DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas a la consecucin del bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo. La actividad financiera del Estado corresponde a aquella a travs de la cual el Estado obtiene recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus distintos objetivos, pudiendo constatar previamente una previsin de los ingresos y gastos involucrados a travs de un presupuesto general. De este modo esta actividad financiera comprende el presupuesto de los ingresos y gastos involucrados, la obtencin de los recursos necesarios para satisfacer los gastos previamente determinados, y por ltimo, la aplicacin de dichos ingresos a los gastos pblicos. La orientacin que persiga esta actividad econmica depender obviamente del concepto que de ella se tenga por parte de la autoridad, orientacin que a grandes rasgos ser partidaria de la neutralidad o intervencin del Estado en la economa de la Nacin, y que determinar el alcance y contenido de la poltica fiscal, la que a su vez rene al conjunto de decisiones que asume el Estado en relacin a los ingresos y gastos pblicos. Hoy, sin embargo, se encuentra extendido el concepto por el cual Estado no slo debe perseguir el financiamiento de los distintos gastos pblicos, sino que adems debe actuar o intervenir, a fin de obtener objetivos netamente econmicos o sociales, buscando asegurar el bienestar social, incentivar la redistribucin de la riqueza, el desarrollo de determinados sectores productivos, el pleno empleo, etc. De este modo la actividad financiera del Estado se constituye en un instrumento tanto para cubrir las necesidades pblicas como para lograr la intervencin estatal en la economa, llevando de paso a constituir al Estado en un importante agente econmico. La poltica fiscal por tanto tiene tres clases de objetivos: a) De asignacin de bienes privados y bienes sociales. b) De distribucin del ingreso y de la riqueza. c) De estabilizacin de precios y empleos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Las principales fuentes del Derecho Tributario son las siguientes: a) La Constitucin Poltica del Estado: La que establece la organizacin del Estado, la forma de gobierno, las atribuciones de los poderes pblicos y los derechos y garantas individuales.

b) La Ley: La ley en sentido estricto es aquella emanada del Congreso, conforme a los procedimientos establecidos en la propia Constitucin Poltica del Estado. Se encuentran en su mismo nivel jerrquico los Decretos, leyes y los Decretos con Fuerza de Ley y los Tratados Internacionales. Los ms importantes cuerpos legales que se refieren a las materias tributarias son los siguientes: - D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta, - D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, - D.L.830 Cdigo Tributario, - Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial, - D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas, - Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.

- D.L.3063 Ley de rentas Municipales c) Los Tratados Internacionales. Los cuales deben ser aprobados por el Congreso para que tengan fuerza legal conforme a lo dispuesto en la Constitucin Poltica del Estado. Tienen en general el mismo rango de una ley, sin perjuicio que el artculo 5 de la Constitucin Poltica del Estado les otorgue rango constitucional a los tratados internacionales que establezcan derechos esenciales. d) Los Reglamentos y Decretos del Presidente de la Repblica . Los reglamentos emanan del Presidente de la Repblica y son una coleccin ordenada y metdica de disposiciones que regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o que son dictadas para el cumplimiento o ejecucin de las leyes. Los decretos son normas de carcter particular que regulan una situacin o persona determinada. Los Decretos Supremos emanan del Presidente de la Repblica o del Ministro del Ramo autorizado por el Presidente y cumplen con el trmite de toma de razn de la Contralora General de la Repblica. e) Instrucciones y Resoluciones. Las instrucciones son normas dictadas por superiores jerrquicos a sus subordinados para la correcta ejecucin de las leyes, reglamentos o para cumplir en mejor forma la administracin del Estado. Estn contenidas en circulares (de carcter general) u oficios (de carcter particular). Las resoluciones son simples decretos que emanan de otras autoridades distintas del Presidente de la Repblica.

EL TRIBUTO
Se pueden definir los tributos como toda prestacin pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario. Otra definicin similar nos dice que los tributos son prestaciones de dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos son recursos pblicos que financian la actividad del Estado, para lo cual imponen una carga sobre los ciudadanos y hacen operar de ese modo un traslado de recursos hacia las arcas fiscales. CARACTERSTICAS GENERALES:

De estas definiciones, las que sin duda tienen un contenido comn, podemos extraer las caractersticas comunes a todo tributo: a) El tributo es una prestacin en dinero, de modo que se excluyen las prestaciones personales o en especie a que eventualmente pueda estar obligado un sujeto a favor del Estado. b) El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento, y ello es as por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria siendo titular de la potestad tributaria en virtud de la cual el tributo se ha establecido. c) La imposicin o establecimiento de todo tributo se somete a un principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y aplicacin no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa sino a reglas fijas, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa que lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad soberana limitada por los derechos constitucionales de los obligados. d) La imposicin de un tributo emana del poder de imperio del Estado que es inherente a su soberana, poder en virtud del cual el Estado se encuentra en situacin de crear tributos y perseguir su cumplimiento forzado, radicndose esta facultad fundamentalmente en el Poder Legislativo, a travs del cual nacen las leyes que establecen la carga tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y cumplimiento de la obligacin.

