CONTROL DE GESTION

Sistema de Costos ABC

Luis Arturo Pacheco, 2003.1

Introduccin

Los sistemas de costos basados en las actividades (AB Costing) surgen a mediados de los 80 para satisfacer la necesidad de disponer de informacin ms representativa de los costos de los productos, en ciertos entornos, y de contar al mismo tiempo con informacin sobre los procesos, los clientes y los canales de distribucin. Los sistemas ABC distribuyen los costos indirectos primero a las actividades y procesos y, luego, a los productos. La absorcin de recursos por parte de los productos, y dems objetivos de costos, se basa en el consumo efectivo de actividades. Los entornos en que el uso de sistemas ABC conduce a mejores estimaciones que los sistemas tradicionales se caracterizan por: gastos indirectos elevados como proporcin de los costos directos, procesos de produccin complejos, productos mltiples y que requieren de adecuaciones a los procesos para su obtencin, y clientes que demandan servicios diferentes. Los sistemas ABC distinguen, en principio, diferentes tipos de actividades: actividades cuyos costos dependen del volumen de obtencin de un producto, actividades relacionadas con el nmero de rdenes de produccin o de trabajo, actividades sostenedoras de los productos, y actividades de apoyo en general. Los sistemas ABC permiten la distribucin a los productos, y dems objetivos de costos, de todos los gastos en que una organizacin incurre.

Introduccin
Los sistemas de costos basados en las actividades (ABC) tienen su fundamento en que son las actividades, que se llevan a cabo en el seno de la organizacin, las que consumen recursos, y los productos y servicios finales, a su vez, consumen actividades. El conocimiento del costo de las actividades es esencial para la determinacin de los costos de los productos, y dems objetivos de costos. Un sistema de contabilidad por actividades se desarrolla sobre las siguientes bases: Identifica las actividades que se desarrollan en la organizacin; Permite conocer el costo y el rendimiento de cada actividad; Establece el output de cada actividad; Distribuye el costo de las actividades a los diferentes objetivos de costos; Permite la evaluacin de la eficacia y eficiencia de cada actividad. El sistema de costos por actividades conduce a mejores valores de los costos, al basarse en imputaciones ms rigurosas. Ello, se logra identificando todas las actividades involucradas y estableciendo la cantidad de output de cada actividad necesaria para alcanzar cada objetivo. En un sistema de contabilidad por actividades, se busca asociar los costos a lo que la organizacin o unidad de trabajo hace.

Actividades: Conceptos Bsicos

Una actividad es una combinacin de tareas, realizadas por personas y empleando recursos, como resultado de la cual se obtiene una salida o output. Una actividad se refiere a lo que la empresa hace: Una actividad se describe por un verbo y un objetivo asociado. Ejemplos: programar la produccin, comprar materiales, atender a los clientes, inspeccionar artculos.

Una funcin es una agregacin de actividades relacionadas por un propsito comn. Un proceso est constituido por una red de actividades relacionadas e interdependientes vinculadas porque el producto de una es insumo de otra.
La gestin de las actividades involucra: conocer los recursos empleados o asignados (costo de la actividad), su volumen de salida (unidad de medida de la actividad), y su ejecucin (medidas de rendimiento). Actividades primarias y secundarias Las actividades primarias contribuyen directamente a la misin de una unidad organizativa o departamento, y constituyen su razn de ser. Sus salidas son utilizadas fuera de la organizacin o por otra unidad dentro de la empresa. Las actividades secundarias proporcionan apoyo a las actividades primarias de la organizacin. Ejemplos: capacitar personal, controlar asistencia, llevar registros de las operaciones.

Actividades: Elementos
Evento: elemento desencadenante de una actividad; ejemplo: surgimiento de la necesidad de una compra. Transaccin: evento habitualmente representado por un documento o comprobante (fsico o electrnico) que da inicio o constituye evidencia de la salida de una actividad; ejemplos: recepcin de un pedido de un cliente; orden de venta, o emisin de una gua de despacho. Inductor del costo: factor explicativo o que origina el costo de la actividad. Recursos: factores productivos y servicios empleados, y necesarios para la realizacin de la actividad, obtenidos de otras unidades o desde el exterior. Salida: output, resultado o producto de la actividad. Proceso: tareas y operaciones que permiten la transformacin de las entradas en salidas. Normas de comportamiento: regulaciones, habitualmente externas, que gobiernan la actividad.
Inductor del costo

