UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

TRABAJO FINAL INTEGRADOR

AUTOR: Cr. Nicolas Carlos Caporalini DNI N: 33.045.459 TUTOR: Esp. Alberto Andrs Guerrero

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

Septiembre de 2013
TEMA La utilizacin de valores absolutos dentro del sistema tributario nacional y el principio de la capacidad contributiva. Una revisin de la ltima dcada.

FUNDAMENTACION Quienes estudiamos alguna vez la estructura de los tributos y los principios que estos deben respetar para cumplir con los fines propios de su imposicin, muchas veces nos encontramos, en la realidad cotidiana de nuestro trabajo y en la lectura de artculos relacionados con nuestra profesin, que existen ciertos aspectos y/o casos puntuales dentro de nuestro sistema (o rgimen) tributario que, al menos, generan ciertas dudas o inquietudes respecto a los postulados generalmente aceptados sobre el tema. Dentro de este, tal vez, amplio grupo de cuestiones que podran enumerarse y/o analizarse (tales como la exencin en Impuesto a las Ganancias de la remuneracin de jueces y magistrados, el carcter regresivo del Impuesto al Valor Agregado o la discrecionalidad con la que, en ocasiones, acta el organismo recaudador, solo por citar algunos ejemplos), encontramos la implantacin y utilizacin de valores absolutos como parmetros dentro de las estructura de los tributos, de leyes que regulan formalidades de los mismos, de reglamentaciones, regmenes de informacin, y otras legislaciones tributarias. Estos, en s mismo, no representaran un problema en el caso en que la situacin econmica de un pas no se viese afectada por procesos inflacionarios o si, aun teniendo este problema, se acompaase de ciertas medidas correctivas eficientes.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

Este tema, si bien ha sido abordado en ciertas ocasiones por artculos periodsticos o por anlisis doctrinarios, no fue realizado de manera ntegra, con un grado mayor de detalles pormenorizados y con la exhaustiva valoracin del principio constitucional de capacidad contributiva que deben respetar los tributos, tal como se pretende realizar en este trabajo. Las labores existentes suelen tratar separadamente las situaciones particulares, tal vez sin la visin global, o de situacin general del contribuyente, que se pretende visualizar, a la luz del principio constitucional enunciado y de otros que tambin pueden verse afectados por las situaciones vigentes. Por otra parte, es factible contar con los datos necesarios para realizar una lnea de tiempo acerca de la manera en que se han ido modificando y/o actualizando ciertos parmetros expresados en valores absolutos dentro la legislacin nacional y a su vez contar con datos objetivos econmicos de nuestro pas. De la misma manera, este trabajo final integrador tiene el objeto de servir como herramienta de anlisis y ser el puntapi necesario para avanzar en nuevas conductas en este sentido y lograr ser un aporte, aun mnimo, para coadyuvar al logro de un sistema tributario ms equitativo. Es por ello que, personalmente, la cuestin que he seleccionado como tema de este escrito es la que me genera una real necesidad de realizar el presente trabajo, con la finalidad de conocer, con fundamentos objetivos y provenientes de un estudio serio y comprometido, cual es el escenario reinante, situar en contexto los principios constitucionales enunciados y desarrollar y evaluar alternativas valederas que puedan servir de apoyo a la satisfaccin de los mismos. Conjugando dos frases de celebres personajes de la historia, podemos resumir la fundamentacin y las conexiones que se intentaran aglutinar en este trabajo. Por una parte, Franklin Roosevelt (1882-1945, poltico y presidente de los Estados Unidos en cuatro perodos) dijo Aqu est mi principio: los 3

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

principio americano, mientras que John Maynard Keynes

impuestos se percibirn de acuerdo a la capacidad de pago. Ese es el nico (1883-1946, economista britnico, considerado como uno de los ms influyentes del siglo XX) advirti que Con un proceso continuo de inflacin, los gobiernos pueden confiscar, secreta e inadvertidamente, una parte importante de la riqueza de sus ciudadanos.

