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1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 PLANEACIN DE UN A AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS 1.

1 Alcance Se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de auditoras recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditora de primer ao. 1.2 Funcin !"!#$uni%a% %e la "laneacin

Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y desarrollar un plan de trabajo. La planeacin adecuada de una auditora de estados financieros tiene los siguientes beneficios: yudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la auditora. yudar al auditor a identificar y resol!er problemas potenciales" de manera oportuna. yudar al auditor a organi#ar y administrar" de forma apropiada" el trabajo de auditora" de modo $ue se desempee de manera efecti!a y eficiente. sistir en la seleccin de los miembros del e$uipo del trabajo con los ni!eles apropiados de capacidades" as como la competencia para responder a los riesgos pre!istos" y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos. %acilitar la direccin y super!isin de los miembros del e$uipo del trabajo" as como la re!isin de su trabajo. sistir" cuando sea aplicable" en la coordinacin del trabajo &ec&o por auditores de componentes y'o por especialistas

El objeti!o del auditor es planear la auditora para $ue (sta sea reali#ada de manera efecti!a. La naturale#a y alcance de las acti!idades de planeacin !ariarn" de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad" la experiencia pre!ia con la misma de los miembros cla!e del e$uipo de trabajo" y los cambios en circunstancias $ue ocurran durante el trabajo de auditora. )ncluye consideracin de la oportunidad de ciertas acti!idades y procedimientos de auditora $ue necesitan completarse antes de la reali#acin de ms procedimientos de auditora. 1.3 Re&ui'i$!' El socio del trabajo y otros miembros cla!e del e$uipo de trabajo debern in!olucrarse en la planeacin de la auditora" incluyendo la planeacin y participacin en la discusin entre miembros del e$uipo de trabajo. *.+.* Planeacin de las acti!idades El auditor deber establecer una estrategia general de auditora $ue fije el alcance" oportunidad y direccin de la auditora" $ue gue el desarrollo del plan de auditora. l establecerla el auditor deber: a, )dentificar las caractersticas del trabajo $ue definen su alcanceb, .onfirmar los objeti!os de los informes del trabajo para planear la programacin de la auditora y la naturale#a de las comunicaciones $ue se re$uieranc, .onsiderar los factores $ue" ajuicio profesional del auditor" sean importantes para dirigir los esfuer#os del e$uipo de trabajod, .onsiderar los resultados de las acti!idades preliminares del trabajo y" cuando sea aplicable" si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el socio del trabajo para la entidad es rele!ante- y e, .onfirmar la naturale#a" oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo.
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/n plan de auditora $ue deber incluir una descripcin de: a, La naturale#a" oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados para la e!aluacin del riesgo" b, La naturale#a" oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales planeados a ni!el ase!eracin" c, 0tros procedimientos de auditora. La estrategia general de auditora y el plan de auditora" seg1n sea necesario" durante el curso de la auditora podr ser cambiado- se planeara la naturale#a" oportunidad y alcance de la direccin y super!isin de los miembros del e$uipo de trabajo y de la re!isin de su trabajo. *.+.2 3ocumentacin Se deber incluir en la documentacin de auditora: a, La estrategia general de auditorab, El plan de auditora- y c, .ambios importantes &ec&os durante el trabajo de auditora a la estrategia general de auditora o al plan de la misma" y las ra#ones para tales cambios. *.+.+ .onsideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao Se deber emprender las siguientes acti!idades antes de comen#ar una auditora de primer ao: a, 4eali#ar los procedimientos respecto a la aceptacin del cliente y del trabajo de auditora especfico- y b, .omunicarse con el auditor precursor" cuando &aya &abido un cambio de auditores" en cumplimiento con los re$uisitos (ticos rele!antes.

1.( Ca'! P#)c$ic! Planeacin %e Au%i$!#*a

SANCARLISTAS + ASOCIADOS %irma de .ontadores P1blicos y uditores )ndependientes PLAN DE AUDITORA INFORM,TICA UNIDAD M-DICA DR. EMILIO S,NC.E/ 0ALLARDO P!# el a1! &ue $e#2ina#) el 31 %e %icie23#e %e 2013

INDICE INFORME DE AUDITORIA DE SISTEMAS .arta Solicitud de uditoria 5isita Preliminar 0bjeti!os de la auditoria Plan de uditoria .ronograma de cti!idades Puntos a e!aluar Programa y'o guas de uditoria Seleccin de &erramientas" m(todos e instrumentos 4ecursos Presupuesto

SOLICITUD DE AUTORI/ACION PARA REALI/AR AUDITORIA DE SISTEMAS COMPUTACIONALES

6uatemala" *7 de 8ulio de 2"9*+ 3octor A4u'$*n La#a 5!nilla Di#ec$!# M6%ic! .!'"i$ala#i! I0SS D#. E2ili! S)nc7e8 0alla#%! Su 3espac&o 3octor 3!ila: 4eciba un cordial saludo" de un grupo de estudiantes del no!eno semestre de la Escuela de .ontadura P1blica y uditoria de la %acultad de .iencias Econmicas de la /ni!ersidad de San .arlos de 6uatemala" desendole toda clase de (xitos al frente de labores sus diarias. Le informamos $ue como parte de nuestra preparacin profesional !inculado a los trabajos de extensin uni!ersitaria" deseamos reali#ar en la /nidad :(dica $ue usted dirige" nuestra prctica de uditora de Sistemas .omputacionales con enfo$ue a la 6estin )nformtica y de Seguridad de los Sistemas .omputacionales" mediante la cual trataremos de proporcionales informacin !aliosa acerca de cmo se encuentra el 3epartamento de )nformtica y los sistema utili#ados" sus riesgos y deficiencias. Por tal moti!o" la presente nota tiene la intencin de formali#ar nuestra solicitud para $ue la misma se pueda lle!ar a cabo. Es importante indicarle" $ue nuestra prctica es eminentemente relati!a a la !erificacin de controles" y no pretende la reali#acin de una auditora de carcter financiero" por lo $ue no ser necesario $ue nos proporcionen informacin de ese tipo. ;nicamente nos concentraremos en el conocimiento de sus operaciones" e$uipos" procesos y acti!idades !inculadas al entorno informtico o los departamentos o reas $ue tengan $ue !er con el manejo y resguardo de la informacin" a tra!(s de sistemas de informacin computari#ados. <ambi(n le informamos $ue basados en las normas y principios $ue rigen nuestra profesin" es fundamental la reali#acin de nuestro plan de auditora" tomando en cuenta los componentes ms significati!os" y $ue sern base para la ejecucin de

la e!aluacin" para lo cual ser necesario la reali#acin de una o dos !isitas preliminares" conforme a las circunstancias. .on!iene remarcar $ue una !e# $ue el proceso de planeacin &a sido apropiadamente completado y $ue acordemos el alcance y los principales aspectos a e!aluar" iniciaremos el proceso de e!aluacin el cual" puede re$uerir dos !isitas oficiales" en las $ue participarn cinco integrantes del e$uipo

Los integrantes del grupo" somos futuros profesionales de la carrera de .ontadura P1blica y uditoria" los cuales son reconocidos dentro de la comunidad guatemalteca por su preparacin y &onorabilidad. 3entro de dic&o grupo participaremos los siguientes estudiantes:

Mi4uel An4el F#anci'c! 9u)#e8 5a##e#a =endy :arisol rgueta 5s$ue# .(sar rmando .&ore$ue Sols S&irley .eleste Escobar Snc&e# >engner Lerandy yala 4amre# Edgar Estuardo 4afael 0!alle P(re# :arco <ulio Lpe# Sumal( :agaly 5inoxca 4eynoso )xcotoyac Edgar dn 8oln P(re#

l finali#ar nuestra e!aluacin entregaremos un informe $ue contenga los principales &alla#gos obtenidos y las implicaciones o riesgos $ue puede tener para la /nidad :(dica $ue representa. Estamos a su completa disposicin de pro!eerle cual$uier informacin adicional $ue estime con!eniente. 3e antemano permtanos expresarle nuestro sincero agradecimiento por la oportunidad $ue esperamos nos brinde para poder lle!ar a cabo el desarrollo de nuestra practica.

tentamente"

:iguel ngel %rancisco 8ure# ?arrera .oordinador 6rupo @ A* *2"+@7B

..c. rc&i!o

Kmma/

:ISITA PRELIMINAR Los la *D das *9 y ** de 8ulio del presente ao se lle!o a cabo las !isitas !enida EA*@ Fona B" en la cual se pudo conocer las instalaciones y

preliminares al )6SS Cospital 6eneral 3r. Emilio Snc&e# 6allardo" ubicado en autoridades a cargo de la /nidad :(dica. ?rinda atencin a afiliados del Seguro Social cuenta con ser!icios de Emergencia" tanto para :aternidad como de Enfermedad .om1n de adultos y nios Gmedicina y .iruga,. <ambi(n pose ser!icios de .onsulta Externa para di!ersas especialidades m(dicas" as como medicina interna" maternidad" pediatra y ciruga- ser!icios de Cospitali#acin Peditrica y de adultos" seg1n sea el caso. Ser!icio m(dico de .uidados )ntensi!os" de adultos" de nios y'o neonatologa" cuenta con alto poder de resolucin m(dico $uir1rgico. Se solicito la aplicacin de la uditoria de Sistemas .omputacionales con

enfo$ue en 6estin )nformtica y Seguridad de Sistemas .omputacionales la cual fue autori#ada por el 3irector :(dico Cospitalario 3r. gustn Lara ?onilla a los 3epartamentos de )nformtica" Presupuesto y .ompras- cuyos encargados estn dispuestos a prestar toda la colaboracin posible. Los departamentos estn integrados de la siguiente forma:

)nformtica: Presupuesto: .ompras:

/n encargado y dos sistentes /n encargado y un analista 3os encargado y siete analistas

Se obser! $ue la /nidad :(dica cuenta con

buen ambiente y

apro!ec&amiento de espacios y con los sistemas: Sistema de )ntegracin dministrati!a %inancieraAS) %Aen los mdulos S)6ES y S).0)H" E S> 8ob" S))6. Se cuenta con autori#acin del ingreso a las instalaciones con el e$uipo de cmputo necesario" siempre y cuando los miembros del e$uipo de auditora est(n debidamente identificados. Se autori# la reali#acin de las reas de e!aluacin $ue el e$uipo de auditora considere pertinentes a los sistemas y usuarios de los mismos" siempre y cuando &ayan sido presentados en el Plan de uditoria.

O59ETI:OS DE LA AUDITORIA O59ETI:O 0ENERAL E!aluar el funcionamiento del e$uipo y sistemas informticos del )6SS Cospital 3r. Emilio Snc&e# 6allardo. E!aluar los procedimientos y capacidad del personal en el manejo de e$uipos y sistemas.

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E!aluar la utili#acin de manuales en la aplicacin y reali#acin del trabajo desarrollado en las reas especficas a la aplicacin de la auditoria. E!aluar la seguridad y utili#acin del sistema informtico. O59ETI:OS ESPECIFICOS .onocer los estados fsicos del e$uipo de cmputo. .onocer el rea donde se encuentran ubicados los e$uipos" para el mejor y apro!ec&amiento de los recursos. E!aluar el uso correcto del e$uipo por parte del personal. E!aluar la ubicacin fsica del ser!idor as como el mantenimiento del mismo. .onocer el procedimiento para la capacitacin al personal. .onocer si existe un manual para usuarios de sistemas. E!aluar la seguridad y confidencialidad de la informacin de los sistemas.

ENTIDAD: )6SS C0SP)< L 34. E:)L)0 SIH.CEF 6 LL 430 ,REA A AUDITAR: 3epartamento de )nformtica PERIODO: 9* de 8ulio al +* de gosto 29*+ AUDITOR: :iguel ngel %rancisco 8ure# ?arrera

PLAN DE AUDITORIA DE SISTEMAS FEC.AS CLA:ES; 5isita preliminar: 5isita para aplicar la auditoria: Entrega del )nforme: *9 y ** de 8ulio de 29*+ *E y *J de 8ulio de 29*+ 9+ de gosto 29*+

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PERSONAL CLA:E DE LA UNIDAD M-DICA;

9e<e %el De"a#$a2en$! %e In<!#2)$ica Cen$#al; Au$!#i%a% In2e%ia$a Su"e#i!# en Uni%a%: Enca#4a%! %el De"a#$a2en$! %e In<!#2)$ica; A'i'$en$e %el De"a#$a2en$! %e In<!#2)$ica; A'i'$en$e %el De"a#$a2en$! %e In<!#2)$ica; Enca#4a%! %el De"a#$a2en$! %e P#e'u"ue'$!;

Lic. 4omeo nleu 3r. gustn Lara ?onilla 8a!ier Cernnde# Luis .arlos :eneses .arolina Santos Estuardo Sols

Enca#4a%! %el De"a#$a2en$! %e C!2"#a'; C(ctor .ardona Enca#4a%! %el De"a#$a2en$! %e C!2"#a'; .atalina .or#o

ORI0EN DE LA AUDITORIA; E!aluar los e$uipos" instalaciones" sistemas y dems componentes del rea informtica" e!aluar la competencia y capacitacin $ue recibe el departamento de )nformtica y usuarios de sistemas" medir los riesgos en cuanto a seguridad de los sistemas informticos y de ser preciso implementacin de nue!os controles- con el fin de emitir una opinin sobre el uso adecuado del e$uipo por parte de los usuarios. 0ENERALIDADES + OPERACIONES; La acti!idad principal del )6SS Cospital 3r. Emilio Snc&e# 6allardo es la atencin y pre!encin m(dica de pacientes afiliados al Seguro Social en las

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a(reas de .onsulta Externa" Cospitali#acin"

Emergencia y .uidados

)ntensi!os prestados a nios y adultos de forma oportuna y eficiente. :isin y 5isin son: KProteger a nuestra poblacin asegurada contra la p(rdida o deterioro de la salud y del sustento econmico" debido a las contingencias establecidas en la leyL y KSer la institucin de seguro social caracteri#ada por cubrir a la poblacin $ue por mandato legal le corresponde" as como por su solide# financiera" la excelente calidad de sus prestaciones" la eficiencia y transparencia de gestin.L 0pera en el territorio de la 4ep1blica de 6uatemala" Se encuentra locali#ado en entrada nororiental de la .iudad de 6uatemala en *D !enida EA*@ Fona B" 6uatemala" 6uatemala. %undado en. CONTROLES DE DIRECCION; 4eali#aremos la inspeccin respecti!a de los controles aplicados por la 3ireccin :(dica de la /nidad" en base.

