora en adelante, la productividad de la gestin empresarial pasa a ocupar el primer plano, utilizando para ello los mtodos que han demostrado su eficacia, respetando la diversidad de las persona, de las experiencias, de las situaciones, se designa las invariantes: las condiciones necesarias y suficientes para una direccin eficaz. El objetivo enuncia los resultados en una empresa El objetivo es potencial, virtual. En el momento de enunciarlo es solamente un proyecto, una voluntad. El resultado es ese proyecto realizado, esa voluntad cumplida. El objetivo se enuncia hoy, El resultado es para maana. El objetivo no es ms que una herramienta, que sirve para definir el resultado deseado. Panez Meza Julio, en su Manual de Auditoria nos ilustra que en el

examen interino, el auditor debe evaluar el control interno de la empresa, y 22

los estados financieros con los que va a dictaminar, para lo cual requiere tomar conocimiento de sus problemas tributarios y de control interno, y otras deficiencias, utilizando para ello sendos cuestionarios, que absueltos y estudiados determinan el alcance de las pruebas de auditoria que debe de cumplir. El objetivo del cuestionario de control interno es evaluar las medidas de controles que tiene la empresa para controlar, sus activos, sus ventas, sus gastos, etc., de modo que donde se note insuficiencia, se pueda profundizar el examen. El auditor encargado formulara sus recomendaciones segn la evaluacin y las observaciones sern discutidas con el gerente de auditora. Wellhoff Alain, Jean-Emile Masson, en su obra Rentabilidad y gestin en el punto de venta El merchandising es el medio de comercializar mejor los productos si es una empresa industrial y de rentabilizar mejor el espacio si se es distribuidor. Se puede incluso afirmar que el merchandising est perfectamente asimilado como cultura comercial, tanto por las grandes empresas fabricantes de productos de consumo, como por las cadenas de tiendas. Todo lo que contribuye al xito del producto final, su presencia en primer lugar, su presentacin despus, su realce y su etiquetado, sin olvidar su rentabilidad y su margen de utilidad, es lo que forma un todo que se llama merchandising. Yanet Regalon Nogueira, en su trabajo de Investigacin Aspectos fundamentales del anlisis econmico financieros, tiene como objetivo argumentar los aspectos ms relevantes del anlisis econmico financiero por la importancia que ello reviste para los encargados de realizar los anlisis en las empresas, as como para los estudiantes de las carreras de economa y Contabilidad. Para dar cumplimiento al objetivo de la investigacin primeramente se abordan aspectos de carcter terico sobre el anlisis econmico financiero, concepto, objetivos, importancia, tcnicas y mtodos ms usados, as como algunas consideraciones de la interpretacin econmica financiera por su relacin con el anlisis econmico financiero y los mrgenes de utilidad, luego se explica de manera general en que consisten los mtodos de anlisis mas usados, la 23

informacin que brindan y como se realiza, se exponen cada una de las razones financieras que facilitan el anlisis, la forma de calcularlas y la interpretacin de cada una de la razones financieras y se aborda adems la forma de elaborar los estados de origen y aplicacin de fondos y de capital de trabajo y la interpretacin que deriva de l y por ultimo se relacionan los aspectos fundamentales del equilibrio financiero. Vizcarra Moscoso, Jaime Ernesto en su obra Auditora Financiera, riesgos, control interno, gobierno corporativo y normas de informacin financiera(2007), nos dice que la auditora tiene una funcin vital en los negocios, el gobierno y la economa, siendo necesario entender la funcin social y las responsabilidades profesionales que nos asisten, por lo tanto la profesin contable para desarrollarse tiene que abrirse a construir una conciencia contable colectiva y no slo aprovechar las ventajas de un nombre o unos contactos. Tiene que alimentarse de las fuentes ticas mas fundamentales y reconstruir tejidos para ayudar eficazmente a la construccin de una patria comn, tiene que adherirse a un cdigo comn de valores y de conducta con visin de futuro y la aceptacin de un deber para con la sociedad, que tenga una marca distintiva de nuestra profesin por su carcter de pblica, que es la aceptacin de la responsabilidad de inters publico para con los dems. El Pblico de la profesin contable consta de clientes, otorgadores de crditos, gobiernos, empleadores, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera, y otros que confan en la objetividad e integridad de los contadores profesionales para mantener el funcionamiento ordenado de los negocios. Asimismo nos dice que la Auditora en un sentido amplio, es verificar que la informacin financiera, operacional y administrativa que una empresa presenta a terceros es confiable, veraz y oportuna. Es examinar que los hechos, fenmenos y operaciones en una organizacin se dan en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al mximo aprovechamiento de los recursos financieros, humanos y tecnolgicos. El objetivo de una auditoria de 24

