COSTOS

COSTOS
COORDINADOR Y DISEÑO DE CD DE
CONSULTA:
C.P.C. Y M.I. ENRIQUE MORAN MENDOZA
ENERO, 2005.
I. Generalidades.
. Diferencias en la determinación de los costos de una entidad

industrial, comercial y de servicio.
) Industrial.- Compran los materiales que van a transformar en uno

diferente.
) Comerciales.- Obtienen los artículos objetos de la venta en cierto

estado para venderlos en las mismas condiciones.
) Servicios.- No compra ni transforma ningún material, ya que su objeto

es el de proporcionar un servicio.
I. Generalidades.
Tipos de empresas
1)Empresa de intermediación mercantil
Costo de adquisición Actividad Costo de distribución al

al comprar la mercancía Comercial vender la mercancía
RENOVABLES: Silvicultores, ganadería, agricultura,

piscicultura.
2)Explotación de recursos
NO RENOVABLES: Petróleo y minerales.
Costo de explotación
Costos de explotación.
3)Prestación de servicios
Costo de operación
Por otorgar un servicio

(Comunicación, transporte, salud, educación, turismo, bancos)
I. Generalidades.
EMPRESAS DE TRANSFORMACION
Costo de Costo de Costo de

adquisición producción distribución
Compra de Transformación de Venta de artículo

meteria prima la materia prima terminado
Atendiendo a la Al tiempo que

producción se determina
Ordenes Procesos Costo histórico: Predeterminado:

después de se determina el
elaborado se costo, antes de
Concreta Continua
determina el costo elaborado
Específica En serie
Clases En masa
Estimado Estándar
Costo Costo promedio
unitario
Experiencia Métodos
Unidades de
anterior científicos
Artículos medida
Ensamble
I. Generalidades.
. Concepto de costo.
Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido

para producir algo.
Lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la

cosa elegida.
. Objetivos y subobjetivos de la contabilidad de

costos.
Control de gastos y operaciones.
Información amplia y oportuna.
Correcta determinación del costo unitario.

I. Generalidades.
4. Fabricación de un tipo de producto y fabricación de

diversos productos.
El control, contabilización y determinación del costo
unitario en la producción de un sólo tipo de artículo, en la de varios
diferentes, independientemente de la situación que pueda
acontecer.
5. El ciclo financiero de los costos.
Se llama ciclo el periodo que abarca las fases de
prosperidad y depresión.
Su duración media depende de la etapa evolutiva que se
encuentra calculada por los economistas en periodos de 3 a 12
años, pero este no se puede generalizar.
Fases del ciclo:
Son una ascendente y una descendente. A la primera se le
conoce con el nombre de prosperidad y a la segunda con el de
depresión. También se les ha llamado de expansión y contracción,
respectivamente.
Desde el aspecto contable resulta ser diferente. La
contabilidad aprecia que cuando una entidad ha llegado a su
máximo, está en el clímax e igualmente cuando está en el
II. Sistemas De Costos Y
Contabilidad De Costos
Industriales.
1. Concepto de sistema, procedimiento, método,

regla y técnica.
Sistema.- Es el conjunto de procedimientos, técnicas y
métodos.
Procedimiento.- Es la forma metodológica y ordenada
de llevar a cabo.
Técnica.- Es la expresión de lo humano, de la actividad
humana, son los medios para superar las dificultades,
es decir, la aplicación de lo práctico.
Método.- Es el conjunto de reglas, modo razonable de
actuar.
Regla.- Es el conjunto de índices que hay que seguir.
Industriales.
. Concepto de sistema de costos y su clasificación.
istemas de costos.- Es el conjunto de procedimientos, técnicas y

métodos que tiene como fin, calcular el costo de unidades
producidas, reuniendo los costos y aplicándolos a los productos o
trabajos fabricados.
Pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos:
Por ordenes de producción.- los que se producen por medio

de ensamblaje o yuxtaposición de partes, hasta lograr obtener
un artículo que se considere como producto terminado.
or procesos productivos.- Los que sujetan el material a un

proceso constante de elaboración o transformación,
agregándosele quizás más materiales. Estas industrias tienen la
característica de que su producción es continua y que se
requiere un periodo uniforme y de inversión para toda la masa
de la producción.
Industriales.
3. Métodos para el control de los almacenes.

Considerando que uno de los renglones de mayor importancia
el activo de una industria corresponde al almacén de materiales, es
interesante saber la forma de valuación de lo utilizado en la producción
al respecto.
El problema se resuelve usando cualquiera de estos elementos
técnicos siguientes:
Método de identificación específica
Es utilizada por empresas que compran materiales o productos
terminados de un alto costo que puede ser identificado en cualquier
momento.
PEPS:
Para el inventario quedan las materias o unidades compradas más
recientemente.
Ventajas:
· Los materiales se ajustan a la realidad económica.
Desventajas:
· Muestra ganancias muy altas.
UEPS:
La última entrada es lo primero que sale. Son las que se llevan primero
a producción, es decir, que en el inventario final quedan los comprados
inicialmente.
Industriales.
Método de promedios ponderados

Tienen en cuenta todos los precios viejos como los nuevos, es además la
forma más sencilla para calcular el costo final de los inventarios, especialmente en
aquellas empresas que producen gran diversidad de artículos.
Para calcular el costo del inventario por este método, basta sumar el costo
de las unidades compradas y dividir dicha cifra por el número total de unidades. El
resultado es un costo unitario‑promedio que luego se multiplica por el inventario
final de unidades.
Método costo estándar
Este método consiste en predeterminar el costo de cada material, tanto
para las requisiciones como para la evaluación de los inventarios. La
predeterminación del precio del material se hace generalmente con base en los
costos que figuren en el mercado en ese momento, puede tomarse la cifra que se
espere en un periodo posterior.
Método de promedios simples ó aritméticos
El cálculo bajo este método es muy simple, basta con sumar los precios
unitarios de todas las compras, incluyendo el inventario inicial y la cifra obtenida se
divide en el número de compras. El precio unitario simple se multiplica por el
inventario final en unidades para obtener el costo final.
Método de último costo con una provisión
En la aplicación de este método se tiene en cuenta el costo unitario de la
última compra de materiales y se establece una previsión para evitar posibles
fluctuaciones de los precios.
Industriales.
. Técnicas para evaluar las operaciones productivas.
Las técnicas de valuación de costos de producción y operaciones en

cuanto a la época en que se determinan o se obtienen, se dividen en
costos históricos y predeterminados.
Costos históricos o reales.- Son aquellos que se obtienen después

de que el producto ha sido elaborado.
Costos predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de

hacerse o de terminarse el producto, se dividen en costos estimados y
estándar.
Costos estimados.- Es aquella técnica de valuación mediante la cual

los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas antes de producirse
el artículo o durante su transformación que tiene por finalidad
pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de producción.
ostos estándar.- Es el cálculo hecho con bases generalmente científicas

Industriales.
. Catálogo de cuentas de una industria de transformación.
El catálogo de cuentas es la agrupación clasificada de las diversas

operaciones en una empresa a través de conceptos aplicados
generalmente a cada una de esas operaciones y que en la
contabilidad se conocen con el nombre de cuentas.
La elaboración del catálogo de cuentas tiene los siguientes objetivos:
) Facilitar la elaboración de los estados financieros.
) Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema

de costos en el caso de las empresas industriales y de los servicios.
) Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su contabilización.
) En caso de auditoría aligerar su labor al auditor.
) Se hace necesario utilizar símbolos, letras ó números a efecto de

simplificar el agrupamiento de los diversos conceptos que intervienen
en el catálogo de cuentas y también facilitar su manejo y
Industriales.
. Principales estados financieros de la industria de la transformación.
) De posición financiera (balance general).
) De resultados (estado de pérdidas y ganancias).

Datos:
) De costo de producción
Costo deve yncosto
tas de producción $de lo00
400,0 vendido.
Compras 160,000
) De origen In
yveaplicación
ntario inicialde
deprecursos.
roducción 34,000
enproceso
jercicio (estado Inve
dentario inicial deproductos
resultados): 16,000
Inventario inicial deartículos 30,000
terminados
Gastos defabricación 40%costo de
conversión
ventas con 20%deutilidad
mano deobradirecta 180,000
Artículos terminados 450,000
disponibles
Utilidadbruta 20%
Costo primo 70%del costo de
producción
Industriales.
Solución
:
400,000 ––– 420,000 –––

80% 100%
X ––– X –––
100% 70%
=500,000 =294,000
Industriales.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $500,0
00
Costo deventas:
Inventario inicial deartículos $30,00
terminados 0
Costo deproducción:
Inventario inicial demateria $16,00
prima 0
Compras 160,00
0
Materiaprimadisponible $176,0
00
Inventariofinal demateriaprima 62,000
Materia primautilizada $114,0
00
Mano deobradirecta 80,000
Costoprimo $294,0
00
Gastos defabricación 120,00
0
Costo incurrido $414,0
00
Inventario inicial deproducción 34,000
enproceso
Produc. en proceso disponible $448,0
00
Inventario final deproducción 28,000 420,00
enproceso 0
Artículos terminados $450,0
disponibles 00
Inventario final deartículos 50,000 400,00
terminados 0
Utilidadbruta $100,0
00
Industriales.
Datos de operación:
Compras $174,000
Compras de suministro 5,600
Mano de obra directa 60,000
Mano de obra indirecta 3,800
Ejercicio (estado de costo de Supervisión 6,400
producción): Seguro contra incendio 1,050
Energía, calefacción, luz 2,200
Depreciación maquinaria 2,800
Depreciación edificio fábrica 1,300
Seguro contra robo 1,800
Inventarios
1º de enero de 31 de enero de
2005 2005
Producción en proceso $12,000 $18,000
Materia prima 57,000 27,000
Suministros (aceite para 1,250 1,400
la máquina)
Industriales.
a) Suministros b)Gastos
indirectos
Inventario $1,250 5,450*
inicial
Compras 3,800
5,600
Suministro $6,850 6,400
disponible
Inventario final 1,050
1,400
$5,450 2,200
*
2,800
1,300
1,800
$29,800
Industriales.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Inventario inicial demateria $57,00
prima 0
Compras 174,00
0
Materiaprimadisponible $231,0
00
Inventario final demateriaprima 27,000
Materiaprimautilizada $204,0
00
Mano deobradirecta 60,000
Costo primo $264,0
00
Gastos indirectos defabricación 24,800
Costo incurrido $288,0
00
Inventario inicial deproducción 12,000
enproceso
Producciónenproceso $300,8
disponible 00
Inventario final deproducción 18,000
enproceso
Costo deproducción $282,8
00
Industriales.
Almacén de M.P. Bancos IVA por acreditar
S) 57,000 191,400 (1 1) 17,400
1) 174,000 6,160 (5 5) 560
231,000 2,420 (4 4) 220
27,000
204,000
Producción en proceso Sueldos por pagar Almacén de suministros