Recursos

Evento

Transaccin

Proceso

Medida de salida

Fuente: Contabilidad por Actividades, James Brimson, Alfaomega, Mxico, 1997

Normas

ABC: Etapas del Clculo de Costos

El proceso de determinacin de los costos de productos y dems objetivos de costos, considera, al igual que para los sistemas convencionales, dos etapas, con un contenido diferente: 1 Etapa: Asignacin de los costos (recursos empleados) a las actividades: Desarrollar el diccionario de actividades Seleccionar la base del costo. Asignar los recursos a las actividades. Seleccionar y cuantificar una medida de volumen de cada actividad. Calcular el costo por unidad de actividad. 2 Etapa: Asignacin de los costos de las actividades a los objetivos finales de costos Definir los objetivos de costos. Agrupar las actividades. Seleccionar los inductores de costos (cost drivers) de las actividades Asignar los costos a los objetivos del costo. Los costos que se identifican como costos directos de los productos o dems objetivos de costos, pueden asignarse directamente a los objetivos de costo.

ABC: Etapas del Clculo de Costos

Costo de los recursos empleados en el perodo 1 Etapa: Asignacin del costo de los recursos a las actividades Actividad Actividad Actividad Actividad

Unidad de Actividad 2 Etapa: Asignacin del costo de las actividades a los objetivos

Unidad de Actividad

Unidad de Actividad

Unidad de Actividad

Objetivos de Costo

Costos de las Actividades: Diccionario de Actividades

El diccionario de actividades es un listado de las actividades que permiten a la empresa, en el marco de su funcin de produccin y organizacin del trabajo, generar los productos y servicios finales, de acuerdo con su misin. La nmina de actividades puede obtenerse de un anlisis de los procesos bsicos y de apoyo que se realizan en la organizacin, o de un estudio y descomposicin de sus funciones por centro de responsabilidad. Actualmente, se dispone de diccionarios de actividades tipo desarrollados por empresas consultoras, los que pueden ser utilizados como gua para la definicin de actividades en un caso concreto. La nmina de actividades depende del rigor con que se desee trabajar, y de los propsitos finales del anlisis. Un sistema de costos de productos puede trabajar con 30 a 100 actividades. Si la informacin se desea con fines de hacer gestin de las actividades, puede ser necesario una descripcin que incluya un nmero bastante mayor de actividades. Para la obtencin de la informacin de actividades puede recurrirse a los mtodos tradicionales: observacin en terreno, entrevistas a ejecutivos y supervisores, y uso de cuestionarios.

Costos de las Actividades: Mapa de Actividades

El anlisis de las actividades identifica las actividades relevantes en una organizacin, incluyendo todas las operaciones involucradas y necesarias, para un cierto propsito, o para el cumplimiento de la misin social. El anlisis de actividades constituye la base para la gestin de las actividades; esto es, para una organizacin consistente y eficaz de las actividades de la organizacin, y el empleo eficiente de los recursos en el logro de los fines perseguidos. Si el propsito de la organizacin es, por ejemplo, mejorar la introduccin de nuevos productos, el anlisis debe efectuarse al proceso que incluye todas las actividades involucradas en el desarrollo de productos. Ello, con la finalidad de detectar las actividades susceptibles de revisin o rediseo. Un mapa de actividades es un diagrama que muestra todas las actividades necesarias y sus interrelaciones para el desarrollo de una funcin o un proceso, o que deben ser consideradas para los fines de la determinacin de los costos de un cierto objetivo de costos. El desarrollo de un mapa de actividades constituye el primer paso de un anlisis de los procesos con fines de gestin, y una frmula para describir la estructura de costos con fines de determinacin de los costos de productos, clientes y canales.

Costos de las Actividades: Mapa de Actividades

Ejemplo: Mapa de actividades que permite identificar las actividades primarias asociadas a la produccin y distribucin, y las actividades secundaras o de apoyo relacionadas.
Actividades de Apoyo Actividades de Produccin y Distribucin Disear productos y servicios
Desarrollar nuevos productos/servicios Disear y evaluar prototipos Mejorar productos existentes

Dirigir Planificar la produc. Gestionar los RRHH Realizar difusin Efectuar mantenim.