estados financieros de acuerdo a las normas internacionales sobre auditora (NIA) emitidas por el comit internacional de prcticas de auditora del IFAC (Federacin Internacional de Contadores) es hacer posible, que el auditor pueda expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados razonablemente, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados. Un aspecto importantsimo en el desarrollo de la auditora financiera es la evaluacin del control interno, que es un proceso, efectuado por la gerencia de una empresa diseada para proporcionar una razonable seguridad con miras a la realizacin de objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera, acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables, y la adhesin a las polticas de la empresa. El modelo COSO, impulsa una nueva cultura administrativa en todo tipo de organizaciones, y ha servido de plataforma para diversas definiciones y modelos de control a nivel internacional. En esencia, todos los modelos hasta ahora conocidos, persiguen los mismos propsitos y las diferentes definiciones, aunque no son idnticos, muestran mucha similitud. 5 2.3. Marco Conceptual Un manual o normas internas de Calidad de Ventas, sirven para definir con precisin como debe de realizarse una venta, tanto en su aspecto formal (formularios, informaciones, boletines, etc.) como de fondo, Define tambin que pasa cuando una venta no rene las caractersticas, procedimientos de anulacin, etc. En definitiva ahorra discusiones y tensiones entre el departamento comercial y el de administracin (almacn, produccin, etc.) Las normas internas son referidas a los siguientes: Responsables, vender correctamente, aplicar bien las promociones, aplicar bien los precios, cumplimentar bien y completamente los documentos requeridos, aplicar bien las formas de pago, entrega de pedidos, anulaciones, criterios de atencin,

Auditora financiera, riesgos, control interno, gobiernos corporativos y Normas de informacin financiera, Autor Mag. C.P.C. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso, primera edicin- marzo 2007, edicin a cargo de Instituto pacifico S.A.C. 25

calculo de acuerdo a las normas, momento de aplicacin, revisin de las ventas, control, discrepancias, informacin al vendedor. 6 Las NAGA (normas de auditora generalmente aceptadas), son los principios fundamentales de auditora que deben usarse en su desempeo los auditores durante el proceso de auditora, con lo cual se garantiza el trabajo profesional, en el Per fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II congreso de contadores pblicos en la Ciudad de Lima, y se ratific su aplicacin en el III congreso nacional de contadores pblicos en el ao de 1971, en la ciudad de Arequipa. Las normas internacionales de auditora (NIA) deben de ser aplicadas en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros, con la adaptacin necesaria a la auditoria de otros tipos de informacin 162-95-CG. 7 Auditoria y control interno en las empresas comerciales, segn Henri Fayol defina el control como la verificacin de s todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las rdenes dadas y a los principios admitidos El control requiere la existencia de un objetivo y la aplicacin de unas medidas correctivas. Esta ha sido la filosofa del control por objetivos, ampliamente desarrollada por Peter Drucker, y comnmente aceptada en la actualidad por las empresas. El control es considerado en la filosofa empresarial moderna como el anlisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones, y la adopcin de las medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria. Principios de control interno, el control interno se define como el conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados, relacionados entre s y unidos a las personas que conforman una organizacin pblica, se constituye en un medio para
6

de

servicios

relacionados.

Las

normas

de

auditora

gubernamental (NAGU), fueron aprobadas por resolucin de contralora N

http://www.plantillasmil.com/plantillas/administracion_y_finanzas/normas_interna s/normas_calidad_ventas http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=208 26

