NIA 10:

Consideracin del Trabajo de Auditora Interna

Sec. 610

Consideracin del Trabajo de Auditora Interna

NIA 10
Norma Internacional de Auditora 10

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Original en ingls: International Standard on Auditing ISA,: Disclosure and Presentation; International Standards on Auditing, 1996; IAPC.

International Federation of Accountants International Auditing Practices Committee Original en ingls: International Standards on Auditing. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) Primera Edicin : En Recurso Informtico: 2002 Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Diseo Grfico y Diagramacin: Tiraje: 1.000 copias Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. Geovanny Crdova J. Margoth Coronado V. Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio: fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los Derechos Intelectuales. ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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ACERCA DE ESTA EDICIN:

En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la Norma Internacional de Auditora NIA 10: Consideracin del Trabajo de Auditora Interna. Seccin 610, conforme a los textos originales del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin y comprensin del mismo, y se han corregido errores tipogrficos y ortogrficos. Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir un valor agregado, y en lo que la norma permite, ejercicios de aplicacin.

El Editor

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CONTENIDO
Prrafos Consideracin del Trabajo de Auditora Interna Introduccin Alcance y objetivos de la auditora interna Relacin entre auditora interna y el auditor externo Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna Planificacin del tiempo para enlace y coordinacin Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna 1-4 5 6-8 9-13 14-15 16-19 1 1-2 2 2-3 3-4 4 Pginas

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

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CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen; entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo.

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Alcance y Objetivos de la Auditora Interna

5. El alcance y objetivos de la Auditora Interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos: ? Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno, es responsabilidad de la Administracin, la cual demanda atencin apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y recomendar las consiguientes mejoras. Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

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Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos.

Relacin entre auditora interna y el auditor externo

6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros, estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. No obstante, algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo.

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Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planecin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo.

10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo. En algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa. 11. Durante el curso de planeacin de la auditora el auditor externo debera desempear una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora.

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12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. 13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna, los criterios importantes son: a) Status organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquier otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditora interna por parte de la administracin necesitaran ser cuidadosamente considerados. En particular, los auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo. b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la administracin acta sobre las recomendaciones de auditora interna y cmo se evidencia esto. c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y calificaciones profesionales. d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada, revisada y documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo.

Planificacin del tiempo para enlace y coordinacin

14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes. 15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados durante el perodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atencin del auditor interno lo que puede

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afectar el trabajo del auditor externo. De igual forma, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditora interna.

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar el trabajo especfico de auditora interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos del auditor externo. 17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora interna permanece como apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si: a) el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente; b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas; c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualesquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeado; y d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por auditora interna son resueltos de forma apropiada. 18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo de importancia relativa del rea en cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo especfico por auditora interna. Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras partidas similares, y observacin de procedimientos de auditora interna. 19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de auditora interna que ha sido evaluado y probado.

Perspectiva del Sector Pblico

1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de estados financieros en el sector pblico. Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar, en un Estudio, lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el sector Pblico.

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