CONTROL INTERNO; 4eali#aremos y llenaremos nuestros cuestionarios especficos para e!aluar el control interno y estaremos atentos en el desarrollo de nuestro trabajo para detectar las des!iaciones al sistema de .ontrol )nterno $ue surjan para discutirlas con la direccin y luego emitir un memorando de recomendacin. TRA5A9O A DESARROLLAR; Para el desarrollo del trabajo utili#aremos un cuestionario para e!aluar el uso de los recursos. E=UIPOS> INSTALACIONES + DEMAS COMPONENTES E!aluar la ubicacin del edificio Solicitar un listado de los e$uipos Seleccionar los e$uipos a e!aluar

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E!aluar la potencia el(ctrica E!aluar el estado en $ue se encuentran los e$uipos E!aluar las instalaciones donde se encuentran ubicados los e$uipos

CAPACITACION

ADIESTRAMIENTO

DEL

PERSONAL

USUARIOS DEL SISTEMA E!aluar el manual para el usuario ccesible .omprensible

ctuali#ado E!aluar la capacidad por medio de cuestionario Seleccin del personal a e!aluar Entendimiento y uso de manuales" e$uipos y sistemas E!aluar segregacin de funciones

E:ALUCION DE SE0URIDAD E INTERFA/ DEL SISTEMA

E!aluar $ue la )nterfa# sea ccesible .omprensible E!aluar la seguridad de contraseas .ontrasea por usuario

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Mue el sistema las cambie cada cierto tiempo Mue posea caractersticas especiales E!aluar la autori#acin de usuarios

P4EP 40: NNNNNNNNNNNNNNN SEH)04

%E.C :

9*'9E'29*+

4E5)S0: 9+'9E'29*+

NNNNNNNNNNNNNNN

%E.C :

6E4EH<E

P40?0:

NNNNNNNNNNNNNNN S0.)0

%E.C :

9E'9E'29*+

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5)6EH.) 3EL L EMPRESA; AUDITOR; I0SS .!'"i$al 0ene#al D#. E2ili! S)nc7e8 0alla#%!

DD MM AA 9* 9E *+ 9+ 9J *+

PERIODO; 9* de 8ulio al +9 de gosto 29*+

NO . * 2 + @ 7 B E J

D *9 ** *2

3epto. de Mi4uel An4el F#anci'c! 9u)#e8 5a##e#a AREA AUDITADA; )nformtica PLAN DE AUDITORIA DE SISTEMAS ACTI:IDAD SEMANAS 9UNIO 9ULIO A0OSTO SEPT. Re'"!n'a3l N!23#e e 1 2 3 ( ? @ A B C 10 11 12 13 :iguel ngel )dentificar el origen de la auditoria 8uare# ud. 5isita preliminar a L).E0 3E .0:P/< .)OH .SS signados :iguel ngel 3eterminacin de los objeti!os 8ure# :iguel ngel 3eterminacin de los puntos a e!aluar 8ure# ud. Elaboracin de plan" programas y presupuesto signados Preparacin de m(todos" &erramientas e =endy instrumentos rgueta ud. signacin de 4ecursos signados ud. Ejecucin de la uditoria signados EDaluacin %e e&ui"!> in'$alaci!ne' %e2a' ud. c!2"!nen$e' signados Ca"aci$acin a%ie'$#a2ien$! %el "e#'!nal ud. u'ua#i!' signados )dentificacin y elaboracin de los documentos de ud. des!iaciones encontradas signados ud. Elaboracin del dictamen preliminar signados 17 nalisis de informacin y elaboracin de informe de ud. situaciones detectadas signados ud. Elaboracin dictamen final signados

PUNTOS A E:ALUAR

N!. * 2 + @ 7 B E J D

FACTORES PONDERADOS 0bjeti!os del 3epartamemto de )nformtica Estructura y 0rgani#acin %unciones .ompetiti!idad del Personal Sistemas )nformticos 3ocumentacin de los Sistemas Seguridad y /suarios cti!idades y 0peraciones de los Sistemas .onfiguracin e )ntefa# de Sistemas

PESO ESPECFICO *9P 7P *9P *9P 29P 2P *7P *@P @P *9P 100E

*9 )nstalaciones del 3epartamento de )nfromtica PESO TOTAL DE LA PONDERACIN

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PRO0RAMA E:ALUACION DE USUARIOS .liente: 3r. Emilio Snc&e# 6allardo .la!e del trabajo: Irea de <rabajo: )nformtica %ec&a auditora: .ate <iemp 4ef. g. o Pa'!' %el "#!4#a2a Estima do O3Fe$iD!' %e la au%i$!#*a *. Establecer los permisos y acceso a aparatos y sistemas informticos" esten debidamente autori#ados. 2. Estableer si existe un procedimientos y autori#aciones adecuados para reali#ar cambios" modificaciones y ajusten en el sistema. +. 5erificar $ue los e$uipos y Sistemas cuenten con la seguridad oportuna de cada uno. P#!ce%i2ien$!' %e au%i$!#*a E&ui"!' Si'$e2a' *. 0btener listados de usuarios de sistemas informticos a. Elaborar una comparacin fsica de los e$uipos asigados al personal" con relacin a los usuarios autori#ados. b. 5erificar $ue los ususarios de los e$uipos los utilicen de forma adecuada .ada usuario con su respecti!a contrasea Las contraseas deben tener un mnimo de B caracteres los cuales deben incluir n 1meros" letras y smbolos ?lo$ueo de contraseas por el e$uipo cunado no se escriban correctamente G+ intentos mnimo, 2. 0btener integracin de los usuarios con los perfiles autori#ados para cada uno a. 4e!isar la documentacin de soporte $ue origino la autori#acin de perfiles. b. 5erificar $ue los sistemas se encuentren en condiciones ptimas para el buen desempeo de labores por parte de los usuario.

Cec &o por

<iem po

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c. 5erificar $ue de los sistemas computacionales se poseean lic!encias originales para poder utili#arlos

RECURSOS PARA LA REALI/ACION DE LA AUDITORIA .UMANOS Se contara con personal especiali#ado en t(cnicas y procedimientos de auditora en sistemas. D*a 1A %e 9uli!; Emma Lpe# GC!!#%ina%!#aH :arco ntonio Salguero .arlos :auricio 4odrgue# .(sar %ernando Salas :irna 4ebeca Escobar

D*a 1B %e 9uli!; :iguel Ingel %rancisco 8ure# ?arrera =endy :arisol rgueta 5s$ue# .(sar rmando .&ore$ue Sols S&irley .eleste Escobar Snc&e# >engner Lerandy yala 4amre# Eggar Estuardo 4afael o!alle Pere# :arco <ulio Lpe# Sumal(
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:agaly 5inoxca 4eynoso )xcotoyac Edgar dn 8oln P(re#

INFORMATICOS + TECNOLO0ICOS + .omputadoras porttiles )nternet 2 )mpresoras * <el(fonos m!iles 2 .maras digitales MATERIALES + DE CONSUMO GFINANCIEROSH Ser!icio de <ransporte 5iticos .artuc&os de tinta blanco y negro y de colores /na resma de papel bond tamao carta Encuadernados )nstalaciones de la firma

PRESUPUESTO PARA LA REALI/ACION DE AUDITORIA DE SISTEMAS l$uiler de * computadora porttil 2 das aplicacin de auditoria Ser!icio de <ransporte incluye transporte de e$uipo utili#ado @ !isitas a la empresa E reuniones de e$uipo 5iticos lmuer#os 2 das de aplicacin de auditoria 4euniones de trabajo" para elaboracin de informes y
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M779.99

M+D9.99

MB99.99

consolidado de informacin .artuc&os de tinta para impresora 799 &ojas tamao carta )nternet M799.99 M79.99 M*79.99 M2"2@9.99

2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 31? IDENTIFICACIN + :ALORACIN DE LOS RIES0OS DE INCORRECCION MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD + SU ENTORNO 2.1 Alcance <rata de la responsabilidad del auditor de identificar y e!aluar los riesgos de error material en los estados financieros" mediante el entendimiento de la entidad y su entorno" incluyendo el control interno de la entidad. 2.2 O3Fe$iD! El objeti!o del auditor es identificar y e!aluar los riesgos de error material" ya sea debida a fraude o error" $ue pudieran existir a los ni!eles de estado financiero y de ase!eraciones" por medio del entendimiento de la entidad y su entorno" incluyendo el control interno de la entidad" dando as una base para disear e implementar las respuestas a los riesgos e!aluados de error material.

2.3 De<inici!ne' Para fines de las H) " los siguientes t(rminos tienen los significados $ue se les atribuye a continuacin:

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a,

Riesgo de negocio. /n riesgo $ue resulta de condiciones" e!entos" circunstancias" acciones u omisiones importantes $ue pudieran afectar de manera ad!ersa la capacidad de una entidad para lograr sus objeti!os y ejecutar sus estrategias" o por el establecimiento de objeti!os y estrategias inapropiadas.

b,

Control interno. El proceso diseado" implementado y mantenido por los encargados del gobierno corporati!o" la administracin y otro personal para brindar seguridad ra#onable sobre el logro de los objeti!os de una entidad" respecto a la confiabilidad de la informacin financiera" efecti!idad y eficiencia de las operaciones" y al cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables. El t(rmino QcontrolesQ se refiere a cual$uier aspecto de uno o !arios componentes del control interno.

c,

Procedimientos de evaluacin del riesgo. Los procedimientos de auditora aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno" incluyendo el control interno de la entidad" para identificar y e!aluar los riesgos de error material" ya sea" debido a fraude o error" a los ni!eles de los estados financieros y de sus ase!eraciones.

d,

Riesgo significativo. /n riesgo identificado y !alorado de error material $ue" a juicio del auditor" re$uiere una consideracin especial de auditora.

2.( Re&ui'i$!' 2.@.* Procedimientos para la e!aluacin del riesgo y acti!idades relacionadas El auditor deber aplicar procedimientos de e!aluacin del riesgo para proporcionar una base para la identificacin y !aloracin de riesgos de error material a los ni!eles de estado financiero y de ase!eracin. Sin embargo" los procedimientos de e!aluacin del riesgo por s mismos" no proporcionan suficiente ni apropiada e!idencia de auditora sobre la cual basar la opinin de auditora.
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Los procedimientos de e!aluacin del riesgo debern incluir lo siguiente: a, .uestionamientos con la administracin y con otro personal de la entidad $ue" a juicio del auditor" puedan tener informacin $ue sea una probable ayuda para identificar los riesgos de error material" debido a fraude o error. b, Procedimientos analticos. c, 0bser!acin e inspeccin.