S) 12,000 60,000 (3 S) 1,250 5,450 (4
2) 204,000 3,800 (4 5) 5,600
3) 60,000 6,400 (4 6,850 5,450
4) 24,800
1,400
300,800
Seguros Depreciación acumulada Almacén arts. terminados

1,050 (4 2,800 (4 6) 282,800
1,800 (4 1,300 (4
III. Control Y Contabilización De
Los Elementos Del Costo.
. Materia prima.
Los materiales representan el elemento fundamental del costo, tanto por lo

que se refiere a su valor con respecto a la inversión total en el producto
cuando por naturaleza propia del artículo elaborado ya que viene a ser
esencia del mismo, esto quiere decir, que sin materiales no puede lograrse la
obtención de un artículo.
Los materiales están bajo la siguiente presentación:
Como materiales en el almacén respectivo.*
Como materiales en el proceso de transformación.**
Como material convertido en producto terminado.*
Presenta el material en forma estática.
* Presenta el material en forma dinámica.

El control de los materiales antes de su transformación requiere de la intervención de

cuando menos los siguientes departamentos:
) Compras.- Tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean

solicitados. Es importante la eficiente intervención de este departamento, porque de él
depende en cierta forma que la fabricación no sufra paralizaciones o demora.
) Almacén de materiales.- Se encarga de la guarda y custodia de los materiales. El

almacenista tendrá como responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo y
clasificación dentro de su departamento debiendo distribuir los artículos que tiene a su
cuidado, de tal manera que pueda localizarse rápidamente y separados para facilitar
el recuento físico.
) Producción.- Realiza las operaciones de transformación.
) Contabilidad.- Representa la parte controladora, procesadora, informadora y

evaluadora del movimiento de la empresa, en particular de los materiales en todas sus
fases. Para el control de ellos, se requieren registros o auxiliares que permiten el
oportuno asiento de su movimiento.
El control contable de las diferentes etapas y por las cuales pasan los materiales se
ALMACÉN DE MATERIALES
1) Del importedelas adquisiciones Del importedelas entregas de

materiales. material alos departamentos
2) Delos gastos decompras que productivos o deservicios.
originenlas adquisiciones. Delas devoluciones demateriales a
3) Del valor delas deducciones de los proveedores.
materiales hechas por el Delos ajustes por pérdidas o
departamento deproducción. mermas debidamenteautorizadas.
4) Delas reposiciones demercancía Por laventademateriales.
por devoluciones hechas alos
proveedores.
*Su saldo es deudor y representa el monto de los inventarios en

materiales.
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

1) Delaproducciónrecibidadelos Del valor delaproducción
departamentos respectivos. terminada.
2) Del importedelas devoluciones de Del importedel valor delos
los clientes al costo. materiales devueltos al almacén.
3) Del importedelas compras de Del importedel inventario final de
artículos terminados. producciónenproceso. (No
siempre).
PRODUCCIÓN EN PROCESO
1) Del inventario final deproducciónen Del valor delaproducción

proceso. terminada.
2) Del importedelas entregas de Del importedel valor delos
materiales recibidos parasu materiales devueltos al almacén.
transformación. Del importedel inventario final de
3) Del valor delabor directa. producción en proceso. (No
4) Del importedelos gastos indirectos. siempre).
5) Delas devoluciones quehagael
almacéndeartículos terminados por
producciónsujetaacorrección.
ALMACÉN DE PRODUCTOS SEMI‑ELABORADOS
1) Del inventario inicial delos mismos. Por el importedelas partes o

2) Del valor delas partes o artículos artículos intermedios, solicitados
intermedios. por los departamentos productivos.
2. Sueldos y salarios.
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los
departamentos de Personal y Contabilidad auxiliados por los departamentos productivos.
Personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores con los aspectos
siguientes:
Ingresos, egresos, ocupación, cambios de ocupación, coordinación de los periodos de
vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de
asistencia y faltas,
Nombre del fijación de los
Fecha de L salarios
M M J dentro
V S de
D la fábrica.
empleado nacimient
o
1) Loera 10 de mayo D | | | F F |
Campos Jorge de 1968
2) Díaz 3 de enero | | | | | | |
Rodríguez de 1970
Tomás
3) Flores 2 de | | D F | | |
Ramírez Julio febrero de
1965
Nombre del Salari Horas Producción 150 Produc.

empleado o extras m. estándar
1) LoeraCampos $17.00 5 150m. 150m. – 75%
J orge
2) Díaz Rodríguez 18.00 2 140m.
Tomás
3) Flores Ramírez 19.00 11 120m.
J ulio
$2.00c/u
Solución:
1) RFC: LOCJ-680510
PERCEPCIONES:
Días trabajados: $68.00 68.00
4(17)=
7ºdía: 68/6= 11.33 +11.33
Horas extras: 4.25
5(2)=10
17/8=2.12 10(2.12)= 21.20 83.58
Primadominical 4.25
25%(17)=
Total percepciones $104.78
DEDUCCIONES:
Cuotasindical 8.00
INFONAVIT 10.00
ISPT (104.78*9%) 9.43
IMSS(83.58*6%) 5.01
Total deducciones 32.44
Netoapagar $72.34
2) RFC: DIRT‑700103
PERCEPCIONES:
Días trabajados $108.0 $108.00
6(18.00)= 0
7ºdía(108/6)= 18.00 18.00
Primadominical 4.50 4.50
(25%*18)=
Díadedescanso 36.00 130.50
Horas extras 2(2)=4
18/8hrs.=2.25(4)= 9.00
175.00
DEDUCCIONES:
Cuotasindical $8.00
Préstamo 20.00
ISPT (175.50*9%) 15.79
IMSS (130.50*6%) 7.83
Netoapagar $123.88
3)RFC: FORJ‑650202 PERCEPCIONES:

Días trabajados $95.0
5(19) 0
7ºdía(95/6) 15.83 95.00
Primadominical 4.75 +15.83
(25%*19)
Horas extras 42.6 4.75
9(2)=18(2.37)= 6
$19/8hrs.=2.37 115.58
2(3)=6(2.37)= 14.2 56.88
2
$19/8hrs.=2.37
Total percepciones $172.46
DEDUCCIONES:
Cuotasindical $8.0
0
FONACOT 7.00
ISPT (172.46*9%) 15.5
2
IMSS (115.58*6%) 6.93
Netoapagar $135.01
. Gastos indirectos de producción.
Los cargos por costos indirectos de fabricación provienen de muchas

fuentes tales como:
) Facturas: cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones

de servicio.
) Comprobantes: facturas pagadas.
) Acumulados: ajustes por cuentas como servicios acumulados por

pagar.
sientos de ajuste de final de periodo contable: ajuste de cuentas

como depreciación y gastos de amortización.
Las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costo

departamental para el análisis de sus costos indirectos de fabricación. Cada
departamento mantiene una hoja de costos indirectos de fabricación, la cual
constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de
fabricación.
Estas hojas son registros detallados del valor total de GIF (gastos indirectos
de fabricación) cabalmente incurrido por cada departamento. La acumulación de los
libros de control y auxiliares deberá efectuarse a intervalos regulares.
Los asientos de diario para registrar los GIF son básicamente los mismos
independientemente del sistema de ordenes de trabajo, o del sistema de cuentas
por procesos. La principal diferencia es que, bajo la hoja de costos por ordenes, los
GIF aplicados se acumulan por orden de trabajo, mientras que en el sistema de
costos por departamentos se acumulan por departamentos.
Ambos costos indirectos aplicados y reales se deben registrar. Los GIF reales se
cargan a la cuenta de Control de Costos Indirectos de fabricación cuando se incurren
los GIF se aplican a medida que la producción se realiza cargándose a Inventario de
Trabajo en Proceso, se utiliza una cosa predeterminando la aplicación de costos
indirectos de fabricación. El crédito de este asiento es contra la cuenta Costos
Indirectos de Fabricación aplicados. El propósito de utilizar dos cuentas separadas
de GIF, es que el saldo débito con la cuenta de contras de GIF (representa el GIF
real) y que el saldo crédito representa el total de los GIF (aplicados).
Al final del periodo, el total del saldo crédito de la cuenta de GIF aplicados se
a diferencia entre las cuentas de GIF reales y aplicadas deben analizarse para
determinar la causa que la origina, la discrepancia y la variación puede
separarse con las siguientes categorías:
) Variación de precios: Surge cuando una empresa gasta más ó menos en
las cuentas indirectas de fabricación que lo previsto. Ejemplo: el aumento
inesperado en los precios de los materiales indirectos, incrementaría el total de
los costos indirectos de fabricación variables, mientras que un aumento
inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de los costos
indirectos de fabricación fijos.
) Variación eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más ó menos
eficientes que lo planeado.
) Variación volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad

utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los GIF es
diferente del nivel de producción logrado.
La variación de producción realmente lograda, la variación de producción

constituye un elemento del GIF, un costo variable.
lasificación de los Gastos Indirectos de Producción:
) Por su contenido:
Materiales indirectos.
Labor directa.
Otros gastos indirectos (Renta, luz, depreciación, seguros,

prestación social).
) Por su recuperación:
Fijos.
Variables.
) Por la técnica de valuación:

Gastos fijos: Son aquellos que se periódicamente de manera

consuetudinaria se están realizando sea cual fuere el volumen de
producción.
Gastos variables: Aquellos que se originan y cambian en función del
volumen de producción, aumentando o disminuyendo según su base de
producción.
Gastos indirectos reales: Se contabilizan después de haber ocurrido el
gasto. Son aquellos que efectivamente se cargan.
Gastos indirectos estimados: Son aquellos que se originan en función de
un presupuesto establecido o sobre un factor calculado de gastos indirectos,
pudiendo tomarse como base unitaria para la consolidación de los gastos
indirectos estimados, unidades, líneas de trabajo.
Gastos indirectos departamentales: Son aquellos que se aplican por
secciones cuando la empresa está fraccionada departamentalmente
conociéndose de esta manera los costos indirectos de cada una de las
divisiones.
IV. Procedimiento De Control Por
Ordenes De Producción Y Por
Procesos.
1. Conceptos.
Costos por ordenes de producción: Es propio de aquellas empresas cuyos costos
se pueden identificar con el producto en cada orden de trabajo en particular, a
medida que se van realizando las diferentes operaciones de producción en esa orden
específica. Es casi lo mismo de empresas que producen sus artículos con base en el
ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en donde, los diferentes
productos pueden ser identificados fácilmente por unidades o por lotes individuales,
tales como las industrias tipográficas, las artes gráficas en general, la industria del
calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros, los talleres de
mecánica, las sastrerías, etc. Y muchos otros de producción en masa de unidades
similares o productos hechos a la orden de los clientes.
El sistema de ordenes de producción puede basarse en datos históricos
reales en datos predeterminados.
Costos por procesos: Tienen como particularidad especial, el que los costos de los
productos se averiguan por periodos de tiempo durante los cuales la materia prima
sufre un proceso de transformación continuo, bien sea, en procesos repetitivos o no,
para una producción relativamente homogénea en la cual no es posible identificar los
elementos del costo de cada unidad terminada como en el caso del primer sistema de
costos por ordenes de producción.
Los costos por procesos son utilizados en empresas de producción masiva y
continua de estilos similares, tales como, la industria de textiles, de procesos,
químicos, plásticos, cementos, acero, azúcar, petróleo, vidrio, minería, en las cuales
la producción se acumula periódicamente en los departamentos de producción o en
centros de costos, bien sea, en procesos secuenciales que consisten en un proceso
Procesos.
. Ordenes de producción.
Son aquellas que nos permiten reunir separadamente cada uno de los elementos del
costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Para iniciar cualquier actividad productiva dentro de este procedimiento es necesario

emitir una orden de producción.
Cada orden constituye un documento en el que se acumularán los costos de los

materiales, costos del trabajo y gastos indirectos de fabricación para que una vez
concluida se determine el costo unitario del producto mediante una división del costo
acumulado en cada orden entre el total de unidades producidas en cada una de las
mismas.
entajas:
) Da a conocer con todo detalle el costo de producción, básicamente el costo

directo.
) Se sabe el valor dela producción e proceso, sin necesidad de estimarla ni de

efectuar inventario físico.
Procesos.
esventajas:
) Su costo administrativo es alto a causa de la gran minucia

que se requiere para obtener los datos en forma detallada,
mismos que deben aplicarse a la cuenta “Orden de Producción”.
) En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo

para precisar los costos de producción, por lo cual, los que se
proporcionan a la dirección, posiblemente resulten
extemporáneos.
xisten ciertas dificultades cuando sin terminar totalmente la

orden de producción es necesario hacer entregas parciales, ya
que el costo total de la orden se obtiene hasta el final del periodo
de producción.
Procesos.
Mecánica contable:
Se afectan las siguientes cuentas:
Producción en proceso
Material directo
Labor directa
GIF directos
Almacén de materiales
Sueldos y salarios por aplicar
Almacén de artículos terminados
Inventario de producción en proceso
Además de las cuentas señaladas, es necesario el establecimiento
de los registros auxiliares de cada una de las cuentas para integrar y analizar
su saldo o movimiento.
Procesos.
oncentración de los elementos del costo:
Tiene como objeto conocer el costo total de producción y la parte del mismo aplicable a
cada orden de producción a fin de obtener el costo unitario para cada uno de ellos, para
lo cual se habrá de hacer uso de diversos documentos:
) Concentración de material utilizado: Al fin del periodo de costos, se realiza el corte de
los valores de salida de almacén, los cuales se clasifican por departamentos y dan origen
a un resumen conocido como Concentración de Valores de Materiales Directos. Cuando el
material utilizado no se puede aplicar directamente a alguna orden de producción en
especial, se hará otra hoja de Concentración de Valores de Materiales Indirectos.
) Concentración de la labor utilizada: Esta concentración se lleva a cabo a través del
cómputo de las horas directas e indirectas trabajadas que se reporten en las tarjetas de
distribución de tiempo. Esta concentración tiene por objeto analizar el trabajo directo e
indirecto empleado en cada una de las ordenes de producción.
) Concentración de los gastos indirectos de fabricación: Dicha concentración dependerá

de diversas circunstancias:
Que la fábrica se considere como una unidad productiva o esté dividida en varios
departamentos.
Procesos.
resentación de informes y estados:
En el procedimiento por ordenes de producción se elaboran los

mismos informes y estados que si se controlaran las operaciones
por procesos, como es el estado de Conjunto de Costo de
Producción y Costo de Producción de los Vendido.
Algunos informes privativos de este procedimiento son:
) El documento que ampare la orden de producción.
eportes que se hagan acerca de las ordenes de producción

trabajadas, cuáles están terminadas y cuáles quedan en proceso.
Procesos.
Orden $3,500.
11 00
jercicio: Orden $2,800.

12 00
) Se tiene un inventario de materia prima de

$5,000.00. Orden
13
$4,200.
00
) Se realizaron compras por $20,000.00. Orden $1,500.

14 00
) Se pusieron en fabricación las ordenes 11, 12,

13, 14.
) El reporte de consumo de materia prima de las

ordenes en fabricación:
Procesos.
) Se establece una tasa predeterminada de gastos de fabricación por $1.20.
) La nómina ascendió a la cantidad $18,000.00.

Nº de H.H. M.O. Gtos.
) Según las tarjetas de tiempo se trabajó lo siguiente:
orden (1.5) Fab.
11 4,000 6,000 4,800
12 1,500 2,250 1,800 18,000/12,000=

1.5
8) Los gastos de fabricación reales

13 4,500 6,750 5,400
fueron $15,000.00.
Se terminaron las ordenes 11 y 13.
14 2,000 3,000 2,400
$12,0 $18,000 $14,400

00
Solución: Almacén M.P. Procesos.
Proveedores IVA por acreditar
S) 1) 5,000 12,000 (3 23,000 (2 2) 3,000

2) 20,000
25,000 12,000
13,000
Producción en proceso s/c orden 11 s/c orden 12
3) 12,000 30,650 (9 3a) 3,500 3b) 2,800

4)18,000 4a) 6,000 4b) 2,250
5) 14,400 5a) 4,800 5b) 1,800
44,400 30,650 14,300 6,850
13,750
s/c orden 13 s/c orden 14 Sueldos y salarios
3c) 4,200 3d) 1,500 18,000 (4

4c) 6,750 4d) 3,000
5c) 5,400 5d) 2,400
16,350 6,900
Varias cuentas Diferencia en presupuesto Almacén arts. terminados
15,000 (8 (5 8) 5) 606 9) 30,650
Orden 12 --> 6,850

Orden 14 --> 6,900
13,750
Procesos.
OR DE NE S
TOTA 11 12 13 14
L
Inventario inicial de materia prima 5,000
Compras 20,000
Materia prima disponible 25,000
Inventario final de materia prima 13,000
Materia prima utilizada 12,000 3,500 2,800 4,200 1,500
Mano de obra 18,000 6,000 2,250 6,750 3,000
Costo primo 30,000 9,500 5,050 10,950 4,500
Gastos de fabricación 14,400 4,800 1,800 5,400 2,400
Costo incurrido 44,400 14,300 6,850 16,350 6,900
Inventario inicial de producción de proceso –– o – –– o –– –– o –– –– o –– –– o ––
–
Producción en proceso disponible 44,400 14,300 6,850 16,350 6,900
Inventario final de producción en proceso 13,750 –– o –– 6,850 –– o –– 6,900
Costo de producción 30,650 14,300 –– o –– 16,350 –– o ––
Procesos.
. Procesos productivos.
eriodo de costo: Es el lapso comprendido entre la integración de datos y la

formulación de los estados financieros que pueden elaborase semanalmente,
mensualmente, trimestralmente o anualmente de acuerdo con las necesidades o
peculiaridades de cada entidad.
aracterísticas:
) La corriente de producción es continua en masa.
) La transformación del material se lleva a cabo a través de uno ó más

procesos.
) Los costos se acumulan en el proceso a que corresponden.
) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulada

en cada proceso entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo de
artículo, la cual indica lo siguiente:
El cálculo para el costo unitario es promedio.