OBJETIVO GENERAL Analizar la utilizacin de valores absolutos dentro de las leyes y dems normativas que trascienden en la determinacin de obligaciones impositivas dentro del orden nacional desde la ptica de la injerencia sobre el principio constitucional de capacidad contributiva, haciendo una exploracin de la situacin acaecida en la ltima dcada.

OBJETIVOS ESPECIFICOS Explorar en las dispares modalidades de montos fijos aplicados, utilizados como deducciones, dentro de tablas determinativas de impuestos, como topes mximos, como importes mnimos, como parmetros de clasificacin de contribuyentes, etc. 4

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

Calcular montos, porcentajes y trminos de posibles distorsiones en las obligaciones tributarias resultantes en diferentes ejemplos de impuestos afectados. Determinar implicancias secundarias o alternativas que puede acarrear la aplicacin de ciertos parmetros distorsivos. Diagramar la evolucin temporal del principio de capacidad contributiva y otros posibles principios constitucionales afectados, en las diferentes situaciones planteadas respecto a tributos y momentos de tiempo dismiles.

METODOLOGIA Para el estudio del tema se proceder a realizar una investigacin de tipo descriptiva, con el objeto de recoger informacin, cuantificarla y, en base a las tendencias observadas luego de analizar los modelos de simulacin planteados, obtener conclusiones acerca del fenmeno indagado. La investigacin se basara en informacin secundaria, la cual ser obtenida de las legislaciones vigentes en diferentes momentos de tiempo, de datos

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

la materia

estadsticos oficiales y de artculos periodsticos y doctrinarios relacionados con

La informacin recopilada ser la que permita identificar propiedades y caractersticas del fenmeno sometido a anlisis, reconocer sus dimensiones y componentes principales. Es decir que, de los textos legales vigentes surgir la aplicacin de valores absolutos dentro del sistema tributario, en los diferentes aos, con sus correspondientes modificaciones. Luego, esto se enlazara con estadsticas obtenidas de entes oficiales o consultoras privadas, para as cuantificar relativamente las distintas situaciones planteadas. Luego, los efectos revelados mediante los datos concretos obtenidos sern los que nos permitirn obtener las conclusiones y precisiones fundamentales del estudio en cuestin.

ESQUEMA GENERAL Introduccin

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

Fundamentacin del tema. Estado del problema. Objetivo general. Objetivos particulares. Metodologa. Desarrollo del proyecto.

Capitulo Terico Los impuestos. Consideraciones generales. Base imponible. Tipos de cuantificacin y determinacin del hecho imponible. Objetivo generales y particulares de la implantacin de impuestos. Espritu del legislador. La razonabilidad en la ley tributaria. Principios rectores en la creacin de tributos. Principio de capacidad contributiva. Real aptitud tributaria. La verdad en Derecho Tributario. Justicia y equidad tributaria. Acepciones econmica y jurdica. El principio como causa de los tributos. Inflacin. Contexto inflacionario. Indicadores. Desarrollo e implicancias en cuestiones contables e impositivas. Ficciones contables. Impuesto inflacin. Captulo de Aplicacin Terico Prctica Enumeracin y descripcin de situaciones en los que valores absolutos se introducen en la determinacin de obligaciones impositivas. Impuesto a las Ganancias. Deducciones personales. Otras deducciones. Escalas progresivas de determinacin. Impuesto sobre los Bienes Personales. Mnimo exento. Escalas. Impuesto al Valor Agregado. Crdito fiscal por compra de automviles. Valor de alquileres.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

mximos. Incoherencias entre requisitos. Cargas administrativas. Autnomos. Ingresos Brutos determinativos de cada categora.

Monotributo. Tablas. Tasas efectivas de imposicin. Alquileres y precios

Ley Antievasin. Requisito para la realizacin de pagos con implicancias fiscales. Efectos en cada uno de los casos descriptos de la evolucin general del contexto inflacionario y de las modificaciones y actualizaciones legales. Observacin de jurisprudencia y doctrina relacionada.