El auditor deber considerar si la informacin obtenida de la aceptacin del cliente o de continuacin del proceso por el auditor" es rele!ante para identificar los riesgos de error material. Si el socio a cargo del trabajo &a desempeado otros trabajos para la entidad" este socio deber considerar si la informacin obtenida es rele!ante para identificar los riesgos de error material. .uando el auditor tiene la intencin de utili#ar informacin obtenida de la experiencia pre!ia del auditor con la entidad" y de los procedimientos de auditora aplicados en auditoras anteriores" el auditor deber determinar si &an ocurrido cambios desde la auditora anterior" los cuales puedan afectar su rele!ancia para la auditora actual. El socio a cargo del trabajo y otros miembros cla!e del e$uipo del trabajo debern discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incluir errores materiales" y la aplicacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable a los e!entos y circunstancias de la entidad. El socio a cargo del trabajo determinar $u( asuntos deben comunicarse a los miembros del e$uipo del trabajo no in!olucrados en la reunin. 2.@.2 La entidad y su entorno El auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente: a, %actores rele!antes de la industria" regulatorios" y de otros factores externos incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
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b, La naturale#a de la entidad" incluyendo: i, Sus operacionesi, Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporati!oii, Los tipos de in!ersiones $ue la entidad est &aciendo y planea &acer" incluyendo las in!ersiones en entidades de propsito especial- y iii, La manera en $ue est estructurada la entidad y cmo se financia para permitir al auditor entender los tipos de transacciones" saldos de cuentas contables" y re!elaciones $ue espera se incluyan en los estados financieros. c, La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad" incluyendo las ra#ones para los cambios correspondientes. El auditor deber e!aluar si las polticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y con polticas contables $ue se utili#an en la industria a $ue pertenece la entidad. d, Los objeti!os y estrategias de la entidad" y los riesgos de negocios relacionados $ue puedan dar como resultado riesgos de error material. e, La medicin y re!isin del desempeo financiero de la entidad. El auditor deber obtener un entendimiento del control interno rele!ante a la auditora. un$ue es probable $ue la mayora de los controles rele!antes a la auditora se relacionen con la informacin financiera" no todos los controles $ue se relacionan con la informacin financiera son rele!antes a la auditora. Es cuestin de juicio profesional del auditor si un control" en lo particular o en combinacin con otros" es rele!ante a la auditora. l obtener un entendimiento de los controles $ue son rele!antes a la auditora" el auditor deber e!aluar el diseo de esos controles y determinar si se &an implementado" mediante la aplicacin de procedimientos" as como al reali#ar los cuestionamientos al personal de la entidad. El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente del control. .omo parte de este entendimiento" el auditor deber e!aluar si:

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a, La administracin" bajo la !igilancia de los encargados del gobierno corporati!o" &a creado y mantenido una cultura de &onestidad y conducta (tica- y b, Las fortale#as de los elementos del ambiente del control proporcionan" en conjunto" un sustento adecuado para los otros componentes del control interno" y si esos otros componentes resultan afectados de modo negati!o por las debilidades en el ambiente del control. El auditor deber obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un proceso para: a, )dentificar los riesgos de negocios rele!antes para el logro de los objeti!os de informacin financierab, Estimar la importancia de los riesgosc, E!aluar la probabilidad de su ocurrencia- y d, 3ecidir sobre las acciones para &acer frente a esos riesgos. Si la entidad &a establecido tal proceso" el auditor deber obtener un entendimiento del mismo" as como los resultados obtenidos. Si el auditor identifica riesgos de error material $ue la administracin no logr identificar" el auditor e!aluar si &ubo un riesgo subyacente" de tal naturale#a $ue el auditor espere $ue (ste &ubiera sido identificado por el proceso de e!aluacin del riesgo de la entidad. Si existe tal riesgo" el auditor deber obtener un entendimiento de por $u( ese proceso fall en la deteccin del riesgo" y e!aluar si el proceso es apropiado en las circunstancias" o determinar si &ay una debilidad importante en el proceso de e!aluacin del riesgo de la entidad. Si no tiene establecido un proceso de e!aluacin de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado" el auditor deber discutir con la administracin si se &an identificado riesgos de negocios rele!antes a los objeti!os de informacin financiera y cmo se &an tratado. El auditor deber e!aluar si la ausencia de un proceso de e!aluacin del riesgo documentado es apropiado en las circunstancias" o determinar si representa una debilidad importante en el control interno.

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El sistema de informacin" incluyendo los relacionados con los procesos de negocios" $ue son rele!antes a la informacin financiera" y la comunicacin. El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin" incluyendo los relacionados con los procesos de negocios" $ue son rele!antes a la informacin financiera" considerando las reas siguientes: a, Las clases de transacciones en operaciones de la entidad $ue sean importantes para los estados financierosb, Los procedimientos" tanto dentro de tecnologa de la informacin G<), como de sistemas manuales" con los $ue dic&as transacciones se inician" registran" procesan y corrigen" seg1n sea necesario" su transferencia al libro mayor y cmo se reportan en los estados financierosc, Los registros contables" informacin de soporte y cuentas especficas de los estados financieros $ue se utili#an para iniciar" registrar" procesar y reportar transacciones- incluy(ndose la correccin de informacin incorrecta y cmo se transfiere la informacin al libro mayor. Los registros pueden ser manuales o en forma electrnicad, .mo el sistema de informacin captura los e!entos y condiciones $ue no sean transacciones" $ue son importantes para los estados financierose, El proceso de informacin financiera utili#ado para preparar los estados financieros de la entidad" incluyendo estimaciones contables importantes y re!elaciones- y f, .ontroles sobre los asientos de diario" incluyendo asientos no estndares de diario $ue se utili#an para registrar transacciones o ajustes no recurrentes" o inusuales. El auditor deber obtener un entendimiento de cmo la entidad comunica las funciones y responsabilidades de la informacin financiera" as como los asuntos importantes relati!os a informacin financiera" incluyendo: a, .omunicaciones entre la administracin y los encargados del gobierno corporati!o- y

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b, .omunicaciones externas" por ejemplo las $ue se tienen con las autoridades reguladoras. 2.@.+ cti!idades de control rele!antes a la auditora

El auditor deber obtener un entendimiento de las acti!idades de control rele!antes a la auditora" considerando a$u(llas $ue el auditor ju#gue necesario entender" para e!aluar los riesgos de error material a ni!el ase!eraciones" y as mismo disear procedimientos adicionales de auditora $ue respondan a los riesgos e!aluados. /na auditora no re$uiere un entendimiento de todas las acti!idades de control relacionadas con cada clase importante de transacciones" saldo de cuenta" y re!elacin en los estados financieros o con cada ase!eracin rele!ante a ellas. Para entender las acti!idades de control de la entidad" el auditor deber obtener un entendimiento de cmo &a respondido la entidad a los riesgos $ue surgen de la <). 2.@.@ :onitoreo de controles El auditor deber obtener un entendimiento de las principales acti!idades $ue la entidad tiene implementadas para monitorear el control interno sobre la informacin financiera" incluyendo las relacionadas con las acti!idades de control rele!antes a la auditora" y cmo inicia la entidad acciones correcti!as para las debilidades en sus controles. Si la entidad tiene una funcin de auditora interna"* el auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente para determinar si es probable $ue la funcin de auditora interna sea rele!ante a la auditora: a, La naturale#a de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y cmo la funcin de auditora interna se ajusta en la estructura organi#acional de la entidad- y b, Las acti!idades lle!adas a cabo" o por aplicar la funcin de auditora interna. El auditor deber obtener un entendimiento de las fuentes de la informacin utili#adas en las acti!idades de monitoreo de la entidad" as como las bases
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sobre

las

$ue

la

administracin

considera

$ue

la

informacin

es

suficientemente confiable para sus propsitos. 2.@.7 )dentificacin y e!aluacin de los riesgos de error material El auditor deber identificar y e!aluar los riesgos de error material: a, b, ni!el estado financiero: y ni!el ase!eracin para clases de transacciones" saldos de cuentas y re!elaciones. .on el propsito de disear y aplicar procedimientos adicionales de auditora Para lo cual" el auditor deber: a, )dentificar los riesgos mediante el proceso de entendimiento de la entidad y su entorno" incluyendo los controles rele!antes $ue se relacionan con los riesgos" y considerando las clases de transacciones" saldos de cuentas y re!elaciones en los estados financieros. b, E!aluar los riesgos identificados y determinar si se relacionan entre s" de una manera ms determinante" con los estados financieros tomados en su conjunto y $ue potencialmente afectan a !arias ase!eracionesc, 4elacionar los riesgos identificados con lo $ue pueda estar incorrecto a ni!el ase!eracin" tomando en cuenta los controles rele!antes $ue el auditor tiene la intencin de someter a prueba- y d, .onsiderar la probabilidad de error" incluyendo la posibilidad de m1ltiples errores" y si el error potencial es de una magnitud $ue pudiera dar como resultado un error material. .omo parte de la e!aluacin del riesgo" el auditor deber determinar si cual$uiera de los riesgos identificados es" ajuicio del auditor" un riesgo importante. l ejercer este juicio" el auditor deber excluir los efectos de los l ejercer su juicio en controles identificados y relacionados con el riesgo. cuando menos lo siguiente:

cuanto a cules son los riesgos importantes" el auditor deber considerar

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a, Si el riesgo es un riesgo de fraudeb, Si el riesgo est relacionado con recientes e importantes e!entos econmicos" contables o de otro tipo y" por lo tanto" re$uiere atencin especficac, La complejidad de las transaccionesd, Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadase, El grado de subjeti!idad en la medicin de la informacin financiera relacionada con el riesgo" especialmente a$uellas mediciones $ue implican un amplio rango de incertidumbre en la medicin- y f, Si el riesgo implica transacciones importantes $ue est(n fuera del curso normal de los negocios para la entidad" o $ue" de alg1n otro modo" pare#can ser inusuales.

Si el auditor &a determinado $ue existe un riesgo importante" deber obtener un entendimiento de los controles de la entidad" incluyendo las acti!idades de control rele!antes a ese riesgo. 4especto de algunos riesgos" el auditor puede ju#gar $ue no es posible o factible obtener suficiente ni apropiada e!idencia de auditora" slo mediante la aplicacin de procedimientos sustanti!os. Esos riesgos pueden relacionarse con errores o falta de integridad en el registro de clases de transacciones o saldos de cuentas comunes o importantes" cuyas caractersticas" a menudo" permiten un procesamiento altamente automati#ado con poca o ninguna inter!encin manual. En tales casos" los controles de la entidad sobre esos riesgos son rele!antes a la auditora" y el auditor deber obtener un entendimiento de ellos. La e!aluacin del auditor de los riesgos de error material a ni!el ase!eracin puede cambiar durante el curso de la auditora al irse obteniendo e!idencia adicional de auditora. En circunstancias donde el auditor obtiene e!idencia de auditora con la aplicacin de procedimientos adicionales" o si se obtiene nue!a informacin" y $ue cual$uiera de las dos" fuera inconsistente con la e!idencia de auditora en la $ue el auditor bas" originalmente" la e!aluacin. El auditor deber re!isar la e!aluacin y" en consecuencia" modificar los procedimientos de auditora adicionales planeados.
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2.@.B 3ocumentacin El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: a, Las reuniones entre el e$uipo del trabajo" y las conclusiones importantes $ue se &ayan alcan#adob, Los elementos cla!es del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno- las fuentes de informacin de las $ue se obtu!o el entendimiento- y los procedimientos de e!aluacin del riesgo reali#adosc, Los riesgos de error material identificados y e!aluados a ni!el de estado financiero y a ni!el de ase!eracin"- y d, Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor &a obtenido un entendimiento. 2.@.E mbiente del control

barca los siguientes elementos: a, Comunicacin y ejecucin de la integridad y valores ticos. La efecti!idad de los controles no puede estar por encima de la integridad y !alores (ticos de las personas $ue los crean" administran y monitorean. La integridad y la conducta (tica son producto de las normas (ticas y de conducta de la entidad" de cmo se comunican" y de cmo se refuer#an en la prctica. La aplicacin de la integridad y los !alores (ticos incluye" por ejemplo" las acciones de la administracin para eliminar o mitigar incenti!os o tentaciones $ue podran instar al personal a participar en actos des&onestos" ilegales o no (ticos. La comunicacin de polticas de la entidad sobre integridad y !alores (ticos puede incluir la comunicacin de normas de conducta al personal mediante declaraciones de poltica y cdigos de conducta y con el ejemplo.

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b, Compromiso hacia la competencia. .ompetencia es el conocimiento y &abilidades necesarias para lograr tareas $ue definen el puesto de la persona. c, Participacin de los encargados del gobierno corporativo. La conciencia de control de una entidad es influida de manera importante por los encargados del gobierno corporati!o. La importancia de las responsabilidades de los encargados del gobierno corporati!o se reconoce en cdigos de prctica y otras leyes y reglamentos o lineamientos producidos para el beneficio de los encargados del gobierno corporati!o. 0tras responsabilidades de los encargados del gobierno corporati!o incluyen la super!isin del diseo y operacin efecti!a de procedimientos para informadores" as como el proceso para re!isar la efecti!idad del control interno de la entidad. d, Filosof a y estilo operativo de la administracin. La filosofa y estilo operati!o de la administracin ejemplo" las abarca una y amplia gama de de la caractersticas. Por actitudes acciones

administracin &acia la informacin financiera pueden manifestarse por medio de la seleccin conser!adora o agresi!a entre principios contables alternati!os disponibles" o la conciencia y conser!adurismo con $ue se desarrollan las estimaciones contables. e, !structura organi"acional. Establecer una estructura organi#acional rele!ante incluye considerar reas cla!e de autoridad y responsabilidad y lneas apropiadas de reporte. Lo apropiado de la estructura organi#acional de una entidad depende" en parte" de su tamao y la naturale#a de sus acti!idades. f, #signacin de autoridad y responsabilidad. La asignacin de autoridad y responsabilidad puede incluir polticas relati!as a prcticas apropiadas de negocios" conocimiento y experiencia del personal cla!e" y recursos para lle!ar a cabo las funciones. dems" puede incluir polticas y comunicaciones dirigidas a asegurar $ue el personal entienda los objeti!os de la entidad" sepa cmo se interrelacionan sus acciones
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indi!iduales y contribuyen a esos objeti!os" y recono#ca cmo y de $u( se les considerar responsables. g, Pol ticas y pr$cticas de recursos humanos. Las polticas y prcticas de recursos &umanos a menudo demuestran importantes asuntos en relacin con la conciencia de control de una entidad. Por ejemplo" las normas para reclutamiento de las personas ms calificadas Rcon (nfasis en antecedentes de educacin" experiencia pre!ia de trabajo" logros pasados y e!idencia de integridad y conducta (ticaR demuestran el compromiso de una entidad &acia personas competentes y dignas de confian#a. Las polticas de entrenamiento $ue comunican funciones y responsabilidades prospecti!as e incluyen prcticas como escuelas de entrenamiento y seminarios ilustran los ni!eles esperados de desempeo y conducta. Las promociones con base en e!aluaciones peridicas del desempeo demuestran el compromiso de la entidad &acia el a!ance del personal calificado a ni!eles ms altos de responsabilidad.