Producir
Obtener insumos de produccin Procesar las piezas Armar los productos Gestionar la produccin

Controlar la calidad
Seleccionar y tomar muestras Efectuar inspecciones

Comercializar y vender
Contactar clientes Atender y procesar pedidos Facturar Proporcionar servicio post venta

Costos de las Actividades: Bases

El clculo de los costos de las actividades requiere de definiciones, dependiendo de los propsitos perseguidos, respecto de los tipos de costos a considerar y de su tratamiento.

Los factores a considerar son los siguientes:

Tipo de costo: En un sistema de costos ABC es posible utilizar diversos tipos de costos, como: costo efectivo, costo estndar, costo presupuestado, o costo planificado. Es necesario definir el tipo de costo a emplear, recomendndose el uso de alguna modalidad de costos predeterminados, de modo de minimizar variabilidad e introducir los ajustes y mejoramientos necesarios. Horizonte temporal de los costos: La base temporal para los costos debe considerar un perodo suficientemente amplio, de modo de reunir informacin de base suficientemente representativa, evitando fluctuaciones estacionales. Conviene asegurar consistencia con los costos histricos a nivel de centro de responsabilidad. Ciclo de vida de las actividades: La clasificacin de las actividades de acuerdo con el ciclo de vida del producto permite, en principio, imputar los costos de actividades como: investigacin, diseo del producto, mejoramiento del proceso, distribuyndolos entre los perodos de vida del producto. Sin embargo, en la prctica, por motivos de simplicidad, se evita capitalizar estos costos, buscando darles un tratamiento que atienda de algn modo a sus caractersticas.

Costos de las Actividades: Recursos Empleados

Los costos se asignan o imputan a las actividades por medio de una relacin causal. Los procesos clave en la imputacin de los recursos son los siguientes:

Determinar la fuente de datos: La fuente de informacin de costos depende de la importancia del costo y de la disponibilidad de informacin. Las principales fuentes de informacin son los reportes contables y los estudios paramtricos o de ingeniera. Se recurre a estos ltimos, en forma complementaria, cuando los costos son elevados o de valor incierto.
Agrupar los costos: Muchas partidas de costos pueden ser agrupadas y distribuidas en conjunto, siempre que respondan a un comportamiento similar. Los casos ms tpicos son los rubros vinculados al personal, como remuneraciones, beneficios e incentivos; o al concepto de ocupacin, como: aseo y mantenimiento de oficinas, e iluminacin. Establecer la relacin causal: Se trata de establecer una relacin causal (cost driver) entre recurso empleado y actividad, que facilite la asignacin de los costos, ya sea por rubros de acuerdo con su naturaleza, convenientemente agrupados, o por centro de costos, a las actividades que los conforman. Imputar los costos: Los costos se imputan a las actividades sobre la base de las relaciones causales establecidas en cada caso. Estas imputaciones pueden requerir de revisiones de registros y de consumos, de entrevistas en terreno y de encuestas.

Costos de las Actividades: Recursos Empleados

Informacin por Naturaleza del Gasto:
Recursos Humanos (HH) Materias Primas (Unidades) Bienes y Servicios ($) Uso de Equipos (Hrs.)

Actividad A

Actividad B

Actividad C

Actividad D

Informacin por Centros de Costos:

Centro de Costos: XX Concepto de Costo Recursos Humanos Materiales Bienes y Servicios Total Actividad A X X X Actividad B X X X Actividad C X X X -

El empleo de uno u otro procedimiento depender de la disponibilidad de informacin.

Costos de las Actividades: Recursos Empleados

Ejemplo: Costos en Recursos Humanos El costo del personal se imputa a las actividades utilizando como base el tiempo empleado o las salidas fsicas de cada actividad. Cuando las personas trabajan en varias actividades, que requieren diferentes niveles de esfuerzo, la base recomendada es el tiempo dedicado a cada una de las actividades. La informacin de los costos en personal se obtiene, como es habitual, de los reportes contables o de estudios de ingeniera.