Conclusiones Bibliografa

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

DESARROLLO DEL PROYECTO En primer lugar, se desplegar el marco terico que servir de referencia en cuanto a los conceptos y conocimientos necesarios para poder llevar a cabo un estudio acabado del objeto de este trabajo. All se realizara el posicionamiento dentro del contenido, repasando ciertos conceptos bsicos. Se describirn de manera sinttica los elementos componentes de los impuestos, haciendo cierto nfasis en el hecho imponible de la obligacin tributaria y especialmente en su base de imposicin. Tambin se debern analizar los objetivos, generales y particulares, de la creacin de tributos y los principios constitucionales rectores en la materia, ya que esto es una cuestin fundamental dentro del examen a realizar. Y a su vez, un punto bsico a repasar, analizar e interpretar, viene a ser de que manera los principios constitucionales bsicos, se ven reflejados y deben ser respetados en la aplicacin, percepcin y recaudacin de distintos tipos de tributos, ya sean en los destinados contra la renta, contra los ingresos o contra el patrimonio de los contribuyentes. Asimismo, se deber describir cuales son los procesos econmicos relacionados con la prdida del poder adquisitivo de la moneda, quienes sern los que nos generen la luz de alarma dentro de esta trama, de manera de poder identificarlos y cuantificarlos de manera objetiva. Luego, se proceder a la recopilacin de datos mediante modelos de simulacin que, al establecerse ciertos escenarios objetivos y constantes, nos permitirn reconocer que es lo que ocurre el establecer valores absolutos dentro de la estructura de la normativa impositiva. El procedimiento ideado sera el de establecer ciertos casos paradigmticos, concordantes con las caractersticas del estudio planteado, y obtener datos de 9

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

los mismos que surjan de la aplicacin de la legislacin vigente en diferentes momentos de tiempo. Los resultados obtenidos, entramados con datos estadsticos objetivos, nos permitirn realizar evaluaciones y, luego de observar reseas, tendencias, contrastes, distorsiones, disparidades y dems, se estar en condiciones de arribar a conclusiones acerca del tema desarrollado, generar opciones para paliar los inconvenientes detectados e indagar acerca de posibles medidas cuya implantacin podran dar un mejor tratamiento y respuesta a los interrogantes que dieron lugar a los objetivos formulados.

BIBLIOGRAFIA CHICOTE, Gonzalo. Grandes olvidados: cada vez mas monotributistas quedarn expulsados de un rgimen que ya quedo viejo; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); 09/08/2012. _______________. Bienes Personales: 10 proyectos duermen en el Congreso mientras el Gobierno genera ricos virtuales; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); 25/09/2012. ______________. Monotributo: un rgimen cada vez mas desactualizado y que pide a gritos un cambio; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); 15/02/2013. ______________. Impuesto a las Ganancias: expertos explican cuando se puede hacer uso del ajuste por inflacin; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); 12/04/2013.

10

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

Profesional (www.iprofesional.com.ar); 29/07/2013. -

______________. Grandes olvidados; el gobierno los ignora en Ganancias y aumenta la presin sobre los autnomos; pgina web Infobae

CHICOTE, Gonzalo y GILARDO, Hernn Bienes Personales, el impuesto que convierte en ricos a quienes tienen apenas una cochera; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); 02/04/2013.

COGORNO, Juan Pablo. El impuesto a las ganancias hoy trata igual a los desiguales; 05/05/2013. pgina web La Nacin (www.lanacion.com.ar);

DE LA HOZ, Betty; UZCATEGUI, Sigilfredo; BORGES, Jess; VELAZCO, ngel. La inflacin como factor distorsionante de la informacin financiera; pgina web Redalyc (www.redalyc.org); Universidad Zulia; Venezuela; Diciembre 2008. del

FERRARO, Ricardo H. La falta de recomposicin de los mnimos no imponibles distorsiona el principio de capacidad contributiva; Peridico Econmico Tributario - 2005; Editorial La Ley; pg. 173-176.

FUENMAYOR, Amadeo; GRANELL, Rafael; HIGON, Francisco; SANCHIS, Juan. Los efectos de la inflacin sobre la desigualdad en el IRPF espaol; pgina web Redalyc (www.redalyc.org); Asociacin Internacional de Economa Aplicada; Espaa; Diciembre 2008.