lograr el cumplimiento de su funcin administrativa, sus objetivos y la finalidad que persigue, generndole capacidad de respuesta ante los diferentes pblicos o grupos de inters que debe atender, segn lo define el comit interinstitucional de control interno de las Universidades pblicas-CIUP de Colombia. El control interno por lo tanto no es un evento aislado, es ms bien una serie de acciones que ocurren de manera constante a travs del funcionamiento y operacin de una entidad pblica o privada, debiendo reconocerse como un componente integral de cada sistema o parte inherente a la estructura administrativa y operacional existente en la organizaciones, asistiendo a la direccin de manera constante, en cuanto al manejo de la entidad y alcance de sus metas se refiere, segn lo define el comit interinstitucional de control interno de las Universidades pblicas-CIUP de Colombia. El marco general de la estructura de control define los conceptos bsicos de la estructura de control interno, como de sus componentes que se encuentran integrados en el proceso administrativo en las entidades publicas. Tambin determina la responsabilidad de los niveles de direccin y gerencia, incluyendo la actitud de la alta direccin, para el establecimiento, mantenimiento y evaluacin continua del control interno institucional. El sistema nacional de control es el conjunto de rganos de control, normas, procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Su actuacin comprende las actividades y acciones en los campos administrativo, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicio independientemente del rgimen que la regula (articulo 12 Ley N 27785) El SAGU, significa Sistema de Auditoria Gubernamental, es un sistema desarrollado por la contralora general con el objeto de facilitar el cambio de informacin estructurada con las entidades y rganos de auditoria sistema nacional de control y con las sociedades de auditoria designadas, permite el registro de informacin bsica de las entidades, planes de control, informes 27

de control, seguimiento de recomendaciones contenidas en los informes y seguimiento a los procesos judiciales. Los objetivos estratgicos de la contralora general de la repblica: a) Lograr el desarrollo institucional: mejora continua del capital humano, desarrollo de una cultura de valores, desarrollo de organizacin desconcentrada, desarrollo integral de estructura fsica y tecnolgica. b) Modernizar y ampliar el control gubernamental: mejorar la calidad e intensificar las acciones de control (optimizacin de procesos actualizacin de normas y procedimientos), implantar nuevas acciones que aseguren atencin oportuna a las demandas de control (metodologas y tcnicas de control). c) Promover y participar en la erradicacin de la corrupcin: institucionalizar la lucha contra la corrupcin, promover una cultura de honestidad y transparencia en la funcin pblica, fomentar la participacin ciudadana en la gestin y control social, cautelar la aplicacin de las sanciones. d) Fortalecer el sistema nacional de control: mejorar el desempeo de los rganos del sistema de control nacional, asegurar la integracin e independencia del sistema nacional de control, lograr imagen de confianza ante la sociedad y el estado Lo anterior hace que el control interno en las entidades del Estado debe soportarse en la constitucin poltica y dentro de sta, en aquellos aspectos que le dan origen a sus formas de organizacin, a la manera como debe administrarse y controlarse, a los principios de administracin pblica que le son inherentes, orientndolo como el medio que es para lograr el cumplimiento de la finalidad social del estado. Conceptuar la base principal del control interno, a saber el estado mismo, hace imperativo conocer sus formas de organizacin y las competencias que dentro de l corresponde a cada nivel, sector o entidad que lo conforman, constituyndose en una fuente imprescindible de orientacin metodolgica y aplicativa para establecer la importancia del control interno, como soporte al cumplimiento de los objetivos de cada institucin u organizacin pblica y de los fines esenciales del estado. Normas y principios de contabilidad., Son el resultado de muchos aos de experiencias, en los que han creado un conjunto de normas generales para la 28

contabilidad. Con frecuencia esos principios son el trato de la aceptacin gradual, generalizada, de los enfoques adoptados por una o varias empresas en la solucin de sus problemas contables en situaciones nuevas. En el campo de la contabilidad no existen hasta el momento, unas normas y principios generales admitidos universalmente, debido a que un principio de general aceptacin no posee las cualidades de un principio absoluto de carcter fisiolgico. Puede haber principios que posean contenidos opuestos o al menos, de desarrollo contradictorio en la prctica. La razn de que un principio contable llegue generalmente aceptado no se deriva deductivamente de unos postulados inmutables, sino, que se debe a que dicho principio viene a resolver necesidades prcticas y a sido consagrado por el uso y la experiencia. Por lo que sera incorrecto insinuar que los principios de contabilidad constituyen un cuerpo de leyes bsicas, como las que encontramos en la fsica, qumica, o matemticas. Los Principios de contabilidad se asocian ms bien a trminos tales como conceptos, convenciones y normas. Los principios bsicos de contabilidad son: El Principio de la entidad, del perodo en marcha, del perodo contable, de enfrentamiento, del conservatismo, del costo, de relevacin suficiente, de la unidad monetaria, de la consistencia. Tcnicas de auditoria, a travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las tcnicas y procedimientos de auditora, as como de papeles de trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los papeles de trabajo dentro de la auditoria en las empresas. Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como contadores pblicos y auditores.