2.@.J

cti!idades de control

Las acti!idades de control $ue pueden ser rele!antes a una auditora pueden categori#arse como polticas y procedimientos pertinentes a lo siguiente: Revisiones del desempe%o. Estas acti!idades de control incluyen re!isiones y anlisis de desempeo real !ersus presupuestos" pronsticos y desempeo de periodo anterior- relacionar diferentes grupos de datos operati!os o financieros entre s" junto con el anlisis de las relaciones y acciones de in!estigacin y correccin- comparar datos internos con fuentes externas de informacin- y re!isin de desempeo funcional o por acti!idad. Procesamiento de informacin. Los dos grandes agrupamientos de acti!idades de control de sistemas de informacin son controles de las aplicaciones" $ue aplican al procesamiento de aplicaciones indi!iduales" y controles generales de <)" $ue son polticas y procedimientos $ue se
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relacionan con muc&as aplicaciones y soportan el funcionamiento efecti!o de los controles de las aplicaciones" ayudando a asegurar la operacin continua apropiada de los sistemas de informacin. Los ejemplos de controles de las aplicaciones incluyen !erificar la exactitud matemtica de registros" mantener y re!isar cuentas y balances de comprobacin" controles automati#ados como !erificaciones de edicin de datos de entrada y secuencia num(rica de c&e$ues" as como el seguimiento manual de reportes de excepcin. Los ejemplos de controles generales de <) son controles de cambios de programas" controles $ue restringen acceso a programas o datos" controles sobre la implementacin de nue!as presentaciones de pa$uetes de softSare de aplicaciones" y controles sobre softSare del sistema $ue restringen acceso a o monitorean el uso de programas de utilera del sistema $ue podran cambiar datos o registros financieros sin dejar un rastro de auditora. Controles f sicos. .ontroles $ue abarcan: o La seguridad fsica de los acti!os" incluyendo sal!aguardas adecuadas como instalaciones aseguradas sobre el acceso a acti!os y registros. o La autori#acin para acceso a programas y arc&i!os de datos de computadoras. o .onteo peridico y comparacin con montos mostrados en los registros de control. El grado en $ue los controles fsicos planeados para pre!enir robo de acti!os son rele!antes a la confiabilidad de la preparacin de los estados financieros" y por lo tanto de la auditora" depende de circunstancias como cuando son muy susceptibles a mal!ersacin los acti!os. &egregacin de funciones. signar a personas diferentes las responsabilidades de autori#ar transacciones" registrar transacciones y mantener la custodia de acti!os. La segregacin de funciones se propone reducir la oportunidad de permitir $ue cual$uier persona est( en posicin de perpetrar y ocultar" ya sea errores o fraude en el curso normal de los funciones de la persona.
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.iertas acti!idades de control pueden depender de la existencia de polticas apropiadas de ms alto ni!el establecidas por la administracin o los encargados del gobierno corporati!o. Por ejemplo" los controles de autori#acin pueden delegarse bajo lineamientos establecidos" como criterios de in!ersin puestos por los encargados del gobierno corporati!o- de manera alternati!a" las transacciones no de rutina como ad$uisiciones o disposiciones importantes" pueden re$uerir aprobacin especfica de alto ni!el" incluyendo en algunos casos la de los accionistas.

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2.? CASO PR,CTICO Solicitan sus ser!icios como uditor en la compaa Los .aracoles" S. . al

iniciar la auditoria se pide lo necesario" no se niegan a darlo. Mue se debe de iniciar &aciendo dentro de la compaa Los .aracoles" S. . para saber realmente existen controles dentro de la institucin. . Los Estados %inancieros son elaborados &asta el +*'*2'29*2 en el cual se encuentran cantidades $ue no !an de acuerdo a la informacin global del los Estados %inancieros. S!lucin En la compaa Las Palmas" S. . debe de existir un ambiente de control fuerte" por ejemplo" uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efecti!a" pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo" un ambiente fuerte no asegura" por s mismo" la efecti!idad del sistema de control interno. Se tiene $ue tomar en cuenta lo siguiente para saber realmente si existen controles. T T T 4eportar" re!isar y aprobar conciliaciones 5erificar la exactitud aritm(tica de los registros .ontrolar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora" por ejemplo" estableciendo controles sobre A A T T T T T T cambios a programas de computadora acceso a arc&i!os de datos

:antener y re!isar las cuentas de control y las balan#as de comprobacin. probar y controlar documentos .omparar datos internos con fuentes externas de informacin. .omparar los resultados de cuentas de efecti!o" !alores e in!entario con los registros contables. Limitar el acceso fsico directo a los acti!os y registros. .omparar y anali#ar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

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Se debe tener un conocimiento amplio de la comprensin del sistema de contabilidad. l obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efecti!o" se dar cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. 0rdinariamente" el desarrollo del plan global de auditora no re$uiere una comprensin de procedimientos de control para cada ase!eracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin. l obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de .ontrol interno referente a efecti!o" el auditor puede &aber obtenido e!idencia de auditora sobre la efecti!idad del proceso de conciliacin de bancos a tra!(s de in!estigaciones y obser!acin. Las pruebas de control pueden incluir por ejemplo: !erificar $ue una transaccin &a sido autori#ada" determinando $ui(n desempea realmente cada funcin" no meramente $ui(n se supone $ue la desempea. El auditor debera obtener e!idencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cual$uiera e!aluacin del riesgo de control $ue sea menos $ue alto. :ientras ms baja la e!aluacin del riesgo de control" ms soporte debera obtener el auditor de $ue los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efecti!a. Se podra obtener e!idencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al obser!ar al indi!iduo $ue aplica un procedimiento de control o &aciendo in!estigaciones con el personal apropiado. Sin embargo" la e!idencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control" como obser!acin" pertenece slo al momento del tiempo en $ue fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir" por lo tanto" suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar e!idencia de auditora sobre otros periodos de tiempo.

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&e 'ebe obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditor a y desarrollar un enfo(ue de auditor a efectivo

3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 IMPORTANCIA RELATI:A O MATERIALIDAD EN LA PLANEACIN + E9ECUCIN DE UNA AUDITORA 3.1 Alcance borda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relati!a en la planeacin y reali#acin de una auditora de estados financieros. 3.2 I2"!#$ancia #ela$iDa en el c!n$eI$! %e una au%i$!#*a Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo discuten el concepto de importancia relati!a en el contexto de la elaboracin y presentacin de estados financieros. t(rminos" generalmente explican $ue: Las declaraciones errneas" incluyendo las omisiones" se consideran de importancia relati!a si" en lo indi!idual o en su conjunto" pudiera ra#onablemente esperarse $ue influyan en las decisiones econmicas de los usuarios $ue se apoyan en los estados financierosEl criterio de importancia relati!a se determina a la lu# de las circunstancias $ue los rodean" y les afecta el tamao o naturale#a de una declaracin errnea" o una combinacin de ambos- y La determinacin sobre asuntos $ue son de importancia relati!a para los usuarios de los estados financieros se basan en una consideracin de las necesidades comunes de informacin financiera de los usuarios en su totalidad. Ho se considera el posible efecto de las declaraciones un$ue los marcos de referencia de informacin financiera puedan abordar la importancia relati!a en diferentes

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errneas en usuarios indi!iduales especficos" cuyas necesidades pueden !ariar ampliamente. Esta discusin" si est presente en el marco de referencia de informacin financiera aplicable" brinda un marco de referencia al auditor para determinar la importancia relati!a para la auditora. Si el marco de referencia de informacin financiera aplicable no incluye una discusin del concepto de importancia relati!a. La determinacin de la importancia relati!a por parte del auditor es una cuestin de juicio profesional" y la afecta la percepcin del auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto" es ra#onable $ue el auditor suponga $ue los usuarios: a, <ienen un conocimiento ra#onable de las acti!idades de negocios y econmicas y de contabilidad y una disposicin a estudiar la informacin en los estados financieros con diligencia ra#onableb, Entienden $ue los estados financieros se preparan" presentan y auditan a ni!eles de importancia relati!ac, 4econocen las faltas de certe#a in&erentes en la medicin de cantidades $ue se basan en el uso de estimaciones" juicios y en la consideracin de &ec&os futuros- y d, <oman decisiones econmicas ra#onables con base en la informacin en los estados financieros. El concepto de importancia relati!a lo aplica el auditor tanto en la planeacin como en el desempeo de la auditora" y al e!aluar el efecto de declaraciones errneas identificadas en la auditora y de las declaraciones errneas sin corregir" en su caso" en los estados financieros y para formar la opinin en el dictamen del auditor. l planear la auditora" el auditor &ace juicio sobre el tamao de las declaraciones errneas $ue se considerarn de importancia relati!a. Estos juicios dan una base para:
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a, 3eterminar la naturale#a" oportunidad y extensin de los procedimientos de e!aluacin del riesgob, )dentificar y e!aluar los riesgos de representacin errnea de importancia relati!a- y c, 3eterminar la naturale#a" oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora. La importancia relati!a determinada al planear la auditora no necesariamente establece una cantidad por debajo de la cual las declaraciones errneas sin corregir" indi!idualmente o en agregado" sern siempre e!aluadas como no de importancia relati!a. Las circunstancias relacionadas con algunas declaraciones errneas pueden &acer $ue el auditor las e!al1e como de importancia relati!a aun si estn por debajo de la importancia relati!a determinada. un$ue no es factible disear procedimientos de auditora para detectar declaraciones errneas $ue pudieran ser de importancia relati!a 1nicamente por su naturale#a" el auditor considera no solo el tamao sino tambi(n la naturale#a de las declaraciones errneas sin corregir" y las circunstancias particulares de su ocurrencia" al e!aluar su efecto en los estados financieros. 3.3 O3Fe$iD! El objeti!o del auditor es aplicar el concepto de importancia relati!a de manera apropiada al planear y reali#ar la auditora. 3.( De<inicin Para fines de las H) " la importancia relati!a del desempeo significa la cantidad o cantidades $ue fija el auditor como menos $ue de importancia relati!a para los estados financieros como un todo para reducir a un ni!el apropiadamente bajo la probabilidad de $ue el agregado de declaraciones errneas sin corregir y sin detectar exceda la importancia relati!a para los estados financieros como un todo. Si es aplicable" la importancia relati!a del
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desempeo tambi(n se refiere a la cantidad o cantidades $ue fija el auditor por debajo del ni!el o ni!eles de importancia relati!a para clases particulares de transacciones" saldos de cuenta o re!elaciones.

3.? Re&ui'i$!' +.7.* 3eterminacin de la importancia relati!a e importancia relati!a del desempeo al planear la auditora l establecer la estrategia general de auditora" el auditor deber determinar la importancia relati!a para los estados financieros como un todo. Si" en las circunstancias especficas de la entidad" &ay una o ms clases particulares de transacciones" saldos de cuenta o re!elaciones para los $ue pudiera esperarse $ue las declaraciones errneas de cantidades menores a la importancia relati!a para los estados financieros como un todo influyeran en las decisiones econmicas de los usuarios con base en los estados financieros" el auditor deber tambi(n determinar el ni!el o ni!eles de importancia relati!a por aplicar a esas clases particulares de transacciones" saldos de cuentas o re!elaciones. El auditor deber determinar la importancia relati!a del desempeo para fines de e!aluar los riesgos de declaracin errnea de importancia relati!a y determinar la naturale#a" oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora. +.7.2 4e!isin al a!an#ar la auditora El auditor deber re!isar la importancia relati!a para los estados financieros como un todo en el caso de llegar a saber de informacin durante la auditora $ue &ubiera &ec&o $ue el auditor determinara una cantidad diferente inicialmente. Si el auditor concluye $ue es apropiada una importancia relati!a ms baja $ue la inicialmente determinada para los estados financieros como un todo" el
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auditor deber determinar si es necesario re!isar la importancia relati!a del desempeo" y si la naturale#a" oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora siguen siendo apropiadas. +.7.+ 3ocumentacin El auditor deber incluir en la documentacin de auditora las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinacin: a, )mportancia relati!a para los estados financieros como un todob, Si es aplicable" el ni!el o ni!eles e importancia relati!a para clases particulares de transacciones" saldos de cuentas o re!elacionesc, )mportancia relati!a del desempeo- y d, .ual$uier re!isin de a, al c, al a!an#ar la auditora.

3.@

Ca'! P#)c$ic! E:ALUACIN DE RIES0O DE CREDITO; CASOS PRACTICOS PARA EL SECTOR FINANCIERO

El objeti!o de un banco es maximi#ar los beneficios de los accionistas. Para lograr alcan#ar este objeti!o debe gestionar su cartera de clientes" tanto de captaciones como colocaciones. Es en el negocio de colocaciones donde se deben conciliar las !ariables de riesgo y rentabilidad" por lo $ue si no se toma este riesgo no existen ganancias un banco" en general ser exitoso en su negocio si los riesgos $ue toma son relati!amente: A .onocidos" A ceptables A .ontrolables. Es !lido entonces" responder las siguientes interrogantes: Si un ejecuti!o es bsicamente un analista" Use pueden perder negociosV
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Si un ejecuti!o es bsicamente un !endedor" Use puede perder el bancoV La mejor forma de conciliar estas dos preguntas y poder determinar la con!eniencia de otorgar un cr(dito es aprender a tra!(s de la experiencia con situaciones reales. pesar de $ue la experiencia es insustituible" la formacin basada en el estudio de casos prcticos reales permite a los nue!os profesionales $ue postulen al sector financiero puedan tener un acercamiento como analista de riesgo de cr(dito. .on el desarrollo de cada uno de los casos prcticos y en donde se aplico el proceso de riesgo cr(dito" ms la experiencia recogida por los autores" se concluye $ue no importando los resguardos $ue tanto el ejecuti!o como la institucin tomen al momento de anali#ar y otorgar un cr(dito" siempre existir la incertidumbre y el riesgo de no recuperar los fondos otorgados en pr(stamo.

(. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIES0OS :ALORADOS

(.1 Alcance <rata de la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia relati!a identificados y e!aluados por el auditor.

(.2 O3Fe$iD! El objeti!o del auditor es obtener suficiente e!idencia adecuada de auditora respecto a los riesgos e!aluados de representacin errnea de importancia relati!a" mediante la planeacin e implementacin de respuestas apropiadas a dic&os riesgos.
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(.3 De<inici!ne' Para fines de las H) " los siguientes t(rminos tienen los significados $ue a$u se les atribuyen: a, Procedimiento sustanti!o. /n procedimiento de auditora diseado para detectar representaciones errneas de importancia relati!a a ni!el ase!eracin. b, Los procedimientos sustanti!os comprenden: i, Pruebas de detalles Gde clases de transacciones" saldos de cuentas" y reA!elaciones,- y ii, Procedimientos analticos sustanti!os. c, Pruebas de controles. /n procedimiento de auditora diseado para e!aluar la efecti!idad operati!a de los controles para pre!enir" o detectar y corregir" representaciones errneas de importancia relati!a a ni!el ase!eracin. (.( Re&ue#i2ien$!' El auditor deber planear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos e!aluados de representacin errnea de importancia relati!a a ni!el estado financiero. @.@.* Procedimientos de auditora $ue responden a los riesgos e!aluados de representacin errnea de importancia relati!a a ni!el ase!eracin

El auditor deber disear y desempear los procedimientos adicionales de auditora cuya naturale#a" oportunidad y extensin" se basen en" y respondan a" los riesgos e!aluados de representacin errnea de importancia relati!a a ni!el ase!eracin. l disear los procedimientos adicionales de auditora" el auditor deber:

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a, .onsiderar las ra#ones para la e!aluacin $ue se da al riesgo de representacin errnea de importancia relati!a a ni!el ase!eracin para cada clase de transacciones" saldo de cuenta y re!elacin" incluyendo: i, La probabilidad de representacin errnea de importancia relati!a debida a las caractersticas particulares de la clase de transacciones" saldo de cuenta" o re!elacin rele!antes- y ii, Si la e!aluacin del riesgo toma en cuenta los controles rele!antes" re$uiriendo" por lo tanto" $ue el auditor obtenga e!idencia de auditora para determinar si los controles estn operando de manera efecti!a- y b, 0btener e!idencia de auditora ms persuasi!a mientras ms alta la e!aluacin del riesgo por el auditor. @.@.2 Pruebas de controles El auditor deber disear y desempear pruebas de controles para obtener suficiente e!idencia apropiada de auditora en cuanto a la efecti!idad operati!a de los controles rele!antes si: a, La e!aluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relati!a a ni!el ase!eracin incluye una expectati!a de $ue los controles estn operando de manera efecti!a- o b, Los procedimientos sustanti!os solos no pueden proporcionar suficiente e!idencia apropiada de auditora a ni!el ase!eracin. l disear y desempear las pruebas de controles" el auditor deber obtener e!idencia de auditora ms persuasi!a" mientras mayor sea el grado de dependencia del auditor de la efecti!idad de un control. @.@.2.* Haturale#a y extensin de las pruebas de controles

l disear y desempear las pruebas de controles" el auditor deber:

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a, 3esempear otros procedimientos de auditora en combinacin con la in!estigacin" para obtener e!idencia de auditora sobre la efecti!idad operati!a de los controles" incluyendo: i, .mo se aplicaron los controles en momentos rele!antes durante el periodo bajo auditoraii, La consistencia con $ue se aplicaron- y jj, Por $ui(n y por $u( medios se aplicaron. b, 3eterminar si los controles por probar dependen de otros controles y" de ser as" si es necesario obtener e!idencia de auditora $ue soporte la operacin efecti!a de dic&os controles indirectos. @.@.2.2 0portunidad de las pruebas de controles

El auditor deber poner a prueba los controles por el tiempo particular" o durante el periodo" por el cual piensa el auditor apoyarse en dic&os controles" para dar una base apropiada para el soporte pensado por el auditor. /so de e!idencia de auditora obtenida durante un periodo pro!isional Si el auditor obtiene e!idencia de auditora sobre la efecti!idad operati!a de los controles durante un periodo pro!isional" el auditor deber: a, 0btener e!idencia de auditora sobre cambios importantes a dic&os controles posteriores al periodo pro!isional- y b, 3eterminar la e!idencia adicional de auditora $ue se debe obtener por el periodo restante. G /so de e!idencia de auditora obtenida en auditoras pre!ias l determinar si es apropiado usar e!idencia de auditora sobre la efecti!idad operati!a de los controles obtenida en auditoras pre!ias" y" si es as" la duracin del periodo $ue puede pasar antes de !ol!er a someter a prueba un control" el auditor deber considerar lo siguiente:

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a, La efecti!idad de otros elementos de control interno" incluyendo el entorno del control" el monitoreo de controles por la entidad" y el proceso de e!aluacin del riesgo de la entidadb, Los riesgos $ue se originen de las caractersticas del control" incluyendo si es manual o automati#ado c, La efecti!idad de los controles generales de <)d, La efecti!idad del control y su aplicacin por la entidad" incluyendo la naturale#a y extensin de las des!iaciones en la aplicacin del control $ue se obser!aron en auditoras pre!ias" y si &a &abido cambios de personal $ue afecten de manera importante la aplicacin del controle, Si la falta de un cambio de un control particular plantea un riesgo debido a las circunstancias cambiantes- y f, Los riesgos de representacin errnea de importancia relati!a y el grado de dependencia del control. Si el auditor planea usar e!idencia de auditora de una auditora pre!ia sobre la efecti!idad operati!a de controles especficos" el auditor deber establecer la rele!ancia continua de dic&a e!idencia" obteniendo e!idencia de auditora sobre si &an ocurrido cambios importantes en dic&os controles posteriores a la auditora pre!ia. El auditor deber obtener esta e!idencia &aciendo in!estigacin combinada con obser!acin o inspeccin" para confirmar el entendimiento de dic&os controles especficos" y a, Si &a &abido cambios $ue afecten la rele!ancia continua de la e!idencia de auditora de la auditora pre!ia" el auditor deber someter a prueba los controles en la auditora actual. b, Si no &a &abido esos cambios" el auditor deber poner a prueba los controles cuando menos una !e# cada tercer auditora" y deber poner a prueba algunos controles cada auditora" para e!itar la posibilidad de poner a prueba todos los controles sobre los $ue piensa apoyarse el auditor en un solo periodo de auditora" sin poner a prueba controles en los dos periodos de auditora posteriores. @.@.2.+ .ontroles sobre riesgos importantes
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Si el auditor planea apoyarse en los controles sobre un riesgo $ue el auditor &a determinado $ue es un riesgo importante" el auditor deber poner a prueba esos controles en el periodo actual. E!aluacin de la efecti!idad operati!a de los controles

.uando e!al1a la efecti!idad operati!a de los controles rele!antes" el auditor deber e!aluar si las representaciones errneas $ue se &an detectado con procedimientos sustanti!os indican $ue los controles no estn operando de manera efecti!a. Sin embargo" la ausencia de representaciones errneas detectadas con procedimientos sustanti!os" no da e!idencia de auditora de $ue son efecti!os los controles relacionados con la ase!eracin $ue se pone a prueba.

Si se detectan des!iaciones de los controles en los $ue el auditor piensa apoyarse" el auditor deber &acer in!estigaciones especficas para entender estos asuntos y sus consecuencias potenciales" y deber determinar si: a, Las pruebas de controles $ue se &an desempeado proporcionan una base apropiada para confiar en los controlesb, Son necesarias pruebas adicionales de controles- o c, Hecesitan tratarse los riesgos potenciales de representacin errnea usando procedimientos sustanti!os.

@.@.+ Procedimientos sustanti!os Sin considerar los riesgos e!aluados de representacin errnea de importancia relati!a" el auditor deber disear y desempear procedimientos sustanti!os para cada clase de importancia relati!a de transacciones" saldo de cuenta y re!elacin.

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El auditor deber considerar si los procedimientos de confirmacin externa se deben desempear como procedimientos sustanti!os de auditora. Los procedimientos sustanti!os del auditor debern incluir los siguientes procedimientos de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros: a, .oncordar o conciliar los estados financieros con los registros contables fundamentales- y b, Examinar los asientos y otros ajustes del diario de importancia relati!a &ec&os durante el curso de preparacin de los estados financieros. Si el auditor &a determinado $ue un riesgo e!aluado de representacin errnea de importancia relati!a a ni!el ase!eracin es un riesgo importante" el auditor deber desempear procedimientos sustanti!os $ue respondan especficamente a dic&o riesgo. .uando el enfo$ue a un riesgo importante consiste solo de procedimientos sustanti!os" esos procedimientos debern incluir pruebas de detalles. Si los procedimientos sustanti!os se desempean en una fec&a intermedia" el auditor deber cubrir el periodo restante desempeando: a, Procedimientos sustanti!os" combinados con pruebas de controles para el periodo intermedio- o b, Slo procedimientos sustanti!os adicionales" si el auditor determina $ue es suficiente" $ue proporcionen una base ra#onable para extender las conclusiones de auditora de la fec&a intermedia al final del periodo. Si se detectan en una fec&a intermedia representaciones errneas $ue el auditor no esperaba al e!aluar los riesgos de representacin errnea de importancia relati!a" el auditor deber e!aluar si necesitan modificarse la e!aluacin relacionada del riesgo y la naturale#a" oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos sustanti!os $ue cubren el periodo restante.

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(.? D!cu2en$acin El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: a, Las respuestas generales para tratar los riesgos e!aluados de representacin errnea de importancia relati!a a ni!el de estado financiero" y la naturale#a" oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora desempeadosb, La conexin de esos procedimientos con los riesgos e!aluados a ni!el ase!eracin- y c, Los resultados de los procedimientos de auditora" incluyendo las conclusiones cuando (stas no sean claras de otro modo. Si el auditor planea usar e!idencia de auditora sobre la efecti!idad operati!a de los controles" obtenida en auditoras pre!ias" el auditor deber incluir en la documentacin de auditora las conclusiones alcan#adas acerca de apoyarse en dic&os controles $ue se pusieron a prueba en una auditora pre!ia. La documentacin del auditor deber demostrar $ue los estados financieros concuerdan o se concilian con los registros contables fundamentales.

(.@ Ca'! P#)c$ic! E:ALUACIN DE RIES0OS LA5ORALES JJCOMERCIAL LA TORRE FUERTEKK P#!3.: Probabilidad EI".: Exposicin C!n'.: .onsecuencias del 4iesgo :R: 5alor

C IDENTIFICACIN DEL RIES0O L C!n%ici!ne' %. &ue a<ec$an al #ie'4! 02 Ca*%a %e "e#'!na' al 2i'2! niDel

ac$uaci!ne' P#! EI". C!n 3. '. A M

:.R; 0RA: E

Por tropie#os o resbalones con material di!erso Gcajas" bultos,. Se obser!an restos de grasa o aceite en el suelo" con riesgo de resbaln. MEDIDA PRE:ENTI:A FEC.A. P#e'u"u Re'"! e'$! n'a3le
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:antener al mximo el 043EH > L):P)EF general de la 3istribuidora mediante una poltica de instrucciones claras y precisas al personal. Se dedicar un tiempo regularmente G3iariamente" semanalmente" $uincenalmente y'o mensualmente, para trabajos de ordenar el almac(n. 3elimitar claramente mediante seali#acin GCori#ontal y !ertical, las #onas de la 3istribuidora para almacenamiento de materiales y las #onas de paso o circulacin de personas y !e&culos !arios. %acilitar sistemas de recogida rpida de derrames para garanti#ar $ue el suelo est( limpio y no resbaladi#o. Se facilitar al personal cal#ado con suela anti desli#ante para facilitar el agarre al suelo y e!itar resbalones. Si es necesario se aplicar tratamiento $umico anti desli#ante al suelo de la 3istribuidora.

IDENTIFICACIN DEL RIES0O L C!n%ici!ne' P#!3. EI". C%. ac$uaci!ne' &ue a<ec$an al #ie'4! 21 Incen%i!' e2e#4encia' 5

C!n'.

:.R;

MOD

Por la acti!idad $ue se desarrolla y las caractersticas del edificio" se considera $ue el centro de trabajo podra considerarse como de riesgo ? 80 Gdamos por supuesto $ue el material almacenado no es inflamable ni explosi!o, aun$ue tendra .0HS)3E4 .)OH ESPE.) L por no disponer de sistemas de extincin. La 3istribuidora no dispone de ning1n medio t(cnico Gextintores" sistemas de alarma" detectores de &umo" alumbrado de emergencia" !as de e!acuacinW,. Ho est pro&ibido fumar en la 3istribuidora. La 3istribuidora no dispone de un Plan de Emergencia. MEDIDA PRE:ENTI:A FEC.A. de P#e'u"ue'$ Re'"!n'a3le !

Elaborar e implantar un plan emergencia para la distribuidora.