GILARDO, Hernn. Los argentinos, rehenes de una media docena de impuestos desactualizados; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); 19/10/2009.

HULETT, Neyi L. Efecto de la variacin de la unidad tributaria en el pago del impuesto sobre la renta; pgina web Redalyc (www.redalyc.org); Universidad de los Andes; Venezuela; Diciembre 2010.

11

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

web Errepar (www.errepar.com.ar); Abril 2012. -

JAUREGUI, Mara de Los ngeles y HERLAX, Ignacio; El Impuesto a las Ganancias sobre las personas fsicas y el impacto de la inflacin, progresividad exigua o proporcionalidad?; Consultor Tributario, pagina

JAUREGUI, Mara de Los ngeles y PATRIGNANI, Fabin; Concepto del mnimo no imponible en el Impuesto a las Ganancias. Su aplicacin en la Argentina y otros pases; Consultor Tributario, pagina web Errepar (www.errepar.com.ar); Noviembre 2012.

Valores desactualizados, una constante fiscal; pgina web La Voz del Interior (www.lavoz.com.ar); 07/04/2013.

Impuesto a los Bienes Personales, carga fiscal en alza por parmetros desactualizados; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); 14/04/2013.

Del traje a rayas a la ropa blanca para evasores, mientras la clase media paga impuestos; pgina web Infobae Profesional (www.iprofesional.com.ar); (12/05/2013).

LITVAK, Jos D. y LASPINA, Esteban A. La imposicin sobre base presunta; Jose D. Litvak - Esteban A. Laspina; Editorial La Ley (2007); pg. 3-4, 155-202, 257-266.

LOCANE, Guillermo. La novela del mnimo no imponible; Editorial Locane. 2012.

LORENZO, Armando y CAVALLI, Cesar M. Algunas cuestiones a tener en cuenta en el proyecto de reformulacin del Monotributo; Consultor Tributario, pagina web Errepar (www.errepar.com.ar); Julio 2009.

MACON, Jorge. Significado analtico de los ajustes por inflacin en el impuesto a las ganancias; Peridico Econmico Tributario - 2005; Editorial La Ley; pg. 225-230.

12

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

Voz del Interior (www.lavoz.com.ar); 07/04/2013. -

MARTINEZ, Paula. AFIP ante dos vencimientos clave; pgina web La

ODONNELL, Agustina. El criterio de la Corte Suprema sobre el ajuste por inflacin; Peridico Econmico Tributario - 2005; Editorial La Ley; pg. 247-249.

PALLARES, Jos Hidalgo. La clase media es la ms afectada por Ganancias; 07/07/2013. pgina web La Nacin (www.lanacion.com.ar);

PONTON, Rogelio Tomas. Qu es la inflacin?; pgina web Redalyc (www.redalyc.org); Universidad del Centro Educativo Latinoamericano; Argentina; Noviembre 2008.

SIMESEN DE BIELKE, Sergio A. y EGEZ, Hermosinda. El principio de razonabilidad en la ley tributaria y en sus reglamentos; Peridico Econmico Tributario - 2005; Editorial La Ley; pg. 411-426.

VALLADARES, Gilberto Atencio; AZUAJE PIRELLA, Michelle. Los principios de capacidad contributiva y la progresividad en la imposicin sobre la renta en Venezuela; pgina web Redalyc (www.redalyc.org); Universidad Rafael Urdaneta; Venezuela; Junio 2008.

13

UNIVERSIDAD NACIONAL DE VILLA MARIA ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION

ACEPTACIN DE LA FUNCIN DE DIRECTOR: Por la presente manifiesto mi voluntad de dirigir el presente proyecto de Trabajo Final de Grado, titulado:La utilizacin de valores absolutos dentro del sistema tributario nacional y el principio de la capacidad contributiva. Una revisin de los ltimos aos, realizado por el alumno Nicols Carlos Caporalini, D.N.I. N 33.045.459.

FIRMA:

ALBERTO ANDRES GUERRERO DNI 24.073.450 Contador Pblico UNC Especialista en Tributacin UNC

14