Procesos.
Procesos secuenciales:
Se refiere a aquellos procesos en que la transformación del
material obedece a una serie de etapas consecutivas, es decir, que la
producción es a través de dos ó más procesos se realiza en forma tal
que lo terminado de un proceso viene a constituir, ya sea en forma
total o parcial, el material del siguiente proceso.
Procesos paralelos:
A diferencia de los secuenciales, estos se relacionan con
aquellos en que la transformación del material se realiza a través de
dos ó más procesos simultáneos e independientes entre sí, pero que al
finalizar esa etapa de elaboración se puede convertir en secuenciales
al pasar a la siguiente etapa o proceso productivo.
Procesos.
oncentración de los elementos del costo:
) Los materiales por medio de la concentración de los vales de salida

correspondientes, por empresas se hace el cargo al proceso productivo.
) La labor directa se carga a los procesos por medio de la concentración de las listas
de rayas semanales por proceso.
) Fijos los gastos indirectos de producción que se realicen o no prorrateos primario y
secundario.
En caso de hacer prorrateo se cargará a los procesos por medio de la

concentración de gastos directos a cada uno y el prorrateo de los gastos no
identificables, directamente a las operaciones productivas específicas.
Cuando existen prorrateos después de efectuados los mismos, se carga a los
procesos productivos de acuerdo con los procesos recibidos.
érdidas normales y anormales de producción:

Procesos.
Mermas:
Perjuicio por pérdida de materia que se produce en las mercancías en
toda clase de transportes o en las almacenadas sin embalar. Puede dar lugar a
una reducción en la factura.
Desperdicio:
Productos de una fabricación que quedan como resultado secundario de
la obtención de la materia que constituye su objeto principal. Su
aprovechamiento sirve para aumentar el rendimiento económico de la
fabricación.
Informes y estados:
La hoja de costos a menudo es más complicada y formal que la hoja de
costos para los informes.
Los costos originados por el proceso u operación de que se trate durante
un cierre de periodo determinado por la propia índole de la operación de tal
manera que el costo unitario del proceso pueda conocerse mediante la división
del costo total entre el número de unidades equivalentes distribuidas.
Procesos.
Ejercicio (procesos productivos):
Una empresa produce telas y presentó la siguiente información del mes
anterior:
Producción:
Inventario inicial 1000
metros
Unidades puestas en fabricación 12000
Se terminaron 9600
de las cuales solamente se transfirieron al almacén de 9300
artículos terminados
quedaron en proceso con 1/3 del costo de conversión 2400
detectó ingeniería desperdicio anormal de 300
Inventario Costo Almacén de materia

inicial incurrido prima
Materiaprima 3500 21100 saldo 5500
Mano de obra 2750 15440 compras 20000
Gastos de 1250 8380
fabricación
7500
Procesos.
I.- Informe del volumen de fabricación
Unidades iniciales enproceso 1000
metros
Unidades puestas enfabricación 12000
Unidades terminadas y transferidas al almacénde 9300
Unidades terminadas y no transferidas al almacénde 300
Unidades endesperdicioanormal 300
Unidades endesperdicio normal 700
Unidades finales enproceso 2400
13000 13000
metros metros
II. Informe de la producción equivalente

Materia Mano de Gastos de
prima obra fabricación
Unidades terminadas y transferidas al 9300 9300 9300metros
almacén deartículos terminados metros metros
Unidades terminadas y no 300 300 300
transferidas al almacén deartículos
terminados
Unidades dedesperdicio normal 300 300 300
Unidades finales enproceso 2400 800 800
12300 10700 10700metros
metros metros
Procesos.
III. Informe del costo unitario

Concepto Inventario Costo Costo Producción Costo
inicial incurrido total equivalente unitario
Materia $3500 $21100 $24600 12300 $2.00
Prima metros
Mano de 2750 15440 18190 10700 1.70
obra
Gastos de 1250 8380 9630 10700 0.90
fabricación
$7500 $44920 $52420 –– o –– $4.60
IV. Informe del análisis de producción
a) Unidades terminadas y transferidas al almacén de artículos terminados
Concepto Unidade Costo Impor
s unitario te
Materia prima 9300 $2.00 $1860
metros 0
Mano de obra 9300 1.70 15810
Gastos de fabricación 9300 0.90 8370
9300 $4.60 $4278
metros 0
b) Unidades terminadas y no transferidas al almacén de artículos terminados
s unitario te
IV. Procedimiento metros
De Control Por Mano de obra
Gastos de fabricación
300
300
1.70
0.90
510
270
Ordenes De 300 $4.60 $1380
metros
Producción Y Por c) Unidades en desperdicio anormal
Procesos. s unitario te
metros
Mano de obra 300 1.70 510
300 $4.60 $1380
metros
d) Unidades finales en proceso
s unitario te
metros
Mano de obra 800 1.70 1360
–– o –– $4.60 $6880
P roducción en proceso Procesos.
Prod. en proc. s/c M.P . P rod. en proc. s/c M.O.
s) 7500 42780 (3 s) 3500 18600 (3a s) 2750 15810 (3b

1) 44920 1380 (4 1a) 21100 600 (4a 1b) 15440 510 (4b
52420 44160 24600 19200 18190 16320
8260 5400 1870
Prod. en proc. s/c G.F. Almacén de M.P. Sueldos y salarios
s) 1250 8370 (3c s) 5500 21100 (1 15440 (1

1c) 8380 270 (4c 2) 20000
9630 8640 25500 21100
990 4400
Varias cuentas IVA por acreditar Proveedores
8380 (1 2) 3000 23000 (2
Almacén de arts. terminados Ot ros gastos
3) 42780 4) 1380
Procesos.
COSTO DE PRODUCCIÓN
Inventario inicial demateria $5500
prima
Compras 20000
Materiaprimadisponible $25500
Inventario final demateriaprima 4400
Materiaprimautilizada $21100
Mano deobra 15440
Costo primo $36540
Gastos defabricación 8380
Costo incurrido $44920
Inventario inicial deproducción 7500
enproceso
Producciónenproceso $52420
disponible
Inventario final deproducción 8260
enproceso
Desperdicio anormal 1380
Costo deproducciónneto $42780
V. Costos
Estimados.
. Antecedentes.
Los costos estimados son la técnica más rudimentaria de los costos

predeterminados, ya que obtención se basa en la experiencia habida en el
conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar y
quizás en algunas partidas se emplean métodos científicos, pero de ninguna
manera en su totalidad.
La fijación y determinación de los precios de venta dio lugar al costo

predeterminado estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la
contabilidad con el deseo de superación, ya que mediante ello se obtienen
datos oportunos en cuanto a artículos terminados, vendidos, estados
financieros, producción, control, etc.
. Objetivos y características de los costos estimados.
bjetivos:
Es conocer en forma aproximada cual será el costo de producción del

artículo, originalmente para efectos de cotizaciones a los clientes.
V. Costos
Estimados.
. Mecánica contable.
Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad:
) Obtención de la hoja de costos estimados unitarios. En concordancia a

la capacidad productiva un periodo determinado a experiencia sobre la industria
en cuestión, se puede calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios
para el volumen de producción y tiempo pronosticado, el cual servirá de base para
el cálculo del segundo elemento del costo, utilizando el estado o superación de
gastos en constantes variables se obtiene un coeficiente regulador para la
aplicación del tercer elemento del costo.
) Valuación del producto terminado a costo estimado. El costo unitario

estimado es base para valuar los productos terminados en el periodo, lo cual se
encuentra analíticamente en el informe diario de producción, resultando de este
registro un asiento de concentración que puede ser mensual.
) Valuación de la producción vendida a costo estimado. El registro de

costo de producción de los vendido es en el que se analiza la venta habida por
artículo y unidades, se valoriza tomando como base las hojas de costos estimados.
V. Costos
Estimados.
4. Variaciones y su tratamiento.
La obtención de las variaciones es relativamente sencilla si se utiliza
pasa al control contable de los costos una cuenta de producción en proceso para
cada elemento del costo como sigue:
Producción en proceso de materiales.
Producción en proceso de sueldos y salarios.
Producción en proceso de gastos indirectos.
O bien, una cuenta con una subcuenta para cada elemento del costo.
La mecánica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a
“Gastos reales” y abonándolas a “costos estimados”, siendo la diferencia entre el
monto de lo cargado y abonado. La variación, si saldos es deudor es porque los
costos estimados fueron menores a los reales o inclusive y por lo contrario, el
saldo es acreedor reales que los costos estimados fueron con los históricos.
Las variaciones que representan el saldo de la o las cuentas
controladoras del costo se traspasan a una cuenta que puede denominarse
“variaciones entre el costo estimado y el histórico” mismos que es necesario
analizar para saber las causas que los originaron, antes de proceder a saldarlo.
Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos
terminados del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso
y por medio de un coeficiente rectificador o directamente al costo de producción
de lo vendido o a un error, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor,
V. Costos
Estimados.
. Ventajas y desventajas de los costos estimados.
entajas:
) Reducción notable de los gastos de administración.
) Cuando las “estimaciones” son bienes hechos considerando diferentes factores
de políticas de precios de venta es bastante correcto.
) La necesidad de hacer un inventario físico de los materiales y de los productos

terminados por emplearse inventarios periódicos, aumentando o disminuyendo las
pérdidas por robo a pérdidas.
Se considera como una desventaja importante, el hecho de que las estimaciones

por cada elemento del costo no son las más correctas posibles como es el caso de
las cuentas estándar y muy probable entonces, que se presenten notables
variaciones con los datos reales, especialmente en el caso de las estimaciones de
los gastos generales de manufactura.
. Casos en que es aconsejable la utilización de costos estimados.

V. Costos
Estimados.
Ejercicio (costos estimados):
A P=$15
COSTOS CONJUNTOS
$25,000
B 2,500 P=$10
· Se vendió el 60%.

Subproducto: 2,000 unidades se vendieron, 1,500
P=$1.50
Ventas presupuestadas Ponderación Costo asignado

A $75000 75000/100000x25000 $18750
B 25000 25000/100000x25000 6250
C $100000 $25000
V. Costos
Estimados.
Ventas $6000 (100000x.60=60000)
0
costo deventas:
inventario inicial deartículos $–– o –
terminados –
!er MÉTODO costodeproducción 25000
artículos terminados disponibles 25000
Primer mes inventario final deartículos 10000 (25000x.10=10000)
terminados
costo deventas 15000
ingresosubproducto 2250 (1500x1.5)
costodeventas neto 12750
utilidadbruta $4725
0
Ventas $400
00
costo de ventas:
inventario inicial de $1000
artículos terminados 0
costo de producción –– o – 4725
– 0
artículos terminados $1000 +307
Segundo disponibles 0 50
mes inventario final de artículos –– o – $780
terminados – 00
costo de ventas $1000
0
ingreso subproducto 750
costo de ventas neto 9250
Utilidad bruta $307
50
V. Costos
Estimados.
ventas $600
00
costo de ventas:
inventario inicial de –– o –
artículos terminados –
costo de producción $250
2º MÉTODO 00
ventas presupuestadas 3000
1er mes subproducto
costo de ventas neto 22000
artículos terminados $2200
disponibles 0
inventario final artículos 8800 1320
0
Utilidad bruta $468
00
ventas $400
00
costo de ventas:
inventario inicial de $8800 4680
artículos terminados 0
costo de producción –– o – +312
2º mes – 00
artículos terminados $8800 $780
disponibles 00
inventario final artículos –– o – 8800
–
Utilidad bruta $312
00
V. Costos
Estimados.
. Distinción entre costos estimados e históricos.
) Los estimados se obtienen “antes” de elaborado el producto durante

su transformación.
) Los estimados se basan en cálculos sobre “experiencias adquiridas”,

un conocimiento amplio de la industria en cuestión.
) Para la obtención de un costo estimado es básico considerar cierto

volumen de producción y determinar el costo unitario estimado.
) Como característica especial es que al hacer la comparación de los

costos estimados con los costos reales se deberán ajustar los estimados a
lo real.
) El costo estimado indica lo que puede costar producir un artículo.