Existen bsicamente tres mtodos para imputar el costo del personal a las actividades:
Imputar el costo total del personal de la unidad organizacional a las actividades utilizando el porcentaje de tiempo dedicado a cada actividad a nivel de toda la unidad; Imputar el costo del personal a las actividades utilizando el porcentaje de tiempo dedicado a cada actividad por cada cargo tipo; Imputar el costo del personal a las actividades utilizando la proporcin del tiempo que dedica cada persona a las diferentes actividades. La eleccin del mtodo depende de las caractersticas del personal, del volumen de costo involucrado, y del costo de levantamiento de la informacin.

Costos de las Actividades: Unidad de Medida de la Actividad

La unidad de medida de la actividad constituye la variable que permite cuantificar las salidas de las distintas actividades. La unidad de medida debe ser fcil de obtener, y estar disponible econmica y prcticamente. Mientras el inductor de costos es el factor que motiva la ocurrencia o causa del costo, la unidad de medida de la actividad determina o busca medir el efecto o output de la actividad, y las variaciones en su estructura de costos. En un Sistema de Costos ABC, la unidad de medida de la actividad permite medir el nivel de output efectivo y la productividad de cada actividad, y evaluar comparativamente el nivel de output efectivo u observado de la actividad con el previsto (volumen presupuestado), o con el mximo posible (capacidad de diseo). Ejemplos:
Actividad Pago de Cuentas Cobranza Control de inventario Compras Control de Calidad

Unidad de Medida de la Actividad Nmero de facturas recibidas Nmero de cheques girados Nmero de facturas emitidas Nmero de clientes Peso o volumen de materia prima Nmero de artculos Nmero de rdenes de compra Nmero de inspecciones

Costos de las Actividades: Unidad de Medida de la Actividad

La seleccin de las unidades de medida de cada actividad debe considerar los siguientes factores:

Forma de medicin: El output de una actividad puede ser medido dependiendo de:
Nmero de transacciones: esta unidad se emplea de preferencia por su menor costo de obtencin, y especialmente cuando el trabajo de la actividad es similar para cada transaccin, por ejemplo: metros cuadrados aseados, cheques emitidos, rdenes procesadas.

Duracin de la transaccin: esta unidad se utiliza cuando el tiempo empleado es muy distinto entre un trabajo y otro; por ejemplo: atencin de clientes, set up maquinaria, traslado de materiales.
Intensidad del trabajo: esta unidad de medida se usa cuando el volumen de trabajo, y especialmente de recursos empleados en satisfacer la demanda, vara significativamente entre un caso y otro. Por ejemplo: mantenimiento; en este caso conviene atender a los recursos efectivos empleados en la satisfaccin de cada requerimiento. Grado de correlacin y efectos conductuales Se trata de elegir aquella unidad de medida que muestre la mayor correlacin con los costos correspondientes y que, por otra parte, de ser empleada con fines de evaluacin del desempeo no genere efectos conductuales no deseados.

Seleccin de Medidas de Actividad

La definicin de la unidad de medida de cada actividad debe atender al carcter de la actividad:
Actividades de mantenimiento de la infraestructura de la empresa

Gerenciar Planificar Asesorar legalmente

Actividades derivadas del mantenimiento de los productos

Disear el producto Proporcionar servicios de ingeniera Efectuar ajustes a las especificaciones del producto

Actividades relacionadas con la organizacin de la produccin

Procesar rdenes de produccin Preparar la maquinaria Realizar movimientos de materiales Efectuar control de calidad

Actividades relacionadas con el volumen de produccin

Ocupar mano de obra directa Introducir materias primas Emplear maquinaria de produccin

Costos de las Actividades: Clculo

Distribucin de los costos de las actividades secundarias: Para la asignacin de los costos es fundamental distinguir entre actividades primarias y secundarias. Las actividades primarias contribuyen directamente a los fines de la unidad. Las secundarias (direccin, formacin, coordinacin, etc.) apoyan y asisten a las actividades primarias. Los costos de las actividades secundaras debe ser distribuidos entre las actividades primarias que apoyan empleando una relacin causal o, en el peor de los casos, en funcin del peso relativo de cada actividad al interior de la unidad organizacional correspondiente. En consecuencia, el costo de una actividad se obtiene finalmente como: Recursos imputables + Costo de actividades secundarias Costo de la Actividad = Cantidad de la unidad de medida de la actividad

Este costo, expresado en trminos unitarios, al ser multiplicado por la cantidad de unidades de actividad consumidas por un cierto objetivo de costos, permite obtener el consumo de la actividad por parte del objetivo, en unidades monetarias. El costo de una actividad constituye una medida de productividad de la actividad. .