e) Los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurdica. A partir entonces de la creacin e imposicin de los tributos por parte del Estado surgir un vnculo jurdico entre el Fisco, como sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria, y un sujeto pasivo, genricamente denominado contribuyente, que se encuentra obligado a una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo. Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento ms importante con que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto nacional. Se caracterizan adems por su fcil recaudacin y alto rendimiento. En cuanto a su finalidad, ya hemos dicho que es preferible entender que ellos, al igual que todos los recursos fiscales, estn destinados en general tanto a cubrir las cargas pblicas como a perseguir objetivos extra fiscales, sociales o econmicos.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS:

Los tributos se clasifican en: a) Impuestos b) Tasas c) Contribuciones. a) El Impuesto. Es la prestacin en dinero que el Estado exige de ciertos sujetos econmicos, coactivamente, sin contraprestacin y de acuerdo a reglas fijas para financiar los servicios pblicos que satisfacen necesidades colectivas de carcter indivisibles. El impuesto en consecuencia es una prestacin pecuniaria, exigible por el Estado en forma forzada con motivo del acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligacin tributaria es independiente de toda retribucin o beneficio del Estado al obligado a su cumplimiento. Para Mehl el impuesto es una prestacin pecuniaria, requerida de personas fsicas o morales [jurdicas] de derecho privado y, eventualmente, de derecho pblico, segn sus facultades contributivas, por va de autoridad, a ttulo definitivo y sin contrapartida determinada, para la satisfaccin de las cargas pblicas del Estado y de otros colectivos territoriales, con la intervencin del poder pblico Puede observarse que el impuesto participa de las caractersticas comunes a todo tributo; sin embargo, distingue en l la circunstancia que no es posible visualizar el beneficio o contraprestacin que el obligado pueda recibir del cumplimiento del impuesto. Por ello otro autor seala que el impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. El impuesto es el tributo ms generalizado, de mayor recaudacin y aplicacin. b) Las Tasas. Es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio pblico. En las tasas la obligacin del pago surge cuando el servicio es puesto a disposicin del contribuyente, aunque ste no lo utilice. El concepto de tasa supone un grado de voluntariedad del usuario para utilizar este servicio y soportar la tasa, adems supone obtener una prestacin directa e individual de parte del Estado. El costo o precio de este tributo no debe ser superior al precio de costo del servicio o actividad estatal que se presta por el Estado, en relacin al contribuyente deudor. La tasa es similar al peaje y a una patente; sta ltima es el pago que se exige por la Municipalidad para realizar una actividad comercial o profesional. En estos dos ltimos casos la voluntad del sujeto tiene menor relevancia pues se trata de servicios a los que es obligado usualmente a utilizar. Los derechos son prestaciones en dinero que se exigen para obtener una determinada autorizacin administrativa. c) Las Contribuciones. La contribucin es el tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la realizacin de obras pblicas. La definicin corresponde a las denominadas contribuciones de mejoras y su fundamento se encuentra precisamente en el mayor valor de los inmuebles por la ejecucin de obras pblicas o infraestructura.

Nuestro impuesto territorial no es una contribucin de acuerdo a esta definicin opuesta a las contribuciones de funcionamiento que corresponden a tributos que se pagan para asegurar el pago de servicios pblicos. Diferencias del impuesto con los otros conceptos: a) En el impuesto, el Estado exige una suma de dinero, obligacin que nace una vez que ha acaecido el hecho previsto por la ley. En las contribuciones el hecho determinante y que da lugar al nacimiento de la obligacin es el aumento del valor de un inmueble, en tanto que en la tasa la circunstancia que hace surgir la obligacin tributaria consiste en un servicio pblico prestado a favor del contribuyente. b) Los impuestos y contribuciones son obligatorios. La tasa en principio es voluntaria o al menos el sujeto pasivo se encuentra en libertad de utilizar o no el servicio pblico que da origen a la obligacin tributaria.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

En razn de su origen: internos y externos

Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA, y el SAT Externos: Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de las aduanas adems actan como barrera arancelaria. En razn del sujeto

Impuestos Reales: Son aquellos que gravan el gasto, la renta o riqueza de un sujeto sin considerar las circunstancias personales del obligado al pago del impuesto. Ej.: IVA, impuesto territorial de la Ley 17.235. Impuestos Personales: Son aquellos que consideran las circunstancias personales de un sujeto que pueden llegar a modificar la capacidad contributiva afectada por el impuesto, tales como su estado civil, la circunstancia de encontrarse invlido o cesante, el nmero de hijos, etc. En razn de criterios administrativos

Impuestos Directos: Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona distinta del obligado. Estos impuestos graven a la persona obligada en la norman, se trata de que el impuesto recata sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea afectada. Gravan una situacin esttica entendida como aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado. Impuestos Indirectos: Se establece con la intencin de que el obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurdica. Se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la carga econmica que el tributo le representa a una tercera persona. Gravan una situacin dinmica, es decir la circulacin econmica de la riqueza, la riqueza en movimiento.