29

El control interno, con los mtodos coordinados y las medidas que se adoptan en la empresa para comprobar la veracidad y exactitud de la informacin y para la salvaguarda del patrimonio. El control interno dentro de las empresas en estudio, se tiene que implementar y aplicar en todas las reas , encontrndose en la actualidad en un proceso de inercia por lo que es necesario restablecer las mismas, para lograr una mejora en la administracin de las empresas, dentro del mundo globalizado. El margen de rentabilidad, es la diferencia entre ingresos y gastos totales, Incluyendo impuestos expresada en un porcentaje de los ingresos 8. El margen de rentabilidad, es la diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto, el margen de utilidad sobre ventas, porcentaje que resulta de dividir la utilidad neta despus de impuestos sobre las ventas 9 Es necesario tener en cuenta que un buen y adecuado sistema de control interno no garantiza que no puedan ocurrir irregularidades, lo que elimina el sistema de control interno es la probabilidad de que esto pueda suceder. Para el presente trabajo utilizaremos el modelo COSO, que define al control interno en un sentido amplio, como un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado para proporcionar una razonable seguridad respecto al logro de los objetivos, dentro de las siguientes categoras: eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento con las leyes y normas aplicables. El control interno segn el modelo Coso, consta de cinco componentes interrelacionados y dinmicos entre s. Estos se derivan de formas de direccin y manejo de negocios que se integran con los procesos de administracin. Los componentes se aplican a todas las entidades, pero las empresas pequeas y medianas los implementan de manera diferente a las grandes empresas, sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, y sin embargo tener un control interno efectivo. 2.4 Definicin Conceptual de Trminos: Definicin encontrada en http://www.zonagratuita.com/curiosidades/DicEconomia/M.htm Definicin encontrada en http://www.biblioteca.co.cr/html/glosariofinaciero.shtml 30
8

1) Ambiente de control, que abarca actitudes, habilidades, percepciones y acciones del personal de una empresa, asimismo los factores ms importantes del ambiente de control son: la integridad y valores ticos, compromiso de competencia, rol del directorio y comit de auditora, filosofa de la gerencia y estilo de operacin, estructura organizacional, asignacin de autoridad y responsabilidad y las polticas y prcticas de recursos humanos. 2) Evaluacin de riesgos, donde cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben de ser valorados, la condicin previa para la evaluacin de riesgos es el establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente consistentes, la evaluacin de riesgos es la identificacin y el anlisis de riesgos relevantes a la ejecucin de los objetivos, formando una base para determinar como deben de ser manejados, los riesgos pueden surgir o cambiar debido a las siguientes circunstancias: cambios en el ambiente de operacin, nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o reorganizados, crecimiento rpido, nuevas tecnologas, nuevas lneas, productos o actividades, reestructuracin de la compaa, operaciones externas, pronunciamientos contables. 3) Actividades de control, son las polticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la efectiva administracin, que contribuya a garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecucin de los objetivos de la entidad, las actividades control ocurren por toda la funciones, incluye un organizacin, a todos los niveles y en todas las rango de actividades tan diversas como

aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeo de operaciones, seguridad de activos y segregacin de funciones, el procesamiento de la 4) informacin, y los controles fsicos. Informacin y comunicacin , la informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que facilite a la gente cumplir con sus responsabilidades, los sistemas de informacin producen informacin operacional financiera los y suplementaria que hacen posible controlar y manejar negocios,

incluye el sistema contable y consiste en mtodos y registros establecidos 31

para registrar, procesar, resumir e informar las operaciones la compaa, tambin es necesario tener una comunicacin til con el exterior, con clientes, proveedores, entidades gubernamentales y accionistas. 5) Monitoreo o Supervisin, un sistema de control interno necesita ser supervisado, es decir comprender un proceso de evaluacin de la calidad del desempeo del sistema simultaneo a su actuacin, el monitoreo es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo, todo proceso debe ser monitoreado y las modificaciones deben de ser realizadas segn se necesiten, el auditor deber obtener suficiente conocimiento de los tipos de actividades ms importantes usadas por la compaa para monitorear el control interno, incluyendo como estas actividades son usadas para iniciar acciones correctivas. La relacin entre los componentes del control interno es dinmica, la evaluacin del riesgo no slo influye en la actividades de control, sino sobre las necesidades de la informacin y comunicacin o las actividades de monitoreo de la empresa, es un proceso interactivo multidireccional, en el que casi todos los componentes influyen en otros. La relacin entre objetivos y componentes de control interno es directa, el control interno es relevante para toda la empresa o una de sus unidades o los cinco componentes son aplicables e importantes los objetivos de las operaciones. 10 actividades, asimismo para alcanzar

III.