La distribuidora debe disponer de los medios de deteccin y extincin de incendios $ue sean necesarios y adecuados seg1n la normati!a !igente. extintores porttiles" bocas de incendio e$uipadas" rociadores" pulsadores de alarma" detectores de &umo'calor" W
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Seali#ar todos los extintores" bieXs" pulsadores y similares de acuerdo con la normati!a aplicable. con preferencia" en el momento de seali#arlos" se respetaran los criterios siempre la normati!a une Gno obligatoria pero si recomendada,. Establecer" acondicionar y seali#ar los correspondientes recorridos de e!acuacin. 4eali#ar un mantenimiento peridico del Plan de Emergencia mediante simulacros" re!isin de los e$uipos" re!isin y mantenimiento de las instalacionesW designar al personal de los e$uipos de inter!encin y darles la formacin adecuada. disponer de un boti$un para las primeras curas y atenciones en caso situaciones $ue as lo re$uieran. el contenido del boti$un ser suficiente y adecuado en cantidad y materiales disponibles en funcin de la acti!idad de la empresa y el n1mero de empleados.

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C IDENTIFICACIN DEL RIES0O L C!n%ici!ne' %. &ue a<ec$an al #ie'4! 23 A$#!"ell!'> 4!l"e'

ac$uaci!ne' P#! EI". C!n 3. '. A A

:.R; MU+ 0RA :E

c7!&ue' c!n ! c!n$#a De7*cul!'

.irculan !e&culos por la 3istribuidora: carretillas" montacargas. Ho estn seali#adas las !as de circulacin de !e&culos" ni separadas de las !as de circulacin de peatones. MEDIDA PRE:ENTI:A FEC.A. P#e'u"u Re'" e'$! !n'a 3le

4estringir la circulacin de !e&culos en la #ona de almacenamiento al mnimo indispensable. 3elimitar claramente las #onas de paso de !e&culos de las #onas de paso de personas Gseali#acin !ertical y &ori#ontal, Seali#ar las !as de circulacin de carretillas" montacargas y'o peatones: seales de ad!ertencia de circulacin de carretillas" pro&ibido el paso a carretillas o pro&ibido el paso a peatones.

Los toros dispondrn de a!isador ac1stico de marc&a atrs y girofaro para mejorar su percepcin o presencia por terceras personas. Establecer por escrito y comunicar al personal unas H04: S 3E .)4./L .)OH 0?L)6 <04) S. 4ecordarlas mediante mensajes o frases cortas colgadas en lugares !isibles del local" seales de !elocidad limitada" seales de trfico"W %ormar e informar al personal en la conduccin y manejo seguro de carretillas" mediante curso de formacin terico prctico. Los empleados $ue deban trabajar en #onas de circulacin frecuente se e$uiparn con ropa de color llamati!o y fluorescente para ser !istos con mayor facilidad G.&alecos reflectantes,

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?. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (02 CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATI:AS A UNA ENTIDAD =UE UTILI/A UNA OR0ANI/ACIN DE SER:ICIOS ?.1 Alcance <rata de la responsabilidad del auditor del usuario de obtener suficiente e!idencia apropiada de auditora cuando una entidad usuaria emplea los ser!icios de una o ms organi#aciones de ser!icios. plicacin de la H) +*7* y H) ++9" para obtener un entendimiento de la entidad usuaria" incluyendo el control interno rele!ante a la auditora" suficiente para identificar y e!aluar los riesgos significati!os" as como disear y desempear los procedimientos adicionales de auditora $ue respondan a esos riesgos. :uc&as entidades subcontratan aspectos de sus negocios con organi#aciones $ue prestan ser!icios $ue !an desde reali#ar una tarea especfica bajo la direccin de la entidad &asta sustituir todas las unidades de negocios o funciones de la entidad" tal como la funcin de cumplir con los impuestos. :uc&os de los ser!icios prestados por estas organi#aciones son integrales a las operaciones de negocios de la entidad- sin embargo" no todos esos ser!icios son rele!antes a la auditora. Los ser!icios prestados por una organi#acin de ser!icios son rele!antes a la auditora de los estados financieros de una entidad usuaria cuando esos ser!icios" y los controles sobre ellos" son parte del sistema de informacin de la entidad usuaria" incluyendo procesos relacionados del negocio" rele!antes a la informacin financiera. un$ue es probable $ue la mayora de los controles en la organi#acin de ser!icios se relacionen con la informacin financiera" puede &aber otros controles $ue sean tambi(n rele!antes a la auditora" como controles sobre la sal!aguarda de acti!os. Los ser!icios de una organi#acin de ser!icios son parte del sistema de informacin de una entidad usuaria" incluyendo los
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procesos relacionados de negocios" rele!antes a la informacin financiera si estos ser!icios afectan a cual$uiera de los siguientes: a, Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuaria $ue sean importantes a los estados financieros de la entidad usuariab, Los procedimientos" tanto en los sistemas de <ecnologa de la )nformacin G<), como en los sistemas manuales" con los cuales se inician" registran" procesan o corrigen" seg1n sea necesario" se pasan al libro mayor y se reportan en los estados financieros las transacciones de la entidad usuaria. c, Los registros contables relacionados" ya sea en forma electrnica o manual" informacin de soporte y cuentas especficas en los estados financieros de la entidad usuaria $ue se emplean para iniciar" registrar" procesar y reportar las transacciones de la entidad usuaria- esto incluye la correccin de informacin incorrecta y cmo se transfiere la informacin al libro mayord, .mo captura el sistema de informacin de la entidad usuaria los &ec&os y condiciones" $ue no sean transacciones" $ue son importantes a los estados financierose, El proceso de informacin financiera $ue se usa para preparar los estados financieros de la entidad usuaria" incluyendo estimaciones contables y re!elaciones importantes- y f, .ontroles en torno a los asientos del diario incluyendo asientos no estndares del diario $ue se usan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes" inusuales. La naturale#a y extensin del trabajo $ue debe desempear el auditor del usuario respecto a los ser!icios prestados por una organi#acin de ser!icios dependen de la naturale#a e importancia de esos ser!icios para la entidad usuaria y la rele!ancia de esos ser!icios a la auditora. Ho aplica a ser!icios prestados por instituciones financieras $ue se limitan a procesar" para la cuenta $ue tiene una entidad en la institucin financiera" transacciones $ue son autori#adas especficamente por la entidad" como el
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procesamiento de transacciones de una cuenta de c&e$ues por un banco o el procesamiento de transacciones de !alores por un corredor de bolsa. dems" no aplica a la auditora de transacciones $ue se originen de intereses financieros de propiedad patrimonial en otras entidades" como sociedades" corporaciones y negocios conjuntos" cuando los intereses patrimoniales se contabili#an y reportan a los tenedores del inter(s. ?.2 O3Fe$iD!' Los objeti!os del auditor del usuario" cuando la entidad usuaria emplea los ser!icios de una organi#acin de ser!icios" son: a, 0btener un entendimiento de la naturale#a e importancia de los ser!icios prestados por la organi#acin de ser!icios y su efecto en el control interno de la entidad usuaria rele!ante a la auditora" suficiente para identificar y e!aluar los riesgos significati!os- y b, 3isear y desempear procedimientos de auditora $ue respondan a esos riesgos. ?.3 De<inici!ne' Para fines de las H) " los siguientes t(rminos tienen los significados $ue se les atribuyen a$u: a, .ontroles complementarios de la entidad usuaria. .ontroles $ue la organi#acin de ser!icios supone" al disear su ser!icio" $ue implementarn las entidades usuarias y $ue" si son necesarios para lograr objeti!os de control" se identifican en la descripcin de su sistema. b, 4eporte sobre la descripcin y diseo de controles en una organi#acin de ser!icios. /n reporte $ue comprende: i, /na descripcin" preparada por la administracin de la organi#acin de ser!icios" del sistema de la organi#acin de ser!icios" objeti!os de conA trol y controles relacionados $ue se &an diseado e implementado en una fec&a especificada- y
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ii, /n reporte del auditor del ser!icio con el objeti!o de transmitir una seguridad ra#onable $ue incluye la opinin del auditor del ser!icio sobre la descripcin del sistema de la organi#acin de ser!icios" objeti!os de control y controles relacionados" as como lo adecuado del diseo de los controles para lograr los objeti!os de control especificados. c, 4eporte sobre la descripcin" diseo" y efecti!idad operati!a de los controles en una organi#acin de ser!icios. /n reporte $ue comprende i, /na descripcin" preparada por la administracin de la organi#acin de ser!icios" del sistema de la organi#acin de ser!icios" objeti!os de control y controles relacionados" su diseo e implementacin desde una fec&a especificada o durante un periodo especificado y" en algunos casos" su efecti!idad operati!a durante un periodo especificado- y ii, /n reporte del auditor del ser!icio con el objeti!o de transmitir seguridad ra#onable $ue incluye: a. La opinin del auditor del ser!icio sobre la descripcin del sistema de la organi#acin de ser!icios" objeti!os de control y controles relacionados" lo adecuado del diseo de los controles para lograr los objeti!os de control especificados" y la efecti!idad operati!a de los controles- y b. /na descripcin de las pruebas del auditor del ser!icio a los controles y los resultados correspondientes. d, uditor del ser!icio. /n auditor $ue" a solicitud de la organi#acin de ser!icios" da un reporte de atestiguamiento sobre los controles de una organi#acin de ser!icio. e, 0rgani#acin de ser!icios. /na organi#acin de un tercero Go segmento de una organi#acin de un tercero, $ue proporciona ser!icios a entidades usuarias $ue son parte de los sistemas de informacin de esas entidades rele!antes a la informacin financiera. f, Sistema de la organi#acin de ser!icios. Las polticas y procedimientos diseados" implementados y mantenidos por la organi#acin de ser!icios para prestar a las entidades usuarias los ser!icios cubiertos por el reporte del auditor del ser!icio.
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g, 0rgani#acin de subAser!icios. /na organi#acin de ser!icios usada por otra organi#acin de ser!icios para desempear algunos de los ser!icios prestados a las entidades usuarias $ue son parte de los sistemas de informacin de dic&as entidades usuarias rele!antes a la informacin financiera. &, uditor del usuario. /n auditor $ue audita y dictamina sobre los estados financieros de una entidad usuaria. i, Entidad usuaria. /na entidad $ue usa una organi#acin de ser!icios y cuyos estados financieros estn siendo auditados. ?.( Re&ui'i$!' 7.@.* 0btener un entendimiento de los ser!icios prestados por una organi#acin de ser!icios" incluyendo el control interno l obtener un entendimiento de la entidad usuaria" el auditor del usuario deber obtener un entendimiento de cmo usa una entidad usuaria los ser!icios de una organi#acin de ser!icios en las operaciones de la entidad usuaria" incluyendo: a, La naturale#a de los ser!icios prestados por la organi#acin de ser!icios y la importancia de esos ser!icios a la entidad usuaria" incluyendo el efecto correspondiente en el control interno de la entidad usuariab, La naturale#a e importancia relati!a de las transacciones procesadas o cuentas o procesos de informacin financiera a los $ue afecta la organi#acin de ser!iciosc, El grado de interaccin entre las acti!idades de la organi#acin de ser!icios y las de la entidad usuaria- y d, La naturale#a de la relacin entre la entidad usuaria y la organi#acin de ser!icios" incluyendo los t(rminos contractuales rele!antes para las acti!idades a cargo de la organi#acin de ser!icios.

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l obtener un entendimiento del control interno rele!ante a la auditora" el auditor de la usuaria deber e!aluar el diseo e implementacin de los controles rele!antes en la entidad usuaria $ue se relacionan con los ser!icios prestados por la organi#acin de ser!icios" incluyendo los $ue se aplican a las transacciones procesadas por la organi#acin de ser!icios. El auditor del usuario deber determinar si se &a obtenido un entendimiento suficiente de la naturale#a e importancia de los ser!icios prestados por la organi#acin de ser!icios y su efecto en el control interno de la entidad usuaria" rele!antes a la auditora para dar una base para la identificacin y e!aluacin de los riesgos significati!os. Si el auditor del usuario no puede obtener un suficiente entendimiento de la entidad usuaria" el auditor del usuario deber obtener ese entendimiento con uno o ms de los siguientes procedimientos: a, 0btener un reporte tipo * o tipo 2" si disponiblesb, .ontactar a la organi#acin de ser!icios" mediante la entidad usuaria" para obtener informacin especficac, 5isitar la organi#acin de ser!icios y desempear procedimientos $ue den la informacin necesaria sobre los controles rele!antes en la organi#acin de ser!icios- o d, /sar otro auditor para desempear procedimientos $ue den la informacin necesaria sobre los controles rele!antes en la organi#acin de ser!icios. l determinar la suficiencia y propiedad de la e!idencia de auditora proporcionada por un reporte tipo * o tipo 2" el auditor del usuario deber $uedar satisfec&o en cuanto a: a, La competencia profesional e independencia del auditor del ser!icio de la organi#acin de ser!icios- y b, Lo adecuado de las normas bajo las $ue se emiti el reporte tipo * o tipo 2.