Costos de los Objetivos

Un objetivo de costo es todo aquello para lo que se requiere una medicin independiente de su costo. Puede ser un producto, lnea de productos, unidad organizacional, pedido, proceso, cliente o canal de distribucin. Un propsito esencial de la contabilidad por actividades es determinar el costo por objetivo de costos. Identificadas las actividades, y sus salidas, imputados los costos de cada actividad, y calculado un costo para cada actividad, se est en condiciones de identificar los usuarios de las actividades. El mapa de actividades construido para un cierto objetivo de costos permite la imputacin de los costos de las actividades al objetivo correspondiente. El mapa de actividades debe permitir obtener la cantidad de cada actividad consumida por el objetivo final. Este debe considerar todas las actividades imputables, incluyendo las actividades de desarrollo, de apoyo, y las actividades operativas propiamente tales. El costo de un producto, por ejemplo, debe incluir todas las actividades involucradas en el diseo, fabricacin, y distribucin del producto. El costo atribuible al objetivo, se obtiene finalmente como la sumatoria de los costos unitarios de cada actividad por el nmero de unidades de medida, para cada una de las actividades consumidas por el objetivo.

Costos de los Objetivos: Agrupamiento de las Actividades

Es posible facilitar el proceso de obtencin y clculo peridico de los costos de los objetivos finales, va la constitucin de centros de agrupamiento de actividades. Los centros de agrupamiento o pool de actividades, que pueden incluir tambin rubros del costo, se construyen de modo que todas las actividades y rubros incluidos respondan a un mismo factor causal (cost driver) explicativo del comportamiento de los costos. La bsqueda de vnculos de causalidad no se ve en modo alguno limitada como consecuencia de estas agrupaciones, ya que la variacin en el consumo de los recursos as agregados sigue estando justificada por un factor de causalidad comn a todas las actividades agrupadas. Ejemplo: Pool de Actividades vinculadas al uso del espacio: Aseo Mantenimiento Consumos bsicos Costo Total Pool N de metros cuadrados Costo Unitario Pool ($ por metro cuadrado) $ $ 50.000 $ 65.000 $ 85.000 $ 200.000 25.000 8

Costos de los Objetivos

En esta fase del proceso, el costo de cada grupo o pool de actividades es asignado al objetivo de costos seleccionado. El objetivo de costos tpico es el producto.

Para cada pool de actividades se debe calcular una tasa de costos por unidad de medida del factor. Por ejemplo: pesos por metro cuadrado, pesos por orden de produccin, pesos por hora de mquina, pesos por inspeccin de calidad de los productos, etc.
El factor se entiende como el causal o explicativo de la relacin actividad producto. Este puede ser expresado en trminos de nmero de transacciones, duracin de las transacciones, o depender de la intensidad de las transacciones. Algunos rubros del costo, han sido imputados antes directamente a los productos, como es el caso de las materias primas. El costo de cada pool de actividades es asignado al objetivo de costos, empleando la tasas obtenidas y considerando la cantidad de recursos consumida por el objetivo:
Costo Indirecto Pool Actividades X = Tasa Costo Pool x Unidades de Factor Empleadas

As, los costos asociados a funciones como marketing, ventas, ingeniera, y otros costos de desarrollo pueden ser asignados a los productos, en la medida que haya sido posible identificar las actividades y su relacin, y los consumos correspondientes.

ABC: Costo de la Capacidad

Los sistemas ABC no slo realizan una mejor asignacin de costos para perodos pasados, sino que adems permiten estimar los costos de las actividades que se realizan en la organizacin para perodos actuales y futuros. Los sistemas ABC al trabajar con informacin de costos y de medidas de actividad planificadas o presupuestadas, para perodos futuros, permiten efectuar una buena gestin de la capacidad ofrecida por los recursos utilizados en la organizacin. Los costos histricos reflejan la realidad de la organizacin con todas sus insuficiencias: procesos ineficaces, productos y clientes no rentables, malas relaciones con proveedores y productos mal diseados. Un modelo ABC construido sobre esta realidad refleja la forma como efectivamente oper la organizacin en el ltimo perodo. Al emplear costos y volmenes de actividad estndares y posibles de obtener, el sistema ABC permite trabajar con costos unitarios de la capacidad efectivamente disponible. Luego, se hace posible efectuar anlisis de desviaciones con respecto a dicha capacidad, transferir costos eficientes, y hacer responsable a las unidades que corresponda de los costos de la capacidad no utilizada.