METODOLOGA 3.1 Tipificacin de la Investigacin 3.1.1. Tipo de Investigacin Tipo de investigacin: aplicada, cuantitativa y experimental De acuerdo al propsito de la investigacin y la naturaleza del problema y objetivos formulados en el trabajo, el presente estudio puede ser
10

Auditora financiera, riesgos, control interno, gobiernos corporativos y Normas de informacin financiera, Autor Mag. C.P.C. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso, primera edicin- marzo 2007, edicin a cargo de Instituto pacifico S.A.C. 32

considerado como aplicada, cuantitativa y experimental, en razn de que se va a desarrollar con la investigacin y evaluacin del sistema de control interno de las empresas en estudio, as como la verificacin de la aplicacin de las normas internas, lo cual se va a ver reflejado en los resultados obtenidos de los estados financieros, posteriormente haremos una propuesta de mejora del sistema de control interno de las empresas. 3.1.2. Nivel de Investigacin Ser una investigacin descriptiva en un primer momento, luego explicativa y posteriormente aplicativa. Nivel de investigacin es de tipo descriptiva porque nos permite describir el sistema de control interno y especialmente las acciones de control aplicadas por las empresas comerciales de la ciudad de Iquitos, partiendo de hechos particulares para llegar a los conocimientos generales. Nivel de investigacin es de tipo explicativa porque se explica la forma como inciden los resultados de las acciones de control aplicadas en la optimizacin de la gestin en las empresas. Nivel de Investigacin es de tipo aplicativa porque a partir de las caractersticas generales se obtiene conocimientos particulares, esto se aplicar a la poblacin de las empresas de la ciudad de Iquitos, a fin de poder generalizar la aplicacin de sistemas de control eficiente y oportuno. 3.2. Diseo de Investigacin Para los propsitos de la presente investigacin, el diseo mas apropiado que se utilizar es el que se representa en el siguiente diagrama:

3.3. Poblacin y Muestra

33

3.3.1. Poblacin. El universo o poblacin est conformada por las 72 empresas registradas en el Ministerio de Trabajo (empresas unipersonales, comerciales, de servicios educativos, servicios generales, industriales, etc.) que de acuerdo al Cubigeo (Cdigo de ubicacin geogrfica) y estn legalmente formalizadas y se encuentran laborando en la ciudad de Iquitos. 3.3.2 Muestra Para determinar la muestra se tomaran en cuenta el universo de las empresas registradas en el ministerio de trabajo y que estn laborando en la ciudad de Iquitos. Y se utilizar el muestreo probabilstico (muestreo aleatorio estratificado). La frmula para determinar la muestra es la siguiente :
n= Z 2 pqN Ne 2 + Z 2 pq

Dnde : Z= 95% de confianza N= Poblacin p= Variable positiva 50% q= Variable Negativa 50% e= Precisin o error 5% n = Tamao de la muestra reemplazando:
n= (1.96) 2 (0.5)(0.5)(72) (72)(0.05) 2 + (1.96) 2 (0.5)(0.5)

= 1.96 = 72 = = 0.5 0.5

= 0.05

n = 60.64 n = 61.0 Aplicando la frmula del factor de correccin: 34

n=

n n 1 1+ N

Reemplazando:
61 61 1 1+ 72

n=

n=33 empresas 3.4. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos 3.4.1 Tcnicas. Las principales tcnicas que se ha utilizado en el estudio, son siguientes: Anlisis documental bibliogrfico. Evaluacin de Estados Financieros. Observacin directa. Investigacin cuantitativa. toda las

Las tcnicas que se han realizado como el anlisis de

documentacin bibliogrfica e histrica, la evaluacin de estados financieros histricos y actuales, la toma de datos, observacin directa, la investigacin cuantitativa y la consolidacin de datos en unas tablas que nos sirven como matriz, para conocer el funcionamiento de las empresas, el cumplimiento de las polticas y normas, y el comportamiento del personal de las empresas en estudio. 3.4.2. Instrumentos. Los principales instrumentos que se aplicaran a los propietarios y/o ejecutivos del nivel medio y superior de las empresas, son las siguientes: Encuestas, el trabajo de investigacin se realizara en base a cuestionarios y encuestas, Guas de control interno 35

Gua de entrevista. Gua de anlisis documental

3.5. Plan de Anlisis. Los datos y la informacin recopilada de las encuestas se procesara utilizando el software SPSS (Statiscal Package for the Social Science Paquete Estadstico para las Ciencias Sociales), para luego presentarla en forma de grficos y analizar dichos resultados; formulando apreciaciones de manera objetiva. En primer lugar se har un control de calidad de los datos y luego se realizar el procesamiento asistido por computadora. Adems se har uso de la estadstica descriptiva e inferencial. Estadstica descriptiva.- Haciendo nfasis en: Distribuciones de frecuencias Reduccin de datos: Indicadores de tendencia central. Indicadores de variabilidad.