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Si el auditor del usuario planea usar un reporte tipo * o tipo 2 como e!idencia de auditora para soportar el entendimiento del auditor del usuario del diseo e implementacin de controles en la organi#acin de ser!icios" el auditor del usuario deber: a, E!aluar si la descripcin y diseo de los controles en la organi#acin de ser!icios es en una fec&a o por un periodo $ue sea apropiado para los fines del auditor del usuariob, E!aluar la suficiencia y propiedad de la e!idencia proporcionada por el reporte para el entendimiento del control interno de la entidad usuaria rele!ante a la auditorac, 3eterminar si los controles complementarios de la entidad usuaria identificados por la organi#acin de ser!icios son rele!antes a la entidad usuaria y" si es as" obtener un entendimiento de si la entidad usuaria &a diseado e implementado esos controles. 7.@.2 4esponder a los riesgos significati!os e!aluados l responder a los riesgos e!aluados" el auditor del usuario deber: a, 3eterminar si &ay disponible en los registros $ue guarda la entidad usuaria suficiente e!idencia apropiada de auditora concerniente a las ase!eraciones rele!antes de los estados financieros- y" si no" b, 3esempear procedimientos adicionales de auditora para obtener suficiente e!idencia apropiada de auditora o usar otro auditor para desempear esos procedimientos en la organi#acin de ser!icios en representacin del auditor del usuario. 7.@.2.* Pruebas de controles

.uando la e!aluacin del riesgo del auditor del usuario incluye una expectati!a de $ue los controles en la organi#acin de ser!icios estn operando de manera efecti!a" el auditor del usuario deber obtener e!idencia de auditora sobre la efecti!idad operati!a de esos controles mediante uno o ms de los siguientes procedimientos:
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a, 0btener un reporte tipo 2" si disponibleb, 3esempear pruebas de controles apropiadas en la organi#acin de ser!icios- o c, /sar otro auditor para desempear pruebas de controles en la organi#acin de ser!icios en nombre del auditor del usuario. Si el auditor del usuario planea usar un reporte tipo 2 como e!idencia de auditora de $ue los controles en la organi#acin de ser!icios estn operando de manera efecti!a" el auditor del usuario deber determinar si el reporte del auditor del ser!icio proporciona suficiente e!idencia apropiada de auditora sobre la efecti!idad de los controles para soportar la e!aluacin del riesgo del auditor del usuario a tra!(s de: a, E!aluar si la descripcin" diseo y efecti!idad operati!a de los controles en la organi#acin de ser!icios es en una fec&a o por un periodo $ue sea apropiado para los fines del auditor del usuariob, 3eterminar si los controles complementarios de la entidad usuaria identificados por la organi#acin de ser!icios son rele!antes a la entidad usuaria y" si es as" obtener un entendimiento de si la entidad usuaria &a diseado e implementado esos controles y" si es as" poner a prueba su efecti!idad operati!ac, E!aluar lo adecuado del periodo de tiempo cubierto por las pruebas de controles y el tiempo transcurrido" desde el desempeo de las pruebas de controles- y d, E!aluar si las pruebas de controles desempeadas por el auditor del ser!icio y los resultados correspondientes" seg1n se describen en el reporte del auditor del ser!icio" son rele!antes a las ase!eraciones en los estados financieros de la entidad usuaria y proporcionan suficiente e!idencia apropiada de auditora para soportar la e!aluacin del riesgo por el auditor del usuario. 7.@.+ 4eportes tipo * y tipo 2 $ue excluyen los ser!icios de una organi#acin de subAser!icios

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Si el auditor del usuario planea usar un reporte tipo * o tipo 2 $ue excluye los ser!icios prestados por una organi#acin de subAser!icios y esos ser!icios son rele!antes a la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria" el auditor del usuario deber aplicar los re$uisitos de esta H) " respecto a los ser!icios proporcionados por la organi#acin de subAser!icios. Si una organi#acin de ser!icios usa una organi#acin de subAser!icios" el reporte del auditor del ser!icio puede ya sea incluir o excluir los objeti!os de control y controles relacionados rele!antes de la organi#acin de subAser!icios en la descripcin del sistema de la organi#acin de ser!icios y en el alcance del trabajo del auditor del ser!icio. Estos dos m(todos de reportar se conocen como el m(todo inclusi!o y el m(todo de separacin o exclusin respecti!amente. Si el reporte tipo * o tipo 2 excluye los controles en una organi#acin de subAser!icios" y los ser!icios pro!istos por la organi#acin de subAser!icios son rele!antes a la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria" se re$uiere $ue el auditor del usuario apli$ue los re$uisitos de esta H) " respecto a la organi#acin de subAser!icios. La naturale#a y extensin del trabajo por desempear por el auditor del usuario" respecto a los ser!icios pro!istos por una organi#acin de subAser!icios dependen de la naturale#a e importancia de esos ser!icios para la entidad usuaria y la rele!ancia de esos ser!icios para la auditora. La aplicacin del re$uisito en el prrafo D ayuda al auditor del usuario al determinar el efecto de la organi#acin de subAser!icios" as como la naturale#a y extensin del trabajo por desempear. 7.@.@ %raude" incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones errneas sin corregir en relacin con acti!idades en la organi#acin de ser!icios El auditor del usuario deber in!estigar con la administracin de la entidad usuaria si la organi#acin de ser!icios &a reportado a la entidad usuaria" o si la entidad usuaria tiene conocimiento de alg1n otro modo de cual$uier fraude" incumplimiento con leyes y regulaciones o representaciones errneas sin
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corregir $ue afecten a los estados financieros de la entidad usuaria. El auditor del usuario deber e!aluar cmo afectan esos asuntos a la naturale#a" oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora del auditor del usuario incluyendo el efecto sobre las conclusiones del auditor del usuario y el dictamen del auditor del usuario. Se puede re$uerir a una organi#acin de ser!icios bajo los t(rminos del contrato con entidades usuarias re!elar a las entidades usuarias afectadas cual$uier fraude" incumplimiento con leyes y regulaciones o representaciones errneas sin corregir atribuibles a la administracin o empleados de la organi#acin de ser!icios" el auditor del usuario &ace in!estigaciones con la administracin de entidad usuaria" respecto a si la organi#acin de ser!icios &a reportado cual$uiera de esos asuntos y e!al1a si cuales$uier asuntos reportados por la organi#acin de ser!icios afecta la naturale#a" oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora del auditor del usuario. En ciertas circunstancias" el auditor del usuario puede re$uerir informacin adicional para desempear esta e!aluacin" y puede solicitar a la entidad usuaria contactar a la organi#acin de ser!icios para obtener la informacin necesaria. 7.@.7 4eporte del auditor del usuario El auditor del usuario deber modificar la opinin en el dictamen del auditor del usuario de acuerdo con la H) E97"7 si el auditor del usuario no puede obtener suficiente e!idencia apropiada de auditora respecto a los ser!icios prestados por la organi#acin de ser!icios rele!ante a la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria. El auditor del usuario no deber referirse al trabajo de un auditor del ser!icio en el dictamen del auditor del usuario $ue contenga una opinin limpia a menos de $ue lo re$uiera la ley o regulacin. Si la ley o regulacin re$uiere esa referencia" el dictamen del auditor del usuario deber indicar $ue la referencia

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no disminuye la responsabilidad del auditor del usuario sobre la opinin de la auditora. Si la referencia al trabajo de un auditor del ser!icio es rele!ante para un entendimiento de una modificacin a la opinin del auditor del usuario" el dictamen del auditor del usuario deber indicar $ue esa referencia no disminuye la responsabilidad del auditor del usuario sobre esa opinin.

?.? Fuen$e' %e la in<!#2acin La informacin sobre la naturale#a de los ser!icios prestados por una organi#acin de ser!icios puede estar disponible en una amplia !ariedad de fuentes" como: :anuales de usuario. 4epasos del sistema. :anuales t(cnicos.

El contrato o acuerdo de ni!el de ser!icio entre la entidad usuaria y la organi#acin de ser!icios. 4eportes de las organi#aciones de ser!icios" auditores internos o autoridades reguladoras sobre los controles en la organi#acin de ser!icios. 4eportes del auditor del ser!icio" incluyendo cartas de la administracin" si &ay disponibles. El conocimiento obtenido a tra!(s de la experiencia del auditor del usuario con la organi#acin de ser!icios" por ejemplo mediante experiencia con otros trabajos de auditora" puede tambi(n ser 1til para obtener un entendimiento de la naturale#a de los ser!icios prestados por la organi#acin de ser!icios. Esto puede ser 1til si los ser!icios y controles en la organi#acin de ser!icios sobre dic&os ser!icios estn" altamente" estandari#ados.
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/na entidad usuaria puede emplear una organi#acin de ser!icios" por ejemplo una $ue procese transacciones y mantenga la rendicin de cuentas relacionada" o registre transacciones y procese los datos relacionados. Las organi#aciones de ser!icios $ue prestan esos ser!icios incluyen" por ejemplo" departamentos fiduciarios de bancos $ue in!ierten y dan ser!icio a acti!os para planes de beneficio a empleados o para otros- ban$ueros &ipotecarios $ue dan ser!icio a &ipotecas para otros- y prestadores de ser!icios de aplicacin $ue pro!een aplicaciones de softSare en pa$uete y un entorno de tecnologa $ue facilita a los clientes procesar transacciones financieras y operati!as. Los ejemplos de ser!icio de organi#aciones de ser!icios" $ue son rele!antes a la auditora incluyen: :antenimiento de los registros contables de la entidad usuaria. dministracin de acti!os. )niciar" registrar o procesar transacciones como agente de la entidad usuaria. ?.@ Re"!#$e %el au%i$!# %el u'ua#i! .uando un auditor del usuario no puede obtener suficiente e!idencia apropiada de auditora" respecto a los ser!icios pro!istos por la organi#acin de ser!icios rele!antes a la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria" existe una limitacin al alcance de la auditora. Este puede ser el caso cuando: El auditor del usuario no puede obtener un entendimiento suficiente de los ser!icios pro!istos por la organi#acin de ser!icios y no tiene una base para la identificacin y e!aluacin de los riesgos significati!os/na e!aluacin del riesgo del auditor del usuario incluye una expectati!a de $ue los controles en la organi#acin de ser!icios estn operando de manera efecti!a y el auditor del usuario no puede obtener suficiente e!idencia apropiada de auditora sobre la efecti!idad operati!a de estos controles- o

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Slo &ay disponible suficiente e!idencia apropiada de auditora de los registros retenidos en la organi#acin de ser!icios" y el auditor del usuario no puede obtener acceso directo a estos registros. El &ec&o de $ue el auditor exprese una opinin calificada o una abstencin de opinin" depende de la conclusin del auditor del usuario en cuanto a si los posibles efectos en los estados financieros son de importancia relati!a o muy determinantes.

@. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (?0 E:ALUACIN DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALI/ACION DE LA AUDITORA @.1 Alcance <rata de la responsabilidad del auditor al e!aluar el efecto de las representaciones errneas identificadas en la auditora" as como de las representaciones errneas no corregidas" si las &ubiere" en los estados financieros. Las representaciones errneas pueden ser el resultado de: a, /na falta de exactitud en la compilacin y'o procesamiento de datos con los cuales se preparan los estados financierosb, /na omisin del registro de un monto con implicacin contable y su re!elacinc, /na estimacin contable incorrecta originada por una omisin y'o de" claraA mente" una interpretacin e$ui!ocada de &ec&os'desinformaciny d, 8uicios de la administracin relati!os a estimaciones contables $ue el auditor considera irra#onables y'o la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad $ue el auditor &aya considerado inapropiadas.
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@.2 O3Fe$iD! El objeti!o del auditor es e!aluar: a, El efecto de las representaciones errneas identificadas en la auditoray b, El efecto de las representaciones errneas no corregidas" si las &ubiere" sobre estados financieros y si los mismos" tomados en su conjunto" estn libres de representaciones errneas significati!as.

@.3 De<inici!ne' Para fines de las H) " los siguientes t(rminos tienen los significados $ue a continuacin se les atribuyen: a, 4epresentacin errnea. /na diferencia entre el monto" clasificacin" presentacin o re!elacin de un rubro'partida re!elado en los estados financieros- y el monto" clasificacin" presentacin o re!elacin $ue se re$uiere para $ue el rubro'partida est( de acuerdo con el marco regulatorio de la informacin financiera aplicable. Las representaciones errneas se pueden originar por error o fraude. .uando el auditor emite una opinin sobre si los estados financieros estn presentados de manera ra#onable" respecto a todo lo importante" o dan un punto de !ista !erdadero y ra#onable" las representaciones errneas reflejan tambi(n los ajustes necesarios sobre los montos" clasificaciones" presentacin" o re!elaciones $ue" a juicio del auditor" son necesarios sobre dic&os estados financieros. b, 4epresentaciones errneas no corregidas. 4epresentaciones errneas $ue el auditor &a identificado y acumulado durante la auditora y $ue no &ayan sido corregidos por la administracin. @.( Re&ui'i$!'
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B.@.*

cumulacin de las representaciones errneas identificadas

El auditor deber acumular las representaciones errneas identificadas durante la auditora" distintas de las $ue se consideren como claramente tri!iales. El auditor puede definir un monto por debajo del cual las representaciones errneas se consideraran como claramente tri!iales y no necesitaran acumularse por$ue el auditor espera $ue la acumulacin de esos montos claramente no tu!iera un efecto de importancia relati!a sobre los estados financieros. Q.laramente tri!ialQ no es otra expresin relacionada con Qsin importancia relati!aQ. Los asuntos $ue son claramente tri!iales sern de un orden de magnitud diferente Gmenor, $ue la importancia relati!a y sern asuntos inconsecuentes" ya sea en lo indi!idual o en lo agregado" incluso si se ju#garan por cual$uier criterio de tamao" naturale#a o circunstancias. .uando &ay alguna falta de certe#a sobre si una o ms partidas son claramente tri!iales" el asunto debe considerarse como no claramente tri!ial. Para ayudar al auditor a e!aluar el efecto de las representaciones errneas acuA muladas durante la auditora y la comunicacin a la administracin y a los responsables del gobierno corporati!o" puede ser 1til distinguir entre representaciones errneas objeti!as" por juicio y proyectadas: Las representaciones errneas objeti!as son representaciones sobre las $ue no &ay duda de las mismas. Las representaciones errneas por juicio son diferencias $ue surgen de los juicios de la administracin relati!os a estimaciones contables $ue el auditor considera irra#onables" o bien" $ue la seleccin y'o aplicacin de las polticas de contabilidad se consideren inapropiadas. Las representaciones errneas proyectadas son la estimacin ms ptima del auditor de las representaciones errneas en poblaciones Grelati!as al muesA treo estadstico," relacionadas con la proyeccin de las representaciones errneas identificadas en muestras de auditora de la poblacin total de la cual se extrajeron las muestras relati!as. Los

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lineamientos para la determinacin de las representaciones errneas proyectadas y la e!aluacin de sus resultados.