ABC: Costo de la Capacidad

El sistema de costos ABC permite determinar el costo de la capacidad asociada a una actividad, y realizar gestin de las actividades buscando su optimizacin. Ejemplo: Actividad control de calidad con un costo proyectado de $ 312.000 y organizada para realizar 104 inspecciones, Qu ocurrira si para un cierto perodo se proyectaran 100 inspecciones, pero la demanda efectiva alcanzara solo a 90 inspecciones incurrindose en un costo real de $ 288.000?. Actividad Capacidad Presupuesto Real Costo $ 312.000 $ 312.000 $ 288.000 Medida de Actividad 104 inspecciones 100 inspecciones 90 inspecciones Costo Unitario $ 3.000 por inspeccin

Capacidad presupuestada, que no ser utilizada: 4 inspecciones a $ 3.000 = $ 12.000.Capacidad efectivamente no utilizada: 14 inspecciones a $ 3.000 = $ 42.000. Ntese que este valor es significativamente superior a los $ 24.000 que aparentemente se estaran ahorrando. Costo efectivo de la capacidad no utilizada: $ 42.000.-

Ejemplo Numrico (*)

Una empresa decide implantar un sistema de costos ABC en una divisin que procesa cuatro lneas bsicas de productos.

Los productos se comercializan a sus costos ms un porcentaje de margen, observndose que los productos A y B resultan muy difciles de colocar, mientras que C y D son fuertemente demandados.
Los valores normales para los volmenes de produccin, y para los costos directos unitarios se indican a continuacin.

Se espera incurrir en costos indirectos (CI) equivalentes a $ 12.500.000.Volumen de Produccin 4.000 12.000 2.000 1.000 Costos Directos Unitarios ($) Materia Prima 80 150 40 60 MOD 60 40 40 30

Producto A B C D

(*) Adaptado de: Contabilidad de Gestin Avanzada, Alvarez Jos, Amat Joan, y otros, Editorial Mc Graw Hill, 1996, Espaa

Ejemplo Numrico (Continuacin)

La distribucin de los costos indirectos, de acuerdo con la metodologa convencional, empleando como base de asignacin el costo de la mano de obra directa, se efecta empleando la tasa: Tasa de distribucin CI = $ 12.500.000 / $ 830.000 = 15,06
Producto A B C D Costo Materia Prima 80 150 40 60 Costo MOD 60 40 40 30 CI Asignados 904 602 602 452 Costo de Productos 1,044 $/prod. 792 $/prod. 682 $/prod. 542 $/prod.

Las actividades y las respectivas unidades de medida identificadas son:

Actividad Unidades de Actividad

Ajustar mquinas
Procesar produccin Proveer de materiales Proporcionar servicios de ingeniera Controlar la calidad

Nmero de ajustes
Horas / mquina Materiales consumidos ($) Nmero de cambios en OT Nmero de inspecciones

Envasar productos

Unidades producidas

Ejemplo Numrico (Continuacin)

Asignacin de costos indirectos a las actividades: Cada rubro del costo indirecto se asigna a las actividades empleando los costs drivers en cada caso apropiados; por ejemplo: mantenimiento, de acuerdo con los costos de las rdenes respectivas; energa, conforme al consumo de cada equipamiento; seguros, valores de las plizas, etc.
Actividades Costos Indirectos Ajuste mquinas Procesa miento 540.000 Provisin Ingeniera materiales 73.400 Control Calidad Total Envasado 149.000 762.400

Mantenimiento

Energa
Materiales Seguros Depreciaciones Envases Personal Consumos bsicos Otros suministros Totales

160.900 844.000 28.300 78.300 1.111.500

12.300
2.300 55.800 3.123.100 390.500 4.124.000

54.500
33.400 67.100 954.500 450.000 120.400 12.000 1.765.300

549.000 304.000 618.000 786.200 30.100 2.287.300

37.200 99.800 393.000 840.200 300.700 1.670.900

321.000 288.000 52.900 38.200 691.900 1.541.000

66.800
782.800 443.900 4.769.400 52.900 2.305.000 2.203.800 1.113.000 12.500.000

Ejemplo Numrico (Continuacin)