Estadstica inferencial.- Con el objetivo de tomar decisiones adecuadas y oportunas. Se dar nfasis en: Modelo Chi Cuadrado. Tablas de Contingencia. Anlisis de la Varianza.

36

3.6. Operacionalizacin de las Variables.

Problemas Existen en Objetivos Lograr eficiencia sistema control interno las empresas comerciales de la ciudad de su su rentabilidad. Iquitos, para mejorar de y de eficacia en el Hiptesis Si se elabora una propuesta de control interno en las empresas comerciales de la ciudad de Iquitos, basado en la teora del Mag. CPC Ernesto Vizcarra Moscoso, bajo el Coso, entonces mejorara las mismas. El control interno en el se la modelo Jaime Sistema control interno basado en la teora Mag. Jaime Ernesto Vizcarra del CPC de Operacionalizacion Variables Definicin sistema Variable independien te: control plan todos mtodos coordinados medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin salvaguardar sus activos y la datos verificara los contables. de y comprende de organizacin Metodo de el la y los Indicadores -Sistemas -El control interno y sus objetivos -Uso de mtodos y tcnicas -Actividades control. -Ambiente control -Normas de las internas empresas del para del 3. Diseo de Investigacin Para los propsitos de la presente investigacin, se representa el en diseo el ms apropiado que se utilizar es el que siguiente diagrama: aplicar el control ndices -Auditoria -Control interno -Objetivo 1 -Objetivo 2 2. Nivel de Investigacin Descriptiva, explicativa y aplicativa 1. Tipo de Investigacin Aplicada, experimental cuantitativa y

las empresas comerciales de la ciudad de Iquitos, y carencias deficiencias en el sistema de control que interno reducido

interno

mantienen rentabilidad?

comerciales. -Procesamiento de datos -Principios control interno -Tcnicas auditoria -Planes de un Sistema de control de del

confiabilidad de

rentabilidad de

4. Poblacin.

Interno adecuados marco empresa Cuanto mayor y compleja una sea empresa, de la al tipo y tamao de la empresa en estudio

El

universo

poblacin

est

conformada por las 72 empresas registradas en el Ministerio de Trabajo que de acuerdo al Cubigeo estn legalmente formalizadas y se encuentran laborando en la ciudad de Iquitos. 5. Muestra Para determinar la muestra se tomaran en cuenta el universo de las empresas Y se utilizar el muestreo aleatorio estratificado que nos da 33 empresas. 6 Tcnicas. Las principales tcnicas que se ha utilizado en el estudio, son siguientes: las

mayor ser la importancia de un adecuado de una sistema entonces empresa unipersonal no necesita de un sistema control complejo. La rentabilidad Variable dependiente: La rentabilidad, margen de Margen de utilidad Diferencia entre ingresos gastos incluyendo y totales, - Estados financieros, el porcentaje de utilidad - La de empresas estructura las
-Rentabilidad

control interno,

de

- Anlisis documental bibliogrfico. - Evaluacin Financieros. - Observacin directa. - Investigacin cuantitativa. 7. Instrumentos. Los principales instrumentos que se de Estados

Utilidad de las empresas del Distrito de Nuevo Chimbote

impuestos, expresada un en porcentaje de

comerciales - La adaptacin de al cambio - Definicin Funciones. - Asesoramiento tcnico contable. - Informacin Objetiva oportuna - Formalizacin de de algunas empresas comerciales.. y y de

aplicaran a los propietarios y/o ejecutivos siguientes: - Encuestas, el trabajo de investigacin se realizara en base a cuestionarios y encuestas, - Guas de control interno - Gua de entrevista. - Gua de anlisis documental del nivel medio y superior de las empresas, son las

de los ingresos. Margen utilidad: Diferencia entre el precio venta y el costo de un producto. Margen utilidad ventas: Porcentaje que resulta neta de sobre ventas. dividir la utilidad despus impuestos las de sobre