B.@.2 .onsideracin sobre las representaciones errneas identificadas durante la auditora El auditor deber determinar si la estrategia general de auditora y el plan de auditora necesitan re!isarse si: a, La naturale#a de las representaciones errneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia indican $ue pudieran existir otras representaciones errneas $ue" junto con las representaciones errneas acumuladas durante la auditora" pudieran ser de importancia relati!ab, El efecto total de las representaciones errneas acumuladas durante la auditora se aproxima al ni!el de la importancia relati!a determinada. Si" a peticin del auditor" la administracin &a examinado cierto tipo de transacciones" saldos de una o ms cuentas o su re!elacin y las representaciones errneas $ue se &ayan detectado fueron corregidas" adicionalmente el auditor deber reali#ar procedimientos adicionales de auditora para e!aluar el efecto de las representaciones errneas $ue no &ayan sido corregidas. B.@.+ .omunicacin y correccin de las representaciones errneas El auditor deber comunicar oportunamente todas las representaciones errneas identificadas y acumuladas durante la auditora al ni!el apropiado de la administracin" a menos de $ue lo pro&ba la ley o regulacin. El auditor deber solicitar a la administracin $ue corrija dic&as representaciones errneas. La comunicacin oportuna de las representaciones errneas al ni!el apropiado de la administracin es importante por$ue le permite e!aluar si las partidas son representaciones errneas e informar al auditor si est en desacuerdo y tomar"
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oportunamente" la accin correcti!a $ue se considere necesaria. En general el ni!el apropiado de la administracin es el $ue tiene la responsabilidad y autoridad para e!aluar las representaciones errneas y tomar las acciones correcti!as $ue" en su caso" se consideren necesarias. Las leyes y'o regulaciones pueden restringir la comunicacin del auditor de ciertas representaciones errneas a la administracin" u otros" dentro de la entidad. Por ejemplo" las leyes o regulaciones pueden pro&ibir una comunicacin" u otra accin" $ue pudiera perjudicar una in!estigacin de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal real" o bien la sospec&a del mismo. En estas circunstancias" los conflictos potenciales pueden ser complejos entre las obligaciones de confidencialidad del auditor y las obligaciones de comunicar. En estos casos" se recomienda al auditor e!aluar la consulta'asesora de un especialista legal" por ejemplo. La correccin por la administracin de todas las representaciones errneas" incluyendo las comunicadas por el auditor" facilita a la administracin mantener sus libros y registros de contabilidad correctos y exactos y reduce los riesgos de una representacin errnea de importancia relati!a de futuros estados financieros" en !irtud del efecto acumulati!o de las representaciones errneas $ue no &ayan sido de importancia relati!a y no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores. Si la administracin se niega a corregir algunas o todas las representaciones errneas comunicadas por el auditor" este 1ltimo deber comprender las ra#ones de la administracin para no &acer las correcciones propuestas y deber tomar en cuenta ese entendimiento para e!aluar si los estados financieros considerados como un todo estn libres de representacinGes, errneaGs, de importancia relati!a. B.@.@ E!aluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas ntes de e!aluar el efecto de las representaciones errneas no corregidas" el auditor deber re!alorar la importancia relati!a determinada para confirmar si
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sigue siendo apropiada en el contexto de los resultados financieros reales de la entidad. El auditor deber determinar si las representaciones errneas no corregidas son de importancia relati!a" ya sea indi!idualmente o bien en lo agregado. &acer esta determinacin" el auditor deber considerar: a, El monto y naturale#a de las representaciones errneas" tanto en relacin con cierto tipo de transacciones" saldos de cuentas o en re!elaciones" relacionadas con los estados financieros considerados como un todo y las circunstancias particulares de su ocurrencia" y b, El efecto de las representaciones errneas no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores sobre los tipos rele!antes de transacciones" saldos de cuentas o re!elaciones" en relacin con los estados financieros considerados como un todo. El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno corporati!o las reA presentaciones errneas no corregidas y el efecto $ue puedan tener" ya sea indi!idualmente o bien en lo agregado" sobre su opinin en el dictamen" a menos de $ue lo pro&ba la ley o regulacin. La comunicacin del auditor deber identificar indi!idualmente las representaciones errneas no corregidas de importancia relati!a. El auditor deber re$uerir $ue se corrijan las representaciones errneas no corregidas. El auditor deber tambi(n comunicar a los responsables del gobierno corporati!o el efecto de las representaciones errneas no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores sobre los tipos rele!antes de transacciones" saldos de cuentas o re!elaciones" as como de sus implicaciones en los estados financieros considerados como un todo. B.@.7 4epresentacin escrita El auditor deber solicitar una representacin escrita de la administracin y" cuando sea apropiado" de los responsables del gobierno corporati!o" sobre si creen $ue los efectos de las representaciones errneas no corregidas no son
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de importancia relati!a" ya sea indi!idualmente o bien en lo agregado" para los estados financieros considerados como un todo. 3eber incluirse un resumen de estas partidas en forma integral dentro del informe relati!o" o bien" como anexo a la representacin escrita relati!a. En !irtud de $ue la preparacin de los estados financieros re$uiere $ue la administracin y" cuando sea apropiado" los responsables del gobierno corporati!o corrijan los estados financieros por las representaciones errneas de importancia relati!a" se re$uiere $ue el auditor les solicite una representacin escrita sobre las representaciones errneas no corregidas. En algunas circunstancias" la administracin y" cuando sea apropiado" los responsables del gobierno corporati!o podran considerar $ue ciertas representaciones errneas no corregidas sean realmente representaciones errneas $ue ameriten su registro contable. Por esa ra#n" tal !e# $uieran aadir a su representacin escrita palabras como: QHo estamos de acuerdo con $ue las partidas... y... constituyan representaciones errneas por$ue Ydescripcin de las ra#onesZ.Q La obtencin de esta representacin- sin embargo" no rele!a al auditor de la necesidad de concluir en forma definiti!a sobre el efecto acumulado de las representaciones errneas no corregidas. B.@.B 3ocumentacin El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora: a, El monto con el cual las representaciones errneas se consideraran como claramente tri!iales. b, <odas las representaciones errneas acumuladas durante la auditora y si se &an corregido. c, La conclusin del auditor en cuanto a si las representaciones errneas no corregidas son de importancia relati!a" ya sea en lo indi!idual o en lo agregado" su efecto especfico en los estados financieros y las bases para sus conclusiones.

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La documentacin del auditor relati!a a las representaciones errneas no corregidas debiera ponderar lo siguiente: a, Su consideracin sobre el efecto agregado'acumulado de las

representaciones errneas no corregidasb, La e!aluacin de si el ni!el o ni!eles de la importancia relati!a para los di!ersos tipos particulares de transacciones" saldos de cuentas y'o re!elaciones" si los &ubiere y $ue &ayan excedido dic&os ni!eles- y c, La e!aluacin del efecto acumulado de las representaciones errneas no corregidas en los coeficientes y'o tendencias cla!es" ra#ones financieras" as como con el cumplimiento con los re$uisitos legales" regulatorios y contractuales aplicables a la entidad Gpor ejemplo" compromisos de pr(stamos'deudas,.

A. .aso Prctico 6uatemala" julio 2J de 29*+

los ccionistas de .ompaa La :armota" S. .: Cemos auditado los balances generales de la .0:P [) L : 4:0< " S. . al +* de diciembre de 29** y 29*2" y los correspondientes estados de ganancias y p(rdidas" de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fec&as. 3ic&os estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Huestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dic&os estados financieros con base a la auditora. Se 4eali# la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Las cuales re$uieren $ue una auditora se planifi$ue y se lle!e a cabo de tal manera $ue se obtenga una seguridad ra#onable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. /na auditora incluye el examen" sobre una base selecti!a" de la e!idencia $ue respalda las cifras y las
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notas informati!as en los estados financieros. /na auditora tambi(n incluye la e!aluacin de las normas y principios contables utili#ados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin" as como la e!aluacin de la presentacin global de los estados financieros. .onsidero $ue mi auditora proporciona una base ra#onable para expresar mi opinin. .omo se indica en la Hota Ho. 2" los estados financieros de 29** y 29*2 &an sido ajustados para mostrar el efecto de las !ariaciones en el poder ad$uisiti!o de la moneda" de acuerdo con los procedimientos t(cnicos establecidos en las disposiciones legales $ue regulan los ajustes por inflacin en 6uatemala. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los acti!os" pasi!os y patrimonio desde su origen &asta el +* de diciembre de 29*2" por lo $ue los ajustes son limitados inicindose con la inflacin. 3e conformidad con las Hormas )nternacionales de )nformacin %inanciera" se deben presentar estados financieros comparati!os con los del ao anterior. Los estados financieros de 29**" $ue &aban sido ajustados a diciembre +* de ese ao" fueron reA expresados en t(rminos del poder ad$uisiti!o de la moneda a diciembre +* de 29*2. En mi opinin" los estados financieros arriba mencionados" ajustados como se indica en el prrafo anterior" presentan ra#onablemente" en todo aspecto significati!o" la situacin financiera de la .ompaa \\\\\ S. . al +* de diciembre de *D\2 y *D\*" los cambios en el patrimonio" los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fec&as" de conformidad con Principios de .ontabilidad 6eneralmente ceptados en .olombia" aplicados uniformemente.

Hombre y %irma Socio

A3'$encin %e !"inin
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Seg1n instrucciones recibidas" no examin( los certificados $ue e!idencian las in!ersiones de la .ompaa en acciones y bonos. 3ebido a la importancia de las in!ersiones cuyos certificados no examin(" como se indic en el prrafo precedente" el alcance de mi examen no fue suficiente para permitirme expresar una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados. .arece de sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad cuando se deniega un dictamen. Sin embargo" cuales$uiera excepciones conocidas acerca de la uniformidad deben expresarse en el dictamen.

CONCLUSION

/na adecuada planeacin de auditora ayuda a la minimi#acin de riesgo" adems de ser!ir como gua para el trabajo a reali#ar. La e!aluacin de riesgos es indispensable por$ue cuando los riesgos in&erente y de control son altos" el riesgo de deteccin aceptable- mientras ms alta la e!aluacin del riesgo in&erente y de control" ms e!idencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustanti!os. .uando el auditor determina $ue el riesgo de deteccin respecto de una ase!eracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relati!a" no puede ser reducido a un ni!el aceptablemente bajo" el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

:uc&as entidades subcontratan aspectos de sus negocios con organi#aciones $ue prestan ser!icios $ue !an desde reali#ar una tarea especfica bajo la
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direccin de la entidad &asta sustituir todas las unidades de negocios o funciones de la entidad" tal como la funcin de cumplir con los impuestos. La comunicacin oportuna de las representaciones errneas al ni!el apropiado de la administracin es importante por$ue le permite e!aluar si las partidas son representaciones errneas e informar al auditor si est en desacuerdo y tomar" oportunamente" la accin correcti!a $ue se considere necesaria.

RECOMENDACIONES

El estudiante de la carrera de .ontador P1blico y

uditor debe conocer los

pasos necesarios para planear una auditoria" con el fin de ampliar sus conocimientos y estar mejor preparado para desempearse en su campo profesional. > estar a un ni!el competiti!o en el rea financiera de la economa. E!aluar correctamente los riesgos a los $ue se mantienen sujetos en el trabajo de auditora.
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5I5LIO0RAFA 1. NIA 300 PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS Edicin 29** )nstituto :exicano de .ontadores P1blicos )% . 2. NIA 31? IDENTIFICACIN + :ALORACION DE LOS RIES0OS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD + SU ENTORNO Edicin 29** )nstituto :exicano de .ontadores P1blicos )% . 3. NIA 320 IMPORTANCIA RELATI:A EN LA PLANEACIN +

REALI/ACIN DE UNA AUDITORA Edicin 29** )nstituto :exicano de .ontadores P1blicos )% .


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(. NIA 330 RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIES0OS E:ALUADOS Edicin 29** )nstituto :exicano de .ontadores P1blicos )% . ?. NIA (02 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATI:A A UNA ENTIDAD =UE UTILI/A UNA OR0ANI/ACIN DE SER:ICIOS Edicin 29** )nstituto :exicano 3e .ontadores P1blicos )% . @. NIA (?0 E:ALUACION DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALI/ACIN DE LA AUDITORIA Edicin 29** )nstituto :exicano 3e .ontadores P1blicos )% .

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