RECURSOS DEL ESTADO

Fuentes de los Recursos del Estado. Se ha dicho hasta ahora que el Estado dedicar sus recursos a solventar o cubrir el gasto pblico que en gran medida est ordenado en funcin de satisfacer necesidades colectivas indivisibles. Tambin, estos recursos estarn destinados a lograr diversos objetivos sociales o econmicos. Por recursos del Estado debemos entender todos los ingresos de cualquier naturaleza econmica o jurdica, ingresos que el Estado obtiene a travs de diversos medios: a) A travs de la gestin de patrimonio. El Estado puede realizar cualquier acto jurdico que le est expresamente permitido y de ellos se pueden obtener ingresos. Se trata de recursos derivados de la gestin de bienes de dominio pblico, bienes de dominio privado, utilidades de empresas estatales, de su privatizacin, de los monopolios fiscales o estancos. b) El Estado como persona jurdica es susceptible de contraer obligaciones pudiendo en consecuencia obtener recursos mediante crditos. c) El Estado como poder soberano est en situacin de imponer multas y penas pecuniarias. d) Asimismo, en ejercicio de su soberana el Estado puede establecer tributos y perseguir su cumplimiento en forma forzada. En efecto, el Estado se encuentra dotado de un poder tributario, a travs de la cual est en situacin de crear y establecer tributos, es decir prestaciones pecuniarias obligatorias, y cuyo cumplimiento es obtenido coactivamente. Este poder tributario en consecuencia emana de la condicin de soberana del Estado, y cuyo ejercicio es posible comprobar tanto en el nacimiento o creacin de cada tributo, entregada al Poder Legislativo, como en el control y fiscalizacin de su cumplimiento, ordinariamente radicado en un organismo administrativo, ligado al Poder Ejecutivo. Se considera como ingreso toda operacin que sirve como mecanismo de financiamiento y como gasto o egreso a toda transaccin que implica un uso de esos fondos. El Presupuesto debe estar equilibrado entre sus ingresos y egresos y est prohibido autorizar un gasto sin el financiamiento correspondiente. Los principales ingresos provienen de los tributos: Los tributos son pagos en efectivo que hacen las personas y las empresas por las ganancias que obtienen, por las operaciones de venta. Los tributos slo pueden ser creados por Ley aprobada por el Congreso de la Repblica. Impuestos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas (IGV), entre otros. Tasas: Pagos que efectan los ciudadanos cuando realizan trmites u operaciones con el Estado peruano, en todos los campos, por ejemplo: para obtener licencia para explotar una mina o para fabricar medicamentos; venta de formularios para sacar certificados de antecedentes penales o judiciales; etc. Todos estos pagos se hacen en las ventanillas del Banco de la Nacin. Contribuciones: Para sostener el Sistema Nacional de Pensiones, para financiar la Capacitacin e Investigacin, para hacer Obras Pblicas, entre otros. Los ingresos tambin provienen de la venta de bienes del Estado, por ejemplo, cuando el Estado peruano vende una empresa pblica o vende combustibles; por la prestacin de servicios, por ejemplo, por el transporte areo de pasajeros en los aviones de la Fuerza Area. La otra gran fuente de ingresos del Estado peruano son las operaciones de crdito (endeudamiento pblico), puede ser con organismos externos o con instituciones internas.

El Estado peruano tambin recibe donaciones de organismos internacionales.

Los principales gastos programados en el Presupuesto, son los siguientes: Los gastos destinados al mantenimiento u operacin de los servicios que presta el Estado, por ejemplo, el pago de los sueldos y salarios de todos los servidores pblicos (, funcionarios, maestros, mdicos, enfermeras, ingenieros, jueces, fiscales, policas, militares, pensionistas, personal administrativo, personal de mantenimiento, etc.); el mantenimiento de escuelas, hospitales, carreteras, puentes, oficinas, comisaras, cuarteles, etc. Los gastos destinados al aumento de la produccin o al incremento inmediato o futuro del patrimonio del Estado. Por ejemplo, la construccin de escuelas, hospitales, carreteras, puentes, represas, estadios o campos deportivos, museos, oficinas para las instituciones pblicas, centrales hidroelctricas, red de agua potables, red de alcantarillado, etc. Los gastos destinados al cumplimiento del pago de la deuda pblica, sea interna o externa.