Consumo esperado de cada actividad por producto:
Actividad Ajuste mquinas Unidad de Actividad N de ajustes Productos A 200 B 100 C 400 D 1.000 Total 1.700

Procesamiento
Aprovisionamiento Ingeniera Supervisin Envasado

Horas / mquina
Mat. Consumidos ($) N cambios en OT N inspecciones Unidades producidas

4.000
720.000 800 6.000 4.000

10.000
2.400.000 200 10.000 20.000

10.000
160.000 1.200 4.000 2.000

4.000
120.000 1.200 5.000 1.000

280.000
3.400.000 3.400 25.000 27.000

Costo unitario de cada actividad:

Actividad Ajuste mquinas Procesamiento Aprovisionamiento Ingeniera Supervisin Envasado (1) Costo Total 1.111.500 4.124.000 1.765.300 2.287.300 1.670.900 1.541.000 (2) Unidad de Actividad 1.700 28.000 3.400.000 3.400 25.000 27.000 (3) = (2) / (1) Costo Unitario 653,824 $ / ajuste 147,286 $ / h-m 0,519 $ / mat. 672,735 $ / cambio 66,836 $ / inspeccin 57,074 $ / producto

Ejemplo Numrico (Continuacin)

Distribucin del costo de las actividades a los productos: El costo de cada actividad se distribuye a los productos como el producto del costo unitario de la actividad por el consumo de la actividad (expresado en unidades de medida de la actividad) por producto.

Actividad

Costo unitario 653,824 147,286

Producto A Volumen actividad 200 4.000 Costo 130.765 589.143

Producto B Volumen actividad 100 Costo 65.382

Producto C Volumen actividad 400 Costo 261.529

Producto D Volumen actividad 1.000 4.000 Costo 653.824 589.143

Ajuste mq. Procesamiento

10.000 1.472.857

10.000 1.472.857

Aprovisionam.
Ingeniera Supervisin Envasado
Total

0,519
672,735 66,836 57,074

720.000
800 6.000 4.000

373.828 2.400.000 1.246.094

538.188 401.016 228.296 2.261.236 200 10.000 134.547 668.360

160.000
1.200 4.000 2.000

83.073
807.282 267.344 114.148 3.006.234

120.000
1.200 5.000 1.000

62.305
807.282 334.180 57.074 2.503.808

20.000 1.141.481 4.728.722

Ejemplo Numrico (Continuacin)

Costo de los Productos:
Producto A Materias Primas MOD CI Costo total produccin Volumen de produccin Costo unitario 320.000 240.000 2.261.236 2.821.236 4.000 705,309 Producto B 1.800.000 480.000 4.728.722 7.008.722 12.000 584,060 Producto C 80.000 80.000 3.006.234 3.166.234 2.000 1.583,117 Producto D 60.000 30.000 2.503.808 2.593.808 1.000 2.593,808

Comparacin entre Mtodo Convencional y Sistema ABC:

Producto A B C D Mtodo Convencional 1.044 $/prod. 792 $/prod. 682 $/prod. 542 $/prod. Sistema ABC 705,309 $/prod. 584,060 $/prod. 1.583,117 $/prod. 2.052,000 $/prod. Diferencia ($) - 338,305 - 208,349 + 900,707 + 2.052,000 (%) - 32 - 26 132 379

Ejemplo: Pasos a Seguir

Un Pub-restaurant proporciona a sus clientes los siguientes servicios: Tragos simples Tragos preparados Comida buffet Platos a la carta Los clientes pueden acceder a estos servicios bajo las siguientes opciones: Atencin en la barra (solo tragos), y atencin en mesa Para proporcionar estos servicios el pub-restaurant cuenta con la infraestructura, instalaciones y equipo, y el siguiente personal: Chef y cocineros Barman Garzones Cajero Administrativos (compras, inventario, control insumos y otros) Supervisor de local Se pide: - Identificar las actividades del negocio (bsicas y de apoyo), y sus unidades de volumen; - Establecer las relaciones recursos empleados a actividad - Construir las relaciones actividades a productos clientes - Comentar la diferencia entre los costos de los servicios proporcionados, segn su grado de elaboracin, y dependiendo del lugar dnde los clientes son atendidos.