VI. Costos Estándar.
. Antecedentes.
Las técnicas del costo estándar tuvieron su origen a principios del siglo XX con
motivo de la doctrina llamada Taylorismo, es decir, el desplazamiento del
esfuerzo humano por la máquina y vino a convertirse en una técnica de
valuación de costos aplicada a la contabilidad a partir de la 2ª década del
presente siglo.
Se considera al ingeniero Harrigton Everson, el precursor de la técnica de

valuación del Costo Estándar y al contador Cbester Es Harrison el realizado cuyo
primer ensayo fue hecho en Estados Unidos.
La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes, ya que sirve

de instrumento de medición de la eficiencia porque esta se basa precisamente
en un trabajo de entidad económica.
El costo estándar indica lo que debe costar un artículo con base en la eficiencia
de trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con
el estándar, las desviaciones indican las deficiencias o superaciones
. Objetivos y características de los costos estándar.
Dado que los costos estándar al igual que los costos estimados
pertenecen al grupo de los predeterminados, persiguen los mismos
fines, con la salvedad de los aspectos del progreso profundizado:
precisión, control interno, etc.
) Respecto a la información oportuna y exacta se acentúa lo

referente a la precisión.
) Imificación ó estandarización de la producción, procedimientos ó

métodos.
nálisis de las desviaciones en sistema.

3. Mecánica contable.
La cuenta base para el registro es “costo estándar de producción en
proceso” u otra equivalente, ya sea que se lleven en una sola cuenta, o bien, que
se utilice una cuenta para cada elemento del costo.
Existen tres métodos para el registro contable de los costos estándar:
Método A. La cuenta de producción en proceso se carga a costos históricos y se
acredita por la producción terminada y por la producción que queda en proceso a
base de cuenta estándar de demo se obtiene y analiza al final del periodo de
producción.
Método B. La cuenta de producción en proceso se carga y abona a costos
estándar obteniendo las desviaciones simultáneamente con la producción.
Método C. La cuenta de producción en proceso se carga y se acredita a costos
históricos y estándar. Las desviaciones se obtienen del papel del periodo de
producción.
4. Costos estándar circulantes o ideales y básicos fijos.

Costos estándar circulantes o ideales. Son aquellos que representan metas
por alcanzar en condiciones iniciales de la producción sobre bases de eficiencia,
es decir, representan patrones que sirven de comparación para analizar y
corregir los costos históricos, claro está que los costos estándar de este tipo se
encontrarán sujetos a rectificaciones si las condiciones que se tomaron como
base para su cálculo, han variado.
Costos estándar básicos o fijos. Representan medidas fijas que sólo sirven
como índice de comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aún
cuando las condiciones del periodo no han prevalecido.
. Pasos para la determinación del costo estándar.
Al igual que los costos estimados, también es necesario formular una hoja de costo para cada
producto, considerando los elementos del costo.
) Determinación de los materiales indirectos. Además de las operaciones técnicas sobre
calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos que hay que utilizar, es necesario
calcular las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la
contabilidad para precisar la cantidad y valor de los materiales directos que deben utilizarse
en el producto. El aspecto más importante está en sus precios, siendo necesario, en algunos
casos, obtener contratos de abastecimiento con los proveedores por un periodo más ó menos
largo que cubra varios ciclos de producción con lo cual se podrá salvar este renglón en lo
relativo a las fluctuaciones en precios que pudieran sobrevenir en caso de no ser posible la
contratación anticipada del departamento de compras, hará las investigaciones necesarias a
fin de predeterminar con la mayor certeza posible los precios de los materiales a utilizar.
) Determinación del costo de trabajo o labor, sueldos y salarios directos. A las
investigaciones técnicas en particular se les conoce como “Estudio del Trabajo” que
comprende el estudio de métodos y la medida del trabajo. Siendo un elemento fundamental
para la predeterminación del costo del esfuerzo humano por lo que se refiere a las
cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción, o bien, para
conocer la productividad por hora hombre, logrando, desde luego, mayor rendimiento con el
mínimo de esfuerzo y costo.
. Resultados con los costos estándar.
) Es un patrón de medida ante lo realizado por lo que las desviaciones son
llamadas de atención.
) En relación al costo estimado, su aspecto administrativo es más barato,

aunque más cara su implantación.
) Adopción de normas correctas de ventas para poder competir

adecuadamente en el mercado.
) Determinar anticipadamente las posibles utilidades en relación a un

volumen de operaciones en un periodo.
) En general es muy útil para la administración respecto a información, toma

de decisiones, fijación de precios de venta, etc.
. Casos en que aconsejable la utilización del costo estándar.

8. Diferencias entre los costos estándar

y estimados. ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a los Los costos históricos se ajustan a los
históricos. estándar.
Las variaciones modifican el costo Las desviaciones no modifican el
estimado mediante una rectificación costo estándar, deben analizarse
a las cuentas afectadas. para determinar sus causas.
Se basa en experiencias adquiridas Hace estudios profundos, científicos
y conocimiento de la empresa. para fijar sus costos.
Es más barata su implantación y Es más cara su implantación y más
más caro su sostenimiento. barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que El costo estándar indirecto indica lo
puede costar un artículo. que debe costar un artículo.
El costo estimado es la técnica Es costo estándar es la técnica
primaria de valuación máxima de valuación
predeterminada. predeterminada.
Para la implantación del costo Para la implantación del costo
estimado no es indispensable un estándar es indispensable un
extraordinario control interno. extraordinario control interno.
VII. Costos de producción
conjunta y de subproductos
. Conceptos y características.
Las causas principales de la obtención de la producción conjunta son:
) La elaboración de artículos íntimamente ligados, relacionados de tal

manera que la realización de unos es consecuencia de la formación de
otros, dependiendo físicamente entre sí.
) La reducción de los costos de los artículos cuando se producen en forma

conjunta, ya que en la actividad se requiere de todos los recursos variables
para bajar o simplemente para abatir el costo de producción.
) Determinar y fijar precios de venta del producto principal de

coproductos, de subproductos, deshechos, desperdicios, etc.
) La extensión o ampliación de mercados por diversificación de artículos.
) Máxima utilización de la capacidad productiva.

Conceptos:
Productos principales.- Son aquellos artículos cuya elaboración es la función
esencial de la empresa.
Coproductos.- Son aquellos artículos o diversos de un mismo producto de
importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el
principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan generalmente en
proporciones semejantes.
Subproductos.- Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que
pueden destinarse a su venta directamente o a un proceso adicional, con la
finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto principal
de la compañía.
Deshechos.- Son residuos de la producción generalmente de poco monto y
bajo valor recuperable.
Desperdicios.- Son residuos constantes de la producción de ningún valor de
venta y que implican por el contrario, gastos necesarios para su eliminación.
2. Procedimiento de control.
El procedimiento de control de las operaciones productivas
aplicable a la producción conjunta es el proceso productivo, ya que
resulta ser el adecuado a las características del trabajo de producir de
este tipo de industrias.
Desde luego, que a causa de sus peculiaridades se centra la falta
de precisión en el costo unitario, por lo que se debe procurar ser lo más
analítico, sin salirse de lo práctico en lo referente al costo, el control e
información del desarrollo de la producción.
. Técnicas de valuación.
Tratar sobre las unidades producidas conjuntamente todos los elementos de

producción corresponde a los coproductos en general, no habiendo una forma
precisa para identificar los costos directamente, causa que da lugar a utilizar
técnicas de distribución del costo de producción conjunto, destacando entre otras,
las siguientes:
osto promedio. Se obtiene el costo promedio por unidad de los productos

elaborados con un costo conjunto total respecto de las unidades correspondientes
o a cada producto, debiendo tener cierta relación en lo referente a precios de
venta y unidades.
nidades físicas de materia prima. Su base es el prorrateo del costo de

producción de acuerdo con la materia prima utilizada, debiendo ser artículos
expresados en los mismos factores físicos o en su defecto, por las conversiones
necesarias para que sean uniformes para la materia prima. Puede ser medida
según el área, volumen, peso de que ocupe o tenga.
recio de mercado. En cada coproducto se hace una evaluación de los costos

conjuntos de acuerdo con sus valores ponderados, relativo al precio de mercado.
rincipales técnicas de valuación para determinar los costos de producción

de los subproductos:
Costo global de producción menos valor de los subproductos
) Se deduce el costo de producción conjunta del producto principal.
) Posteriormente, se hace una separación del costo de los subproductos,

aplicándoseles el costo de operación que les corresponda estimativamente.
Se deduce del costo de producción conjunta el grado de venta estimado de

los subproductos fabricados a los que previamente se les habrá disminuido
el costo de operación correspondiente.
Valor inmediato o mediato (valor inestable)
) Ventas totales menos costo de producción de lo vendido global: la venta

deberá acreditarse a la cuenta de venta de los subproductos, presentándose
Desechos, desperdicios y mermas

Los desechos generalmente no se contabilizan
y sólo tienen repercusión en los estados financieros
hasta que se venden, considerándose como ingresos
diversos u otros productos, ya que no son la principal
actividad de la empresa.
En cuanto a los desperdicios, como no
muestran un valor para la empresa, no se contabilizan,
ya que por el contrario, representan una erogación
para desalojarlos.
Mermas.- son las pérdidas normales y características
de la producción como evaporaciones, etc.
Por lo tanto, como las mermas son bajas de volumen
en la producción, pero propios de la misma, su costo es
absorbido por el costo de producción, por lo cual el
costo unitario es mayor que en el caso de que no
hubiera habido merma.
jercicio (tarjetas de almacén):
) El día 1º amparada con la factura nº 25 recibimos 7,500

unidades(u) a $1.10.
) El día 3 con la factura nº 45 se recibieron 5,000u a $1.20.
) El día 4 con la requisición 1 se enviaron a producción 3,000u.
) El día 5 con la requisición 2 se enviaron a producción 1,500u.
) El día 6 con la factura nº 86 compramos 11,000u a $1.25.
) El día 7 devolvimos 1,000u de la factura nº 45.
) El día 15 con la requisición 3, se envían 6,000u.
) El día 16 compramos 4,000u a $1.23 con la factura nº 105.