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES El control interno comprende el plan de organizacin y todos los sistemas, procedimientos y medidas de coordinacin adoptadas por las organizaciones para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, fomentar la eficiencia de sus operaciones y estimular en sus trabajadores el apego a las polticas ordenadas por la gerencia. Los sistemas, procedimientos y polticas empleadas por las empresas en el control interno de los elementos del costo en sus procesos productivos y de sus inventarios, difieren significativamente entre unas organizaciones y otras. Cada una implementa sus controles de acuerdo al tipo de empresa, a la dimensin de sus instalaciones, a su estructura organizacional, a la variedad de sus operaciones, a los objetivos planteados, o a cualesquiera otros factores que pueden ser peculiares a determinada empresa en particular. Ahora bien, la inexistencia o la deficiencia en la aplicacin de controles internos en las organizaciones puede ocasionar problemas como prdida de dinero y de activos, falta de exactitud y confiabilidad de los datos suministrados en los informes contables, paralizaciones innecesarias de los procesos productivos, deterioro acelerado de los equipos de produccin, productos con calidad cuestionable, baja productividad y el riesgo de que sucedan accidentes laborales con ms frecuencia, entre otros. Recomendaciones: Una vez realizado el estudio del control interno de los costos de produccin y de las existencias de las empresas que integran la industria metalmecnica en el estado Trujillo, se recomienda al personal directivo, as como a los gerentes y los administradores de cada una de ellas lo siguiente: 1. Elaborar, y que sea conocida por los trabajadores, una grfica u organigrama general y por departamentos de la organizacin actual. 2. Elaborar los manuales sobre los sistemas y procedimientos de las actividades administrativas y de produccin que se realizan en la organizacin, actualizando los mismos cada vez que las circunstancias lo requieran. Estos manuales y sus modificaciones deben ser conocidos por los trabajadores. 3. La pequea empresa debe contratar auditores externos para la realizacin anual de la auditora de gestin y de estados financieros, una vez terminados sus ejercicios econmicos.

Referencias Bibliogrficas Aldave Prez Juan, Auditora y Control Gubernamental para la eficiencia de la gestin institucional (Trabajo de Experiencia Profesional para optar el Ttulo de Contador Pblico). Lima, Per: Universidad Inca Garcilaso de la Vega; 2005. Apaza Meza Mario, Formulacin, anlisis e interpretacin de Estados Financieros concordado con las NIIFS y NICS, Editores Instituto Pacifico S.A.C., 1era. Edicin, Setiembre 2007. Bendez Iriarte Juan Hctor, La auditoria de gestin en la empresa moderna (tesis magistral). 2001 Cosso Pinto Marlene, Auditora Interna para la eficacia de la gestin de los organismos de supervisin de servicios pblicos (Tesis Magistral). Lima, Per: Universidad Mayor de San Marcos; 2005. Contralora general de la repblica

ANEXOS ANEXO 1. Cronograma de Ejecucin 3.1 Inicio: Mayo de 2012 3.2 Termino: Julio de 2013 3.2 Horas Semanales dedicadas al proyecto : 10 Horas 3.3 Cronograma De Actividades: En cuanto al cronograma del proyecto de Investigacin, se ha realizado en 2 fases La primera en el ao 2012, y las 2da en el ao 2013. Mayo-Junio 2012 Julio - Agosto Setiembre 2012 Diciembre Enero-Junio Julio 2013 2013

Elaboracin de Recopilacin proyecto Tesis de de mtodos materiales

2012 Ejecucin de la Preparacin Presentacin, con la del informe evaluacin de sustentacin e de tesis y y evaluacin de final la informacin Tesis recopilada impresin

datos, tesis

ANEXO 2. Presupuesto En relacin al Presupuesto de gastos del Proyecto de Tesis, los montos son aproximaciones, debido a que conforme se va avanzando con el trabajo, se estn presentando imprevistos en el tiempo y monto. MATERIAL 1. Papel bond A-4 2. Plumones 3. Lapiceros 4. Movilidad 5. Refrigerios 6. Tipeo 7. Impresin 8. Anillados CANTIDAD 3000 hojas 10 unidades 10 unidades 400 ida y vuelta 300 veces 200 hojas 500 hojas 5 unidades COSTO UNITARIO 0.10 1.00 3.00 4.00 5.00 0.50 0.30 20.00 COSTO TOTAL 300.00 10.00 30.00 1600.00 1500.00 100.00 150.00 100.00 3