Ejemplo: Pasos a Seguir

Solucin: Objetivos de Costo: Tragos simples Tragos preparados Comida buffet Platos a la carta Clientes en barra Clientes en mesa

Identificacin de Actividades Las reas de trabajo que es posible identificar son las siguientes: Comedor Bar Cocina Administracin Para cada una de estas reas se identifica las correspondientes actividades, atendiendo a su relacin con los objetivos de costo, las que se muestran en el Cuadro N1, con sus correspondientes unidades de medida. Actividades bsicas: aquellas incluidas en las reas cocina, bar y comedor Actividades de apoyo: aquellas que forman parte del rea Administracin, con excepcin de aquellas actividades asociables directamente a un objetivo de costo.

Ejemplo: Pasos a Seguir (Continuacin)

Recursos Consumidos por las Actividades Los recursos a utilizar se desprenden del enunciado, contemplndose recursos humanos, recursos de infraestructura y servicios de terceros, ms los insumos que forman parte del costo directo de los productos. Se construye matriz que permita asociar a cada actividad (fila) los recursos (columna) en cada caso empleados (ver Cuadro N 1). Esta matriz permite conocer el costo directo de cada una de las actividades. Mapeo Actividad a Actividad Es necesario identificar aquellas reas que reciben servicios de otras reas. Para cada rea receptora se requiere, luego, determinar, la forma cmo los servicios recibidos se emplean en la ejecucin de sus actividades. Este mapeo, que se muestra en el Cuadro N 2, tiene como propsito determinar el costo total de cada actividad. Costo de los Objetivos de Costo El costo de cada objetivo de costo se obtiene para cada producto como la suma del costo de los respectivos insumos ms el costo de las actividades consumidas por el producto. El costo de atender un segmento de clientes se obtiene, luego, como la suma del costo de los productos consumidos por el cliente ms el costo de las actividades necesarias para brindar atencin a este segmento de clientes.

Ejemplo: Pasos a Seguir (Continuacin)

Equipos Consumos bsicos Supervisor Mobiliario Garzones Administr Arriendo Local COSTO DIRECTO Barman Chef y Cocinero Insumos Cajero

AREA

ACTIVIDADES

U VOLUMEN

VOL/MES

Comedor

Tomar orden Servir orden Cobrar la cuenta Habilitar mesa Abastecer buffet Preparar trago simple Preparar trago preparado Tomar orden y servir Cobrar la cuenta

Plato Plato carta Cliente Mesa Mesa Batch Trago Simple Trago prep Trago (s y p) Cliente Bar

X X X X

Bar

X X X X X X X X X X X X X

X X X X X

X X X

Cocina

Preparar comida buffet (*) Batch plato buffet Preparar platos a la carta Plato carta Preparar cuenta Pagarse cuenta Cuadrar caja y depositar Plato Cliente (m y b) dia N compras Dia N personas M2 hh

Caja

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X X X X X X

X X X X X X X

Comprar insumos Controlar consumo Adimistracin Administ personal Coord Aseo y mantencin Supervis Supervisar local

(*) Se consume buffet preparado

Ejemplo: Pasos a Seguir (Continuacin)

Cuadrar caja y depositar Comprar insumos Controlar consumo Administ personal Coord Aseo mantencin Supervisar local
T T T T T T T T T T T T T T T T T T T

COSTO DIRECTO Tomar orden Servir orden Comedor Cobrar la cuenta Habilitar mesa Abastecer buffet Preparar trago simple Preparar trago preparado Tomar orden y servir Cobrar la cuenta Preparar comida buffet (*) Preparar platos a la carta Preparar cuenta Pagarse cuenta Cuadrar caja y depositar Plato Plato carta Cliente Mesa Mesa Batch Trago Simple Trago prep Trago (s y p) Cliente Bar Batch plato buffet Plato carta Plato Cliente (m y b) dia N compras Dia N personas M2 hh

COSTO TOTAL

T T T T T T T T T T T T T T T T T T T X X X

Bar

X X X

Cocina

Caja

Comprar insumos Controlar consumo Adimistr Administ personal Coord Aseo y mantencin Supervis Supervisar local INSUMOS

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