e pide:
) Elaborar la tarjeta de almacén con su comprobación.
) La contabilización.
6,500*1.20= 7,800
3,200*1.30= 4,160
) Costo de producción. $11,960
2) Contabilización: EPS
ALM ACEN DE M.P. PRODUCCION EN PROCESO IVA POR ACREDITAR
) Comprobación:
1) 8,250 3,300 (3 3) 3,300 1) 825 120 (6
2) 6,0001,650 (4 4) 1,650 2) 600
5) 13,7501,200 (6 7) 3,300 5) 1,375
8) 49203,300 (7 7) 3,600 8) 492
10) 12,0003,600 (7 9) 1,200 10) 1,200
12) 4,1601,200 (9 9) 7,500 12) 416
7,500 (9 11)6,250
6,250(11 11)3,075
BANCOS
3,075(11 13)1,845
1,845(13 13)4,200 6) 1,320 9,075 (1
4,200(13 35,920 6,600 (2
49,080 37,120 15,125 (5
11,960 5,412 (8
13,200(10
4,576(12
COSTO DE PRODUCCIÓN
Inventario inicial demateria $–– o ––
prima
Compras $49,080
Devoluciones sobrecompras 1,200
Compras netas 47,880
Materiaprimadisponible 47,880
Inventario final demateria 11,960
prima
Materiaprimautilizada $35,920
UNIDADES COSTOS VALORES

FECHA REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER TOTAL
1-IV-95 25 7500 7500 1.10 8250 8250
3-IV-95 45 5000 12500 1.20 6000 14250
4-IV-95 REQ. 1 3000 9500 1.10 3300 10950
5-IV-95 REQ. 2 1500 8000 1.10 1650 9300
6-IV-95 86 11000 19000 1.25 13750 23050
7-IV-95 45 1000 18000 1.10 1200 21850
15-IV-95 REQ. 3 3000 15000 1.20 3300 18550
15-IV-95 REQ. 3 3000 12000 1.20 3600 14950
16-IV-95 105 4000 16000 1.23 4920 19870
17-IV-95 REQ. 4 1000 15000 1.20 1200 18670
17-IV-95 REQ. 4 6000 9000 1.25 7500 11170
18-IV-95 150 10000 19000 1.20 12000 23170
25-IV-95 REQ. 5 5000 14000 1.25 6250 16920
25-IV-95 REQ. 5 2500 11500 1.23 3075 13845
28-IV-95 230 3200 14700 1.30 4160 18005
30-IV-95 REQ. 6 1500 13200 1.23 1845 16160
30-IV-95 REQ. 6 3500 9700 1.20 4200 11960
VIII. Costos De Operación: Costos
De Distribución, Administración Y
Financiamiento.
. Conceptos y características.
El proceso de distribución y administración lo integran los siguientes aspectos

modulares:
. Referentes a las operaciones de venta.
. Creación de la demanda. Significa despertar el interés por medio la

propaganda aparte o cualquier otro incentivo de venta.
. Obtención de la orden (de venta). Consiste en convertir la demanda o la

oferta en una venta real, ya sea directamente o por medio de distribuciones.
. Manejo y entrega del producto. Comprende el almacenamiento,

empaque, embarque, transporte, etc., hacia la recepción de los artículos por el
consumidor y comprador.
. Control de la venta. Corresponde desde la investigación y apertura de

crédito, hasta la entrega del artículo al cliente.
Financiamiento.
. Análisis y clasificación.
Las partidas que forman los costos de distribución y administración se analizan de la

siguiente manera:
. Con relación a su ocurrencia en los volúmenes de ventas.
. Constantes.- son aquellos gastos que suceden periodo a periodo sin aumento ni
disminución, sea cual fuere el volumen de ventas, como son las depreciaciones, rentas,
seguros, sueldos, alquileres, honorarios, etc.
. Variables.- son aquellos gastos que aumentan o disminuyen de acuerdo con los
volúmenes de ventas, como son las comisiones, fletes, acarreo, empaques, seguros,
propaganda, etc.
I. Por su intervención en la venta.
. Directos.- son aquellos que su aplicación es el producto, territorio, plaza, cliente,
etc.
. Indirectos.- son aquellos gastos que se encuentran en la situación contraria al

punto anterior y que para su aplicación al producto, territorio, plaza, cliente, deberá
efectuarse atendiendo a ciertas bases, siendo entre otras, las siguientes:
Financiamiento.
lasificación:
La clasificación de los costos de distribución y administración debe hacerse en

dos sentidos a la vez. Uno, atendiendo al objeto de la erogación y otro, según la
función que desempeña.
. Clasificación objetiva (por objeto de la erogación).
. Gastos directos de venta.- corresponde a gastos directos de vendedores,

comisiones, gastos de viaje, gastos de oficina, de ventas, impuestos, etc.
. Gastos de propaganda y promoción.- comprende gastos de publicidad,

muestras, sueldos por promociones, investigaciones de mercado, etc.
. Gastos de transporte y reparto.- integra todas aquellas erogaciones

necesarias para entregar el producto al comprador o distribuidor.
. Gastos de almacenaje.- corresponden a los gastos por recepción, estiba,

conservación, sueldos, seguros, etc. de los productos sujetos a venta.
Financiamiento.
. Clasificación funcional (para el costo de distribución en función de la

erogación).
. Por tipo de productos.- podrá hacerse por unidad vendida o por volumen
de ventas con las siguientes finalidades:
. Determinar el monto de utilidad o pérdida en los diversos artículos

vendidos.
. Precisar el volumen de ventas de ciertos productos y la política a seguir

en la distribución.
. Determinar los porcentajes de comisión, descuentos y algunos gastos

que puedan soportar de acuerdo con la utilidad que repartan los artículos.
. Por territorio o plazas.- con esta clasificación se logra conocer la potencia
adquisitiva de cada zona, de acuerdo con su capacidad de consumo y su
estándar de vida.
. Por clientes.- este análisis es de gran utilidad para fines de control
Financiamiento.
4. Contabilización de los costos de operación.

La contabilidad basada en principios y técnicas modernas, recomienda
proceder a analizar los gastos globales y separarlos en sus partes elementales,
antes de proceder a la clasificación de las mismas. El primer paso que se sigue
para su contabilización es el de acumular sus partidas por medio de las
cuentas conocidas como gastos de venta, y gastos de administración, para
proceder a los prorrateos primario y secundario, mismos que se realizan
cuando se desean conocer las partidas de ese costo por conceptos objetivos y
por productos. Una vez hecha la acumulación se procede al prorrateo primario,
es decir, identificar las erogaciones en conceptos objetivos, que se puede
realizar en cuanto a clasificación con tantas subcuentas como fuere necesarias.
Una vez hecho el prorrateo primario se facilita la redistribución de esos mismos
gastos según sean las necesidades de la empresa. A esa redistribución se le
conoce como prorrateo secundario en donde se clasifican por partidas directas
y partidas indirectas que se aplicarán de acuerdo con las bases más
equitativas y en forma consistente para efectos estadísticos de un periodo a
otro.
Cargo a:
Costos de administración
Costos de venta
Costos de producción
Financiamiento.
5. Costo de operación predeterminado.

En la práctica se aplican al periodo, el total de gastos de
administración y distribución incurridos, no importando que parte
de los mismos tenga repercusión o beneficio en futuros ejercicios
(publicidad y propaganda) y que en última instancia deberían ser
diferidos y aplicados proporcionalmente. Por otra parte estos gastos
deben prorratearse en proporción a las ventas efectuadas.
Financiamiento.
. Presupuesto del costo de operación.
oncepto:
Pronóstico de los resultados anuales de operación a que

representa un plan de acción de carácter cuantitativo para una
organización.
tapas para su formulación:
) Investigación y conocimiento de las políticas establecidas por

la dirección de la empresa.
) Cada jefe de departamento que interviene en la distribución y

administración deberá elaborar una información a futuro lo más
apegada a su realización, de lo cual en gran parte depende la
exactitud del presupuesto.
) Análisis de cada una de las erogaciones necesarias para la

colocación del producto en el mercado.
IX. Costo Variable (Directo O Marginal).
1. Antecedentes y concepto.
Antecedentes:
El costeo directo ha llegado ya a su mayoría de edad y está
probando ser una herramienta extremadamente valiosa en la planeación y
control de operaciones en muchas grandes empresas industriales. Aunque
aún no es tan ampliamente utilizado como el costeo de absorción, sus uso
está incrementándose firmemente.
El costo de los productos fabricados se basa generalmente en el
costo de absorción o costeo directo.
Concepto:
El concepto de costeo directo considera solamente los costos de
los materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricación variables
como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no
se incluyen en el inventario. Dicho concepto considera a estos costos como
costos del periodo.
. Objetivos y características.
bjetivos:
Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la

misma dirección en que se mueve el volumen de ventas, los estados
de operación pueden ser más fácilmente entendidos por la
administración general, por los ejecutivos de mercadeo y
producción, así como por los diferentes supervisores
departamentales.
El costeo directo es útil en la evaluación de la ejecución y

suministra información oportuna o para realizar importantes análisis
en la realización costo‑volumen‑utilidad.
aracterísticas:
Bajo el costeo de absorción, algunas veces denominado costeo

completo o convencional, todos los costos indirectos de fabricación,
tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto. Bajo
el costeo directo, únicamente los costos indirectos de fabricación
que varían con el volumen que cargan al producto. Únicamente el
costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
3. Mecánica contable.
PRODUCCIÓN EN ALMACÉN DE ARTS.