9. fotostticas 10.Jornada Cientfica Total gastos

500 unidades 1 vez

0.10 50.00

50.00 50.00 S/.3,890.00

ANEXO 3. Fuentes de Financiamiento Ingresos 1.Recursos Propios Total Ingresos

S/. 3,890.00 S/. 3,890.00

En relacin a los ingresos, estos sern cubiertos ntegramente por el autor de la Investigacin con recursos propios, provenientes de sus labores en la Empresa Distribuidora de Gas Loreto S.A.C. ANEXO 4. Encuesta dirigida a las empresas comerciales La presente encuesta tiene la finalidad de obtener informacin, acerca de los SISTEMAS DE CONTROL INTERNO EN LAS EMPRESAS COMERCIALES CON EL OBJETIVO DE MEJORAR LA RENTABILIDAD. Se solicita contestar las preguntas con la seriedad y veracidad que estas requieren, ya que de esta manera redundarn en los resultados que esperamos obtener de esta investigacin. Marque en el recuadro correspondiente con una X.

ENCUESTA Instrucciones La presente encuesta, tiene como finalidad recabar informacin relacionada con la investigacin cientfica titulada: SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA 4

MEJORAR RENTABILIDAD EN LAS EMPRESAS COMERCIALES DE LA CIUDAD DE IQUITOS

Por lo que se solicita que en las preguntas que a continuacin se le presenten, marque con un aspa ( X ), frente a la interrogante que Ud. considere valedera. Se le agradece su participacin. 1 Qu puesto desempea Ud. en la empresa? a. Ejecutivo b. Empleado c. Trabajador / Obrero ( ( ( ) ) )

2. Cunto tiempo de labores tiene Ud. En el puesto? a. De 0 a 2 aos b. De 2 a 4 aos c. De 4 a 6 aos d. De 6 a 8 aos e. De 8 a 10 aos f. De 10 a 12 aos ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) )

3. El sistema de control interno se constituye en un instrumento de evaluacin importante en la empresa? a. Si b. No ( ( ) )

4. Est Ud. de acuerdo que la aplicacin de un sistema de control interno en las empresas de la ciudad de Iquitos incidir en la rentabilidad y los mrgenes de utilidad? a. Totalmente de acuerdo b. De acuerdo c. No sabe / No opina d. En desacuerdo e. Totalmente en Desacuerdo ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) 5

5. Los procedimientos desarrollados por las normas internas de las empresas logran evaluar la eficacia y eficiencia de los recursos humanos? a. Si b. No ( ( ) )

6. Est Ud. de acuerdo con que las polticas que se emplean en el control interno se lograrn alcanzar resultados ptimos en el desempeo de los recursos humanos? a. Totalmente de acuerdo b. De acuerdo c. No sabe / No opina d. En desacuerdo e. Totalmente en Desacuerdo ( ( ( ( ( ) ) ) ) )

7. Cree Ud. que el cumplimiento de las metas y objetivos que se tienen visualizados en las normas internas de la empresa, lograr optimizar la capacidad del personal que trabaja en el area de ventas? a. Si b. No 8. A qu sector pertenece su empresa? a. Industrial b. Comercial c. Servicios ( ( ( ) ) ) ) ( ( ) )

d. Otros: ( 9.Cul es su grado de Instruccin? a. Primaria b. Secundaria c. Superior Tcnica d. Superior universitaria 10. Cmo se inici en el negocio? ( ( ( (

) ) ) )

a. Negocio heredado de sus padres b. Iniciativa propia c. Otros:...............................................

( ( (

) ) )

11. Usted conoce que es una empresa comercial, industrial, de servicios, etc.? a. Si b. No 12. Con Cuanto de capital trabaja? a. S/. 5000 a S/. 25000 b. S/. 25000 a S/. 70000 c. S/. 70000 a S/. 100000 d. Otros: ...................................................... ( ( ( ( ) ) ) ) ( ( ) )

13. Su negocio funciona en......? a. Local propio b. Local alquilado c. Comparte con otros negocios ( ( ( ) ) ) )

d. Otros............................................................. . ( 14. Cul es su nivel de ingresos mensual...? a. De S/. 500 a S/. 2000, 00 b. De S/. 2000 a S/. 1000.00. c. De S/. 10000 a S/. 30000.00. d. Otros: Especifique........................................ 15.Qu quiere que su negocio llegue a ser.........? a. b. c. d. Una Pequea Empresa Una Microempresa Seguir en el mismo nivel que esta hoy Prosperar y formar una gran organizacin ( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) )

) ) ) )

16. Si solicitara algn crdito en que lo invertira? a. Compra de algn activo fijo b. En capital de trabajo c. Otros............................................................ ( ( ( ) ) )