PROCESO TERMINADOS
5) Inventario inicial de Artículos terminados (1 1) Artículos Importe de artículos
producción en proceso Producción en terminados, a costo vendidos a costo
a costo variable proceso(2 variable. variable (3
material directo. Ambos a costo variable.
Sueldos y salarios
directos.
Gastos indirectos
variables
COSTO VARIABLE INVENTARIO DE PROD.

EN PROCESO
3) Importe de artículos Saldo (4). 2) Producción en Saldo (5).
vendidos, a costo proceso a costo
variable. variable.
COSTOS VARIABLES DE
COSTOS FIJOS DE DIST. Y
PRODUCCIÓN ADMINISTRACIÓN
Costos fijos de Saldo (6). Gastos variables de Saldo (7).
producción (haya o no venta y de
fabricación). administración.
GASTOS FIJOS DE
DISTRIBUCIÓN Y PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ADMINISTRACIÓN
Gastos fijos de venta y Saldo (8). (4), (6), (7) y (8). Ventas a precio de
administración. realización.
4. Casos en los que es aconsejable la utilización del costeo

directo.
Es aconsejable utilizar este método para fines externos, ya que
puede ser utilizado en empresas que dictaminan sus estados financieros,
debido a que son dictaminados sin ninguna salvedad por parte de los
auditores, ya que están elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
. Ventajas y desventajas.
entajas:
Facilita la planeación, utilizando el modelo costo‑volumen‑utilidad, a través de la presentación del

estado de resultados mediante el sistema de costeo variable.
La preparación del estado de resultados facilita a la administración la identificación de las áreas
críticas que afectan a los costos y así tomar decisiones adecuadas, basándose en el criterio de
márgenes de contribución.
El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a escoger la
composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.
El análisis marginal de la líneas ayuda a determinar cuales de ellas deben apoyarse y cuales deben
ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.
El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones en
precios, descuentos especiales, campañas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a través del
análisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc.
Elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores de lo
normal, hechos con la idea de utilizar la capacidad ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir los costos
fijos.
esventajas:
La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja.

Sino se realiza con mucho cuidado genera errores en la valuación de los
inventarios y por consiguiente en la determinación de la utilidad.
El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar
los precios de corto plazo, bajándose en ocasiones con el fin de que generen
un mínimo margen de contribución, pues no es posible alcanzar la
recuperación necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada
obligándose a una pérdida de potencial productivo a largo plazo.
En ocasiones, aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos

puede ser difícil por el impacto que generan en la competencia nacional e
internacional.
ABSORBENTE DIRECTO
Para los informes financieros de uso Para los informes internos, la
externo deberá utilizarse el costo de administración prefiere el costeo
absorción. directo porque su orientación hacia
el comportamiento del costo es el
elemento más importante en la
planeación, el control y la toma de
6. Comparación del costeo decisiones.
absorbente y del costeo Dicho costo carga todos los costos a
la producción, excepto aquellos
No se incluyen porque no son
considerados costos de producto. Se
directo. aplicables a las ventas, costos clasifican como: costo de periodo y
generales y administrativos. se cargan contra el ingreso en el
El principal punto de diferencia Además del costo de los artículos periodo de incurrencia.
entre los dos métodos de costeo manufacturados incluye factores de
depreciación, arrendamiento,
está en el tratamiento de los costos seguros, impuestos a la propiedad y
otros costos indirectos de
indirectos de fabricación fijos. fabricación fijos.
Para valuar los inventarios, Sólo contempla los costos variables.
contempla los costos variables y
fijos.
Este método es adecuado para fines Es adecuado para uso interno.
externos, utilizándose también
internamente, aunque con menor
eficiencia.
Todos los costos de manufactura Todos los gastos variables (tanto de
(tanto variables como fijos) primero manufactura como de mercadeo y
se restan de las ventas para llegar a administración) se deducen de las
la utilidad bruta. Los costos que no ventas para llegar a la contribución
son de manufactura se deducen marginal. Los costos fijos se
entonces, de la utilidad bruta para deducen de la contribución
determinar el ingreso operativo. marginal para llegar al ingreso
operativo.
Para determinar el costo del La variación volumen de
producto, los costos indirectos de producción no puede ocurrir en
fabricación se aplican a la razón de que los costos indirectos
producción. de fabricación no se aplican a la
producción.
. Su efecto en la planeación de utilidades y en la toma de decisiones

de la administración.
Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de

un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se
aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando
a cabo la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costeo que
se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:
La utilidad será mayor en el sistema de costeo variables si el volumen de

ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente la
producción y los inventarios de artículos terminados se disminuye.
En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es

menor que el volumen de producción. En costeo variable la producción y los
inventarios de artículos terminados se aumenta.
En ambos métodos se tienen utilidades iguales, cuando el volumen de

ventas coincide con el volumen de producción.
El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de
X. Sistemas Modernos De
Manufactura.
. Justo a tiempo.
Es un sistema en el que una organización compra materiales y partes

y produce componentes justo cuando se necesitan en el proceso de
producción, cuya meta es la de tener un inventario de cero, debido a
que tener un inventario es una actividad que no agrega valor.
Existen cuatro factores que son cruciales para el éxito de estos

sistemas:
) Enfoque a la calidad.
) Los tiempos del ciclo de producción.
) Flujo continuo en la producción.
) Operaciones flexibles de producción.

Manufactura.
. Calidad total.
La calidad de cualquier producto depende de la interacción de la calidad del

diseño, calidad de la conformidad y la calidad del desempeño. La calidad del
diseño es el cumplimento de las especificaciones apropiadas, dependiendo
de las exigencias técnicas. La calidad de conformidad con el diseño
relacionado con los requerimientos originales del mismo y su conformidad.
Los costos de calidad se establecen a través de dos componentes:
) Costos de control. Se relacionan con las actividades que eliminan los
defectos de la corriente de producción. Esto puede hacerse por prevención y
por evaluación.
COSTO TOTAL DE CALIDAD = COSTO DE CONTROL + COSTO DE DEFICIENCIA
COSTO DE CONTROL =(Costo de prevención + costo de evaluación)
) COSTO
Costos de deficiencia.
DE DEFICIENCIA Puede
= (Costo incurrirse
de deficiencias en dos
internas aspectos.
+ costo Durante
de deficiencias el
externas)
proceso de producción (fallas internas) o después de que el producto ha sido
embarcado (fallas externas).
Manufactura.
. Costos basados en actividades (ABC).
ostos conjuntos:
Son los que se derivan de un proceso de dos o más productos.
ostos por actividad:
Se asignan los costos en función de la dirección que toman las

actividades tomando en cuenta el esfuerzo que se genera para realizar
cada operación en beneficio del proceso.
roceso para el costeo basado en actividades:
) Análisis de actividades.
) Costeo de las actividades.
) Análisis del resultado.
) Toma de decisiones.

XI. Costo Integral‑Conjunto.
. Concepto y antecedentes.
oncepto:
El costo integral o conjunto es el auténtico costo absorbente, porque

los costos de administración y financiación son aplicables a los costos de
producción o de distribución (en la industria) con las bases expuestas que
son sólidas.
Es el costo que colectivamente se aplica a varios productos, el cual se

asigna en forma arbitraria entre todos los productos u objetos costeados.
ntecedentes:
Es un método moderno basado en la teoría de conjuntos, por lo que

resulta ser integrador, igualmente está fuertemente fundamentado en los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
. Costo integral‑conjunto‑variable.
XII. Aspectos En La Implantación De Un Sistema De
Costos Industriales
1. Organización y reorganización del sistema.

Cuando una fábrica empieza a desarrollar sus funciones y en estas
condiciones se decide implantar un sistema de costos, es indispensable hacer
una relación de las fábricas cuyo giro sea semejante, para tener una base que
sirva de referencia, y así procurar información suficiente acerca del
funcionamiento de las mismas. Partiendo de estos informes se procederá a
organizar la contabilidad de costos, con los datos más apegados a la realidad.
Si por el contrario, la empresa se encuentra en plena marcha, pero
ha trabajado con un sistema de costos globales y decide modificarlo, entonces
se tendrá que reorganizar la contabilidad de costos existente.
En esta situación el organizador tendrá que hacer un estudio del
sistema contable actual y de los procedimientos que se seguirán para su
aplicación; así como algunas entrevistas con el personal existente, a efecto de
contar con la cooperación necesaria, comunicación y conocimiento de las
personas relacionadas con el sistema, para tener un gran paso ganado,
asegurándose de esta manera de la consecución y éxito de su implantación.
Costos Industriales
. Planeación.
. Anteproyectos. Efectuados los estudios generales de la industria y reunidos los

datos suficientes, resultantes de la investigación, se determinarán las irregularidades y
fallas habidas, proponiéndose las soluciones al problema del funcionamiento de la
empresa a los dirigentes interesados en el trabajo. Finalmente, se procederá a hacer
modificaciones o eliminaciones, o unas y otras, a sugerencia de los funcionarios.
I. Proyectos. De acuerdo con las decisiones finales acordadas se procede a

efectuar una sistematización de las mismas y a establecer el orden que se ha de seguir,
tomando en consideración que el sistema de costos tendrá que constituir una parte
integrante del sistema de contabilidad; se elaborará un proyecto de los pasos que se
seguirán en el diseño del nuevo sistema, así como de las formas de papelería que se
habrán de utilizar, a efecto de obtener los informes y el control necesarios.
. Formas. Un aspecto importante en la implantación de un sistema de costos, es el

diseñar de manera correcta y adecuada las formas y demás papelería que hay que
utilizar, teniendo que poner especial cuidado para evitar el diseño de documentación
innecesaria. Entre los requisitos que deben llenar dichas formas, están: que no
contengan más datos de los debidos, que sean de determinado color de papel, de
tamaño especial para que su archivo no sea complicado, que indique su objeto para dar
información oportuna, así como el personal que las utilizará.
. Catálogo de cuentas. Es indispensable una planificación de las cuentas, para

Costos Industriales
. Ejecución del plan.
Con base en el proyecto del sistema aprobada, el siguiente paso será

ponerlo en práctica. La buena implantación del sistema depende en gran
parte del personal que lleve a cabo su ejecución, por lo que requiere una
selección e instrucción especial del factor humano. Para llegar a los fines
deseados, es imprescindible que el sistema se someta a prueba durante un
tiempo lógico, y se efectúe posteriormente una comparación entre los
sistemas anterior y vigente para aclarar y definir algunas situaciones.
El control sobre el sistema implantado se recomienda que lleve el siguiente

orden:
) Compras, almacenaje, y distribución de materias primas.
) Producción en proceso.
) Producción terminada.
Costos Industriales
4. Control del sistema.

Una vez implantado el sistema de costos es indispensable efectuar
una inspección constante de su buen funcionamiento, pues en muchas
ocasiones, no obstante haberse implantado un buen sistema, la mala
vigilancia de su realización conduce al fracaso. En consecuencia la
supervisión deberá ser no solo durante un periodo, sino siempre, y si el
sistema puede mejorarse se irán introduciendo algunos cambios que harán
posible la continua superación en el sistema de costos de la empresa en
general. Sin dejar de considerar que todo sistema, por bueno que sea, se
envicia, envejece y necesita reorganización.
5. Instructivo para la implantación de un sistema de costos.
El organizador del sistema no puede estar explicando continuamente
al personal el funcionamiento del mismo; por lo tanto debe formular un
manual que contenga los datos necesarios para resolver cualquier duda que
se presente, y también para instruir al personal nuevo, evitándose malas
interpretaciones y adiestramientos innecesarios.
Este manual contendrá las instrucciones detalladas en relación con
las finalidades del sistema; de los procedimientos por seguir en cada paso, de
las formas y documentación accesoria (con instrucciones de su manejo), del
catálogo de cuentas (su instructivo).
XIII. Costos Y Toma De
Decisiones.
. Informes de costos.
El contador de costos tiene la obligación de proporcionar informes propios sobre

las condiciones generales que imperan en la entidad, para ayudar en el control
de las actividades de los subordinados inmediatos. La preparación de los
informes, ya sean de rutina o especiales requieren de un estudio minucioso,
siendo necesario al final de periodo contable, concentrar y resumir la información
detallada y presentarla de manera clara, inteligible y precisa.
Los objetivos principales de los informes de costos son:
) Facilitar el control y la supervisión o inspección efectiva de las operaciones de

fabricación, para ayudar a obtener los más elevados estándares de eficiencia y
por consiguiente contribuir a la obtención del margen más amplio de utilidades.
) Presentar de la manera más práctica y en forma fácil, el usar y comprender

los datos que revelan las condiciones o situaciones reales del trabajo.
) Comunicar sobre la determinación del costo de producción, así como la

valuación de los inventarios y costo de producción de lo vendido.
Decisiones.
ontenido:
) Limitarse a los datos más importantes.
) Hacer comparaciones, cuando sea posible, sobre todo con los informes
anteriores de la misma clase.
) Precisar donde deben hacerse esfuerzos para mejorar la operación y reducir
los costos.
) Presentar los datos de modo que la responsabilidad, por cuanto a los
resultados indicados en el informe, pueda localizarse inmediatamente y sin
vacilación.
xisten 3 formatos comúnmente utilizados para el informe de costos:
. El informe del costo total. Costo e ingresos relevantes se presentan para
cada curso de acción alternativo.
. Informe de costos diferencial. Costos e ingresos relevantes se presentan

Decisiones.
. Utilidad del costo unitario.
A lo largo de todo el mecanismo de la contabilidad de costos, la estructura del

método de inventarios perpetuos, requiere que se determinen constantemente
y a tiempo los costos unitarios, tanto para los elementos del costo, como de la
producción terminada y en proceso.
) Para el control y decisión de ventas: Para la inteligente y eficaz dirección de

las ventas de una empresa, así como de su política de distribución y
administración, es indispensable el conocimiento de los costos referidos en
unidades.
Los costos unitarios que se obtienen bajo un buen sistema de costos, deben
orientar a los funcionarios de ventas, a fijar precios de venta satisfactorios o
adecuados, cuando los permita la oferta y la demanda.
) Para el control administrativo: Los costos unitarios de producción sirven de

base para la evaluación de los artículos terminados, en proceso, y para la
obtención del costo de producción de lo vendido, en consecuencia facilita la
integración de la posición financiera, del estado de resultados y desde luego del
Decisiones.
) En relación con la justa regulación de los precios: Existen diferentes

tentativas hacia la regulación de los precios en determinadas industrias, ello
se funda en el principio teórico de que el precio debe establecerse a base de
que sea suficiente para cubrir el costo total unitario del producto o servicio,
más un prudente beneficio sobre el capital invertido. Para los servicios
públicos de gas, ferrocarriles, camiones, electricidad se adoptan rígidamente
estas orientaciones en muchos países. En la fijación de precios es
indispensable que las autoridades cuenten con una amplia información
analítica, respecto a la integración de los costos unitarios de los diversos
fabricantes, para no ser injustas, ni originar pérdidas y hasta la desaparición
del mercado con las consecuencias de ese empleo y cierre de plantas
productivas.
) En relación con la uniformidad de la contabilidad. En la práctica es notable

la diversidad entre las normas adoptadas por las distintas cámaras o
asociaciones de industrias que van desde un simple índice uniforme de
cuentas hasta un sistema completo de contabilidad, que no solo aplica
cuentas uniformes, sino también registros, modelos incluso métodos de
trabajo.
Decisiones.
. Tipos de decisiones.
. Decisión de aceptar una orden especial.
. Decisión de hacer o comprar.
. Decisión de eliminar un producto.
. Decisión de mezclar un producto o servicio; única restricción.
. Decisión de vender o procesar más allá del costo conjunto.
. Datos de costos para la toma de decisiones.
Los datos relevantes son el único y más importante elemento en esta serie de
enfoques para la toma de decisiones gerneciales. Los datos relevantes son las
entradas de información provistas por los contadores gerenciales para cada una
de las etapas del proceso de solución problemas.
Decisiones.
recio de transferencia:
Es la base en dinero que se utiliza para cuantificar la transferencia de bienes o servicios de

un centro de responsabilidad a otro.
riterios:
Congruencia de metas.
Motivación.
Autonomía.
Evaluación del desempeño.

PRECIO IDEAL DE TRANSFERENCIA = Costo variable del centro de utilidad del vendedor +
costo de oportunidad de la compañía en general contra precio de mercado.
étodos de fijación de precios de transferencia:
Costo.de los costos:

Asignación
Determinación de los costos por medio de técnicas basadas en prorrateo primario
Costo
y secundario, plus.
generalmente se usan como base de datos de número de personas, metros
construidos, etc.
Precio negociado.
Decisiones.
. Importancia de los costos en la toma de decisiones administrativas.
Ya no es tan solo controlar solo por controlar. Hoy en día hay que responder las
siguientes preguntas mejor que el competidor:
La estructura de costos de la empresa.
Estructura de costos de los competidores.
Porqué se debe fijar un producto determinado.
Cuándo y cuánto se debe aumentar o disminuir los precios.
Proporcionar informes constantes, fehacientes y oportunos. Ejemplo: los costos

unitarios son cifras elocuentes que norman políticas y sirven de base a
decisiones fundamentales en la alta gerencia. Los procedimientos de control
permitirán ir tomando el pulso a todas las actividades para la realización de las
correcciones aplicadas con oportunidad.
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COSTOS

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COSTOS

. Diferencias en la determinación de los costos de una entidad

) Industrial.- Compran los materiales que van a transformar en uno

) Comerciales.- Obtienen los artículos objetos de la venta en cierto

) Servicios.- No compra ni transforma ningún material, ya que su objeto

Costo de adquisición Actividad Costo de distribución al

RENOVABLES: Silvicultores, ganadería, agricultura,

Por otorgar un servicio

Costo de Costo de Costo de

Compra de Transformación de Venta de artículo

Atendiendo a la Al tiempo que

Ordenes Procesos Costo histórico: Predeterminado:

Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido

Lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la

. Objetivos y subobjetivos de la contabilidad de

Control de gastos y operaciones.

Información amplia y oportuna.

Correcta determinación del costo unitario.

4. Fabricación de un tipo de producto y fabricación de

1. Concepto de sistema, procedimiento, método,

. Concepto de sistema de costos y su clasificación.

istemas de costos.- Es el conjunto de procedimientos, técnicas y

Pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos:

Por ordenes de producción.- los que se producen por medio

or procesos productivos.- Los que sujetan el material a un

3. Métodos para el control de los almacenes.

Método de promedios ponderados

. Técnicas para evaluar las operaciones productivas.

Las técnicas de valuación de costos de producción y operaciones en

Costos históricos o reales.- Son aquellos que se obtienen después

Costos predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de

Costos estimados.- Es aquella técnica de valuación mediante la cual

ostos estándar.- Es el cálculo hecho con bases generalmente científicas

. Catálogo de cuentas de una industria de transformación.

El catálogo de cuentas es la agrupación clasificada de las diversas

La elaboración del catálogo de cuentas tiene los siguientes objetivos:

) Facilitar la elaboración de los estados financieros.

) Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema

) Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su contabilización.

) En caso de auditoría aligerar su labor al auditor.

) Se hace necesario utilizar símbolos, letras ó números a efecto de

) De posición financiera (balance general).

) De resultados (estado de pérdidas y ganancias).

400,000 ––– 420,000 –––

Producción en proceso Sueldos por pagar Almacén de suministros

Seguros Depreciación acumulada Almacén arts. terminados

Los materiales representan el elemento fundamental del costo, tanto por lo

Los materiales están bajo la siguiente presentación:

Como materiales en el almacén respectivo.*

Como materiales en el proceso de transformación.**

Como material convertido en producto terminado.*

Presenta el material en forma estática.

* Presenta el material en forma dinámica.

El control de los materiales antes de su transformación requiere de la intervención de

) Compras.- Tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean

) Almacén de materiales.- Se encarga de la guarda y custodia de los materiales. El

) Producción.- Realiza las operaciones de transformación.

) Contabilidad.- Representa la parte controladora, procesadora, informadora y

1) Del importedelas adquisiciones Del importedelas entregas de

*Su saldo es deudor y representa el monto de los inventarios en

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

1) Del inventario final deproducciónen Del valor delaproducción

ALMACÉN DE PRODUCTOS SEMI‑ELABORADOS

1) Del inventario inicial delos mismos. Por el importedelas partes o